ESCLARECIMENTOS SOBRE O NO RECOLHIMENTO DO ICMS SOBRE SERVIO DE CONCRETAGEM RICMS - Seo II Da No Incidncia do Imposto Art.465.

. O imposto no incide sobre ( Decreto-lei Federal n. 406, de 31 de dezembro de 1968, art.8, item 32 e 33 da Lista de servios, na redao da Lei Complementar Federal n. 56, de 15.12.87 ), item II o fornecimento de material adquirido de terceiro pelo empreiteiro ou subempreiteiro para aplicao na obra. A expresso concretagem simplifica o chamado concreto dosado em central, que a mistura executada pelas empresas prestadoras de servios de concretagem, ou Concreteiras, atravs da aplicao de dosagem especfica dos seus materiais componentes cimento, pedra, areia e gua -, alm de aditivos quando necessrios. Tal dosagem feita de acordo com as normas tcnicas regidas pela ABNT e conforme a especificao da obra. aplicado em inmeros tipos de construo, tais como edificaes, pavimentao de ruas e rodovias, em barragens, em pontes, tneis, viadutos e vrios outros. O transporte da mistura realizado mediante o uso de veculos prprios, conhecidos como betoneiras. Por este motivo, usual denominar de servios de betoneiras o que ora chamamos de concretagem, tendo ambos o mesmo sentido, para os efeitos deste trabalho. As empresas Concreteiras so consideradas consumidoras dos materiais utilizados na mistura, no enquadradas como atividade de comercializao. Suas vendas, portanto, no esto sujeitas ao ICMS e nem tampouco ao IPI, porque o seu produto no sofre etapas de industrializao. Trata-se exclusivamente de venda de servio em razo do cuidado tcnico aplicado na preparao do produto final.

Temos, assim, que a concretagem no mercadoria, e, sim, um servio auxiliar construo civil. Ou seja, o fornecimento de concreto preparado em usinas de mistura dos
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materiais e conduzidos ao local da obra por caminhes betoneiras fato gerador do ISS, e no de ICMS. Neste sentido, o STF j decidiu:
Imposto sobre circulao de mercadorias. Fornecimento de concreto para construo civil. No incidncia, nos termos de precedentes do STF. RECURSO Extraordinrio conhecido e provido (STF 2 Turma RE 93.508-MG, j. 13.02.81). Por seu turno, o STJ j sumulou: O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil, preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a caminhes, prestao de servio, sujeitando-se apenas incidncia do ISS (Smula 167 do STJ). Local da prestao do servio de concretagem Se no existe dvida quanto a incidncia tributria do ISS, persiste em alguns Municpios a questo relativa ao local competente para determinar a exao. O ISS incidiria no Municpio onde est localizada a empresa de concretagem a usina onde realizada a mistura, ou no local da obra que recebeu o produto? A resposta est relacionada primeiramente com a lista de servios. Tanto a lista de servios que vigorou a partir da Lei Complementar n. 56/87, quanto a nova lista anexada Lei Complementar n. 116/03, no adotam item especfico para os servios de concretagem. Na lista da Lei Complementar n. 56/87, o servio de concretagem se insere nos chamados servios auxiliares de construo civil, de obras hidrulicas e outras obras semelhantes, como se observa: 32 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de construo civil, de obras hidrulicas e outras obras semelhantes e respectiva Engenharia consultiva, inclusive servios auxiliares ou complementares. A nova lista decorrente da vigncia da Lei Complementar n. 116/03 mantm o servio de concretagem incorporado aos demais servios de construo civil, mas de forma mais explcita: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de
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poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (grifo nosso). A nova lei preferiu, portanto, especificar mais os servios em vez de deix-los no rol de supostos servios auxiliares ou complementares de construo civil, sempre sujeitos s dvidas e tormentosas polmicas. Mas, de qualquer forma, o servio de concretagem permanece enquadrado no item relativo construo civil. E por este motivo, temos a resposta questo suscitada acima. Durante a vigncia do Decreto-lei 406/68, a alnea b do art. 12 do referido documento legal, considerava como local da prestao dos servios, no caso de construo civil, o local onde se efetuar a prestao. Sendo os servios de concretagem considerados servios auxiliares de construo civil, e includos no mesmo item de construo civil, a incidncia do imposto seria forosamente no local da prestao do servio, ou seja, no local da obra. Da mesma forma, ou mais explcita ainda, a nova Lei Complementar n. 116/03, em seu art. 3, preceitua: Art. 3 - O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local: (...) III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no sub item 7.02 e 7.19 da lista anexa. Compete, assim, aos Municpios onde so realizadas as obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, a cobrana do ISS referente aos servios de concretagem, independentemente da localizao das usinas Concreteiras prestadoras do servio. Embora o servio seja iniciado e em grande parte executado no estabelecimento usina do prestador, entende-se que o transporte em veculos especiais betoneiras -, capazes de manter o produto em condies de uso, no deixa de ter tambm uma parcela de execuo do servio. Mas, de qualquer modo, o fato de maior relevncia a excepcionalidade regra matriz referente ao local da incidncia tributria, o estabelecimento prestador do servio, configurando-se, no caso, como o local em que o servio prestado. Base de Clculo Sabe-se que a base de clculo do ISS o preo do servio, assim entendido o seu valor bruto, sem deduo alguma. Todavia, admite-se deduo das parcelas correspondentes ao valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios para os casos de execuo de obras de construo civil. O 2 do art. 7 da Lei Complementar n. 116/03 diz o seguinte:
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 2 - No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar. Os servios de concretagem esto includos nos servios discriminados no item 7.02, participando, pois, da previso ditada no referido pargrafo. Temos, assim, que refletir sobre a exigncia legal de deduzir do preo do servio o valor dos materiais aplicados no servio de concretagem. Entendemos que os materiais aludidos na lei devem ser conjuntamente: Fornecidos diretamente pelo prestador dos servios; Basicamente de uso permanente; Incorporados em carter definitivo construo. No presente caso, o cimento, a pedra e demais materiais foram, de fato, fornecidos diretamente pelo prestador, passando a constituir parte integrante da obra. Se permanente ou de consumo, temos, tambm, que admitir o seu uso duradouro, imprescindvel obra. Vale lembrar, por outro lado, que no estamos tratando de venda de mercadorias, ou seja, a empresa de concretagem no est vendendo mercadoria e, assim, no est includa na exceo prevista na lista de servios, relativa s mercadorias sujeitas ao ICMS. A excepcionalidade diz respeito to-somente ao texto do 2 acima citado. A questo, portanto, direcionada ao ressarcimento, ou abatimento, dos valores dos materiais somados no preo do servio. Evidente que a inteno do tomador do servio inclui, alm do servio propriamente dito, a compra dos materiais, pois sem eles no haveria o servio de concretagem. Mas ao cliente o que importa o preo total do servio, aceitando, em tese, que os materiais fornecidos so de boa qualidade e dentro das exigncias tcnicas permitidas. Trata-se, portanto, de um caso em que, de fato, os valores dos materiais devem ser deduzidos da incidncia tributria do ISS. Sendo assim, como calcular o valor do imposto, se parcelas de materiais e de servios esto englobadas em um nico valor? A legislao de alguns Municpios exige o destaque em separado de cada item, na nota fiscal. Essa exigncia, de vez em quando, acarreta problemas, principalmente com as empresas Concreteiras localizadas em outros Municpios e no acostumadas a prestar servios naqueles outros. Uma maneira de conciliar a matria calcular o imposto atravs de uma estimativa, determinando-se um percentual para os materiais e outro para o servio prestado.
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Em certos Municpios, faz-se uma previso de custo da seguinte maneira: Material aplicado: 50% Mo-de-obra: 25% Manuteno e controle tcnico: 15% Administrao: 10% Total: 100% ou seja, o ISS incidiria sobre 50% do valor total da nota fiscal. Mas existem outros Municpios que calculam 60% em servios e 40% de material. Vejam a deciso abaixo do Tribunal de Alada do Paran: ISS Concretagem na obra Artigo 148 do CTN. RECURSO imprvido. Os servios de concretagem esto subsumidos ao contido no item 19 da Lista de Servios anexa ao Decreto-lei 406/68. O percentual materiais/servios, In Casu, ficou considerado na proporo de 60 (sessenta por cento) para os 40 (quarenta por cento) para materiais empregados. Tais podem ser fixados pela autoridade lanadora do tributo, dado o constante do artigo 148 do Cdigo Tributrio Nacional (TAPR AC 1.117/89 DJPR 25.08.89). SUMULA, ACRDO
Smula 167 rgo Julgador S1 - PRIMEIRA SEO Data do Julgamento 11/09/1996 Data da Publicao/Fonte DJ 19.09.1996 p. 34452 RSTJ vol. 91 p. 17 RT vol. 732 p. 166 Enunciado O FORNECIMENTO DE CONCRETO, POR EMPREITADA, PARA CONSTRUO CIVIL, PREPARADO NO TRAJETO ATE A OBRA EM BETONEIRAS ACOPLADAS A CAMINHES, E PRESTAO DE SERVIO, SUJEITANDO-SE APENAS A INCIDENCIA DO ISS. Referncia Legislativa LEG:FED DEL:000406 ANO:1968 5

Precedentes RESP 8296 RJ 1991/0002618-2 DECISO:16/03/1992 DJ DATA:13/04/1992 PG:04976 RSTJ VOL.:00091 PG:00019Ementa ntegra do Acrdo Acompanhamento Processual RESP 29858 RJ 1992/0030677-2 DECISO:20/05/1996 DJ DATA:10/06/1996 PG:20304 RSTJ VOL.:00091 PG:00022Ementa ntegra do Acrdo Acompanhamento Processual RESP 49401 RJ 1994/0016507-2 DECISO:16/11/1994 DJ DATA:12/12/1994 PG:34327 RSTJ VOL.:00091 PG:00027Ementa ntegra do Acrdo Acompanhamento Processual

2005.001.33731 - APELACAO CIVEL JDS. DES. RONALDO ALVARO MARTINS - Julgamento: 04/07/2006 - SEXTA CAMARA CIVEL CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TRIBUTO INCIDENTE SOBRE FORNECIMENTO DE CONCRETO MISTURA DE CIMENTO, BRITA, AREIA E GUA. ICMS COBRADO EM RAZO DA AQUISIO DE CADA UM DOS COMPONENTES DA MISTURA. INCIDNCIA DE IMPOSTO SOBRE SERVIO. PRECEDENTES DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. "O FORNECIMENTO DE CONCRETO, POR EMPREITADA, PARA CONSTRUO CIVIL, PREPARADO NO TRAJETO AT A OBRA EM BETONEIRAS ACOPLADAS A CAMINHES, PRESTAO DE SERVIO, SUJEITANDO-SE APENAS INCIDNCIA DO ISS" (SMULA 167/STJ). APLICAO DO D.L. N. 406/68ART. 9, 2, LETRAS "A" E "B". Precedente do Supremo Tribunal Federal "D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b. I. - Deduo do valor dos materiais e subempreitadas no clculo do preo do servio. D.L. 406/68, art 9, 2, a e b: dispositivos recebidos pela CF/88. Citados dispositivos do art 9, 2, cuidam da base de clculo do ISS e no configuram iseno. Inocorrncia de ofensa ao art. 151, III, art. 34, ADCT/88, art 150, II e 145, 1, CF/88. RE 236.604-PR, Velloso, Plenrio, 26.5.99, RTJ 170/1001. Il. - RE conhecido e provido. Agravo improvido. RE-AgR 214414 / MG. Diploma legal recepcionado peia Constituio Federai de 1988, aplicando-se a deduo do valor dos materiais e subempreitadas no clculo do preo do servio e estabelecendo a base de clculo do ISS, pois no se configura como iseno. RECURSO CONHECIDO E IMPROVIDO.

Processo REsp 29858 / RJ ; RECURSO ESPECIAL 1992/0030677-2 Relator(a) MIN. ANTONIO DE PADUA RIBEIRO (280) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 20/05/1996 Data da Publicao/Fonte 6

DJ 10.06.1996 p. 20304 RSTJ vol. 91 p. 22 Ementa TRIBUTARIO. ICMS. FORNECIMENTO DE CONCRETO PARA CONSTRUO CIVIL. I - O FORNECIMENTO DE CONCRETO PARA CONSTRUO CIVIL QUE VAI SENDO PREPARADO, EM BETONEIRAS ACOPLADAS A CAMINHES, NO TRAJETO ATE A OBRA, NO ESTA SUJEITO AO ICMS. COM EFEITO, A MISTURA FISICA DE MATERIAIS, NO E MERCADORIA PRODUZIDA PELO EMPREITEIRO, MAS PARTE DO SERVIO A QUE SE OBRIGA, AINDA QUANDO A EMPREITADA ENVOLVE O FORNECIMENTO DE MATERIAIS. PRECEDENTES DO STF E DO STJ. II - RECURSO ESPECIAL CONHECIDO E PROVIDO. Acrdo POR UNANIMIDADE, CONHECER DO RECURSO E DAR-LHE PROVIMENTO. Resumo Estruturado IMPOSSIBILIDADE, INCIDENCIA, ICMS, FORNECIMENTO, CONCRETO, FORMAO, CAMINHO-BETONEIRA, TRAJETO, OBRA, CONSTRUO CIVIL, CARACTERIZAO, EMPREITADA, PRESTAO DE SERVIO. Referncia Legislativa LEG:FED LCP:000056 ANO:1987 Processo REsp 8296 / RJ ; RECURSO ESPECIAL 1991/0002618-2 Relator(a) Ministro JOSE DE JESUS FILHO (1040) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 16/03/1992 Data da Publicao/Fonte DJ 13.04.1992 p. 4976 RSTJ vol. 91 p. 19 Ementa ICM. FORNECIMENTO DE CONCRETO PARA CONSTRUO CIVIL. PRECEDENTES. - O FORNECIMENTO DE CONCRETO POR EMPREITADA PRESTAO DE SERVIO, NO SE SUJEITANDO A INCIDENCIA DO ICM. - PRECEDENTES DO COLENDO STF. - RECURSO PROVIDO. Acrdo POR UNANIMIDADE, CONHECER DO RECURSO E LHE DAR PROVIMENTO. Resumo Estruturado IMPOSSIBILIDADE, INCIDENCIA, ICM, FORNECIMENTO, CONCRETO, DESTINAO, CONSTRUO CIVIL, CARACTERIZAO, PRESTAO DE SERVIO. Referncia Legislativa LEG:FED LEI:005194 ANO:1965

Processo 7

REsp 49401 / RJ ; RECURSO ESPECIAL 1994/0016507-2 Relator(a) Ministro HUMBERTO GOMES DE BARROS (1096) rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA Data do Julgamento 16/11/1994 Data da Publicao/Fonte DJ 12.12.1994 p. 34327 RSTJ vol. 91 p. 27 Ementa TRIBUTARIO - ICM - CONSTRUO CIVIL - FORNECIMENTO DE CONCRETO EMPREITADA - INCIDENCIA DE ISS. - O FORNECIMENTO DE CONCRETO PARA CONSTRUO CIVIL - MESMO QUANDO ESTE PRODUTO E PREPARADO, EM CAMINHO-BETONEIRA, NO TRAJETO PARA A OBRA - E FATO GERADOR DE ISS, NO DE ICM. Acrdo POR UNANIMIDADE, DAR PROVIMENTO AO RECURSO. Resumo Estruturado IMPOSSIBILIDADE, INCIDENCIA, ICMS, FORNECIMENTO, CONCRETO, FORMAO, CAMINHO-BETONEIRA, TRAJETO, OBRA, CONSTRUO CIVIL, CARACTERIZAO, FATO GERADOR, ISS. Referncia Legislativa LEG:FED DEL:000406 ANO:1968 ART:00008 INC:00032 LEG:FED LEI:005194 ANO:1965

Ementa n. 338889 TJ.SP

IMPOSTO - Circulao de mercadorias - Fornecimento de concreto fresco para construo civil - Configurao como prestao de servio, no desvirtuada pelo fato de ser a massa preparada no local da obra ou em caminhes betoneiras - Sujeio ao ISS e no ao ICM - Embargos execuo procedentes - Sentena confirmada JTJ 116/148

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