Memoria

Ix-chel Garca Rodrguez Lic.
En Contadura 2011-2 Grupo: 551 28 de Noviembre de 2011
Contenido
INTRODUCCIN ................................................................................................................................. 8 NIF C-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO .......................................................................... 9 PREMBULO.............................................................................................................................................. 9 RAZONES PARA EMITIR ESTA NORMA ......................................................................................................... 9 PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES ............................................ 9 BASES DEL MARCO CONCEPTUAL QUE SE UTILIZARON PARA LA ELABORACIN DE ESTA NIF..................... 10 CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA............................... 10 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 10 ALCANCE ............................................................................................................................................... 10 DEFINICIN DE TRMINOS........................................................................................................................ 10 Costo de adquisicin ..................................................................................................... 10 Efectivo............................................................................................................................. 10 Equivalentes de efectivo ............................................................................................... 10 Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos ....................................................... 10 Inversiones disponibles a la vista ................................................................................... 11 Valor Neto de Realizacin ............................................................................................. 11 Valor nominal .................................................................................................................. 11 Valor razonable ............................................................................................................... 11 NORMAS DE VALUACIN........................................................................................................................ 11 Reconocimiento inicial........................................................................................................... 11 Reconocimiento posterior ..................................................................................................... 11 NORMAS DE PRESENTACIN.................................................................................................................... 12 NORMAS DE REVELACIN ....................................................................................................................... 13 APNDICE A ........................................................................................................................................... 13 Antecedentes.......................................................................................................................... 13 Nombre De La Norma ............................................................................................................ 14 Efectivo Y Equivalentes Del Efectivo .................................................................................... 14 Efectivo Y Equivalentes Del Efectivo, Restringidos .............................................................. 14 Inversiones Disponibles A La Vista ......................................................................................... 14 NIF C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS........................................................................................... 14 ANTECEDENTES........................................................................................................................................ 15 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 15 ALCANCE ............................................................................................................................................... 15 Definir ........................................................................................................................................ 15 Establecer ................................................................................................................................ 15 Sealar...................................................................................................................................... 15 DEFINICIONES ......................................................................................................................................... 16 Activos Financieros ................................................................................................................. 16 Pasivo Financiero .................................................................................................................... 16 Instrumentos Financieros De Deuda ..................................................................................... 16 Instrumentos financieros combinados ................................................................................. 16 Instrumentos Financieros derivados ...................................................................................... 16 Normas Particulares | 11/28/2011
Reconocimiento...................................................................................................................... 16 Valor Razonable ...................................................................................................................... 16 Costo de Adquisicin ............................................................................................................. 17 Valor de Mercado .................................................................................................................. 17 Riesgo ....................................................................................................................................... 17 Riesgo de crdito .................................................................................................................... 17 Riesgo de liquidez ................................................................................................................... 17 Transacciones con fines de cobertura................................................................................. 17 REGLAS DE VALUACIN .......................................................................................................................... 17 REGLAS DE PRESENTACIN....................................................................................................................... 18 Inversiones instrumentos financieros de deuda y capital. ................................................. 18 Instrumentos financieros de deuda ...................................................................................... 18 Instrumento de capital ........................................................................................................... 19 Instrumentos financieros derivados ...................................................................................... 19 REGLAS DE REVELACIN .......................................................................................................................... 19 Polticas contables .................................................................................................................. 19 Otras Revelaciones ................................................................................................................. 20 BOLETN C-3 CUENTAS POR COBRAR ............................................................................................. 21 ALCANCE ............................................................................................................................................... 21 CONCEPTO ............................................................................................................................................ 21 Clasificacin ............................................................................................................................ 21 VALUACIN............................................................................................................................................ 21 REGLAS DE PRESENTACIN....................................................................................................................... 24 Clientes ..................................................................................................................................... 24 Otros deudores ........................................................................................................................ 24 NIF C-4 INVENTARIOS ...................................................................................................................... 25 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 25 ALCANCE ............................................................................................................................................... 25 DEFINICIN DE TRMINOS........................................................................................................................ 26 Adquisicin .............................................................................................................................. 26 Bienes genricos ..................................................................................................................... 26 Costo de adquisicin ............................................................................................................. 26 Costo de disposicin .............................................................................................................. 26 Costo de terminacin ............................................................................................................ 26 Costo de ventas ...................................................................................................................... 27 Frmulas de asignacin del costo ........................................................................................ 27 Inventarios ................................................................................................................................ 27 Mtodos de valuacin de inventarios ................................................................................. 27 Prdida por deterioro ............................................................................................................. 27 Valor neto de realizacin ...................................................................................................... 27 Valor neto en libros ................................................................................................................. 27 Valor razonable ....................................................................................................................... 27 NORMAS DE VALUACIN........................................................................................................................ 28 Reconocimiento norma general........................................................................................ 28
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Reconocimiento Inicial .......................................................................................................... 28 Reconocimiento Posterior ...................................................................................................... 32 Cambio de formula de asignacin del costo y de mtodos de valuacin de inventarios ................................................................................................................................ 35 NORMAS DE PRESENTACIN.................................................................................................................... 35 NORMAS DE REVELACIN ....................................................................................................................... 36 NIF C-5 PAGOS ANTICIPADOS ....................................................................................................... 40 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 40 ALCANCE ............................................................................................................................................... 40 DEFINICIN DE TRMINOS........................................................................................................................ 40 NORMAS DE VALUACIN........................................................................................................................ 41 PRDIDA POR DETERIORO......................................................................................................................... 42 NORMAS DE PRESENTACIN..................................................................................................................... 42 NORMAS DE REVELACIN ........................................................................................................................ 43 VIGENCIA ............................................................................................................................................... 43 TRANSITORIOS ......................................................................................................................................... 43 NIF C-6 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ........................................................................................ 46 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 46 ALCANCE ............................................................................................................................................... 46 DEFINICIN DE TRMINOS........................................................................................................................ 46 Costo de adquisicin ............................................................................................................. 46 Costo de reemplazo ............................................................................................................... 46 Componente ........................................................................................................................... 46 Depreciacin........................................................................................................................... 47 Inmuebles, maquinaria y equipo .......................................................................................... 47 Monto depreciable ................................................................................................................ 47 Monto recuperable ................................................................................................................ 47 Prdida por deterioro ............................................................................................................. 47 Precio neto de venta ............................................................................................................. 47 Valor residual de un activo (rescate, salvamento, desecho)........................................... 47 Valor especfico de un activo para una entidad (incluye el valor de uso) .................... 47 Valor neto en libros ................................................................................................................. 47 Valor razonable ....................................................................................................................... 47 Vida til..................................................................................................................................... 48 NORMAS DE VALUACIN........................................................................................................................ 48 Reconocimiento Generales............................................................................................... 48 Reconocimiento Inicial .......................................................................................................... 48 Reconocimiento Posterior ...................................................................................................... 53 Normas Aplicables Al Deterioro. ........................................................................................... 55 NORMAS DE REVELACIN ....................................................................................................................... 56 VIGENCIA ............................................................................................................................................... 57 CASO PRCTICO .................................................................................................................................... 57 NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES ...................................................................................................... 59
INTRODUCCIN....................................................................................................................................... 59 Activos Intangibles .................................................................................................................. 59 Introduccin ............................................................................................................................ 59 Razones Para Emitir Esta Norma ............................................................................................ 59 Definicin ................................................................................................................................. 60 Criterios Para Su Reconocimiento Inicial ............................................................................. 60 Adquisicin Por Intercambio De Activos ............................................................................. 60 Vida til .................................................................................................................................... 60 Evaluacin La Existencia De Prdidas Por Deterioro .......................................................... 60 Disposiciones De Activos Intangibles .................................................................................... 61 Revelaciones ........................................................................................................................... 61 Costos Pre Operativos ............................................................................................................ 61 General .................................................................................................................................... 61 Bases Del Marco Conceptual Que Se Utilizaron Para Elaboracin De Esta Nif. ............. 61 Convergencia Con Las Normas Internacionales De Informacin Financiera ................ 61 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 61 ALCANCE ............................................................................................................................................... 61 DEFINICIN DE TRMINOS........................................................................................................................ 62 Activos intangibles .................................................................................................................. 62 Activos identificables.............................................................................................................. 62 Activos netos adquiridos ........................................................................................................ 63 Adquirido.................................................................................................................................. 63 Adquirente ............................................................................................................................... 63 Adquisicin de negocios ....................................................................................................... 63 Amortizacin............................................................................................................................ 63 Contraprestacin .................................................................................................................... 63 Control ...................................................................................................................................... 63 Costo de adquisicin ............................................................................................................. 63 Crdito mercantil .................................................................................................................... 63 Desarrollo ................................................................................................................................. 64 Fecha de adquisicin o de compra .................................................................................... 64 Investigacin ........................................................................................................................... 64 Mercado activo ...................................................................................................................... 64 Mercado observable.............................................................................................................. 64 Negocio ................................................................................................................................... 64 Prdida por deterioro ............................................................................................................. 64 Valor neto en libros ................................................................................................................. 65 Valor residual ........................................................................................................................... 65 Valor razonable ....................................................................................................................... 65 ELEMENTOS DE LA DEFINICIN DE ACTIVOS INTANGIBLES.......................................................................... 65 Identificable ............................................................................................................................. 65 Condicin de separabilidad ................................................................................................. 65 Condicin de propiedad legal o contractual .................................................................... 66 Otras consideraciones............................................................................................................ 66 Beneficios econmicos futuros ............................................................................................. 66 Control ...................................................................................................................................... 66
NORMAS DE VALUACIN........................................................................................................................ 66 Reconocimiento inicial........................................................................................................... 66 FASE DE INVESTIGACIN.......................................................................................................................... 70 Costos de la fase de investigacin...................................................................................... 70 FASE DE DESARROLLO ............................................................................................................................. 70 Costos de la fase de desarrollo ............................................................................................. 71 Costos internos que no son activos intangibles .................................................................. 72 Erogaciones en etapas pre operativas................................................................................ 72 Reconocimiento de un gasto ............................................................................................... 72 Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo ............................................ 72 RECONOCIMIENTO POSTERIOR ................................................................................................................. 73 Erogaciones posteriores a la adquisicin ............................................................................ 73 Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigacin y desarrollo en proceso ................................................................................................................................................... 73 AMORTIZACIN ...................................................................................................................................... 73 Periodo de amortizacin ....................................................................................................... 73 MTODO DE AMORTIZACIN .................................................................................................................. 74 Valor residual ........................................................................................................................... 75 Revisin del periodo y mtodo de amortizacin ............................................................... 75 Recuperabilidad del valor en libros Prdidas por deterioro........................................... 75 TRATAMIENTO CONTABLE DE CRDITO MERCANTIL ................................................................................... 76 Deterioro del crdito mercantil ............................................................................................. 76 Asignacin de activos y pasivos a las unidades a informar.............................................. 76 Asignacin del crdito mercantil a una unidad a informar ............................................. 77 Disposiciones de activos intangibles .................................................................................... 77 NORMAS DE PRESENTACIN.................................................................................................................... 77 NORMAS DE REVELACIN ....................................................................................................................... 77 Informacin a revelar en entidades publicas ..................................................................... 79 VIGENCIA ............................................................................................................................................... 80 CASO PRCTICO .................................................................................................................................... 80 BOLETN C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS ........................................................................................................................................................... 81 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 81 ALCANCE ............................................................................................................................................... 81 DEFINICIN DE TRMINOS ........................................................................................................................ 81 Pasivo........................................................................................................................................ 81 Obligacin presente ............................................................................................................... 81 Consecuencia de transacciones pasadas ......................................................................... 81 Evento que da Origen a la obligacin ................................................................................ 81 Obligacin legal ..................................................................................................................... 81 Obligacin asumida ............................................................................................................... 81 Pasivo a corto y largo plazo .................................................................................................. 81 Refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo ............. 82 Probable ................................................................................................................................... 82 Posible....................................................................................................................................... 82 Normas Particulares | 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Remota ..................................................................................................................................... 82 Pasivo Financiero .................................................................................................................... 82 Instrumentos financieros de deuda ...................................................................................... 82 Tasa efectiva de inters ......................................................................................................... 82 Valor razonable ....................................................................................................................... 82 Proveedores ............................................................................................................................. 82 Obligaciones acumuladas .................................................................................................... 82 Anticipo de clientes ................................................................................................................ 82 Provisiones ................................................................................................................................ 82 Pasivo contingente ................................................................................................................. 82 Activo contingente ................................................................................................................. 83 Contrato de carcter oneroso ............................................................................................. 83 Restructuracin ....................................................................................................................... 83 Compromisos ........................................................................................................................... 83 PASIVOS ................................................................................................................................................. 83 Reglas de Valuacin .............................................................................................................. 83 Reglas de Presentacin ......................................................................................................... 88 PROVISIONES .......................................................................................................................................... 90 Reglas de Valuacin .............................................................................................................. 90 Reglas de presentacin ......................................................................................................... 93 Reglas de revelacin .............................................................................................................. 93 PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA .................................................................................... 94 ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES ......................................................................................................... 95 Reglas de valuacin ............................................................................................................... 95 Reglas de revelacin .............................................................................................................. 95 COMPROMISOS ...................................................................................................................................... 96 Reglas de valuacin ............................................................................................................... 96 Reglas de revelacin .............................................................................................................. 96 VIGENCIA ............................................................................................................................................... 96 BOLETN C-11 CAPITAL CONTABLE ................................................................................................. 97 ALCANCE ............................................................................................................................................... 97 DEFINICIONES ......................................................................................................................................... 97 Capital Contable .................................................................................................................... 97 Capital Contribuido ................................................................................................................ 97 Capital Ganado (Dficit) ....................................................................................................... 97 REGLAS DE VALUACIN .......................................................................................................................... 97 REGLAS DE PRESENTACIN...................................................................................................................... 98 BOLETN C-12 INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERSTICAS DE PASIVO, DE CAPITAL O AMBOS .......................................................................................................................................... 99 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 99 ALCANCE ............................................................................................................................................... 99 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LOS PASIVOS Y EL CAPITAL CONTABLE ......................................................... 99 Obligacin virtualmente ineludible ...................................................................................... 99 Relacin De Propietario ....................................................................................................... 100
Valor Monetario .................................................................................................................... 100 REGLAS DE CLASIFICACIN Y VALUACIN ............................................................................................100 COSTOS INICIALES .................................................................................................................................101 INTERESES Y DISTRIBUCIONES A LOS PROPIETARIOS ..................................................................................102 ACCIONES ............................................................................................................................................102 ACCIONES CON INTERESES ....................................................................................................................103 Opciones De Compra De Acciones .................................................................................. 103 Deuda Convertible Forzosamente Por Un Nmero Fijo De Acciones ............................ 103 Deuda Convertible Por Un Nmero De Acciones: Forzosamente, Por Decisin Del Tenedor O Por Decisin De La Entidad Emisora ................................................................ 103 Deuda con opcin de conversin por un nmero fijo de acciones, por decisiones del tenedor ................................................................................................................................... 104 REVELACIONES......................................................................................................................................104 VIGENCIA .............................................................................................................................................104 CASO PRCTICO ..................................................................................................................................105 Anlisis Contable................................................................................................................... 105 Calculo del valor presente de los intereses ....................................................................... 105 NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS .................................................................................................. 106 INTRODUCCIN.....................................................................................................................................106 Razones para emitir la NIF B-3 ............................................................................................. 106 OBJETIVO .............................................................................................................................................108 ALCANCE .............................................................................................................................................108 NORMAS GENERALES DE PRESENTACIN .................................................................................................108 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS ...............................................................................................109 CLASIFICACIN POR FUNCIN ..............................................................................................................110 CLASIFICACIN POR NATURALEZA .........................................................................................................110 Costo de ventas .................................................................................................................... 110 Gastos generales .................................................................................................................. 110 Resultado Integral de Financiamiento (RIF) ...................................................................... 111 BOLETN B-4 UTILIDAD INTEGRAL .................................................................................................. 113 ANTECEDENTES......................................................................................................................................113 OBJETIVO .............................................................................................................................................113 ALCANCE .............................................................................................................................................114 DEFINICIN DE TRMINOS......................................................................................................................114 Utilidad integral ..................................................................................................................... 114 Utilidad neta .......................................................................................................................... 114 Otras partidas de utilidad integral ...................................................................................... 114 REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN ............................................................................................114 VIGENCIA .............................................................................................................................................114 TRANSITORIO .........................................................................................................................................114 APNDICES ...........................................................................................................................................115 Apndice I ............................................................................................................................. 115 Apndice II ............................................................................................................................ 115 CONCLUSIN ................................................................................................................................. 116
Introduccin
Por qu aprender sobre las normas particulares?, como aprendimos el curso anterior sobre cmo se emite una norma, quienes emiten las normas, su marco conceptual y las normas de informacin financieras que conforman la serie A. A grandes rasgos estas normas (Serie A) nos hablan de quienes son los usuarios de la informacin, que es una entidad econmica, que es el negocio en marcha, entre otras como debe emitirse la informacin financiera, en si son todos los conceptos generales que debimos haber comprendido. Ahora bien en el presente trabajo podremos observar cmo se establecen bases ms especficas de valuacin, presentacin y revelacin de las operaciones de la entidad, sujetas de reconocimiento contable a la informacin financiera. Tomando en cuenta que estas normas particulares se dividen en normas de valuacin, presentacin y revelacin. Cabe mencionar que en el presente trabajo se desarrollara de la parte de la Serie NIF C que trata del reconocimiento contable aplicables a conceptos especficos de los renglones que integran los estados financieros. Adems mencionaremos 2 normas de informacin financiera que tienen que ver con los estados financieros, estas no se encuentran en la serie NIF C si no en la serie B que son normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, nicamente se hablan de dos porque son las que tienen una partida en los estados financieros.
NIF C-1 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Prembulo
En 2001 se modific el Boletn C-1, Efectivo, lo cual consisti en separar de la norma de efectivo todo lo correspondiente a instrumentos financieros para incluirlo en otras Normas de Informacin Financiera.
Razones Para Emitir Esta Norma

En 2008, el CINIF emiti la NIF B-2 Estado de Flujos de Efectivo (NIF B-2) la cual fundamentalmente establece las bases para determinar el estado de flujos de efectivo. El CINIF consider que era necesario modificar el Boletn C-1 con la finalidad de que sus disposiciones sean consistentes con la NIF B-2
Principales Cambios En Relacin Con Pronunciamientos Anteriores

La NIF C-1. Efectivo y equivalentes de efectivo (NIF C-1), incluye los siguientes cambios: a) Cambio de nombre de la NIF C-1.- Ahora se denomina Efectivo y equivalentes de efectivo; el Boletn C-1 se llamaba Efectivo. b) Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos. Se requiere su presentacin dentro del rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posicin financiera; antes era de forma segregada. c) Inversiones disponibles a la vista: Se sustituye el termino de inversiones temporales a la vista por el de inversiones disponibles a la vista Entre las caractersticas para identificar este tipo de inversiones, se incluye el que deben de ser valores de disposicin inmediata. d) Definicin de Trminos: Costo de adquisicin Equivalentes de efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos Inversiones disponibles a la vista Valor neto de realizacin Valor nominal Valor razonable
Bases Del Marco Conceptual Que Se Utilizaron Para La Elaboracin De Esta NIF
La NIF C-1 se fundamenta en el Marco Conceptual contenido en la serie NIF A, especialmente en la NIF A-6 Reconocimiento y Valuacin y en la NIF A-7 Presentacin y Revelacin
Convergencia con las normas internacionales de informacin financiera

Esta NIF converge con los conceptos de efectivo y equivalentes de efectivo contenidos en la Norma Internacional de Contabilidad 7, Estados de Flujo de Efectivo (NIC 7)
Objetivo
El objetivo de esta NIF consiste en establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin del rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posicin financiera de una entidad.
Alcance
Esta NIF es aplicable a todo tipo de entidad que emita estados financieros.
Definicin De Trminos
Trminos utilizados en esta NIF Costo de adquisicin o Monto pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisicin. Efectivo o Es la moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios disponibles para la operacin de la entidad. Equivalentes de efectivo o Valores a corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y que tienen poco riesgo de cambiar su valor. EX: Monedas extranjeras, Metales preciosos, Amonedados e inversiones disponibles a la vista. Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos o Son el efectivo que tiene ciertas limitaciones para su disponibilidad.
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Inversiones disponibles a la vista o Valores cuya disposicin por parte de la entidad se prev de forma inmediata, y generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de cambios en su valor. Ex: inversiones a 3 meses de vencimiento a partir de su fecha de adquisicin. Valor Neto de Realizacin o Monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie por la venta o intercambio de un activo. Valor nominal o Cantidad de unidades monetarias expresada en billetes, monedas ; ttulos Valor razonable o Monto de efectivo que participantes en el mercado estaras dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo o para asumir o liquidar un pasivo.
Normas De Valuacin
Valuacin: Asignar un valor a los recursos de una entidad, as como a sus obligaciones y su capital. RECONOCIMIENTO INICIAL RECONOCIMIENTO POSTERIOR Reconocimiento inicial Proceso de valuar, presentar y revelar una partida en los estados financieros Reconocimiento posterior Es la modificacin de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores.
Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a tu costo de adquisicin. RECONOCIMIENTO POSTERIOR DE LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO Los equivalentes de efectivo representados por metales preciosos amonedados deben valuarse a su valor razonable. Los equivalentes de efectivo denominados en Moneda Extranjera deben convertirse o reexpresarse a la moneda de informe utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a la fecha de cierre de los estados Financieros.
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Las inversiones disponibles a la vista deben valuarse a su valor razonable, para tal efecto, deben utilizarse su valor neto de realizacin a la fecha de cierre de los estados financieros.
EX: Nuestra empresa vendi mercanca con un valor de $1,000 dlls, TC a $11.25 Cuenta BANCOS DLLS CUENTA COMPLEMENTARIA DLLS Debe $1000 10250 Haber
VENTAS $11,250 SUMAS IGUALES $11,250 $11,250 Al cierre del ejercicio es necesario realizar la valuacin, digamos que para este momento el TC es de $11.35, el registro quedara as: CUENTA COMPLEMENTARIA DLLS PRODUCTOS FINANCIEROS Utilidad cambiaria SUMAS IGUALES La cantidad de $100 pesos se obtiene: CAMBIARIA $100 $100 $100 $100
($1000*10.35)-$10,250 = UTILIDAD
En caso de que sea perdida quedara de la siguiente manera, con un TC de $11.00 OTROS GASTOS Prdida cambiaria CUENTA COMPLEMENTARIA DLLS SUMAS IGUALES La cantidad de $250 pesos se obtiene: CAMBIARIA $250 $250 $250 $250 ($1000*10.00)-$10,250 = PERDIDA
En el estado de posicin financiera, el efectivo y los equivalentes de efectivo deben presentarse en un solo rengln como el primer rubro del activo a corto plazo incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo, restringido. El rubro debe denominarse efectivo y equivalente de efectivo. El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros que estn pendientes de entrega a los beneficiarios debe reincorporarse al rubro de efectivo reconociendo el pasivo correspondiente. Los sobregiros deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques con saldo deudor en la misma institucin.
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Normas De Presentacin
EJEMPLO DE UN SOBREGIRO: Por ejemplo si se abre una cuenta corriente por valor de $100,000, es de suponer que no se pueden girar cheques por una cantidad mayor a esta, pero si el banco lo autoriza podra girar un cheque por $120,000 en el cual se produce un sobregiro de $20,000. De modo que lo que al principio era un activo esto se convierte en un pasivo, ya que estamos adquiriendo una deuda. EN EL ESTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO DEBEN PRESENTARSE: Los intereses generados por el efectivo y equivalentes Las fluctuaciones cambiarias de los equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera o en alguna otra medida de intercambio Los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo
Normas De Revelacin
En las notas a los estados financieros debe revelarse informacin acerca de lo siguiente: La integracin del efectivo y equivalentes, indicando la poltica de valuacin y la moneda o medida de intercambio de su denominacin; En caso de que exista efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos, debe revelarse su importe y las razones de su restriccin y la fecha en que expira; Los importes de efectivo y equivalentes de efectivo que estn destinados a un fin especfico por parte de la administracin; y El efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayan modificado sustancialmente la valuacin del efectivo en moneda extranjera, en metales preciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista.
Apndice A
Antecedentes El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera A.C. prepar el proyecto de NIF C-1 Efectivo y equivalentes del efectivo, el cual estuvo en auscultacin del 8 de mayo al 8 de agosto de 2009.
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Nombre De La Norma La NIF C-1 auscultada se denomin Efectivo. Sin embargo hubo ciertos comentarios que sugirieron un cambio de nombre a Efectivo y equivalentes del Efectivo. A su vez, Efectivo y equivalentes del Efectivo es el trmino que utiliza la normatividad internacional. Efectivo Y Equivalentes Del Efectivo La normatividad anterior inclua en la definicin de efectivo a los equivalentes de efectivo y de la misma manera se incluy en la NIF C-1 auscultada. Efectivo Y Equivalentes Del Efectivo, Restringidos Como parte de la auscultacin, se consider que adems del efectivo, pueden existir equivalentes de efectivo que se encuentran restringidos; por lo tanto, el CINIF decidi que la NIF C-1 hiciera referencia al trmino Efectivo y equivalentes del efectivo, restringidos. Hubo opiniones que mencionaron que el Efectivo y equivalentes del efectivo deberan incluir las partidas restringidas, dado que stas ltimas tambin tienen la caracterstica de ser partidas de operacin y el separarlas causara confusin. Por lo anterior, el CINIF acept la recomendacin de presentar dentro del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo sus importes restringidos, requiriendo su revelacin. Inversiones Disponibles A La Vista La normatividad anterior a la NIF C-1 contemplaba el trmino de inversiones temporales a la vista como un tipo de equivalentes de efectivo; sin embargo, al analizar esta partida, el CINIF consider que dichas inversiones se caracterizaban ms que por su temporalidad, por su disponibilidad. Por lo tanto, el trmino de inversiones temporales a la vista se modific para quedar dentro de la NIF C- 1 como inversiones disponibles a la vista. Adicionalmente, la NIF C-1 auscultada haca referencia a que las inversiones disponibles a la vista eran instrumentos financieros de muy corto plazo cuya disposicin por parte de la entidad era de forma inmediata.
NIF C-2 Instrumentos Financieros
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Antecedentes
Necesidades de: Financiamiento Administracin Inversin La emisin de instrumentos financieros o Obliga a que se tengan que combinar diversos instrumentos financieros lo que hace compleja su valuacin, presentacin y revelacin en la informacin financiera. Es necesario establecer reglas concretas que puedan ser aplicables a los diferentes instrumentos financieros actualmente desarrollados.
Objetivo
Es establecer las reglas generales de valuacin, presentacin y revelacin en la informacin financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros.
Alcance
Definir Los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros Establecer Las reglas generales de valuacin de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero Sealar Las condiciones que deben de cumplirse para compensar activos financieros y pasivos financieros No es objetivo de este boletn Las cuentas y los documentos por cobrar La inversin en acciones subsidiarias Las obligaciones laborales de los patrones
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Definiciones
Activos Financieros Efectivo Efectivo o activos financieros Intercambio de instrumentos financieros beneficios Futuros Instrumento de capital de otra entidad Pasivo Financiero Compromiso que sea una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad. Instrumentos Financieros De Deuda Instrumentos de deuda que pueden ser colocados sin clusulas de inters Instrumentos de deuda con clusula de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Instrumentos financieros combinados Son contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento de capital. Instrumentos financieros primarios Instrumentos financieros derivados: Contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen cuyo propsito es transferir entre las partes uno o ms de los riesgos. Instrumentos Financieros derivados
Es la las
Reconocimiento incorporacin de los efectos de transacciones y otros eventos
Valor Razonable Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero, o liquidarse un pasivo financiero.
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Costo de Adquisicin Es la cantidad de efectivo o de su equivalente entregado a cambio de un activo financiero Valor de Mercado Cantidad de venta o pago
Riesgo Es la posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas. Cambiario: Ejemplo al vender se factura en dlares. Tasa de Inters: Cuentas Bancarias-Inversiones De Precio: Valores de Mercado Riesgo de crdito Una de las partes involucradas en una transaccin con un instrumento financiero deje de cubrir su obligacin y cause que la otra parte incurra en una prdida.
Riesgo de liquidez Una de las partes involucradas en una transaccin con un instrumento financiero tenga dificultades para reunir los recursos. Transacciones con fines de cobertura Con las que lleva a cabo una entidad invirtiendo en o emitiendo instrumentos financieros derivados con el slo propsito de cubrir un riesgo.
Reglas de Valuacin
Acuerdo entre las partes interesadas por el valor de mercado.
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Tcnicas del valor razonable: Respaldados por informacin suficiente, confiable y comprobable. Registro en el periodo correspondiente Un instrumento de capital disminuye por el efecto de los dividendos provenientes de dichos instrumentos, estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor. Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento debern ser valuadas a su costo de adquisicin. Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperar en su totalidad, debido al deterioro en la capacidad de pago del emisor, el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo. Cuando una entidad realice transacciones con fines de cobertura, los instrumentos financieros derivados involucrados en dichas transacciones deben ser valuados utilizando el mismo criterio de valuacin aplicado a los activos o pasivos cubiertos.
Reglas de presentacin
Activos financieros Pasivos financieros Balance general Hasta Deje de tener derechos Sea liberada de obligaciones Instrumentos de deuda, capital y derivados que constituyan inversiones temporales con plazo menor de un ao y cotizan en los mercados de valor, con fines de negociacin deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en activo circulante. Inversiones instrumentos financieros de deuda y capital. Cuyo destino est relacionado con la adquisicin de A no C. Instrumentos financieros de deuda Cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento, cuando este sea superior a un ao.
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Instrumento de capital No cotizados es el mercado en el mercado de valores por los que no exista evidencia de su realizacin a corto plazo. Instrumentos financieros derivados No cotizados en el mercado de valores reconocidos, plazo de vencimiento superior a un ao. La caracterstica para identificar un pasivo financiero Es la emisin contractual del emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al poseedor, o de intercambiar con este otro instrumento financiero de deuda. Las caractersticas para identificar un instrumento financiero derivado de capital de un pasivo financiero El poseedor del instrumento financiero participe equitativamente de la forma en que este se liquide. Un activo financiero y un pasivo financiero debe ser compensativos y el mosto neto presentado en el balance general, cuando una entidad: Tiene el derecho contractuales de compensar las cantidades registradas, al mismo tiempo que tiene la intencin de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultneamente.
Reglas de revelacin
Las relaciones mnimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros Polticas contables Otras revelaciones Polticas contables Describir: Las bases de valuacin de los instrumentos financieros. El criterio seguido por la entidad para el registro y presentacin de los resultados provenientes de La valuacin de los instrumentos financieros Los costos rendimiento y dividendos generados por las transacciones con instrumentos financieros.
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El criterio y base utilizados para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero manteniendo a vencimiento por la entidad Otras Revelaciones La poltica de administracin de riegos que la entidad tenga establecida: Las principales caractersticas de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificacin como deuda o capital, as como sus fechas de vencimiento, tasas promedio de rendimiento, y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad. El detalle de los principales: Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo. Instrumentos financieros conservados a vencimiento. Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general de la entidad explicando sus caractersticas. Instrumentos financieros considerados derivados, describiendo las caractersticas de los contratos, valores de referencia, garantas y riesgos inherentes, as como la metodologa de valuacin y las polticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados por la valuacin y el plazo de amortizacin de las primas. En el caso de los instrumentos utilizados con fines de cobertura debern revelarse adicionalmente los riesgos cubiertos.
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Boletn C-3 Cuentas Por Cobrar

Alcance
Este boletn establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad , relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales que trataran aspectos relacionados especficamente con instituciones de crdito, organizaciones auxiliares y de seguros.
Concepto
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. Clasificacin Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: Corto Plazo y A Largo Plazo: A Corto Plazo.- Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao. A Largo Plazo.- Su disponibilidad es a ms de un ao.
Valuacin
La valuacin, segn la NIF A-6 dice que las cuentas por cobrar deben de reconocerse por su valor de realizacin Las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. El valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios en cada una de las partidas que lo integran. Esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, as como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo, el valor de realizacin debe cuantificarse considerando su valor presente en trminos que definen que dicho valor presente representa el costo del dinero a travs del tiempo, el cual se basa en la proyeccin de flujos de efectivo derivados de la realizacin de un activo o de la liquidacin de un pasivo.
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Partidas Irrecuperables o de difcil cobro Los intereses derivados de las cuentas por cobrar se reconocern como ingresos en el periodo en que se devenguen siempre que: Ejemplos:
Esta es ms comn en las empresas que venden a crdito bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas cuentas, lo que debe contabilizarse como un gasto
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Reglas de presentacin
De acuerdo con su disponibilidad Exigencia inmediata Largo plazo o corto plazo Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a ms de una ao o del ciclo normal de operaciones deber presentarse fuera del activo circulante. Atendiendo su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: Clientes En el caso de servicios, los derechos devengados deben representarse como cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre de operacin de la entidad. Otros deudores Debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo con su importancia. Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en rengln por separado dentro del grupo de ctas. por cobrar, debido a que tienen caractersticas diferentes en cuanto a su exigibilidad. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia lo amerita.
Los intereses devengados, as como los costos y gastos incurridos, reembolsables, que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como parte de las mismas.
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NIF C-4 Inventarios

Objetivo
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica. Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por lo tanto, esta NIF tambin establece las normas relativas para la valuacin de los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquellos conformados por: a) Desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados con ellos. b) Los instrumentos financieros. c) Los activos biolgicos relativos a actividades agrcolas y los productos agrcolas hasta el punto (momento) de su cosecha.
La NIF C-4 no es aplicable a la valuacin de inventarios mantenidos por:

a) Productores de productos agrcolas y forestales, productos agrcolas despus de su cosecha y minerales y productos minerales, siempre que estos inventarios sean valuados a su valor neto de realizacin, de acuerdo con las prcticas establecidas en esas industrias. Cuando esos inventarios se valan a su valor neto de realizacin, los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el que ocurren, y
b) Intermediarios que comercializan bienes genricos (commodities) que valen sus inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir
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para venderlos, de acuerdo con las prcticas establecidas en su sector. Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren. Los inventarios a que se el inciso a) se valan a su valor neto de realizacin en ciertas etapas de su produccin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando los productos agrcolas han sido cosechados o cuando los minerales han sido extrados y su venta est garantizada mediante un contrato de futuro. Los intermediarios que comercializan bienes genricos son aquellos que compran y/o venden esos artculos por cuenta propia o por cuenta de terceros. Los inventarios que se mencionan en el inciso b) se adquiere principalmente con el propsito de venderlos en el corto plazo y generar una utilidad fluctuaciones en el precio o margen del intermediario.
Trminos utilizados en esta NIF: Adquisicin Incluye la compra, construccin, produccin, fabricacin, desarrollo, instalacin o maduracin de un activo. Bienes genricos Activos no financieros del tipo agrcola, pecuario, metalrgico o energtico, cuyos precios se cotizan en mercados reconocidos o se derivan de ndices de los mismos. Costo de adquisicin Importe pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisicin.
Costo de disposicin aquellos costos directos que derivan de la venta o intercambio de un activo o de un grupo de activos, sin considerar los costos de financiamiento impuestos, tales como comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes, acarreos, seguros , etctera. Costo de terminacin Costo que en ocasiones, es necesario incurrir para terminar un producto o servicio.
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Costo de ventas Aplicacin a resultados del costo correspondiente a los artculos o servicios vendidos. Frmulas de asignacin del costo Frmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios y son: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas. Inventarios Activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: Adquiridos y mantenidos para su venta durante las operaciones de una entidad. En proceso de produccin o fabricacin para su venta como productos terminados. En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios. Mtodos de valuacin de inventarios Conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisicin, costo estndar y detallistas. Prdida por deterioro Monto en que los beneficios econmicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La perdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daos a los artculos y bajas en el valor de mercado de estos. Valor neto de realizacin Precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposicin y, en su caso, los costos de terminacin estimados. Monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Tambin se le domina precio neto de venta y valor realizable. Valor neto en libros Costo de adquisicin por el que se reconoce un inventario, una vez deducidas las prdidas por deterioro. Valor razonable Monto de efectivo o equivalentes participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo.
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Los inventarios comprenden artculos adquiridos y que se mantienen para ser vendidos incluyendo, por ejemplo, mercanca adquirida por un detallista para su venta, o terrenos y otras propiedades destinadas a su venta. Los inventarios tambin incluyen artculos producidos y en proceso de fabricacin por la entidad as como materias primas y otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En el caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen los costos de los servicios. El valor neto de realizacin es un valor especfico para la entidad; al valor razonable no lo es. Por lo tanto, el valor neto de realizacin de los inventarios puede ser diferente a su valor razonable menos los costos para hacer la venta. Por esta razn, el valor neto de realizacin es el que debe utilizarse de acuerdo a esta NIF para reconocer, en su caso, la perdida por deterioro del inventario.
Normas De Valuacin
Reconocimiento norma general Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realizacin, el menor. Reconocimiento Inicial General El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que se haya incurrido para darles su ubicacin y condicin actales. Costo de compra Debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin, los derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aquellos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisicin de artculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra. Costo de produccin (de fabricacin o de transformacin) Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. El costo de produccin incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa. Tambin comprende los gastos
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indirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren para producir los artculos terminados. Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son: Materia prima y/o materiales directos Son costos de compras de la materia prima y/o materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros acarreos, etctera. Por lo que se refiere a materiales directos, estos incluyen artculos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancas. Mano de obra directa o trabajo directo Debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la produccin. Gastos indirectos de produccin Deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a esta. Los gastos indirectos de produccin normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a la vez en fijos y variables. Los gastos indirectos fijos de produccin son aquellos que permanecen relativamente constantes , independientemente del volumen de produccin, tales como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios 3en los que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de administracin de la planta. Los gastos indirectos variables de produccin son aquellos que varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Costo financiero relativo a inventarios La NIF D-6, capitalizacin del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y tambin que el RIF; Debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisicin o de produccin sustancial (prologado) para ponerlos en condiciones de venta; y No debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.
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Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero, por ejemplo, cuando exista una diferencia entre el precio de compra para operaciones bajo condiciones de crdito de crdito normales y el importe pagado, esa diferencia debe reconocerse como gasto financiero excepto por lo establecido en el prrafo anterior. Costo de los inventarios de prestadores de servicios Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de produccin, los cuales consiste principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio . La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y administracin no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir mrgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de estos consideran en los precios que cobran a sus clientes. Costo de productos agrcolas cosechados La norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias) establece que ``El producto agrcola cosechado de los activos biolgicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el momento de la cosecha. Esta evaluacin debe constituir el costo inicial del producto agrcola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF; por ejemplo, cuando los productos agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial. Rubros De Inventarios
Produccin en proceso Los artculos que an no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.
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Materias primas y materiales Son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.
Artculos terminados Artculos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de produccin tratndose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios. Artculos entregados y/o recibidos en consignacin y/o en demostracin Las materias primas, materiales, artculos terminados y en proceso entregados a terceros en consignacin y/o en demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta an no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios an no se han transferido. Los artculos recibidos en consignacin y/o en demostracin no deben reconocerse en el estado de posicin financiera. Inventarios (mercancas) en trnsito Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a esta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios. Los inventarios en trnsito pueden ser artculos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etctera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aqu reconocidos. Anticipos a proveedores Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, pagos anticipados. Solo deben reconocerse como inventarios los activos que cumplan con la definicin de estos que se incluye en el inciso h) del prrafo 30.1 de esta NIF. Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente los riesgos y beneficios de los artculos que se adquieren debe reconocerse la adquisicin del activo (inventario) en su totalidad como parte del rubro de inventarios. Refacciones, suministros y herramentales Solo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la definicin de inventarios deben incluirse en este rubro. Aquellas que estn destinadas a la produccin pero no cumplen con la definicin de inventarios deben tratarse conforme a la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, y segn proceda, se incorporaran al costo de produccin a travs de su depreciacin o amortizacin. Mtodos De Valuacin De Inventarios Aspectos generales La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de valuacin:
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Costo de adquisicin Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de adquisicin. Costo estndar Se determina anticipadamente y en esta determinacin se toman en consideracin los niveles normales de utilizacin de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de produccin instalada. Las cuotas de costo estndar se revisan peridicamente, y deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales. Detallistas Los inventarios se valan a los precios de venta de los artculos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos del mtodo de detallista, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artculo disminuido de su costo de adquisicin. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividendo la utilidad bruta entre el precio de venta. Se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin, que hacen imprctico utilizar otro mtodo. El import de los inventarios y el costo de ventas se determina valuando los artculos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es frecuente que para cada departamento de una tienda se utilice un porcentaje promedio. Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el mtodo de detallistas se establecen grupos de artculos con margen de utilidad homogneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad. Reconocimiento Posterior Aspectos generales El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes formulas: Costos identificados el costo de los inventarios de las partidas que normalmente que no son intercambiables entre s y de artculos o de servicios producidos y segregados
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para proyectos especficos debe asignarse utilizando la identificacin especifica de sus costos individuales; es decir, asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partida que se segregan para un proyecto especfico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Costos promedios El costo de cada artculo debe determinarse mediante el promedio del costo de artculos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artculos similares comprados o producidos durante este periodo; puede calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos. Costos promedios Promedio simple Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material. Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado. Es un mtodo prcticamente en desuso. Promedio ponderado Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se determina un nuevo costo unitario promedio. Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.
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Fecha 15/12/ 20/01/ 11/02/ 26/02/ 08/04/ 23/06/ 11/08/ 02/09/ 14/10/ 22/10/ 09/12/ TOTALES
Entradas Unidades 400
Costo unitario $ 10
100
$ 12
200
$ 15
200
$ 15
COSTOS PROMEDIOS Salidas Costo total Unidades Precio unitario $ 4,000 50 $ 10.00 50 $ 10.00 $ 1,200 50 $ 10.50 50 $ 10.50 $ 3,000 150 $ 12.30 100 $ 12.30 $ 3,000 50 $ 13.50 $ 11,200
Inventario Valor Unidades 400 $ 500 350 $ 500 300 400 $ 525 350 $ 525 300 500 $ 1,845 350 $ 1,230 250 450 $ 675 400 5800
Valor $ 4,000 $ 3,500 $ 3,000 $ 4,200 $ 3,675 $ 3,150 $ 6,150 $ 4,305 $ 3,075 $ 6,075 $ 5,400 5400
Precio promedio calculado $ 10.00
$ 10.50
$ 12.30
$ 13.50
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponde al inventario inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio. Primeras entradas, primeras salidas Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas de ingresos. En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida ms antigua, con su correspondiente costo de adquisicin. El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente. Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes.
Ventajas Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada. Desventajas Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.
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Fecha Unidades 15/12/ 20/01/ 11/02/ 26/02/ 08/04/ 23/06/ 11/08/ 02/09/ 14/10/ 22/10/ 09/12/ TOTALES 200 200 100 400
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Entradas Salidas Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario $ 10 $ 4,000 50 50 $ 12 $ 1,200 50 50 $ 15 $ 3,000 150 50 50 $ 15 $ 3,000 50 $ 11,200 $ 12.00 $ 10.00 $ 10.00 $ 12.00 $ 10.00 $ 10.00 $ 10.00 $ 10.00
Valor $ 500 $ 500 $ 500 $ 500 $ 1,500 $ 500 $ 600 $ 600 $ 5,200
Inventario Unidades Valor 400 350 300 400 350 300 500 350 300 250 450 400 $ 4,000 $ 3,500 $ 3,000 $ 4,200 $ 3,700 $ 3,200 $ 6,200 $ 4,700 $ 4,200 $ 3,600 $ 6,600 $ 6,000 $ 6,000
Cambio de frmula de asignacin del costo y de mtodos de valuacin de inventarios
El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios, sin que cambie la frmula de asignacin del costo, debe tratarse prospectivamente, es decir, a futuro; ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el mtodo de costo estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real. Inventarios incorporados a otros activos Algunos inventarios pueden incorporarse a otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros de activo deben reconocerse como costo de venta o gasto durante la vida til de esos activos a travs de su depreciacin o amortizacin, de acuerdo con la NIF particular correspondiente.
La presentacin en el Estado de Posicin Financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ello debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo, a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, esta tenga en existencia, inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso. En el estado de situacin financiera o en las notas a los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo a la naturaleza de sus integrantes. Estos rubros pueden ser inventarios de:
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Inventarios de materia prima y/o de materiales Inventarios de produccin en proceso Inventarios de artculos terminados Mercancas en consignacin Mercancas en trnsito.
Nota: el inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como inventario de servicios en proceso.
Normas De Revelacin
En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente informacin: Las polticas contables adoptadas para la valuacin de inventarios. La composicin, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran. El importe de los inventarios recibidos en consignacin o en administracin. El importe contable de los inventarios que no cumplan con la regla general de valuacin establecida. El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando: En el costo de ventas se incluyen otros elementos; Una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones discontinuadas; y El estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que integran a este se presentan a diferentes rubros. Mercancas en consignacin
Representa en trminos contables l envi de mercancas propiedad de una persona fsica o moral (consignador o comitente) a otra llamado (consignatario o comisionista) para que el consignatario los venda por cuenta del comitente. El consignatario o comisionista deber rendir una liquidacin de las operaciones que realice por cuenta del consignador o comitente. Mientras tanto el consignador o comitente es el propietario de las mercancas hasta que no sean vendidas por el consignatario o comisionista.
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El control de mercancas enviadas en consignacin para su venta se efecta generalmente a travs de una cuenta de mayor que se le denomina mercancas en consignacin. El registro de las operaciones debe efectuarse bajo el mismo sistema y mtodo de valuacin que se emplee en los inventarios de la empresa. Razones para el uso de las consignaciones
Por razones crediticias. Se corre menos riesgo en una consignacin que en una venta, debido a que el consignador conserva la propiedad de las mercancas hasta que el consignatario las vende. Para introducir un producto. Cuando la demanda de un artculo es tan incierta que los detallistas no se muestran decididos a realizar compras, la consignacin permite al dueo poner las mercancas a la vista del pblico. Para controlar el precio de venta al consumidor. Ejemplo Se firma un contrato de comisin mercantil entre Alpha y Omega, S.A; en su carcter de comisionista (consignatario) y La Comercial en su carcter de comitente (consignador), segn el cual el comisionista recibir una comisin del 20% sobre las ventas (contado). Las mercancas objeto del contrato son televisiones. El precio de venta se determinara incrementando el 40% como margen de utilidad sobre el precio del costo. Operaciones:
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1.- Alpha y omega, S. A recibe de la comercial 100 tv con un precio de costo de $3,000 c/u. D H Mercancas en comisin $300,000.00 Comitente, cuenta de mercancas $300,000.00 recepcin de 100 tv con un precio de costo de $3000 c/u. 2.-Se recibe del comitente efectivo por $10,000.00 Caja del comitente 10,000.00 Comitente, cuenta de caja recibimos efectivo del comitente 3.- se pagan gastos de flete y acarreo por $2,000.000 Comitente, cuenta de caja $2,000.00 Caja del comitente pagamos fletes y acarreos 4.- se vendieron 40 tv de contado Caja del comitente $168,000.00 Comitente, cuenta de caja por la venta de 40 tv a $4,200 c/u. Precio de costo $3,200 Margen de utilidad 40 % 1,200= 4,200 4-a) Comitente, cuenta de mercancas $120,000.00 Mercancas en comisin registro de la venta de 40 tv a precio de costo de 3,000 c/u.
10,000.00
$2,000.00
$168,000.00
$120,000.00
5) Se cobra el importe de la comisin (se descuenta de la caja del comitente) Comitente, cuenta de caja $33,600 Caja del comitente $33,600 registro de la comisin ganada por el comisionista descontada de la caja del comitente: Ventas de contado 40 * $4,200= 168,000 Comisin 20 % * 168,000= 33,600 Total de comisin = $33,600 5-a)
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$33,600 Otros productos registro en cuentas reales el cobro de la comisin
Caja
$33,600
MERCANCIAS EN COMISION 1)300,000 120,000(4-A
COMITENTE, CUENTA DE MERCANCIAS 4-A)120000 300000 (1
SDO) 180,000
180,000( SDO
CAJA DEL COMITENTE 2)10,000 2000 (3 4)168,000 33,600 (5
COMITENTE, CUENTA DE CAJA 3) 2000 10000 (2 5) 33600 168000 (4
SDO)142,400
142,400(SDO
CAJA 5-A) 33,600
OTROS PRODUCTOS 33600 ( 5A
Balance general al 31 de diciembre de 20xx Alpha y omega, S.A
ACTIVO
circulante No circulante
PASIVO
circulante No circulante suma total pasivo $XXXXXX
Maquinaria y equipo
CAPITAL
Capital contribuido Capital ganado
CONTABLE
Intangibles
total activo $XXXXX
$ XXXXXX
total pasivo + C.C
cuentas de orden valores ajenos

caja del comitente mercancas en comisin $ 142,400 $ 180,000
$322, 400
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NIF C-5 Pagos Anticipados

Objetivo
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin relativas al rubro de pagos anticipados en el estado de posicin financiera de las entidades.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros de acuerdo con lo establecido en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta NIF no establece el tratamiento contable, por existir normas especficas para ello, de: a) los anticipos de impuestos a la utilidad, ya que este tema se encuentra normado en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad; b) el activo neto proyectado derivado de los planes de beneficios a los empleados cuyo tratamiento se encuentra en la NIF D-3, Beneficios a los empleados; y c) los intereses pagados por anticipado, ya que su reconocimiento contable se establece en las normas relativas a arrendamientos, pasivos e instrumentos financieros.
Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: a) costo de adquisicin es el monto pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin1; b) prdida por deterioro es el monto en que los beneficios econmicos futuros esperados de un activo, en este caso, de un pago anticipado, son menores que su valor neto en libros; y c) pagos anticipados son activos derivados de pagos efectuados en efectivo o equivalentes con la finalidad de asegurar el abastecimiento de bienes, servicios u otros beneficios que se van a recibir en el desarrollo normal de las operaciones futuras de la entidad.
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Los pagos anticipados pueden hacerse por: a) bienes que se van a adquirir en periodos posteriores al pago anticipado; por ejemplo, pagos de la entidad a cuenta de futuras adquisiciones de: i. papelera y artculos de escritorio; ii. material de apoyo de ventas, como literatura, folletos y muestras; iii. material publicitario; iv. inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo o activos intangibles; v. instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones permanentes; o b) servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al pago; tales Servicios pueden ser, por ejemplo, por: i. publicidad; ii. rentas de inmuebles, instalaciones o equipos; iii. derechos y contribuciones, como es el impuesto predial; iv. primas de seguros y fianzas; v. regalas; vi. cuotas, membrecas y suscripciones; y vii. gastos por emisin de obligaciones. Una caracterstica bsica de los pagos que componen el rubro de pagos anticipados es la expectativa de la entidad de recibir en el futuro bienes, servicios u otros beneficios; por lo tanto, se entiende que al hacer el pago, no se le transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas que esta por adquirir o recibir. Cuando la entidad lleva a cabo pagos parciales para la adquisicin de bienes o servicios y se le transfieren los beneficios y riesgos inherentes al bien o servicio por el que hizo los pagos, estos no deben reconocerse como parte del rubro de pagos anticipados, sino como parte del rubro que corresponda al bien o servicio que ya se considera adquirido.
Normas De Valuacin
Reconocimiento-Norma General Los pagos anticipados deben reconocerse como un activo por el monto pagado, siempre que sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales pagos fluyan hacia la Entidad. Reconocimiento Inicial Los pagos anticipados deben valuarse al monto del efectivo o equivalentes pagados y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago. Reconocimiento Posterior Pagos Anticipados por Bienes
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Al momento de recibir los bienes, la Entidad debe reconocer el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para su adquisicin: a) Como gasto en resultados del periodo, cuando la Entidad no tenga certeza de que el bien adquirido le generara beneficios econmicos futuros, tal como suele ser el caso de los bienes que se listan en el prrafo 30.2, inciso a), sub inciso i a iii. b) Como parte del rubro de activo que corresponda al bien adquirido, cuando la Entidad tenga certeza de que el bien adquirido le generara beneficios econmicos futuros. Tal es el caso de los anticipados de inventarios, propiedades, planta y equipo y de activos intangibles as como los anticipados para la adquisicin de instrumentos financieros de capital a ser inversiones permanentes. Pagos Anticipados por Servicios Al momento de recibir los servicios, la Entidad debe reconocer como un gasto en resultados el importe relativo a los pagos anticipados efectuados por reconocer dicho servicio.1
Prdida por deterioro

Los pagos anticipados pierdan su capacidad para generar beneficios en un futuro deben de considerarse que no se van a recuperar; tratarlos de esta manera y reconocer la perdida en el periodo que suceda como perdida por deterioro Al hacer un pago anticipado la entidad tiene un derecho a recibir bienes, servicios, u otros beneficios, pero por alguna razn puede ocurrir que el proveedor no cumpla con su compromiso, ya sea no entregando el bien o servicio y tampoco el importe del pago anticipado, al saber que el pago no ser recuperable de manera parcial o total se debe de reconocer una perdida por deterioro Si por alguna razn se cambia el rumbo de las cosas y existe expectativa de recuperacin de los pagos perdidos que fueron castigados con prdidas por deterioro la entidad puede revertir el castigo efectuado en periodos pasados y reconocerlos en el periodo actual, pero solo se debe hacer esto si se visualiza de manera permanente o definitiva
Normas de presentacin
Los pagos anticipados se deben de presentar como el ltimo rubro del activo circulante cuando el periodo para los beneficios es menor o igual a un ao o ciclo normal de operaciones Si el beneficio econmico del pago anticipado es mayor a un ao o al ciclo normal de operaciones se debe presentar en el activo no circulante Si existe pago anticipado por bienes se debe presentar en el rubro de pagos anticipados en el corto o largo plazo en atencin a la clasificacin de la partida de destino.
Referencia Electrnica: http://www.cinif.org.mx/imagenes/promulgaciones/NIF_C_5_Pagos_anticipados.pdf
1
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Ejemplo: compras futuras de maquinaria, planta y equipo deben de presentarse en el activo no circulante y los anticipos a [proveedores para la adquisicin de inventarios en el activo circulante Normas de presentacin: Se permite una presentacin sin atender una clasificacin en corto y largo plazo cuando esta sea la prctica del sector y proporcione informacin ms til al usuario general. Atendiendo su importancia relativa, la entidad puede presentar el rublo de pagos anticipados de manera segregada Las prdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados deben presentarse en el estado de resultados en el rubro de otros gastos y otros ingresos.
Normas de revelacin
Debe revelarse en las notas de los estados financieros:
Su desglose
Las polticas para su reconocimiento contable
La prdidas por deterioro y las reversiones de prdidas por deterioro.
Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta norma entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1ro de enero del 2011.
Transitorios
Cualquier cambio contable derivado de la aplicacin inicial de esta norma debe reconocerse con base al mtodo retrospectivo. Lo anterior implica que en los estados financieros anteriores que se presenten a fines comparativos deben reclasificarse al rubro de pagos anticipados. Esta nif modifica el prrafo 16 de la NIF A-5: La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios econmicos futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida. A la condicin existente en la que los beneficios econmicos futuros esperados de un activo son menores a su valor en libros se le llama perdida por deterioro. Por lo tanto, cuando exista incertidumbre en cuanto a la recuperacin del valor de un activo debe determinarse y reconocerse una estimacin por baja del valor del activo; es decir, por prdida por deterioro.
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De igual forma se modifica el prrafo 60 del boletn C-9: La prima o descuento en la colocacin de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo origin. El importe de los gastos de emisin, como son honorarios legales, costos de emisin, de impresin, gastos de colocacin, etc., deben reconocerse como un cargo diferido pago anticipado. EJERCICIO Mytek, S.A. de C.V. La Empresa Mytek, S.A. de C.V., inicia operaciones el 22 de Agosto de 2011 de la manera siguiente: Bancos $ 120,500.00 Inventarios $ 65,900.00 Maquinaria $ 73,000.00 Eq. De Transporte $ 80,600.00 Papelera $ 40,600.00 Capital $ 380,600.00 El 24 de agosto compramos Equipo de Oficina por $ 9,570 pesos, con el cheque no.1 de Banamex. El 26 de agosto se realiz un pago anticipado por la futura adquisicin de maquinaria para el departamento de produccin (Al 07 de Enero de 2012) a la Compaa MAKITEX, por la cantidad de $ 43,530 pesos con el cheque no. 2 del Banco Banamex. El 29 de agosto vendemos $ 42,460 pesos de mercanca, se pagaron el 55% con cheque, 30% a crdito y el resto con un documento. El 31 de agosto se realiz pago anticipado por la adquisicin de papelera para el departamento de administracin, en OFFICE DEPOT, por la cantidad de $ 19,300 pesos con el cheque no. 1 del Banco Santander. Al cierre del ejercicio se utiliz el 15% de la Papelera adquirida durante el periodo. El 2 de septiembre se realiza el pago anticipado por la renta del local por los meses de octubre a diciembre de 2011 al Sr. Manuel A. Lara Padilla por $ 350 dlls por c/mes al tipo de cambio 11. 37 c/u. El 03 de Septiembre compramos mercanca al proveedor TOYS, por la cantidad de $ 28,300 pesos, pagando un 15% con cheque no.3 de Banamex, un 35% firmamos un documento y el resto fue a crdito. El 5 de septiembre se realiza el pago anticipado de la futura adquisicin de 2 camiones (Eq. De Transporte) para la distribucin de mercanca (Depto. De Ventas) a la Empresa ALPOTRANS, por la cantidad de $ 15,000 pesos c/u, pagados efectivamente con el cheque no. 2 del Banco Santander, para su obtencin dentro de la Empresa en octubre de 2012. Realizar los asientos contables y esquemas de mayor al da de hoy y hacia la fecha en que se recibirn los bienes y servicios.
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Fecha 22/08/2011
Mytek, S.A. de C.V. Libro Diario Concepto A
Hoja 1 de 2 Parcial $ $ $ $ $ Debe 120,500.00 65,900.00 73,000.00 80,600.00 40,600.00 $ 380,600.00 Haber
Bancos Inventarios Maquinaria Eq. De Transporte Papeleria Capital Asiento de Apertura al 22 de Agosto de 2011. 24/08/2011 1 Gastos de Administracion Equipo de Oficina IVA Acreditable Bancos Banamex Compra de Eq. De Oficina, con CH. 1 26/08/2011 2 Pagos Anticipados MAKITEX Bancos Banamex
Pa go a nti ci pa do por l a futura a dqui s i ci on de ma qui na ri a .
$ $ 9,570.00 $ $ 10,622.70
9,570.00 1,052.70 $ 10,622.70
$ $ $ 43,530.00
43,530.00 $ 43,530.00
43,530.00
29/08/2011 Bancos Clientes Documentos por Cobrar
3 $ $ $ 25,921.83 14,139.18 7,069.59 $ $ $ 42,460.00 2,568.83 2,101.77
Ventas IVA por Pagar IVA pendiente de pagar Venta de Mercancia con CH, a credito y con dcto. 31/08/2011 4 Pagos Anticipados OFFICE DEPOT Bancos Santander Pago anticipado por compra de papeleria. 02/09/2011 5 Pagos Anticipados Sr. Manuel Lara Padilla Bancos Cuenta Comp. De Bancos
Pago anticipado por la renta del local de los meses de Oct-Dic/2011.
$ $ $ 19,300.00
19,300.00 $ 19,300.00
19,300.00
$ $ 11,938.50
11,938.50 $ $ 1,050.00 10,888.50
03/09/2011 Compras IVA por Acreditar IVA Acreditable
6 $ $ $ Bancos Banamex Documentos por Pagar Proveedores TOYS

Compra de Mcia, pagada con ch. no. 3, nos firmaron docto y a credito
28,300.00 2,490.40 622.60 $ 4,711.95 10,994.55 15,706.50
4,711.95 $ $
15,706.50
05/09/2011 Pagos Anticipados ALPOTRANS
7 $ $ Bancos Santander
Pago anticipado por la futura adquisicion de Eq. De Transporte.
30,000.00 $ 30,000.00
30,000.00 30,000.00
30/09/2011 IVA por Pagar
AJ1 $ 1,675.30 $ $ 238,209.65 $ 195,610.10 $ 1,675.30 195,610.10 IVA Acreditable Saldo final para el pago de impuestos. Sumas Iguales
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NIF C-6 Propiedad, Planta y Equipo

Objetivo
Establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin relativas a los inmuebles, maquinaria y equipo, tambin conocidos como activo fijo, de tal forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus inmuebles, maquinaria y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Alcance
Esta NIF debe aplicarse por todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta NIF no debe aplicarse a: Inmuebles, maquinaria y equipo clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIF relativa a disposicin de activos de larga duracin y operaciones discontinuadas; Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIF relativa a Agricultura); Activos intangibles para exploracin y evaluacin de recursos minerales (vase la norma internacional supletoria NIIF 6, Exploracin y evaluacin de recursos minerales); o Inversiones en los fundos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
Los siguientes trminos se usan en esta NIF con los significados que a continuacin se Especifican: Costo de adquisicin Es el monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien, el valor razonable de la contraprestacin entregada, por un activo al momento de su adquisicin. Costo de reemplazo Es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad; Componente Es una porcin representativa3 de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo que usualmente tiene una vida til claramente distinta del resto de las partes que integran dicha partida (por ejemplo, una porcin representativa podra ser la estructura y los motores de un avin);
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Depreciacin Es la distribucin sistemtica y racional del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida til; Inmuebles, maquinaria y equipo Son los activos tangibles4 que: posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo; Monto depreciable Es el costo de adquisicin de un componente menos su valor residual y, en su caso, las prdidas por deterioro acumuladas; Monto recuperable Es el mximo beneficio econmico que podra obtenerse de un activo; para el caso de activos de larga duracin que se encuentren mantenidos para su uso, dicho monto recuperable est dado por el monto mayor entre el valor de uso y su precio neto de venta; Prdida por deterioro Es la cantidad en exceso del valor neto en libros de un componente sobre su monto recuperable; Precio neto de venta Es el monto que se recibir, en efectivo, equivalente de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Valor residual de un activo (rescate, salvamento, desecho) es el monto neto en efectivo o equivalentes, que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin de un componente, como si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y dems condiciones esperadas al trmino de su vida til, despus de haber deducido los costos derivados de su enajenacin o de su intercambio;
Valor especfico de un activo para una entidad (incluye el valor de uso) Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposicin al trmino de su vida til; Valor neto en libros Es el costo de adquisicin por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas; Valor razonable Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia; y
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Vida til i) el periodo durante el cual se espera est disponible para su uso un activo por parte de la entidad; o ii) el periodo en el que se espera obtener del activo cierto nmero de unidades de produccin o similares por parte de la entidad.
Normas De Valuacin
Reconocimiento Generales Un componente que cumple con la definicin de propiedades, planta y equipo debe reconocerse inicial y posteriormente como activo si: a) Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluirn hacia la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimacin de la administracin del conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del mismo; y b) El costo de adquisicin del componente puede valuarse con confiabilidad para cumplir con el postulado de valuacin. Esta NIF no establece en qu consiste una porcin representativa de una partida de propiedades, planta y equipo para propsitos de identificar un componente. En algunos casos, puede ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco importantes; tales como moldes, herramientas y troqueles; as como, aplicar ciertos criterios pertinentes para determinar los valores totales de los componentes. La entidad debe valuar, de acuerdo con la norma de reconocimiento sealada anteriormente, todos los costos de un componente en el momento en que se incurre en ellos. Algunos componentes pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental. Dichos componentes cumplen con las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus componentes, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Reconocimiento Inicial Elementos del costo de adquisicin El costo de adquisicin de un componente debe comprender: Su precio de adquisicin, incluidos los derechos, impuestos y gastos de importacin y los impuestos indirectos no recuperables; as como honorarios profesionales, seguros, almacenaje, etc., que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
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Todos los costos directamente atribuibles necesarios para la ubicacin del componente en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administracin. Costos directamente atribuibles para que un componente pueda operar de la forma Prevista por la administracin Costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIF D-3, Beneficios a los empleados) que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un componente; Costos de preparacin del emplazamiento fsico; Costos iniciales de entrega y de manipulacin, fletes o transporte; Costos de instalacin y montaje El costo de adquisicin de un componente construido por la propia entidad debe determinarse utilizando los mismos principios que si fuera un componente adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta en el curso normal de su operacin, el costo de adquisicin del componente debe ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. El costo directo de los materiales y del trabajo, as como los costos indirectos o gastos generales identificados especficamente y aplicados a la construccin en proceso deben aplicarse al costo de adquisicin de la construccin. El costo de adquisicin del componente en construccin debe incluir los costos directos e indirectos devengados en la misma, tales como materiales, mano de obra, costo de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin y administracin de la obra, impuestos y otros costos atribuibles a la construccin. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un componente, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la administracin. Costos que no deben formar parte del costo de adquisicin a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva; b) costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo costos de actividades publicitarias y promocionales); c) costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo costos de formacin del personal); y d) costos de administracin y otros costos indirectos generales. Modificaciones al costo inicial Existen mantenimientos mayores, adaptaciones, mejoras o reconstrucciones, que tienen el efecto de prolongar de forma importante la vida til de un componente ms all de la estimada originalmente, o de aumentar su productividad. Reparaciones y mantenimiento
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Las reparaciones y mantenimiento peridico no deben capitalizarse ya que su efecto es el de conservar un componente en condiciones normales de servicio o uso. Los costos del mantenimiento peridico son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles que pueden incluir el costo de partes pequeas. Mantenimientos mayores Una condicin para que algunos componentes continen operando (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de mantenimientos mayores por defectos, Cuando se realice un mantenimiento mayor, su costo de adquisicin debe reconocerse en el costo de adquisicin del componente como un reemplazo. Al mismo tiempo, debe darse de baja cualquier valor neto en libros de un mantenimiento mayor previo que permanezca en el componente y sea distinto de las partes fsicas no sustituidas. Adaptaciones o mejoras Las adaptaciones o mejoras a un componente son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor del componente existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos de operacin futuros. El costo de las adaptaciones o mejoras debe reconocerse como un componente por separado del costo de adquisicin del activo original. Reconstrucciones Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que ms que adaptaciones o reparaciones, estos cambios representan verdaderas reconstrucciones. Esta situacin puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de maquinaria. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor del activo Si la reconstruccin ha sido prcticamente total, debe considerarse su costo de adquisicin como una nueva unidad del activo, dando de baja la anterior.
Si la reconstruccin ha sido parcial, deben en todo caso darse de baja los componentes reemplazados. Cuando no sea posible conocer el valor neto en libros de los componentes reemplazados, debe hacerse una estimacin del monto a darse de baja de esos componentes. Principales Rubros Terrenos El costo de adquisicin de los terrenos debe incluir el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems, deben incluirse los costos por demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros
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costos de urbanizacin para su uso; as como reconstruccin en otra parte, de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento establecidas en el prrafo Edificios El costo de adquisicin de un edificio debe incluir la construccin, instalaciones y equipo de carcter permanente; asimismo, deben considerarse dentro del costo de adquisicin, conceptos como: permiso de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales y notariales, comisiones a agentes, impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems gastos de supervisin y de administracin de la obra, etctera, El periodo de construccin de un edificio termina cuando el bien est en condiciones de servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado al rubro representativo de edificios en operacin. Maquinaria Y Equipo Equipo De Produccin Equipo De Transporte Equipo De Cmputo Y Otros
Deben incluirse como costo de adquisicin de la maquinaria y equipo los costos de transporte, de instalacin, derechos y gastos de importacin, seguros de transporte, almacenaje, etctera; de igual forma, cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrnsecamente con la maquinaria y equipo, deben reconocerse como costo de adquisicin de dichos activos. Herramientas Y Otros Equipos De Operacin Este tipo de activos puede dividirse en: a) herramientas de mquina, stas por lo general son herramientas pesadas, cuya duracin es prolongada y son relativamente fciles de controlar en forma individual. b) herramientas de mano, las cuales son generalmente pequeas, de corta vida y fciles de perderse y, por tanto, es difcil llevar un control permanente sobre ellas. Estas mismas caractersticas hacen imprctico someter a depreciacin esta clase de herramientas; c) equipo de operacin en hoteles y restaurantes, tales como, blancos, cristalera, loza, etctera, al igual que las herramientas de mano, se integra por piezas pequeas, de corta vida y fciles de perderse o daarse, por lo cual, es difcil llevar un control permanente sobre ellas. Estas mismas caractersticas, al igual que las herramientas de mano, hacen imprctico someter a depreciacin esta clase de equipo de operacin en hoteles y restaurantes.
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Moldes, Troqueles, Negativos Y Otras Partidas Anlogas El reconocimiento de un componente en este tipo de activos depende bsicamente de la utilizacin y duracin de los mismos. Estos activos que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad, tienen una duracin a largo plazo y, consecuentemente, son un componente de la maquinaria y equipo. La inversin en esta clase de activos debe estar sujeta a depreciacin de acuerdo con la vida til que se les estime. Existen ciertos activos de esta clase cuya vida de servicio es muy reducida, utilizndose durante algunos meses nicamente o a lo sumo uno o dos aos. Existen dos alternativas para el reconocimiento de estos activos: a) reconocer las compras directamente en resultados, o bien, b) mantener el mtodo de fondo fijo Anticipo A Proveedores Pagos anticipados y otros activos, deben reconocerse como tales y slo deben reconocerse como un componente a partir del momento en que se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a los activos que se adquieren por la entidad que efectu los anticipos, considerando lo dispuesto por la propia NIF Intercambio De Activos Una transaccin de intercambio tiene sustancia comercial si: a) La conformacin (riesgo, periodicidad y monto) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la conformacin de los flujos de efectivo del activo transferido; b) El valor especfico de un activo para la entidad o valor de uso cambia como consecuencia del intercambio c) La diferencia identificada en comparacin con el valor razonable de los activos intercambiados El componente adquirido por intercambio debe valuarse Utilizando el VR del activo entregado para determinar el costo de adquisicin del activo recibido En caso de que el activo entregado no tenga VR , debe utilizarse como unidad de costo el valor razonable de las propiedades recibidas; El valor razonable de un activo, para el cual no existen precios de mercado de transacciones comparables, puede valuarse confiablemente usando tcnicas de valuacin basadas en el enfoque del costo Otras Consideraciones El costo de adquisicin de un componente: Debe ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento Aquellos recibidos como aportacin de capital deben reconocerse a su valor razonable.
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Cuando un componente ha sido adquirido sin costo alguno, ya sea por donacin o por que est totalmente subsidiado, su costo de adquisicin debe ser nulo. Los costos de adquisicin de los componentes adquiridos en moneda extranjera deben reconocerse a los tipos de cambio histricos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los mismos Reconocimiento Posterior Norma General Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocerse a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el monto acumulado de prdidas por deterioro, para determinar su valor neto en libros. Normas aplicables a la depreciacin Depreciacin por componente Cada componente que tiene un costo de adquisicin importante con relacin al costo de adquisicin total de una partida de propiedades, planta y equipo y que usualmente tiene una vida til claramente distinta del resto de las partes que integran dicha partida, debe depreciarse de forma separada, salvo que se trate de un componente no sujeto a depreciacin. Para ello, una entidad debe distribuir el monto inicialmente reconocido con respecto a una partida entre sus componentes importantes. Un componente puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otros componentes de la misma partida. En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunos componentes de una partida, tambin debe depreciar de forma separada el resto de la partida como si fuera un solo componente. La entidad puede elegir depreciar de forma separada las partes que componen una partida y no tengan un costo de adquisicin importante con relacin a su costo de adquisicin total. El cargo por depreciacin de cada periodo debe reconocerse en los resultados de ste en los renglones de costos y gastos que correspondan, salvo por la porcin que deba incluirse en el costo de otro activo. En ocasiones, los beneficios econmicos futuros de un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin debe formar
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parte del costo de produccin del otro activo y debe incluirse en su valor neto en libros. Monto depreciable El monto depreciable de un componente debe asignarse a resultados sistemticamente a lo largo de su vida til. La depreciacin es un procedimiento que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de adquisicin de componentes, menos su valor residual, entre la vida til estimada de cada tipo de componente. Por lo tanto, la depreciacin es un proceso de distribucin y no de valuacin. El valor residual y la vida til de un componente deben revisarse, como mnimo al trmino de cada periodo anual o ciclo normal de operaciones de la entidad, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios deben reconocerse prospectivamente como un cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIF B-1 Cambios contables y Correcciones de errores. La depreciacin debe reconocerse incluso si el componente tiene un valor razonable que exceda en algn momento a su valor neto en libros, siempre y cuando el valor residual del componente no supere al valor neto en libros del mismo. El monto depreciable de un componente debe determinarse despus de deducir a su costo de adquisicin su valor residual. El valor residual de un componente puede aumentar hasta igualar o superar su valor neto en libros. Si el valor residual de un componente excede a su valor neto en libros, no debe reconocerse una plusvala de su valor. Periodo de depreciacin La depreciacin de un componente debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que est disponible para su uso; esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administracin. La entidad obtiene los beneficios econmicos futuros de un componente principalmente a travs de su utilizacin. Consecuentemente, para determinar la vida til del componente deben tomarse en cuenta todos los factores siguientes: La utilizacin prevista del componente. El uso se evala por referencia a la capacidad del componente o al producto fsico que se espera de l. El desgaste fsico esperado. La obsolescencia tcnica. Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del componente.
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La vida til de un componente debe definirse en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la entidad. La vida til de un componente puede ser inferior a la su vida econmica. La estimacin de la vida til de un componente es una cuestin de criterio basada en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. Los terrenos y los edificios deben reconocerse por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto, no deben depreciarse o agotarse. Los edificios tienen una vida limitada y por tanto deben depreciarse. Si el costo de adquisicin de un terreno incluye los costos de rehabilitacin, costos de urbanizacin u otros anlogos, la porcin que corresponda a dichos costos debe depreciarse a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios econmicos por haber incurrido en esos costos. En el caso de adaptaciones a locales arrendados el costo de adquisicin debe depreciarse durante el periodo de arrendamiento. Mtodo de Depreciacin El mtodo de depreciacin utilizado debe reflejar el patrn con base en el cual se espera que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros del componente. El mtodo de depreciacin aplicado a un componente debe revisarse, como mnimo, al trmino de cada periodo anual o ciclo normal de operaciones de la entidad y, solo cuando hubiera ocurrido un cambio importante en el patrn esperado de obtencin de los beneficios econmicos futuros del componente, debe cambiarse para reflejar el nuevo patrn. Normas Aplicables Al Deterioro. General Para determinar si un componente est deteriorado, una entidad debe aplicar los criterios sealados en el boletn C-15; en l se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del valor neto en libros de sus activos, cmo debe determinar el monto recuperable de un activo y cundo debe reconocer o, en su caso, revertir una perdida por deterioro. Un componente ocioso en periodo operativo o un componente en un periodo pre operativo y de instalacin considerablemente excedido deben sujetarse a una prueba de deterioro. Compensacin por deterioro Las compensaciones procedentes de terceros relativas a componentes que fueron deteriorados en su valor, perdidos o abandonados, deben incluirse como
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un ingreso en los resultados del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles. Contabilidad Inflacionaria de propiedades planta y equipo En el caso de un entorno inflacionario en el que una entidad deba reconocer cifras re expresadas para propiedades, planta y equipo debe atenderse a lo establecido en la NIF B-10 Efectos de la Inflacin. Bajas El valor neto en libros de un componente debe darse de baja: a) Por su disposicin b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. La utilidad o perdida surgida al dar de baja un componente de incluirse en el resultado del periodo cuando el componente sea dado de baja, excepto en el caso de una venta con arrendamiento capitalizable en va de regreso, en cuyo caso debe considerarse lo establecido en el boletn D-5. La utilidad o perdida debe clasificarse como otros ingresos y gastos considerando lo dispuesto por la NIF B-3 Estado de resultados. Al momento de que un componente es dado de baja, debe cancelarse su valor neto en libros y debe reconocerse en los resultados del periodo la utilidad o perdida derivada de la baja, la cual debe determinarse como la diferencia entre el valor razonable de la contraprestacin recibida que en su caso se obtenga por la disposicin y el valor neto en libros ms los costos de remocin y disposicin.
Normas De Revelacin
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada una de los rubros propiedades, planta y equipo. Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisicin Los mtodos de depreciacin utilizados En notas a los estados financieros debe revelarse tambin: La existencia y los montos correspondientes a las restricciones de titularidad En los casos de componentes en curso de construccin el monto de la inversin acumulada y el monto de inversin estimada para su terminacin; as como, el tiempo en que se planea llevar a cabo. Debe revelarse si se ha reconocido en el resultado del periodo la depreciacin del periodo en su totalidad o si parte de ella forma parte del costo de otros activos.
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Vigencia
Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011. Esta NIF deja sin efecto las disposiciones contenidas en el Boletn C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo
Caso Prctico
1) Asiento de apertura: BANCOS ALMACEN DE ART TERMINADOS ALMACEN DE MATERIA PRIMA ALMACEN DE MATERIALES INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO TERRENOS Terreno 01 MAQUINARIA EDIFICIO EQ DE OFICINA CAPITAL $ 80,000 19,000 8,900 2,000 1,230 150,000 80,000 130,000 40,000 $511,130
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2) Adquirimos un camin para reparto de mercanca con un valor de $ 10,000 + IVA 3) Calculamos la depreciacin del mes 5 % edificio, 10% maquinaria, 15 % Equipo de oficina y 20 % Equipo de Transporte 4) Adquirimos un nuevo camin para reemplazar el anterior por $11,000 + IVA 5) Dimos de baja el equipo de transporte antiguo con el que contbamos, con valor de $ 1,000 6) Adquirimos un terreno, el cual tuvo un importe final de $ 520, 000, de los cuales $20,000 fueron al contado y el resto, con un documento por pagar. 7) Se pavimento, para tener estacionamiento en dicho terreno, con un costo de $10,000 + IVA 8) Un tasador valu nuestro edificio, inflndolo a un valor actual de $150, 000
Fecha
Concepto 1 BANCOS ALMACEN DE ART TERMINADOS ALMACEN DE MATERIA PRIMA ALMACEN DE MATERIALES INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO TERRENOS Terreno 01 MAQUINARIA EDIFICIO EQ DE OFICINA CAPITAL Asiento de Apertura 2 EQ DE TRANSPORTE IVA ACREDITABLE BANCOS Adquirimos un camion para reparto de mercancia 3 GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION DEP. ACUM DE EDIFICIO DEP. ACUM DE MAQUINARIA DEP.ACUM DE EQ DE OFICINA DEP.ACUM DE EQ DE TRANSPORTE Calculamos la depreciacion del mes 5 % edificio 10% maq, 15 % Eq de of y 20 % Eq de Transp 4 EQ DE TRANSPORTE IVA ACREDITABLE BANCOS Adquirimos un nuevo camion para reemplazar el anterior 5 OTROS GASTOS EQ DE TRANSPORTE Baja del equipo de transporte viejo 6 TERRENOS Terreno 02 IVA ACREDITABLE DOCUMENTOS POR PAGAR BANCOS Adquirimos un terreno 7 MEJORAS A TERRENO IVA ACREDITABLE BANCOS Registro del costo de pavimentacion 8 VALORIZACION ADICIONAL DE EDIFICIO DEPRECIACION Y AMORTIZACION EXCEDENTE DE REVALUACION Revaluacion del edificio
Parcial
Debe
Pagina No_ Haber
80,000.00 19,000.00 8,900.00 2,000.00 1,230.00 150,000.00 150000 80,000.00 130,000.00 40,000.00 511,130.00
10,000.00 1,100.00 11,100.00
937.49 535.41 385.41 541.66 666.66 500.00 150.00
11,000.00 1,210.00 12,210.00
1,000.00 1,000.00
520,000.00 57,200.00
10,000.00 1,100.00 11,100.00
20,000.00 15,000.00 5,000.00
Sumas Iguales
1,145,598.31
1,145,598.32
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550,000.00 27,200.00
NIF C-8 Activos Intangibles

Introduccin
Activos Intangibles Su objetivo es establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin, para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a travs de una adquisiciones negocios o que se o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. La NIF C-8 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el consejo emisor del CINIF en diciembre del 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero del 2009. Introduccin Debido a las adecuaciones en la normativa a nivel internacional sobre los activos intangibles y a la emisin de nuevas NIF. Se consider pertinente adecuar y actualizar a partir de enero 2003, esta NIF C-8 activos intangibles est en concordancia con la NIF B-7 Adquisiciones de negocios. Razones Para Emitir Esta Norma Complementar el mtodo de compra en las adquisiciones de negocios establecido en la NIF B-7 el reconocimiento inicial y posterior del crdito mercantil de los activos intangibles adquiridos en una adquisicin de negocios y la aclaracin de la nocin del termino identificable as como los criterios para determinar la vida til y la amortizacin de los activos intangibles y para el reconocimiento de la investigacin de desarrollo en proceso adquiridos en una adquisicin de negocios. NIF B-7, No se incorporaron las normas relativas a la asignacin del crdito mercantil a la(s) lo que se adiciono en esta NIF normativa Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores a) La definicin de activos intangibles son activos no monetarios identificables sin sustancia fsica que generaran beneficios econmicos futuros controlados por la entidad. b) Se establece que en su valuacin inicial debe considerarse su costo de adquisicin. c) Se seala que los desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigacin y desarrollo en proceso deben ser reconocidos como gastos cuando se devenguen si forman parte de la base de investigacin o como activo intangible se satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales d) Se detalla con mayor profundidad el tratamiento para el intercambio de un activo, en concordancia con la normatividad internacional y por otras NIF e) Se elimin la presuncin de que un activo intangible no podra exceder en su vida til a un periodo de 20 aos. f) Se adiciono como acondicionante de deterioro el periodo de amortizacin creciente g) Se complementa la normatividad de disposiciones de activos intangibles
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h) Se actualizan las revelaciones requeridas y se modifica el trmino de costos pres operativos. Definicin Aquellos identificables Sin sustancia fsica utilizados para la produccin o abastecimiento de bienes o prestacin de servicios o para propsitos administrativos. Un activo intangible rene los criterios de identificacin de la decisin de activo intangible, cuando: Es separable , es decir puede separarse o divise por la entidad para venderse, transferirse, licenciarse, rentarse o intercambiarse tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable sin considerar que la entidad tiene dicha intencin, o Surge de derechos contractuales o legales sin considerar si dichos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Criterios Para Su Reconocimiento Inicial El boletn anterior sealaba que un activo intangible se reconoca si la entidad demostraba que los beneficios econmicos se identificaban y cuantificaban. Esta NIF conservando los criterios anteriores aclara que debe ser probable que los beneficios econmicos futuros fluyan hacia la entidad. Desembolsos Subsecuentes Sobre Proyectos De Investigacin Y Desarrollo En Proceso Un gasto cuando se devenguen si forman parte de la fase de investigacin Un activo intangible cuando se devengue forman parte de la fase de desarrollo. Adquisicin Por Intercambio De Activos Esta NIF detalla con mayor profundidad el tratamiento a seguir para el intercambio de un activo similar o no similar ya sea total o parcial.
Vida til El boletn C-8 sealaba la presuncin de que la vida til de un activo intangible no podra exceder a un periodo de 20 aos, esta presuncin ha sido removida para lograr la convergencia con la normativa internacional. Evaluacin La Existencia De Prdidas Por Deterioro Esta NIF adiciono que la entidad debe estimar la existencia de prdidas por deterioro de un activo intangible si su patrn de amortizacin es creciente.
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Disposiciones De Activos Intangibles Esta NIF en relacin con la norma anterior complementa el tratamiento que debe darse a las posiciones de activos intangibles ya sea por venta, abandono o intercambio. Revelaciones Se actualizan en esta NIF las revelaciones requeridas para hacerlas concordantes con la normativa establecida en las normas internacionales de informacin financiera (NIF). Costos Pre Operativos Esta NIF modifica el trmino referente a los costos pre operativo a erogaciones en etapas pre operativo. General Es importante sealar la insistencia de la normativa internacional en identificar y reconocer en casos de adquisiciones de negocios el mayor nmero posible de activos intangibles a fin de disminuir en lo posible el residuo que se identifica como crdito mercantil. Bases Del Marco Conceptual Que Se Utilizaron Para Elaboracin De Esta Nif. Esta NIF C-8 se fundamenta en el marco conceptual de la serie NIF A, especialmente las NIF A-2 Postulados Bsicos y NIF A-6 Reconocimiento y valuacin. Convergencia Con Las Normas Internacionales De Informacin Financiera Esta norma converge con lo establecido en la NIC -38, Activos Intangibles. La NIC-38, establece la opcin de reconocer los activos intangibles despus de su adquisicin ya sea a travs del modelo del costo o por medio del modelo de la revaluacin.
Objetivo
Tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieran en forma individual o a travs de una adquisicin de negocios, o que se generen en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Alcance
Son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, y adquieran internamente activos intangibles y que no estn normados en otra NIF. Limitaciones al alcance: a) El reconocimiento de activos (derechos) de explotacin y evaluacin de recursos no renovables; y
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b) Activos financieros, como se definen en la norma relativa a instrumentos financieros. Si otra NIF seala el tratamiento contable para un tipo especfico de activos intangibles, una entidad debe aplicar dicha NIF en lugar de esta, esta NIF no aplica a: a) Activos intangibles conservados por una entidad para su venta en el curso normal de sus operaciones y que califican como inventarios, incluyendo a aquellos relacionados con contratos de construccin. b) Activos por impuestos diferidos; c) Activos por arrendamiento; d) Activos provenientes de beneficios a empleados. e) Activos financieros tratados en las normas relativas a instrumentos financieros y algunos cubiertos por la NIF relativas a consolidacin, inversiones en asociadas y negocios conjuntos; f) El tratamiento del crdito mercantil en la parte cubierta por la NIF B-7 adquisicin de negocios. g) Cosos t de adquisicin diferidos y otros activos intangibles provenientes de contratos de seguros; h) Activos intangibles no monetarios disponibles para su venta tratados en la normatividad de disposicin de activos de larga duracin; e i) Pagos anticipados.
Activos intangibles Son aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia fsica, que generan beneficios econmicos futuros controlados por la entidad. Existen dos caractersticas de los activos intangibles: 1. Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren, con la intencin de que se aporten beneficios econmicos especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que estas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros; y 2. Los beneficios futuros que la entidad espera obtener se encuentran frecuentemente representados, en el presente, en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorprea, es decir, que no tiene estructura material ni aporta una contribucin fsica a la produccin u operacin de la entidad. El hecho de que carezcan de caractersticas fsicas no impide que se les pueda considerar como activos vlidos, ya que su caracterstica de activos se les da su significado econmico, ms que su existencia material especifica; Activos identificables Son aquellos activos que tienen la capacidad para generar beneficios econmicos futuros para la entidad; particularmente, son aquellos adquiridos individualmente o en una adquisicin de negocios o generados internamente: a)
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que pueden ser separados de la entidad, es decir, que pueden ser vendidos , rentados, transferidos, intercambiados o licenciados por el adquirente , o bien, b) que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan o no ser transferidos o separables de la entidad, tales como algunas concesiones. Incluyen activos intangibles como marcas, patentes, ciertos conocimientos y otros similares. Activos netos adquiridos Es el monto neto de activos tangibles e intangibles adquiridos y pasivos asumidos del negocio adquirido, que se obtienen en una adquisicin de negocios. Adquirido En una adquisicin de negocios e s el negocio sobre el cual la adquiriente obtiene ella control. Adquirente Es quien adquiere un activo intangible y en una adquisicin de negocios es la entidad que obtiene control de negocio adquirido. Adquisicin de negocios Es la transaccin por medio del cual una entidad (adquirente) adquiere los activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos. Incluye tambin todas las fusiones entre entidades independientes. Amortizacin Es la distribucin sistemtica del costo de un activo intangible de vida definida entre los aos de su vida til estimada Contraprestacin En una adquisicin de negocios, es el monto que paga la adquirente para obtener el control de uno o varios negocios Control Es el poder de decidir las polticas financieras y de operacin de una entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades.
Costo de adquisicin Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo intangible al momento de su adquisicin. Crdito mercantil Es el exceso de la contraprestacin sobre el valor razonable o especifico de los activos netos adquiridos. En una adquisicin de negocios es un activo intangible que representa beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una adquisicin de negocios que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado.
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Desarrollo Es la aplicacin de los resultados encontrados en la investigacin y/o de otros conocimientos a un plan o diseo para la produccin de materiales nuevos o sustancialmente mejorados, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios previos a l inicio de la produccin, o uso comercial. Incluye el diseo la prueba de productos de nuevos productos alternativos, la construccin de prototipos y la operacin de plantas piloto. No incluye las modificaciones rutinarias de los productos actuales, lneas de produccin, procesitos de fabricacin y otras operaciones en marcha aunque dichas modificaciones representen mejoras; tampoco incluye la investigacin de mercados ni las actividades de prueba de los mismos. Fecha de adquisicin o de compra Es la fecha en que se adquiere un activo intangible y una adquisicin de negocios, es aquella en la que el adquirente obtiene control del adquirido. Investigacin Es una bsqueda particular y planeada que tiene el propsito de adquirir nuevos conocimientos cientficos o tcnicos, con la expectativa de que resulten tiles para desarrollar un nuevo producto o servicio, un nuevo proceso o tcnica que permita lograr una mejora significativa de un producto o proceso existente. Mercado activo Es un mercado en el cual todas las condiciones siguientes se presentan: 1. Los elementos negociados en el mercado son homogneos 2. Los compradores y vendedores dispuestos pueden normalmente observarse en cualquier momento, 3. Los precios estn disponibles para el publico Mercado observable Es aquel en donde los activos intangibles, en forma separada, son comprados y vendidos, a pesar de que estas operaciones no sean frecuentes. El precio de un mercado puede observarse en estas operaciones de compra y venta y ser utilizado para estimar el valor razonable de activos intangibles que sean similares.
Negocio Es un conjunto autosuficiente de actividades y activos netos, que son o pueden ser operados y administrados por un nico centro de control, con el propsito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueos (inversionistas, otros propietarios, miembros participantes) Prdida por deterioro Es el monto que los beneficios econmicos futuros (monto recuperable) de los activos intangibles son menores a su valor neto en libros
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Valor neto en libros Es el saldo neto del activo intangible, despus de deducir la amortizacin acumulada y, en su caso ajustado por las prdidas por deterioro netas de sus reversiones acumuladas que se refieren al mismo. Valor residual Es el monto neto que la entidad espera obtener de un activo intangible al final de su vida til, despus de haber deducido los costos derivados de su enajenacin o disposicin. Valor razonable Representa el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar por la venta de un activo intangible, en una operacin entre partes, interesadas, dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia.
Elementos De La Definicin De Activos Intangibles

Los elementos distintivos en la definicin de un activo intangible, ya sea generado internamente o adquirido son: a) Debe ser identificable b) Debe carecer de sustancia fsica c) Debe proporcionar beneficios econmicos futuros fundamentalmente esperados d) Debe tenerse control sobre dichos beneficios Un activo intangible debe cumplir con todos los elementos de la definicin de otra manera la erogacin efectuada debe considerarse como gasto conforme se devenga. Identificable Un activo intangible es identificable si: a) Es separable, es decir puede separarse o dividirse por la entidad para venderse, transferirse, licenciarse, rentarse o intercambiarse tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo a pasivo identificable, sin considerar si la entidad tiene dicha intencin; o b) Surge de derechos contractuales o legales Condicin de separabilidad La condicin de separabilidad significa que el activo intangible puede ser separado de los activos adquiridos o generados internamente y ser vendido, transferido, licenciado, rentado o intercambiado en el mercado. Un activo intangible posee la condicin de separabilidad cuando este tipo de activo puede intercambiarse en el mercado aun cuando no se den transacciones frecuentes al respecto tal como una patente que puede ser licenciada. Una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envi publicidad, cuando listas similares son frecuentemente rentadas en el
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mercado sin embargo si la lista de clientes est a sujeta a condiciones de confidencialidad por los mismos no debe considerarse separable. Condicin de propiedad legal o contractual Un activo intangible que posee la condicin de propiedad legal o contractual debe reconocerse por separado aun cuando no posea la condicin de separabilidad pues la condicin de propiedad legal o contractual le da un valor individual, tal como en los casos en que lo que se adquiere en forma individual o a travs de una adquisicin de negocios proviene de: a) Un contrato de arrendamiento en un centro comercial en trminos muy favorables en relacin con el mercado cuya afluencia se ha incrementado significativamente , lo que hace que dicho contrato tenga un valor adicional; b) Licencias de operacin tales como concesiones, permisos o derechos y , c) Patentes licenciadas a terceros Otras consideraciones Un activo intangible debe ser fcilmente distinguido de otros activos como el crdito mercantil. Beneficios econmicos futuros Los beneficios econmicos futuros fundadamente esperados que fluyan en un activo intangible pueden estar presentes en los ingresos sobre la venta de los productos o prestacin de los servicios, ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso activo por la entidad tal como un incremento en una productividad. Control Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios econmicos futuros que fluyan del activo y adems puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios. Los conocimientos del mercado y los conocimientos tcnicos pueden dar origen a beneficios econmicos futuros.
Reconocimiento inicial a) Los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo intangible fluirn hacia a la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimacin de la administracin del conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del mismo; y b) La evaluacin inicial debe ser a su costo de adquisicin y este se puede determinar confiablemente para cumplir con el postulado de valuacin. 1. En la adquisicin de una activo intangible en forma individual su costo es el efectivo y /o equivalentes de efectivo pagado. 2. En la adquisicin de activos intangibles a travs de una adquisicin de negocios, su costo es el valor razonable de cada activo
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Normas De Valuacin
intangible identificable que no exceda a la porcin de la contraprestacin pagada que le es atribuible (utilizando cualquiera de los tres enfoques: costo , mercado o ingreso); y 3. en la adquisicin de un activo intangible generado internamente, su costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo. Adquisicin de un activo intangible de forma individual Si un activo intangible es adquirido de un tercero de forma esperada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. Esto es particularmente cierto, cuando la contraprestacin por la compara es en forma de efectivo u otros activos monetarios. El costo de un activo intangible debe comprender a) Su precio de compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos sin posibilidad de reembolso. Cualesquier descuento comercial y/o rebaja deben deducirse ,y b) Cualquier desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. El desembolso directamente atribuible incluye a) El costo de beneficios a empleados, erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. b) Los honorarios profesionales erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso, y c) Los costos de pruebas o verificacin sobre el funcionamiento apropiado del activo. En cambio, si no forma parte del costo de adquisicin a) Los costos para introducir al mercado un nuevo producto o servicio(incluyendo costos por actividades de mercado y promocin) b) Los costos sobre la conduccin de negocian en una localidad o con una nueva clase de clientes (incluyendo costos de entrenamiento), y c) Los costos de administracin y otros costos de supervisin generales. El reconocimiento de costos en el valor en libros de un activo intangibles debe cesar cuando el activo se encuentre en la condicin necesaria para que sea capaz de operar en la forma prevista de la administracin. Luego entonces, los costos incurridos por la utilizacin o en la reprogramacin del uso de un activo intangible deben reconocerse en los resultados del periodo en que se devenguen y no deben incluirse en la valuacin de dicho activo. Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible, no son necesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administracin. Estas operaciones incidentales pueden tener lugar antes i durante las actividades del
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desarrollo. Dado que estas operaciones incidentales no son impredecibles para que el activo pueda operar en la forma prevista por la administracin, los ingresos y los gastos asociados a la misma s operaciones deben reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo dentro de la clase respectiva de ingresos y gastos. Si el pago de una activo se difiere por un periodo ms all de lo normal en los trminos del financiamiento, su costo debe ser equivalente al precio en efectivo, la diferencia entre el monto y el total de pagos a efectuar debe reconocerse a lo largo del periodo del financiamiento como un inters financiero dentro del resultado integral de financiamiento, a menos que deba capitalizarse. Si un activo se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad adquiriente, el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos del capital ; siempre y cuando, el valor emitido de estos no exceda al valor razonable del activo intangible adquirido al momento de la transaccin; en caso de que exceda, debe reconocerse el activo intangible a su valor razonable y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido. En los casos en los que no se pueda determinar su valor confiablemente, el costo del activo debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquiriente. Adquisicin por intercambio de activos Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. Si el activo adquirido procede de un intercambio total: a) El valor razonable del activo entregado es la base determinar el costo de adquisicin del activo recibido, como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo; b) En caso de que tal activo entregado no tuviera un valor razonable o este no pudiera determinarse confiablemente debe utilizarse el valor razonable dela activo recibido como base para la determinacin de su costo de adquisicin; y c) Si ambos activos tanto el entregado como el recibido no tuviesen un valor razonable o este no pudiera determinarse confiablemente entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. Si un intercambio parcial resulta como base para determinar el costo de adquisicin a) El valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado b) El valor razonable del activo recibido, ser su costo de adquisicin. Activos intangibles adquiridos a travs de adquisiciones de negocios En la adquisicin de un negocio:
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a) Una entidad adquirente debe reconocer los activos intangibles identificabas que cumplan con los criterios de reconocimiento inicial. b) Si el activo intangible adquirido no puede ser valuado confiablemente a su valor razonable o no es identificable entonces dicho activo no debe reconocerse como un activo intangible por separado y queda incluido en el crdito mercantil. El exceso de la contraprestacin sobre la suma de los valores asignados a los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos es reconocido como crdito mercantil de un negocio en trminos de la NIF B-7 Adquisiciones de negocios. Ciertas entidades que estn involucradas habitualmente en la compra y venta de determinados activos intangibles, han desarrollado tcnicas para estimar la forma indirecta sus valores razonables. Estas tcnicas incluyen siempre incluido sea apropiado: a) La aplicacin de mltiplos que reflejen las transacciones actuales del mercado a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo, tales como ingresos , participaciones de mercado y margen operativo por los flujos de efectivo de regalas que podran obtenerse por licenciara activos intangibles a un tercero en una transaccin de libre competencia , como el mtodo de cuantificacin con base en regalas; b) La cuantificacin de costos que fueron evitados para el desarrollo de ciertos activos intangibles tales como el software y la base de clientes los cuales pueden basarse en derechos legales o contractuales, enfoque basado en el costo; o c) El uso del valor presente estimado de los flujos de efectivo futuros netos, enfoque basado en el ingreso. Adquisicin de una concesin del gobierno sin costo En algunos casos una activo intangible puede ser adquirido del gobierno sin costo alguno, esto puede ocurrir cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles como derechos de aterrizaje , aeropuertos, derechos de usufructo de vas de comunicacin y transporte , licencias para operar estaciones de radio o televisin , licencias de importacin , concesiones sobre fundos mineros , derechos para explotar montes madereros o derechos para acceder a otros recursos restringidos a terceros . Las concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no deben reconocerse como un activo intangible y solo deben revelarse. Adquisicin de una concesin del gobierno con costo Los desembolsos relacionados con la obtencin de las concesiones gubernamentales que cumplan con los elementos de reconocimiento inicial deben reconocerse como activos intangibles. Una concesin gubernamental que en su origen una entidad adquiri sin costo pero posteriormente es transferida a otra entidad, ya sea por una adquisicin individual o a travs de una adquisicin de negocios, debe reconocerse poder esta ltima como un activo intangible
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determinando su costo de adquisicin si cumple con los requisitos de reconocimiento inicial. Crdito mercantil generado internamente El crdito mercantil generado internamente no debe reconocerse como un activo dado que es un activo cuyo beneficio econmico futuro no puede ser controlado por la entidad y su costo no puede ser valuado confiablemente. Activos intangibles generados internamente Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica para su reconocimiento como tal se requiere: a) Identificar la existencia de un activo intangible; b) Identificar el punto en el tiempo en cual genera probables beneficios econmicos futuros; y c) Determinar el costo de activos confiablemente Para determinar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, una entidad debe clasificar la generacin del activo dentro de: a) La fase de investigacin; y b) La fase de desarrollo Si una entidad no puede distinguir la fase de desarrollo de la fase de investigacin en un proyecto interno para generar un activo intangible, la entidad debe tratar las erogaciones de dicho proyecto como si hubiesen sido incurridas exclusivamente en la fase de investigacin.
Fase De Investigacin
Deben reconocerse como un gasto ordinario en el periodo en que son devengados. Esto se debe a que la naturaleza de la investigacin es tal que no hay certeza suficiente de que se obtendrn beneficios econmicos futuros, como los resultados de los desembolsos efectuados durante la fase de investigacin. Costos de la fase de investigacin Deben comprender todos los que sean directamente atribuibles a la actividad de investigacin o que puedan ser asignados a dicha actividad sobre una base confiable.
Fase De Desarrollo
Deben reconocerse como un activo intangible si la entidad puede demostrar que cumple con todos los criterios siguientes: a) Tcnicamente, es factible completar la produccin del activo intangible para su uso o venta; b) La entidad tiene la intencin y habilidad para producir y vender o usar el activo intangible;
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c) Es factible identificar como el activo intangible generara beneficios econmicos futuros; d) Existe un mercado para la produccin o proceso ( si ha de ser usado internamente y no vendido), o su utilidad para la entidad debe demostrarse; e) Existen recursos adecuados tcnicos, financieros o de otro tipo, disponibles para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible; y f) El activo intangible este claramente definido y el costo atribuible al producto o proceso puede ser identificado por separado y valuado confiablemente durante su desarrollo. Cuando es probable que los costos originen beneficios econmicos futuros y dichos beneficios pueden ser cuantificados confiablemente, entonces estos costos califican para el reconocimiento como un activo. Los costos de desarrollo de un proyecto especfico inicialmente aplicados a los resultados ordinarios, por estar aun en la fase de investigacin, no deben reconocerse como un activo en u periodo posterior. Costos de la fase de desarrollo El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que puedan ser asignados a dicha fase sobre una base confiable y consistente para, crear, producir y preparar el activo para el uso al que se destine. Los costos de la fase de desarrollo incluyen: a) Los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de desarrollo; b) Los costos de materiales y servicios consumidos en la actividad de desarrollo ; c) La depreciacin de propiedades, planta y equipo al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo; d) Costos por gastos indirectos, distintos a los gastos administrativos de la operacin en general, relacionados con la actividad de desarrollo. (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios); e) Cuando proceda su capitalizacin, el resultado integral de financiamiento; y f) Otros costos, como la amortizacin de patentes y licencias al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangible desarrollado, por lo tanto, debe reconocerse en el resultado ordinario del ejercicio; a) Gastos generales tales como de administracin y de ventas; b) Ineficiencias claramente identificadas y prdidas iniciales en la operacin incurridas antes de que un activo alcance su desempeo pleno y, c) Costo de entrenamiento de personal y de puesta en marcha o implementacin para operar un activo. Los beneficios econmicos futuros que se espera se originen de las actividades de desarrollo incluyen; ingresos por la venta del producto o proceso y ahorro en
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costo u otros beneficios resultantes del uso del producto o proceso de la entidad misma. Costos internos que no son activos intangibles Algunas actividades que no representan investigacin o desarrollo y que deben reconocerse como gastos ordinarios del periodo son: La supervisin de ingeniera en una fase inicial de la produccin comercial; El control de calidad durante la produccin comercial, incluyendo las pruebas rutinarias de los productos; a) La reparacin de fallas en relacin con problemas durante la produccin comercial ; b) Los esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer o de algn modo mejorar la calidad de un producto existente; c) La adaptacin de una capacidad existente a un requerimiento particular o a la necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua; d) Los cambios de diseo por temporada u otros cambios peridico s a productos existentes; e) El diseo rutinario de herramienta, plantillas , moldes y troqueles ; y f) Las actividades de diseo e ingeniera de construccin, relaciones con la construccin, reubicacin , readaptacin , arranque de instalaciones o equipo , distinto de las instalaciones o equipos usados nicamente para un proyecto particular de investigacin y desarrollo. Las partidas, tales como marcas, nombres comerciales, ttulos de publicaciones, listas de clientes y similares en sustancia, que hayan sido generadas internamente no deben reconocerse como activos intangibles. Erogaciones en etapas pre operativas Las erogaciones en etapas pre operativas son las que ocurren durante la etapa del inicio de una entidad tanto comercial como de produccin o de servicio, ya que dedica la mayora de sus actividades a establecer un nuevo negocio; tambin es aplicable a entidades ya en operacin que adoptan un nuevo giro o ampliacin sustancial de su capacidad, antes de iniciar sus actividades en forma comercial.
Reconocimiento de un gasto El desembolso en una partida intangible debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en l, a menos que: a) Forme parte del costo de un activo intangible identificable que cumpla con los criterios de reconocimiento o , b) Forme parte del monto atribuido al crdito mercantil a la fecha de la adquisicin del negocio, segn lo establece la NIF B-7 Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo La erogacin de una partida intangible que fue inicialmente reconocida como un gasto por una entidad no debe reconocerse como parte del costo de un activo intangible de una fecha posterior.
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Reconocimiento posterior
Despus del reconocimiento del costo de adquisicin, el activo intangible identificable deber reconocerse a su costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada, cuando proceda como y /o las perdidas por deterioro acumuladas, que les hayan afectado. El costo de los activos intangibles debe atender lo que, al respecto establezca la NIF B-10 (efectos de la inflacin). Erogaciones posteriores a la adquisicin El desembolso posterior de un activo intangible despus de su compra o desarrollo, debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en l, a menos que: a) Sea probable que esta erogacin proporcione capacidad al activo de generar beneficios econmicos futuros en exceso a nivel de desempeo originalmente establecido; b) Este desembolso puede atribuirse al activo ; y c) Los beneficios econmicos futuros adicionales puedan determinarse confiablemente. Si se cumplen estas condiciones, la erogacin posterior debe considerarse como parte del costo del activo intangible. Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigacin y desarrollo en proceso Los desembolsos relativos a un proyecto de investigacin y desarrollo, adquirido en forma individual o en una adquisicin de negociaos y reconocido como una activo intangible, que son incurridos despus de la adquisicin de dicho proyecto deben reconocerse de acuerdo con lo sealado con los activos entangues generados internamente, la fase de investigacin, los costos de la fase de investigacin , fase de desarrollo , costos de la fase de desarrollo y costos internos que no son activos intangibles .
Amortizacin
Periodo de amortizacin La cantidad amortizable de inactivo intangible de investigacin y desarrollo, adquirido en forma individual o en una adquisicin de negocios y reconocido como una activo intangible, que son incurridos despus de la adquisicin de dicho proyecto deben reconocerse de acuerdo con los sealados, de los activos intangibles generados internamente, la fase de investigacin, costos de la fase de investigacin, fase de desarrollo, costos de las fases de desarrollo y costos internos que no son activos intangibles. Para estimar la vida econmicamente til de un activo intangible debe considerarse lo siguiente:
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a) El uso esperado del activo por parte de la entidad, independientemente de si el activo puede ser usado por otra administracin; b) Los ciclos de vida tpicos del producto para el activo, incluyendo informacin pblica disponible sobre estimaciones de vida til para activos parecidos que tengan una utilizacin similar; c) Obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo; d) La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y cambios demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes del mismo; e) Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales; f) El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios econmicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para mantener ese nivel; g) El periodo de control sobre el activo, incluyendo los lmites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del activo, tales como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l, y/o h) Que la vida til del activo dependa de la vida til de otros activos de la entidad.
Mtodo De Amortizacin
El mtodo de amortizacin usado debe reflejar el patrn en que los beneficios econmicos Futuros del activo sern devengados por la entidad. Si dicho patrn no puede determinarse confiablemente, debe usarse el mtodo de lnea recta. El cargo por amortizacin para cada periodo debe reconocerse como un gasto ordinario a menos que otra NIF permita o requiera que se incluya en el valor en libros de otro activo. Por ejemplo, la amortizacin de activos intangibles usados en un proceso de produccin se incluye en el valor en libros del inventario como un gasto indirecto de fabricacin, segn la norma relativa a inventarios. El activo debe empezar a amortizarse cuando este utilizado de la forma planeada por la administracin y debe cesar su amortizacin cuando: a) se clasifique como un activo destinado para venta en trminos de la norma relativa al deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin, b) se retire o c) se intercambie. El mtodo de amortizacin utilizado para un activo se selecciona con base a un patrn esperado de los beneficios econmicos futuros y se aplica en forma
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consistente de periodo a periodo, a menos que haya un cambio en el patrn esperado de los beneficios econmicos futuros que derivaran de dicho activo. Valor residual El valor residual de un activo intangible con una vida til definida debe considerarse igual a cero, a menos que: a) exista un compromiso por un tercero, con una contraprestacin pactada, para adquirir el activo al trmino de su vida til; o b) haya un mercado activo para el activo; y i. el valor residual puede determinarse por referencia al mercado; y ii. es probable que dicho mercado existir al trmino de la vida til del activo. La cantidad amortizable de un activo intangible debe determinarse despus de deducir su valor residual; un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer dela totalidad del activo intangible al trmino de su vida til. La estimacin del valor residual de un activo debe basarse en el monto recuperable por disposicin, utilizando los precios existentes a la fecha de la estimacin por la venta de un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y ha operado en condiciones similares a aqullas en las cuales se estima el activo ser utilizado. El valor residual debe revisarse al trmino de cada periodo anual. Un cambio en el valor residual del activo debe reconocerse como un cambio en una estimacin contable, en forma prospectiva, de acuerdo con lo sealado por la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. El valor residual de un activo intangible podra incrementarse hasta un monto igual o mayor que el valor neto en libros del activo. En este caso, el cargo por amortizacin del activo debe ser nulo, a menos y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un monto inferior al valor neto en libros del activo. Revisin del periodo y mtodo de amortizacin El periodo y el mtodo de amortizacin deben revisarse peridicamente. Si la vida til esperada del activo es diferente en forma significativa de las estimaciones previas, el periodo de amortizacin debe cambiarse de acuerdo con la nueva situacin. Si ha habido un cambio importante en el patrn esperado de beneficios econmicos futuros del activo, el mtodo de amortizacin debe cambiarse para reflejar el nuevo patrn. Dichos cambios deben contabilizarse como un cambio en estimacin contable de acuerdo con lo establecido en la NIF B-1, mediante aplicacin prospectiva. Durante la vida de un activo intangible, puede ocurrir que la estimacin de su vida til cambie. Recuperabilidad del valor en libros Prdidas por deterioro Para determinar si un activo intangible est deteriorado, una entidad debe aplicar los procedimientos descritos en la norma correspondiente al deterioro en
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el valor de activos de larga duracin y su disposicin. Dicha norma explica cuando y como una entidad debe revisar el valor en libros de sus activos, como determinar el monto recuperable de un activo y cuando debe reconocer o revertir una prdida por deterioro. Segn la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duracin y su disposicin, la entidad debe comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro de su valor comparando el monto recuperable con su valor neto en libros: a) anualmente, y b) en cualquier momento en el que se presente un indicio de deterioro. Adems, por lo menos una vez al ao, incluso sin haber indicios de deterioro, una entidad debe estimar la existencia de prdidas por deterioro de los activos intangibles que: a) no estn disponibles para su uso, b) estn en uso y su perodo de amortizacin sea considerable, desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso; c) estn en uso y tengan una vida til indefinida y, por tanto, no se sujeten al proceso de amortizacin; y d) el patrn de amortizacin sea creciente. La capacidad de un intangible para generar beneficios econmicos en el futuro por un monto suficiente para recuperar su costo est sujeta siempre a una incertidumbre hasta el momento en que tal activo est en condiciones de ser usado. Es necesario, que, al menos una vez al ao, se estime la posible prdida por deterioro del valor de los intangibles que an no estn listos para ser usados. En ocasiones, es difcil detectar si un intangible tiene una prdida por deterioro de su valor porque no existe una evidencia clara del nivel de obsolescencia; ms an, en el caso de activos cuya vida til es prolongada. Esta norma requiere como mnimo una evaluacin anual del monto recuperable del activo intangible cuya vida til sea considerable o indefinida, a partir del momento en que se encuentre disponible para uso.
Tratamiento Contable De Crdito Mercantil

Deterioro del crdito mercantil El crdito mercantil de un negocio adquirido no debe amortizarse; sin embargo por considerarse una activo intangible con vida indefinida debe sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa, al menos anualmente, identificando el crdito mercantil o porcin del mismo asociado con una unidad a informar . Asignacin de activos y pasivos a las unidades a informar Una unidad a informar es el nivel apropiado de control o de informacin interna de rendimiento de la inversin atribuible a un segmento operativo o un nivel
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inferior al mismo denominado este nivel inferior como componente siempre y cuando este constituya un negocio. Los activos identificables y los pasivos asignados a una unidad a informar a la fecha de la adquisicin deben reunir las siguientes condiciones: a) Ser utilizados en, o estar relacionados con las operaciones de la unidad a informar; y b) Deben ser considerados en la determinacin del valor razonable de la unidad a informar Asignacin del crdito mercantil a una unidad a informar Cualquier crdito mercantil resultante de una adquisicin de negocios debe asignarse a una o ms unidades a informar a partir de la fecha de adquisicin con el propsito de evaluar su deterioro. Por ejemplo si un negocio es vendido en $100.00 y el valor razonable del total del total de la unidad a informar es de $400.00; entonces, el negocio que es vendido representa un 25% de dicha unidad a informar y, por consiguiente, 25% del crdito mercantil relativo a la unidad a informar debe ser incluido en el valor neto en libros del negocio a ser vendido. Disposiciones de activos intangibles Los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posicin financiera cuando: a) Se dispongan por venta o intercambio o , b) Ya no se espera obtener beneficios econmicos futuros de ellos por su utilizacin o disposicin por abandono
Los activos intangibles deben presentarse: en el estado de posicin financiera como activos no circulantes, deducidos amortizacin y prdida neta de reversiones por deterioro acumuladas; tratndose de un crdito mercantil derivado de asociadas, dicho crdito mercantil debe adicionarse a la inversin, en trminos de la NIF C-7, inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. El cargo por amortizacin debe presentarse en el estado de resultados como parte las operaciones ordinarias, en el costo de ventas y/o en gastos generales, segn corresponda. Las prdidas por deterioro y sus reversiones deben presentarse en el estado de resultados de acuerdo con lo dispuesto por la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duracin y su disposicin
Normas De Revelacin
Debe revelarse en notas a los estados financieros, por cada clase de activos intangible, atendiendo con lo sealado en el siguiente prrafo, y distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a travs de las adquisiciones de negocios. La siguiente informacin: a) una segregacin de los activos intangibles con vida til indefinida de los de vida definida;
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b) las vida tiles o los porcentajes y mtodos de amortizacin utilizados en activos intangibles con vida til definida; c) el costo de adquisicin, separado cualquier amortizacin y perdidas por deterioro acumuladas al inicio y final del periodo; y d) el rengln o renglones del estado de resultados en donde se presenta cualquier amortizacin de activos intangibles. Cada clase de activos intangibles es un grupo de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de la entidad. Ejemplos para identificar cada clase de activos intangibles segregable puede incluir: a) b) c) d) e) nombres comerciales; ttulos de libros, peridicos, revistas, manuscritos y otro material literario; programas, sistemas y aplicaciones de equipo de cmputo (software); licencias y franquicias; derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial o derechos de explotacin; f) recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos; y g) activos intangibles en desarrollo. La entidad tambin debe revelar la naturaleza y efecto de los cambios contables en el reconocimiento de activos intangibles que sean de importancia en el perodo o se espera que tengan impacto significativo en perodos posteriores. Estas revelaciones deben hacerse siguiendo las normas contenidas en la NIF B-1, las cuales pueden ser necesarias por cambios en: a) el perodo de amortizacin o la evaluacin de la vida til; b) el mtodo de amortizacin; o c) los valores residuales Asimismo, una entidad debe revelar la siguiente informacin: a) para aquellos activos intangibles evaluados con vida til indefinida, el valor neto en libros de dichos activos y las razones que justifiquen para considerarlo como de vida til indefinida; b) en activos intangibles con vida definida, los factores que han jugado un papel importante en la determinacin de su vida til, su valor neto en libros y el periodo estimado de amortizacin, c) de cualquier activo intangible que sea importante para los efectos financieros de la entidad: una descripcin del mismo, incluyendo su valor neto en libros; d) para aquellos activos adquiridos del gobierno mediante una concesin sin costo, debe revelarse su existencia, los aspectos relevantes de la concesin y los beneficios que otorga, as como las obligaciones que conlleva;
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e) la existencia y el valor neto en libros de aquellos intangibles que tengan alguna restriccin, as como los valores netos en libros de los activos intangibles que sirven como garanta de deudas; f) el monto de los compromisos contractuales, si existieran, por la adquisicin de activos intangibles; g) el monto devengado de gastos de investigacin y desarrollo del periodo reconocido en el estado de resultados; y h) el monto del crdito mercantil procedente de cada adquisicin y el monto asignado en cada unidad a informar. Informacin a revelar en entidades publicas La siguiente informacin solo debe revelarse por las entidades pblicas, siendo estas las que tengan colocados ttulos de deuda o de capital en una bolsa de valores, as como aquellas que estn en proceso de emitir ttulos de capital o deuda en mercados pblicos de valores, a travs de una oferta pblica o para obtener una inscripcin preventiva en el registro nacional de valores e intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de bolsas de valores: a) Una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del periodo, que muestre : i. El costo de adquisicin de las adiciones efectuadas en el periodo; ii. Las disposiciones de activos intangibles del periodo; iii. Las perdidas y , en su caso, las revelaciones por deterioro reconocidas en el periodo en el estado de resultados, si las hubiera , siguiendo la norma relativa; iv. Cualquier amortizacin reconocida durante el periodo; v. Diferencias en cambios netas procedentes de la conversin de estados financieros y de operaciones extranjeras a la moneda de informe; y vi. Otros cambios habido en el valor neto en libros durante el periodo; b) Una descripcin de los activos intangibles completamente amortizado que todava se encuentran en uso ; y c) Una breve descripcin de los activos intangibles controlados por la entidad y que no se reconocen como tales por no cumplir con los criterios establecidos en esta NIF.se debe revelar en entidades pblicas que tengan subsidiarias con participacin no controladora la siguiente informacin: d) La adquisicin de activo intangibles entre partes relacionadas; e) El mtodo especifico utilizado en su valuacin.
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Vigencia
Cuando el intercambio se realiza realice un intercambio por otros activos no similares se proceder debe procederse de acuerdo con lo dispuesto por los prrafos 13 y 14 del Boletn C-6, Propiedades, planta y equipo, en el caso de activos tratados por esta norma y, en el caso de activos intangibles, de acuerdo con lo sealado en los prrafos 29 a 33 (Adquisicin por intercambio de activos) de la NIF C-8, Activos intangibles. Esta Norma modifica el prrafo 102 de dicho Boletn C-15, para quedar como sigue: Intercambio de activos similares Cuando el intercambio se lleve a cabo por otros activos de larga duracin similares, se tendr que comparar el valor neto en libros del bien que se entrega con el monto mayor entre el valor razonable o el valor de uso del bien recibido y si este ltimo es menor debe registrarse reconocerse una prdida por deterioro. En estas circunstancias, debe reconocerse la prdida por deterioro en el activo entregado y el nuevo valor en libros despus del deterioro debe asignarse al activo recibido. En caso contrario y donde el bien que se entrega haya sido previamente ajustado por deterioro, se revertir por deterioro, de acuerdo con lo establecido en los prrafos establecidos 69 a 73.
Caso Prctico
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Boletn C-9 Pasivo, Provisiones, Activos Y Pasivos Contingentes y Compromisos

Objetivo
Establecer reglas particulares de valuacin, presentacin y revelacin de los pasivos as como de las provisiones. Determinar reglas particulares para valuacin as como revelacin de los activos y pasivos contingentes. Proporcionar reglas para revelacin de compromisos contrados por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. Emitida en 1974 por la comisin de Principios de Contabilidad los boletines C-9 Y C-12 para dar respuesta a los requerimientos de informacin financiera
Alcance
Debe aplicarse a todas las entidades en la contabilizacin de pasivos, provisiones y en la informacin sobre activos y pasivos contingentes excepto por los siguientes conceptos: Impuesto sobre la renta, impuesto al activo, PTU tanto causados como diferidos. Obligaciones laborales Instrumentos financieros que se valan a su valor razonable. Estimaciones para valuacin de activos.
Definicin de Trminos
Pasivo Conjunto de obligaciones ineludibles de transferir activos o proporcionar servicios futuros. Obligacin presente Condicin de un pasivo de transferir recursos o servicios a futuro. Consecuencia de transacciones pasadas La obligacin surge por un suceso del pasado, no por transacciones futuras. Evento que da Origen a la obligacin Suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o asumida por la entidad. Obligacin legal Se deriva de un contrato, la legislacin u otra causa de naturaleza jurdica Obligacin asumida Se deriva de la actuacin de la entidad cuando: Por un patrn de comportamiento del pasado, la entidad acepta ante terceros ciertas responsabilidades Pasivo a corto y largo plazo Adeudos cuyo vencimiento son dentro de un ao y posterior a un ao.
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Refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo Es sustituirlo por un pasivo a LP o con instrumentos de capital. Probable La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta Posible La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es mas remota, pero menos que probable Remota La eventualidad que ocurra el suceso es baja Pasivo Financiero Es cualquier compromiso que sea una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligacin Instrumentos financieros de deuda Contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora que se pueden dividir en: Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin clusulas de inters. La diferencia entre el costo neto de adquisicin y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. Instrumentos de deuda con clusula de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses. Tasa efectiva de inters Tasa anualizada que iguala el monto de los flujos del futuro y del valor presente del instrumento financiero de deuda. Valor razonable Cantidad por la que puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo, entre partes interesadas y dispuestas, en una transaccin de libre competencia. Proveedores Es un pasivo por bienes o servicios que la entidad ya recibi y son objeto de facturacin o acuerdo formal. Obligaciones acumuladas Son pasivos por la recepcin de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario estimar el importe de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre es menor que la de las provisiones Retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros Anticipo de clientes Por cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o de prestacin de servicios. Provisiones Cuando su cuanta o vencimiento sean inciertos Pasivo contingente Es una obligacin presente por un evento pasado confirmado por la ocurrencia o falta de ocurrencia o bien un evento pasado no se haya reconocido por que no
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es viable que la entidad lo sostenga o el importe de la obligacin no puede ser cuantificado de manera confiable. Activo contingente Es un beneficio econmico posible que surge por eventos pasados. Contrato de carcter oneroso Es aquel cuyos costos son inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Restructuracin Programa planeado y controlado por la administracin de la entidad para cambiar el curso de las actividades. Compromisos Acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro.
Pasivos
Reglas de Valuacin Reconocimiento Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance y deben de cumplir las caractersticas de ser una obligacin presente Pasivos Financieros e Instrumentos Financieros de Deuda El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; si hubiere una porcin del prstamo de la que an no se hubiere dispuesto, esta no debe reflejarse en el balance general. Existen casos en que los pasivos a liquidarse, mencionados en las tablas de amortizacin que forman parte de los contratos formales de crdito, o bien, el valor nominal de documentos por pagar suscritos, incluyen el importe de los intereses por el financiamiento. En estos casos el pasivo se reconoce por el total cargando el importe de los intereses no devengados a una cta. Complementaria de pasivo. En el caso de las tablas de amortizacin o en los documentos por pagar no se muestre la separacin entre el importe del prstamo y los intereses, se establece esta distincin en los registros contables, con el objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen EJEMPLO: Se adquiere un prstamo Bancario de $1,500000.00 para el financiamiento de la empresa a un plazo de 24 meses con una tasa de inters anual del 20% y con una cobranza mensual $15,000.00 Reconocimiento del valor recibido:
Concepto
-----------------------------------1-----------------------------
Parcial
Debe
$1,500 000.00
Haber
Bancos Banamex M.N cta.1234056

Prestamos Bancarios a Largo Plazo Banco Nacional de Mxico, S. A.,
$1,500 000.00
Prstamo bancario
Sumas iguales
$1,500 000.00
$1,500 000.00
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Pasivos Financieros e Instrumentos Financieros de Deuda Reconocimiento de los Intereses:

Concepto
-----------------------------------1--------------------------Gastos Financieros Intereses Bancarios Otros Gastos Gastos de cobranza 15,000.00 $ 25,000.00
Parcial
Debe
Haber
Prestamos Bancarios a Largo Plazo

Banco Nacional de Mxico, S. A., Bancos Banamex M.N cta.1234056 Primer pago mensual por prstamo bancario Sumas iguales
76,343.70
$ 116,343.70
$ 116,343.70
$ 116,343.70
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Pasivo por emisin de obligaciones Representar el importe a pagar por la obligaciones emitidas conforme al valor nominal de los ttulos menos el descuento o ms la prima por su colocacin. El importe de los gastos de emisin, tales como honorarios legales, intermediacin, gastos de emisin, impresin, colocacin, etc. As como la prima o el descuento en colocacin de obligaciones que deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarn en circulacin en proporcin al vencimiento de las mismas. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de inters Ejemplo: Emisin de Obligaciones La junta de accionistas de la empresa X y Z aprueba la emisin de 100 MIL obligaciones, valor de cada ttulo $1,000 pagaderas al vencimiento de 10 aos y una renta fija del 12%. La oferta pblica se har por medio de la institucin "GRATIS", la cual ganar una comisin del 5%. La colocacin de las Obligaciones podr ser realizada el mismo da de su oferta (ideal).
Redencin anticipada de Obligaciones En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de las partidas especiales. Cuando se redimen anticipadamente obligaciones por decisin de la entidad emisora, generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones; el importe del premio debe reconocerse como partida especial del ejercicio. La excepcin a esta regla se da en el caso de que la redencin se efecte como consecuencia de una nueva emisin de obligaciones. El tratamiento contable de los montos que se venan amortizando es el siguiente: a) Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados a la nueva tasa efectiva de inters, no difiera en ms de 10% del
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valor presente de los flujos futuros del instrumento original, descontado a la tasa efectiva de inters original, se entender que no se tiene un nuevo instrumento y por lo tanto los gastos los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisin deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se incurran, como partidas especiales. b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados sea mayor al 10%, se entender que se dio origen a un nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados del periodo dentro de partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisin deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado integral de financiamiento. Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminucin al pasivo. Ejemplo: Supongamos que la empresa decide redimir anticipadamente obligaciones (Ttulos Emitidos) en circulacin con un valor nominal de $10, 000,000, pagando a los obligacionistas un premio por $2,000,000.
Retiro (redencin) anticipadamente las obligaciones con valor nominal de $10, 000,000 pagando un premio de $2, 000,000 a los obligacionistas. Instrumentos Financieros de Deuda Convertible en Acciones En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser reconocidos como dividendos. Por el contrario cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben ser considerados como gasto por inters en el ejercicio en que se devenguen. Ejemplo: La deuda que tenamos con el Proveedor la Merced S.A de C.V la cancelamos mediante una negociacin en la cual no perdiera ninguna de las dos partes as
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convirtiendo a nuestro proveedor en accionista as emitimos 100 acciones a favor de el con valor cada una de $100,000
Pasivos Por Proveedores, Por Obligaciones Acumuladas, Por Retencin De Efectivo Y Cobros Por Cuenta De Terceros Y Por Anticipos De Clientes Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Los bienes por proveedores que tienen su origen en la contratacin de servicios, deben reconocerse en el momento en que stos son recibidos por la entidad. Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin reducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos en que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y est en condiciones de continuar esta poltica, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme. Cuando se suscriban documentos amparando compras a crdito, se reconoce tanto la adquisicin del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la operacin. Los pasivos generados por la retencin de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento que se genera la obligacin. Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operacin. Cuando no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo ms cercanas posibles. Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transaccin. Ejemplo: Pasivos por Proveedores
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Extincin de Pasivos Se considerara extinguido si rene cualquiera de las siguientes condiciones: El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligacin con respecto a la deuda. El pago puede ser en efectivo, de otros activos financieros, de bienes o servicios. Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o por el acreedor. Ejemplo:
Reglas de Presentacin General Los rubros de pasivo se presentarn en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados en corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo es el primero de los grupos de pasivo. En caso de que el ciclo de las operaciones de la entidad sea mayor a un ao el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y se hace
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mencin de esa situacin en las notas complementarias y los estados financieros. Los adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la entidad se deben clasificar como pasivo a corto plazo. La agrupacin de pasivos se hace de acuerdo a su naturaleza que debe ser semejante as como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa. Pasivo Corto Plazo La liquidacin se producir en un ao, con excepcin a esta regla si el ciclo normal de operaciones exceda un ao. Pasivo a Largo Plazo Representado por los adeudos cuyo vencimiento es posterior a un ao o al ciclo normal de operaciones, si este es pagadero dentro los doce meses este o dentro del ciclo normal de operaciones este se convertir en un pasivo a corto plazo. Pasivos Financieros e Instrumentos Financieros de Deuda Pasivos Financieros Si representan financiamientos bancarios a corto plazo debern manifestarse por separado La prima o descuento en la colocacin de obligaciones Se mostraran dentro del pasivo, los gastos por emisin, como honorarios legales, costos de emisin, de impresin, gastos de colocacin, etc. Extincin de Pasivos Las ganancias y prdidas Si estas son derivadas de la extincin de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados, dentro del concepto de partidas especiales Para efecto de lo anterior no importa si el pago se realiza por anticipado, a su fecha de vencimiento o posterior a su vencimiento. Revelacin en las Notas a los Estados Financieros Existencia de pasivos de moneda extranjera, indicando de que moneda se trata Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de requerimientos de montos mnimos de capital contable, limitaciones en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras Las garantas, si hubiese , de cualquier pasivo El pasivo a largo plazo se debe mostrar cmo tanto detalle sea necesario La porcin de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones inherentes En caso de obligaciones emitidas deben informarse claramente las caractersticas de la emisin o El monto o Numero de obligaciones o Valor nominal o Descuento o Prima reportada como deduccin o Derechos y formas de redencin o Garantas
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Descripcin general del convenio financiero y de los trminos de cualquier nueva obligacin incurrida o que este por incurrir o bien, de las acciones de capital social colocadas o que esperen por ser colocadas.
Provisiones
Son pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos. Reglas de Valuacin Debe reconocerse una provisin, cuando se cumplan las siguientes condiciones: Exista un Exista una obligacin presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad. Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio para liquidar dicha obligacin. La obligacin puede ser estimada razonablemente a obligacin presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad. Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio para liquidar dicha obligacin. La obligacin puede ser estimada razonablemente. Ejemplo de provisin fija de una empresa dedicada al servicio del transporte:
Se considera que existen elementos suficientes para reconocer una provisin cuando a la fecha del balance general, teniendo en cuenta toda la evidencia posible, es ms probable que improbable que vaya a ocurrir la transferencia de beneficios econmicos. El registro de una provisin conlleva al registro de una contrapartida en el estado de resultados o en el activo; este ltimo caso se presenta, cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por retiro de activos al trmino de su vida til. Por ejemplo: una empresa explota un yacimiento marino y la concesin que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al final del periodo de produccin y restaurar el fondo marino. La estimacin del costo de esta restauracin al momento del retiro
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de la plataforma, originar desde la adquisicin o construccin e instalacin de la misma, el reconocimiento de una provisin incrementando el costo del activo. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin a la fecha del balance, del desembolso necesario para liquidar la obligacin presente. Para realizar la mejor estimacin de la provisin deben tomarse en cuenta los riesgos que afectan la valuacin de la misma. Entendindose por riesgo la variabilidad en los desenlaces posibles (grado de incertidumbre). Valor Presente Debido al valor del dinero a travs del tiempo, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a travs del tiempo de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance y al riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el valor en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por intereses. Cuando el valor presente de una provisin se modifique como con-secuencia de cambios en las tasas de descuento utilizadas, esta variacin se debe considerar como un gasto por intereses. Eventos futuros Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligacin, deben ser reflejados en el monto de la provisin cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirn. En la determinacin de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de activos, aun cuando stos tengan estrecha relacin con el suceso que da origen a la provisin. Reembolsos En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin. Cambios en el valor de las provisiones Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance general y ajustadas en su caso para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento.
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En caso de que la provisin original sujeta a ajuste, se hubiera llevado contra resultados, el monto de dicho ajuste se debe aplicar a resultados; en caso de que la provisin original hubiera incrementado el costo de un activo, el ajuste correspondiente debe afectar el costo de dicho activo y distribuirse sistemticamente a los resultados, a travs de su depreciacin o amortizacin. Aplicacin de las provisiones Cada provisin debe ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. No deben crearse, incrementarse o disminuirse, con cargo o crdito a los resultados, provisiones para fines indeterminados y/o no cuantificables en forma razonable, pues esto traera como consecuencia que las utilidades pasaran de un periodo a otro, violando los principios de contabilidad de realizacin y del periodo contable. Por lo anterior, no deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las operaciones. En todo caso, cuando existan expectativas de prdidas futuras, existe un indicio de que ciertos activos de la operacin podran haber sufrido un deterioro en su valor, en su caso se aplicarn las reglas establecidas en el boletn respectivo. Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas como provisiones. Para ejemplificar lo anterior, en el caso de que una entidad hubiese celebrado un contrato de compra de productos a futuro, cuyos precios de mercado hubiesen bajado considerablemente antes de la recepcin de los mismos, habiendo fijado el compromiso en firme y no estando sujeto a cancelacin, se estimar la prdida resultante, considerando el valor de realizacin de los productos a la fecha de recepcin en el almacn o a la del balance general, si sta fuese antes, reconociendo la provisin correspondiente con cargo a los resultados del periodo. Se debe reconocer una provisin por costos de reestructuracin cuando se cumplan con las condiciones generales sealadas en el prrafo 43. Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes: a. Venta o liquidacin de una lnea de actividad. b. La clausura de un departamento de la entidad en un pas o regin, o reubicacin de las actividades. c. Cambios en la estructura de la organizacin, y d. Las reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad. Surge para la entidad, una obligacin, por causa de una reestructuracin, slo cuando: a. Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, en el que se identifican; al menos: I. Las actividades empresariales o la parte de las mismas, implicadas; II. Las principales ubicaciones geogrficas afectadas, III. La ubicacin, funcin y nmero aproximado de los trabajadores que sern indemnizados; IV. Los desembolsos que se llevarn a cabo, y V. Las fechas en las que el plan ser implantado; y adems
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a. Ha producido una expectativa vlida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuracin se llevar a cabo, ya sea por haber comenzado a implantar el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los mismos. No surge obligacin alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de una de sus operaciones, hasta que sta se haya comprometido en vender, es decir, que exista un compromiso firme de venta. La provisin por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que surjan directamente de la misma, que son aquellos que de forma simultnea estn: a. Necesariamente impuestos por la reestructuracin, y b. No asociados con las actividades que continan en la entidad
Reglas de revelacin Para cada tipo de provisin la entidad debe informar acerca de: a. El valor en libros al principio y al final del periodo; b. Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las provisiones existentes;
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Reglas de presentacin Para efectos de presentacin en el balance general, las provisiones deben agruparse dentro de un solo total separado del resto de los pasivos. En caso de que se espere recibir algn reembolso de acuerdo a lo establecido en el prrafo 54, ste se presentar como un activo, y en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin puede ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. La excepcin a esta regla se presentar cuando el monto agregado de provisiones sea de tal manera importante con respecto del total de pasivos, que haga necesaria la presentacin por separado del concepto ms importante.
c. Los importes utilizados, (aplicados o cargados contra la provisin) en el transcurso del periodo; d. Los importes no utilizados revertidos en el periodo, y e. El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente; as como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento. No es necesario presentar informacin comparativa. Adicionalmente la entidad debe revelar, por cada tipo de provisin lo siguiente: a. Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos, producidos por la misma. b. Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producir la provisin. En los casos en que sea necesario para suministrar la informacin adecuada, la entidad debe revelar la informacin correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los eventos futuros a los que se refiere el prrafo 52. c. El importe de los reembolsos esperados, informando adems de aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos, de acuerdo con el prrafo 54.
Pasivos y provisiones en moneda extranjera

Se deben distinguir 3 tipos de monedas:
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La moneda de registro es aquella que se utiliza para registrar las operaciones solo por motivos legales y de informacin. La moneda funcional es aquella con el que la entidad opera, es decir la que obtiene por sus actividades econmicas. Y la moneda de informe es la que se utiliza para realizar los estados financieros. Los principales puntos son los siguientes: Permite presentar estados financieros en una moneda de informe diferente ya sea a la moneda de registro, funcional o ambas. Se pueden hacer varias presentaciones de estados financieros en diferentes monedas. Cuando la moneda de registro e informe sean iguales pero diferentes a la funcional, la moneda de informe puede ser la de registro, sin convertirla a la moneda funcional. Las entidades econmicas de operaciones extranjeras deben hacer sus estados financieros a la moneda de informe de la entidad que conforman.
Activos y pasivos contingentes

Reglas de valuacin No se reconocern los: Activos contingentes Surgen por sucesos inesperados, de los cuales nace la posibilidad de incorporacin de beneficios econmicos. No se reconocen ya que sera como reconocer un ingreso que tal vez nunca se d. Se mantendrn en constante valuacin para determinar en qu momento se ejecutan, y poder reconocer el ingreso y activo dejando el carcter de contingente. Pasivos contingentes Cuando la entidad tiene una obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems. Solo se reconocer la parte de la que se est obligada como una provisin. Un ejemplo de ellos es cuando se encuentra dentro de una demanda y la entidad no cuenta con los fundamentos necesarios para defenderse, as que se creara una provisin por la posibilidad de egreso de tales recursos. Reglas de revelacin Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripcin de su naturaleza y, cuando fuese posible:
Una estimacin de su efecto financiero derivado de la obligacin posible. Una de las incertidumbres relacionadas con el importe de las entradas o
salidas de recursos correspondientes. contingentes.
La posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en el caso de pasivos

Adems de los puntos anteriores se aplicara lo siguiente: Se determinarn las partidas por tipo de de contingencia para cumplir con
los primeros 2 requisitos.
Se revelarn de igual manera las provisiones y pasivos contingentes. En los activos contingentes, se evitarn las indicaciones de la posibilidad de
contar con ingresos.
Cuando la informacin a revelar perjudique a la entidad, se podr justificar que no revele dicha informacin.
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Compromisos
Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse:
PASIVOS PROVISIONES CONTINGENCIAS

Reglas de valuacin No sern sujetos de reconocimiento los compromisos Reglas de revelacin La divulgacin del monto y naturaleza de los compromisos debe considerarse como necesaria en los siguientes casos:
Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos. Cuando el monto de los servicios o bienes contratados
sustancialmente las necesidades inmediatas de la compaa.
excedan
Cuando sean obligaciones contractuales.

Cuando exista un compromiso que ocasione una prdida, adems de revelar el compromiso, deber de reconocerse una provisin. Un ejemplo de un compromiso es cuando una entidad adquiere la responsabilidad por medio de un contrato en firme no sujeto a cancelacin de un inventario, que en el transcurso de su entrega, sufre una considerable disminucin de su valor en el mercado, as que esa prdida se reconocer como una provisin. Solo se justifica el que no se considere una provisin cuando al mismo tiempo, otra entidad ya adquiri el compromiso con nosotros de comprar dicha mercanca.
Vigencia
Las disposiciones de este Boletn son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del: 1 de enero de 2003 Sustituye las disposiciones contenidas en:
Modificaciones: 21 de agosto del 2003
Boletn C-9, Pasivos Boletn C-12, Contingencias y compromisos Circulares 46, 47 y 48
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Boletn C-11 Capital Contable

Alcance
Este establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad relativos al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles.
Definiciones
Capital Contable Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surgen por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin. De acuerdo a su origen est formado por: Capital Contribuido Capital Ganado O Dficit El Capital Contribuido Lo forman las aportaciones de los dueos y las donaciones, as como tambin el ajuste a estas partidas. El Capital Ganado Corresponde al resultado de las actividades operativas y de otros eventos o circunstancias que le afecten. Los conceptos que generalmente incluye el capital contable son los siguientes: Capital Contribuido Capital Social Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta de acciones Donaciones Capital Ganado (Dficit) Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital Prdidas acumuladas Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable
Reglas De Valuacin
Los conceptos del capital contable se expresaran en unidades de poder adquisitivo a la fecha de balance. El capital social es la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento de su exhibicin. La prima en suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital contribuido y se expresaran a su valor de mercado del momento en que se percibieron, ms su actualizacin.
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Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor nominal o terico, expresados a pesos de poder adquisitivo a la fecha de amortizacin, el exceso deber considerarse como una disminucin del capital ganado. Si los estatutos sociales de la entidad prevean la amortizacin de acciones contra utilidades retenidas, dicha amortizacin debe considerarse como una reduccin al capital ganado. Si se decide utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe del capital ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la distribucin de un dividendo en acciones, deber quedar reflejado en la informacin financiera como una disminucin del capital ganado y un incremento en la cuenta del capital suscrito y pagado. El importe del capital contribuido, actualizado mediante su re-expresin en unidades monetarias ser la base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital. Si se reembolsan prdidas de la entidad en efectivo o en bienes, los importes correspondientes deben considerarse como una reduccin a las prdidas acumuladas
Reglas De Presentacin
La presentacin en el balance general deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar en primer lugar, los del capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. E necesario tomar en cuenta todos los aspectos legales. La diferencia entre el importe entregado y el importe pendiente de pago deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el capital social. No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como una cuenta por cobrar. En los estados financieros se deben revelar todas las caractersticas del capital contable y sus restricciones: Descripcin de los ttulos representativos del capital social. (Acciones ordinarios, preferentes y partes sociales). Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social. (Caractersticas y restricciones) Capital social mnimo y monto mximo autorizado. (Sociedades de capital variable) Nmero de acciones entidad y suscritas. (Valor nominal) En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos. Cuando existan anticipos de los socios para futuros aumentos de capital social, se presentarn en un rengln por separado dentro del capital contribuido. Los movimientos registrados del capital contribuido y del capital ganado se mostraran en el estado de variaciones del capital contable.
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Boletn C-12 Instrumentos Financieros Con Caractersticas De Pasivo, De Capital O Ambos

Objetivo
Indicar las diferencias bsicas entre pasivo y capital contable. Establecer reglas para clasificar y valuar en el reconocimiento inicial los componentes de pasivo y de capital de los instrumentos financieros. Establecer reglas de revelacin de instrumentos financieros combinados.
Alcance
Este boletn aplica a todas las entidades de instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos. El reconocimiento y valuacin posterior de los componentes de pasivo y de capital contable de los instrumentos financieros, queda sujeto a las reglas del boletn c-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos y del Boletn c-11 Capital Contable.
Diferencias Bsicas Entre Los Pasivos Y El Capital Contable

Las diferencias permiten identificar la sustancia econmica y derivan de los siguientes conceptos: Obligacin virtualmente ineludible Relacin de propietario Valor Monetario Obligacin virtualmente ineludible
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Relacin De Propietario
Valor Monetario Pasivo Las inversiones de los tenedores en componentes que son instrumentos de deuda representan flujos de efectivo futuros conocidos; es decir, valores monetarios fijos Capital Las inversiones de los tenedores en componentes que son instrumentos de capital, representan valores monetarios que cambian constantemente en el tiempo.
Reglas De Clasificacin Y Valuacin

Los componentes de capital de los instrumentos financieros, deben ser clasificados por las entidades emisoras como capital contable. Siempre y cuando: NO representen obligaciones virtualmente ineludibles de transferir efectivo, bienes, servicios o ms acciones en el futuro. Los componentes de deuda de instrumentos financieros, deben ser clasificados por las entidades emisoras como pasivos NO requiera la transferencia de activos o servicios en el futuro para dar como liquidada la obligacin. Un componente de un instrumento que requiere la obligacin por parte de la entidad emisora de entregar un nmero fijos de acciones de la propia entidad en el futuro a cambio de un valor monetario fijo, debe clasificarse como capital contable Excepcin: Si el contrato de emisin contiene clausulas restrictivas cuyo incumplimiento hiciera exigible un pago en efectivo anticipado sobre la base
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predeterminada, caso en el cual se debe clasificar su totalidad como un pasivo desde su origen. Un componente de un instrumento financiero que requiere la obligacin por parte de la entidad emisora de entregar un nmero variable de acciones de la propia entidad en el futuro debe clasificarse como capital contable, si se cumplen simultneamente las dos condiciones siguientes: Si el valor monetario de la obligacin cambia en funcin de un factor fijo referido a un nmero fijo de acciones de la entidad emisora, y Si el valor monetario de la obligacin cambia en la misma direccin del cambio del valor de este mismo nmero de acciones de la entidad emisora. Si un componente de un instrumento financiero: Requiere la obligacin por parte de la entidad emisora de entregar un nmero variable de acciones de la propia entidad emisora en el futuro que no rene los requisitos del prrafo anterior Se clasifica como pasivo. Si del anlisis de los componentes de los instrumentos financieros se determina que sus caractersticas son nicamente de deuda o de capital: Estos se deben clasificar y registrar como pasivo o como capital en su totalidad Si del anlisis de los componentes de los instrumentos financieros de determina que sus caractersticas son tanto de deuda como de capital: Los componentes se deben de cuantificar por separado. Para estos efectos se debe cuantificar: Primero: el pasivo y Despus por diferencia con la contraprestacin recibida, se determinara la porcin del capital contable Esto con el fin de que este ltimo valor corresponda a la naturaleza residual del capital contable. El reconocimiento inicial para la clasificacin de los componentes de los instrumentos financieros combinados, como pasivos o capital contable, no podr alterarse en periodos posteriores.
Costos Iniciales
Los costos iniciales incurridos por la emisin de los instrumentos que incluyen componentes de pasivo y de capital, se deben asignar al pasivo y al capital
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contable en la misma proporcin que los montos de los componentes reconocidos como pasivos y como capital contable. Los costos iniciales incluyen: pagos por registro a los reguladores; honorarios a contadores, abogados y otros consultores; costos de impresin y otros costos directamente atribuibles a la emisin
Intereses Y Distribuciones A Los Propietarios

De acuerdo con lo sealado por el prrafo 44 del boletn c-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos: -Los intereses, prdidas y ganancias relacionados con componentes de instrumentos financieros clasificados como pasivos, se deben registrar en el costo integral de financiamiento -Las distribuciones de los rendimientos a los propietarios de componentes de instrumentos financieros clasificados como capital contable, se deben cargar directamente a una cuenta de capital que no sea la cuenta de resultados del ejercicio.
Acciones
Las acciones ordinarias y de voto limitado deben clasificarse como capital contable, en el momento de su colocacin. Si las acciones tienen clusulas de redencin no sujeta a la aprobacin de la asamblea de accionistas, se reconocern como pasivos, ya que representan una obligacin virtualmente ineludible de liquidacin. Las acciones sin clusulas de redencin: No imponen obligaciones virtualmente ineludibles de entregar activos ni la entrega futura de ms acciones. Las obligaciones por dividendos surgen cuando: La entidad obtiene utilidades y se toman acuerdos de pago de dividendos. El tenedor del instrumento financiero tiene una relacin de propietario. La colocacin de acciones con clusulas de amortizacin con utilidades, tambin debe reconocerse como capital contable, ya que depende de la existencia de utilidades en la emisora y del acuerdo de sus accionistas.
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Acciones Con Intereses

Opciones De Compra De Acciones Las primas recibidas por las emisoras en la colocacin de opciones de compra de sus propias acciones, son clasificadas y reconocidas como capital contable. La emisin del ttulo opcional incluye dos aspectos: La opcin de compra a favor del tenedor: Es por un nmero fijo de acciones Sin embargo en el inicio de la transaccin, para la entidad, no existe certeza alguna de que el tenedor pueda ejercer la opcin. Por lo tanto, no hay registro inicial alguno. Deuda Convertible Forzosamente Por Un Nmero Fijo De Acciones La deuda con intereses convertible forzosamente (total o parcial) por un nmero fijo de acciones de la emisora a su vencimiento, es un instrumento financiero combinado, cuyos componentes deben separarse conforme este boletn El flujo de efectivo que debe liquidar la entidad emisora como intereses en el plazo es una obligacin virtualmente ineludible, es decir un pasivo. Deuda Convertible Por Un Nmero De Acciones: Forzosamente, Por Decisin Del Tenedor O Por Decisin De La Entidad Emisora La deuda convertible por un nmero de acciones debe reconocerse inicialmente como un pasivo en su totalidad, independientemente de que su conversin sea: Forzosa Por decisin del tenedor Por decisin de la entidad emisora En esta clase de deuda se establece un monto al vencimiento, convertible por el equivalente al nmero de acciones por el precio de mercado de la fecha de conversin El valor monetario de la deuda es fijo y no cambia en proporcin del cambio del valor razonable de las acciones en circulacin de la emisora No se establece relacin de propietario Deuda convertible por un nmero fijo de acciones por decisin de la emisora La deuda convertible por un nmero fijo de acciones por decisin de la emisora, es un instrumento financiero combinado, cuyos componentes deben separarse conforme este boletn. El flujo de efectivo que debe liquidar la entidad emisora con intereses en el plazo de conversin es una obligacin virtualmente ineludible, es decir un pasivo.
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La liquidacin de la obligacin requiere la entrega de un nmero fijo de acciones, por lo tanto, el valor monetario de la obligacin para el tenedor es igual al valor de este mismo nmero de acciones en circulacin de la emisora en su colocacin, el cual cambiara en la misma proporcin y direccin del cambio de valor del mismo nmero de acciones, por eso esta parte del instrumento financiero es de capital. Deuda con opcin de conversin por un nmero fijo de acciones, por decisiones del tenedor La deuda con opcin de conversin por un nmero fijo de acciones por decisin del tenedor, es un instrumento financiero combinado, cuyos componentes deben separarse conforme este boletn. La deuda que incluye una opcin de compra de acciones por decisin del tenedor, desprendible o no del ttulo, es un instrumento combinado que incluye: Una prima por la opcin de compra, como componente de capital La opcin de compra, por un nmero fijo de acciones como instrumento de capital, o la liquidacin de un nmero monetario fijo, como un instrumento de deuda Una obligacin virtualmente ineludible de pago de intereses Las entidades emiten esta clase de ttulos con la finalidad de: Abaratar el costo de su deuda La opcin de compra se encuentra fuera del control de la entidad. El componente de pasivo se determina calculando el valor presente de los flujos de efectivo futuros, descontados a la tasa de inters que correspondera un ttulo de deuda, sin el componente de capital.
Revelaciones
Adems de las revelaciones requeridas por otros boletines, las entidades emisoras de instrumentos financieros que contengan ambos componentes de pasivos y de capital contable, deben revelar lo siguiente: 1.- La naturaleza del instrumento financiero 2.- Una descripcin de los componentes que fueron separados y las razones que lo justifiquen 3.- El monto de los activos recibidos y los asignados al pasivo y capital contable 4.- La metodologa seguida en la separacin de los componentes
Vigencia
Este boletn entra en vigor a partir del 1ro de Enero de 2004. Se permite su aplicacin anticipada
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Caso Prctico
La Ley General de sociedades mercantiles permite la emisin de acciones que paguen a sus tenedores, durante un periodo que no exceda de tres aos, contados desde la fecha respectiva de emisin, intereses no mayores al 9% Anlisis Contable 1. Se trata de un instrumento financiero combinado que incluye 2 componentes 2. El primero componente representa para la entidad una obligacin virtualmente ineludible de pago en efectivo de los intereses que resulten de la tasa contenida en las acciones en el plazo y trminos establecidos en la accin, cuyo valor presente, debe ser asignado al pasivo 3. El segundo componente que se determina por la diferencia entre la contraprestacin recibida y el valor presente del pasivo, es un componente de capital Clculo del valor presente de los intereses
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NIF B-3 Estado De Resultados

Introduccin
El estado de resultados es uno de los estados financieros bsicos para las entidades lucrativas. Su importancia reside en que muestra la informacin relativa al resultado de las operaciones en un periodo contable y, por ende, los ingresos, costos y gastos de dichas entidades, as como su utilidad o prdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado en el mismo estado. El estado de resultados debe reunir las caractersticas primarias de confiabilidad, relevancia, comprensibilidad, y comparabilidad para que este sea til en la toma de decisiones por parte de sus usuarios generales, conforme a lo establecido por la NIF A-4. Razones para emitir la NIF B-3 La presente Norma de Informacin Financiera promueve la comparabilidad de la informacin financiera contenida en el estado de resultados de distintas entidades lucrativas. Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores Los cambios relevantes que presenta la NIF B-3, derivados de los conceptos establecidos en el Marco conceptual, son: a) En concordancia con la NIF A-5. Elementos bsicos de los estados financieros, se incorpora el nuevo enfoque para clasificar los ingresos, costos y gastos en ordinarios y no ordinarios. Por ello, desaparece la clasificacin de ciertas partidas espcialos o extraordinarias que estableca el boletn B-3 b) Se redefinen y detallan los principales niveles y rubros de estado de resultados estableciendo que la entidad debe presentar en primer orden las partidas ordinarias y cuando menos los niveles de utilidad o perdida antes de impuestos o la utilidad, utilidad o perdida antes de las operaciones discontinuadas en caso de existir y utilidad o prdida neta. Los cambios relevantes que presenta la NIF B-3, atendiendo a la convergencia con las NIIF, son: a) Se describen los niveles y los rubros que deben presentarse en el estado de resultados b) Se establecen las posibles clasificaciones para la presentacin de las partidas de costos y gastos: por funcin, por naturaleza o una combinacin de ambas
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c) La Participacin de los Trabajadores en la Utilidad (PTU) deja de reconocerse como n impuesto a la utilidad, por lo que ahora debe presentarse como gasto ordinario, atendiendo a lo dispuesto por la NIF particular relativa a beneficios a los empleados. Convergencia con las Normas internacionales de Informacin Financiera Esta NIF converge en lo esencial con la norma Internacional de contabilidad 1 (NIC), presentacin de los estados financieros, Vigente, sin embargo, La NIF B-3 Amplia ciertos conceptos, como se muestra a continuacin: a) La NIF B-3 menciona niveles y rubros del estado de resultados, en tanto que la NIC-1 solo se refiere a los rubros que deben mostrarse obligatoriamente en el estado de resultados. b) La NIF B-3 hace distincin entre ingresos, costos y gastos ordinarios y no ordinarios con el propsito de separar e identificar aquellos que se derivan de actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. c) Los rubros que son obligatorios en la NIC-1 tambin lo son en la NIF -3, sin embargo esta ltima establece niveles de utilidad y rubros obligatorios como son la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad etc.
Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A, especialmente en las siguientes normas: a) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros dado que define los estados financieros bsicos que presentan informacin suficiente para el usuario general de la informacin financiera de una entidad, entre los que se encuentra el estado de resultado integral. b) NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros en la que se establece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con los de la propia entidad, a travs del tiempo, como con los de otras entidades. Esta NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean comparables entre s, dado que define la estructura bsica del estado de resultado integral. c) NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros que define los elementos bsicos de los estados financieros; especficamente, en relacin con esta NIF, define los ingresos, costos, gastos, utilidad o prdida neta, otros resultados integrales y resultado integral que son los elementos que conforman el estado de resultado integral.
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d) NIF A-7, Presentacin y revelacin dado que establece el requerimiento para las entidades de presentar el estado de utilidad integral.
Objetivo
Esta Norma de Informacin Financiera tiene como finalidad establecer las normas generales para la presentacin y estructura del estado de resultados, requerimientos mnimos de su contenido y normas generales de revelacin.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados de resultados en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las entidades con propsitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro de esta NIF. La NIF B-3 no trata de las normas particulares del reconocimiento inicial y posterior ni la valuacin de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos.
Normas generales de presentacin

El estado de resultados debe mostrar la infamacin de las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para as determinar la utilidad o prdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades. La informacin contenida en el estado de resultados, junto con las de los otros estados financieros bsicos, es til al usuario general para contar con elementos de juicio respecto al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, conforme a lo establecido en la NIF A-3. La determinacin de la utilidad o prdida neta debe incluir todos los ingresos, costos y gastos e la entidad devengados durante el periodo contable, con excepcin de los que se identifican como otras partidas integrales, que por disposicin especifica de alguna NIF particular. Algunos ejemplos de otras partidas integrales son: el efecto acumulado por conversin de los estados financieros de una entidad extranjera, o los ajustes derivados de los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros, tanto de los disponibles para la venta como de los utilizados para cobertura de flujo de efectivo.
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Estructura del estado de resultados

Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de 2 tipos: Ordinarios son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad; y No ordinarios son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes. En el estado de resultados, la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes: Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad; Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso; y Utilidad o prdida neta. En trminos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma separada, a menos que esta u otra NIF particular permitan su presentacin neta. Principales renglones del estado de resultados Ventas o ingresos netos Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, as como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las ventas o ingresos netos, esta NIF permite la presentacin de estos rubros. Costos y gastos Como se menciona en la NIF A-2, Postulados bsicos, los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que esta genera, por lo cual deben incluirse aquello costos y gastos que se derivan de las actividades primarias que presentan la principal fuente de ingresos para la entidad.
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En atencin a las prcticas del sector o industrial al que pertenece, una entidad debe utilizar algn de los dos criterios siguientes, o una combinacin de ambos, para clasificar sus costos y gastos: a) El que se basa en la funcin de los costos y gastos b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una combinacin de criterios, por lo cual, la NIF B-3 permite la clasificacin y presentacin de una parte de sus costos y gastos por funcin y la otra parte, por naturaleza.
Clasificacin Por Funcin

Una clasificacin con base en la funcin muestra en rubros genricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida dentro del estado de resultados. Esta clasificacin tiene como caracterstica fundamental el separar el costo de ventas de los dems costos y gastos. Comnmente, los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificacin.
Clasificacin Por Naturaleza

Una clasificacin con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificacin. Costo de ventas Este rubro muestra el costo de adquisicin de los artculos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos. El costo de ventas solo se presenta en una clasificacin por funcin. Derivado de ello, la entidad puede presentar el nivel de utilidad i perdida bruta.
La utilidad i perdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas. En una clasificacin basada en la naturaleza de los costos y gastos no se presenta este nivel. Gastos generales Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios. Los gastos de administracin son aqullos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones. Existen algunos gastos que, siendo inherentes a las actividades primarias, son generales aun cuando no son frecuentes, como los costos de una huelga o las reparaciones por daos de un cicln. Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, como la utilidad o prdida en venta de
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inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas. Resultado Integral de Financiamiento (RIF) El resultado integral de financiamiento se conforma de: a) b) c) d) intereses; fluctuaciones cambiarias; cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y el resultado por posicin monetaria.
No debe incluirse en el estado de resultados el RIF que, en atencin a las NIF particulares relativas: a) se capitalice como parte del costo de adquisicin de un activo; o b) forme parte de otras partidas integrales, como un componente del capital ganado. El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en notas a los estados financieros. Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas En este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad accesoria, la participacin en la utilidad o prdida neta de los negocios conjuntos y las asociadas; cuando se presentan estados financieros no consolidados, tambin debe incluirse la participacin en la utilidad o prdida neta de subsidiarias. Dicho importe resulta de la aplicacin del mtodo de participacin en la valuacin de las inversiones permanentes en otras entidades, en los trminos definidos por la NIF particular relativa al reconocimiento del mtodo de participacin. Si una entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la participacin en la utilidad o prdida neta en ellas debe considerarse como una actividad principal y debe presentarse en los ingresos o gastos primarios; es decir, en la primera parte del estado de utilidad integral. Partidas no ordinarias Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad, son partida infrecuentes ejemplo cancelacin de una concesin, una expropiacin y el exceso de valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisicin. Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad
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Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos despus de sumar o disminuir, segn proceda, los otros ingresos, costos y gastos ordinarios y no ordinarios. Sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas. Impuestos a la utilidad En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad, determinando conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales. Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas Es la suma algebraica de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad (utilidad o prdida neta). Operaciones discontinuadas En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa. Utilidad o prdida neta Es el importe de la utilidad o prdida neta antes de las operaciones y del rubro de operaciones discontinuadas (siempre y cuando exista).
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Boletn B-4 Utilidad Integral

Antecedentes
1.- El Boletn A-11 Definicin de los conceptos bsicos de los estados financieros (prrafo 51) define la utilidad neta como: "La modificacin observada en el capital contable de la entidad, despus de su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido". Esta definicin tambin est de acuerdo con lo sealado por el Boletn A-7. Comparabilidad (prrafo 11) respecto a que: "El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos los ingresos, costos y gastos realizados durante un periodo o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo". 2.-Sin embargo, en el Boletn B-3. Estado de resultados, se menciona que: "Para la determinacin de la utilidad neta se deben incluir todos los ingresos, ganancias, gastos y prdidas experimentados por una entidad durante un periodo determinado o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo, excepto aqullos donde exista una regla contable concreta en contrario". Esto ha ocasionado que a travs del tiempo se hayan hecho excepciones especficas al concepto general denominado todo incluido (prrafo 13 del Boletn B-3).
Objetivo
Este boletn tiene como objeto: a). Definir el concepto de utilidad integral b). Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de sus componentes.
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3.-Estas excepciones especficas al concepto general todo incluido, complican la identificacin y anlisis del efecto total de las partidas relacionadas con las actividades operativas de la entidad y de otros eventos y circunstancias que afectaron directamente al capital ganado. En consecuencia, se consider necesario desarrollar este boletn que establece reglas para presentar en forma integral todos los cambios, diferentes a los derivados de aportaciones, reducciones y distribucin de capital, ocurridos durante un periodo en el capital contable de la entidad.
Alcance
Este boletn es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de acuerdo al Boletn B-1 Objetivos de los estados financieros.
Utilidad integral Es la utilidad o prdida neta del periodo determinada como lo establece el Boletn B-3, ms aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especficas de algunos boletines, se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen aportaciones, reducciones y distribuciones de capital. Utilidad neta La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicacin de las reglas contenidas en el Boletn B-3. Otras partidas de utilidad integral Ejemplos de algunas partidas que forman parte de la utilidad integral, son los cambios en el periodo, ocurridos como consecuencia de: Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable (Boletn B-10) Efectos de conversin de moneda extranjera (Boletn B-15) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (Boletn D-3) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable (Boletn D-4)
Reglas De Presentacin Y Revelacin

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados en un solo rengln en el estado de variaciones en el capital contable.
A travs de notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad integral y las partidas que la componen.
Vigencia
Este boletn es obligatorio a partir del 1 de enero de 2001 y se recomienda su aplicacin anticipada.
Transitorio
Cuando se emitan estados financieros comparativos, los de ejercicios anteriores a la vigencia de este boletn, deben reestructurarse de conformidad con las disposiciones aqu contenidas.
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Apndices
Los apndices que se acompaan son ilustraciones de la aplicacin prctica de las reglas establecidas en este Boletn. Por s mismos, estos apndices, no constituyen normas. Apndice I
Apndice II COMPAA ABC, S. A. DE C. V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 31 de diciembre de 20XX Utilidad integral: El importe de la utilidad integral que se presenta en el estado de variaciones en el capital contable, es el resultado de la actuacin total de la empresa durante el periodo y est representado por la utilidad neta, ms los efectos del resultado por tenencia de activos no monetarios, la ganancia por la conversin de moneda extranjera y el pasivo adicional por remuneraciones al retiro que, de conformidad con los principios de contabilidad aplicables, se llevaron directamente al capital contable.
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Conclusin
Puedo inferir que se observ que las normas particulares son una herramienta fundamental para emitir informacin financiera consistente, confiable, comprensible, veraz y oportuna, es necesario que la informacin que se emita sea til para que los usuarios de la informacin financiera en base a esta tomen decisiones. En cada una de las entidades econmicas se debe de llevar un tratamiento especial a cada una de las partidas que conformaran los estados financieros, en cuestin al efectivo y sus equivalentes sabemos que en lo que respecta (efectivo) se reconocer a su costo de adquisicin, los equivalentes de efectivo como los son los metales preciosos y amonedados se valuaran a su valor razonable, as como la moneda extranjera se debe reexpresar a la moneda de informe que se utiliza, en si al tipo de cambio. Estos se deben presentar en un solo rengln en el primer rubro del activo a corto plazo y que se deben poner en sus notas como es que se conforman el rubro de efectivo y equivalentes as como su poltica de valuacin. Otra partida importante en los estados financieros son la cuentas por cobrar que como se mencion en su respectivo apartado se valan a su valor pactado claro est que estas partidas se pueden modificar, considerando a aquellas que no se espera se recuperen y claro est que previo se debi de haber hecho una investigacin que demuestre el riesgo. Y as pudiramos seguir destacando la utilidad de cada una de las normas que integran las partidas de los estados financieros pero a mi consideracin creo una de las principales son estas que mencione en prrafos anteriores, no por esto le estoy restando su debida importancia a las dems partidas. Ahora bien a lo largo de nuestra vida profesional como Lic. En Contadura tenemos la responsabilidad y tica, debido a que nosotros independientemente del rea que seleccionemos para ejercer nuestra profesin siempre utilizaremos una normatividad para que la informacin sea TIL en la toma decisiones.
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Ix-chel Garca Rodrguez Lic.

En Contadura 2011-2 Grupo: 551 28 de Noviembre de 2011

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NIF C-1 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Razones Para Emitir Esta Norma

Principales Cambios En Relacin Con Pronunciamientos Anteriores

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Convergencia con las normas internacionales de informacin financiera

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NIF C-2 Instrumentos Financieros

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Reconocimiento incorporacin de los efectos de transacciones y otros eventos

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Boletn C-3 Cuentas Por Cobrar

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NIF C-4 Inventarios

La NIF C-4 no es aplicable a la valuacin de inventarios mantenidos por:

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Entradas Unidades 400

Precio promedio calculado $ 10.00

Cambio de frmula de asignacin del costo y de mtodos de valuacin de inventarios

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$33,600 Otros productos registro en cuentas reales el cobro de la comisin

MERCANCIAS EN COMISION 1)300,000 120,000(4-A

COMITENTE, CUENTA DE MERCANCIAS 4-A)120000 300000 (1

CAJA DEL COMITENTE 2)10,000 2000 (3 4)168,000 33,600 (5

COMITENTE, CUENTA DE CAJA 3) 2000 10000 (2 5) 33600 168000 (4

CAJA 5-A) 33,600

OTROS PRODUCTOS 33600 ( 5A

Balance general al 31 de diciembre de 20xx Alpha y omega, S.A

total activo $XXXXX

total pasivo + C.C

cuentas de orden valores ajenos

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NIF C-5 Pagos Anticipados

Prdida por deterioro

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Mytek, S.A. de C.V. Libro Diario Concepto A

9,570.00 1,052.70 $ 10,622.70

29/08/2011 Bancos Clientes Documentos por Cobrar

3 $ $ $ 25,921.83 14,139.18 7,069.59 $ $ $ 42,460.00 2,568.83 2,101.77

11,938.50 $ $ 1,050.00 10,888.50

03/09/2011 Compras IVA por Acreditar IVA Acreditable

6 $ $ $ Bancos Banamex Documentos por Pagar Proveedores TOYS

28,300.00 2,490.40 622.60 $ 4,711.95 10,994.55 15,706.50

05/09/2011 Pagos Anticipados ALPOTRANS

30/09/2011 IVA por Pagar