Les avantages fiscaux en Tunisie

Le systme davantages fiscaux en Tunisie comporte essentiellement deux grandes catgories dincitations : - Les incitations prvues par le Code dIncitations aux Investissements (CII) - Les incitations de droit commun

I.

Larticle 4 du CII prvoit deux catgories dincitations : - Les incitations communes ( 2) - Les incitations spcifiques ( 3) Mais avant dexposer ces deux catgories dincitations, il convient dtudier le champ dapplication du CII et les conditions de bnfice des avantages qui y sont prvus ( 1).

Les incitations fiscales prvues par le Code dIncitations aux Investissements

Champ dapplication du CII

1. Champ dapplication du CII et les conditions de bnfice de ses avantages

Le CII rgit tous investissements raliss en Tunisie par des promoteurs tunisiens ou trangers, rsidents ou non-rsidents, ou en partenariat conformment la stratgie globale de dveloppement qui vise notamment lacclration du rythme de la croissance et des crations d'emplois dans les activits relevant des secteurs suivants : - l'agriculture et la pche; - les industries manufacturires, - les travaux publics; - le tourisme; - l'artisanat; - le transport; - l'ducation et l'enseignement: - la formation professionnelle; - la production et les industries culturelles; - l'animation pour les jeunes et l'encadrement de l'enfance; - la sant; - la protection de l'environnement; - la promotion immobilire; - Autres activits et services non financiers.

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Conditions de bnfice des avantages du CII

Les investissements dans les activits prvues par le CII sont raliss librement sous rserve de dposer une dclaration pralable et de raliser un schma de linvestissement. Cependant, lexercice de certains investissements sont soumis une autorisation pralable et la participation des trangers peut, dans certains cas, tre soumise lapprobation de la commission suprieure de linvestissement. Les projets d'investissements font l'objet d'une dclaration dpose auprs des services concerns par l'activit (API, APIA, ONTT).

' Le dpt dune dclaration pralable

A l'exception des investissements dans les activits totalement exportatrices, le bnfice des incitations prvues par le CII ncessite la ralisation d'un schma de financement de l'investissement comportant un taux minimum de fonds propres fix par le dcret n 94-489 du 21 fvrier 1994 tel que modifi et complt par les textes subsquents. Les investissements raliss dans certaines activits de services restent soumis autorisation pralable des services comptents ou la signature dun cahier de charges.

' La ralisation dun schma de ralisation de linvestissement

' Lautorisation pralable

La participation des trangers dans certaines activits de services autres que totalement exportatrices dont la liste est fixe par le dcret n 94-492 du 28 fvrier 1994 tel que modifi et complt par les textes subsquents reste soumise l'approbation de la commission suprieure d'investissement dans le cas o cette participation dpasse 50% du capital de l'entreprise. Il convient, en outre, de noter que les trangers peuvent investir dans le secteur agricole dans le cadre de l'exploitation par voie de location des terres agricoles. Toutefois, ces investissements ne peuvent en aucun cas entraner lappropriation par les trangers des terres agricoles . Les articles 7, 8 et 9 du CII prvoient des incitations communes au profit de tout investisseur ralisant des investissements rgis par le ledit code savoir : - Le dgrvement physique - Le dgrvement financier - Lamortissement dgressif - Le rgime de faveur au titre des quipements
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' Lapprobation de la commission suprieure de linvestissement

2. Les incitations communes

Le dgrvement physique

Les socits qui investissent tout ou partie de leurs bnfices au sein mme de ces socits bnficient de la dduction des revenus ou bnfices rinvestis sous rserve de remplir les conditions suivantes : - les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un "compte spcial d'investissement" au passif du bilan et incorpors dans le capital de la socit avant l'expiration du dlai de dpt de la dclaration dfinitive au titre des bnfices de l'anne au cours de laquelle la dduction a eu lieu; - la dclaration de l'impt sur les socits doit tre accompagne du programme d'investissement raliser; - les lments d'actifs acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds pendant une anne au moins partir de la cale d'entre effective en production; - le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes qui suivent la date de l'incorporation des bnfices et revenus investis, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes. En application des dispositions de larticle 7-2 du CII, la dduction des bnfices rinvestis seffectue dans la limite de 35% des bnfices nets soumis l'impt sur les socits. Cette dduction seffectue avec minimum dimpt.

' Conditions gnrales dgrvement

pour

le

bnfice

du

' Seuil de dgrvement et minimum dimpt

Le dgrvement financier

Les personnes physiques ou morales qui souscrivent au capital initial ou l'augmentation du capital des entreprises oprant dans les activits rgies par le CII. Le bnfice de cet avantage est subordonn : - la tenue d'une comptabilit rgulire, et ce pour les socits ainsi que pour les personnes exerant une activit commerciale ou non commerciale telle que dfinie par le code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits ; - l'mission de nouvelles pars sociales ou actions ; - la non rduction du capital, pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des verte ;
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' Conditions gnrales dgrvement

pour

le

bnfice

du

la prsentation lors du dpt de la dclaration de l'impt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impt sur les socits par les bnficiaires de la dduction d'une attestation de libration du capital souscrit ou de tout autre document quivalent.

En application des dispositions de larticle 7-1 du CII, la dduction des revenus ou bnfices rinvestis dans la limite de 35% des revenus ou bnfices nets soumis l'impt sur le revenu des personnes physiques ou l'impt sur les socits. Cette dduction seffectue avec minimum dimpt.

' Seuil de dgrvement et minimum dimpt

Lamortissement dgressif

Les entreprises peuvent opter pour le rgime de lamortissement dgressif au titre du matriel et des quipements de production dont la dure d'utilisation dpasse sept annes selon le mode d'amortissement linaire prvu par le code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits, lexclusion du mobilier et du matriel de bureau.

Le rgime de faveur au titre des quipements

Les quipements ncessaires la ralisation des investissements, l'exception des voitures de tourisme, bnficient de : - Lexonration des droits de douanes et des taxes deffet quivalent et la rduction du taux de la TVA 10% au titre des biens dquipement nayant pas de similaire fabriqu localement - La rduction du taux de la TVA 10% pour les biens acquis localement. Ces incitations concernent : - Lexportation - Linvestissement dans les zones de dveloppement rgional - Le dveloppement agricole - La lutte contre la pollution et la protection de lenvironnement - La promotion de la technologie et de la recherchedveloppement - Les nouveaux promoteurs, les petites et moyennes entreprises et les entreprises et des petits mtiers - Lencadrement l'enfance, ducation, enseignement, recherche scientifique, formation professionnelle, tablissements production et industries culturelles, animation des jeunes, tablissements sanitaires et hospitaliers - Le transport - Les travaux publics et la promotion immobilire
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3. Les incitations spcifiques

Lexportation

Le tourisme

En application des dispositions de larticle 10 du CII, sont considres totalement exportatrices les entreprises dont la production est destine totalement l'tranger ou celles ralisant des prestations de services l'tranger ou en Tunisie en vue de leur utilisation l'tranger. Sont galement considres totalement exportatrices les entreprises travaillant exclusivement avec les entreprises mentionnes dans le premier paragraphe du prsent article, avec les entreprises tablies dans les pars dattraction conomiques, et avec les organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents. es entreprises totalement exportatrices bnficient de la dduction intgrale des revenus et bnfices provenant de lexportation durant les dix premires annes partir de la premire opration d'exportation. Aprs cette priode, cette dduction est ramene 50%. Une prorogation de la dduction intgrale est institue jusquau 31 dcembre 2007.
N N

Dfinition des entreprises totalement exportatrices

' Le rgime totalement exportateur

Dduction intgrale des revenus et bnfices

Aussi, les entreprises totalement exportatrices ne sont soumises au titre de leurs activits en Tunisie qu'au paiement des impts, droits, taxes, prlvements et contributions suivants : - les droits et taxes relatifs aux vhicules de tourisme; - la taxe unique de compensation sur le transport routier; - la taxe sur les immeubles btis - les droits et taxes perus au titre des prestations directes de services conformment la lgislation en vigueur ; Les souscripteurs au capital initial des entreprises totalement exportatrices ou son augmentation bnficient du dgrvement financier au taux de 100% avec minimum dimpt. Les sommes rinvesties au sein mme de la socit sont dductibles de la base imposable dans la milite de 100% avec minimum dimpt. Les entreprises totalement exportatrices sont soumises au rgime de la zone franche tel que dfini par le code des douanes.
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Impts et taxes auxquels les entreprises totalement exportatrices sont soumises

Dgrvement financier

Dgrvement physique

Rgime douanier

Les entreprises totalement exportatrices peuvent importer librement les biens ncessaires leur production sous rserve d'une dclaration en douane qui tient lieu d'acquis caution. Les entreprises totalement exportatrices peuvent tre autorises effectuer des ventes ou des prestations de services en Tunisie portant sur une partie de leur propre production dans la limite de proportions qui seront dtermines, selon les activits et les produits, par dcret. Ces proportions ne doivent en aucun cas dpasser un maximum de 20% de leur chiffre d'affaires. Les entreprises agricoles et de pche sont considres totalement exportatrices lorsqu'elles exportent au moins 70% de leur production avec la possibilit d'couler le reliquat sur le march local. Les entreprises totalement exportatrices peuvent recruter des agents de direction et d'encadrement de nationalit trangre dans la limite de quatre personnes pour chaque entreprise aprs information du Ministre charg de la formation professionnelle et de l'emploi. Au del de cette limite, les entreprises doivent se conformer un programme de recrutement et de tunisification pralablement approuv par le Ministre charg de la formation professionnelle et de l'emploi. Le personnel tranger recrut conformment ces dispositions, ainsi que les investisseurs ou leurs reprsentants trangers chargs de la gestion de l'entreprise, bnficient des avantages suivants : - le paiement d'un impt forfaitaire sur le revenu fix 20% de la rmunration brute ; - l'exonration des droits de douane et des droits d'effet quivalent et des taxes dits l'importation des effets personnels et d'une voiture de tourisme pour chaque personne. La cession du vhicule ou des effets imports un rsident est soumise aux formalits du commerce extrieur et au paiement des droits et taxes en vigueur la date de cession calculs sur la base de la valeur du vhicule ou des effets cette date.
Dfinition des oprations dexportation
N N

Ventes locales

Expatris

' Rgime partiellement exportateur

Sont considres oprations d'exportation - les ventes de marchandises ltranger ; - les prestations de services l'tranger ; - les services raliss en Tunisie et dont l'utilisation est destine l'tranger ; - les ventes de marchandises et les prestations de services aux entreprises totalement exportatrices vises par le prsent code, aux entreprises tablies dans les pars dattraction
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Les entreprises qui ralisent des oprations d'exportation bnficient, durant leur activit, condition de tenir une comptabilit rgulire des avantages suivants : - La suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation sur les biens, produits et services ncessaires la ralisation d'oprations d'exportation ; - La dduction sans minimum dimpt de tous les revenus et bnfices provenant de lexportation pendant les dix premires annes partir de la premire opration d'exportation et la dduction de 50 % de ces revenus au del de cette priode ; Notons aussi, quune prorogation de cette dduction intgrale est institue jusquau 31 dcembre 2007. - Le remboursement des droits de douane et des taxes d'effet quivalent acquitts sur les matires premires et produits semi-finis imports ou acquis sur le march local par l'entreprise pour la fabrication des biens et produits destins l'exportation; - Le remboursement des droits de douane et des taxes deffet quivalent acquitts sur les biens d'quipement imports et non fabriques localement au titre de la part des biens et produits exports. - L'assouplissement des rgimes de l'admission temporaire ou de l'entrept industriel prvus par le code des douanes au profit des biens et produits imports, destins tre transforms en vue de leur rexportation.

Avantages fiscaux

conomiques ainsi qu'aux organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents.

Linvestissement rgional
N

dans

les

zones

de

dveloppement

Les investissements raliss par les entreprises tablies dans les zones d'encouragement au dveloppement rgional dfinies par le dcret n 99483 du 1er mars 1999 et ce dans les secteurs de l'industrie, du tourisme, de lartisanat ainsi que dans certaines activits de services, bnficient des avantages suivants : - La dduction des revenus ou bnfices sans minimum dimpt pendant les dix premires annes partir de la date effective d'entre en production. - L'exonration de la contribution au fonds de promotion des logements pour les salaris pendant les cinq premires annes dactivit effective. - La prise en charge en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des
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Avantages fiscaux et financiers

Les souscripteurs au capital initial des entreprises exerant dans les zones de dveloppement rgional ou son augmentation bnficient du dgrvement financier au taux de 100% sans minimum dimpt. Les sommes rinvesties au sein mme de la socit sont dductibles de la base imposable dans la milite de 100% sans minimum dimpt.
N

Dgrvement financier

salaires verss aux employs tunisiens durant une priode de cinq ans partir de la date d'entre en activit effective. L'exonration de la contribution au fonds de promotion des logements pour les salaris pendant les cinq premires annes dactivit effective. Loctroi d'une prime d'investissement reprsentant une partie du cot du projet, y compris les frais d'tudes, dtermine selon les activits et selon les zones et d'une prime au titre de la participation de l'tat aux dpenses d'infrastructure ncessaires la ralisation des projets industriels.

Dgrvement physique

Le dveloppement agricole
N

Bnficient des encouragements prvus par le CII, au titre du dveloppement agricole, les investissements qui se rapportent : - l'utilisation des ressources naturelles disponibles en vue d'augmenter la production agricole et de la pche, - la modernisation du secteur de l'agriculture et de la pche et l'amlioration de sa productivit, - la premire transformation des productions agricoles, de la pche et leur conditionnement - les activits de services lies la production agricole et de la pche. Ces investissements donnent lieu au bnfice des incitations fiscales suivantes - Lexonration des droits de douane et la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation dus l'importation des quipements n'ayant pas de similaires fabriqus localement et la suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements fabriqus localement. - La dduction sans minimum dimpt des revenus ou bnfices provenant de ces investissements durant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective . - Le remboursement du droit de mutation des terres agricoles destines l'investissement sur demande de l'acheteur. Cette
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Investissements ligibles aux avantages du dveloppement agricole

Avantages fiscaux et financiers

demande devra tre prsente au plus tard un an aprs la dclaration de l'investissement. Par ailleurs, plusieurs primes sont prvus au titre des investissements raliss dans le cadre du dveloppement agricole. Les souscripteurs au capital initial des entreprises exerant dans des projets de dveloppement rgional ou son augmentation bnficient du dgrvement financier au taux de 100% avec minimum dimpt. Le dgrvement nest pas assorti de minimum dimpt lorsquil concerne des rgions climat difficile ou des investissements de pche dans les zones aux ressources insuffisamment exploites. Les sommes rinvesties au sein mme de la socit sont dductibles de la base imposable dans la milite de 100% avec minimum dimpt. Le dgrvement nest pas assorti de minimum dimpt lorsquil concerne des rgions climat difficile ou des investissements de pche dans les zones aux ressources insuffisamment exploites.
N N

Dgrvement financier

Dgrvement physique

La lutte contre lenvironnement

N

la

pollution

et

la

protection

de

Les investissements raliss par les entreprises dans le but de lutter contre la pollution rsultant de leurs activits ou par les entreprises qui se spcialisent dans la collecte, la transformation et le traitement des dchets et ordures donnent lieu au bnfice des incitations suivantes : - L'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent, la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation au titre des quipements imports qui n'ont pas de similaires fabriqus localement et qui sont ncessaires la ralisation de ces investissements, ainsi que la suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements fabriqus localement. Le bnfice de ces avantages est subordonn l'autorisation pralable par l'Agence Nationale de Protection de l'Environnement du programme d'investissement ainsi que de la liste des biens d'quipement et ce conformment des conditions fixes par le dcret n 94-1191 du 30 mai 1994. - Une prime spcifique dont le montant est fix par le dcret et n 93-2120 du 25 octobre 1993 et ce dans le cadre de l'organisation et du fonctionnement du fonds de dpollution cr par la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992 portant loi de finances pour la gestion de 1993.
N

Avantages fiscaux et financiers

Dgrvement financier

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Les investissements raliss par les entreprises spcialises dans la collecte, la transformation ou le traitement des ordures et des dchets mnagers ou ceux engendrs par l'activit conomique, donnent lieu la dduction des revenus ou bnfices provenant de ces activits, de l'assiette de l'impt sur les revenus des personnes physiques ou de limpt sur les socits et ce moyennant le paiement dun minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction. Les sommes rinvesties au sein mme de la socit sont dductibles de la base imposable dans la milite de 50% avec minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits.
N

Dgrvement physique

Promotion de la technologie, recherche -dveloppement, encadrement des entre prises

Les investissements raliss par les entreprises industrielles et les entreprises agricoles et de pche et permettant par le biais d'un effort d'intgration locale la matrise ou le dveloppement de la technologie ou une amlioration de la productivit, donnent lieu au bnfice de la prise en charge totale ou partielle par l'Etat des dpenses de formation du personnel dans ce but. Les investissements raliss par les entreprises dans le but d'assurer une conomie d'nergie donnent lieu au bnfice d'une prime spcifique dont le montant et les modalits d'octroi sont fixs par le dcret n 94-537 du 10 mars 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents. Les investissements visant raliser des conomies d'nergie et dvelopper la recherche, la production et la commercialisation des nergies renouvelables et de la gothermie, donnent lieu au bnfice de lexonration des droits de douane et la rduction de la TVA 10% au titre des quipements et matriels imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement et la suspension de la TVA au titre des biens d'quipement et matriels acquis localement. Les investissements visant raliser l'conomie d'eau dans les diffrents secteurs, l'exception du secteur agricole, et les investissements permettant le dveloppement de la recherche de ressources en eau non traditionnelles, leur production et leur exploitation conformment la lgislation en vigueur, et les activits d'audit des eaux donnent lieu au bnfice d'une prime spcifique globale dont le taux, les conditions et les modalits d'octroi sont prvus par le dcret n 2001-2186 du 17 septembre 2001.
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' Matrise ou le dveloppement de la technologie ou une amlioration de la productivit

' Economie d'nergie - conomie deau

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Les investissements raliss dans le domaine de la recherchedveloppement par les entreprises oprant dans les secteurs de l'industrie, de l'agriculture et de la pche donnent lieu au bnfice de l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent, de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation au titre des quipements imports qui n'ont pas de similaires fabriqus localement et qui sont ncessaires la ralisation de ces investissements, et de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements fabriqus localement. En outre, ces investissements bnficient d'une prime dont le montant et les modalits d'octroi sont fixs par le dcret n 94-536 du 10 mars 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents. En vue d'amliorer l'encadrement des entreprises et d'assurer une meilleure utilisation de leurs capacits de production, l'Etat peut prendre en charge, durant une priode de cinq ans, 50% de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale pour les salaires verss aux : - quipes de travail nouvellement cres et qui viennent s'ajouter la premire quipe pour les entreprises industrielles ne fonctionnant pas feu continu, - agents de nationalit tunisienne titulaires d'un diplme de l'enseignement suprieur dlivr au terme d'une scolarit dont la dure est au moins gale quatre annes aprs le baccalaurat ou d'un diplme quivalent, et recruts par les entreprises oprant dans les secteurs de l'industrie, de l'agriculture et de la pche ainsi que dans les services dont la liste est fixe par le dcret n 94-493 du 28 fvrier 1994, et ce compter de la date de recrutement de l'agent pour la premire fois. Plus gnralement, les entreprises du secteur priv oprant dans les activits relevant des secteurs prvus l'article premier du CII peuvent bnficier, durant une priode de cinq ans, de la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de la scurit sociale pour des salaires verss au titre des nouveaux recrutements des agents de nationalit tunisienne, titulaires d'un diplme de l'enseignement suprieur dlivr au terme d'une scolarit gale au moins deux annes aprs le baccalaurat ou d'un diplme quivalent, et ce compter de la date de recrutement de l'agent pour la premire fois. Les conditions et les modalits d'octroi de cet avantage ainsi que la priode durant laquelle les recrutements doivent tre raliss pour ouvrir droit au bnfice des dispositions du prsent article, sont fixes par le dcret n 98-868 du 20 avri11998, tel que modifi et complt par les textes subsquents.

' Recherche-dveloppement

' Encadrement des entreprises

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Nouveaux promoteurs, petites et moyennes entreprises et entreprises et des petits mtiers

Dfinition des nouveaux promoteurs

' Les nouveaux promoteurs

Sont considres nouveaux promoteurs les personnes physiques de nationalit tunisienne regroupes ou non en socits et qui : - ont l'exprience ou les qualifications requises, - assument personnellement et plein temps la responsabilit de la gestion du projet, - ne disposent pas suffisamment de biens propres mobiliers ou immobiliers, - ralisent leur premier projet d'investissement. Les activits, les types d'investissement et les rgions qui donnent lieu au bnfice des incitations prvues sont fixes par le dcret n 94-538 du 10 mars 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents. Sont galement considrs nouveaux promoteurs dans le domaine de l'agriculture et de la pche : - les enfants d'agriculteurs ou de pcheurs, ayant un ge ne dpassant pas 40 ans, et exerant leur activit principale dans les domaines de l'agriculture ou de la pche, - les jeunes dont l'ge ne dpasse pas 40 ans et exerant dans les activits de l'agriculture et de la pche ou ayant acquis une exprience dans l'un de ces deux domaines, - les techniciens diplms des - tablissements d'enseignement ou de formation agricole ou de pche. Les nouveaux promoteurs peuvent bnficier des incitations suivantes : - Une prime d'investissement ; - Une prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais d'tude de leur projet. - Une prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais de l'assistance technique et des frais relatifs l'acquisition des terrains amnags ou locaux ncessaires la ralisation des projets industriels ou de service. Les taux et les modalits d'octroi de ces primes sont fixs par le dcret n 94-538 du 10 mars 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents - La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale au titre des salaires verss aux agents de nationalit tunisienne durant les cinq premires annes d'activit effective. Les nouveaux promoteurs dans les domaines des activits industrielles, de services et de l'agriculture et de la pche peuvent bnficier de dotations
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Avantages fiscaux et financiers

remboursables ou de participations au capital. Les bnfices provenant des participations au capital sont attribus aux nouveaux promoteurs. Les modalits et conditions du bnfice des avantages prvus par le prsent article sont fixes par le dcret n 94-538 du 10 mars 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents. La dfinition des petites entreprises et de leur champ d'activit, les taux, les conditions et les modalits d'octroi de ces incitations sont fixs par le dcret n 94-814 du 11 avril 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents. Les investisseurs qui ralisent des projets de petites et moyennes entreprises dans les domaines de l'industrie, des services, de l'agriculture et de la pche peuvent bnficier d'une participation au capital et d'une prime au titre de la participation de l'Etat aux frais des tudes et d'assistance technique. La liste des activits et des entreprises ainsi que les conditions d'octroi de cette prime et de cette participation au capital sont fixes par le dcret n 99-484 du 1er mars 1999, tel que modifi et complt par les textes subsquents. Les promoteurs de petites entreprises et de petits mtiers dans l'industrie peuvent bnficier : - de dotations remboursables ; - d'une prime d'investissement.

' Petites et moyennes entreprises

Artisanat

Les investissements raliss dans l'artisanat donnent lieu au bnfice de l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent, de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements imports et n'ayant pas de similaires fabriqus localement, et de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements fabriqus localement. La liste des quipements ainsi que les conditions de bnfice de cet avantage sont fixes par le dcret n 94-491 du 28 fvrier 1994. Les promoteurs de l'artisanat et de ses services peuvent bnficier : - de dotations remboursables ; - d'une prime d'investissement.

Encadrement l'enfance, ducation, enseignement, recherche scientifique, formation professionnelle, tablissements production et industries culturelles, animation des jeunes, tablissements sanitaires et hospitaliers
Les investissements raliss par les institutions d'encadrement de l'enfance, d'ducation, d'enseignement, de recherche scientifique, de
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Avantages fiscaux et financiers

formation professionnelle ainsi que les tablissements de production et d'industries culturelles. d'animation des jeunes, et par les tablissements sanitaires et hospitaliers, donnent lieu au bnfice des incitations fiscales suivantes : - L'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent, la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement, ainsi que la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements fabriqus localement. - La dduction des revenus ou bnfices provenant de ces activits de l'assiette de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits et ce moyennant le paiement dun minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction. Les souscripteurs au capital initial des entreprises exerant dans des activits de soutien ou son augmentation bnficient du dgrvement financier au taux de 50% avec minimum dimpt. Les sommes rinvesties au sein mme de la socit sont dductibles de la base imposable dans la milite de 50% avec minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits.
N N

Dgrvement financier

Dgrvement physique

Transport

Les investissements raliss dans le secteur du transport international routier de marchandises, du transport maritime et du transport arien donnent lieu au bnfice de lexonration des droits de douane des taxes d'effet quivalent et de la taxe sur la valeur ajoute ds sur les quipements imports ncessaires ces investissements et n'ayant pas de similaires fabriqus localement, et de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements fabriqus localement. Les investissements raliss dans le secteur du transport routier de personnes donnent lexonration des droits de douane au taux, la rduction de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 10% et la suspension du droit de consommation au titre des quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus localement ncessaires la ralisation de ces investissements,
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' Transport international routier de marchandises, transport maritime et transport arien

' Transport routier de personnes

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La taxe sur la valeur ajoute est rduite 10% au titre des quipements fabriqus localement l'exception des voitures de tourisme autres que celles destines au tourisme saharien et au tourisme de chasse dans les rgions montagneuses. La liste de ces quipements et les conditions du bnfice de cet avantage sont fixes par le dcret n 94-1057 du 9 mai 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents.

Travaux publics et promotion immobilire

Les projets raliss par les promoteurs immobiliers relatifs l'habitat social, l'amnagement de zones pour les activits agricoles, de tourisme et d'industries, et la construction de btiments destins aux activits industrielles, donnent lieu au bnfice de la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets de l'assiette de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les socits. Sont enregistrs au droit fixe les contrats relatifs l'acquisition auprs des promoteurs immobiliers de btiments ou terrains amnags pour l'exercice d'activits conomiques ou de terrains destines la construction d'immeubles usage dhabitation condition qu'ils n'aient pas fait l'objet d'une exploitation ou dune vente antrieure par ces promoteurs. Pour le cas particulier des entreprises de travaux publics et de promotion immobilire qui ralisent des projets d'infrastructure et d'quipements collectifs, le CII prvoit la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets de l'assiette de l'impt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impt sur les socits.

Tourisme

Les investissements raliss dans le secteur touristique ouvrent droit au bnfice de lexonration des droits de douanes, la rduction 10% du taux de la taxe sur la valeur ajoute et la suspension du droit de consommation ds l'importation des quipements n'ayant pas de similaires fabriqus localement. Ces investissements bnficient de la rduction 10% du taux de la taxe sur la valeur ajoute sur tes quipements fabriqus totalement. La liste de ces quipements ainsi que les conditions de bnfice de l'avantage sont fixes par le dcret n 94876 du 18 avril 1994, tel que modifi et complt par les textes subsquents. Sont exonrs des droits 'enregistrement et de timbre fiscal les actes de mutation titre onreux ente non rsidents portant sur des rsidences touristiques ralises dans le cadre d'un projet touristique et acquises en devises convertibles par des non rsidents tels que dfinis par l'article 5 du code des changes et du commerce extrieur. Les effets et objets mobiliers destins l'quipement des rsidences touristiques appartenant aux non-rsidents sont admis en franchise des droits et taxes l'importation conformment aux dispositions de l'article
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170 du code des douanes. Les conditions et les modalits d'octroi de cette franchise sont fixes par le dcret n 94-425 du 14 fvrier 1994 .

II. Les incitations fiscales prvues par le Droit Commun

1. Les exonrations et dductions de bnfices
Dfinition des oprations dexportation

Exportation
N

Bnficient des avantages lis lexportation, les bnfices provenant des prestations de services et des ventes de marchandises produites localement aux entreprises totalement exportatrices prvues par le CII, aux entreprises tablies dans les parcs dattraction conomique, aux socits de commerce international et aux organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents, condition que les marchandises et les services en question soient ncessaires l'activit desdites entreprises. Les avantages au titre de lexportation ne s'appliquent pas aux services financiers, aux oprations de location et aux ventes de carburants, d'eau, d'nergie et de produits miniers et de carrires. Sont dductibles de l'assiette imposable, les bnfices ou revenus provenant des oprations d'exportation de services et d'exportation de marchandises acquises localement, durant les dix premires annes d'activit partir de la premire opration d'exportation et ce, sans minimum dimpt. Ces bnfices sont dductibles dans la limite de 50% au del de cette priode. La priode de dix ans commence courir pour les entreprises en activit avant le 1er janvier 2000, compter de la premire opration d'exportation ralise partir du 1er janvier 1999. Le bnfice de cette dduction est subordonn la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises.
N

Dduction des revenus et bnfices

Courtage international
N

Sont dductibles de l'assiette imposable, sans minimum dimpt et dans la limite de 50%, les revenus ou bnfices provenant des oprations de courtage international qui consiste en la mise en rapport d'un acheteur et d'un vendeur non rsidents au sens de la loi de change durant les dix premires annes d'activit partir de l'anne au cours de laquelle intervient la premire opration de courtage.
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Dduction des revenus et bnfices

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Pour le dcompte de la priode de dix ans pour les entreprises en activit avant le 1er janvier 2001, sont prises en considration les oprations de courtage ralises partir du 1er janvier 2000. Le bnfice de cette dduction est subordonn : - la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises, - la possibilit de dtermination par la comptabilit des bnfices provenant des oprations de courtage international telles que dfinies ci-haut, - la production l'appui de la dclaration de l'impt d'une attestation justifiant le transfert des devises trangres provenant des oprations de courtage international un compte bancaire en Tunisie.
N

Conditions de bnfice de lavantage

Location d'immeubles et restauration au profit des tudiants

Sont dductibles de l'assiette imposable et sans minimum dimpt, les bnfices provenant de la location d'immeubles ou de la restauration au profit des tudiants conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur et ce, durant les dix premires annes d'activit compter de la date du commencement desdites activits. Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle, par les bnficiaires de la dduction lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation dlivre par le Ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet conformment un cahier des charges.
N N

Dduction des bnfices

Conditions de bnfice de lavantage

Constructions verticales
N

Est considre comme construction verticale collective toute construction comportant quatre tages ou plus en sus du rez-de-chausse. Sont admis en dduction les bnfices ou revenus provenant de la location des constructions verticales destines l'habitat collectif social ou conomique dans le cadre de projets raliss cette fin conformment au cahier des charges, approuv par arrt du ministre de tutelle du secteur, et ce, pendant les dix premires annes d'activit sans que l'impt d soit infrieur 10% du bnfice global imposable compte non tenu de la
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Dfinition des constructions verticales

Dduction des revenus et bnfices

Les avantages fiscaux en Tunisie

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dduction ou 30% du montant de l'impt sur le revenu calcul sur la base du revenu global compte non tenu de la dduction. Le bnfice de cette dduction est subordonn : - L'engagement de l'entreprise exploiter le projet directement pour une priode de dix ans. - La prsentation lors du dpt de la dclaration annuelle d'impt d'une attestation dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet conformment au cahier des charges.
N

Conditions de bnfice de lavantage

Bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales

N

Sont dductibles, sans minimum dimpt et dans la limite de 50%, les bnfices ou revenus provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales, et ce, durant les trois premires annes d'activit. Le bnfice de cette dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes : - la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises ; - l'exploitation du bureau d'encadrement et d'assistance fiscales conformment un cahier des charges approuv par le Ministre des Finances.
N

Dduction des revenus et bnfices

Conditions de bnfice de lavantage

SICAR
N

2. Les dgrvements financiers

Sous rserve du minimum dimpt, sont dductibles de l'assiette imposable, les revenus ou bnfices ou revenus rinvestis dans la souscription au capital des SICAR ou placs auprs d'elles dans des fonds de capital risque et qui justifient l'emploi de 30% au moins de leurs fonds propres dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales de socits exerant dans les zones de dveloppement et de socits ralisant des investissements dans les secteurs de la technologie de la communication et de l'information et des nouvelles technologies. Les secteurs de la technologie de la communication et de l'information et des nouvelles technologies sont fixs par dcret. La dduction s'effectue sans minimum dimpt dans le cas o la socit d'investissement de capital risque justifie l'emploi de 80% de ses fonds
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Seuil de dgrvement et minimum dimpt

Les avantages fiscaux en Tunisie

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propres dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales de socits exerant dans les zones de dveloppement susvises. Le bnfice de cet avantage est subordonn : - l'engagement des socits d'investissement capital risque d'employer leurs fonds propres dans les conditions susvises dans un dlai n'excdant pas la fin de la quatrime anne qui suit celle de la libration du capital souscrit ou du placement des fonds auprs d'elles, - l'mission de nouvelles actions, - le non retrait des sommes places dans des fonds de capital risque pendant une priode de cinq ans partir du premier janvier de l'anne qui suit celle du placement, - la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction pour rsorption de pertes, - la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises, - la prsentation l'appui de la dclaration de l'impt, par les bnficiaires de la dduction, d'une attestation de libration du capital souscrit ou d'une attestation de placement dlivre par la socit d'investissement capital risque et d'une attestation justifiant l'emploi par ladite socit de ses fonds propres selon les taux prcits ou de l'engagement susvis.
N

Conditions de bnfice de lavantage

Projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants

Sont dductibles et avec minimum dimpt, les revenus ou bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui ralisent des projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur. Le bnfice de cet avantage est subordonn : - l'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai de trois ans compter de la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et l'exploitation directe du projet pendant une priode de dix ans ; - l'mission de nouvelles actions ou parts sociales ; - la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle de la libration
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Seuil de dgrvement et minimum dimpt

Conditions de bnfice de lavantage

Entreprises qui s'installent l'tranger

N

du capital souscrit sauf cas de rduction pour rsorption de pertes ; la prsentation par les bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation de libration du capital souscrit et des informations ncessaires sur le projet et notamment son cot, son schma de financement et d'une attestation justifiant l'approbation du Ministre de tutelle du secteur pour la ralisation du projet et de l'engagement sus-vis.

Sont dductibles de lassiette imposable et avec, les revenus ou bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui s'installent l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services tunisiens et ce, dans la limite du capital libr. Le bnfice de cette dduction est subordonn : - la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises ; - l'mission de nouvelles actions et parts sociales. Cette condition ne s'applique pas aux actions et parts sociales des socits non tablies ni domicilies en Tunisie et cdes par des non rsidents ; - la production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt, d'une attestation de libration du capital souscrit. - La non commercialisation de marchandises et de services tunisiens par l'entreprise installe l'tranger au plus tard l'expiration de la deuxime anne suivant celle au cours de laquelle la dduction a t opre entrane le paiement par le bnficiaire de la dduction de l'impt sur les socits d et non acquitt, major des pnalits de retard calcules selon la lgislation fiscale en vigueur.
N

Seuil de dgrvement et minimum dimpt

Conditions de bnfice de lavantage

Informatique
N

Sont dductibles dans la limite de 50% du bnfice imposable, les bnfices ou revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements informatiques et dans les secteurs des services et ingnierie informatiques et les services connexes, et ce au titre
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Seuil de dgrvement et minimum dimpt

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des souscriptions effectues partir du 1er janvier 2000 et jusqu'au 31 dcembre 2004. - Sont considrs services et ingnierie informatiques et services connexes : - le dveloppement et la maintenance des logiciels, - le dveloppement des supports multimdias, - l'assistance technique, les tudes et l'ingnierie informatiques, - les banques de donnes et les services en ligne, - la saisie et le traitement des donnes, - les autres services informatiques autres que la location d'quipements. Le bnfice de cette dduction est subordonn : - la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises; - l'mission de nouvelles actions ou parts sociales ; - la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle de libration du capital souscrit sauf cas de rduction pour rsorption de pertes ; - la production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt, d'une attestation de libration du capital souscrit ou tout autre document quivalent.
N

Conditions de bnfice de lavantage

Entreprises qui s'installent l'tranger

Sont dductibles de l'assiette imposable avec minimum dimpt, les bnfices rinvestis dans la ralisation de projets qui s'installent l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services tunisiens. Le bnfice de cette dduction est subordonn au respect des conditions prvues par l'article 7 du code d'incitation aux investissements. La non commercialisation de marchandises et de services tunisiens par l'entreprise installe l'tranger au plus tard l'expiration de la deuxime anne suivant celle au cours de laquelle la dduction a t opre entrane le paiement de l'impt sur les socits d et non acquitt, major des pnalits de retard calcules selon la lgislation fiscale en vigueur.
N N

3. Les dgrvements physiques

Seuil de dgrvement et minimum dimpt

Conditions de bnfice de lavantage

Informatique
N

Seuil de dgrvement et minimum di mpt

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Les avantages fiscaux en Tunisie

Sont dductibles de l'assiette imposable les bnfices rinvestis au sein de l'entreprise dans la limite de 50% du bnfice imposable pour les entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements informatiques et dans les secteurs des services et ingnierie informatiques et les services connexes et ce au titre des investissements raliss partir du 1er janvier 2000 et jusqu'au 31 dcembre 2004. Ce rinvestissement sopre sans minimum dimpt. Le bnfice de cette dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes : - les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un "compte spcial d'investissement" au passif du bilan et incorpors dans le capital de la socit avant l'expiration du dlai de dpt de la dclaration dfinitive au titre des bnfices de l'anne concerne par la dduction, - la dclaration de l'impt sur les socits doit tre accompagne du programme d'investissement raliser, - les lments de l'actif acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds pendant une anne au moins partir de la date d'entre effective en production, - le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes qui suivent la date de l'incorporation, sauf dans le cas de rduction pour rsorption de pertes.
N

Conditions de bnfice de lavantage

Hbergement ou restauration au profit des tudiants

N

Sont dductibles de l'assiette imposable et avec minimum dimpt, les revenus rinvestis dans la ralisation de projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur. La dduction s'opre sur les revenus raliss au titre de l'anne au cours de laquelle le projet a t ralis partiellement ou totalement et dans la limite des dpenses justifies pour sa ralisation. Le bnfice de cet avantage est subordonn : - l'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai de trois ans compter de la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et l'exploitation directe du projet pendant une priode de dix ans ; - la prsentation par les bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt d'une attestation d'approbation du projet par le Ministre de tutelle du secteur et de toutes informations ncessaires sur ce dernier et notamment l'identit du promoteur, le cot du projet, son schma de
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Seuil de dgrvement et minimum dimpt

Conditions de bnfice de lavantage

SICAR

4. Exonration des plus values

financement et d'un tat dtaill sur la ralisation de l'investissement et de l'engagement susvis.

Est dductible du bnfice imposable, la plus-value de cession des actions et des parts sociales ralise par les SICAR, qui remplissent les conditions prvues par la loi 88-92 du 2 aot 1988, et les textes qui l'ont modifie, pour leur compte ou pour le compte d'autrui conformment aux dispositions de l'article 21 de la loi susvise.

SICAF

Est dductible du bnfice imposable sous rserve de respecter le minimum dimpt, la plus-value de cession des actions ralise par les socits d'investissement capital fixe, la condition que cette plus-value soit porte au passif du bilan un compte de "rserves rgime spcial" bloqu pendant une priode de cinq ans partir de la date de clture du bilan de l'anne au cours de laquelle la cession est ralise.

Banques

Pour la dtermination du bnfice imposable, est admise en dduction la plus-value de cession des actions ralise par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque prvus par la loi n 2001-65 du 10 juillet 2001, relative aux tablissements de crdit et inscrites l'actif de leur bilan condition qu'elle soit affecte au passif du bilan un compte intitul "rserve rgime spcial" et bloque pendant une priode de cinq annes suivant celle de la cession. Les dispositions susvises sont applicables aux oprations de cession ralises partir du 1er janvier 2002 jusqu'au 31 dcembre 2006.

Plus value de fusion

Pour la dtermination du bnfice imposable, est admise en dduction la plus-value d'apport, en cas de fusion de socits, des lments d'actif autres que les marchandises, les biens et valeurs faisant l'objet de l'exploitation. Toutefois, la plus-value en question est rintgre aux rsultats imposables de la socit absorbante dans la limite de 50% de son montant, et ce, raison du cinquime par anne compter de l'anne de la fusion. En cas de cession desdits lments avant l'expiration de la cinquime anne compter de l'anne de la fusion, la fraction de la plus-value non encore impose est rintgre aux rsultats de l'anne de la cession. Les dispositions des deuxime et troisime alinas sus-viss ne s'appliquent pas dans les cas o les plus-values qui auraient t ralises
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par la socit absorbante lors de la cession des lments en question seraient dductibles de l'assiette imposable ou exonres de l'impt sur les socits

Lamortissement dgressif

5. Amortissements

peuvent tre amortis selon le systme dgressif, lorsque leur dure normale d'utilisation est gale ou suprieure cinq ans : - Le matriel informatique ; - Le matriel agricole ; - Les quipements et le matriel de production acquis neufs ou fabriqus par l'entreprise compter du 1er janvier 1999 l'exclusion du mobilier et matriel de bureau et des moyens de transport. L'annuit d'amortissement dgressif se calcule chaque anne par application, la valeur rsiduelle, du taux linaire affect d'un coefficient de 2,5. A la clture de chaque exercice, lorsque l'annuit d'amortissement, dtermine selon le systme dgressif, est infrieure celle linaire, l'amortissement pratiquer correspond au quotient de la valeur rsiduelle par le nombre d'annes d'utilisation restant courir compter de la date d'ouverture dudit exercice.

Lamortissement acclr

Les taux d'amortissement linaire du matriel, autre que le matriel de transport, fonctionnant deux quipes sont affects d'un coefficient de 1,5. Ce coefficient est de 2 lorsque le matriel fonctionne trois quipes.

Lamortissement massif

Les biens immobiliss de faible valeur (infrieure 200 dinars HTVA) peuvent tre entirement amortis durant l'exercice de leur mise en service.

Lamortissement financier (entreprises de Leasing)

Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable des socits de leasing, les amortissements financiers relatifs aux quipements, matriel et immeubles objet de contrats de leasing. La dduction a lieu annuellement dans les limites prvues au tableau d'amortissement portant sur le remboursement du principal de la dette objet du contrat de leasing tel que fix en fonction de la valeur d'acquisition, du montant de l'autofinancement, du taux d'intrt, de la priode de la location et du prix de cession au terme de la priode de location.
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Le montant total dductible des amortissements ne doit pas excder la diffrence entre le prix d'acquisition des quipements, matriel et immeubles en question et le prix de cession au terme de la priode de location. Le montant total dductible des amortissements financiers en ce qui concerne les quipements, matriel et immeubles objet des contrats de leasing en cours conclus avant le 1er janvier 2000, ne doit pas excder le prix d'acquisition desdits biens, dduction faite du montant total des amortissements dj dduits pour la dtermination du bnfice imposable et de leur prix de vente au terme de la priode de location.

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Ta bl e a u rcapitulatif

Code dincitations aux investissements

Incitat ions comm

Secteurs rgis par le CII (autres que ceux numrs ci-dessous) Exportation totale Exportation partielle

Tableau rcapitulatif Dduction des Dgrvement revenus et bnfices physique PP PM MI PP PM MI

NA
(10 ans) puis 50%

Dgrvement financier PP PM MI
35% 100% 35% 100% 100% 50% 35% 100% 35% 100% 100% 50% # # # NA
(2) (4)

NA
(10 ans) puis 50%

NA NA (10
ans)

NA NA NA NA NA NA

35% 100% 35% 100% 100% 50%

# # # NA
(1) (3)

100%

100%

Incitations spcifiques

100% 100% (10 ans) (10 ans) puis puis 50% 50% Dveloppement rgional (industrie, 100% 100% (10 ans) (10 ans) tourisme, artisanat, services) Dveloppement agricole 100% 100% Lutte contre la pollution et protection de lenvironnement Encadrement l'enfance, ducation, enseignement, recherche scientifique, formation professionnelle, tablissements production et industries culturelles, animation des jeunes, tablissements sanitaires et hospitaliers
(10 ans)

NA (10 ans) NA (10 NA (10

ans) ans)

NA

(10 ans)

NA

NA

# #

# #

100%

100%

(5)

NA

50%

(6)

50%

50%

(7)

Le dgrvement nest pas assorti de minimum dimpt lorsquil concerne des rgions climat difficile ou des investissements de pche dans les zones aux ressources insuffisamment exploites Le dgrvement nest pas assorti de minimum dimpt lorsquil concerne des rgions climat difficile ou des investissements de pche dans les zones aux ressources insuffisamment exploites 3 Il sagit du minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction. 4 Il sagit du minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction. 5 Il sagit du minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction. 6 Il sagit du minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction. 7 Il sagit du minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction.
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Les avantages fiscaux en Tunisie

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Ta bl e a u rcapitulatif

Promotion immobilire Travaux publics Tourisme (autres que dans les zones de
dveloppement rgional)

NA NA9 NA

NA8 NA10 NA

NA NA NA

NA NA NA

35% 35% 35%

# # #

35% 35% 35%

35% 35% 35%

# # #

Code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits

Exportation Courtage international Hbergement et restauration au profit des tudiants Location de constructions verticales SICAR Entreprises qui sinstallent ltranger Montage des quipements informatiques, services et ingnierie informatiques et services connexes

Dduction des revenus et bnfices PP PM MI

(10 ans) puis 50%

100% 50%

(10 ans) puis 50%

100% 50%

NA (10
ans)

Dgrvement physique PP PM MI
NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA # #

Dgrvement financier PP PM MI
NA NA NA NA NA NA NA NA(14) # #

100% 100% NA NA NA

100% 100% NA12 NA NA

NA NA

# (11) NA NA NA

100%

100% 50%

NA 100%(13) 100% 50%

100%

100% NA 100% 100% 50%

NA

NA

50% pour les projets relatifs l'habitat social, l'amnagement de zones pour les activits agricoles, de tourisme et d'industries, et la construction de btiments destins aux activits industrielles 50% des revenus provenant des projets d'infrastructure et d'quipements collectifs. 10 50% des bnfices provenant des projets d'infrastructure et d'quipements collectifs. 11 Il sagit du minimum dimpt rduit gal 10% du bnfice global soumis limpt sur les socits et 30% de limpt sur le revenu calcul compte non tenu de la dduction. 12 Sauf la plus-value de cession des actions et des parts sociales ralise par les SICAR, qui remplissent les conditions prvues par la loi 88-92 du 2 aot 1988, et les textes qui l'ont modifie, pour leur compte ou pour le compte d'autrui conformment aux dispositions de l'article 21 de la loi susvise. 13 Il faut que la SICAR justifie de l'emploi de 30% au moins de leurs fonds propres dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales de socits exerant dans les zones de dveloppement et de socits ralisant des investissements dans les secteurs de la technologie de la communication et de l'information et des nouvelles technologies. 14 La dduction s'effectue sans minimum dimpt dans le cas o la socit d'investissement de capital risque justifie l'emploi de 80% de ses fonds propres dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales de socits exerant dans les zones de dveloppement susvises.
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