o Control interno Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin.

a. Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital social. b. Custodia y arqueo de ttulos c. Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos d. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable. e. Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. f. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas. o Importancia relativa y riesgo en auditoria La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos: Cotizacin de acciones en bolsa Gran volumen de acciones en circulacin Negociacin para venta de acciones o fusin Acciones en tesorera Amortizacin de acciones Derechos de acciones preferentes Restricciones legales, estatutarias o contractuales

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EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

XII - CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

ASPECTOS E INDICACIONES PARA SU EVALUACION A APLICAR EN:

EMPRESAS preguntas

UNIDADES

PRESUPUESTADAS.

Todas

las

1. LAS OPERACIONES CONTABLES Y SUS REGISTROS ESTN ACTUALIZADOS.

Comprobar en la Entidad o unidades dependientes objeto de verificacin tomando una muestra representativa de operaciones habituales realizadas durante la ltima quincena tales como entradas y salidas de almacn, nminas y subsidios devengados, pagos diversos por mercancas y servicios recibidos, por dinero extrado para pagos de nmina, subsidios o reembolsos de pagos menores, etc., que los mismos se registraron oportunamente en los respectivos registros y submayores, es decir dentro del siguiente da hbil laboral si la Entidad radica toda en un mismo local o en reas aledaas o dentro de las 48 a 72 horas hbiles posteriores si los documentos pertenecen a dependencias y establecimientos distantes de la Entidad.

En el caso de unidades presupuestadas se deber tambin verificar que las operaciones correspondientes a la contabilidad presupuestaria se anotaron en los modelos de control de Recursos Presupuestarios correspondientes a los conceptos de destino: Salarios, Otros Gastos e Inversiones Materiales, segn proceda.

Lo anterior esta establecido en el principio contable de registro y a las indicaciones dadas para el modelo "Control de Recursos Presupuestarios" SC-3-09.

De no estar anotada alguna operacin en los respectivos registros, submayores y control de recursos presupuestarios, esto ltimo respecto a las unidades presupuestadas o fuera de las fechas sealadas, este aspecto se contestar con un "NO".

2. NO EXISTEN CUENTAS CON SALDOS CONTRARIOS A SU NATURALEZA.

Chequear en la Entidad o unidades dependientes objeto de verificacin de acuerdo al Balance de Comprobacin o los Estados Financieros emitidos al cierre del mes anterior que no exista ninguna cuenta que muestre saldo contrario a su naturaleza.

Lo anterior significa que las cuentas de acuerdo al nomenclador de cuentas nacional que clasifican en el grupo de los Activos deben mostrar saldos deudores, con excepcin de las cuentas reguladoras de activos cuyos saldos sern acreedores.

Las cuentas relativas a los Grupos de Pasivo y Patrimonio deben mostrar saldos acreedores, excepto la cuenta de Prdida, de existir esta en el grupo de Patrimonio cuyo saldo es deudor.

Respecto al Grupo de Gastos de Produccin y a las Cuentas deudoras del Grupo Cuentas Nominales tales como Gastos, Impuesto, Costo y Devoluciones y Rebajas en Venta deben mostrar todos, saldos deudores, mientras que las nominales acreedoras del Grupo Cuentas Nominales como: Ventas, Subsidios e Ingresos deben mostrar saldos acreedores.

La cuenta Resultado del Grupo de Cierre puede mostrar saldo positivo o negativo al final del perodo econmico en dependencia si la Entidad obtuvo ganancia o prdida.

Lo anterior esta establecido de acuerdo a los contenidos econmicos y naturaleza de cada cuenta del Nomenclador de Cuentas Nacional.

De detectarse alguna cuenta con saldo contrario a su naturaleza, de acuerdo a lo explicado, este aspecto se contestar con un "NO".

Tener cuidado al responder esta pregunta por la forma negativa en que se hace, ya que de no existir saldos contrarios a su naturaleza, la misma se responder con un "SI".

3. SE ELABORAN CORRECTAMENTE Y EN LAS FECHAS ESTABLECIDAS TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS OBLIGATORIOS Y LOS MISMOS SON ANALIZADOS PERIDICAMENTE EN EL CONSEJO DE DIRECCIN.

Comprobar en la Entidad o unidades que sean centros contables independientes objeto de verificacin, que las mismas emiten mensualmente dentro de los 5 das hbiles posteriores, al cierre de cada mes, los siguientes estados financieros obligatorios:

- Estado de Situacin (Para Empresas y Unidades Presupuestadas)

- Estado de Resultado ( Para Empresas y Unidades Presupuestadas)

- Estado de Costo de Produccin o Mercanca Vendida (Para Empresas con actividades productivas o comerciales, y unidades presupuestadas con estas actividades autorizadas)

- Estado del Movimiento de la Inversin Estatal (Para Empresas y Unidades Presupuestadas)

- Estado de Origen y Aplicacin de Fondos (slo para Empresas)

- Estado de ejecucin Unidades Presupuestadas)

de

ingresos

gastos

del

Presupuesto

(slo

para

Igualmente verificar que estos Estados son analizados mensualmente en los Consejos de Direccin de la Entidad, lo cual se comprobar revisando las actas de los 2 ltimos Consejos, debiendo aparecer en las mismas reflejado que se hizo este anlisis.

La fecha de presentacin de los das 5 hbiles posteriores al cierre de cada mes, se indic en la Resolucin 18/99 del Ministerio de Finanzas y Precios.

De no emitirse alguno de estos estados financieros dentro de los das hbiles sealados , o en la fecha posterior acordada en el acta o documento escrito de la Direccin Provincial de Finanzas y Precios, en el caso de las Entidades Locales, o de su Organismo en el caso de las Entidades Nacionales, autorizando transitoria y excepcionalmente atendiendo a la situacin que presentan algunas Entidades por el volumen de centros de pagos que poseen u otras causas; o no aparecer el anlisis de los estados financieros entre los asuntos tratados en las actas muestreadas de los Consejos de Direccin, este aspecto se contestar con un "NO".

4. SE CALCULAN INDICADORES ECONMICOS - FINANCIEROS Y RAZONES QUE PERMITEN EVALUAR LA EFICIENCIA DE LA EMPRESA.

Comprobar en el rea Econmica de la Empresa o Unidad dependiente con Contabilidad propia objeto de verificacin , que se calculan indicadores econmicos financieros y razones que permitan evaluar la eficiencia de la Empresa, cuyos indicadores deben haber sido orientados por su nivel superior o estar establecidos ramalmente por el organismo rector.

Si la Empresa no tiene esta orientacin de su nivel superior, se debe revisar que al menos sistemticamente calculan algunos de ellos, de acuerdo a la relacin que se detalla, atendiendo a sus caractersticas tcnicas-productivas o de servicio , chequeando que en el caso de existir indicadores desfavorables se analicen de forma peridica en los Consejos de Direccin.

INDICADORES ECONMICOS

Costo por peso de produccin Costo de mercanca por peso de venta Gasto de Administracin y Generales por peso de venta Gasto de Operacin por peso de ingreso Gasto por peso de ingreso - comedores y cafeteras

RAZONES DE LIQUIDEZ

- Indice de Liquidez general. - Prueba del cido o ndice de Liquidez inmediata. - Indice de solvencia

INDICADORES FINANCIEROS

Razones de Rentabilidad

- Margen de Utilidad - Rentabilidad Financiera - Rendimiento de Inversin

Razones de utilizacin de Activos

- Ciclos de cobros

- Ciclos de pagos - Rotacin de Inventarios - Insumos - Produccin terminada - Mercancas para la venta - Rotacin de Activos Fijos - Rotacin de Activos Totales

Si no se calculan sistemticamente los indicadores relacionados con su actividad o se discuten los desfavorables peridicamente en los Consejos de Direccin, este aspecto se contestar con un NO.

5. ESTN ACTUALIZADAS LAS OPERACIONES CONTABLES DE EJECUCIN Y CONTROL DE LOS CRDITOS PRESUPUESTARIOS Y DE LOS INGRESOS COBRADOS E INGRESADOS AL PRESUPUESTO DEL ESTADO EN LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA ( SOLO PARA UNIDADES PRESUPUESTADAS).

Chequear en la unidad presupuestada o centros de pagos de la misma objeto de verificacin, que los ltimos recursos financieros (crditos presupuestarios) otorgados por el nivel superior de la unidad presupuestada, o de la unidad presupuestada a los centros de pago mediante los modelos 150520 y que aparecen considerados en los estados del Banco de las cuentas de Fondos de la Entidad correspondiente a los conceptos de destino: Salarios, Otros Gastos e Inversiones Materiales, se hayan anotado dentro del da y mes correspondiente en la columna "Recursos Presupuestarias Recibidos" de los respectivos modelos de Control de Recursos Presupuestarios.

Respecto a los ingresos cobrados e ingresados al Presupuesto del Estado se comprobar de tener ingresos la unidad presupuestada o los centros de pago en verificacin, mediante un muestreo de los 2 3 ltimos depsitos realizados a travs del modelo CR-04 de la ONAT (u otro modelo equivalente) acuado por el Banco, que los importes de los mismos se anotaron en la fecha correspondiente en la columna "Ingresos Cobrados" del modelo Control de Recursos Presupuestarios correspondiente al concepto de destino "Otros Gastos".

Lo anterior est establecido en las indicaciones emitidas para la elaboracin del modelo SC-309 - Control de Recursos Presupuestarios, donde se explica las operaciones a anotar relacionadas con este aspecto.

De no estar anotada alguna de las operaciones muestreadas en los modelos correspondientes del Control de Recursos Presupuestarios, este aspecto se contestar con un "NO".

6. SE CONCILIAN MENSUALMENTE LAS OPERACIONES REGISTRADAS EN LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y EN LA PRESUPUESTARIA (SOLO PARA UNIDADES PRESUPUESTADAS).

Comprobar en el rea Econmica de la Unidad Presupuestada o centro de pago con contabilidad propia de la misma, objeto de verificacin que al cierre contable de cada mes se concilian las operaciones registradas en la Contabilidad Patrimonial y en la Contabilidad Presupuestaria, lo cual se har mediante un muestreo de los 3 meses anteriores, chequeando, las siguientes compatibilizaciones oficiales establecidas entre los saldos de las cuentas correspondientes.

Compatibilizaciones entre los saldos de las cuentas de la Contabilidad Patrimonial y la Presupuestaria.

Los saldos de las cuentas Efectivo en Banco para Salarios, para Otros Gastos y para

Inversiones de la Contabilidad Patrimonial, deben cuadrar con la diferencia entre los dbitos acumulados en la cuenta Recursos Presupuestarios no Comprometidos y los saldos de las cuentas Recursos Presupuestarios Pagados, correspondientes a cada uno de dichos destinos especficos de la Contabilidad Presupuestaria.

La suma de los saldos de las cuentas por Pagar a Corto Plazo, Subsidios por Pagar,

Cuentas por Pagar Diversas, Depreciacin de Activos Fijos Tangibles (slo crditos del ao) y Obligaciones con el Presupuesto de la Contabilidad Patrimonial debe coincidir con el saldo de la cuenta Recursos Presupuestarios Comprometidos pendientes de pago Otros Gastos de la Contabilidad Presupuestaria.

La suma de los saldos de las cuentas: Nminas por Pagar, Cuentas por Pagar Diversas
(Salarios no Reclamados), Provisin para Vacaciones y Retenciones por Pagar de la Contabilidad Patrimonial (descontndose las Obligaciones Laborales pendientes de Pago de las Inversiones ejecutadas con medios propios), debe cuadrar con el saldo de la cuenta Recursos Presupuestarios Comprometidos pendientes de Pago-Salarios de la Contabilidad Presupuestaria.

La suma de los saldos de las cuentas por Pagar - Activos Fijos Tangibles y cuentas por

Pagar del Proceso Inversionista de la Contabilidad Patrimonial, debe coincidir con el saldo de la cuenta Recursos Presupuestarios Comprometidos pendientes de Pago Inversiones Materiales, de la Contabilidad Presupuestaria.

Presupuestaria debe cuadrar con el de la cuenta de Efectivo Depositado al Presupuesto del Estado de la Contabilidad Patrimonial. Si en el muestreo se detecta que no se hacen estas compatibilizaciones, o se hacen incorrectamente, este aspecto se contestar con un NO.

El saldo de la cuenta Ingresos del Presupuesto Cobrados de la Contabilidad

De hacerse las comprobaciones, pero no encontrarse evidencia escrita y se compruebe que hay descuadres, este aspecto se contestar tambin con un NO.

Lo anterior est establecido en los principios de Control Interno inherentes al subsistema de Caja y Banco relacionado con Efectivo en Banco y asociado a este aspecto.

7. SE REGISTRAN CORRECTAMENTE LAS RESERVAS PATRIMONIALES AL CREARSE Y AL UTILIZARSE.

Las Reservas Patrimoniales se crearn a partir de la Utilidad Neta retenida y previa autorizacin que se fija en el acta aprobada, donde se determinan los por cientos a crear y sus valores al cierre de los perodos econmicos. Cuando la cuanta reflejada en el acta es en valores las reservas nunca pueden ser superiores, al tope mximo aprobado, y la diferencia se quedar en la cuenta de Utilidades Retenidas. (Consultar Procedimiento Contable en Captulo de Contabilidad, haga clic aqu)

El registro de estas reservas al crearse es como sigue:

Dbito

Crdito

Utilidades Retenidas Reserva para Prdidas y Contingencias Reserva para el Incremento del Capital de Trabajo Reserva para Inversiones

XXX XXX XXX XXX

El registro de estas reservas al utilizarse ser:

Reserva para Contingencia: Para cancelar la parte correspondiente utilizada

Dbito

Crdito

Reserva para Contingencia Inversin Estatal

XXX XXX

Reserva para Incremento de Capital de Trabajo: Al irse utilizando esta reserva, se cancelar la parte utilizada como sigue:

Dbito Reserva para incremento del Capital de Trabajo Inversin Estatal XXX

Crdito

|XXX

Reserva para Inversiones: Para cancelar la parte correspondiente, por comprarse y pagarse Activos Fijos Tangibles e Inversiones para ampliacin.

Dbito

Crdito

Reserva para Inversiones Inversin Estatal

XXX XXX

Lo anterior est establecido en las Resoluciones 59/96 y 30/98 y en los asientos y procedimientos indicados en la Carta Circular 5/99 de la Direccin de Normas de Contabilidad y Control Interno todas del Ministerio de Finanzas y Precios.

http:/

/usuarios.multimania.es/gerblaj/EJEMPLOCUESTIONARIODECONTROLINTER NO.pdf

en esta pgina viene un ejemplo de los cuestionarios para el control interno en la pag 4

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/zorri lla_z_m/capitulo4.pdf y en esta pag vienen conceptos de control interno