2º Premio

ADMINISTRAO PBLICA
Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal Jos Antnio Schntag
2003
o 2 PRMIO SCHNTAG
Coletnea de Monografias
ADMINISTRAO PBLICA
2o PRMIO SCHNTAG - 2003 Coletnea de Monografias
Presidente da Repblica Luiz Incio Lula da Silva Ministro da Fazenda Antonio Palocci Filho Secretrio da Receita Federal Jorge Antonio Deher Rachid Secretrios-Adjuntos da Receita Federal Carlos Alberto Freitas Barreto Clecy Maria Busato Liono Paulo Ricardo de Souza Cardoso Ricardo Jos de Souza Pinheiro Chefe de Gabinete do Secretrio Expedito Jos de Vasconcelos Gonalves Coordenador-Geral de Administrao Tributria - Corat Michiaki Hashimura Coordenadora de Integrao Fisco Contribuinte Corat/Cofic Claudia Maria de Andrade Carvalho Leal Assessoria da Corat/Cofic Jos Pedro Gontijo Melanie Lepesqueur Botelho Rita de Jesus de Oliveira Comisso julgadora dos trabalhos concorrentes ao 2 Prmio Schntag/2003 (Portaria SRF n 1.548, de 10 de novembro 2003) Jos Antonio Schntag AFRF aposentado - Presidente da Comisso Augusto Carlos Rodrigues da Cunha Cosit Emely Frana de Paula Gabinete da SRF Eustquio Gomes de Souza Copei Janete Corra Pereira Coana Jonas Bernardino de Santana Cotec Pedro Clovis Santaro Arake Copol Regina Junqueira Monteiro de Barros Corat Ricardo Mattos Espozel Coger Roberto Name Ribeiro Copat Rosa Maria de Oliveira Menescal Cabral Cofis
ADMINISTRAO PBLICA
2o PRMIO SCHNTAG - 2003 Coletnea de Monografias
Braslia, DF 2003
Diretor-Geral da Escola de Administrao Fazendria Reynaldo Fernandes Diretores-Adjuntos da Escola de Administrao Fazendria Amaury Patrick Gremaud Manuel Jos Forero Diretora de Educao Maria Cristina Mac Dowell Dourado de Azevedo Assessoria da Diretoria de Educao - Coordenao do 2 Prmio Schntag/2003 Maria Sonia Gouveia de Lima Viviane Lcia Freitas Henderson Heliane Campos Borba Silveira Luiz Gonalves Chaves Organizao Editorial Centro de Editorao e Material Didtico Coordenador: Newton Vidal Nbrega de Vasconcellos Jnior Responsvel Tcnico: Rubens Sampaio de Matos Reviso Textual Maria Rabelo Peron Martha Faria de Menezes Capa Banco do Brasil
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Ficha Catalogrfica
Brasil. Ministrio da Fazenda. Secretaria da Receita Federal. Administrao Pblica: Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal da Receita Federal Jos Antnio Schntag: coletnea de monografias. Braslia: SRF, 2003. 185 p. ISBN: 85-7202-037-3 1. ADMINISTRAO PBLICA. I. Ttulo. II. Ttulo: Prmio Schntag 2003. CDD 350
SUMRIO
Apresentao ........................................................................................ 7
1. Lugar
A REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS COMO INSTRUMENTO NA PROMOO DA JUSTIA FISCAL E SOCIAL DOS TRIBUTOS ........................................... 11
Ricardo de Souza Moreira. DRF Novo Hamburgo - RS 2. Lugar
SELEO PROBABILSTICA MELHORANDO A EFICINCIA DA CONFERNCIA ADUANEIRA ................................................................................... 43

Marcos Antonio Cardoso Ferreira DRF So Jos dos Campos - SP 3. Lugar
ESTUDO TERICO SOBRE O USO DE NDICES DE PRODUTIVIDADE NAS AES FISCAIS ..................................................................... 99
Paulo de Ramos DRF Curitiba - PR Meno Honrosa
GESTO MULTIFUNCIONAL POR TAREFAS .............................................................. 147

Estevo de Oliveira Jnior AFRF - Alfndega Aeroporto Internacional de Recife - PE Euler Souza Tavares de Melo AFRF - Alfndega Aeroporto Internacional de Recife - PE
PORTARIA SRF N.O 1.436, DE 26 DE SETEMBRO DE 2003 ...................................... 175 PORTARIA SRF N.O 1.437, DE 26 DE SETEMBRO DE 2003 ...................................... 181
APRESENTAO
A maioria das tarefas da Administrao Fiscal, de competncia da Secretaria da Receita Federal, de natureza tcnica, exigindo preparo intelectual especializado em reas to diversas como Direito, Economia, Contabilidade, Administrao, Informtica, entre outras. Igualmente, uma boa cultura geral importante para que os seus servidores possam avaliar corretamente os efeitos da tributao sobre as atividades econmicas e o desenvolvimento social da nao. Isso explica o rigor de seus concursos de ingresso e o alto nvel de capacitao de seus integrantes. Por essas razes, a Receita Federal sempre estimulou o estudo e a pesquisa de temas que permitam aperfeioar seus mtodos de trabalho, seu desenvolvimento institucional e assessorar o Ministrio da Fazenda e o Governo Federal na formulao de polticas econmicas e fiscais adequadas ao progresso e prosperidade do pas. Assim, a criao do Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal Jos Antnio Schntag inseriu-se numa poltica administrativa de valorizao de todos os que desempenham tarefas na Receita Federal, especialmente aqueles que se dedicaram elaborao de novas tcnicas ou modernizao da instituio, facilitando a divulgao de trabalhos que contenham propostas voltadas para as boas prticas de gesto. O homenageado Auditor-Fiscal Jos Antnio Schntag servidor que rene elevado preparo profissional
Secretaria da Receita Federal 2o Prmio Schntag - 2003
e esprito criativo com ilibada conduta pessoal, constituindo-se num exemplo a todos os que militam nas carreiras do Fisco. A premiao no se esgota no reconhecimento do valor das propostas apresentadas, mas vai mais alm, por meio da sua publicao, visando a torn-las de conhecimento dos demais servidores e interessados. Dessa forma, idias que sirvam como modelos ou inspirem solues administrativas, de interesse at mesmo para outras organizaes, so difundidas periodicamente com a edio dos trabalhos laureados. Elas constituem um motivo de orgulho, no apenas para os seus autores, mas tambm para a Receita Federal, que pode apresentar sociedade brasileira um testemunho do excelente potencial criativo de seus servidores. A presente edio publica os quatro trabalhos premiados na segunda verso do Prmio Schntag, no ano de 2003. 1 lugar A Representao Fiscal para Fins Penais como Instrumento na Promoo da Justia Fiscal e Social dos Tributos, de autoria de Ricardo de Souza Moreira (DRF-Novo Hamburgo-RS); 2 lugar Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira, de Marcos Antnio Cardoso Ferreira (DRF So Jos dos Campos-SP); 3 lugar Estudo Terico sobre o Uso de ndices de Produtividade nas Aes Fiscais, de Paulo de Ramos (DRF-Curitiba-PR); e Menso Honrosa Gesto Multifuncional por Tarefas, de Estevo de Oliveira Jnior e Euler Souza Tavares de Melo (ALF-Aeroporto Internacional Recife-PE). Cabe destacar que, nesse ano de 2003, foi premiado em 1 lugar o tema voltado para a promoo da justia fiscal e social dos tributos. Tais trabalhos revelam a dedicao e o compromisso de seus autores com a melhoria permanente dos servios prestados pela Receita Federal. Eles estimulam novas idias, sem esquecer os antigos e imutveis ideais que devem nortear a administrao pblica. Merecem, pois, e largamente, a divulgao que ora feita.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID Secretrio da Receita Federal

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MONOGRAFIAS PREMIADAS
A Representao Fiscal para Fins Penais como Instrumento na Promoo da Justia Fiscal e Social dos Tributos
1. Lugar RICARDO DE SOUZA MOREIRA
Bacharel em Cincias Contbeis AFRF - Fiscalizao DRF Novo Hamburgo - RS
A REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS COMO INSTRUMENTO NA PROMOO DA JUSTIA FISCAL E SOCIAL DOS TRIBUTOS
RESUMO
O Estado precisa de recursos para atender demanda por servios pblicos e para realizar investimentos em infra-estrutura. Sendo a arrecadao de tributos a principal fonte de financiamento do Estado, torna-se fcil perceber a necessidade do combate evaso tributria. A representao fiscal para fins penais o instrumento pelo qual os Auditores-Fiscais da Receita Federal comunicam ao Ministrio Pblico Federal fatos que configurem ilcitos penais contra a ordem tributria, constituindo-se, portanto, em forte arma no combate sonegao. O objetivo do presente trabalho demonstrar como uma Delegacia da Receita Federal, utilizando-se da representao fiscal para fins penais, provocou o incremento da arrecadao e aumentou a taxa de risco da sonegao, promovendo a justia fiscal e social dos tributos. A metodologia empregada para atingir o objetivo proposto consiste em, inicialmente, tecer consideraes tericas que demonstram que no haver justia fiscal e social dos tributos onde a sonegao e a impunidade sejam regras. Em seguida, ser demonstrada a experincia de uma Delega-
cia da Receita Federal (DRF) que tem conseguido superar as metas de arrecadao e de fiscalizao, mediante intenso combate aos crimes fiscais, utilizando-se para isso da representao fiscal para fins penais. O caminho trilhado pela DRF na promoo da justia fiscal e social dos tributos, usando como instrumento a representao fiscal para fins penais, foi possibilitado por meio de parcerias com o Ministrio Pblico Federal e Justia Federal e demonstra que perfeitamente vivel alcanar aumentos de arrecadao, de produtividade e de qualidade no servio, sem majorao de custos, bastando racionalizar procedimentos. Para que se tenha idia, a integrao com os outros rgos diminuiu a necessidade de diligncias; acelerou o envio dos processos de representao para o Ministrio Pblico, evitando despesas com administrao de sistemas de controle, tais como Comprot e Gertri; e permitiu a substituio do envio de ofcios e memorandos pela realizao de reunies tcnicas, reduzindo o gasto com material de expediente e o emprego de servios administrativos. Alm disso, o aumento da eficcia das representaes fiscais tem evitado o desperdcio do dinheiro pblico em aes penais dispendiosas, que acabariam por perecer por decurso de prazo ou por falta de provas da materialidade dos delitos. Outra conseqncia dos procedimentos adotados pela DRF foi o aumento da produtividade, que pode ser corroborado pela elevao na quantidade de condenaes criminais. Aps a adoo das medidas de aperfeioamento na instruo das representaes fiscais para fins penais, as condenaes, na rea de jurisdio da DRF, passaram de 2 (duas), no ano 2000, para 11 (onze), em 2003. A divulgao dos resultados alcanados no mbito interno, por meio do Informe-se, e no mbito externo, por intermdio dos jornais, tornou os Auditores reconhecidos pela competncia, perante seus pares, e respeitados frente comunidade, promovendo a valorizao profissional. A forma como a DRF tem conseguido impor um risco efetivo aos sonegadores, mediante o apelo sano penal, denota o grau de melhoria alcanado na instruo das representaes fiscais para fins penais e, conseqentemente, na qualidade do servio prestado ao Estado. Tambm merece destaque a grande quantidade de conde14
naes criminais 29 (vinte e nove) sonegadores nos ltimos dois anos , que aumentou o risco da evaso tributria e trouxe como conseqncia o aumento da arrecadao. Neste sentido, contabilizou-se a recuperao de 63 (sessenta e trs) milhes de reais, resultantes da desistncia de impugnaes realizadas por contribuintes suspeitos de terem praticado crimes contra a ordem tributria. Esses contribuintes aderiram ao Refis como forma de suspenderem a pretenso punitiva do Estado nas aes penais. De outro modo, a aplicao das penas de prestao de servios comunidade e de pagamento de penas pecunirias em favor de entidades de cunho social e filantrpico, imputadas aos condenados pelo cometimento de crime contra a ordem tributria, tem-se constitudo em verdadeiro programa de proteo social. Por todo o exposto, a presente monografia pretende demonstrar que possvel Receita Federal promover a justia fiscal e social dos tributos da qual o Brasil tanto precisa.
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A REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS COMO INSTRUMENTO NA PROMOO DA JUSTIA FISCAL E SOCIAL DOS TRIBUTOS
Tema: A promoo da justia fiscal e social dos tributos como conseqncia do uso da representao fiscal para fins penais no combate sonegao.
CAPTULO 1 INTRODUO
O Brasil ocupa o 73.o lugar no ndice mundial de desenvolvimento humano. H milhes de brasileiros que passam fome, outros tantos no tm acesso a saneamento bsico e nem sequer sabem o que ter gua potvel encanada. O enfrentamento dessas mazelas passa pela adoo de polticas pblicas capazes de estimular a transformao social. Mas, para isso, so necessrios recursos. Neste aspecto entra a questo tributria, pois os tributos so as principais fontes de financiamento do Estado. Destarte, cresce a importncia dos princpios de justia fiscal e social dos tributos. O objetivo do presente trabalho demonstrar como a Delegacia da Receita Federal em Novo Hamburgo, RS, utilizando-se da representao fiscal para fins penais, provocou o incremento da arrecadao
e aumentou a taxa de risco da sonegao, promovendo a justia fiscal e social dos tributos. A metodologia empregada para atingir o objetivo proposto consistir em, inicialmente, tecer consideraes tericas sobre o tema para, posteriormente, analisar a experincia da Delegacia da Receita Federal em Novo Hamburgo.
CAPTULO 2 A JUSTIA FISCAL E SOCIAL DOS TRIBUTOS

Desde os primrdios da civilizao, existe a concepo de que os tributos deveriam guardar uma relao com a riqueza daqueles que deveriam pag-los. Os filsofos gregos j pregavam o ideal de justia distributiva dos encargos tributrios. Adam Smith, no sculo XVIII, defendia que os cidados de um Estado devem contribuir para a existncia do governo na proporo da renda por eles auferida sob a proteo do Estado. Para ele, o nus de suprir as necessidades do Estado deve ser repartido segundo a capacidade tributria de cada um. Na mesma direo, vrias teorias vm tentando elucidar a intrincada questo da justia dos tributos. De modo geral, essas teorias propem que os impostos recaiam, indistintamente, sobre os nacionais e estrangeiros, bastando que possuam rendas, bens ou capitais e que, de alguma maneira, utilizem o Estado para a sua manuteno. Essas teses defendem a igualdade de sacrifcio tributrio, tomando-se em considerao a capacidade tributria de cada um. Stuart Mill, por exemplo, argumenta que aquele que tem cem reais de renda e paga dez reais de imposto faz um sacrifcio maior do que outro que, tendo mil reais, paga cem reais. O primeiro, para pagar o imposto, obrigado a privar-se do necessrio; o segundo s se priva do suprfluo. Para ele, o imposto, para ser justo, tem de ser progressivo. Em sntese, a questo da justia fiscal e social dos tributos repousa, fundamentalmente, sobre as seguintes condies: igualdade de sacrifcio e inexistncia de privilgios.
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A igualdade de sacrifcio pressupe que os indivduos devem pagar o imposto na proporo da capacidade de pagamento de cada um. O implemento dessa condio depende da legislao tributria, a qual elaborada em nvel legislativo, no sendo, portanto, objeto deste trabalho. A inexistncia de privilgios significa que nenhum indivduo responsvel pela ocorrncia de fato gerador tributado pela lei possa escapar tributao. A reside o papel da Receita Federal. A Receita Federal deve promover a arrecadao de tributos, cumprindo e fazendo cumprir a legislao aplicvel de forma justa, estimulando o cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias. Para cumprir essa misso, a Receita Federal dever impor risco ao contribuinte de modo que desestimule o descumprimento das obrigaes fiscais. O cidado pagar o tributo se houver risco de ser punido com multa e com sanes penais. A punio deve ser o preo do crime fiscal. A sonegao no pode ser um negcio bem-sucedido. Neste sentido, a Receita Federal possui, alm do auto de infrao, outro recurso poderoso: a representao fiscal para fins penais. A representao fiscal para fins penais o instrumento pelo qual os Auditores-Fiscais da Receita Federal comunicam ao Ministrio Pblico Federal fatos que configurem ilcitos penais contra a ordem tributria, contra a administrao Pblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional. com base nas representaes enviadas pela Secretaria da Receita Federal (SRF) que, via de regra, o Ministrio Pblico oferece as denncias pelo cometimento de crime fiscal. Assim, importante, para o xito das aes penais, que essas representaes sejam formalizadas com elementos suficientes para obter as condenaes. Uma quantidade expressiva de sonegadores condenados significa um risco elevado prtica da evaso tributria. Quanto maior a taxa de risco, maior ser o nvel da arrecadao. O crescimento da arrecadao aumentar a capacidade do Estado de suprir as necessidades pblicas, tornando-o mais eficiente. O aumento da eficincia do
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Estado repercutir em maior adeso norma tributria, porque a sociedade acreditar que pagar um tributo justo uma norma de conduta razovel. Esse crculo virtuoso levar a Receita Federal a cumprir sua tarefa na promoo da justia fiscal e social dos tributos, pois combater a sonegao trabalhar para que haja a inexistncia de privilgios.
CAPTULO 3 A EXPERINCIA DA DRF NOVO HAMBURGO

No Brasil o tributo ainda visto como instrumento de espoliao. A cobrana de tributos foi motivo de algumas das principais revoltas ocorridas no perodo colonial, culminando com o movimento pela Independncia. Alm disso, o fato de que o Pas mantm um dos piores dficits de distribuio de renda do planeta, apesar de ser uma das dez maiores economias mundiais, faz com que parte significativa da populao pague imposto com um sentimento de dvida quanto ao retorno desses recursos em forma de benefcios para a sociedade. Esse caldo de cultura torna a sonegao fiscal socialmente aceita. Falar em sano penal para o sonegador soa como exagero. At mesmo dentro da Receita Federal, existem vozes importantes que defendem a substituio das sanes penais por outras medidas, de cunho patrimonial, como, por exemplo, medidas cautelares fiscais. Porm, as tais medidas cautelares, s.m.j., no mostraram eficcia. Alm do mais, ao cidado no dado o direito de recusar-se, por qualquer motivo, ao pagamento do tributo a que est obrigado por lei. Sendo assim, o apelo sano penal, como incentivo ao respeito s normas tributrias, um expediente, legtimo, do qual o Estado no pode abrir mo, sob pena de consagrar a impunidade. Deste modo, para cumprir a misso institucional de promover a arrecadao de tributos, cumprindo e fazendo cumprir a legislao aplicvel de forma justa, e no intuito de mostrar que no so tolos os contribuintes que honram suas obrigaes tributrias, a DRF Novo Hamburgo
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decidiu atuar no combate a sonegao fiscal, utilizando como arma a representao fiscal para fins penais. Essa atuao foi iniciada pela aproximao com o Ministrio Pblico Federal e com a Justia Federal, visto que o xito da estratgia dependia, tambm, do desempenho desses rgos. Primeiramente, foram realizadas visitas em que a DRF manifestou o interesse em trabalhar de forma articulada com o Ministrio Pblico e com o Poder Judicirio, respeitando, evidentemente, a independncia de ao de cada rgo. A iniciativa foi bem recebida, resultando em reunies, tanto na Justia quanto na Procuradoria da Repblica, nas quais os auditores eram chamados a esclarecer pontos de suas representaes fiscais para fins penais. O nvel de entendimento e respeito entre as trs instituies permitiu que a DRF Novo Hamburgo ministrasse aos Juzes Federais e Procuradores da Repblica um curso sobre legislao do Imposto de Renda. Esse evento foi realizado no auditrio da DRF, em duas manhs, e foi dividido em duas partes: na primeira, os Auditores-Fiscais da Receita Federal (AFRFs) da fiscalizao fizeram uma abordagem sobre as principais alteraes ocorridas na legislao do Imposto de Renda, nos moldes Programa do Imposto de Renda PIR; na segunda parte, foram apresentadas, preservando o sigilo fiscal, situaes reais de sonegao, em que havia, em tese, crimes contra a ordem tributria. Mas o acontecimento mais marcante foi o seminrio sobre o tema Crimes contra a Ordem Tributria. Esse evento tambm foi realizado no auditrio da DRF Novo Hamburgo, em duas manhs, e obedeceu seguinte seqncia: os AFRFs da Safis apresentavam casos reais de sonegao, preservando o sigilo quanto aos nomes dos envolvidos. Aps, a Juza Federal Titular da Vara Criminal de Novo Hamburgo e o Procurador da Repblica de Novo Hamburgo teciam comentrios acerca dos procedimentos adotados pela fiscalizao, da validade das provas produzidas e da instruo do processo de representao fiscal para fins penais. Essa integrao com o Ministrio Pblico e com a Justia Federal permitiu DRF Novo Hamburgo alcanar importantes avanos no enfrentamento de problemas que, muitas vezes, levavam ao fracasso a
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persecuo penal dos sonegadores, tais como a prescrio e ausncia de comprovao, nas representaes fiscais, da materialidade dos delitos contra a ordem tributria, tipificados nos arts. 1.o e 2.o da Lei n. 8.137/90. A experincia de Novo Hamburgo representativa de um fenmeno que vem surgindo no contexto das organizaes: as parcerias. Nessa tendncia, as instituies trabalham juntas para produzir resultados que isoladamente no conseguiriam. No caso em tela, alm da melhoria de performance no combate sonegao fiscal, outros efeitos puderam ser observados: aumento da produtividade, reduo de custos, melhoria na qualidade dos trabalhos de fiscalizao e valorizao dos servidores. Esses temas sero focados nos prximos tpicos. 3.1 O enfrentamento da prescrio penal Em balano realizado pela DRF Novo Hamburgo, foi constatada a ocorrncia da extino da punibilidade, pela prescrio em 58% das aes penais, instauradas com base nas representaes fiscais da Delegacia. A prescrio se constitua na principal causa de infortnio na persecuo penal dos sonegadores. A prescrio, ensina Damsio E. de Jesus, a perda do poder-dever de punir do Estado pelo no-exerccio da pretenso punitiva ou da pretenso executria durante certo tempo (Prescrio Penal.10 ed. So Paulo: Saraiva, 1998). A prescrio constitui-se em um dos modos de extino da punibilidade, prevista no Cdigo Penal - CP, art. 107, IV. Existem, basicamente, duas espcies de prescrio: a prescrio da pretenso punitiva (art. 109, CP) e a prescrio da pretenso executria (art. 110, caput, CP). A prescrio da pretenso punitiva acontece quando o Estado perde o jus puniendi antes de transitar em julgado a sentena, em decorrncia do decurso de tempo entre a prtica do crime e a prestao jurisdicional devida pelo poder Judicirio, pedida na acusao. Uma vez ocorrida, no cabe exame de mrito, impedindo, portanto, a absolvio
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ou condenao do ru, tanto em primeira quanto em segunda instncia. A prescrio, antes de transitar em julgado a sentena final, regula-se pelo mximo da pena privativa de liberdade cominada, em abstrato, para cada crime, aplicando-se s penas restritivas de direito os mesmos prazos, conforme a tabela (1), extrada do art. 109 do Cdigo Penal:
TABELA 1 PRAZOS DE PRESCRIO PENAL Se a pena cominada : Superior a 12 anos Superior a 8 at 12 anos Superior a 4 at 8 anos Superior a 2 at 4 anos De 1 at 2 anos Menos de 1 ano A prescrio ocorrer em: Em 20 anos Em 16 anos Em 12 anos Em 8 anos Em 4 anos Em 2 anos
A prescrio da pretenso executria ocorre se o Estado obteve a sentena condenatria e no a executa dentro dos prazos definidos em lei para executar a sano. Os prazos prescricionais so os mesmos da pretenso punitiva, mas, como j existe a sentena condenatria irrecorrvel, eles se baseiam na pena in concreto. No caso especfico da DRF Novo Hamburgo, o principal motivo de ocorrncia da prescrio era o comando do artigo 83 da Lei n. 9.430/ 96, que determina que as representaes fiscais para fins penais, relativas aos crimes contra a ordem tributria, sejam encaminhadas ao Ministrio Pblico somente depois de proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente. Acontece que, no caso dos crimes contra a ordem tributria, quando se tratar das condutas tipificadas no artigo 2.o da Lei n. 8.137/ 90, a pena mnima prevista de seis meses de deteno, de modo que a prescrio poder ocorrer em dois anos do cometimento do delito. Ora, a fiscalizao, via de regra, atua sobre fatos pretritos, as autuaes so dentro do prazo decadencial (cinco anos, contados da
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ocorrncia do fato gerador); somando-se o prazo para deciso final, no mbito administrativo, muitas vezes advm a prescrio penal. Para melhor compreenso, imagine-se a seguinte hiptese: a empresa autuada pela fiscalizao por deixar de recolher, no perodo de jun/93 a abr/95, importncias relativas ao Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, as quais haviam sido lanadas nas notas fiscais de sada, registradas no Livro de Apurao do IPI. O auto de infrao lavrado em 20 de junho de 1997. A autuao d ensejo formalizao do processo de representao fiscal para fins penais contra o diretor da empresa, por ter ocorrido, em tese, crime contra a ordem tributria, tipificado no art. 2.o, inciso II, da Lei n. 8.137/90. O processo de representao protocolizado em 20 de junho de 1997, ficando apensado ao processo administrativo fiscal correspondente at o julgamento definitivo na esfera administrativa. O contribuinte apresenta, em 19 de julho de 1997, impugnao. O lanamento julgado procedente. O impugnante cientificado da deciso em 1.o de setembro de 1997. Inconformado, o impugnante, em 30 de setembro de 1997, recorre da deciso ao Conselho de Contribuintes. Em 20 de dezembro de 1997, publicado o acrdo do Conselho de Contribuintes, mantendo a deciso de 1.a instncia. O processo administrativo fiscal retorna Delegacia da Receita Federal em 27 de dezembro de 1997. Nesta data, a representao fiscal para fins penais desapensada do processo administrativo fiscal, sendo enviada ao Ministrio Pblico. No dia 6 de janeiro de 1998, o Ministrio Pblico oferece a denncia, e a Justia Federal instaura a ao penal. Regularmente instrudo o feito, sobrevm, em 3 de maro de 1998, a sentena na qual o juiz de primeiro grau julga procedente a ao penal, condenando o ru a nove meses de deteno (mnimo legal acrescido da metade). Entretanto, declarada extinta a punibilidade, pelo transcurso do prazo prescricional com base na pena in concreto. Neste caso, o envio da representao fiscal para fins penais para o Ministrio Pblico depois da deciso definitiva na esfera administrativa teve o nico efeito de movimentar as mquinas de trs institui24
es, a Receita Federal, o Ministrio Pblico e a Justia Federal, com seus correspondentes custos, mas sem resultado prtico algum. Para evitar situaes como a relatada anteriormente, a DRF Novo Hamburgo buscou, em conjunto com os Procuradores da Repblica, uma alternativa que pudesse acelerar o oferecimento da denncia, visando diminuir o risco de prescrio, que, reprise-se, ocorrera em 58% das aes penais instauradas, com base nas representaes fiscais da Delegacia. Essa busca por alternativas comeou pelo estudo das implicaes jurdicas do citado art. 83 da Lei n.o 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Ocorre que o Ministrio Pblico Federal j havia suscitado a inconstitucionalidade do art. 83 da Lei n.o 9.430/96 perante o Supremo Tribunal Federal - STF. O art. 83 estaria em conflito com o art. 129, inciso I, da Constituio, que diz ser funo institucional do Ministrio Pblico promover, privativamente, a ao penal pblica, na forma da lei. Sendo assim, caberia, exclusivamente, ao Ministrio Pblico o papel de realizar o juzo sobre a existncia, ou no, de crime a ser denunciado. O dispositivo legal sob exame estaria a limitar o exerccio da funo institucional do Ministrio Pblico de promover a ao penal pblica pela prtica de crimes contra a ordem tributria. Esse entendimento do Ministrio Pblico provocou, e ainda provoca, controvrsias, havendo dissonncia de entendimentos tanto na doutrina quanto na jurisprudncia. bem verdade que, ainda na vigncia da Lei n.o 4.729/65, que definia o crime de sonegao fiscal, firmou-se a jurisprudncia no sentido de que pblica incondicionada a ao penal por crime de sonegao fiscal. Acontece que opinies doutrinrias respeitveis sustentam que a Lei n 4.729/65 definia a sonegao fiscal como crime formal ou de mera conduta e que, por isso, no era necessrio se determinar a existncia de um tributo devido e no pago em razo do procedimento fraudulento do autor. No parecer desses doutrinadores, a Lei n.o 8.137/90 redefiniu o tipo penal. Em lugar do crime de sonegao fiscal, temos o crime de supresso ou reduo de tributo, que um crime material, ou de resultado. As condutas descritas no novo tipo penal tm como ncleo os ver25
bos suprimir ou reduzir, tendo por finalidade deixar de pagar o tributo, contribuio ou acessrio por meio das aes ou omisses previstas na Lei em comento. Deste modo, para a configurao do delito fiscal, indispensvel a existncia de um tributo devido e no pago. Ora, se no se tem lanamento definitivo, deciso final definitiva, no se tem, ainda, crdito fiscal exigvel. O Ministrio Pblico no poder, ento, instaurar a ao penal. De outra parte, muitos, inclusive o Ministrio Pblico, seguiram sustentando a sobrevivncia da jurisprudncia vigente ao tempo da Lei n.o 4.729/65. Seja como for, o certo que o Supremo Tribunal Federal terminou denegando, por unanimidade, a medida liminar pleiteada pelo parquet nos seguintes termos:
Ao direta de inconstitucionalidade. 2. Lei n. 9.430, de 27.12.1996, art. 83. 3. Argio de inconstitucionalidade da norma impugnada por ofensa ao art. 129, I, da Constituio, ao condicionar a notitia criminis contra a ordem tributria a deciso final na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio, do que resultaria limitar o exerccio da funo institucional do Ministrio Pblico para promover a ao penal pblica pela prtica de crimes contra a ordem tributria. 4. Lei n. 8.137/90, arts. 1.o e 2.o 5. Dispondo o art. 83 da Lei n. 9.430/96 sobre a representao fiscal, h de ser compreendido nos limites da competncia do Poder Executivo, o que significa dizer, no caso, rege atos da administrao fazendria, prevendo o momento em que as autoridades competentes dessa rea da Administrao Federal devero encaminhar ao Ministrio Pblico Federal os expedientes contendo notitia criminis, acerca de delitos contra a ordem tributria, previstos nos arts. 1o. e 2o da Lei n. 8.137/90. 6. No cabe entender que a norma do art. 83 da Lei n. 9.430/ 96 coarcte a ao do Ministrio Pblico Federal, tal como prevista no art. 129, I, da Constituio, no que concerne propositura da ao penal, pois, tomando o MPF, pelos mais diversificados meios de sua ao, conhecimento de atos cri26
minosos na ordem tributria, no fica impedido de agir, desde logo, utilizando-se, para isso, dos meios de prova a que tiver acesso. 7. O art. 83 da Lei n. 9.430/96 no define condio de procedibilidade para a instaurao da ao penal pblica, pelo Ministrio Pblico. 8. Relevncia dos fundamentos do pedido no caracterizada, o que bastante ao indeferimento da cautelar. 9. Medida cautelar indeferida. Votao: Unnime. Resultado: Indeferida. (ADIMC 1571/DF AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE MEDIDA CAUTELAR. Relator: Ministro NERI DA SILVEIRA. Publicao: DJ DATA 25-9-98 PP-00011 EMENT VOL-01924-01 PP-00011 Julgamento 20/3/1997 TRIBUNAL PLENO).
Essa deciso no suspendeu a vigncia do art. 83 da Lei n.o 9.430/96 e, portanto, no obrigou as autoridades da Administrao Tributria a oferecerem a representao ao Ministrio Pblico - MP, antes de concluda a via administrativa, mas no excluiu a possibilidade de ao penal antes daquela concluso. Assim, depois de analisar a doutrina e a jurisprudncia sobre o assunto, e para diminuir o risco de prescrio, foi acordado que o MP requisitaria todos os processos de representao fiscal para fins penais, elaborados pela DRF, independentemente do esgotamento na esfera administrativa. A requisio foi realizada com base no art. 8.o, inciso II, da Lei Complementar n. 75, de 20 de maio de 1993, a seguir transcrito:
Art. 8.o Para o exerccio de suas atribuies, o Ministrio Pblico da Unio poder, nos procedimentos de sua competncia: ................................................................................. II - requisitar informaes, exames, percias e documentos de autoridades da Administrao Pblica direta ou indireta;
Destarte, a soluo encontrada para enfrentar o problema da prescrio foi um dos resultados mais significativos decorrentes da aproximao da Receita Federal com o Ministrio Pblico em Novo Hamburgo.
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3.2 O aperfeioamento na instruo dos processos de representao fiscal para fins penais a comprovao da materialidade dos delitos fiscais Outro resultado positivo alcanado em decorrncia da integrao com o Ministrio Pblico Federal e Justia Federal foi o aperfeioamento na elaborao dos processos de representao fiscal para fins penais. O intercmbio possibilitou visualizar as diferenas a serem observadas na instruo do processo de representao em relao ao processo administrativo fiscal. Constatou-se que muitos dos procedimentos que so suficientes para a manuteno do auto de infrao na esfera administrativa no bastam para obter a condenao na ao penal. A comear pelo fato de que no h limitaes, no processo administrativo fiscal, quanto aos meios de prova a serem produzidos, sendo admitidos: a confisso, os atos processados em juzo, os documentos pblicos ou particulares, as testemunhas, a presuno, os exames, as vistorias e o arbitramento. Por outro lado, na ao penal, pelo cometimento de crimes contra a ordem tributria, a prova se d essencialmente por documentos, no se admitindo as presunes e o arbitramento. Assim, no basta ao Auditor, na representao fiscal para fins penais, supor que um fato tenha acontecido ou que sua materialidade tenha sido efetivada sem exibir a concretude de sua existncia, mediante prova direta que lhe confira segurana e certeza. Alm disso, as representaes fiscais para fins penais devem apresentar elementos que permitam identificar o dolo, ou seja, traduzir o desejo interno do agente de no pagar o tributo, contribuio ou acessrio. Devem, tambm, comprovar a consumao do delito e demonstrar a autoria dos fatos imputados. Todas essas questes no faziam parte da cultura dos Auditores-Fiscais, uma vez que a responsabilidade por infraes tributrias, na esfera administrativa, independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato (art. 136 do Cdigo Tributrio Nacional).
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Por todo o exposto, possvel inferir que o aperfeioamento na instruo das representaes fiscais para fins penais demandou, alm da troca de informaes com o Ministrio Pblico e com a Justia Federal, uma mudana na forma de atuar dos AFRFs da Delegacia. Veja-se o exemplo (caso real) que ilustra essa mudana: Ao Penal n. 97.1802418-2 O contribuinte fazia pagamentos de despesas com recursos do caixa 2. Para dar origem aos recursos, no momento da contabilizao desses pagamentos, e para evitar a ocorrncia do saldo credor de caixa, fazia registros de operaes fictcias de recebimento de duplicatas e de emprstimos de scios. Para efeitos tributrios, bastaria aos Auditores fazerem a reconstituio do caixa, excluindo as operaes fictcias para depois efetuarem o lanamento com base nas presunes legais: saldo credor de caixa e suprimentos de caixa, tal como disposto nos arts. 281, inciso I, e 282 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99, in verbis:
Art. 281 Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes hipteses (DecretoLei n. 1.598, de 1997, art. 12, 2.o, e Lei n. 9.430, de 1996, art. 40): I a indicao na escriturao de saldo credor de caixa; Art. 282 Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente demonstrados (Decreto-Lei n. 1.598, de 1997, art. 12, 3.o, e Decreto-Lei n. 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1.o, inciso II).
O lanamento com base em presuno legal seria suficiente para apurar a omisso de receita e para a constituio do crdito tribut29
rio relativo ao Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ. Contudo, como j asseverado, a presuno no elemento de prova na ao penal. Assim, os Auditores, para que houvesse xito na persecuo penal, foram alm: comprovaram que os pagamentos realizados com recursos do caixa 2 tiveram origem em conta corrente no contabilizada, no Banco Bradesco. A prova da materialidade do delito na qual se fundou a representao fiscal foi consubstanciada pelo Relatrio do Trabalho Fiscal, Autos de Infrao, Relao de Duplicatas Recebidas por Caixa, Dirio Contbil da empresa fiscalizada, extratos bancrios da conta corrente no contabilizada e guias de depsitos da conta no contabilizada, que evidenciaram, com nitidez, o ingresso de receita operacional da empresa em conta paralela no contabilizada. Essa representao fiscal resultou na condenao do administrador da empresa, pelo cometimento do crime tipificado no art. 1.o, inciso II, da Lei n.o 8.137/90, ao cumprimento da pena de 2 (dois) anos e 11 (onze) meses de recluso, em regime inicial aberto, substituda por duas penas restritivas de direitos, prestao pecuniria e prestao de servios comunidade, e pagamento de multa de 30 (trinta) dias-multa, sendo o valor do dia-multa equivalente a 5 (cinco) salrios mnimos. 3.3 Aumento de produtividade A estratgia de aproximao com as outras instituies, pela prtica de reunies, cursos e seminrio, gerou um ambiente de interlocuo, em que a comunicao foi facilitada pelo estabelecimento de uma linguagem comum a todos. Nesse ambiente de assertividade na comunicao, brotaram as caractersticas que, nas palavras de Thomaz Wood Jr., so necessrias ao sucesso das parcerias (Mudana Organizacional. 1.a ed. So Paulo: Atlas, 1995):
reconhecimento e admisso de vises diferentes; capacidade de trabalhar essas diferenas; complementaridade;
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flexibilidade e disponibilidade; confiana e receptividade.
A conseqncia foi o aumento da produtividade, que pode ser corroborado pelo aumento na quantidade de condenaes. Aps a adoo das medidas de aperfeioamento na instruo das representaes fiscais para fins penais mencionadas no presente trabalho, as condenaes na rea de jurisdio da DRF Novo Hamburgo passaram de 2 (duas), no ano de 2000, para 11 (onze), no ano de 2003, ms de outubro, ou seja, em mdia, a cada ms, um processo de representao fiscal resulta em condenao, conforme comprova a tabela (2) a seguir:
TABELA 2 SENTENAS CONDENATRIAS EM NOVO HAMBURGO (1) NumProcRep 11065001205199607 11065001638199636 11065000676199690 11065001412199653 11080008552199890 11065002128199695 11065002982200055 11065002981200092 11065002682199914 11065002989200002 11080008552199800 11065001200200033 11065001220199935 11065001164200071 11065000987200113 11065003771199970 11065003857199993 11065003859199919 11065001167200149 11065002955200082 11065002763200011 11065000570200151 11065001772200077 11065000624200188 11065000631200180 11065003272200015 11065003707199971 (2) Ao Penal (3) Sentena 9718001166 Condenatria 9818048802 Condenatria 9718002170 Condenatria 9718024182 Condenatria 200071080014086 Condenatria 9818020928 Condenatria 200171080042372 Condenatria 200171080042402 Condenatria 200071080109954 condenatria 200171080020080 Condenatria 200071080069129 Condenatria 200071080106953 Condenatria 200071080031400 Condenatria 200071080109930 Condenatria 200171080060258 Condenatria 9818039750 Condenatria 200171080013712 Condenatria 200171080014029 Condenatria 200171080053941 Condenatria 200171080055482 Condenatria 200071080050558 Condenatria 200171080081079 Condenatria 200171080025805 Condenatria 200171080081596 Condenatria 200171080085012 Condenatria 200171080025799 Condenatria 200071080112722 Condenatria (4) Data 26/06/2000 09/10/2000 30/03/2001 21/09/2001 26/10/2001 19/12/2001 19/02/2002 19/02/2002 30/04/2002 30/04/2002 20/05/2002 20/08/2002 18/10/2002 21/10/2002 05/11/2002 19/12/2002 31/01/2003 31/01/2003 28/02/2003 30/04/2003 21/05/2003 22/05/2003 30/06/2003 30/06/2003 31/07/2003 31/07/2003 30/08/2003
, Fontes: Sistema CORPE: www.sjrs.gov.br As colunas da tabela representam, respectivamente: (1) nmero do processo de representao fiscal para fins penais; (2) nmero do processo judicial; (3) natureza da sentena; (4) data da publicao da sentena.
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3.4 Relao custo versus benefcio Na verdade, a estratgia seguida pela DRF Novo Hamburgo para combater a sonegao fiscal no trouxe custos adicionais para a instituio. Pelo contrrio, as medidas, alm de viveis, reduziram gastos. Basta ver que a integrao com os outros rgos diminuiu a necessidade de diligncias e acelerou o envio dos processos de representao para o Ministrio Pblico, evitando despesas com administrao de sistemas de controle, tais como Comprot e Gertri. A informalidade surgida da confiana e da receptividade havida entre os integrantes das trs esferas permitiu a substituio do envio de ofcios e memorandos pela realizao de reunies tcnicas, reduzindo o gasto com material de expediente e o emprego de servios administrativos. O enfrentamento da prescrio penal evita o desperdcio do dinheiro pblico em aes penais dispendiosas que acabariam por perecer por decurso de prazo. Deste modo, a relao custo versus benefcio amplamente favorvel Receita Federal. 3.5 Melhoria na qualidade do servio prestado Segundo Francisco da Silveira Bueno, servio pode ser definido como o exerccio de funes obrigatrias (Dicionrio Escolar da Lngua Portuguesa. 8. ed. Rio de Janeiro: FENAME). Sendo assim, vale lembrar que o servio (misso) da Receita Federal promover a arrecadao de tributos, cumprindo e fazendo cumprir a legislao aplicvel de forma justa, estimulando o adimplemento voluntrio das obrigaes tributrias. O exerccio dessa misso passa pela imposio de risco ao contribuinte, de modo que desestimule o descumprimento das obrigaes fiscais. Logo, a forma como a Delegacia da Receita Federal em Novo Hamburgo tem conseguido impor um risco efetivo aos sonegadores, mediante o apelo sano penal, denota o grau de melhoria alcanado na instruo das representaes fiscais para fins penais e, conseqen32
temente, na qualidade do servio prestado. Alm disso, as reunies, treinamentos e seminrios realizados com as outras instituies possibilitaram o desenvolvimento individual e a maior qualificao dos Auditores-Fiscais da Receita Federal. 3.6 Valorizao dos servidores Faz parte do senso comum a crena de que a motivao traz entusiasmo, dedicao, cooperao e produtividade. Teorias freqentemente associam eficincia com motivao. Essas mesmas teses sustentam a existncia de fatores motivacionais, relacionados com as tarefas propriamente ditas, que so responsveis pela satisfao no trabalho. Entre esses fatores motivacionais figura a valorizao profissional. Com o propsito de valorizar o profissional, a organizao deve procurar enriquecer a tarefa dos indivduos, dando oportunidade para que eles se sintam competentes e aptos a receber o reconhecimento por isso. Nesse sentido, a DRF Novo Hamburgo deu publicidade s condenaes obtidas em razo das representaes fiscais para fins penais mediante divulgao interna, por meio do Boletim de Informaes Internas da SRF, Informe-se, e por intermdio de publicaes nos jornais para o pblico externo. A divulgao trouxe reconhecimento aos Auditores, que se tornaram conhecidos pela competncia, perante seus pares, e respeitados frente comunidade, sentindo-se, assim, valorizados nas suas atribuies. 3.7 Promoo da justia fiscal e social dos tributos Convm recordar que a justia fiscal e social dos tributos tem como um dos pressupostos inexistncia de privilgios, isto , nenhum indivduo responsvel pela ocorrncia de fato gerador tributado pela lei poder escapar tributao. Isso equivale a dizer: para que haja justia fiscal e social dos tributos, necessria a inexistncia de sonegao. Obviamente, essa uma construo terica e, de certa forma, utpica, mas indiscutvel que a evaso tributria acarreta perdas significativas para a sociedade, especialmente no Brasil. Os cidados pagam tributos at quando compram arroz. No
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entanto, quando buscam o retorno pelo que pagaram, sob a forma de educao, segurana e assistncia mdica, por exemplo, so instados a pagar novamente pelo servio. Desta vez, o pagamento ser feito a prestadores particulares, tais como planos de sade, escolas particulares e empresas de segurana. Tudo porque o Estado no possui recursos suficientes para o atendimento das necessidades. Essa carncia de recursos, em grande parte, decorrncia da sonegao fiscal. Assim, fcil perceber por qual razo os tericos equiparam o sonegador a um privilegiado, pois este utiliza a estrutura do Estado sem a devida contribuio. Nessas circunstncias, surge a nobre misso da Receita Federal de arrecadar tributos e combater a sonegao fiscal, promovendo a justia fiscal e social dos tributos. Com efeito, constata-se que a experincia da DRF Novo Hamburgo no uso da representao fiscal para fins penais como instrumento na promoo da justia fiscal e social dos tributos mostrou-se vivel e eficaz. A grande quantidade de condenaes criminais 29 (vinte e nove) sonegadores nos ltimos dois anos , aumentou o risco da evaso tributria e trouxe como conseqncia o aumento da arrecadao. Basta reparar na notcia publicada em 2 de outubro de 2003 no Informe-se (ANEXO A), dando conta do grande nmero de desistncias de impugnaes dos autos lavrados pela DRF. Outro exemplo foi a operao-presena(ANEXO B), deflagrada neste ano de 2003 pela fiscalizao, que consistiu em remessa de correspondncias s pessoas fsicas e jurdicas suspeitas de sonegao. O simples envio dessas cartas fez com que a DRF recuperasse 15 milhes de reais, em receitas omitidas, conforme tabelas a seguir:
TABELA 3 VALORES RETIFICADOS DAS PESSOAS FSICAS
DESCRIO RETIFICADORA ORIGINAL RESULTADO RENDIMENTOS TRIBUTVEIS R$ 379.511,41 R$ 64.510,00 R$ 315.001,41 RENDIMENTOS ISENTOS R$ 1.583.000,00 R$ 76.450,00 R$ 1.506.550,00
Fonte: SERPRO IRPF/CONS
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TABELA 4 VALORES RETIFICADOS DAS PESSOAS JURDICAS

DESCRIO RETIFICADORA ORIGINAL RESULTADO RECEITA BRUTA R$ 4.886.804,46 R$ 1.298.970,60 R$ 3.587.833,86 SIMPLES R$ 290.972,66 R$ 70.534,01 R$ 220.438,65
Fonte: SERPRO IRPJ/CONS Nota: Esta tabela representa as retificaes das DIPJs, em funo das cartas enviadas aos scios de empresas com movimentao financeira incompatvel em relao aos valores declarados originalmente.
TABELA 5 VALORES RETIFICADOS DAS PESSOAS JURDICAS

RECEITA BRUTA_RETIFICADORA R$ 12.657.039,13 R$ 1.347.189,03 R$ 14.004.228,16
TIPO LP/LR SIMPLES TOTAL
RECEITA BRUTA_ORIGINAL R$ 2.649.679,31 R$ 76.582,52
RESULTADO R$ 10.007.359,82 R$ 1.270.606,51 R$ 11.277.966,33
R$ 2.726.261,83
Fonte: SERPRO IRPJ/CONS Nota: Esta tabela representa as retificaes das DIPJs, em funo das cartas enviadas s empresas prestadoras de servios.
De outro modo, a aplicao das penas de prestao de servios comunidade e de pagamento de penas pecunirias em favor de entidades de cunho social e filantrpico, imputadas aos condenados pelo cometimento de crime contra a ordem tributria, tm-se constitudo em verdadeiro programa de proteo social (ANEXO C).
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CAPTULO 4 CONCLUSO
O caminho trilhado pela Delegacia de Receita Federal em Novo Hamburgo na promoo da justia fiscal e social dos tributos, usando como instrumento a representao fiscal para fins penais, evidencia que, por meio da busca de parcerias com outros rgos do Estado e da implantao de boas prticas de gesto, possvel alcanar aumentos de arrecadao, de produtividade e de qualidade no servio. Tudo, sem elevao de custos. Para tanto, necessrio adotar uma viso estratgica que permita transformar objetivos em aes concretas e que veja as dificuldades como oportunidades de crescimento. Afinal, o Brasil tem pela frente o grande desafio de reduzir as desigualdades. E, nesta tarefa, os funcionrios da Receita Federal tm um triplo papel: de contribuintes, de fiscais e de cidados; pagando tributos, exigindo tributos e lutando por um pas melhor.
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REFERNCIAS
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BRASIL. Lei n.o 5.172, de 25 de outubro de 1966. Cdigo Tributrio Nacio-nal Brasileiro. BRASIL. Decreto n.o 3.000, de 26 de maro de 1999, republicado em 17 de junho de 1999. Regulamento do Imposto de Renda. BRASIL. Decreto n.o 2.848, de 7 de dezembro de 1940. Cdigo Penal. BRASIL. Portaria n.o 2.752, de 11 de outubro de 2001. MOTTA, Paulo Roberto. Gesto Contempornea: a cincia e a arte de ser dirigente. 7. ed. Rio de Janeiro: Record, 1996. GIANETTI, Eduardo. Vcios privados, benefcios pblicos? So Paulo: Companhia das Letras, 1998. WOOD JR., Thomaz. Mudana Organizacional: Aprofundamento Temas Atuais em Administrao de Empresas. So Paulo: Atlas, 1995. TOURINHO, Andra Martins; DANTAS, Cristiane Muller. Do Instituto da prescrio penal. Jus Navigandi, Teresina, a. 3, n. 34, ago. 1999. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=965>. Acesso em 31 out. 2003.
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PEIXE, Marildo. Prescrio penal: extino da pretenso punitiva e pretenso executria. Jus Navigandi, Teresina, a. 3, n. 35, out. 1999. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=966>. Acesso em 31 out. 2003. http://www.receita.fazenda.gov.br http://www.geocities.com http://www.tributrio.NET BARBOSA, Ricardo Antnio Carvalho. Seminrio Nacional Aspectos Formais e Materiais em Procedimentos Fiscais Tema: Elementos de Prova no Processo Administrativo-Fiscal. Braslia: Cofis, 2000.
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ANEXOS
ANEXO A
ltimas
Braslia, 2 de outubro de 2003 Adeses ao PAES indicam efetividade das aes fiscais da DRF Novo Hamburgo
10 Regio Fiscal
O grande nmero de desistncias de impugnaes de autos de infrao para ingresso no PAES mais um indicador da alta efetividade das autuaes realizadas pelos AFRFs da DRF Novo Hamburgo. Uma anlise de processos decorrentes de autos de infrao da DRF Novo Hamburgo, em julgamento na DRJ Porto Alegre, em que o contribuinte desistiu da impugnao para aderir ao PAES, revelou um montante de crdito tributrio da ordem de R$ 63,1 milhes. Juntamente com a alta taxa de manuteno dos autos nos rgos julgadores da Fazenda e com o grande nmero de condenaes criminais, este mais um indicador da excelncia do trabalho fiscal da DRF.
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ANEXO B
ltimas
Braslia, 23 de abril de 2003 "Operao Novo Hamburgo 2003" na 10 RF
10 Regio Fiscal
A DRF/Novo Hamburgo/RS lana a OPERAO NOVO HAMBURGO 2003, com o objetivo de aumentar a arrecadao de tributos por intermdio dos efeitos diretos e indiretos das aes fiscais. As fiscalizaes atingiro as pessoas fsicas que apresentarem indcios de movimentao financeira incompatvel e as pessoas jurdicas prestadoras de servios que apresentem indcios de omisso de receitas informadas em DIRF pelas fontes pagadoras. As pessoas fsicas sero trabalhadas da seguinte forma: a) Estaro sob procedimento de ofcio 86 (oitenta e seis) contribuintes; b) Recebero correspondncia com AR, informando a incompatibilidade entre os valores da movimentao financeira e os dados constantes da DIRPF 63 (sessenta e trs) contribuintes. Sero sugeridos a retificao da DIRPF e o pagamento dos tributos com acrscimos moratrios, caso haja incorreo nos valores declarados; c) A DRF acompanhar o efetivo recebimento das correspondncias verificando o efeito produzido; As pessoas jurdicas tero o seguinte tratamento: a) Estaro sob procedimento de ofcio 120 (cento e vinte) contribuintes; b) Recebero correspondncia com AR 200 (duzentas) empresas, informando a incompatibilidade entre a receita declarada na DIPJ e os valores informados pelas fontes pagadoras em DIRF. Sero sugeridos a retificao das DIPJ e DCTF e o pagamento dos tributos com acrscimos moratrios, caso haja incorreo nos valores declarados; c) A DRF acompanhar o efetivo recebimento das correspondncias verificando o efeito produzido; Operaes de impacto, como blitz, devero ser realizadas ao longo da Operao. Como forma de ampliar a repercusso indireta das aes fiscais, deve ser dada ampla divulgao na mdia do andamento da Operao Novo Hamburgo 2003.
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ANEXO C
ltimas
Braslia, 22 de outubro de 2003 TRF da 4 RF confirmou condenao de empresrio de Novo Hamburgo que fraudou a fiscalizao tributria
10 Regio Fiscal
Foi confirmada pelo Tribunal Regional Federal da 4a. Regio a condenao do empresrio Gilberto Fernando Joner, na ao penal de n 2000.71.08.0109954/RS, pelo delito tipificado no art. 1o. I e IV, da Lei n. 8.137/90. O ru foi condenado por, na condio de diretor da empresa Beeton Calados S/A, inserir elementos inexatos nas DCTFs relativas ao perodo de novembro de 1997 a maro de 1999, deixando de recolher a ttulo de Pis e Cofins, o montante de 144 mil Reais, excludos juros e multa. As DCTFs eram apresentadas informando a compensao dos dbitos devidos com crditos oriundos de pagamentos com DARFs fictcios. Em procedimento de Auditoria Interna de DCTF, houve a comprovao de que os DARFs relacionados na DCTF no existiam e que o contribuinte prestou falsa declarao no intuito de obstaculizar a execuo da dvida. A tese da defesa na apelao foi que tudo no passou de equvoco no preenchimento das DCTFs, cuja feitura estava a cargo de uma empresa de contabilidade. O contador da empresa contratada pelo ru confirmou, em juzo, a tese de erro defendida pelo acusado. Este erro ocorrera com, no mnimo, outras duas empresas, mas o equvoco teria sido corrigido pela apresentao de DCTFs Retificadoras. As declaraes foram desconsideradas pelo Excelentssimo Desembargador Federal Volkmer de Castilho. Isto porque, por intermdio de um ofcio, a Delegacia da Receita Federal em Novo Hamburgo informou que a empresa Beeton Calados S/A no apresentou retificao de DCTF e que as empresas apontadas pela testemunha como vtimas do mesmo erro uma no existe, e a outra tem sede em Fortaleza. O Desembargador concluiu que o ru no foi vtima de um erro, mas sim que dolosamente, confiou e apostou na ineficincia do controle das informaes prestadas aos rgos federais. Foi estabelecida a pena de 2 anos e 4 meses de recluso em regime aberto, substituda por duas penas restritivas de direitos, ou seja, da prestao pecuniria fixada em 28 salrios mnimos e prestao de servios comunidade, e multa no valor de 10 dias-multa, considerando-se o valor do dia-multa 1/30 do salrio mnimo. A Representao Fiscal Para Fins Penais da DRF/Novo Hamburgo foi elaborada pelo AFRF Onassis Simes da Luz.
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Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira
2. Lugar MARCOS ANTONIO CARDOSO FERREIRA
Engenharia Mecnica - ITA - So Jos dos Campos - SP AFRF - Aduaneira DRF So Jos dos Campos - SP
SELEO PROBABILSTICA MELHORANDO CONFERNCIA ADUANEIRA

RESUMO
EFICINCIA
DA
O Siscomex (Sistema Integrado de Comrcio Exterior) utiliza uma tcnica chamada Seleo Parametrizada para selecionar ou liberar operaes de importao para verificao e fiscalizao. A Seleo Parametrizada apresenta um desempenho considerado insatisfatrio porque, com certa freqncia, seleciona Declaraes de Importao sem infrao, enquanto libera outras declaraes contendo infraes. Objetivos bsicos Perante essa situao, os objetivos desse trabalho so: propor uma outra tcnica que possa ser integrada ao sistema atual, com o propsito de melhorar a seleo de Declaraes de Importao para conferncia, e fornecer Administrao Aduaneira uma ferramenta de avaliao probabilstica quanto a ocorrncia de infraes aduaneiras em despachos aduaneiros de importao. Metodologia utilizada Esse trabalho foi precedido de uma anlise de vrias tcnicas
na rea de Inteligncia Artificial, visando escolher a mais adequada ao problema. Entre as tcnicas consideradas, destacam-se: Sistemas de Aprendizado por Reforo, Redes Neurais, Fuzzy Logic e Redes de Crena. Esta ltima muito utilizada em sistemas inteligentes de diagnstico mdico, os quais se assemelham muito ao problema de identificar infraes, utilizando as informaes prestadas na Declarao de Importao (DI). A tcnica aqui proposta denominada Seleo Probabilstica e utiliza a teoria de Redes de Crena e o potencial de lanamento tributrio de cada infrao como elementos para o auxlio na tomada de deciso. A metodologia utilizada para avaliar o desempenho da tcnica proposta pode ser descrita pelas seguintes etapas: dominar a teoria que fundamenta o uso de Redes de Crena; delimitar as condies para sua aplicao prtica e obter um modelo representativo do problema; implementar o modelo anterior em uma linguagem de programao e simul-lo com dados de operaes reais; e analisar os resultados obtidos e compar-los com a tcnica atual. Adequao do trabalho aos critrios de julgamento I - Relao custo versus benefcio difcil mensurar os ganhos exatos que sua adoo permitiria obter, embora a tcnica tenha sido simulada com dados reais e exibido bons resultados. A Seleo Probabilstica fornece ao sistema a vantagem de efetuar a escolha das Declaraes de Importao (DIs) com um espectro mais amplo e adaptvel a novos casos, pois ele passa a contar com capacidade de aproximao e aprendizado. Com o tempo, a fiscalizao aduaneira perceber uma melhor qualidade na seleo, j que mais DIs contendo irregularidade sero fiscalizadas e menos DIs com irregularidades sero liberadas. Acrescente-se o fato de que a administrao aduaneira dispor de uma ferramenta de avaliao probabilstica que aperfeioar o controle submetido s importaes. II - Aumento de produtividade A simulao da tcnica mostrou que, para os dados coletados,
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ela foi capaz de descobrir 72,5% das DIs com infrao, com uma perda hipottica de crdito tributrio em torno de R$ 1.143.438,99. A simulao da Seleo Parametrizada teria uma perda hipottica de R$ 3.628.757,77 e um acerto de 40%. Ainda que o desempenho real da Seleo Parametrizada possa ser melhor ou pior que aquele apresentado nos testes, j que no foi possvel replicar fielmente as condies existentes poca de registro de cada DI, ela dificilmente alcanaria o desempenho da Seleo Probabilstica, pois esta possui capacidade de avaliao qualitativamente melhor. A Seleo Probabilstica, ao ponderar os casos com maior potencial de irregularidade, seleciona uma quantidade menor de casos incuos e assegura maiores lanamentos de crdito tributrio. III - Viabilidade de implementao Para avaliar a viabilidade tcnica da soluo aqui proposta, o sistema de seleo de DIs foi reproduzido da forma mais fiel possvel. Dois conjuntos contendo dados de operaes reais foram coletados e extrados: o maior dos conjuntos foi usado para a modelagem, e o outro foi utilizado para avaliar a Seleo Probabilstica. A implementao no provoca impacto nas unidades aduaneiras, e o tempo de processamento das probabilidades do modelo foi baixo, em torno de 1,3 segundo, em um microcomputador Pentium III. Tecnicamente, o custo da implantao dessa proposta pode ser considerado baixo, j que seriam acrescentados ao Siscomex dois novos bancos de dados de estrutura relacional, um com 10 tabelas e outro com 4 tabelas, e seriam adicionados programas com as seguintes finalidades: registrar as infraes cometidas; efetuar a inferncia probabilstica; estimar o potencial de lanamento de crdito tributrio; e proceder escolha com base no critrio de ordenao das DIs. Avalizada pelo gestor do sistema, a deciso de implementao deve ser precedida de uma anlise dos requisitos exigidos e da consecuo de um projeto de software de acordo com as normas atuais. IV - Valorizao do servidor O elemento humano fundamental nessa proposta, pois ele o nico capaz de alimentar o sistema com informaes confiveis sobre
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as infraes aduaneiras. Cada servidor aduaneiro deve estar ciente de que o relato preciso das infraes aduaneiras cometidas ser usado por outras unidades, alm da sua prpria. Agindo comunitariamente, ele receber em troca a experincia de outras pessoas e aprimorar suas habilidades para identificar infraes. O que a Seleo Probabilstica faz avaliar esse conhecimento sobre as infraes aduaneiras, tornando-o valioso para melhorar a qualidade da seleo e, conseqentemente, do trabalho fiscal. Ela consegue transformar informaes em conhecimento coletivo da organizao e dele extrair decises teis. V - Melhoria da qualidade do servio prestado Em relao ao cumprimento dos objetivos gerais do programa de trabalho da SRF para os anos de 2003 e 2004, o presente trabalho est vinculado aos seguintes:
Objetivo 1 Subsidiar a formulao da poltica tributria e de comrcio exterior.
Isso proporcionado pela apresentao de uma ferramenta capaz de melhorar o controle aduaneiro, avaliando DIs com uma abordagem probabilstica.
Objetivo 3 Intensificar a atuao da SRF no combate ao crime organizado.
A tcnica proposta permite ao sistema discernir as tentativas de burlar os controles aduaneiros, por exemplo, identificando as infraes aduaneiras de contrafao. Esse assunto tem causado muito atrito com outros pases.
Objetivo 7 Aprimorar a qualidade e a produtividade do trabalho fiscal; Objetivo 8 Aumentar a eficcia da vigilncia e da represso aos ilcitos aduaneiros; e Objetivo 9 Simplificar, padronizar e agilizar o controle aduaneiro.
Conferindo o mesmo nmero de DIs, a Seleo Probabilstica prov a possibilidade de encontrar mais infraes, aumentando a perspectiva de recuperao de crdito, o que aumenta a produtividade, agiliza o controle aduaneiro e intensifica a represso aos ilcitos.
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Objetivo 14 Aprimorar a poltica de gesto da informao e de infra-estrutura de tecnologia.
Abordando de forma diferente a informao hoje existente, podese obter conhecimento at ento desprezado. O foco gerencial para seleo de DIs adquire uma componente dinmica pela atualizao automtica das probabilidades. VI - Promoo da justia fiscal e social dos tributos Indiretamente o sistema cumpre o seu papel social, pois aumenta a chance de encontrar irregularidades que poderiam, por exemplo, significar concorrncia desleal com os produtos nacionais e acarretar desemprego ou a introduo de produtos contrafeitos ou prejudicais sade. O trabalho aqui desenvolvido vem ao encontro de educar o contribuinte para o cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias. Entre as variveis utilizadas para avaliar a probabilidade de ocorrncia de alguma infrao aduaneira em uma DI est aquela que identifica o importador. Assim, o prprio importador perceber que o cumprimento freqente e diligente das normas que regem a importao diminuir o risco potencial de sua seleo. A monografia conta com 6 captulos. O primeiro faz uma introduo dos pontos principais do problema de seleo de DIs. O segundo apresenta a teoria de Redes de Crena. O terceiro relata as etapas necessrias para obter um modelo de acordo com a teoria que representasse o problema de seleo. O quarto apresenta as linhas gerais para implementao da tcnica proposta. O quinto apresenta os resultados obtidos da simulao de um prottipo com dados reais. O sexto efetua comentrios e faz concluses sobre o presente trabalho.
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SELEO PROBABILSTICA MELHORANDO CONFERNCIA ADUANEIRA

CAPTULO 1 INTRODUO
EFICINCIA
DA
H muito tempo a Aduana Brasileira vem adotando uma poltica de informatizao de seus procedimentos com o objetivo de enfrentar a crescente demanda pelos servios aduaneiros. O Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) um dos exemplos mais conhecidos desse esforo governamental, e por meio dele so automatizadas as operaes de importao e exportao, alm de atuar como uma plataforma que concentra e sincroniza as aes de todos os rgos governamentais envolvidos. O Siscomex utiliza uma tcnica chamada Seleo Parametrizada para selecionar ou liberar operaes de importao para verificao e fiscalizao. Esse instrumento fundamental para direcionar o trabalho da fiscalizao para as Declaraes de Importao com suspeitas de irregularidades. Para efetuar a sua escolha, a Seleo Parametrizada compara informaes declaradas nas Declaraes de Importao com parmetros fornecidos pela administrao aduaneira. Em caso de coincidncia, atribui um canal de conferncia, o qual delimi-
ta os procedimentos a serem executados pela fiscalizao aduaneira. Com o tempo, percebeu-se que a Seleo Parametrizada apresentava um desempenho considerado insatisfatrio porque, com certa freqncia, ela selecionava Declaraes de Importao sem infrao enquanto liberava outras declaraes contendo infraes. Esse comportamento explicado parcialmente pela forma usada para fixar os valores dos parmetros; pela liberdade limitada para diferenciar ou ordenar as declaraes selecionadas; por depender do julgamento humano; e por no aproveitar o histrico de infraes cometidas. Este trabalho aplica-se no contexto do despacho aduaneiro de importao e tem como objetivos: propor uma soluo que melhore a eficincia da seleo de Declaraes de Importao (DIs) para a conferncia aduaneira e aparelhar a Administrao Aduaneira de uma ferramenta probabilstica para avaliao do potencial de cometimento das infraes aduaneiras. A avaliao da probabilidade de ocorrncia de infrao aduaneira utilizar os dados informados na Declarao de Importao (DI) registrada pelo importador. A Declarao de Importao composta de duas partes: a primeira, chamada informaes ou dados gerais da DI; e outra, de informaes especficas, denominada adio. As informaes gerais contm dados que compem e identificam genericamente uma declarao de importao, como o nome do importador, nmero do conhecimento de carga e valores de frete e seguro. As informaes especficas contm dados como nome do fabricante ou produtor da mercadoria, a classificao e denominao desta, seu valor unitrio e alquotas de imposto aplicvel. O Siscomex, para descongestionar as unidades aduaneiras, aplica ao despacho aduaneiro de importao o conceito de canais de conferncia aduaneira. Cada canal de conferncia estipula o nvel de fiscalizao a ser efetuado. So quatro os canais de conferncia: Verde, Amarelo, Vermelho e Cinza. O Canal Verde libera a mercadoria sem verificao. O Canal Amarelo destina-se conferncia apenas dos documentos que instruem o despacho aduaneiro. O Canal Vermelho destina-se, alm da conferncia documental, verificao fsica da mercadoria. O Canal Cinza exige o mesmo grau de fiscalizao do Canal Ver52
melho, acrescido do exame de valor aduaneiro da mercadoria e da investigao de indcios de interposio fraudulenta. A Seleo Parametrizada pode atribuir um canal de conferncia de duas maneiras: a primeira utiliza conjuntos de tipos de parmetros armazenados com seus respectivos valores e canal de conferncia. Quando os valores da DI coincidem com um conjunto, atribui-se o canal associado DI; a segunda utiliza regras fixas, do tipo Se Ento. Toda vez que informaes do Despacho Aduaneiro tornam a condio Se verdadeira, o Ento acionado, sendo-lhe atribudo o respectivo canal de conferncia. A tcnica aqui proposta foi voltada para aplicao no ambiente de importao, considerando sua importncia economia nacional. Diversas tcnicas foram avaliadas, como, por exemplo, Sistemas de Aprendizado por Reforo, Redes Neurais, Fuzzy Logic e Redes de Crena (Belief Networks), tambm chamadas Redes Bayesianas (Bayesian Networks). As Redes de Crena se caracterizam por representarem uma distribuio de probabilidade conjunta de vrias variveis que, entretanto, pode ser reduzida ao produto das probabilidades de cada varivel condicionada s variveis que lhe do causa. Elas so utilizadas para estimar o estado de certas variveis com base nos valores fornecidos de outras variveis, consideradas evidncias, bem como para achar a causa mais provvel quando se conhecem apenas os efeitos gerados. uma tcnica apropriada nos casos em que se deseja decidir tendo apenas informaes incompletas ou incertas. O problema de diagnosticar a existncia de uma infrao aduaneira, tendo como base informaes da DI, se assemelha muito a sistemas inteligentes de diagnstico mdico, os quais usam Redes de Crena e podem ser vistos nos trabalhos de Pradhan (1994) e Zhang (1995). Decidiu-se empenhar esforos para aplicar a teoria de Redes de Crena considerando a semelhana e a facilidade de lidar com conceitos probabilsticos. Partindo do panorama geral apresentado, o trabalho foi desenvolvido com foco na obteno de resultados prticos que permitissem a adoo da tcnica aqui proposta. Para isso feita uma explanao sobre a teoria de Redes de Crena no captulo 2. Esse captulo inicia-se com os conceitos bsicos de probabilidade, introduz a finalidade da inferncia probabilstica e define o que so Redes de Crena. Tambm
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discute o conceito de independncia causal, fundamental para tornar tratvel o problema do ponto de vista computacional. O captulo 3 descreve a modelagem do problema, considerando as condies para aplicao da Rede de Crena. A concepo do modelo final utiliza a teoria exposta no captulo 2 e revela como o conceito de independncia causal empregado para atingir o objetivo proposto. O captulo 4 discute a implementao do modelo na prtica e sua integrao ao sistema atual. Estruturas de dados foram construdas para guardar as informaes teis da Rede de Crena, assim como programas para armazenar as infraes registradas, executar a inferncia probabilstica, estimar o potencial de lanamento de crdito tributrio e ordenar e selecionar as DIs para conferncia. O captulo 5 comea citando as limitaes a que a soluo est sujeita, analisa os resultados obtidos e comenta a eficincia da soluo proposta. Aps perfazer todo esse caminho para cumprir o objetivo proposto, as concluses do presente trabalho so feitas no captulo 6.
CAPTULO 2 FUNDAMENTAO TERICA

O conceito de probabilidade natural para a maioria das pessoas e est intimamente ligado observao de experimentos aleatrios, os quais podem ser definidos com experimentos na natureza que, mesmo efetuados sob condies uniformes, no repetem resultados idnticos. Exemplos de experimentos aleatrios podem ser: o lanamento de um dado, a jogada de uma moeda ou o sorteio de uma bola. A cada evento aleatrio atribui-se um valor numrico entre 0 e 1, o qual demonstra a propenso para sua ocorrncia. A seguir feito um esboo sobre a aplicao da Teoria de Probabilidade na modelagem de sistemas reais. 2.1 Aplicao da Teoria de Probabilidade A anlise de problemas de probabilidade geralmente tem como
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foco principal uma determinada varivel de interesse. Os clculos so efetuados para determinar qual o valor de probabilidade dessa varivel perante as condies estabelecidas e os valores observados das outras variveis. Dessa forma, substitui-se a incerteza por uma medida numrica que representa quo prximo se est da afirmativa ou negativa de uma proposio. Para conhecimento, so relacionados a seguir os axiomas usados na Teoria de Probabilidade: i) os valores de probabilidade esto no intervalo entre 0 e 1, ou seja 0 < P(V) > 1; ii) o evento certo tem P(U)=1, j o evento impossvel tem probabilidade zero (0); iii) se X1 e X2 so eventos excludentes, ento P(X1vX2) = P(X1) + P(X2). Exemplificando, imagine um sistema automtico de umidificao de verduras em um balco refrigerado de um supermercado. Esse sistema visa manter a umidade do ambiente para que as verduras se mantenham com uma aparncia de frescor. Embora o sistema no garanta a qualidade eterna das verduras, ele aumenta sobremaneira o perodo de vida do produto a um baixo custo. O aumento da umidade feito pelo borrifo de gua em pontos dispostos uniformemente acima das verduras. Um sensor de umidade percebe quando seu teor est abaixo do valor mnimo estabelecido e aciona o borrifo pelo tempo para restabelecer o teor de umidade. Desse sistema extraem-se os seguintes elementos: 1) um sistema de armazenamento de gua para alimentar o borrifador; 2) um sensor que verifica a umidade do ar prximo s verduras; 3) um sensor que verifica se o borrifador est funcionando e controla seu tempo de acionamento; e 4) um sensor que mede a quantidade de gua que existe no reservatrio de gua. Esses elementos podem ser representados pelas seguintes variveis:
X1 (GUA_OK); X2 (UMIDIFICAR); X3 (BORRIFO_ACIONADO); e X4 (SENSOR_GUA).
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Imagine que o funcionamento desse sistema seja baseado em regras e, como exemplo de regra, suponha a seguinte: se existe gua no reservatrio e o sensor de umidade indica teor baixo, ento o borrifo acionado. Dessa maneira perfeitamente possvel inferir que, se X1 (GUA_OK) e X2 (UMIDIFICAR) so verdadeiras, ento X3 (BORRIFO_ACIONADO) tambm o ser. Se X3 (BORRIFO_ACIONADO) falsa, ento X1 (GUA_OK) falsa ou X2 (UMIDIFICAR) falsa. Se essa regra fosse escrita em lgica proposicional, resultaria em:
X1 (GUA_OK) X2 (UMIDIFICAR) X3 (BORRIFO_ACIONADO)
O uso de regras limita a aplicao prtica nos casos em que as variveis sofrem de incertezas quanto ao valor falso ou verdadeiro (0 ou 1). Imagine que o sensor de umidade no seja confivel, o que significa que nem sempre a informao de que a umidade est baixa correta. Portanto, existe uma chance de o sistema provocar o acionamento desnecessrio do borrifo, pois o real valor da varivel X2 incerto. Pesquisadores perceberam que sistemas especialistas baseados em regras no possuem bom desempenho para tratar sistemas sujeitos a incertezas. O funcionamento da Seleo Parametrizada anlogo a um sistema de regras: se as condies esto presentes, executa-se a ao correspondente; com uma pequena mudana nas condies, a ao no executada. O uso de probabilidade permite avaliar o sistema usando uma funo de probabilidade conjunta. Essa funo de probabilidade conjunta pode ser representada por uma tabela e exemplificada a seguir, onde V significa verdadeiro e F, falso:
Tabela 1 Exemplo de distribuio de Probabilidade Conjunta para as variveis do Sistema de Umidificao.
A V V V V
U V V V V
B V V F F
S V F V F
Probabilidade Conjunta 0,6987 0,0307 0,0127 0,0068
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Utilizando as variveis A (GUA_OK), U (UMIDIFICAR), S (SENSOR_GUA) e B(BORRIFO_ACIONADO) do exemplo, o interesse primordial estimar quais so as probabilidades para diversas situaes envolvendo A, U, B e S. Essa tabela permite obter todos os valores de probabilidade marginal (probabilidade a uma varivel), utiliz-los para avaliar as condies atuais do sistema e decidir que ao deve ser tomada para control-lo. 2.2 Inferncia probabilstica Controlar um sistema significa obter valores de algumas variveis, analis-los e decidir que ao implementar. Esses valores podem ser representados por probabilidades de uma ou mais variveis aleatrias, utilizando o prvio conhecimento do valor de outras variveis. Por exemplo, se o borrifo no est funcionando, qual a probabilidade de que o sistema de gua esteja funcionando e qual a deciso a ser tomada? Esse clculo pode ser denominado inferncia probabilstica, por analogia com os sistemas de inferncia lgica. A inferncia probabilstica depende da definio de probabilidade condicional, que a probabilidade de estimar a ocorrncia de uma varivel do sistema (Xi), conhecido o valor de outra varivel (Xj), e que representada pela seguinte expresso:
P(Xi | X j ) = P(Xi , X j ) P(X j )
(2.1)
Onde P(Xi , Xj) a probabilidade conjunta de Xi e Xj e P(Xj) a probabilidade de Xj. Assim, a probabilidade de que o sistema de gua esteja funcionando, dado que o borrifo no est funcionando, fornecida por
P(A = V | B = F) = P(A = V, B = F) P( B = F)
ou, P(A | B) =
P(A, B ) P( B)
se utilizada
a conveno de que variveis sem smbolo significam assertivas verdadeiras (V) e, quando negadas (precedidas por ), significam assertivas falsas (F). Considerando a definio de probabilidade condicional, possvel escrever:
P(X i , X j ) = P(X i | X j ) P(X j ) = P(X j | X i ) P(X i ) P(X i | X j ) = P(X j | X i ) P(X i ) P(X j )
(2.2)
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Esta ltima equao foi formulada pelo Reverendo Thomas Bayes (PEARL, 1988; CRAMR, 1973) e recebeu o nome de Teorema de Bayes ou Regra de Bayes. Ela fundamental para inverso probabilstica e elemento-chave para responder a questes em sistemas probabilsticos. Com base na expresso de probabilidade condicional, possvel obter uma expresso que lembra a regra da cadeia para funes (CRAMR, 1973, p. 40). Por meio dela, a probabilidade conjunta de X1, X2, X3, ... , Xk igual a probabilidade de ocorrncia de X1 vezes a probabilidade de ocorrncia de X2, dado que X1 ocorreu, vezes a probabilidade de ocorrncia de X3 dado que X1 e X2 ocorreram, at se chegar ao ltimo dos fatores, que seria a probabilidade de ocorrncia de Xk dado que X1, X2, X3, ... , Xk-1 ocorreram. Essa regra pode ser representada pela expresso a seguir:
P(X1, X2, X3, ... , Xk-1, Xk) = P(X1).P(X2|X1).P(X3|X2, X1)... .P(Xk | Xk-1,...,X3,X2,X1) (2.3)
A forma geral para esse teorema a seguinte:

P(X1, X 2 , X 3 , ... , X k ) = P(X i | X i-1, ..., X 2 , X1 )
i= 1 k
(2.4)
Aplicando essa frmula ao exemplo do umidificador, a expresso seria: P(S, B, U, A) = P(S) * P(B | S) * P(U | B, S) * P(A | U, B, S). Para aplicar essa teoria ao problema, preciso identificar as variveis que representam a DI e como elas podem ajudar a identificar e estimar a probabilidade de ocorrncia de alguma infrao aduaneira. A simplicidade at aqui apresentada pode conduzir falsa idia de que uma inferncia probabilstica no complexa. Na verdade, ela se torna inadequada para um problema com n variveis binrias e 2n valores de probabilidade conjunta. Entretanto, o autor e pesquisador Judea Pearl (1988) sustenta a hiptese de que a base de conhecimento sobre o domnio de um problema construda de uma maneira que simplifica os clculos de probabilidade condicional de certas variveis, consideradas as evidncias fornecidas. Essa simplificao alcanada com o conceito de independncia condicional, o qual apresentado a seguir.
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2.3 Independncia condicional Uma varivel X possui a propriedade de ser condicionalmente independente de um conjunto de variveis i, dado um conjunto j, se P( X | i , j ) = P( X | j ). A notao usada para representar esse fato I(X, i | j ), o que significa que X independente de i se o valor de j conhecido. O raciocnio bsico sobre independncia condicional que, se o conhecimento sobre um conjunto de variveis dado, ento possvel ignorar um outro conjunto de variveis por ser a varivel de interesse independente deste ltimo. No exemplo comentado anteriormente, se o sistema indica que X1 (GUA_OK) verdadeiro, ento a ateno fica voltada para saber se o borrifo est acionado, ou seja, X3 (BORRIFO_ACIONADO) verdadeiro. Logo, a informao sobre o sensor de gua X4 (SENSOR_GUA) no tem a menor importncia. Essa informao poderia ser descrita como I(X3,X4|X1), o que quer dizer que dado X1, X3 independente de X4. Se Xi uma varivel condicionalmente independente de outra varivel Xj, dado um conjunto , ento P(Xi | Xj, ) = P(Xi | ). Usando a definio de probabilidade condicional e que I(Xi, Xj | ):
P(Xi, Xj | ) = P(Xi | ) P(Xj | )
Observe que a expresso I(Xi, Xj | ) afirma que Xi independente de Xj, dado , e que Xj tambm independente de Xi, dado . Se um conjunto vazio, ento Xi e Xj so variveis independentes. As independncias condicionais podem ser representadas por grafos acclicos dirigidos (GAD), os quais so denominados Redes de Crena (Belief Networks) ou Redes Bayesianas (Bayesian Networks) e cuja teoria apresentada a seguir. 2.4 Redes de Crena Redes de Crena (PEARL, 1988) so um tpico de Inteligncia Artificial na rea de raciocnio sob incerteza e tiveram impulso na dcada de 80 e 90, quando vrios trabalhos sobre o assunto foram publicados.
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A Rede de Crena (exemplo na figura 1 a seguir) apresenta os ns como variveis aleatrias proposicionais de interesse ao domnio do problema, e os arcos como relao de dependncia causal ou funcional entre as variveis. A quantificao dessa dependncia representada pelas probabilidades condicionais de cada n da rede com relao queles que o provocam, denominados ns pais ou causais. Uma Rede de Crena define que cada n Xi no grafo independente condicional de qualquer subconjunto de ns ascendentes do n Xi se conhecidos os valores dos ns pais de Xi. Seja A(Xi) o conjunto de ns ascendentes de Xi, isto , o conjunto de todos os ns que esto acima de seus pais imediatos como causas diretas e indiretas destes, e seja P(Xi) o conjunto de ns pais imediatos de Xi. Pela definio dada, pode-se dizer que ocorre I(Xi, A(Vi) | P(Vi) ), ou seja Xi independente do conjunto A(Xi), dado P(Xi), o que significa:
P(Xi | A(Xi), P(Xi) ) = P(Xi | P(Xi) ) (2.5)
Se as variveis X1, X2, X3, . . . , Xk so os ns de uma Rede de Crena e considerando a hiptese de independncia condicional, possvel escrever a funo de probabilidade conjunta para todos os ns na rede da seguinte maneira:
P(X1, X 2 , X 3 , ... , Xk ) = P(Xi | P (Xi ))
i=1 k
(2.6)
Essa expresso permite afirmar que a funo de probabilidade conjunta de todas as variveis pode ser representada pelo produto das probabilidades de cada varivel condicionada por seus pais. Exemplificando os conceitos expostos at aqui, mostrada a seguir a Rede de Crena que modela o sistema automtico de umidificao de verduras. Como j visto, as variveis aleatrias proposicionais so A, B, S e U. Raciocinando sobre o problema, se o sistema de fornecimento de gua est OK (A) e o sensor de umidificao (U) informa que precisa umidificar, ento o acionamento do borrifo pode ser efetuado, o que significa que B sofre influncia de A e U. O sensor de gua (S) sofre influncia exclusivamente do sistema de fornecimento de gua (A) e nenhuma do borrifo (B) ou do sensor de umidade (U). A Rede de Crena para esse problema pode ser vista na figura 1.
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S P(S| A)=0,98 P(S|A)=0,05
P(A)=0,90
P(U)=0,85
P(B| A, U)=0,950 P(B| A,U)=0,050 P(B|A, U)=0,010 P(B|A,U)=0,001
Figura 1 - Rede de Crena do Sistema Automtico de Umidificao de Balces Frigorficos de Verduras.
Para o exemplo do sistema automtico de umidificao, a funo de probabilidade conjunta que representa essa Rede de Crena seria:
P(S,B,A,U) = P(S|B,A,U) P(B|A,U) P(A|U) P(U)
Pelo conceito de independncia condicional, sabe-se que P(S|B,A,U) = P(S|A) e P(A|U) = P(A). Dessa forma, a expresso anterior pode ser reduzida para:
P(S,B,A,U) = P(S|A) P(B|A,U) P(A) P(U)
Essa mesma expresso pode ser obtida da Rede de Crena. De maneira simples, ela exibe as independncias condicionais e as relaes de causa e efeito por meio de uma representao grfica. 2.5 Independncia causal
Durante a construo prtica de Redes de Crena apareceram dificuldades que vrios pesquisadores (PEARL, 1988; PRADHAN et al., 1994; HECKERMAN & BREESE, 1996) propuseram contornar com o uso de modelos baseados no conceito de independncia causal. Para compreender melhor esse conceito, imagine que a estrutura de uma dada Rede de Crena tenha uma varivel X cuja ocorrncia dependa de vrias outras, ou seja, a produo do efeito X proveniente de mais de uma causa. Entretanto, percebe-se que cada uma das causas exerce influncia sobre a varivel X sem concorrer com as outras. Um modelo para representar a independncia causal mostrado a seguir (HECKERMAN e BREESE, 1996; LUCAS, 2003):
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C1
C2
...
Cn
I1
I2 f X
...
In
Nesse modelo, cada uma das causas Ci influencia a varivel X por intermdio das variveis Ii e da funo determinstica f. A influncia de cada causa Ci independente das outras causas Cj para j i, tendo a funo f a tarefa de estabelecer o relacionamento entre as variveis intermedirias e a varivel comum X e, de forma indireta, levar a contribuio de cada causa Ci varivel X. Figura 2 - Modelo geral de independncia causal. O modelo convencional de Rede de Crena exige uma definio completa da tabela de probabilidades condicionais para o n X. Se esta varivel puder assumir m valores, e as n causas Ci puderem assumir ti valores cada uma, ento preciso definir probabilidades; j o modelo n com independncia causal exigir (m - 1) i = 1 t i valores de probabilidade. Isso reduz a ordem exponencial do problema para polinomial em relao ao nmero de causas. Noisy OR Gate (Porta OU com rudo PEARL 1988; HECKERMAN e BREESE; 1996) foi o primeiro modelo a utilizar independncia causal e ser visto com mais detalhes a seguir. 2.6 Noisy-OR Gate
O modelo Noisy-OR Gate define a funo f como a operao lgica OU e estabelece que todas as variveis so binrias. A operao lgica a U b (a ou b) representada pela tabela verdade descrita a seguir:
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Tabela 2 - Tabela verdade da operao a b.
a V V F F
b V F V F
ab V V V F
Suponha que a e b sejam causas de um efeito X, o que pode ser representado pela regra a b X. Observando a tabela anterior, deduz-se que a nica hiptese em que X no ocorre quando ambas as causas no esto presentes. Isso significa que a probabilidade de X ocorrer igual a 1 subtrado da probabilidade de nenhuma causa estar presente, o que pode ser representado pela seguinte equao:
P(X | I1, I2 , ... , In ) = 1 - P(Ii | Ci )
i=1 n
(2.7)
Utilizando a representao grfica para o modelo Noisy-OR Gate mostrada em (JENSEN, 1996), possvel simplificar a expresso anterior.
C1
C2 1-q2
... 1-q3
C3
Cn
1-q1
1-qn
X
Figura 3 - Modelo Noisy-OR Gate.
Observe que o conjunto de variveis C1, C2, C3, ..., Cn, so causas da varivel binria X e que qi representa a probabilidade de Ci no provocar o efeito X. Os valores de P(X|C 1 ,C 2 ,C 3 ,...,C n ) e P(X|C1,C2,C3,...,Cn) so dados por:.
P( X | C1, C 2 , C 3 , ... , Cn ) = 1 - q i
iT
P( X | C1, C 2 , C 3 , ... , Cn ) = q i
iT
(2.8)
63
O conjunto T representa o conjunto de ndices para os quais as variveis causais foram evidenciadas, ou seja, o conjunto em que Ci=V. O uso desse modelo exige que dois requisitos sejam obedecidos: o primeiro que, se todos os elementos Ci so falsos, ou seja, se nenhuma causa est presente, ento P(X)=0, j que o conjunto Ci representa todas as causas que provocam X; o segundo que as influncias devem atuar de forma independente, ou seja, se X pode ser causado por C1 e C2, ento o mecanismo de inibio de C1 se manifesta independentemente do mecanismo de inibio de C2. Isso no quer dizer que C1 independente de C2, e sim que a influncia de C1 sobre X atua de forma independente da influncia de C2 sobre X. Pode ser visto em Zhang (1995) que o uso de Noisy-OR Gate foi fundamental para a implantao prtica da Rede CPSC. Algoritmos de inferncias probabilsticas em Redes de Crenas usando Noisy-OR podem ser vistos nos trabalhos de Huang (1996) e Kearns (1998). Como exemplo, observe a Rede de Crena, a seguir, com 5 variveis aleatrias: V1, V2, V3, V4 e V5. As variveis V1 e V2 so causas de V3 e V4 e estas, por sua vez, so causas de V5. As variveis V3, V4 e V5 so modeladas como Noisy-OR, o que significa que elas so influenciadas de forma independente por seus pais. Portanto, a ocorrncia de V3 e de V4 depende de V1 ou de V2, e a de V5 depende de V3 ou de V4.
V1 1-q13
1-q14
1-q23
V2 1-q24
V3 1-q35 V5
V4 1-q45
Figura 4 - Rede de Crena usando o modelo Noisy-OR Gate para os ns V3, V4 e V5.
64
Os valores qij representam a probabilidade de que, mesmo que a causa Ci esteja presente, o efeito X no observado; portanto, a probabilidade (1-qij) representa a chance de ocorrer o efeito X. As tabelas de probabilidade condicional para as variveis V3, V4 e V5 so construdas utilizando as equaes vistas em 2.8. A Tabela 3 exibe as probabilidades condicionais para essa Rede de Crena.
Tabela 3 - Tabela de probabilidades condicionais (V3|V1,V2), (V4|V1,V2) e (V5|V3,V4). V1 V F V2 V F V F V3 V 1-q13.q23 1-q13 1-q23 0 F q13.q23 q13 q23 1 V4 V F V3 V4 V F 1-q14.q24 q14.q24 V V 1-q35.q45 q35.q45 F 1-q35 q35 1-q14 q14 1-q24 q24 F V 1-q45 q45 F 0 1 0 1
V5
Pelo modelo tradicional necessrio obter os valores combinados das causas V1 e V2 influenciando as variveis V3 e V4, assim como dessas duas variveis combinadas para influenciar a varivel V5. No modelo Noisy-OR necessrio apenas determinar a influncia de cada causa separadamente para provocar o efeito, ou seja, qual a probabilidade de somente a varivel Ci provocar o efeito X. Suponha que se deseja calcular o valor de P(V5|V1,V2), ou seja, a probabilidade de ocorrncia de V5 considerando as variveis V1 e V2 evidenciadas, o que pode ser feito indiretamente com o clculo de P(V5|V1,V2). Incluindo os ns pais de V5 e aplicando uma variao da regra da cadeia (2.4), obtm-se a seguinte expresso:
P( V5 | V1, V2 ) = P( V5, V3, V4 | V1, V2) =
V3,V4
P( V5 | V3, V4, V1, V2) P(V3, V4 | V1, V2)

V3,V4
Como I(V5,[V1,V2] | [V3,V4]) e I(V3, V4 | [V1, V2]), reduz-se a expresso para:

P( V5 | V1, V2 ) =
V3, V4
P(V5 | V3, V4) P(V3 | V1, V2) P(V4 | V1, V2)

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Substituindo os valores de (V3,V4) (V3;V4) (V3,V4) e (V3,V4), obtm-se:

P(V5 | V1, V2) = P(V5 | V3, V4 ) P( V3 | V1, V2) P( V4 | V1, V2) + P(V5 | V3,V4 ) P( V3 | V1, V2) P(V4 | V1, V2) + P(V5 | V3, V4 ) P(V3 | V1, V2) P( V4 | V1, V2) + P(V5 | V3,V4 ) P(V3 | V1, V2) P(V4 | V1, V2)
Utilizando os valores q13, q14, q23, q24, q35 e q45, a expresso se modifica para:
P(V5 | V1, V2) = q35.q45(1-q13.q23) q35(1-q13.q23) q45( q13.q23) 1( q13.q23) (1-q14.q24) + ( q14.q24) + (1-q14.q24) + ( q14.q24)
Supondo o caso em que no exista mecanismo de inibio entre [V3, V4] e V5, portanto q35=0 e q45=0, a expresso final ficaria assim:
P(V5 | V1, V2) = q13.q23.q14.q24
P( V5 | V1, V2 ) =
ij i=1,2 ; j=3,4
e
e
P(V5 | V1, V2) = 1-q13.q23.q14.q24

ij i=1,2 ; j=3,4
ou
P(V5 | V1, V2 ) = 1
(2.9)
A forma reduzida da expresso anterior ser usada no captulo seguinte para a modelagem de uma Rede de Crena representativa do problema. Ser visto como essa teoria pode ser aplicada ao problema de estimar a probabilidade de ocorrncia de uma infrao aduaneira em uma DI. O modelo emprega o conceito de independncia causal baseado em Noisy-OR Gate.
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CAPTULO 3 MODELAGEM
Este captulo descreve a construo do modelo para estimar a probabilidade de ocorrncia de infrao aduaneira em um despacho de importao, baseado na teoria de Redes de Crena. Para que isso seja possvel, preciso que certos passos sejam seguidos (RUSSEL, 1995), os quais so enumerados abaixo: i) delimitar as questes de interesse que a rede deve ser capaz de responder por intermdio de uma estimativa probabilstica de ocorrncia; ii) identificar as variveis que podem influenciar ou so influenciadas pelas questes de interesse definidas anteriormente, bem como o respectivo domnio; iii) estabelecer as relaes de causa e efeito entre as variveis que representam as questes de interesse e as demais variveis; iv) determinar os valores de probabilidade condicional de cada varivel e seus respectivos pais, bem como os valores de probabilidade a priori para as demais; v) decidir qual a estratgia a ser adotada para o clculo de inferncia probabilstica. O algoritmo de clculo depender da topologia de rede obtida. No primeiro passo, decidiu-se que a questo primordial seria determinar a existncia, ou no, de alguma infrao aduaneira em uma DI. Para a consecuo do segundo passo, foram analisadas as principais variveis de uma DI e sua provvel relao com a ocorrncia de uma infrao aduaneira. No terceiro passo foram determinados os principais efeitos e causas para ocorrncia das infraes aduaneiras. O grafo resultante exibe o relacionamento entre as variveis que caracterizam uma DI e as infraes aduaneiras. A subjetividade na escolha das variveis caracterizadoras da DI e na definio do relacionamento destas com as infraes aduaneiras em tempo de despacho tem peso significativo no modelo e, como no poderia deixar de s-lo, resultou da experincia em
67
fiscalizao aduaneira. Para o quarto passo, decidiu-se que a abordagem para o levantamento das probabilidades condicionais seria freqentativa, ou seja, determinam-se quantos casos tiveram infrao e divide-se esse valor pelo nmero total de casos fiscalizados. Em seguida especificado o algoritmo a ser usado para o clculo da probabilidade geral de ocorrncia de alguma infrao aduaneira para uma DI ainda no fiscalizada. O algoritmo obtido simples e decorreu da simplificao adotada para reduo da complexidade computacional. Deve ficar claro que somente o valor da probabilidade de ocorrncia para alguma infrao no determinar a seleo desta para conferncia aduaneira. Ser mostrado que preciso decidir, com base em um critrio, quais DIs sero fiscalizadas e quais DIs sero liberadas. O critrio escolhido possui aplicao objetiva e fcil clculo computacional. 3.1 Variveis causais Decidido que o interesse do sistema seria identificar as probabilidades de ocorrncia de alguma infrao aduaneira, o segundo passo significa descobrir que informaes prestadas na DI ajudam a caracterizar as infraes aduaneiras. Dessa anlise foram estipuladas as seguintes variveis causais: CNPJ - o nmero identificador no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica composto por 14 dgitos (formato 99.999.999/ 0001-99). Esse trabalho focou a pessoa jurdica; entretanto, pode ser utilizado para a pessoa fsica. URFD - Cdigo numrico de 7 dgitos que identifica a Unidade da Receita Federal onde ocorre o Despacho Aduaneiro de Importao. URFE - Cdigo numrico de 7 dgitos que identifica a Unidade da Receita Federal onde ocorreu a entrada da mercadoria no territrio aduaneiro. RT - Cdigo numrico de uma posio que estabelece o regime de tributao a que est sujeita a mercadoria declarada. O regime de tributao pode ser recolhimento
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integral, suspenso, iseno, reduo, imunidade e noincidncia. NCM - Cdigo numrico de oito posies de acordo com a Nomenclatura Comum do Mercosul, obedecendo s regras gerais de interpretao do Sistema Harmonizado de Classificao de Mercadorias. PO - Cdigo numrico de trs posies que identifica o Pas de Origem. Considera-se origem da mercadoria o lugar onde foi produzida ou recebeu a maior parcela de transformao, beneficiamento ou montagem. - Cdigo numrico de trs posies que identifica o Pas de Aquisio. Representa o lugar onde o exportador possui domiclio.
PA
- Cdigo numrico de trs posies que identifica o Pas de Procedncia. O conceito de procedncia o local de onde a mercadoria foi embarcada com destino ao territrio brasileiro. Portanto, o sistema fica reduzido observao de oito variveis, com a ressalva de que as variveis CNPJ, URFD, URFE e PP so dados gerais da Declarao de Importao e as outras variveis, NCM, RT, PO e PA, so dados especficos, fazendo parte de cada adio da Declarao de Importao. Embora o sistema registre a existncia de aproximadamente dois teros das declaraes de importao com apenas uma adio, isto , apenas um tipo de mercadoria, preciso levar em considerao os casos em que o nmero de adies maior, a fim de se estabelecer um critrio de comparao razovel e computvel. A Rede de Crena ser executada para cada adio e, obtidos os diversos resultados individuais, calcular-se- o valor de probabilidade geral de ocorrncia de alguma infrao aduaneira. 3.2 Grafo da Rede de Crena O terceiro passo para a modelagem tem como objetivo definir as relaes entre as variveis para a construo de um grafo acclico
69
PP
dirigido. A varivel de interesse representada por IA (Infrao Aduaneira), e o clculo do valor de sua probabilidade de ocorrncia feito observando os valores das variveis causais definidas anteriormente. Um desafio obter a Tabela de Probabilidades Condicionais para a varivel IA, considerando todas as outras 8 (oito) variveis ( P(IA| CNPJ, URFD, URFE, RT, NCM, PO, PA, PP), o que exigiria um espao de armazenamento muito alto, em torno de 2,33x1020, levando em conta que h 20.000 CNPJs, 10.000 NCMs, 245 POs, 245 PAs, 245 PPs, 6 RTs , 100 URFDs e 100 URFEs. Diante dessa situao, parece razovel lanar mo de modelos alternativos de Redes de Crena baseados no conceito de Independncia Causal para reduzir a complexidade envolvida. Analisando as variveis causais, percebeu-se que era possvel utilizar o conceito de independncia causal com o uso do modelo NoisyOR Gate. O uso desse modelo recomendado por PEARL, (1988) para os casos em que a especificao da Rede de Crena no pode ser completa porque interaes detalhadas entre as causas no esto disponveis; para situaes em que as relaes so muito complexas; ou ainda quando a quantidade de valores de probabilidades a serem definidas muito grande e o nmero de observaes pequeno. Sabendo que as variveis causais so: NCM, CNPJ, PO, PA, PP, URFD, URFE e RT, possvel estimar os valores de P(IA|NCM), P(IA|CNPJ), P(IA|PO), P(IA|PA), P(IA|PP), P(IA|URFD), P(IA|URFE) e P(IA|RT) e us-los para calcular o valor de P(IA|NCM, CNPJ, PO, PA, PP, URFD, URFE, RT). A converso do modelo de Rede de Crena original para o modelo cannico usando Noisy-OR Gate permitiu substituir variveis causais com domnios representados por mltiplos valores discretos, por exemplo, a varivel PO tem 245 valores possveis, por variveis causais binrias. Isso significa que o sistema vai avaliar a influncia da NCM para provocar, ou no, a infrao IA. Isso diferente da interpretao tradicional que avaliaria a influncia de todas as NCMs na infrao IA. Esse artifcio possvel porque o foco no obter a probabilidade geral de uma DI conter alguma infrao aduaneira perante todos os casos possveis; o que se deseja prever a probabilidade confrontando casos idnticos ou semelhantes j fiscalizados, o que significa estimar
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a probabilidade perante um universo bem menor de casos. Assim, se todas as variveis causais esto sempre presentes, pode-se avaliar a influncia de cada uma delas na ocorrncia do efeito com apenas dois valores, um que define a contribuio para a ocorrncia do efeito e outro para a sua inibio. O sistema passa a se concentrar na estimativa da probabilidade de ocorrncia da infrao aduaneira apenas para o valor declarado da varivel causal. Definir qi como o valor de probabilidade para no-ocorrncia de IA quando a varivel causal Ci est presente permite calcular a probabilidade de IA com a expresso P(IA|NCM, CNPJ, PO, PA, PP, URFD, URFE, RT)=1-(q1.q2.q3.q4.q5.q6.q7.q8). Cada valor qi, o qual chamaremos de fator de inibio, obtido subtraindo de 1 o valor resultante da diviso do nmero de despachos conferidos que apresentaram alguma infrao aduaneira e que relatam a presena da respectiva varivel causal pelo nmero total de despachos conferidos com essa mesma varivel causal. Por exemplo, o valor que representa a probabilidade da ocorrncia de IA, quando presente uma dada NCM, obtido dividindo o nmero de despachos conferidos, contendo mercadorias classificadas nessa NCM e nos quais ficou constatada a ocorrncia de alguma infrao aduaneira, pelo nmero total de despachos aduaneiros conferidos contendo mercadorias classificadas nessa NCM. A tabela de probabilidades condicionais exigiria apenas 28=256 valores, o que bem menor que a estimativa de 2,33x1020 citada anteriormente. Assim, o clculo de P(IA|NCM, CNPJ, PO, PA, PP, URFD, URFE, RT) exigir tempo e armazenamento menores. Mesmo que existam casos que no permitam estimar o valor de P(IA|Ci) porque, por exemplo, a primeira vez que uma DI com determinado valor para Ci fiscalizada, ainda possvel estimar os valores das outras variveis causais. Contornar a falta desse valor pode ser feito atribuindo a qi o valor 1, o que significa desconsiderar a influncia da varivel Ci na ocorrncia de IA. Sob este ponto de vista, o modelo adotado mostrou a vantagem de permitir comparar situaes semelhantes e determinar a probabilidade de o despacho aduaneiro conter uma infrao aduaneira, mesmo que seja a primeira importao de uma pessoa jurdica, por exemplo. De forma subjetiva, foi considerada a possibilidade de existir
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um relacionamento entre as variveis PP, PO e PA que provocaria o efeito de forma combinada, porm, independente das demais. Sem abandonar o conceito de independncia causal, foi possvel substitu-las por uma nica varivel denominada PP_PO_PA, a qual suporta melhor a hiptese de existncia da infrao e independente causal das outras. Esse raciocnio aplica-se de forma anloga a outros dois conjuntos de variveis: URFD com URFE; e NCM com RT. Portanto, o modelo final mostrar algumas variveis causais aglutinadas, o que diminuiu a quantidade de variveis causais para cada tipo de infrao aduaneira. Para que fosse possvel discernir as diversas infraes aduaneiras, identificadas nos artigos do Decreto n.o 4.543/2002, foi confeccionada a Tabela 4. Essa tabela relaciona 18 tipos de infrao aduaneira passveis de ocorrerem em um despacho aduaneiro de importao, cada uma representada por uma varivel de interesse IAi. Reunindo estas com as variveis causais, foi possvel projetar um modelo de Rede de Crena, o qual apresentado na figura 5.
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Tipo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Tabela 4 - Relao de Infraes Aduaneiras e respectivas penalidades. Infrao Penalidade Falsificao documentos Falsificao mercadorias ou ou adulterao adulterao de Perdimento da Mercadoria, ou seja, valor igual ao valor aduaneiro da mercadoria. de Perdimento da Mercadoria, ou seja, valor igual ao valor aduaneiro da mercadoria. Perdimento da Mercadoria, ou seja, valor igual ao valor aduaneiro da mercadoria.
Falsa declarao de contedo
Mercadoria atentatria moral, aos bons Perdimento da Mercadoria, ou seja, valor igual ao valor aduaneiro da mercadoria. costumes, sade ou ordem pblica Importao sem licena de importao Perdimento da Mercadoria, ou seja, valor igual ao valor aduaneiro da mercadoria. com emisso vedada ou suspensa Ocultao do real importador mediante Perdimento da Mercadoria, ou seja, valor igual ao valor aduaneiro da mercadoria. fraude ou simulao Extravio de mercadoria Inexistncia da fatura comercial apresentao fora do prazo fixado Multa igual a 50% do II sem considerar iseno ou reduo. ou Multa igual a 10% do II sem considerar iseno ou reduo.
Apresentao da fatura comercial sem o Multa igual a 10% do II sem considerar iseno ou reduo. visto consular, quando exigido Diferena entre o preo declarado e o Multa igual diferena de preo. preo praticado ou arbitrado Importao de mercadoria sem licena Multa igual a 30% do valor aduaneiro. Valor mnimo de R$ 137,60. de importao de emisso permitida Embarque da mercadoria antes emisso da licena de importao da Multa igual a 30% do valor aduaneiro. Valor mnimo de R$ 137,60 e mximo de R$ 1.376,00. Multa igual a 20% do valor aduaneiro. Valor mnimo de R$ 137,60 e mximo de R$ 1.376,00. Multa igual a 10% do valor aduaneiro. Valor mnimo de R$ 137,60 e mximo de R$ 1.376,00.
14 15 16 17
Embarque depois de vencido o prazo da licena de importao de mais de vinte at quarenta dias Embarque depois de vencido o prazo da licena de importao em at vinte dias Classificada incorretamente Nomenclatura Comum do Mercosul
na Multa igual a 1% do valor aduaneiro. Valor mnimo de R$ 500,00.
Quantificada incorretamente na unidade Multa igual a 1% do valor aduaneiro. Valor mnimo de R$ 500,00. de medida estatstica Falta de pagamento, falta de declarao Multa igual a 75% do tributo ou da diferena apurada, agravada para 112,5% se no for atendida intimao ou declarao inexata para prestar esclarecimentos. Falta de pagamento, falta de declarao Multa igual a 150% do tributo ou da diferena apurada, e declarao inexata quando compro- agravada para 225% se no for atendida intimao para prestar esclarecimentos. vada ocorrncia de fraude
18
O sufixo D nas variveis causais, exceto para a varivel URFD, significa declarado e representa a informao prestada pelo importador na DI. O sufixo R significa real e foi aposto em variveis diagnsticas
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CNPJ, NCM e PO para indicar os possveis valores reais dessas variveis. Essas variveis diagnsticas NCMR, CNPJR e POR sero usadas em trabalhos futuros.
Figura 5 - Modelo de Rede de Crena.
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A figura 5 apresenta as variveis causais repetidas em cada um dos seus quatro cantos com o objetivo de diminuir o nmero de arcos cruzando o grafo. Esse grafo nasceu da experincia subjetiva com conferncia aduaneira e da anlise estatstica dos dados coletados; por isso, est sujeito a crticas e revises. O modelo proposto permitir obter o valor de probabilidade de ocorrncia de infrao e decidir qual o canal de conferncia a ser aplicado. Valores de probabilidade prximos de 1 (um) selecionaro para o Canal Vermelho, valores pouco menores selecionaro para o Canal Amarelo e, abaixo desses, selecionaro para o Canal Verde. Por sua natureza especfica, o sistema no ir selecionar para o Canal Cinza, ficando a cargo do sistema atual de Seleo Parametrizada faz-lo. 3.3 Probabilidades condicionais O quarto passo da modelagem versa sobre o estabelecimento das tabelas de probabilidades condicionais de cada varivel e seus respectivos pais. Isso pode ser feito de duas maneiras: a primeira seria pela atribuio subjetiva, ou seja, uma pessoa com base em sua experincia pessoal ditaria as probabilidades de ocorrncia de cada causa; a segunda seria pela atribuio de freqncia relativa, ou seja, calcular com base no histrico de infraes as diversas probabilidades condicionais. A opo recaiu sobre a segunda maneira, j que a primeira necessitaria de uma atribuio de valores muito grande. Ser visto no captulo 4 que foram construdos programas para vasculhar a base de dados coletados e determinar os valores de P(IAi|NCMD), P(IAi|CNPJD), P(IAi|PPD_POD_PAD), P(IAi| URFD_URFE) e P(IAi|NCMD_RT), onde IAi representa cada um dos 18 tipos de infrao aduaneira. No banco de dados foram armazenados os valores qi que so iguais a 1-P(IAi|Ci), onde Ci so as variveis causais NCMD, CNPJD, PPD_POD_PAD, URFD_URFE e NCMD_RT. Nesse modelo, os valores de probabilidade a priori no so necessrios porque todas as variveis causais esto sempre presentes, e sua falta significa atribuir o valor unitrio ao fator inibitrio qi. importante ressaltar que o valor de qi=1 no significa que a varivel no influencia a causa, e sim que a probabilidade no pode ser determinada.
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3.4 Algoritmo de inferncia No quinto passo da modelagem, preciso examinar o algoritmo de inferncia probabilstica. Em funo das condies do modelo ser possvel utilizar a expresso obtida em 2.9. Embora o caso mais comum seja de DIs com apenas uma adio, preciso considerar que existem DIs com mais de uma adio que precisam ser avaliadas. O modelo, portanto, vai gerar, para cada adio de uma DI, 18 valores de probabilidade de ocorrncia de infraes aduaneiras. A expresso em 2.9 permite efetuar o produto desses 18 valores para obter probabilidade de ocorrncia para a adio. Isso possvel porque o conceito de independncia causal tambm utilizado aqui, j que as infraes aduaneiras individuais influenciam a infrao aduaneira na adio de forma independente e pressuposto que, se no existe qualquer tipo de infrao, ento no existe infrao para adio. J para o valor geral de ocorrncia de alguma infrao aduaneira para a DI, foi decidido que ser o maior valor de probabilidade de ocorrncia de infrao aduaneira entre todas as suas adies. Dessa maneira, considera-se que a probabilidade de ocorrncia de alguma infrao aduaneira para uma DI no deve ser inferior maior probabilidade entre todas as adies. Ponderando o que foi discutido, a proposta para calcular a probabilidade de ocorrncia e de no-ocorrncia geral de alguma infrao aduaneira de uma DI pode ser representada pelas seguintes expresses:
m 18 P(IA G DI | IA Ad 1, IA Ad 2 , ... , IA Ad m ) = 1 - min q i j j=1 i=1 m 18 P(IA G DI | IA Ad 1, IA Ad 2 , ... , IA Ad m ) = min q i j j=1 i=1
Onde
IA G DI representa a hiptese de ocorrncia de alguma infrao

aduaneira para a DI e m representa a quantidade de adies;
IA Ad j representa o evento ocorrncia de alguma infrao aduaneira para a adio j;
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qi j
corresponde probabilidade de ativao do mecanismo de inibio da infrao aduaneira do tipo i na adio j.
3.5 Ordenao e deciso Concludos os cinco passos para a modelagem da Rede de Crena, incluindo a frmula de clculo da probabilidade geral de ocorrncia de alguma infrao aduaneira de uma DI, ainda resta um problema que no de fcil soluo: definir o critrio de ordenao das DIs e decidir sobre a atribuio do canal de conferncia. At aqui o processo tinha observado os dados das DIs, usado esses dados para extrair informaes sobre infraes e gerado o conhecimento probabilstico. Entretanto, falta usar esse conhecimento para decidir que DIs devem ser escolhidas. Ordenar e escolher as DIs pelo maior valor de probabilidade de ocorrncia de uma infrao no uma boa soluo porque desconsidera o potencial de lanamento de crdito tributrio. Procurando melhorar a eficincia do procedimento fiscal, uma estimativa de lanamento ser feita com o objetivo de determinar as DIs com maior chance de recuperao de crdito fiscal. Essa estimativa ser baseada na soma dos valores das multas e da diferena de impostos que seriam cobrados do importador caso as hipteses de ocorrncia de infraes viessem a se tornar realidade. Portanto, uma declarao contendo mercadorias de valores elevados e sujeita a um lanamento de crdito tributrio de valor pfio no ser escolhida se outra DI, mesmo contendo mercadorias de valores mais baixos, possuir um potencial de lanamento muito maior, presumindo que os valores de probabilidade de ocorrncia de infrao aduaneira estejam prximos. A escala de probabilidade de 0 a 1 (de 0% a 100%) foi dividida em intervalos regulares de 20%; portanto, foram criadas 5 faixas. Num primeiro momento, alocam-se as DIs nesses intervalos de acordo com o valor de probabilidade geral calculado. Em seguida, dentro de cada intervalo, utilizam-se as estimativas de lanamento para orden-las. O resultado final uma lista de DIs ordenadas primeiro pelos intervalos e dentro deles pelas estimativas de lanamento ponderadas pelos valores de probabilidade, ou seja, multiplicadas por estes. Foi assumido o risco
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de que discrepncias possam ser introduzidas exatamente no corte de um intervalo para outro. Para permitir que a Administrao Aduaneira pudesse priorizar alguns tipos de infraes aduaneiras para a seleo de DIs sem modificar o conceito probabilstico da Rede de Crena, criado um fator de agravo. Esse fator uma atribuio subjetiva e o que ele altera a estimativa ponderada de lanamento, o que acaba refletindo na ordem atribuda a cada DI dentro do seu respectivo intervalo. Dessa maneira, para que a infrao aduaneira do tipo 1 influenciasse com peso maior a escolha de uma DI, a respectiva estimativa de lanamento poderia ser aumentada pelo sistema com um fator de agravo de, por exemplo, 100, enquanto outras poderiam ter fator de agravo menor que 10. Ressaltese que a influncia do fator de agravo entre as infraes reside no valor relativo entre eles, e no na imputao de valores altos ou baixos. No captulo seguinte, ser mostrado como o modelo foi implementado e simulado. Sero mostradas as estruturas de dados e os bancos de dados construdos e as finalidades dos programas desenvolvidos.
CAPTULO 4 PROPOSTA DE IMPLEMENTAO

Neste captulo descrita de forma sucinta a implementao do modelo abordado no captulo anterior. Os dados das DIs e os resultados da execuo da Rede de Crena so armazenados em Banco de Dados Relacionais. Deve-se frisar que, embora seja importante em alguns aspectos, a tecnologia adotada no merece considerao, e sim a aplicao prtica dos conceitos at aqui discutidos. O primeiro passo foi replicar a estrutura de dados idntica existente no Siscomex para avaliar qualitativamente a dificuldade de implementao. Em seguida foram realizados estudos para decidir como armazenar as informaes estticas da Rede de Crena (tabelas de probabilidade condicional) e as informaes dinmicas (probabilidades calculadas e estimativas de lanamento). Sero comentados os programas necessrios para registrar
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as infraes ocorridas, calcular as probabilidades, estimar os lanamentos e ordenar e efetuar a escolha das DIs. 4.1 Construo dos bancos de dados O primeiro banco de dados construdo replica a estrutura de dados de uma DI, e seu preenchimento foi feito com DIs registradas no perodo de janeiro de 1997 a setembro de 2002, escolhidas aleatoriamente do Siscomex. Concentrando o trabalho nas DIs de interesse relevante, foram extradas 117.097 DIs despachadas e desembaraadas para consumo e depois mais 20.734 DIs nas mesmas condies. O primeiro conjunto foi utilizado para efetuar o levantamento das probabilidades condicionais e o segundo, para validar o modelo. A relao das variveis causais e os correspondentes campos e tabelas da DI so apresentados a seguir:
Tabela 5 - Relacionamento entre as variveis causais e as tabelas e campos da estrutura de dados da DI.
Varivel Causal CNPJ URFD URFE PP PO PA NCM RT
Tabela do Banco DECLARACAO_IMPORTACAO DECLARACAO_IMPORTACAO DECLARACAO_IMPORTACAO DECLARACAO_IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO
Campo da Tabela NR_IMPORTADOR CD_URF_DESPACHO CD_URF_ENTR_CARGA CD_PAIS_PROC_CARGA CD_PAIS_ORIG_MERC CD_PAIS_AQUIS_MERC CD_MERCADORIA_NCM CD_REGIME_TRIBUTAR
Verificou-se que era necessrio armazenar as informaes referentes s fiscalizaes efetuadas e as ocorrncias confirmadas de cada um dos tipos de infraes aduaneiras. Para isso foi construdo um banco de dados chamado INFRACAO, cuja estrutura pode ser vista na figura 6. A primeira tabela criada foi DI_VERIFICADAS com as informaes necessrias para registrar os dados das DIs fiscalizadas, como, por exemplo, seu nmero, suas adies e os valores das variveis causais, bem como dados adicionais com o objetivo de us-los no futuro. Os seus campos so discriminados na tabela apresentada a seguir:
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Tabela 6 - Estrutura da Tabela DI_VERIFICADAS

Nome do Campo NR_DECLARACAO_IMP NR_SEQ_RETIFICACAO NR_OP_IMP NR_SEQ_DETALHE NR_IMPORTADOR CD_URF_DESPACHO NM_URF_DESPACHO CD_VIA_TRANSP_CARG CD_URF_ENTR_CARGA Tabela de Origem OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DETALHE_ MERCADORIA DECLARACAO_ IMPORTACAO DECLARACAO_ IMPORTACAO DECLARACAO_ IMPORTACAO DECLARACAO_ IMPORTACAO DECLARACAO_ IMPORTACAO Nome do Campo NM_URF_ENTR_CARGA CD_PAIS_PROC_CARGA CD_PAIS_ORIG_MERC CD_PAIS_AQUIS_MERC CD_MERCADORIA_NCM NM_MERCADORIA_NCM IN_MATERIAL_USADO CD_REGIME_TRIBUTAR Tabela de Origem DECLARACAO_ IMPORTACAO DECLARACAO_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_ IMPORTACAO
A segunda tabela criada foi INFRACAO_OCORRIDA, a qual relaciona todas as infraes ocorridas para cada uma das adies. A estrutura dessa tabela mostrada a seguir:
Tabela 7 - Estrutura da Tabela INFRACAO_OCORRIDA.
Nome do Campo NR_DECLARACAO_IMP NR_SEQ_RETIFICACAO NR_OP_IMP NR_SEQ_DETALHE CD_TIPO_INFRACAO NR_IMPORTADOR_REAL CD_PAIS_ORIG_MERC_DECL CD_PAIS_ORIG_MERC_REAL CD_MERCADORIA_NCM_DECL CD_MERCADORIA_NCM_REAL NM_MERCADORIA_NCM_DECL NM_MERCADORIA_NCM_REAL VULE_REAL NR_IMPORTADOR_REAL Tabela de Origem OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO OP_ADICAO_DETALHE_MERCADORIA TIPOS_INFRACOES DECLARACAO_IMPORTACAO OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO Nenhuma OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO Nenhuma OP_ADICAO_DE_IMPORTACAO Nenhuma Nenhuma Nenhuma
Essas tabelas so fundamentais para o clculo das probabilidades de ocorrncias das infraes aduaneiras. Cada registro contido na tabela DI_VERIFICADAS corresponde a uma adio de uma DI fiscalizada, independentemente da constatao ou no de infraes aduaneiras. A segunda tabela relaciona, para cada adio verificada, os tipos de infraes detectados.
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As tabelas IA_CNPJ, IA_URFD_URFE, IA_PP_PO_PA, IA_NCM e IA_NCM_RT registram as probabilidades de no-ocorrncia de uma infrao aduaneira considerando as respectivas variveis causais CNPJ, URFD_URFE, PP_PO_PA, NCM e NCM_RT. Por exemplo, a tabela IA_CNPJ armazena probabilidades do mecanismo de inibio estar ativo para cada um dos 18 tipos de infrao aduaneira considerando um determinado CNPJ, ou seja, a probabilidade de que no ocorra a infrao para um dado CNPJ. Esse valor, o qual representado por qi, ser denominado daqui por diante como fator de inibio e obtido com a seguinte frmula:
qi = qtde de adies conferidas sem infrao contendo a varivel causal qtde de adies conferidas contendo a varivel causal
A tabela VAR_EVIDENCIA descreve cada uma das variveis causais ou de evidncia existentes no modelo, e a tabela INFRACAO_EVIDENCIA relaciona, para cada tipo de infrao, o conjunto de variveis causais que a influenciam. A tabela TIPOS_INFRACOES descreve cada um dos tipos de infrao. O diagrama Entidade-Relacionamento do banco de dados INFRACAO mostrado a seguir.
DI_VERIFICADAS TIPOS_INFRACOES VAR_EVIDENCIA
INFRACAO_EVIDENCIA
INFRACAO_OCORRIDA
IA_CNPJ
IA_URFD_URFE
IA_PP_PO_PA
IA_ NCM
IA_NCM_RT
Figura 6 Diagrama E-R do banco de dados INFRACAO.
Para armazenar as informaes dinmicas referentes execuo da Rede de Crena para cada DI, foi criado o banco de dados denominado IFA (Inteligncia Fiscal Aduaneira), cujo diagrama E R mostrado a seguir:
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RES_DI
FATOR_AJUSTE
TIPO_CANAL
INIB_VAR_EVID
RES_ADICAO
RES_SELPROB
Figura 7 Diagrama E-R do Banco de Dados IFA.
A tabela INIB_VAR_EVID contm os resultados de cada fator de inibio por varivel causal, considerando cada adio e tipo de infrao. A tabela RES_ADICAO contm o resultado dos produtos dos fatores de inibio e a estimativa de lanamento para cada adio e tipo de infrao. A tabela RES_DI contm o resultado do fator de inibio geral para a DI e sua estimativa de lanamento total. A tabela RES_SELPROB armazena o resultado da seleo probabilstica para cada DI, ou seja, o canal inicialmente atribudo DI e o canal final de conferncia aps a execuo do ajuste de lote de DIs, procedimento este que ser comentado a seguir. A tabela TIPO_CANAL auxiliar e apenas relaciona os diversos tipos de canais de conferncia. O Canal Verde recebe o cdigo 1, o Amarelo, cdigo 2 e o Vermelho, cdigo 3. A tabela FATOR_AJUSTE tambm auxiliar para efetuar o ajuste de lote, e ela armazena os percentuais de conferncia para os canais amarelo e vermelho de cada unidade de despacho. Uma vez construdos esses trs bancos de dados, eles foram preenchidos com informaes retiradas do sistema real, bem como com os resultados da execuo da Rede de Crena. A tabela DI_VERIFICADAS foi preenchida com os dados obtidos de informaes reais. A tabela TIPOS_INFRACOES foi preenchida manualmente de acordo com os dados mostrados na tabela a seguir. Os fatores de agravo, cujos valores podem ser vistos a seguir, foram atribudos de forma subjetiva.
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Tabela 8 - Viso dos dados armazenados na tabela TIPOS_INFRACOES. Tipo de Descrio Resumida Penalidad Penalidad Infrao e Mnima e Mxima Aduaneira 1 Falsificao ou adulterao de documentos N.A. N.A. 2 Falsificao ou adulterao de mercadorias N.A. N.A. 3 Falsa declarao de contedo N.A. N.A. 4 Mercadoria atentatria moral, aos bons N.A. N.A. costumes, sade ou ordem pblica 5 Importao sem licena de importao com N.A. N.A. emisso vedada ou suspensa 6 Ocultao do real importador mediante fraude ou N.A. N.A. simulao 7 Extravio de mercadoria N.A. N.A. 8 Inexistncia da fatura comercial ou apresentao N.A. N.A. fora do prazo fixado 9 Apresentao da fatura comercial sem o visto N.A. N.A. consular, quando exigido 10 Diferena entre o preo declarado e o preo N.A. N.A. praticado ou arbitrado 11 Importao de mercadoria sem licena de 137,60 N.A. importao de emisso permitida. 12 Embarque da mercadoria antes da emisso da 137,60 1.376,00 licena de importao 13 Embarque depois de vencido o prazo da licena de 137,60 1.376,00 importao de mais de vinte at quarenta dias 14 Embarque depois de vencido o prazo da licena de 137,60 1.376,00 importao em at vinte dias 15 Classificada incorretamente na Nomenclatura 500,00 N.A. Comum do Mercosul 16 Quantificada incorretamente na unidade de medida 500,00 N.A. estatstica 17 Falta de pagamento, falta de declarao e N.A. N.A. declarao inexata 18 Falta de pagamento, falta de declarao e N.A. N.A. declarao inexata quando comprovada ocorrncia de fraude
Fator de Agravo 1,2 1,1 1,0 1,0 1,0 1,2 1,2 1,0 1,0 0,8 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0
O registro das ocorrncias que vo alimentar a tabela de Infraes Aduaneiras ocorridas ser feito no Ambiente de Registro e Rastreamento da Atuao dos Intervenientes Aduaneiros (Radar). No sistema Radar a fiscalizao declara as ocorrncias no despacho aduaneiro ou em processo posterior de reviso do despacho. Contudo, esse sistema somente entrou em operao no segundo semestre de 2002, e as DIs armazenadas so do perodo de janeiro de 1997 a setembro de 2002. Considerando que o histrico anterior extenso, a alternativa foi povoar a tabela INFRACAO_OCORRIDA
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com as informaes obtidas pela comparao entre a verso original e final da DI e pela deteco de infraes lanadas em Auto de Infrao. Diversas infraes aduaneiras foram descobertas tomando por base a ltima verso da DI. Algumas infraes so verificadas observando, por exemplo, se existe o registro do pagamento de multas. Outras infraes podem ser inferidas pela comparao da ltima informao com a registrada originalmente. Acontecendo uma divergncia de valores, fica demonstrada uma infrao aduaneira. Por exemplo, a mudana da classificao fiscal (NCM) demonstra a ocorrncia da infrao tipo 15 (Classificada incorretamente na Nomenclatura Comum do Mercosul). A amostra do banco de dados do Siscomex contm todas as retificaes de cada DI armazenada. Aps deteco das infraes e a insero dos dados, o banco de dados INFRACAO possui as tabelas DI_VERIFICADAS, INFRACAO_OCORRIDA e TIPOS_INFRACOES corretamente preenchidas. J as tabelas VAR_EVIDENCIA e INFRACAO_EVIDENCIA foram preenchidas, respectivamente, com informaes sobre as variveis causais e o relacionamento entre cada tipo de infrao e suas respectivas variveis causais, informaes estas retiradas do modelo final da Rede de Crena. Os programas construdos so vistos a seguir. 4.2 Construo dos programas As tabelas IA_CNPJ, IA_NCM, IA_PP_PO_PA, IA_URFD_URFE IA_NCM_RT foram preenchidas por um programa que lia todas as DIs armazenadas em DI_VERIFICADAS e as infraes ocorridas para cada uma delas em INFRACAO_OCORRIDA. Esses programas foram denominados Preenche_IA_CNPJ, Preenche_IA_NCM, Preenche_IA_PP_PO_PA, Preenche_IA_URFD_URFE e Preenche_IA_NCM_RT. O banco de dados IFA foi criado para armazenar os resultados obtidos da inferncia probabilstica. Na tabela INIB_VAR_EVID so guardados os fatores de inibio de cada varivel causal presentes em cada DI, adio e tipo de infrao aduaneira. A tabela RES_ADICAO armazena o fator de inibio e a estimativa de lanamento para cada DI e adio e tipo de infrao aduaneira. A tabela RES_DI armazena o fator de inibi84
o e a estimativa de lanamento para cada DI. Como j foi citado, o fator de inibio o valor da probabilidade de no-ocorrncia do evento, ou seja, o valor de qi. O procedimento de verificao da existncia de infraes aduaneiras e da determinao dos fatores de inibio foi executado uma nica vez nesta simulao; porm, uma implementao prtica exigir uma atualizao freqente para permitir ao sistema se adaptar a novos casos. Em seguida foram construdos os programas que lem os valores das variveis causais das DIs, calculam o valor de probabilidade geral de ocorrncia de infrao aduaneira e efetuam a estimativa de lanamento. As descries desses programas so feitas na tabela a seguir:
Tabela 9 - Relao dos programas que calculam e armazenam a probabilidade geral de infrao aduaneira para a DI e efetuam a seleo probabilstica. Nome do Descrio Programa probDI.Java Esta classe cria objetos probDI em que os valores de probabilida de e de lanamento so estimados para c ada uma das DIs armazenadas no b anco de dados Modelo. Alguns dados da DI, importantes para o clculo, so armazenados nesses objetos. Para que os objetos tenham persistncia, as informaes sero armazenadas nas tabelas do banco de dados IFA. setProbMod.java Classe que l o banco de dados modelo de DIs e cria um objeto probDI para cada uma. Ao final da Execuo, existir no banco de dados IFA o resultado de cada DI nas tabelas INIB_VAR_EVID, RES_ADICAO e RES_DI. SeleProb.Java Este programa efetua a Seleo Probabilstica. A todas as DIs que ten Seleo Probabilstica feita em anco de dados IFA. Este ham resultado j registrado no b
programa determina todas as URF Ds distintas e as DIs para elas registradas, obtm os valores de probabilidades e efetua o ajuste de lote dessas DIs. O resultado final gravado na tabela RES_SELPROB do banco de dados IFA.
Utilizando a probabilidade de ocorrncia de infrao para a DI e a estimativa de lanamento de crdito, atribudo inicialmente um canal de conferncia. Esse resultado armazenado na tabela RES_SELPROB. Se a DI tiver probabilidade geral de ocorrncia de alguma infrao entre 80% e 100%, ela receber o Canal Vermelho; caso esteja entre 60% e 80%, receber o Canal Amarelo e, abaixo de 60%, receber Canal Verde. Entretanto, o canal atribudo inicialmente pode no ser o definitivo, pois um ajuste de lote ser feito em seguida. Esse ajuste de lote
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necessrio para adequar o nmero de DIs a serem conferidas capacidade de mo-de-obra da unidade de despacho. Quando sobram DIs no Canal Vermelho, as de probabilidade menores sero ajustadas para amarelo. Se necessrio, algumas DIs amarelas sero ajustadas para verde. A operao inversa tambm verdadeira. O efeito colateral do ajuste do lote que existe o risco de se liberar DIs com infrao e conferir DIs sem infrao. Aps a execuo desses passos, a probabilidade de ocorrncia de infrao de cada DI e sua estimativa de lanamento, cuja forma de clculo ser vista a seguir, so conhecidos. Isso permite ordenar as DIs de cada URFD e aplicar o ajuste de canais vermelhos e amarelos, o que feito separando primeiro as DIs por unidade de despacho. Os valores de corte escolhidos (80% e 60%) para os canais tambm foram fruto de uma escolha subjetiva, observando os resultados parciais at ento obtidos. A estimativa de lanamento efetuada com base nos valores fornecidos pelo importador na DI e pela aplicao da penalidade prevista para cada tipo de infrao. As penalidades e os fatores de agravo aplicados esto relacionados na tabela a seguir:
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Tabela 10 - Frmulas de clculos dos lanamentos para cada tipo de infrao Aduaneira. Infrao Clculo da Penalidade por adio Mnimo Mximo Aduaneira Tipo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 VAL_PENAL=VALOR_ADUANEIRO VAL_PENAL=VALOR_ADUANEIRO VAL_PENAL=VALOR_ADUANEIRO VAL_PENAL=VALOR_ADUANEIRO VAL_PENAL=VALOR_ADUANEIRO VAL_PENAL=VALOR_ADUANEIRO VAL_PENAL=50%*VL_II_DEVIDO VAL_PENAL=10%*VL_II_DEVIDO VAL_PENAL=10%*VL_II_DEVIDO VAL_PENAL=10%*VAL_ADU VAL_PENAL=30%*VAL_ADU VAL_PENAL=30%*VAL_ADU VAL_PENAL=20%*VAL_ADU VAL_PENAL=20%*VAL_ADU VAL_PENAL=1%*VAL_ADU VAL_PENAL=1%*VAL_ADU VAL_PENAL=75%*VL_II_DEVIDO +75%*VL_IPI_DEVIDO +75%VL_DUMP_DEVIDO 18 VAL_PENAL=150%*VL_II_DEVIDO +150%*VL_IPI_DEVIDO +150%VL_DUMP_DEVIDO Obs.: N.A. No aplicvel. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. 137,60 137,60 137,60 137,60 500,00 500,00 N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. N.A. 1.376,00 1.376,00 1.376,00 N.A. N.A. N.A.
Fator de Agravo 1,2 1,1 1,0 1,0 1,0 1,2 1,2 1,0 1,0 0,8 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0
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Dessa maneira, com a estimativa de lanamento de crdito tributrio e a probabilidade de ocorrncia, foi possvel efetuar a seleo das DIs para os canais de conferncia aduaneira. No captulo a seguir so apresentados e analisados os resultados colhidos com a simulao efetuada para as 20.734 DIs.
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CAPTULO 5 RESULTADOS E ANLISE

Neste captulo so apresentados os resultados, bem como so efetuadas as anlises pertinentes ao modelo proposto. Ele comea definindo as limitaes que tanto a Seleo Parametrizada quanto a Seleo Probabilstica possuem. So mostrados os resultados obtidos com a Seleo Parametrizada e com a Seleo Probabilstica. O percentual de erro quantificado para indicar qual a preciso do sistema ao selecionar ou liberar as DIs em ambos os casos. 5.1 Limitaes Independentemente da tcnica de seleo empreendida, seja aquela efetuada por meio de parmetros fixados pelo usurio, seja calculando o valor de probabilidade de ocorrncia de uma infrao aduaneira, ela sempre estar sujeita a dois tipos de erros, discriminados a seguir: Erro Tipo I - Falso positivo. A DI no contm nenhuma infrao aduaneira a despeito do sistema afirmar que possui. Erro Tipo II - Falso negativo. A DI contm alguma infrao aduaneira, entretanto o sistema no capaz de perceb-la. O primeiro tipo de erro induzir a seleo da DI para conferncia, seja ela documental, seja fsica. Aps o procedimento fiscal de conferncia, a fiscalizao prestar uma informao indicando a existncia ou no de infraes aduaneiras. Em princpio, a seleo para conferncia de uma DI sem infrao mostra-se intil; porm, no pode ser considerada uma perda completa, pois o sistema no futuro atualizar a probabilidade de ocorrncia daquela infrao, reduzindo a chance de o sistema selecionar casos idnticos ou semelhantes a esse. O segundo tipo de erro, em tese, no poder ser descoberto nem pelo sistema nem pela fiscalizao. As informaes existentes conduzem a um clculo que resulta em um baixo valor de probabilidade de ocorrncia de alguma infrao aduaneira em tal DI. Para que o sistema fosse capaz de descobrir tal caso, seria necessrio que ele pudesse
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escolher alguns dos despachos liberados pelo sistema. Uma proposta permitir uma seleo aleatria com um determinado percentual. Assim, o sistema adquire a possibilidade de detectar infraes em DIs, mesmo diante de uma baixa probabilidade de ocorrncia de infrao aduaneira. 5.2 Resultados obtidos Com o objetivo de medir a eficincia do sistema, um banco de dados com 20.734 DIs escolhidas aleatoriamente foi utilizado. Dentre as 20.734 DIs foram encontradas 5.596 DIs fiscalizadas durante o despacho aduaneiro ou posteriormente a este. Nesse conjunto de 5.596 DIs, existem 2.272 DIs com pelo menos uma infrao aduaneira relatada e 3.324 DIs sem registro de infrao. Os resultados da execuo da Seleo Parametrizada so apresentados nas tabelas a seguir. A Tabela 11 mostra a quantidade de DIs selecionadas para os canais vermelho, amarelo e verde, uma parte com infrao e outra sem. A Tabela 12 exibe os resultados dos lanamentos de crdito tributrio e os impostos pagos para cada canal de conferncia aduaneira. A Tabela 13 mostra a eficincia da Seleo Parametrizada na seleo e liberao das DIs. A linha que representa o percentual de erro na Tabela 13 est associada aos dois tipos de erros citados anteriormente. O primeiro erro denominado falso positivo, ou seja, o sistema seleciona a DI prevendo a existncia de infrao aduaneira que no se confirma. O segundo tipo o falso negativo, ou seja, o sistema libera a DI que possui infrao pressupondo que esta no existe. Os resultados para a Seleo Parametrizada foram obtidos aplicando para todas as URFsD um fator de ajuste igual a 10% no Canal Vermelho e 10% no Canal Amarelo.
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Tabela 11 - Resultados da Seleo Parametrizada para o nmero de DIs. Seleo Parametrizada Com Ajuste do Lote, Somente DIs fiscalizadas Com Infrao Sem Infrao Aduaneira Aduaneira Total de Canais Qtde. DIs Percentual Qtde. DIs Percentual DIs Selecionadas Vermelho Amarelo Subtotal Liberadas Verde Total 527 378 905 1.367 2.272 23,19% 16,64% 39,83% 60,17% 100,00% 1.090 630 1.720 1.604 3.324 32,79% 18,95% 51,74% 48,26% 100,00% 1.617 1.008 2.625 2.971 5.596
Na Tabela 11, a coluna denominada Com Infrao Aduaneira informa a quantidade de DIs que possuam infrao aduaneira e que o sistema selecionou para os canais de conferncia vermelho e amarelo ou liberou pelo Canal Verde. Os dados demonstram que o sistema conseguiu detectar 39,83% das infraes constatadas. O restante das infraes detectadas, 60,17%, foi descoberto pela fiscalizao aduaneira ou foi apontado espontaneamente pelo prprio importador.
Tabela 12 - Resultados da Seleo Parametrizada para o lanamento de crdito tributrio.
Seleo Parametrizada Com Ajuste do Lote, Somente DIs fiscalizadas Com Infrao Aduaneira Canais Selecionadas Vermelho Amarelo Subtotal Liberadas Verde Total Lanamento (R$) 601.738,32 304.111,81 905.850,13 3.628.757,77 4.534.607,90 II Pago (R$) 4.426.490,73 3.382.713,24 7.809.203,97 15.844.285,97 23.653.489,94 IPI Pago (R$) 1.822.978,03 1.494.515,64 5.794.369,00 5.902.676,66 9.220.193,10
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Na Tabela 12, a coluna Lanamento (R$) indica o crdito tributrio hipottico recuperado pela cobrana de diferena de impostos, multas e juros; j as colunas II Pago e IPI Pago indicam os valores de impostos pagos no registro da DI. O que essa tabela demonstra um retorno hipottico muito baixo, em torno de 20% do valor total, considerando apenas as DIs selecionadas, ou seja, mais de 80% do valor lanado no poderia ser recuperado, ressaltando que isso apenas uma simulao.
Tabela 13 - Percentuais de Acerto e Erro da Seleo Parametrizada com ajuste. Percentuais(%) Sistema Seleciona DI Sistema Libera DI Acerto 34,48 53,99 Erro 65,52 46,01 (Falso-positivo) (Falso-negativo)
Os resultados a seguir mostram o resultado para a Seleo Probabilstica executada para o mesmo banco de dados de 20.734 DIs, efetuado o mesmo ajuste de lote. A Tabela 14 mostra a quantidade de DIs selecionadas para os canais vermelho, amarelo e verde. A Tabela 15 exibe os resultados dos lanamentos de crdito tributrio para DIs com infrao e os impostos pagos para cada canal de conferncia aduaneira. A Tabela 16 mostra a eficincia percentual da Seleo Probabilstica na seleo e liberao das DIs.
Tabela 14 - Resultados para o nmero de DIs da Seleo Probabilstica com ajuste. Seleo Probabilstica Com Ajuste do Lote, Somente DIs fiscalizadas Com Infrao Sem Infrao Aduaneira Aduaneira Total de Canais Qtde. DIs Percentual Qtde. DIs Percentual DIs Selecionadas Vermelho Amarelo Subtotal Liberadas Verde Total 1.072 576 1.648 624 2.272 47,18% 25,35% 72,53% 27,47% 100,00% 183 304 487 2.837 3.324 5,50% 9,15% 14,65% 85,35% 100,00% 1.255 880 2.135 3.461 5.596
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A Tabela 14 mostra que a tcnica conseguiu detectar 72% das DIs com infraes constatadas, com uma perda de 27% das DIs com infraes. A perda de receita gerada pelo lanamento de crdito tributrio, mostrada na Tabela 15, menor que o da Seleo Parametrizada e fruto da deciso de avaliar o potencial de lanamento de crdito tributrio para ordenar as DIs.
Tabela 15 - Resultados para o lanamento de crdito da Seleo Probabilstica com ajuste. Seleo Probabilstica Com Ajuste do Lote, Somente DIs fiscalizadas Com Infrao Aduaneira Canais Selecionadas Vermelho Amarelo Subtotal Liberadas Verde Total Lanamento (R$) 2.660.513,27 730.655,64 3.391.168,91 1.143.438,99 4.534.607,90 II Pago (R$) 10.923.387,95 5.572.162,66 16.495.550,61 7.157.939,33 23.653.489,94 IPI Pago (R$) 3.388.884,04 2.405.462,19 5.794.346,23 3.425.824,10 9.220.170,33
Tabela 16 - Percentuais de Acerto e Erro da Seleo Probabilstica com ajuste. Percentuais(%) Sistema Seleciona DI Sistema Libera DI Acerto 77,19 81,97 Erro 22,81 18,03 (Falso-positivo) (Falso-negativo)
Comparando os resultados quanto ao nmero de DIs das Tabelas 11 e 14, verifica-se que o percentual de acerto da Seleo Parametrizada menor que o da Seleo Probabilstica. Seu desempenho foi prejudicado pela escolha aleatria efetuada no ajuste de lote que foi de 10% para o Canal Vermelho e de 10% para o Canal Amarelo. A figura 8 mostra qualitativamente a quantidade de DIs com infrao selecionadas e de DIs sem infrao liberadas para cada canal de conferncia, considerando o tipo de seleo efetuado. Observe que cada coluna dividida em trs partes, e cada parte representa, de cima para baixo, os canais verde, amarelo e vermelho. Ele mostra que a Seleo
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Parametrizada no to eficiente quanto a Seleo Probabilstica para selecionar DIs com infrao, e regularmente libera a maior parte. Analisando quanto ao aspecto de liberar DIs sem infrao, a Seleo Parametrizada apresentou um desempenho melhor; porm, a Seleo Probabilstica selecionou menos DIs sem infrao para conferncia.
Figura 8 - Grfico comparando a quantidade de DIs com infrao e sem infrao por canal.
Confrontando as Tabelas 12 e 15, nota-se que a Seleo Probabilstica apresentou uma perda hipottica de receita de R$ 1.143.438,99; j a perda para a Seleo Parametrizada seria de R$ 3.628.757,77, um valor bem maior. O grfico a seguir mostra qualitativamente o lanamento de crdito tributrio de DIs com infrao por canal de conferncia atribudo ao tipo de seleo efetuada.
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Percentual do lanamento de crdito tributrio para DIs com infrao em cada canal de conferncia e Tipo de seleo
Verde
100% 80%
Percentual
Amarelo Vermelho
60% 40% 20% 0% Seleo Parametrizada Seleo Probabilstica
Figura 9 - Grfico que mostra o percentual relativo de lanamento d e crdito para DIs com infrao por canal de conferncia e tipo de seleo.
Observe que cada coluna no grfico da figura 9 dividida em trs partes e cada parte representa, de cima para baixo, os canais verde, amarelo e vermelho. A Seleo Parametrizada apresenta uma perda maior quando comparada com a perda da Seleo Probabilstica. Isso explicado, principalmente, pela aleatoriedade com que a Seleo Parametrizada agrava ou abranda o canal de conferncia de um despacho aduaneiro, enquanto a Seleo Probabilstica utiliza o potencial de lanamento de crdito tributrio para descartar ou incluir as DIs nos canais amarelo e vermelho. Comparando qualitativamente os percentuais de erro entre as tcnicas na figura 10, verifica-se que a Seleo Probabilstica apresenta desempenho melhor, seja selecionando para conferncia, seja liberando as DIs.
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Figura 10 - Grfico de comparao de acerto e erro para DIs selecionadas e lliberadas.
A grande vantagem da Seleo Probabilstica a liberdade em estimar quo prximo se est da deteco de um tipo de infrao aduaneira. Por no estar presa a parmetros fixos e por caracterstica do modelo Noisy-OR Gate, ela consegue estimar valores de probabilidade de casos ainda no totalmente conhecidos. Alm disso, a Seleo Probabilstica mais eficiente quando necessrio o ajuste para agravar ou abrandar o canal de conferncia da DI, j que a escolha no feita de forma aleatria. No captulo a seguir sero feitas concluses sobre o presente trabalho, bem como comentrios que podem nortear trabalhos futuros sobre o tema.
CAPTULO 6 CONCLUSO
Os resultados apresentados no captulo anterior mostraram que a Seleo Probabilstica pode melhorar a eficincia da conferncia aduaneira por adotar uma abordagem diferente para o problema. A modelagem e implementao foram feitas com base nas informaes atuais e testadas em um ambiente que simulou as condies reais. A soluo permite que seja integrada ao sistema atual sem muitas modificaes; basta acrescentar dois bancos de dados e as rotinas que fazem a inferncia probabilstica, a estimativa de lanamento de crdito tributrio e a ordenao das DIs.
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A implantao da Seleo Probabilstica no implica a desativao completa da Seleo Parametrizada, muito pelo contrrio. Deve ser reconhecido que esta uma ferramenta gerencial para situaes com que a primeira no pode lidar. Nada impede que seja feita uma combinao das duas, o que garantir que parmetros fixados pela Seleo Parametrizada sejam obedecidos e casos de DIs desconhecidas possam ser avaliados pela Seleo Probabilstica. A escolha aleatria para agravar ou desagravar o canal de uma DI, feita pela Seleo Parametrizada, seria substituda pela ordenao feita pela Seleo Probabilstica. Dificilmente qualquer soluo proposta para o problema apresentado seria perfeita; todas possuem algumas vantagens e desvantagens. A principal fraqueza na soluo proposta reside no critrio escolhido para ordenar as DIs. A ordem das DIs foi essencial para decidir sobre sua seleo ou liberao; por isso, diferentes tcnicas de ordenao foram experimentadas, e a escolhida foi a que providenciou o melhor retorno financeiro. Uma proposta seguir adiante com um estudo que considere a aplicao da Teoria de Deciso. No se pode deixar de registrar que o sistema capaz de adquirir conhecimento probabilstico mediante a atualizao das tabelas de probabilidade condicional. Assim, o prximo passo ser avaliar o impacto resultante das alteraes incrementais dos fatores de inibio, com base nas informaes prestadas pela fiscalizao. Finalizando, a Seleo Probabilstica apresentou nos testes um retorno financeiro muito bom e provou ser uma tcnica alternativa vivel. Pode-se dizer que o consumo de recursos computacionais baixo, ainda que no tenham sido feitos testes reais. Ela pode no representar a soluo perfeita para o problema; porm, pode significar o aumento da eficincia da seleo para conferncia aduaneira e da recuperao de crdito tributrio, com a vantagem de ser implantada com pouco esforo.
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REFERNCIAS
[1] BRASIL. Decreto n. 4.543, de 26 de dezembro de 2002. Regulamenta a administrao das atividades aduaneiras e a fiscalizao, o controle e a tributao das operaes de comrcio exterior. Dirio Oficial da Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 dez. 2002. Seo 1, p. 151. [2] CRAMR, Harald. Elementos da teoria da probabilidade e algumas de suas aplicaes. So Paulo: Mestre Jou, 1973. 330 p. [3] DEZ, F.J. Parameter adjustment in Bayes networks. The generalized Noisy-OR Gate. In: CONFERENCE ON UNCERTAINTY IN ARTIFICIAL INTELLIGENCE, 9, July 1993, Washington D.C. Proceedings... San Francisco: Morgan Kaufmann, 1993, p. 99-105. [4] HECKERMAN, David; BREESE, John S. Causal independence for probabilistic assessment and inference using Bayesian networks. IEEE Transactions on Systems, Man and Cybernetics, [S.l.], v. 26, n. 6, p. 826-831, jun. 1996. [5] HUANG, Kurt; HENRION, Max. Efficient search-based inference for Noisy-OR Belief Networks: TopEpsilon. In: CONFERENCE ON
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Estudo Terico sobre o Uso de ndices de Produtividade nas Aes Fiscais
3. Lugar PAULO DE RAMOS
Bacharel em Cincias Contbeis - UFPR AFRF - Fiscalizao DRF Curitiba - PR
ESTUDO TERICO SOBRE NAS AES FISCAIS

RESUMO
USO
DE NDICES DE
PRODUTIVIDADE
Ojetivos bsicos Desde muito tempo tem-se observado que a Receita Federal no dispe de instrumentos gerenciais que permitam, de forma objetiva e fidedigna, avaliar e comparar os diversos procedimentos de fiscalizao (fiscalizao em pessoas jurdicas e fsicas de pequeno, mdio e grande porte, diligncias fiscais e revises internas, bem como a produtividade fiscal das unidades ou dos servidores que executam as atividades na rea de fiscalizao). A alegao principal de que impossvel comparar ou extrair ndices de produtividade em razo da complexidade e diversidade dos trabalhos fiscais. Pretende-se fornecer esta ferramenta gerencial, de tal forma que tenhamos efetivamente um instrumento que propicie a avaliao e comparao das diversas tarefas executadas na fiscalizao, fundamentado em critrios cientficos, objetivos e imparciais.
Metodologia utilizada A metodologia tem fundamento emprico, eis que, com base na observao e anlise de dados reais, desenvolveu-se um modelo matemtico que permite a elaborao das frmulas que conceituam os ndices de produtividade fiscal. Aps vrias tentativas e experimentos, utilizando-se da base de dados extrada de fiscalizaes reais, que se pde chegar elaborao da frmula matemtica do ndice de produtividade fiscal. Esclarea-se que a monografia no contm bibliografia, justamente pelo ineditismo da tese defendida. Adequao do trabalho aos critrio de julgamento I - Relao custo versus benefcio A relao custo-benefcio altamente favorvel implantao desta ferramenta gerencial, pois so necessrias apenas algumas alteraes pontuais nos sistemas informatizados da Receita Federal. No precisamos da alocao de grande volume de recursos materiais e humanos, uma vez que seu uso se baseia unicamente em informaes j disponveis nos bancos de dados. Para que se procedam aos devidos ajustes nos sistemas, requer-se o conhecimento tcnico de especialistas em informtica, bem como na rea de matemtica ou estatstica, para futuro desenvolvimento dos mapas e consultas gerenciais. No se dispensa o acompanhamento de auditores fiscais do sistema de fiscalizao para eventual homologao do aplicativo. II - Aumento de produtividade Como o prprio tema estudado sugere (ndices de produtividade), um dos objetivos propostos a anlise da produtividade da atividade fiscal e, como corolrio, o aumento da produtividade. O uso adequado dos ndices possibilita ao administrador identificar pontos frgeis e improdutivos de sua unidade ao longo do tempo e efetuar aes corretivas de modo que aumente de forma significativa o
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grau de produtividade, mediante um melhor aproveitamento dos recursos existentes. III - Viabilidade de implementao Tanto tcnica como politicamente, vivel a implantao desta ferramenta gerencial, pois vem ao encontro das necessidades mais urgentes da grande maioria dos servidores que integram o sistema de fiscalizao. Principalmente os supervisores, chefes e delegados sero beneficiados pela implementao desta funcionalidade no Sief-Ao Fiscal, pois, mediante as informaes gerenciais que sero disponibilizadas, estes tero uma viso mais concreta e real do trabalho fiscal desenvolvido. Pela comparao dos ndices de produtividade em perodos determinados, possvel aferir se as aes fiscais esto produzindo o resultado esperado. Tambm a rea de seleo e preparo poder fazer uso deste ndice, avaliando as aes encerradas de forma que exclua das futuras programaes aquelas que se revelaram improdutivas, ou aprimore o nvel de seleo dos trabalhos j comprovadamente eficientes. imprescindvel a implantao prvia de projeto piloto para o levantamento de necessidades e a efetivao dos ajustes necessrios. IV - Valorizao do servidor O ndice de produtividade fiscal possibilita a apurao da produtividade individual ou coletiva, escolha do administrador, de forma que possa premiar os servidores, equipes ou unidades que se destacaram em determinado perodo. A apurao desse ndice efetuada de maneira totalmente objetiva, dele participando apenas o sujeito passivo e a autoridade lanadora, afastando por completo qualquer grau de subjetividade daqueles no-participantes da ao fiscal. Essa caracterstica d a certeza e tranqilidade de a administrao agir de forma justa e imparcial, podendo estabelecer, a ttulo de exemplo, um incremento salarial ou avano no plano de carreira, quando o servidor atingir determinado nvel de pontos acumulados. Tambm o servidor se sentir seguro de que seu trabalho ser
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reconhecido unicamente pelos seus esforos pessoais, sem qualquer privilgio de carter pessoal, e estimulado a aumentar seu nvel de produtividade, quando este representar um reconhecimento da administrao. V - Melhoria da qualidade do servio prestado Se o administrador tem a possibilidade de acompanhar a atividade fiscal e efetuar aes corretivas de forma que aumente o nvel de produtividade, evidente que ele pode adequar as aes fiscais ao plano de trabalho corrente, de tal maneira que se possa aumentar o nvel de arrecadao por via de conseqncia. As aes fiscais podem ser minuciosamente planejadas, distintas por setores econmicos ou operao fiscal, conforme revele a necessidade detectada pelos ndices de produtividade. Pelo uso correto das informaes geradas, possvel vincular o incremento das atividades fiscais aos objetivos de aumento da arrecadao, incremento da presena fiscal e de fiscalizao. O uso desses ndices contempla inclusive a alterao de normas internas (portarias, instrues normativas, normas de execuo, etc.), visando adequ-las realidade apontada pelos dados gerenciais originrios dos ndices de produtividade. VI - Promoo da justia fiscal e social dos tributos Com a adoo de critrios tcnicos de seleo e preparo das aes fiscais fundamentadas na anlise dos ndices de produtividade, temos condies de desenvolver trabalhos mais eficientes e produtivos por meio do uso correto e adequado da mo-de-obra fiscal. Aes fiscais devidamente planejadas proporcionam um eficaz aumento do grau de risco do sonegador, afora o efeito indireto de aumento da arrecadao. Outro ponto de destaque que uma presena fiscal bem distribuda e homognea comea a repercutir nos sujeitos passivos de forma positiva, pois esses passam a divulgar o sucesso da atuao da Receita Federal, convidando-os a cumprir suas obrigaes tributrias de forma espontnea.
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O bom contribuinte ser tambm destinatrio do resultado dessas aes fiscais, pois fica evidente o carter regulatrio da interveno do poder pblico sobre a atividade econmica, agravando os sonegadores que causam concorrncia desleal pelo fato de terem seus custos minorados por decorrncia do no-recolhimento dos tributos devidos.
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ESTUDO TERICO SOBRE NAS AES FISCAIS

CAPTULO 1 INTRODUO
USO
DE NDICES DE
PRODUTIVIDADE
Desde longa data percebe-se a dificuldade que os administradores, particularmente os supervisores, chefes de equipe e chefes do Sistema de Fiscalizao da SRF, enfrentam por no disporem de ferramentas gerenciais adequadas na anlise das aes fiscais sob sua responsabilidade. Essa dificuldade no se limita a uma mera viso superficial dos dados extrados dos relatrios gerenciais providos pelo SiefAo Fiscal, mas muitas vezes so demandados a fornecer determinadas informaes cujo levantamento implica uma trabalhosa e muitas vezes infrutfera coleta manual de dados. Os relatrios fornecidos pelo Sief-Ao Fiscal pecam pela simplicidade e, confessadamente, no so ferramentas ideais para uma anlise gerencial em profundidade. Pensando nisso, tem-se por convico que a fiscalizao no possui uma forma objetiva de quantificar e avaliar a produtividade das aes fiscais em andamento e encerradas. No dispe de ndices que possam demonstrar de forma objetiva e transparente a produtividade fiscal e que permitam estabelecer um grau de comparabilidade entre
servidores, servios e delegacias no que se refere ao desempenho do sistema de fiscalizao. Este trabalho pretende tratar do problema, centrando seus esforos principalmente nas fiscalizaes encerradas.
CAPTULO 2 O PROBLEMA
Sempre que se deseja implantar ndices gerenciais de desempenho ou produtividade na fiscalizao, surgem de imediato as mesmas dvidas, indagaes que impedem a continuidade da tarefa por se revelarem obstculos intransponveis ao pretendente. Perguntam-se todos, inclusive este que escreve: como estabelecer sistemas de avaliaes na fiscalizao, se temos tarefas to dspares? Como comparar uma fiscalizao de pessoa fsica com uma fiscalizao numa empresa de grande porte? So realidades completamente distintas! Mesmo entre fiscalizaes com empresas de mesmo porte, o auditor enfrenta situaes das mais variadas e complexas. Imagine-se, ento, se adicionssemos o perfil de cada auditor! comparar alhos com bugalhos. Todo fiscal sabe que cada fiscalizao completamente diferente uma da outra. Aqui tambm vlido o ditado: Cada cabea, uma sentena. Poder-se-ia acrescentar um sem-nmero a mais de argumentos que confirmassem a impossibilidade de se estabelecerem critrios verdadeiramente objetivos e cientficos para aferir com mais segurana os trabalhos feitos pelo sistema de fiscalizao. Essa a cantilena que vem embalando o sono de todos ns por muitos anos. Neste muro das lamentaes todo administrador padece e todo auditor de campo vem chorar junto. Pretende-se, nestas poucas pginas, no derrubar o muro, mas colocar uma escada para poder suplant-lo e, de certa forma, dar uma viso diferenciada de toda esta problemtica.
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CAPTULO 3 OBJETIVOS
Poder-se-ia questionar: Mas por que criar mais um controle gerencial alm das centenas de que dispomos? Que validade teria mais um entre tantos? Como j se colocou, necessitamos de novas ferramentas que possibilitem uma viso indita da fiscalizao. A partir do instante em que dispusermos duma forma eqitativa, objetiva e realista de anlise das fiscalizaes encerradas, poderemos implantar inmeras aes corretivas ou mesmo inovadoras para o benefcio de todos os servidores que labutam na fiscalizao. Entende-se que toda e qualquer soluo que possa beneficiar a Receita Federal contribui de forma indireta para o correto cumprimento de nossa misso institucional. Alis, este o desejo de toda a categoria funcional: que todo servidor possa participar de forma direta no aprimoramento do servio pblico e da nossa Casa. Desta forma, a sugesto aqui apresentada pretende cumprir objetivos institucionais e funcionais, de forma que aumente o nvel de excelncia de todos os servidores e contribuintes desta Receita Federal.
CAPTULO 4 O CAMINHO
O problema reside, como j afirmado, em como conciliar variveis to distintas entre si, de forma que tenhamos, ao final, um ndice que possibilite uma viso panormica e confivel do trabalho desenvolvido na fiscalizao. A dificuldade tanta que lembra os tempos de inflao galopante, quando no era possvel compararmos balanos entre si, pois a desvalorizao da moeda dava uma viso distorcida da realidade. Este o desafio: eliminarmos esta barreira para no incorrermos no mesmo pecado comparar laranjas com bananas. Importa, em princpio, distinguir dois grandes grupos ou reas nas quais devemos pontuar o estudo aqui presente: o aspecto subjetivo e o aspecto objetivo da ao fiscal. Como destacado, trataremos cartesianamente os dados, procurando afastar da anlise as inferncias
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subjetivas, de tal maneira que a produtividade seja espelhada sem que haja o mnimo de influncia por parte de terceiros, alheios ao fiscal, tais como gerentes e administradores. De plano, deixa-se claro que o estudo aqui desenvolvido no se presta para fins de avaliao individual de Gdat (Gratificao de Desempenho de Atividade Tributria) ou coisa do gnero. Tem, sim, finalidade gerencial, mas de carter macro, cujos resultados podero auxiliar na definio de polticas ou diretrizes de fiscalizao.
CAPTULO 5 O TRABALHO FISCAL

Toda ao fiscal, queiramos ou no admitir, um confronto. H um confronto entre o poder de Estado, representado pelos agentes pblicos, no caso, Receita Federal, e o particular, que constrangido a retirar parcela de seu patrimnio, voluntariamente ou no, para contribuir em prol da sociedade. Essa contribuio compulsria materializa-se no recolhimento espontneo ou na atividade de ofcio, mediante aes fiscais. Mesmo em aes que no ensejam a constituio de crdito tributrio, o particular compelido a abrir mo de certas informaes de interesse pblico, como, por exemplo, em diligncias fiscais. Tambm nesses casos h um embate entre o fisco e o contribuinte.
CAPTULO 6 O ASPECTO SUBJETIVO DA AO FISCAL

Definido, pois, que toda ao fiscal contempla um confronto de interesses, resta claro que est carregada de subjetividades, tanto do contribuinte quanto do agente fiscal. De um lado temos o contribuinte usando e abusando de todas as formas lcitas ou ilcitas, com o objetivo de impedir a constituio do crdito tributrio, ou protel-lo ao mximo. Do outro, o auditor fiscal, procurando, por todos os meios legais, encerrar a ao fiscal, preferencialmente com crdito tributrio. Distinguimos ento dois campos de subjetividade: daquele que
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sofre a ao fiscal e daquele que a desenvolve. Neste confronto de interesses, muitos aspectos pessoais so revelados, tanto do particular quanto do auditor fiscal. Como a personalidade humana complexa por natureza, encontramos desde o contribuinte que obstinadamente se recusa a colaborar com a fiscalizao, at o fiscal que age de maneira impositiva e prepotente. Temos exemplos vrios de ambos os lados. Sendo assim, sobre qualquer ao fiscal h, em seu mago, uma forte carga de subjetividade. interessante observar que muitas vezes esquecemos que a ao fiscal tem este lado oculto, subjetivo, no-transparente. Ou, quando a consideramos, vemos apenas o lado do agente pblico, e no do contribuinte. Ora, se a ao fiscal fruto do trabalho de pessoas reais, tangveis, no-abstratas, evidente que contm aspectos subjetivos de ambos os lados, apesar de no se apresentarem assim to explicitamente. Dentro desta viso, na qual o embate s se encerra com a lavratura do auto de infrao ou termo de diligncia, podemos destacar o que poderia ser um primeiro princpio no qual se assenta todo este estudo: no encerramento da ao fiscal que toda carga de subjetividade originada no curso dos trabalhos se concretizar. Essa concretizao revela-se no crdito tributrio constitudo e no prazo que a ao fiscal levou para ser encerrada. PRINCPIO BSICO: O ASPECTO SUBJETIVO DA AO FISCAL ABSORVIDO PELO ASPECTO OBJETIVO QUANDO DE SUA CONCLUSO. ESTE CONVERGE NO CRDITO TRIBUTRIO E NO PRAZO.
CAPTULO 7 O ASPECTO OBJETIVO DA AO FISCAL

Definido o primeiro pilar deste trabalho, pode-se afirmar que toda a subjetividade da qual est imbuda a ao fiscal revela-se em dois aspectos objetivos: o resultado da ao fiscal e o prazo para sua concluso. Em outras palavras: crdito tributrio e prazo. Desde o incio da ao fiscal at sua concluso, o contribuinte
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usar de seu poder de persuaso, mediante a apresentao de documentos ou justificativas, com o intuito de reduzir ou extinguir a pretenso do lanamento fiscal. Este seu trabalho, se bem-sucedido, redundar num crdito tributrio menor ou inexistente. Podemos concluir que, caso no houvesse a participao direta do contribuinte no decorrer dos trabalhos fiscais, com toda certeza haveria a constituio de crdito tributrio, sem questionamento do mrito de sua validade ou no. Sendo inevitvel a cobrana do tributo por parte da Fazenda Pblica, h interesse do contribuinte em que o prazo muitas vezes se estenda ao mximo, principalmente se houver iminncia de prazo decadencial. Pode ocorrer o contrrio, pois muitas vezes o contribuinte participa de certas atividades nas quais a presena da fiscalizao lhe causa tamanho atrapalho que este quer se ver livre do fiscal o quanto antes. De qualquer forma, vemos que o prazo espelha objetivamente o carter subjetivo que impregna a ao fiscal. Olhando agora da parte dos agentes fiscais, h que se considerar no obstante primeira vista possa-se lanar o argumento de que a atividade fiscal vinculada e obrigatria, portanto isenta de qualquer subjetividade, indicando aqui interesse pessoal que existe um forte contedo subjetivo quando da constituio do crdito tributrio. cristalino que qualquer lanamento fiscal deve ater-se ao princpio da legalidade, sem o qual nulo, mas no disso que se est falando. Afirma-se que a subjetividade fiscal existe, mesmo que em grau mnimo. Ela no afeta, stricto sensu, a legalidade do ato administrativo, pois no se refere ao direito material, mas sim ao aspecto procedimental. Essa subjetividade fica exposta sobretudo no perfil pessoal de cada auditor. Uns so mais detalhistas; outros, mais afoitos; uns, mais rpidos; outros, mais lentos, etc. Considere-se tambm que uns so mais propensos a pautar sua ao fiscal numa parceria com o contribuinte, ao passo que outros fiscais sempre estabelecem uma relao de confronto direto com o fiscalizado, etc. Basta exemplificar que, se dermos duas aes semelhantes a dois fiscais em momentos distintos, as aes podem at ter o mesmo crdito tributrio, mas o prazo com certeza no ser o mesmo. Afora isto, incluem-se estados de nimo pessoais oriundos de situaes internas de cada um: um acidente, um problema familiar, uma doena, etc. Deduz-se que o histrico pessoal de cada ser humano contribui para a formao da persona112
lidade de cada um, donde se conclui que este trabalho contm muito daquilo em que pensamos e acreditamos e daquilo que somos. Todo esse conjunto de emoes, de influncias positivas e negativas, essa carga de subjetividade reflete-se em cada ao fiscal encerrada. Por isso, pode-se afirmar que a ao fiscal, na sua concluso, contempla toda a subjetividade decorrente da prpria atividade. A partir deste momento, restam somente como aspectos objetivos passveis de serem analisados os dois pontos-chave deste trabalho: o crdito tributrio e o prazo, que concentram em si todo o carter subjetivo da ao fiscal. Da por que incabvel qualquer pretenso de anlise ou influncia de carter subjetivo aps o encerramento da ao fiscal, pois esta se esgota com a constituio do crdito tributrio. Diante disto, a anlise aqui desenvolvida no contempla qualquer influncia originria de supervisores ou chefes, razo pela qual no se presta para fins de avaliao individual. Um dos elementos objetivos que porventura possam influenciar o resultado da ao fiscal a seleo e preparo. Se a ao fiscal no for devidamente preparada, poder resultar num fracasso ou num lanamento aqum das expectativas. V-se, portanto, a importncia que deve ser dada ao preparo da ao fiscal, pois uma ao mal preparada exige que o fiscal autuante demande um tempo maior na execuo do trabalho de fiscalizao. Mais uma vez destaca-se que toda a qualquer atividade oriunda de fase anterior ao fiscal, seja proveniente da autoridade lanadora, seja de terceiros, logicamente vai influenciar o resultado desta.
CAPTULO 8 OS NDICES DE PRODUTIVIDADE

Num primeiro momento foi tentador tratar este ndice gerencial como indicador de desempenho. Porm, visto termos previamente definido como fundamento deste trabalho a ausncia completa de qualquer meno avaliao subjetiva, que se optou por cham-lo de ndice de produtividade fiscal (IPf). A razo que o termo desempenho leva inconscientemente a se pensar numa anlise de carter mais pessoal,
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levando-se em conta condies alheias aos dados objetivos, ao passo que a palavra produtividade revela-se mais direta, distante de um pensamento que evoque contedo personalista. Sem sombra de dvida, parece mais apropriado denomin-lo de ndice de produtividade fiscal, em vez de ndice de desempenho fiscal. Neste aspecto ressalta uma vantagem: os ndices de produtividade so de nica e exclusiva responsabilidade dos agentes participantes do processo de gerao da ao fiscal a autoridade lanadora e o contribuinte. Com base nisso no h condies de os administradores manipularem ou subjetivarem os ndices de produtividade. O usurio no pode atribuir, a seu bel-prazer, uma pontuao maior ou menor para determinada ao fiscal, se, por exemplo, for concluda pelo fiscal A e no pelo fiscal B. A ele cabe apenas usar da informao, e no alter-la. Isso d transparncia e imparcialidade a todos os usurios da informao.
CAPTULO 9 OS COMPONENTES ESTTICOS E DINMICOS DA AO FISCAL
9.1 O componente esttico Nesta primeira parte, tratar-se- apenas das aes fiscais que redundem em crdito tributrio, isto , procedimentos fiscais de fiscalizao ou reviso interna. Dois grandes elementos podem-se vislumbrar na ao fiscal: o esttico e o dinmico. Como o prprio nome revela, o esttico diz respeito apenas ao resultado em si da ao fiscal, abstraindo-se de qualquer outra varivel. como se tirssemos uma foto instantnea do crdito tributrio no momento de sua constituio e da partssemos para uma eventual anlise. Quanto ao carter dinmico, no estamos interessados no crdito tributrio, no resultado da ao fiscal, mas sim em que momento ela foi constituda, a partir de quando. Preliminarmente perceptvel que o componente esttico revela-se pelo crdito tributrio, enquanto o componente dinmico, pelo prazo.
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COMPONENTE ESTTICO: O CRDITO TRIBUTRIO. COMPONENTE DINMICO: O PRAZO. Exemplo: Definidos esses pontos iniciais, para um melhor entendimento, faamos de conta que existe a situao a seguir demonstrada:
4h
JAN
2h
FEV
8h
MAR
5h
ABR
6h
MAIO
15h
JUN
R$ Auto de Infrao
Crdito Tributrio: R$ 50.000,00
40h
No esquema acima, v-se uma ao fiscal iniciada em janeiro e concluda em junho. Foram gastas 40 horas, distribudas mensalmente conforme demonstrado, com crdito tributrio de R$ 50.000,00. Ao investigar-se o aspecto esttico da ao fiscal, no importa quantos meses foram necessrios para a constituio dos R$ 50.000,00. como se condensasse toda a ao fiscal, que durou seis meses, num momento nico, o que equivaleria, em tese, a um trabalho contnuo de cinco dias. Numa alegoria, como se a ao fiscal sofresse o efeito duma sanfona, fosse espremida at que s restassem as horas efetivamente aplicadas no trabalho fiscal. Portanto, nesta fase, o prazo de durao da ao fiscal no relevante, o que tem importncia o crdito tributrio constitudo e o nmero de horas gastas. Como se pode facilmente deduzir, o ndice de produtividade fiscal esttico (IPfe) demonstra, em linhas gerais, qual foi a produtividade mdia da ao fiscal, por horas contnuas, ou seja, a razo entre o crdito tributrio constitudo e o nmero de horas alocadas na ao fiscal. No exemplo acima, o IPfe seria de R$ 1.250,00 CT/h. Mas a utilizao deste ndice de maneira assim to direta no
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se revelaria de grande utilidade, visto que h diversos tipos de procedimentos fiscais e portes de sujeitos passivos. H, portanto, que se ponderar as variveis acima identificadas: tipos de procedimentos fiscais e portes de sujeitos passivos. Como j foi ressaltado, primando pela objetividade e pela utilizao dos dados diretamente extrados dos sistemas disponveis, de plano identifica-se que algumas variveis foram definidas pela administrao, quais sejam, o porte do sujeito passivo fiscalizado e a hora mdia padro conforme a classe da Delegacia e seu porte. Optou a administrao por tratar de forma nica e abrangente as inmeras operaes fiscais, razo pela qual estas no faro parte de nossa anlise, por no se dispor de dados que possam fundamentar uma perspectiva cientfica. Entende-se que a atribuio de horas por tipo de operao fiscal representa um estgio avanado no uso deste instrumento gerencial, mas por ora se trabalha com o de que se dispe. 9.2 Fundamentao legal Os artigos 26 a 31 da Portaria Cofis n.o 34, de 1.o de outubro de 2003, definem o porte dos sujeitos passivos, dividindo-os em trs grandes grupos, com subdivises internas: pequeno, mdio e grande porte. A Portaria Cofis n.o 49, de 31 de outubro de 2002, que dispe sobre os critrios para definio de metas referentes aos Programas Nacionais de Fiscalizao e de Reviso de Declaraes para o ano de 2003, em seu artigo 3.o, I, b e c , estabelece a distribuio dos sujeitos passivos por porte e a quantidade de horas previstas para cada sujeito passivo, de acordo com seu porte.
Portaria Cofis 49/2002 ................................. Art. 3.o As propostas de metas devero ser elaboradas pelas unidades da SRF de que trata o caput do art. 1.o, em conformidade com os Anexos I a V desta Portaria, observando-se as seguintes orientaes: I - para o Programa Nacional de Fiscalizao: a) a distribuio dos sujeitos passivos, pessoas fsicas e jurdicas, 116
dever ser proporcional quantidade de horas destinadas aos procedimentos de fiscalizao; b) os sujeitos passivos pessoas jurdicas sero distribudos por porte, conforme disposto na Portaria Cofis n.o 028, de 31 de maio de 2002;1 c) a quantidade de pessoas fsicas a serem fiscalizadas dever ser calculada em funo da alocao percentual de horas previstas pela unidade da SRF para esse tipo de sujeito passivo; d) a quantidade de pessoas jurdicas de grande porte a ser fiscalizada corresponder a, no mnimo, 30% daquelas domiciliadas em cada regio fiscal, conforme informao constante no sistema SIGA-DW em relao ao ano-calendrio de 1999; e) o estabelecimento de metas para as pessoas jurdicas de mdio porte dever contemplar 60% das horas de fiscalizao, deduzidas das alocadas para fiscalizao de pessoas jurdicas de grande porte e de pessoas fsicas; f) para o estabelecimento das metas, devero ser utilizadas as horas mdias de fiscalizao, por sujeito passivo, nos termos do Anexo II.
H, portanto, um ato legal definindo a quantidade de horas em funo do porte do sujeito passivo fiscalizado. O anexo II referido na letra f acima definiu os seguintes parmetros:
Pessoa fsicaPessoa jurdica pequeno portePessoa jurdica mdio portePessoa jurdica grande porte50 horas 100 horas 130 horas 180 horas
Evidentemente esse nmero de horas-padro jamais refletir a realidade, porm, em funo daquilo que se pretende desde o incio deste trabalho, i. e., dar tratamento objetivo e cientfico aos dados gerenciais, que as horas acima definidas sero usadas como parmetros para o estabelecimento do ndice de produtividade fiscal esttico. No se entra1
Revogada por Portaria Cofis n.o 34, de 1/10/03
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r no mrito se as horas atribudas esto ou no corretas, pois seria invivel fazer o presente estudo partindo-se de outro parmetro que no o porte do sujeito passivo, como, por exemplo, o tipo de operao fiscal, etc. obvio que o ideal seria trabalhar com horas mais condizentes com a realidade de cada regio, delegacia ou mesmo conforme o tipo de procedimento fiscal adotado, mas, por ora, dispe-se apenas do nmero-padro de horas. Basta, neste momento, estabelecer os critrios objetivos sobre os quais se assenta esta anlise. Talvez futuramente se tenha condies de mensurar horas de acordo com critrios regionais ou por operao fiscal, mas isto exigir mudanas mais significativas nos controles gerenciais que os atualmente em uso. Definidas ento as horas, de acordo com o porte do sujeito passivo, pode-se estabelecer os pesos de cada um deles. Convencionando a pessoa jurdica de pequeno porte como peso 1,00, tem-se ento:
Pessoa fsicaPessoa jurdica pequeno portePessoa jurdica mdio portePessoa jurdica grande porte50 horas 100 horas 130 horas 180 horas peso: 0,50 peso: 1,00 peso: 1,30 peso: 1,80
Implicitamente nesses pesos est contido um certo grau de dificuldade esperado ou previsto de acordo com o porte do sujeito passivo. Estima-se que duas fiscalizaes de pessoa fsica equivalem a uma fiscalizao de pessoa jurdica de pequeno porte, e que uma fiscalizao de grande porte exija 80% a mais de horas aplicadas do que uma de pequeno porte, etc. Conclui-se, portanto, que o crdito tributrio gerado por porte diferente de contribuinte tem, pela lgica do sistema, pesos diferentes. Duas aes com o mesmo crdito tributrio, uma de pessoa jurdica de pequeno porte e outra de grande porte, tm avaliaes distintas, pois os pesos atribudos so diferentes, isto , se eu constituo R$ 50.000,00, no mesmo prazo, uma em PJ de pequeno porte e outra numa de grande porte, evidente que devo dar tratamento distinto a este resultado, caso
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contrrio, no h necessidade de se ponderarem os resultados, ainda que seja restrito por porte de sujeito passivo, pois corre-se o risco de tratar todos os sujeitos passivos da mesma forma, caindo por terra o objetivo de tratar eqitativa e adequadamente os resultados fiscais. A verdadeira justia implica tratarmos igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. Inicialmente pode-se estabelecer que, se se multiplicar o crdito tributrio da ao fiscal pelo seu peso, ter-se- como resultado um ndice adequado e perfeitamente ponderado, de maneira que sero estabelecidos critrios objetivos que permitem um grau de comparabilidade entre os diversos portes de sujeito passivo. No exemplo, considera-se:
Crdito tributrio R$ 50.000,00 Pessoa fsica - peso: 0,50 X R$ 50.000,00 = 25.000 pontos
Pessoa jurdica pequeno porte - peso: 1,00 X R$ 50.000,00 = 50.000 pontos Pessoa jurdica mdio porte Pessoa jurdica grande porte - peso: 1,30 X R$ 50.000,00 = 65.000 pontos - peso: 1,80 X R$ 50.000,00 = 90.000 pontos
A utilizao do critrio ponderado permite, por exemplo, afirmar que uma fiscalizao de grande porte corresponde a 3,6 vezes uma fiscalizao de pessoa fsica (90.000/25.000 = 3,6) ou 1,8 vez uma fiscalizao de pessoa jurdica de pequeno porte e assim por diante. Observa-se que isso somente seria verdade se o nmero de horas aplicadas na fiscalizao fosse o mesmo, caso contrrio a situao mudaria de figura. Chegou, portanto, o momento de introduzirmos a segunda varivel em nosso ndice esttico: as horas aplicadas. Intuitivamente sabe-se que quanto menor o nmero de horas gastas numa atividade fiscal, mais produtiva ela ser, porque com o tempo disponvel podemos alocar a mo-de-obra fiscal em outros trabalhos que podero render muitos mais do que o trabalho recm-encerrado. De tal forma isto verdade que, se duas aes fiscais de mesmo porte tiverem o mesmo crdito tributrio, porm na primeira foram aplicadas 40 horas e na segunda, 80 horas, fica patente que a primeira apresenta um
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resultado melhor. Esta contm um ndice de produtividade mais expressivo, pois apresentou o mesmo resultado na metade do tempo atribudo outra. Matematicamente afirma-se que existe uma relao inversa entre o resultado da ao fiscal e o nmero de horas nela aplicada. Quanto maior o nmero de horas aplicadas, a tendncia que a produtividade apresentada seja menor. Tal expectativa de decrscimo na produtividade compensa-se com o crdito tributrio esperado. Aes fiscais que demandam mais tempo e mo-de-obra, em tese, possuem uma relao direta com o porte do sujeito passivo e com a complexidade do procedimento fiscal, e tendem a apresentar um resultado melhor do que se a fiscalizao fosse dirigida para outra de menor porte ou de menor complexidade. Por isso que eventual queda no ndice de produtividade, em razo das horas efetivamente aplicadas, e deve ser compensada com a expectativa de um expressivo crdito tributrio. 9.3 A frmula do ndice de produtividade fiscal esttico Definidas, pois, todas as questes preliminares, pode-se finalmente apresentar a frmula sugerida que define o ndice de produtividade fiscal esttico. Onde:
IPfe = [((CT + 1,00) X p) / h]
IPfe = ndice de produtividade fiscal esttico em nmero de pontos CT = p= h= crdito tributrio constitudo em fiscalizao ou reviso interna peso atribudo horas aplicadas na ao fiscal
Tem-se, ento, em uma frmula matemtica todas as premissas discutidas anteriormente, ou seja, a ponderao do crdito tributrio
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conforme o porte do sujeito passivo e sua produtividade, de acordo com o nmero de horas aplicadas na ao fiscal. Ressalte-se que o peso no momento atribudo tem como parmetro apenas o porte do contribuinte. Nada impede que, com a evoluo dos dados gerenciais, considere-se como peso no mais, ou apenas, o porte do sujeito passivo, mas sim o procedimento fiscal, j que aes mais complexas requerem um peso maior do que aes mais simples. Contudo, isso requer um avano que, no momento, no se atingiu ainda, restando, portanto, a mensurao de peso apenas em funo do porte do contribuinte. Inclui-se no numerador um fator no-significativo (1,00) cuja funo no permitir casos de diviso do tipo zero por nmero. Aplica-se nos casos em que a ao fiscal no deu resultado, ou seja, quando o crdito tributrio igual a zero. Nessas hipteses o ndice de produtividade fiscal esttico torna-se no-relevante medida que representa uma funo inversa do nmero de horas aplicadas na ao fiscal. Quanto maior o nmero de horas, menor o ndice, o que comprova a alocao de recursos sem que houvesse qualquer resultado que remunerasse o tempo investido. H situaes tambm em que no h nmero de horas alocadas no RHAF para determinada ao fiscal, mas esta se encontra encerrada, i. e., horas igual a zero. Recomenda-se excluir da anlise tais situaes, pois no h parmetro para que se possa quantificar o ndice de produtividade fiscal esttico. Uma atribuio aleatria de horas em tais casos poderia acarretar situaes injustas. Caso fosse atribudo um valor mnimo de horas por exemplo, uma (1) hora a determinada ao fiscal no contemplado na RHAF, dependendo do crdito tributrio, esta ao poderia apresentar um IPFe superior ao de outra ao na qual o trabalho despendido e o crdito tributrio fossem maiores, mas, em funo do nmero de horas alocadas, teramos um ndice inferior. Para evitar tais situaes esdrxulas, convm no contemplar essas aes para fins de anlise gerencial, a menos que se identifique com preciso o nmero de horas gastas nessas aes fiscais. O NDICE DE PRODUTIVIDADE FISCAL ESTTICO (IPFe) DIRETAMENTE PROPORCIONAL AO CRDITO TRIBUTRIO E INVERSAMENTE PROPORCIONAL AO NMERO DE HORAS ALOCADAS NA AO FISCAL.
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Da frmula acima pode-se extrair algumas concluses sem que seja necessrio recorrer a exemplos numricos: - quanto maior o crdito tributrio, maior o IPfe; - quanto menor o nmero de horas aplicadas, maior o IPfe; - no se pode comparar duas aes fiscais somente pelo resultado que apresentam. Os resultados devem ser ponderados e comparados aps a pontuao pelo IPfe; - expressivo crdito tributrio no necessariamente sinnimo de boa produtividade. Vale a pena utilizar-se do exemplo da pgina 119, estabelecendo algumas variantes para melhor visualizao do IPfe:
Crdito tributrio R$ 50.000,00 Pessoa fsica Pessoa jurdica pequeno porte Pessoa jurdica mdio porte Pessoa jurdica grande porte - horas = 32 - horas = 287 - horas = 240 - horas = 293 IPfe = 781,26 pontos IPfe = 174,22 pontos IPfe = 270,84 pontos IPfe = 307,17 pontos
No exemplo acima, a ao fiscal mais produtiva foi a desenvolvida em relao pessoa fsica, seguida da PJ de grande porte e da PJ de mdio porte. O fator diferencial foi o nmero de horas alocadas em cada uma. 9.4 O componente dinmico Afirmou-se no ponto anterior que o elemento dinmico diz respeito ao prazo de durao da ao fiscal, mais especificamente ao nmero de dias em que esta ficou em aberto, desde seu incio at o final. Como primeira premissa, resta claro que um prazo menor influi positivamente no ndice e um prazo maior influi negativamente. O desafio est em como expressar esse impacto em termos matemticos. Com a edio da Portaria n.o 3.007, de 26 de novembro de 2001, e a criao do mandato de procedimento fiscal, quis por bem o legislador administrativo definir que, para as fiscalizaes, o prazo mdio ideal seria de 120 dias; para diligncias, o prazo cairia pela metade, ou seja,
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60 dias. Aps os 120 ou 60 dias, comeam os procedimentos de prorrogao dos respectivos MPFs. Temos, portanto, por meio de um ato legal, os prazos atualmente considerados adequados para o cumprimento de uma ao fiscal, seja ela mera diligncia, seja fiscalizao. Dentro deste escopo, uma fiscalizao encerrada dentro dos 120 dias seria considerada dentro do espectro normal. A partir deste prazo, o tempo comearia a correr contra a fiscalizao e o ndice de produtividade deveria espelhar esta realidade. Sendo assim, a idia central de que incidir, a partir de determinado nmero de dias (60 ou 120), uma espcie de depreciao sobre o ndice de produtividade, de tal modo que quanto maior o nmero de dias em aberto, maior a depreciao sofrida. Por outro lado, caso a ao fiscal seja encerrada em tempo anterior ao previsto, haver uma espcie de crdito sobre o ndice de produtividade, isto , a ao fiscal seria premiada quando concluda em tempo inferior ao previsto legalmente. Podemos visualizar o efeito pretendido conforme a figura a seguir.
dias
0 30 120 180 240 300
105%
100%
97%
93%
90%
(+) Acrscimo no ndice
(-) Depreciao do ndice
No exemplo acima, se a ao fiscal fosse concluda em 30 dias, seu ndice de produtividade seria acrescido em 5%; se concluda em 300 dias, seu ndice sofreria uma reduo de 10%. Somente em 120 dias ele seria integral. Para mais, haveria reduo e, para menos, haveria um acrscimo. 9.4.1 E qual seria a taxa de depreciao ideal? Seria aquela que refletisse uma situao tal que, a partir de um determinado nmero de dias em aberto, o custo dessa ao fiscal fosse
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excessivamente oneroso, tanto para o contribuinte quanto para a Fazenda Pblica, no apenas em termos monetrios, mas tambm por outros fatores, tais como o desgaste institucional, emocional e psicolgico. Neste trabalho, pioneiro em sua concepo, adota-se como taxa de depreciao o percentual de 20% ao ano, de maneira que ao final de cinco anos a ao fiscal tenha uma produtividade igual a zero. Sua continuidade alm de cinco anos representa uma situao absurda, pois os custos envolvidos para ambos os lados sero de tal proporo que no refletem um benefcio mtuo. A Fazenda Pblica deseja que sua presena na vida do contribuinte seja nem maior nem menor que o tempo necessrio. O sujeito passivo, quando sob ao fiscal, tem o mesmo intuito. Aes com prazo excessivamente longo em aberto podem demonstrar um elevado grau de ineficincia ou falta de gerenciamento por parte da administrao pblica, alm dos transtornos advindos desta situao junto ao fiscalizado. Seria conveniente que a taxa de depreciao dinmica fosse fundamentada em dados de uma srie histrica, de tal forma que representasse a moda dos ltimos trs ou cinco anos, mas este servidor no dispe de dados macros que possibilitem tal grau de inferncia. Baseado na experincia de 10 anos de fiscalizao que se opta pelo prazo de cinco anos. Importa destacar que este prazo de cinco anos passa a incidir somente acima do nmero de dias ideal para a concluso da ao fiscal, ou seja, 120 dias para fiscalizao e 60 dias para diligncias. 9.4.2 E sobre o que incide esta taxa de depreciao dinmica? Esta taxa aplicada sobre o ndice de produtividade fiscal esttico. Isoladamente convencionamos nome-lo como ndice de produtividade fiscal dinmico (IPfd). Como ele incide sobre o Ipfe, resta claro que este assume valores em funo da varivel dinmica. Baseado no exemplo anterior, fica fcil visualizar que, com 120 dias, o ndice de produtividade fiscal igual ao ndice de produtividade fiscal esttico. Com 30 dias, este ndice ganha um crdito de 5% e, com 300 dias, ele sofre uma depreciao de 10%, representando apenas 90% do ndice original.
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O NDICE DE PRODUTIVIDADE FISCAL DINMICO (IPFd) REPRESENTA UM PLUS QUANDO A AO FISCAL ENCERRADA ANTES DO PRAZO PREVISTO, UM MINUS QUANDO ENCERRADA APS ESTE PRAZO E NULO QUANDO ENCERRADO NO PRAZO. FUNCIONA COMO UMA ESPCIE DE DEPRECIAO. A vantagem da utilizao deste ndice que ele possibilita avaliar aes fiscais encerradas com apenas um dia de diferena, estabelecendo um elevado grau de objetividade e cientificidade. 9.5 A frmula do ndice de produtividade fiscal dinmico Conceituado o que este ndice, podemos finalmente apresentar sua frmula:
IPfd = [1 ((d - 120) X (0,20/365))]
Onde: IPfd = ndice de produtividade fiscal dinmico d= nmero de dias da ao fiscal (da data de incio at a do encerramento)
0,20 = taxa de depreciao anual dinmica admitida 365 = nmero de dias do ano Convm ainda um esclarecimento: observa-se que dentro dos parnteses temos o conceito puro de ndice de produtividade dinmico, sendo seu resultado apresentado sob a forma de um nmero decimal. Se d for igual a 120 dias, o resultado ser igual a zero e o IPfd no ter qualquer influncia sobre o ndice de produtividade fiscal esttico. Se maior que 120 dias e menor que 1.945 dias (igual a 5 anos + 120 dias), o resultado ser um nmero positivo entre zero e um; se inferior a 120 dias, teremos um nmero negativo. Se o prazo for maior que 1.945 dias, teremos um nmero maior que 1.
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Exemplos: d = 30 e d = 300 dias

(d - 120) X (0,20/365) (d - 120) X (0,20/365) (30 - 120) X (0,20/365) (300 - 120) X (0,20/365) -0,0493151 0,0986301
Vemos que o resultado diminudo de 1. Isso possibilita que expressemos acrscimo quando o nmero de dias for inferior a 120, pois teremos 1 menos um nmero negativo, o que d um resultado maior que um; se o nmero de dias for igual a 120, o resultado ser igual a zero, restando apenas na frmula o valor da constante 1. Sendo o resultado o mesmo da constante, isso no invalida a frmula ou o raciocnio porque o efeito permanece igual a zero, pois de fato o valor que resultar do IPfd ser multiplicado pelo valor do IPfe. Sendo igual a 1, o resultado do IPfd nulo. Valida, portanto, todas as premissas afirmadas anteriormente. Exemplo: prosseguindo no exemplo anterior: d = 30, d = 300 e d = 120 dias
[ 1 - (30 - 120) X (0,20/365)] [ 1 - (300 - 120) X (0,20/365)] [ 1 - (120 - 120) X (0,20/365)] [ 1 ( - 0,0493151)] [ 1 ( 0,0986301)] [ 1 (0)] 1,0493151 0,9013698 1,00
CAPTULO 10 O NDICE DE PRODUTIVIDADE FISCAL

Comprovada ento matematicamente a validade da frmula dos ndices de produtividade fiscal, esttico e dinmico, forosamente conclui-se que o ndice de produtividade fiscal obtido pela multiplicao do componente esttico pelo dinmico, de tal forma que o ndice final o produto da conjugao entre os elementos crdito tributrio, porte do sujeito passivo, nmero de horas e dias despendido na ao fiscal, cada um contribuindo per si no valor final do ndice. interessante verificar que, da maneira como foi construda a frmula, esta funciona como uma espcie de freios e contrapesos. Permite-se aqui usar de uma figura
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amplamente utilizada na concepo doutrinria do Direito Constitucional, de tal forma que, apesar de se ter um expressivo crdito tributrio que gera um excelente ndice de produtividade fiscal esttico, todo esse trabalho pode ser diminudo se o ndice de produtividade fiscal dinmico for muito baixo. O ndice de produtividade fiscal o produto do componente esttico pelo componente dinmico: IPf = IPfe X IPfd
O ndice de produtividade fiscal representa a conjugao dos elementos crdito tributrio, porte do sujeito passivo, nmero de horas e nmero de dias despendidos na ao fiscal.
IPfe IPfd
IPf
10.1 A frmula quase final do ndice de produtividade fiscal Abaixo temos a frmula representando a multiplicao dos dois ndices: IPf = [((CT + 1,00) x p) / h] X [1 ((d - 120) X (0,20/365))] Porm, se fosse aplicado diretamente o produto resultante da frmula acima, ter-se-ia uma escala de valores to dspares que seria quase impossvel visualizar ou mesmo efetuar comparaes vlidas.
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Isso se d porque o ndice final expresso em nmero de pontos. Imagine-se, por exemplo, um crdito tributrio de quinhentos milhes e outro de dez mil reais!!! A gama de pontuao iria do mil ao milho, impedindo qualquer anlise, eis que o resultado seria duma inutilidade flagrante. Abaixo temos uma tabela exemplificativa do que afirmamos acima. Para solucionar tal impossibilidade de mensurao, deve-se utiAFRF Fiscal X Fiscal S Fiscal X Fiscal S Fiscal C Fiscal K Fiscal S Fiscal B Fiscal B Fiscal A Fiscal B Contribuinte Porte Empresa 160 Empresa 108 Empresa 151 Empresa 163 Empresa 164 Empresa 199 Empresa 281 Empresa 242 Empresa 233 Empresa 101 Empresa 039 G G G G G P M P P G P Incio Fim Dias Horas 8 7 8 8 219 15 120 8 4 24 32 4 52 C T (R$) 26.212.546,21 597.608.626,36 17.710.699,01 55.692.543,50 5.694.656,00 1.495.499,32 5.489.159,38 6.719.202,81 447.908,39 9.582.562,13 IPfe IPfd IPf = IPfe X IPfd 81.723.147,92 6.263.003,40 4.605.029,21 1.551.166,19 851.409,31 755.517,17 497.223,13 241.999,29 214.462,26 210.836,47 191.752,24 09/09/03 17/09/03 12/05/03 19/05/03 342.212.458,01 76.997.803,28 1,061370 5.897.823,12 1,061918 4.911.851,73 0,937534 2.125.284,00 0,729863 835.388,17 1,019178 711.832,13 1,061370 486.037,60 1,023014 228.715,02 1,058082 209.975,12 1,021370 201.559,23 1,046027 184.280,06 1,040548
15/08/02 09/04/03 234 18/07/01 31/03/03 613 05/02/03 30/04/03 85 20/02/03 28/02/03 8 24/06/03 12/09/03 78 14/05/03 28/05/03 14 20/12/02 11/03/03 81 18/06/03 24/07/03 36 18/02/03 04/04/03 46
lizar a propriedade dos logaritmos. Logaritmando o resultado acima, h condies plenas de comparar os diversos ndices entre si porque se situam numa escala muito prxima, independentemente do diferencial resultante entre seus valores absolutos. Optou-se pelo logaritmo natural porque fornece uma gradao maior de escala se o universo estatstico possuir um espectro muito desigual. O logaritmo de base 10, apesar de tambm poder ser utilizado, d uma escala menor de variao. Por ltimo, como os valores analisados ficavam entre zero e 20, achou-se interessante deslocar esta escala para cima para melhorar a visualizao e reforar a noo de uso gerencial do instrumento. Tal efeito foi conseguido pela multiplicao por dez ( X 10) do resultado do logaritmo natural. Finalmente, ento, chegamos frmula final do ndice de produtividade fiscal.
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10.2 A frmula do ndice de produtividade fiscal (fiscalizao e reviso interna)

IPf = 10 X [LN ([((CT + 1,00) x p) / h] X [1 ((d - 120) X (0,20/365))])]
A tabela anterior encontra-se reproduzida abaixo, com o resultado final. Os valores foram extrados de fiscalizaes efetivamente encerradas. Por questes de sigilo fiscal, todas as demais informaes foram omitidas. Foram utilizados valores reais para melhor demonstrar o grau de comparabilidade que o ndice pode fornecer.
AFRF Contribuinte Porte Incio Fiscal X Empresa 160 Fiscal S Empresa 108 Fiscal X Empresa 151 Fiscal S Empresa 163 Fiscal C Empresa 164 Fiscal K Empresa 199 Fiscal S Empresa 281 Fiscal B Empresa 242 Fiscal B Empresa 233 Fiscal A Empresa 101 Fiscal B Empresa 039 G G G G G P M P P G P Fim Dias Horas 8 8 15 120 8 4 24 32 4 52 CT (R$) IPfe IPfd IPf LN IPf * 10 182,1885 156,5017 153,4266 142,5452 136,5465 135,3516 131,1679 123,9669 122,7589 122,5884 121,6396 09/09/03 17/09/03 8 12/05/03 19/05/03 7 18/07/01 31/03/03 613 05/02/03 30/04/03 85 20/02/03 28/02/03 8 24/06/03 12/09/03 78 14/05/03 28/05/03 14 20/12/02 11/03/03 81 18/06/03 24/07/03 36 18/02/03 04/04/03 46 342.212.458,01 76.997.803,28 1,061370 81.723.147,92 26.212.546,21 5.897.823,12 1,061918 6.263.003,40 17.710.699,01 2.125.284,00 0,729863 1.551.166,19 55.692.543,50 5.694.656,00 1.495.499,32 5.489.159,38 6.719.202,81 447.908,39 9.582.562,13 835.388,17 1,019178 711.832,13 1,061370 486.037,60 1,023014 228.715,02 1,058082 209.975,12 1,021370 201.559,23 1,046027 184.280,06 1,040548 851.409,31 755.517,17 497.223,13 241.999,29 214.462,26 210.836,47 191.752,24
15/08/02 09/04/03 234 219 597.608.626,36 4.911.851,73 0,937534 4.605.029,21
Destacaram-se em cores variadas os diversos efeitos j devidamente analisados, o que vem confirmar que: - o maior crdito tributrio constitudo no garantiu a ao como a de melhor produtividade fiscal; - um crdito tributrio menor pode apresentar uma produtividade bem mais expressiva que outras aes; - o prazo pode influir de tal forma que uma ao seja reduzida em at 27% ou receba um incremento em seu ndice de at 6%; - o ndice permite comparar uma ao fiscal de 447 mil reais com uma de 597 milhes de reais, sem que essa diferena reflita de forma preponderante na pontuao final (122,5884 pontos para 153,4266 pontos 25, 16% apenas); - quando o crdito tributrio igual a zero, o ndice torna-se negativo, indicando que a ao fiscal no logrou o resultado
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esperado. No fundo ela representa um dispndio intil de mode-obra e tempo de atividade fiscal, razo pela qual, com muita propriedade, seu ndice negativo. 10.3 A exceo Como toda regra tem sua exceo, esta no poderia ser diferente. Toda a sistemtica explanada somente tem validade numa situao de normalidade, ou seja, quando a relao fisco-contribuinte no sofre qualquer influncia externa que impossibilite sua continuidade e concluso. Podero ocorrer fatores externos, principalmente aqueles derivados de aes judiciais impetradas pelo contribuinte, nos quais a ao fiscal fica obstada. Neste caso o prazo decorrido no pode e nem deve ser considerado linearmente. O perodo temporal no qual a ao ficou suspensa deve ser excludo do clculo do ndice. Para viabilizar este controle automtico, convm ser implementada uma funcionalidade nos controles informatizados da Receita Federal que permita suspender e reabrir o prazo, conforme a existncia ou no de fator externo impeditivo. 10.4 O ndice de produtividade fiscal no caso de aes que no demandem constituio de crdito tributrio Quando se explica como funciona o ndice de produtividade fiscal, parte-se da idia de que sempre haver crdito tributrio. Nem sempre assim; h aes fiscais nas quais inexiste crdito tributrio, particularmente nas atividades de diligncia e informao fiscal. Nesses casos, o componente esttico do ndice resume-se na relao entre o porte do contribuinte e o nmero de horas gastas na ao fiscal. a mesma situao de fiscalizao ou reviso interna com crdito tributrio igual a zero. O fator de maior significncia o componente dinmico, uma vez que interessa principalmente o prazo no qual a atividade fiscal foi cumprida. Sem necessidade de repetir as explanaes acerca da frmula, pode-se apresent-la diretamente, como demonstrado a seguir.
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10.5 A frmula do ndice de produtividade fiscal (diligncia e informao fiscal) IPf = 10 X [LN (10 X [1 ((d - 60) X (0,20/365))])] A frmula praticamente resume-se ao ndice de produtividade dinmico, com as seguintes particularidades: - inexiste o ndice de produtividade fiscal esttico; - o nmero de dias reduz-se de 120 para 60 dias e o fator, por resultar originariamente num valor muito pequeno, entre zero e pouco mais que 1, foi propositadamente multiplicado por 10. Abaixo reproduziu-se uma tabela com dados reais, nos quais o ndice acima foi utilizado.
AFRF Contribuinte Porte Incio Fim Dias Horas IPfe IPfd LN IPf * 10
Fiscal H Fiscal L Fiscal P Fiscal H Fiscal C Fiscal J Fiscal C Fiscal S Fiscal C Fiscal S Fiscal S Fiscal S
Pessoa 014 Empresa 105 Empresa 112 Empresa 046 Empresa 203 Empresa 072 Empresa 097 Empresa 019 Empresa 152 Empresa 045 Empresa 166 Empresa 167
M M G M P M G M M M G G
28/04/03 04/09/02 05/08/02 19/03/03 06/11/02 06/06/02 03/10/02 13/09/02 22/07/02 22/03/02 11/04/02 26/06/01
30/09/03 11/02/03 20/01/03 23/09/03 27/06/03 12/02/03 20/06/03 09/06/03 20/05/03 10/03/03 17/06/03 27/06/03
152 157 165 184 231 246 257 266 298 348 426 721
8 20 248 296 122 24 6 36 60 28 6 132
0,06 0,07 0,01 0,00 0,01 0,05 0,30 0,04 0,02 0,05 0,30 0,01
9,495890 9,468493 9,424658 9,320548 9,063014 8,980822 8,920548 8,871233 8,695890 8,421918 7,994521 6,378082
22,5086 22,4797 22,4333 22,3222 22,0420 21,9509 21,8836 21,8281 21,6285 21,3084 20,7876 18,5287
CAPTULO 11 MAIS DE UM AFRF NA MESMA AO FISCAL

No h bices ao uso do ndice de produtividade fiscal quando a mesma ao fiscal comporta mais de um AFRF. Pode-se perfeitamente calcular os ndices individuais, bastando apurar o IPf global da atividade fiscal no encerramento e proporcionalizando o nmero de pontos para cada AFRF em funo do nmero de horas de cada um.
IMPORTANTE: incorreto calcular individualmente o IPf de cada AFRF partindo do nmero de horas cabveis a cada um, pois no exemplo abaixo tem-se um AFRF que trabalhou 30 horas na ao fiscal (75%), 131
enquanto outro trabalhou apenas 10 horas (25%). Se se calcular individualmente os ndices de produtividade, obviamente o primeiro fiscal, apesar de ter-se empenhado mais na consecuo da ao fiscal, seria o mais prejudicado, pois como o ndice de produtividade inversamente proporcional ao nmero de horas, por ter maior quantidade de horas teria um IPf menor que o AFRF 2, que trabalhou apenas 10 horas na ao fiscal e foi mais produtivo.
Sendo assim, a forma correta de se calcular o IPf inerente a cada AFRF : a) primeiro, achar o percentual do IPf cabvel a cada auditor, em funo do nmero de horas de cada AFRF sobre o total de horas da ao fiscal; b) segundo, aplicar este percentual ao IPf apurado na ao fiscal. Ex: Fiscalizao com os seguintes dados: AFRF 1 30 horas AFRF 2 10 horas CT R$ 50.000,00 Porte mdio Nmero de dias 182 dias IPf total = 73,5872 pontos AFRF 1 = (30/40) X 73,5872 = 55,1904 pontos AFRF 2 = (10/40) X 73,5872 = 18,3968 pontos
(75%) (25%)
Se se incorrer no erro de apurar individualmente o IPf para cada auditor, tem-se o seguinte resultado: AFRF 1 = 76,4640 pontos AFRF 2 = 87,4501 pontos
CAPTULO 12 AGRAVO DE EXIGNCIA

A questo do agravo de exigncia em virtude de demanda das Delegacias de Julgamento ou Conselho de Contribuintes coloca-se como
132
um obstculo ao uso desta ferramenta gerencial. Resta claro que, se a ao fiscal retorna ao auditor para que ele proceda a novo exame ou retificao do lanamento original, incluindo aumento ou diminuio do crdito tributrio originalmente constitudo e reabertura de prazos de pagamento e impugnao, h de se considerar este trabalho e seus efeitos no ndice de produtividade. primeira vista, a soluo mais prtica seria simplesmente tratar o agravo de exigncia isoladamente, como outra ao fiscal qualquer, porm no parece o comportamento mais adequado. Como o agravo de exigncia representa um prolongamento da ao original, o procedimento correto recalcular o ndice de produtividade fiscal, considerando todas as hipteses decorrentes desta continuidade, ou seja, acrscimo ou diminuio do crdito tributrio original, quando assim for necessrio; aumento do nmero de horas e dias; e, eventualmente, mudana no porte do contribuinte. Desta forma, o IPf definitivo somente seria apurado no encerramento dos procedimentos de agravo de exigncia. Encontram-se aqui dificuldades e implicaes de ordem operacional, mas isso no invalida a filosofia existente por trs deste indicador, que apurar de forma objetiva e fidedigna a produtividade de cada ao fiscal. No sendo possvel implantar esta funcionalidade nos controles internos, a opo menos desastrosa o gerente trabalhar apenas com os ndices de produtividade fiscal originais. A ttulo de exemplo, observam-se na tabela da pgina 129 duas fiscalizaes feitas pelo fiscal X: uma na empresa 160 e outra na empresa 151, nos valores de R$ 342.212.458,01 e R$ 597.608.626,36, respectivamente. Na realidade, o lanamento original encerrado em 9/4/03 foi objeto de agravo de exigncia em 17/9/03, reduzindo o valor originalmente lanado de 597 milhes para 342 milhes. Apenas para efeito didtico que foram tratadas como aes distintas. Neste sentido, sendo as aes tratadas individualmente, v-se que o agravo de exigncia possui um ndice de produtividade superior ao da ao original (182,1885 contra 153,4266). Tal posicionamento acarreta distores considerveis nos mapas gerenciais, necessitando-se, portanto, do reclculo do ndice para se aferir, de fato, a real produtividade desta ao, como espelha a tabela a seguir:
133
Ao Original
Agravo
Ao final
Demonstra-se, pois, em linhas gerais, que todo agravo de exigncia importa uma alterao do IPf, para mais ou para menos, conforme a natureza deste. No exemplo acima, a ao fiscal sobre a empresa 151 teria seu ndice reduzido para 147,4459 (5,9807 pontos exponenciais, o que significou uma reduo de crdito tributrio da ordem de R$ 255.396.168,35). Pela expressividade dos valores, esta ao permaneceria em segundo lugar de produtividade conforme tabela na pgina 129.
CAPTULO 13 UM APRIMORAMENTO FUTURO

Pode-se perfeitamente estabelecer graus de formao do ndice de produtividade fiscal, conforme sua tramitao nos rgos fazendrios. Assim, uma ao fiscal somente seria validada em 100% de seu ndice se fosse efetivamente paga pelo contribuinte ou quando definitivamente constituda no mbito administrativo. Se mantida em nvel de delegacias de julgamento e havendo recurso ao Conselho de Contribuintes, seu ndice seria validado, em, por exemplo, 50%. Havendo manuteno parcial do crdito lanado, entende-se necessrio o devido reclculo tal qual proposto nos casos de agravo de exigncia. No caso anterior, apenas quando o crdito fosse definitivamente constitudo nos Conselhos de Contribuintes que o ndice seria aplicado integralmente. Da mesma forma, ocorrendo manuteno parcial do crdito impugnado, h de se fazer o reclculo. Em todas as hipteses, havendo pagamento, a parte liquidada do crdito sofre a incidncia integral do ndice de produtividade. No mesmo raciocnio, havendo julgamento parcial do mrito, a parte mantida deve sofrer o reclculo do ndice de produtividade. opo do administrador, pode-se perfeitamente trabalhar apenas com os ndices de pro134
dutividade fiscal apurados por ocasio do lanamento, sem considerar as etapas posteriores. V-se que, desde seu nascimento at sua constituio definitiva, o crdito tributrio vai se formando lentamente, razo pela qual seria mais conveniente demonstrar este grau de formao no prprio ndice de produtividade. Resumindo (os percentuais so apenas exemplificativos):
1- Crdito tributrio lanado e pago 100% do IPf
2- Crdito tributrio lanado e impugnado na DRJ 25% do IPf 3- Crdito tributrio integralmente mantido e pago 100% do IPf 4- Crdito tributrio parcialmente mantido e pago reclculo e 100% do IPf 5- Crdito tributrio com recurso ao CC 6- Crdito tributrio julgado pelo CC 50% do IPf aplicam-se as hipteses dos itens 3 e 4
Como visvel, a utilizao do ndice de produtividade fiscal com etapas de formao implica um grau extremo de controle e complexidade, talvez inacessvel nos dias atuais, mas isto no impede que se perceba aqui a excelncia obtida na qualidade e controles gerenciais, pois somente haveria produtividade, de fato e de direito, se o crdito tributrio fosse mantido de forma definitiva na esfera pblica ou se este representasse um ingresso real de recursos aos cofres da Fazenda.
CAPTULO 14 ANLISE PRTICA

Apresentados os aspectos tericos sobre o tema proposto, insere-se deste ponto em diante uma breve apresentao prtica das possibilidades que este instrumento gerencial pode proporcionar, sem, contudo, esgotar-se o assunto, em face da grande abrangncia e utilidade que se vislumbra no efetivo uso deste ndice de produtividade fiscal. O universo estatstico hipottico compe-se das aes fiscais de fiscalizao, diligncia e reviso fiscal encerradas no perodo de 1.o
135
de janeiro de 2003 a 30 de setembro de 2003 da Delegacia da Receita Federal de Urutu. Trata-se de dados reais, mas, obviamente, os dados fiscais sigilosos foram omitidos e apropriadamente substitudos por letras ou nmeros. H 26 fiscais, designados pelas letras A a Z, 123 contribuintes pessoas fsicas, denominados de pessoa 001 a 123 e 328 contribuintes pessoas jurdicas, denominados de empresa 001 a 328, num total de 451 contribuintes. Foram desenvolvidas 132 aes fiscais em pessoas fsicas, sendo 67 fiscalizaes, 33 revises internas e 32 diligncias. Aes fiscais em pessoas jurdicas foram 357: 173 fiscalizaes, 54 revises internas e 130 diligncias, totalizando 489 aes fiscais. Por questes de convenincia, so apresentadas anlises parciais, apenas para demonstrar o grau de utilidade oferecido pelo IPf. 14.1 Produtividade da delegacia de Urutu Define-se o grau de produtividade da DRF/Urutu como a soma aritmtica da pontuao obtida por todos os IPFs isoladamente. Convm separar por tipo de ao fiscal e por porte de sujeito passivo. A produtividade pode ser aferida de dois modos: - absoluta quando engloba o somatrio dos ndices positivos, deduzida dos ndices negativos; - relativa quando a anlise limita-se apenas aos ndices positivos. Em todos os exemplos a seguir, considerou-se a produtividade absoluta. 14.2 Anlise por atividade
IPf Fiscalizaes
IPf Qtde mdia
Reviso Interna
IPf Qtde mdia
Diligncias
IPf Qtde mdia IPf
Total
Qtde mdia
EQUIPES
JURDICA FSICA MALHA Total 10.052,66 171 3.223,47 535,21 55 14 58,79 1.521,50 58,61 38,23 3.868,31 57,55 5.389,81 28 59 87 54,34 2.276,14 65,56 906,76 553,22 99 22,99 13.850,30 39 23,25 24 23,05 4.130,23 4.956,74 29 46,48 8 94 43,94 97 51,10
13.811,34 240
61,95 3.736,12 162 23,06 22.937,27 489 46,91
136
Destaca-se nesta anlise que: - os trabalhos de diligncia contribuem com 16,29% do total da produtividade da delegacia, montante este nada desprezvel para quem imagina que uma atividade de diligncia representa um papel secundrio e burocrtico. Em um ranking de comparatividade entre servios ou delegacias, ela pode ser o fator responsvel por uma posio superior ou inferior no escore das unidades; - as atividades de fiscalizao respondem por 60,21% do total da produtividade, e as revises internas representam 23,50%. Isto significa que no se pode olhar o servio de fiscalizao apenas pelo lado do trabalho da fiscalizao externa, pois as outras atividades ainda no merecidamente mensuradas, diligncias e reviso interna, representam 39,79%; - as mdias tm-se revelado em valores muito baixos. Uma, pelo fato de se apurar a produtividade por valores absolutos, incluindo os ndices de produtividade negativos. Outra, pela quantidade de trabalho fiscal, o que faz com que se diluam os melhores ndices; - a melhor mdia veio justamente das atividades de reviso interna; - exemplificativamente, a anlise foi seccionada por equipes, para dar uma viso interna da produtividade de cada uma. Os dados desta tabela no espelham a realidade da DRF/ Urutu, pois foram englobadas diversas equipes sob as rubricas Fsica, Jurdica e Malha, mas, pelo fato de o IPf poder ser distribudo por equipes, contribui sobremaneira a anlise por parte do gerente.
137
14.3 Anlise por porte

IPf Fiscalizaes
IPf Qtde mdia
Reviso Interna
IPf Qtde mdia IPf
Diligncias
Qtde mdia IPf
Total
Qtde mdia
Jurdica
- pequena - mdia - grande FSICA - pequena - mdia - grande Total
10.190,89 2.266,47 5.818,64 2.105,78 3.620,45 1.609,28 1.315,01 696,16 13.811,34
173 69 71 33 67 35 21 11 240
58,91 3.768,60 32,85 2.023,02 81,95 1.079,80 63,81 665,78 54,04 1.621,21 45,98 1.204,24 62,62 134,00 63,29 282,97 57,55 5.389,81
54 24 17 13 33 25 04 04 87
69,79 2.993,40 84,29 1.760,67 63,52 547,57 51,21 685,16 49,13 48,17 33,50 70,74 742,72 603,79 138,93 -
130 76 24 30 32 26 06 162
23,03 16.952,89 23,17 6.050,16 22,81 7.446,01 22,84 3.456,72 23,21 23,22 23,16 5.984,38 3.417,31 1.587,94 979,13
357 169 112 76 132 86 31 15 489
47,49 35,80 66,48 45,48 45,34 39,74 51,22 65,28 46,91
61,95 3.736,12
23,06 22.937,27
Salientam-se os seguintes pontos nesta anlise: - apesar de a administrao tratar todos os sujeitos passivos pessoas fsicas com o mesmo peso, entende-se correto separ-los tambm por porte, tal qual ocorre nos contribuintes pessoas jurdicas. Isso faz com que se tenha uma viso mais ampla e abrangente do que est ocorrendo, no obstante o ndice de produtividade fiscal esttico no contemplar esta diviso por porte para as pessoas fsicas; - os maiores ndices de produtividade mdia das atividades de fiscalizao centram-se em sujeitos passivos de mdio e grande porte, o que justifica o direcionamento da mo-deobra fiscal para esses contribuintes, em detrimento daqueles de pequeno porte; - nas atividades de reviso interna, sobressaem os ndices obtidos com pequenos e mdios contribuintes; - as diligncias fiscais, por decorrncia lgica da natureza de sua atividade, devem apresentar e de fato apresentam um ndice de produtividade similar, o que no retira a expressividade na contribuio para o ndice global de produtividade da delegacia, afinal representam 3.736,12 pontos (16,29%); - os sujeitos passivos pessoa jurdica representam a parcela mais significativa (74%) da produtividade da delegacia. Os outros 26% so oriundos dos lanamentos em pessoas fsicas. Essa diferena expressiva apenas confirma a distoro
138
existente entre tratarem-se pessoas fsicas pequenas, mdias e grandes com o mesmo peso. fato que uma fiscalizao de pessoa fsica acarreta um enorme trabalho de investigao e pesquisa, muitas vezes mais difcil do que o de uma pessoa jurdica, e o resultado final nem sempre corresponde ao que se espera, ficando em sua maioria muito aqum do desejado. Requer-se com urgncia uma reviso nos parmetros legais adotados pela administrao no que tange aos sujeitos passivos pessoa fsica; - mesmo com a deficincia apontada acima, a importncia do uso deste ndice inconteste: se se optasse por uma anlise baseada apenas no crdito tributrio, concluir-se-ia apressadamente que as aes em sujeitos passivos pessoas fsicas poderiam ter sido descartadas, pois representam apenas 3,43% do crdito tributrio constitudo (R$ 43.597.623,35), enquanto o crdito tributrio na pessoa jurdica da ordem de 96,57% do total (R$ 1.227.170750,82); pelo contrrio, os crditos de pessoa fsica possuem um ndice de produtividade fiscal que atinge 26% do total da delegacia, no podendo de maneira alguma este trabalho ser desprezado ou minimizado. O que se exige um aperfeioamento na sua apurao, atribuindo pesos distintos conforme o porte do sujeito passivo e um tratamento isonmico, tal qual o adotado para a pessoa jurdica. 14.4 Aes fiscais mais produtivas
Equipe AFRF Contribuinte J/F At. Mot. J J J J J J J J J J J FIS FIS FIS FIS RI FIS FIS FIS FIS DI DI DI DI SI DI DI DI SI G/M /P G G G G G P M P P G P Incio 09/09/2003 12/05/2003 15/08/2002 18/07/2001 05/02/2003 20/02/2003 24/06/2003 14/05/2003 20/12/2002 18/06/2003 18/02/2003 Fim 17/09/2003 19/05/2003 09/04/2003 31/03/2003 30/04/2003 28/02/2003 12/09/2003 28/05/2003 11/03/2003 24/07/2003 04/04/2003 Dias 8,00 7,00 Horas 8,00 8,00 Crdito Tributrio 342.212.458,01 26.212.546,21 597.608.626,36 17.710.699,01 55.692.543,50 5.694.656,00 1.495.499,32 5.489.159,38 6.719.202,81 447.908,39 9.582.562,13 IPf 182,1885 156,5017 153,4266 142,5452 136,5465 135,3516 131,1679 123,9669 122,7589 122,5884 121,6396 JURDICA Fiscal X Empresa 160 JURDICA Fiscal S Empresa 108 JURDICA Fiscal X Empresa 151 JURDICA Fiscal S Empresa 163 JURDICA Fiscal C Empresa 164 JURDICA Fiscal K Empresa 199 JURDICA Fiscal S Empresa 281 JURDICA Fiscal B Empresa 242 JURDICA Fiscal B Empresa 233 JURDICA Fiscal A Empresa 101 JURDICA Fiscal B Empresa 039
234,00 219,00 613,00 15,00 85,00 120,00 8,00 78,00 8,00 4,00
FIS ROT
14,00 24,00 81,00 32,00 36,00 4,00 46,00 52,00
FIS DER
139
MALHA Fiscal I
Empresa 137
J J J J J J J J J J J J J J
J J J J J J J J J J J J J J J J J J F J J
J F J J
RI FIS FIS RI FIS RI FIS FIS RI FIS RI FIS

FIS FIS RI FIS RI FIS FIS FIS FIS RI FIS FIS FIS FIS FIS RI RI FIS FIS FIS
DI DI DI DI DI DI SI DI DI DI DI DI
DI DI DI DI DI DI SI DI SI DI DI SI DI SI DI DI DI DI DI DI
P G G G P M M G M M P M G P
M G G P G M M M M M M P M G M M P M G M P
G G M M
04/07/2003 03/07/2003 17/09/2002 03/07/2003 04/07/2003 01/07/2003 31/12/2002 30/07/2001 27/01/2003 11/06/2003 01/07/2003 23/06/2003 02/09/2003 14/03/2003
30/04/2003 17/06/2003 28/02/2003 12/03/2002 03/09/2003 15/07/2003 17/10/2002 04/08/2003 05/02/2003 24/02/2003 01/07/2003 24/03/2003 15/07/2003 26/02/2003 27/06/2003 24/02/2003 31/12/2002 17/06/2003 17/06/2003 04/07/2003 12/07/2002
01/04/2003 29/05/2002 16/04/2003 11/03/2003
18/07/2003 25/07/2003 06/01/2003 28/07/2003 24/07/2003 01/08/2003 03/01/2003 03/01/2003 17/02/2003 30/06/2003 07/07/2003 25/06/2003 09/09/2003 12/05/2003
12/05/2003 30/06/2003 05/06/2003 25/03/2003 09/09/2003 18/07/2003 11/04/2003 27/08/2003 23/06/2003 27/05/2003 04/07/2003 30/06/2003 18/07/2003 03/09/2003 03/09/2003 27/05/2003 03/01/2003 18/07/2003 18/07/2003 28/07/2003 04/04/2003
04/04/2003 11/06/2003 31/07/2003 20/05/2003
14,00
8,00
1.398.113,47 2.298.934,72 6.283.513,41 2.233.853,85 1.208.948,73 436.385,91 848.021,26 24.097.914,40 354.152,94 2.083.208,39 844.512,33 616.990,21 409.660,77 5.135.394,83
792.732,25 918.751,86 29.541,47 14.401.555,79 214.698,95 293.507,17 3.615.645,32 578.682,68 2.062.304,91 215.482,49 264.334,31 4.657.594,46 262.062,65 8.932.946,98 790.273,50 452.691,69 300.527,08 110.877,06 279.693,36 629.134,35 793.709,45
274.589,78 32.040.600,83 1.952.090,50 2.070.533,30
121,2765 121,1000 120,8835 120,7972 119,7917 119,1049 118,9572 118,0165 117,0690 116,8760 116,2767 115,7819 114,9151 113,4194
112,6404 111,9748 108,9498 108,6978 108,4593 108,3472 108,3330 108,1007 107,6644 107,6593 107,3003 107,2268 107,2140 106,9771 106,9361 106,6096 105,9599 105,3987 105,0963 104,8768 104,1243
104,0037 103,9340 103,7294 103,5591
JURDICA Fiscal R Empresa 285 JURDICA Fiscal B Empresa 181 JURDICA Fiscal R Empresa 037 MALHA Fiscal I MALHA Fiscal I Empresa 194 Empresa 011 JURDICA Fiscal B Empresa 292 JURDICA Fiscal S Empresa 044 JURDICA Fiscal B Empresa 316 JURDICA Fiscal R Empresa 299 MALHA Fiscal C Empresa 159 JURDICA Fiscal A Empresa 291 MALHA Fiscal C Empresa 033 JURDICA Fiscal O Empresa 188
JURDICA Fiscal B Empresa 105 JURDICA Fiscal R Empresa 063 JURDICA Fiscal K Empresa 245 JURDICA Fiscal Y Empresa 117 MALHA Fiscal C Empresa 176 JURDICA Fiscal X Empresa 328 JURDICA Fiscal T JURDICA Fiscal T Empresa 274 Empresa 191 JURDICA Fiscal A Empresa 301 JURDICA Fiscal K Empresa 309 JURDICA Fiscal B Empresa 192 JURDICA Fiscal H Empresa 006 JURDICA Fiscal X Empresa 250 JURDICA Fiscal B Empresa 170 JURDICA Fiscal E Empresa 208 JURDICA Fiscal K Empresa 308 MALHA Fiscal I FSICA Empresa 185 JURDICA Fiscal A Empresa 078 Fiscal D Pessoa 012 JURDICA Fiscal R Empresa 157 JURDICA Fiscal S Empresa 273
JURDICA Fiscal B Empresa 182 FSICA Fiscal S Pessoa 010 JURDICA Fiscal S Empresa 075 JURDICA Fiscal R Empresa 319
22,00 24,00 109,00 64,00 25,00 24,00 20,00 30,00 3,00 20,00 6,00 2,00 7,00 8,00 4,00 8,00 4,00 8,00 8,00 8,00
FIS ROT
FIS ROT
513,00 255,00 19,00 24,00
58,00 63,00
12,00 14,00 13,00 24,00 95,00 6,00 3,00 1,00 8,00 8,00 373,00 236,00
174,00 90,00 23,00 16,00 138,00 56,00 93,00 3,00 3,00 6,00 8,00 8,00
96,00 104,00 187,00 350,00 66,00 24,00 93,00 14,00 3,00 31,00 31,00 8,00 4,00 4,00
24,00 24,00 262,00 22,00

3,00 16,00 372,00 423,00 105,00 80,00 69,00 88,00
FIS ROT
FIS FIS FIS FIS DI SI SI SI
A planilha acima est classificada em ordem decrescente de ndice de produtividade fiscal, com os primeiros 50 colocados. Apenas para confirmar a tese central desta monografia, observa-se que: - o maior crdito tributrio no representa o maior ndice de produtividade, basta ver as aes fiscais situadas entre os
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destaques de cor azul; - uma ao fiscal em pessoa fsica da ordem de 32 milhes, que aparentemente figuraria entre as mais produtivas, ficou em 48 lugar. Percebe-se aqui o funcionamento do elemento dinmico, pois esta ao levou 372 dias para ser encerrada. 14.5 Produtividade individual por AFRF
nr. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 AFRF Crdito Tributrio IPf Aes fiscais mdia
Fiscal B Fiscal S Fiscal I Fiscal D Fiscal C Fiscal R Fiscal K Fiscal X Fiscal O Fiscal A Fiscal T Fiscal F Fiscal M Fiscal H Fiscal J Fiscal G Fiscal E Fiscal Q Fiscal L Fiscal U Fiscal Y Fiscal V Fiscal P Fiscal N Fiscal W Fiscal Z Mdia Total
43.440.650,96 115.571.045,38 14.532.453,94 2.444.523,33 58.800.857,08 15.572.036,87 8.769.996,10 941.067.691,25 13.374.150,71 5.270.036,18 5.979.784,81 910.714,55 5.084.346,60 6.665.719,99 3.266.608,00 518.017,30 8.424.822,07 412.415,41 290.936,57 115.187,35 14.401.555,79 543.484,40 4.869.482,91 53.086,66 388.769,96 0,00 48.875.706,70 1.270.768.374,17
2.167,7913 2.159,9620 2.134,6341 2.090,9259 2.027,4253 1.574,6920 1.412,1518 1.079,9379 1.066,1900 1.021,7585 863,5149 721,4639 709,6255 678,6870 618,2115 548,7822 447,5987 352,2945 351,1552 297,8749 294,7666 177,0643 169,8935 65,0712 (27,9310) (66,2681) 882,2028 22.937,27
31 69,9288 41 52,6820 36 59,2954 32 65,3414 35 57,9264 22 71,5769 27 52,3019 19 56,8388 21 50,7710 16 63,8599 15 57,5677 21 34,3554 16 44,3516 19 35,7204 35 17,6632 22 24,9446 7 63,9427 14 25,1639 9 39,0172 5 59,5750 9 32,7518 4 44,2661 14 12,1353 8 8,1339 8 (3,4914) 3 (22,0894) 19 882,2028 489 46,9065
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Da tabela anterior, ordenada por ordem de maior para menor produtividade, colhem-se dados interessantes, pois se observa que: - o fiscal com o maior crdito tributrio lanado no foi aquele com maior produtividade, pois ficou em 8. lugar; - o 1. lugar no coube ao fiscal com o maior quantitativo de aes fiscais ou maior crdito tributrio, o que revela a excelncia deste instrumento gerencial. O fiscal com o maior nmero de aes fiscais ficou com o 2. lugar. Veja-se, por exemplo, o fiscal J, que, com 35 aes fiscais, ocupa apenas a 15. colocao; - o ndice de produtividade fiscal demonstra que h necessidade da ponderao dos diversos fatores, crdito tributrio, dias, horas e porte do sujeito passivo, para que se evite uma anlise precipitada, pois, primeira vista, o fiscal X ficaria com o 1. lugar, apesar de ser de sua autoria a ao fiscal com o maior ndice de produtividade fiscal, 182,1885 pontos; - h fiscais com ndice negativo. Tal ndice no significa diretamente que o trabalho efetuado se resume apenas em fiscalizaes sem resultado. Como a produtividade individual o somatrio de todas as aes fiscais efetuadas dentro de determinado perodo, neste lapso houve aes com ndice positivo que no superaram as de ndice negativo, como pode se ver abaixo;
Fiscal Fiscal W Fiscal W Fiscal W Fiscal W Fiscal W Fiscal W Fiscal W Fiscal W Contribuinte Empresa 321 Empresa 123 Empresa 275 Empresa 262 Empresa 210 Empresa 321 Empresa 123 Empresa 276 J/F At. J J J J J J J J Res. Mot. P/M/G SI SI SI DI DI SI SI SI M M M P P M M M Incio Fim Dias 1.070 1.062 1.062 9 9 1.070 1.062 Horas 157 181 8 8 126 157 Crdito Tributrio 50.611,56 50.413,44 IPf 72,6080 53,1206 51,6589 FIS CRES FIS CRES FIS CRES FIS SRES FIS SRES FIS SRES FIS SRES FIS SRES 27/06/2000 17/06/2003 27/06/2000 09/06/2003 27/06/2000 09/06/2003 01/07/2003 10/07/2003 01/07/2003 10/07/2003 27/06/2000 17/06/2003 27/06/2000 09/06/2003 27/06/2000 09/06/2003 126 287.744,96
0,00 (20,2040) 0,00 (20,2040) 0,00 (53,0903) 0,00 (55,1989) 0,00 (56,6214) 388.769,96 (27,9310)
1.062,00 181,00
- a mdia de todos os 26 fiscais apresentou um crdito tributrio de R$ 48.875.706,70, com IPf mdio de 882,2028 pontos; - a utilidade efetiva deste ndice s poderia ser aferida se houvesse dados j planilhados de perodos anteriores, o que in142
dicaria de fato um incremento ou diminuio na produtividade individual ou mdia; - exige-se alertar sobre esta anlise individual, que no sinnimo de eficincia pessoal de cada AFRF, mas apenas um ndice objetivo, estanque. Apenas um acompanhamento histrico e fundamentado em critrios uniformes capaz de fornecer indicativos de eficincia do trabalho individual de cada AFRF.
CAPTULO 15 CONCLUSO
Inmeras outras inferncias estatsticas poder-se-o extrair com o uso do ndice proposto nesta monografia. Para tanto, requer-se um estudo mais abrangente contemplando um universo de dados contendo outras delegacias, sries histricas de produtividade por porte de contribuintes, por operao fiscal, por auditor fiscal, etc. Enfim, o campo de trabalho extenso e a quantidade de informaes obtidas pode revelar necessidades ou utilidades regionais, dependendo da tica que cada administrador pretenda dar ferramenta ora apresentada. Deve-se ressaltar aqui o grau de utilidade e os benefcios advindos do correto uso do ndice proposto neste trabalho, pois, por meio dele, temos condies de: - estabelecer comparaes objetivas entre os diversos tipos de aes fiscais (pessoas jurdicas de pequeno, mdio e grande porte e pessoas fsicas); - permitir que sejam implementados avanos tcnicos, tais como a ponderao das aes fiscais de acordo com os procedimentos e as operaes fiscais, em vez de restringilas apenas mera distino entre portes de contribuintes; - detectar o grau de produtividade por unidades da Secretaria da Receita Federal, por servidor ou mesmo por determinada espcie de atividade fiscal de interesse regional, por exemplo, operaes de impacto ou presena fiscal; - estabelecer sries histricas e anlises gerenciais por intermdio dos clculos estatsticos;
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- propiciar ao gerente ou administrador uma viso dinmica da sua unidade, podendo, se assim desejar, comparar a evoluo dos pontos mais importantes, como produtividade por tipo de ao fiscal, por auditor, por operao fiscal, por porte de contribuinte, por grupo de interesse local, etc., e desenvolver aes corretivas naqueles cuja produtividade houver decado, com base em determinado patamar considerado adequado realidade de cada unidade da SRF; - identificar, de forma totalmente objetiva e alheia a qualquer avaliao subjetiva, os servidores que mais se destacaram em determinado perodo ou operao especfica, podendo, se existirem meios legais, valoriz-los por meio de prmios, distines, ou mesmo, acrscimo salarial; - aprimorar o aumento da produtividade fiscal pelo planejamento adequado de aes fiscais, com fundamento no estudo dos ndices de produtividade atingidos em perodos ou setores econmicos especficos, ou seja, dirigindo adequadamente a mo-de-obra disponvel com base em critrios tcnicos; - desenvolver aes fiscais minuciosamente planejadas, pois estas, alm de atenderem ao princpio constitucional da eficincia, permitem um incremento na melhoria da qualidade do servio prestado. Veja-se que uma fiscalizao eficiente tem tambm carter regulatrio, pois inibe a concorrncia desleal e protege os bons contribuintes, agindo de forma justa e rigorosa com os sonegadores; - aumentar indiretamente o nvel de arrecadao mediante o uso metdico e integrado de aes que apresentam um maior grau de produtividade. Uma presena fiscal mais efetiva e presente promove a justia fiscal. Alm das vantagens mencionadas nas linhas anteriores, patente que a implementao desta ferramenta quase que imediata, pois todas as informaes utilizadas j esto disponveis nos bancos de dados informatizados colocados disposio da SRF. Bastam algumas alteraes pontuais nos aplicativos disponveis para que seja vivel sua utilizao, como, por exemplo, o Siga-DW e outros da mesma categoria. Outro ponto de destaque que o custo de implantao revela144
se mnimo em comparao com os benefcios que a ferramenta pode proporcionar ao gerente ou administrador, pois no mais que algumas horas so necessrias para que todas as alteraes sejam feitas e os ndices possam, de imediato, ser apurados. O autor desta monografia no gastou mais que algumas horas, em planilha Excel, para desenvolver todas as hipteses aqui elencadas, utilizando-se apenas deste aplicativo Microsoft. Imagine-se o aperfeioamento possvel quando o ndice for disponibilizado em ferramentas mais poderosas (Oracle, VisualBasic, etc.). Na realidade, gastou-se mais tempo na elaborao da monografia do que na concepo e desenvolvimento das frmulas em planilha Excel. Conclui-se que a excelncia da ferramenta aqui proposta somente poder ser devidamente apreciada com um estudo mais aprofundado, em bases de dados nacionais, que permitam de forma adequada mensurar todos os resultados e expectativas possveis para, ento, de forma definitiva, a administrao passar a fazer uso gerencial deste modelo terico. Ressalte-se que de forma nenhuma foram esgotadas as hipteses de aplicao prtica do ndice de produtividade fiscal, podendo ele perfeitamente vir a ser utilizado em outros servios ou atividades. Acredita-se que a frmula aqui apresentada possui a vantagem de ser extremamente verstil, podendo, com pequenas alteraes, vir a ser utilizada em um sem-nmero de casos especficos, permanecendo intacta a filosofia sobre a qual se assenta: absoro do aspecto subjetivo pelo objetivo; existncia de dois componentes bsicos, esttico e dinmico; e ponderao adequada das diversas variveis, crdito tributrio, porte, prazo e horas aplicadas. Para uma correta avaliao da viabilidade prtica do ndice, requer-se, sem sombra de dvida, o acompanhamento de profissional habilitado em Matemtica ou Estatstica, quando ento esses profissionais podero inclusive aprimorar o estudo aqui apresentado. Encerra-se esta monografia destacando-se que o objetivo inicial proposto foi fielmente cumprido: a apresentao de uma ferramenta gerencial que, de forma puramente objetiva, baseada em critrios tcnicos e legais, permita-nos aferir e comparar os ndices de produtividade das diversas atividades desenvolvidas na fiscalizao, sob todas as condies previstas.
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Gesto Multifuncional por Tarefas
Meno Honrosa ESTEVO DE OLIVEIRA JNIOR* EULER SOUZA TAVARES DE MELO**
* Bacharel em Fsica - Unicamp Especializao em Comrcio Exterior - UFPE/ESAF AFRF - Alfndega Aeroporto Internacional de Recife - PE ** Bacharel em Cincias Jurdicas - UFPE Ps-Graduao em Direito Tributrio - UFPE AFRF - Alfndega Aeroporto Internacional de Recife - PE
GESTO MULTIFUNCIONAL POR TAREFAS

RESUMO
Objetivos bsicos Demonstrar a implantao, o funcionamento e os resultados de uma prtica inovadora de gesto de pessoal, baseada no rodzio de servidores e na realizao permanente da atividade de vigilncia e represso por funcionrios de diferentes setores de uma alfndega, mesmo aqueles rotineiramente encarregados de atividades-meio, e a melhoria da qualidade dos servios prestados pela SRF sociedade, com o crescimento expressivo do volume de mercadorias apreendidas. Metodologia utilizada A metodologia utilizada baseada em duas vertentes: - a primeira est fundamentada na experincia percebida pelos autores na vivncia do processo de transformao e implantao de uma nova prtica de gesto, com todos os percalos e dificuldades envolvidas, desde a quebra de resistncias s mudanas at o aperfeioamento do processo; - a outra vertente a anlise dos resultados obtidos decorrentes da implantao desta prtica de gesto, em que so dis-
cutidos os custos, os benefcios, a viabilidade, o impacto no trabalho e no ambiente organizacional e a melhoria da qualidade do servio prestado, entre outros. Adequao do trabalho aos critrios de julgamento I Relao custo versus benefcio Relao muito favorvel. O custo baixo, sendo em uma situao mais fcil implantar 10% do vencimento bsico dos servidores envolvidos, e em outra o custo financeiro pode ser zero, apenas redistribuindo os servidores de acordo com o trabalho a ser realizado. O benefcio grande, como demonstram os resultados alcanados, de ordem objetiva e subjetiva. II Aumento de produtividade Aumento decorrente da boa utilizao de recursos. Um trabalho que normalmente seria realizado por um grupo pequeno, de 2 ou 3 AFRFs, passa a contar com 25 ou 30 participantes na fase que requer utilizao intensiva de mo-de-obra fiscal. Importncia em si do conceito de atividades que possam ser executadas por todos, principalmente aqueles que esto mais disponveis, com a conseqente otimizao da mo-de-obra. III Viabilidade de implementao De fcil implementao normativa e operacional. A dificuldade maior est na mudana de mentalidade de gestores e servidores. IV Valorizao do servidor O servidor valorizado mediante sua capacitao, crescimento pessoal, integrao e motivao. No caso da atividade de Represso, alm disso, obtm-se resultados concretos, o que valoriza a instituio e confere prestgio a seus integrantes. V Melhoria da qualidade do servio prestado A atividade de Represso, que, com o modelo implementado,
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se tornou possvel e relevante dentro da unidade em questo, um dos objetivos gerais considerados prioritrios pela alta administrao da SRF o de aumentar a eficcia da vigilncia e represso aos ilcitos aduaneiros , bem como atende tambm ao objetivo de aprimorar a qualidade e produtividade do trabalho fiscal. A melhoria alcanada evidente, pelos resultados que aumentam a percepo de risco por parte dos infratores e pelo reconhecimento adquirido perante outros rgos pblicos e a sociedade. VI Promoo da justia fiscal e social dos tributos A justia fiscal e social dos tributos promovida pelo incremento desta atividade, pois os sonegadores de impostos e os contrabandistas so duramente punidos com a pena de perdimento da mercadoria. Alm do efeito indireto de proteo ao correto pagador de tributos, tambm reverte diretamente para a sociedade, posto que, em boa medida, os produtos apreendidos so doados a rgos pblicos e instituies filantrpicas e educacionais.
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GESTO MULTIFUNCIONAL POR TAREFAS

CAPTULO 1 INTRODUO
A Constituio Federal prev em seu artigo 237 que o exerccio da Administrao Aduaneira compreende a fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, em todo o territrio aduaneiro. A Administrao Aduaneira tem, ento, duas dimenses principais: uma a fiscalizao dos despachos de importao e de exportao das mercadorias que ingressam licitamente no territrio nacional; e a outra a atividade de represso ao contrabando e ao descaminho. No cenrio atual, de formao e integrao de blocos econmicos e reas de livre comrcio entre os pases, observa-se a reduo consistente das alquotas de importao, que tendem a valores prximos a zero, o que tem diminudo, sob esse aspecto, a importncia da fiscalizao do despacho aduaneiro no sentido de proteo das indstrias e empregos nacionais, ao tempo em que cresce a importncia da atividade de vigilncia e represso aos ilcitos e fraudes aduaneiros. Decerto, compete Aduana a misso de proteo sociedade, evitando e coibindo a entrada de produtos nocivos, como drogas, armas, munies, produtos contrafeitos, alm de impedir a sada de bens
de nossa biodiversidade, como exemplares de nossa fauna e flora. Logo, em uma viso mais ampla de mdio e longo prazo, inevitvel que o papel de vigilncia e represso aos ilcitos aduaneiros ser de crescente importncia para a Aduana brasileira. No Brasil, a fiscalizao aduaneira nas reas de zona primria exercida pelas diversas unidades alfandegrias responsveis pelo controle e disciplinamento de veculos, pessoas e cargas nesses locais. Impende dizer, de plano, que na zona primria, para a execuo dessas atividades, a Aduana brasileira tem procurado cumprir a sua misso institucional concentrando seus escassos recursos para suportar a expanso do comrcio internacional. Sob essa tica, destaca-se a vigilncia e represso ao ilcito aduaneiro como uma atividade permanente de cunho preventivo-repressivo, que tem por finalidade combater o contrabando e o descaminho nos limites demarcados para a zona primria. Trata-se de atividade essencial no contexto do sistema aduaneiro, no sentido de assegurar e resguardar os interesses da Fazenda Pblica e da sociedade em geral. De fato, a vigilncia e represso, quando bem planejada e aplicada, por sua dinmica e impacto prprios, tem enorme potencial inibidor dos ilcitos aduaneiros, podendo igualmente constituir-se em aliado decisivo no processo de interiorizao da Aduana brasileira, dada a enorme complementaridade entre essa atividade tpica de zona primria e a de fiscalizao aduaneira de zona secundria. Em nossa unidade, entretanto, durante longo perodo, essa atividade tinha carter espordico, individual, e inconstante, envolvendo pequeno nmero de servidores plantonistas, donos de seu planto, desmotivados na sua maioria, o que acabou por gerar um quadro de estagnao e de ineficincia que, ao longo do tempo, comprometeu seriamente a atividade em causa. Era o tpico caso de modelo de administrao pblica com foco no processo e no o resultado. Por fim, cumpre destacar, nesse particular, que as atividades e servios aduaneiros mais diretamente vinculados ao despacho so justamente aquelas atividades demandadas pelo pblico externo, que sempre pressiona pela sua rpida concluso e conseqente liberao das mercadorias. Portanto, trata-se de atividade de grande visibilidade para o pblico externo, que, geralmente, enxerga apenas esse aspecto de
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nossas atribuies como medida infalvel da qualidade dos servios prestados pela Aduana. Da por que, via de regra, o Administrador aduaneiro, em um quadro de restrio de pessoal, sempre priorizar o despacho em detrimento da atividade de vigilncia e represso. O enfrentamento dessa questo e a sua transformao para o formato atual, enfocando resultados, sob uma concepo flexvel e dinmica da atividade, partiu de trs premissas bsicas: transparncia de informaes, rodzio de servidores e participao voluntria incentivada, tudo dentro de uma abordagem e concepo inteiramente novas. Nesse contexto, foi introduzido e efetivamente implementado, no mbito de nossa unidade, o conceito de multifuncionalidade na execuo dos servios e tarefas em contraponto dogmtica especializao administrativa dos servidores, que, normalmente, executam as mesmas tarefas e rotinas de trabalho. Esse processo de reformulao de prticas administrativas e introduo de novos conceitos de gesto com foco direto em resultados resultou em um formato-conceito que denominamos Gesto Multifuncional por Tarefas (GMT), cujo cerne traduz a idia da aplicao flexvel e dinmica dos recursos humanos disponveis na unidade em tarefas e atividades definidas em programas estratgicos de ao fiscal. No mbito da unidade em foco, esse formato foi efetivamente aplicado com resultados extremamente satisfatrios na atividade de vigilncia e represso aduaneira, definida estrategicamente como alvo prioritrio da nova prtica gerencial ali implementada. Isso significa que os servidores da unidade executam tarefas variadas e diversificadas, na medida das potencialidades e competncias de cada um. Na prtica, servidores das reas de reviso aduaneira, tributao, programao e logstica, tecnologia ou de apoio so empregados, em carter complementar, na realizao de tarefas que, normalmente, no fariam parte de seu elenco habitual de atribuies Em outras palavras, foi necessrio empreender, reinventar, exercitar a criatividade, o que se traduziu, ao final do processo, em expressivos resultados, destacando a unidade como mpar entre suas congneres de igual porte neste requisito o da obteno de crdito tributrio lanado de ofcio. Ademais, trata-se de crdito efetivamente incorporado ao Errio, na medida em que, via de regra, aos ilcitos aduaneiros, quando
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identificados, apurados e lanados, so cominadas penas de perdimento de mercadorias (decididas administrativamente em instncia nica) ou multas pesadas para sua liberao, quando for o caso. Por fim, cumpre observar que esse novo conceito (GMT) tem enorme potencial de aplicabilidade dentro da nossa organizao, na medida em que sua concepo e implementao partiram de uma estrutura administrativa cuja lgica de execuo e prestao de servios, geralmente, bastante similar em todos os setores da SRF.
CAPTULO 2 A MUDANA NECESSRIA

Corria o ano de 1998, quando foi criada e instalada a Alfndega no terminal aeroporturio objeto de nossas consideraes. Foi medida acertada na direo da descentralizao administrativa, que propiciou nossa unidade maior agilidade, autonomia e flexibilidade na prestao dos servios aduaneiros aos seus clientes. O advento dessa mudana institucional trouxe igualmente maior visibilidade e transparncia sobre os trabalhos e rotinas administrativos executados pelos diversos setores, reflexos imediatos da sua maior proximidade com o centro de decises da unidade. Em uma Alfndega de aeroporto, com mix de usurios (passageiros e cargas), o setor de bagagem sempre um dos setores crticos dentro da estrutura administrativa. No caso em tela, alm desse fato, verificamos de imediato uma srie de problemas e vcios adquiridos de h muito, que acabavam por prejudicar seriamente o nvel dos servios e trabalhos desse setor, traduzindo-se em resultados medocres. De sorte que esse foi o alvo inicial das nossas maiores preocupaes, cujo desenrolar apresentamos a seguir. Preliminarmente, cumpre observar que o sistema de planto no setor de bagagem funcionava e ainda funciona em regime de revezamento de 24 por 72 horas de descanso. Os servidores alocados nesse setor tornavam-se, ao longo de anos ininterruptos nessa funo, em donos do planto, possuidores de uma pretensa autoridade tcnica e moral que desafiava e impedia qualquer tentativa de mudana pre156
tendida anteriormente. evidente, que num quadro como esse, acabava por perpetuarem-se e cristalizarem-se na cultura interna as mesmas prticas e vcios adquiridos, que so, na realidade, o alto preo que a organizao paga pelo imobilismo funcional ao no oxigenar e revitalizar os setores administrativos. Ademais, mesmo para esses servidores que estavam-ondequeriam-ficar-e-permanecer por trabalharem em um regime de trabalho considerado cobiado internamente (pelas suas folgas de trs dias consecutivos), era visvel a desmotivao, a apatia e o desinteresse no exerccio de suas atribuies. Ou seja, mesmo estando em funes tidas como nobres, cujo acesso era possvel apenas aos ungidos (como infelizmente si acontecer em tantas outras reas de nossa organizao), estavam invariavelmente desmotivados e insatisfeitos infelizes, portanto, mas, ainda assim, refratrios e aguerridamente resistentes qualquer alterao no status quo. A atividade de represso era realizada por iniciativa isolada de alguns e apenas nos vos domsticos, j que, em tese, os vos internacionais estavam suficientemente fiscalizados pelo plantonista. Isso gerava desconfiana entre os demais colegas que no entendiam o interesse de algum colega em executar um servio ao qual no estava obrigado. Por vezes associava-se esse interesse a desvios de conduta funcional e assim por diante. Antes da instalao da Alfndega, a distncia da unidade para com o centro de decises administrativas contribuiu certamente para esse estado de coisas, mas importante reconhecer tambm a influncia deletria do conjunto de valores que instituiu e ainda mantm a cultura da burocracia brasileira, divorciada da busca objetiva por resultados. Nesse particular, cumpre observar que, medida que se alteram as condies ambientais em que se insere a organizao, mudamse tambm as formas de se perceber e definir os objetivos, que no podem, portanto, ser tomados a priori como determinantes absolutos do comportamento administrativo1.
1 MOTTA, Paulo Roberto In A Cincia e a Arte de Ser Dirigente, 8 Ed., Record, pg.119.
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Na realidade, persiste o enfoque das organizaes governamentais no processo em vez de no resultado, afastando-se assim do cidado-cliente. A partir das estruturas e organogramas administrativos, com seu conjunto de normas reguladoras, executam-se aes que tm resultados para o cidado quase invariavelmente insuficientes e insatisfatrios para a demanda requerida. um modelo que subverte a lgica requerida por uma sociedade que reclama e exige servios pblicos com determinado nvel de qualidade. De fato, seria tolice imaginar que a sociedade est disposta a financiar indefinidamente um Estado que no enfoque um elevado nvel na prestao dos servios pblicos para, a partir da, desenhar e estruturar a organizao necessria para o atingimento do fim colimado. A velha concepo da estrutura como um fator antecedente definio de objetivos cedeu lugar viso mais moderna segundo a qual a estrutura organizacional deve ser concebida e aplicada sob uma tica mais contingencial e, conseqentemente, dentro de uma interdependncia dinmica que deve existir entre a estrutura e os resultados colimados. A ausncia de uma poltica de planejamento voltada para a clara definio dos objetivos organizacionais reflete-se no comportamento tanto dos funcionrios como da prpria organizao. No havendo formulao de objetivos, no h como se aferirem resultados e, portanto, a organizao parece caminhar sem rumo2. Assim, a partir dessa viso e tendo como alvo inicial de nossas preocupaes o setor de bagagem, implantamos o sistema de rodzio, aberto a todos os servidores AFRFs e TRFs lotados na unidade. Naturalmente, essa medida, ao tempo em que foi aplaudida pela maioria dos servidores, que enxergaram ali uma oportunidade de chegar ao regime de planto, foi duramente criticada e torpedeada pelos servidores donos do planto, que no economizaram crticas e aleivosias a essa mudana. Essa mudana propiciou uma oxigenao e revitalizao do setor, cujos servios passaram a ser executados por servidores que, motivados e mesmo agradecidos, espontaneamente buscaram a
2 Cf. GREGRIO, Ricardo Marozzi; In Um Modelo Organizacional Para a Interiorizao da Aduana Brasileira: Perspectivas Perante o Mercosul e a Administrao Pblica Gerencial, pg. 76, FGV/EBAPE, 2000.
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reciclagem profissional, o aperfeioamento de prticas e condutas, o que convergiu para uma sensvel melhora na qualidade dos servios prestados e dos resultados que passaram a ser obtidos. Alm do rotineiro servio de fiscalizao de passageiros e suas bagagens, foi possvel Administrao incrementar o trabalho de represso aduaneira, semeando no campo frtil da motivao pessoal de cada servidor as sementes da dignificao e valorizao profissional pela via larga e generosa que a busca da excelncia e qualidade no cumprimento do dever pode propiciar a cada um, dentro de um ambiente de respeito e transparncia. Impende destacar que o trabalho de represso constitui-se em instrumento fundamental no combate ao contrabando e ao descaminho, por suas caractersticas especiais de imprevisibilidade, flexibilidade e de impacto. uma ao fiscal de relativo baixo custo, que no carece de estruturas organizacionais rgidas para sua implementao, que contribui em muito para aumentar a taxa de risco para a sonegao fiscal. Nesse sentido, buscamos aprofundar e aperfeioar o processo de mudanas iniciado com o rodzio de servidores no setor de bagagem, criando um grupo de equipes, compostas voluntariamente por todos os servidores pblicos da unidade, cuja participao incentivada pela gratificao de periculosidade, inerente ao exerccio dessa funo em terminais aeroporturios, para, especificamente, executar os trabalhos de represso aduaneira no mbito de nossa unidade. Abriu-se, dessa forma, a todos os servidores pblicos da unidade, a oportunidade de contriburem e participarem efetivamente, na medida da competncia funcional de cada um, para a atividade-fim de nossa unidade, que represente, em ltima anlise, a sua razo de ser: o combate ao ilcito aduaneiro. Alm de essa atividade passar a ser exercida por um grupo grande de servidores, possibilitando os recursos humanos necessrios execuo de um trabalho bem-feito em todo o permetro demarcado de zona primria, percebemos ainda ganhos no mensurveis, decorrentes da nova realidade criada com o Grupo de Vigilncia e Represso Aduaneira Gpvira. Com efeito, a integrao e a interao entre os servidores envolvidos alcanaram nveis poucas vezes visto na Administrao pbli159
ca. O aumento da satisfao e do moral, igualmente, digno de nota. interessante observar que a heterogeneidade dos servidores componentes das equipes do Gpvira, sempre chefiadas por AFRFs, tem estabelecido uma relao coordenada na execuo dos procedimentos, facilitada pela complementaridade dos servios e trabalhos realizados, desautorizando qualquer sentimento de vaidade profissional. De fato, as diferenas de formao, capacitao e de cargos, todos unidos em torno de objetivos comuns, claramente explicitados, em que cada um desempenha um papel de acordo com sua esfera de competncias, refletiram na unio do grupo e na qualidade dos servios executados. Para os AFRFs de cada equipe surgiu a rara oportunidade de dispor de suficiente mo-de-obra auxiliar e de apoio, liberando-os para as tarefas mais complexas da atividade. Para o pessoal de apoio, a oportunidade de se sentirem teis e importantes ao atuarem diretamente naquilo que representa a finalidade maior da Aduana. Unio feliz, essa! A adeso dos servidores foi macia, seja motivada pela satisfao profissional, seja pelo adicional remuneratrio decorrente da aplicao da gratificao por periculosidade, que, alis, inerente ao exerccio dessa atividade. Do ponto de vista da Administrao, a relao custo x benefcio mostrou-se altamente compensatria, pelos espetaculares resultados alcanados em termos de crdito tributrio obtido, conforme detalhado no item 3. Ao longo da implantao desse processo de mudanas estruturais e culturais, definimos um formato-conceito para sua implementao e administrao que o resultado de seus contnuos aperfeioamentos at a presente data, que denominamos Gesto Multifuncional por Tarefas (GMT). A GMT, portanto, representa a aplicao flexvel e dinmica dos recursos humanos disponveis na unidade em tarefas e atividades estabelecidas em programas estratgicos de ao fiscal, estruturada e organizada normativamente com base nos seguintes princpios e diretivas: 1> Rodzio peridico de servidores da carreira ATN nos diversos setores e funes administrativas Essa diretriz traduz a idia de que a alternncia de tarefas e funes propicia a necessria oxigenao e revitalizao dos servios e tarefas executados, evitando a perpetuao de
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prticas e vcios indesejveis. Percebe-se um nivelamento para cima no nvel de desempenho da atividade funcional na medida em que, quando diversos agentes transitam pelas mesmas funes ao longo de certo perodo, torna-se mais visvel e transparente para todos o eventual decrscimo de qualidade na prestao dos servios. Representa tambm uma gesto democrtica na alocao dos recursos humanos disponveis por permitir a todos os servidores dessa carreira (AFRFs e TRFs) o acesso quelas funes tidas como melhores e mais desejadas (regime de planto, servio externo, etc.), impedindo o surgimento de feudos setoriais. 2> Distribuio flexvel dos servidores em atendimento demanda requerida fundamental para o conceito em tela que a Administrao possa alocar os recursos humanos disponveis com grande flexibilidade, ajustando a oferta demanda exigida para o bom desempenho das tarefas. Ou seja, o quantitativo de servidores por equipes constantemente ajustado demanda exigida pelas tarefas e atividades desenvolvidas. 3> Seletividade na definio dos alvos das aes fiscais implementadas As tarefas e atividades executadas so estrategicamente selecionadas e definidas em funo da avaliao do risco fiscal estimado para as operaes-alvo. Isso significa que o foco da atividade est no resultado, subordinando e adequando dinamicamente a estrutura administrativa ao seu atingimento. Como as adaptaes estruturais nesse modelo tornam-se dinmicas e flexveis, isso acaba por gerar impreviso, risco e incerteza para o sonegador, que, via de regra, conta com uma fiscalizao esttica, previsvel, atuando dentro de padres repetitivos de operao e de horrios de trabalho. 4> Utilizao dos potenciais individuais e coletivos da unidade em um regime de trabalho multifuncional Isso significa que, na realizao dos trabalhos, os servidores com161
ponentes das diversas equipes do Gpvira executam tarefas variadas e diversificadas, na medida das potencialidades e competncias de cada um. Na prtica, servidores das reas de reviso aduaneira, tributao, programao e logstica, tecnologia ou de apoio so empregados, em carter complementar, na realizao de tarefas que, normalmente, no fariam parte de seu elenco habitual de atribuies. O encontro de todos esses diferentes talentos, reunidos para a consecuo de objetivos comuns dentro de um ambiente de trabalho dinmico e transparente, tem gerado uma sinergia que vem produzindo resultados expressivos. 5> Participao voluntria, mas incentivada dos servidores No caso em estudo, o incentivo pecunirio decorreu da aplicao da gratificao de periculosidade (10% do vencimento bsico), legalmente prevista para o exerccio dessa atividade em terminais aeroporturios. Evidentemente, o incentivo financeiro sempre um poderoso instrumento de atrao dos servidores, mxime em um quadro de restries oramentrias. Todavia, a relao custo x benefcio altamente positiva para a organizao, em virtude dos resultados objetivos e subjetivos que tm sido consistentemente alcanados. Por outro lado, no se pode ignorar as vantagens de ordem subjetiva, do ponto de vista de cada servidor, que se sente mais valorizado e prestigiado em participar de grupos especiais para execuo de tarefas claras e objetivas. De modo que, igualmente, a adeso verificada no caso em tela (80% do total de servidores) pode ser alcanada alternativamente por compensaes de horrio, ou por outro mecanismo no-financeiro que traduza para o servidor a idia de que a Administrao, inequivocamente, reconhece e valoriza o seu empenho e esforo. certo que a participao individual prioritariamente pragmtica e voltada para a obteno de benefcios e vantagens pessoais. Todavia, perfeitamente possvel demonstrarem-se os benefcios de ordem no-econmica que podem advir para os participantes desse novo modelo organizacional .
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CAPTULO 3 ANLISE DOS RESULTADOS

Os resultados obtidos com a implementao e desenvolvimento do Gpvira dividem-se em objetivos e subjetivos. Como j visto, necessrio ressaltar que, at evoluir ao estgio atual, houve vrias modificaes na maneira como era realizada a atividade de represso, no sendo possvel uma comparao do tipo antes e depois ao longo dos anos, mas notvel o aumento significativo no valor de mercadorias apreendidas, quando comparado com o incio da Alfndega objeto de estudo. Os resultados objetivos so aqueles diretamente mensurveis, que so a quantidade e o valor das mercadorias apreendidas, geralmente fruto do trabalho de represso em cargas domsticas, o valor das multas pagas no despacho de bagagem de passageiros provenientes do exterior, a quantidade de passageiros vistoriados com scanner e fisicamente. Os resultados subjetivos no so diretamente mensurveis, porque se baseiam em fatos relacionados com o aumento da percepo de risco pelos infratores, por sentimentos relacionados com a satisfao e valorizao dos servidores, ou porque, embora seja possvel uma quantificao, esta no foi feita ao longo dos anos. O aumento da percepo de risco pelos infratores observado quando da apreenso de mercadorias de residentes da cidade onde est localizada a Alfndega em anlise. Ao retornarem do exterior, os residentes optaram por trajetos areos antieconmicos, desembarcando em outras cidades, donde se infere que a fiscalizao est menos presente, e tiveram suas mercadorias posteriormente retidas em vos domsticos ao chegarem a este Aeroporto. Com o reforo na fiscalizao de vos internacionais pelo Gpvira, foi possvel ampliar substancialmente a vistoria de passageiros, resultando em grande volume de apreenso de alimentos, que no foram mensurados, pois a prtica usual era reter os alimentos e chamar os fiscais do Ministrio da Agricultura, que ento procediam apreenso e destruio dos produtos. De fato, bastante comum passageiros provenientes da Europa trazerem em sua bagagem alimentos, tais como queijos, salsichas,
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chourio, frutas e outros, para presentearem familiares e amigos. Passemos aos dados objetivos disponveis para anlise. Segundo a Infraero, entidade que administra os aeroportos brasileiros, este Aeroporto manteve-se como o oitavo do Pas em movimentao de passageiros durante o ano de 2002, o que corresponde a 2.978.219 passageiros, com um crescimento de 5,58% em relao ao ano de 2001. J com relao ao transporte internacional de passageiros representou este Aeroporto apenas 3,53% do volume total de passageiros, enquanto em 2001 este percentual era 3,83%, podendo-se perceber um decrscimo consistente, tanto no nmero de vos quanto no volume de passageiros desembarcados, como consta do quadro a seguir:
CONFERNCIA DE BAGAGEM Vos internacionais 2002 1428 ANOS 2001 2.048 2000 1.632 VARIAO % 1999 2002/01 2001/00 2000/99 1.737 -30,30% 25,50% -6,00%
1.024 816 874 -30,30% 25,50% -6,60% Desembarques internacionais 714 atendidos 55.905 61.359 65.127 56.068 -8,90% -5,80% 16,20% Passageiros internacionais desembarcados 21.838 18.739 18.224 14.017 16,54% 2,80% 30,00% Passageiros vistoriados c/scanner Relao 39% 31% 28% 25% 25,81% 10,71% 11,90% escaneados/desembarcados 5.572 6.116 5.859 4.200 -8,90% 4,40% 39,50% Passageiros vistoriados fisicamente 10% 10% 9% 7% 0,00% 9,10% 28,60% Relao vistoriados/desembarcados 99 87 54 85 13,79% 61,11%-36,50% Desembarques domsticos acompanhados
CONFERNCIA DE BAGAGEM
80.000 60.000 40.000 20.000 0 1999 2000 2001 Passageiros vistoriados fisicamente Passageiros vistoriados com scanner c/scanner Passageiros internacionais desembarcados
2002
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importante ressaltar que a reduo drstica do nmero de vos regulares em 2002, com uma queda de 30%, refletindo a crise da aviao internacional aps os fatos ocorridos em 11 de setembro de 2001, no se refletiu inteiramente no nmero de passageiros desembarcados, que sofreu uma reduo de apenas 9%. Outro dado que vale a pena ser destacado diz respeito ocorrncia de 150 vos internacionais no regulares neste Aeroporto em 2002, sendo 116 desembarques, contando com 705 passageiros desembarcados destes vos. Tais ocorrncias compreendem vos militares, misses estrangeiras oficiais, vos charters, etc. Em qualquer caso, a atividade da SRF realizada rotineiramente, o que significa dizer que as bagagens dos passageiros so escaneadas (aproximadamente 40%) e vistoriadas (aproximadamente 10%) como as pertencentes a qualquer passageiro. importante notar que o universo de passageiros provenientes de vos domsticos representa quase 3 milhes de indivduos, nmero muito superior aos dos passageiros internacionais, o que demonstra a oportunidade e convenincia de se exercer a atividade de represso neste segmento. Quanto ao valor referente apreenso de mercadorias e recolhimento no despacho de bagagem, temos o quadro abaixo:
2003 2002 2001 Apreenso de mercadorias - Crdito Tributrio 3.815.019 1.440.331 555.484 Despacho de Bagagem - Recolhimento 11.023 11.589 4.754 Valores em Reais
Verifica-se o crescimento significativo de mercadorias apreendidas, a maioria delas fruto do trabalho de represso, principalmente na fiscalizao de depsitos de carga domstica e vos domsticos. O universo de cargas domsticas bastante amplo, enquanto o de passageiros internacionais diminuiu ao longo do tempo, como visto no quadro anterior. Quanto conferncia de bagagem, ressalte-se que, apesar do pequeno quantitativo de funcionrios disponveis para a realizao desta funo executada por equipes funcionando em regime de planto com165
postas de apenas 1 AFRF e 2 TRFs e dentro da diretriz de ampliao da presena fiscal da SRF, a gerncia desta unidade tem buscado ampliar o controle sobre os passageiros desembarcados de vos internacionais, utilizando, para isso, o Gpvira, j que, com o aumento do efetivo, possvel em alguns vos intensificar o uso do scanner e ampliar, conseqentemente, o percentual de passageiros vistoriados, o que no seria possvel s com as equipes de conferncia de bagagem. Observe-se o crescimento nominal e percentual de passageiros vistoriados com scanner e fisicamente. 3.1 Relao custo x benefcio A relao custo x benefcio bastante favorvel, j que o custo no caso em anlise baixo, apenas o adicional de periculosidade, que representa 10% do vencimento bsico, grosso modo 6% da remunerao total. Porm, como o que est em anlise o conceito de Gesto Multifuncional por Tarefas, em que o relevante o gerenciamento dinmico dos servidores, que, mediante o rodzio, tornam-se aptos a exercer mais de uma funo e podem ser alocados para exercer uma atividade especfica, de acordo com a necessidade, o custo financeiro pode ser zero, apenas os servidores deixam de executar durante poucas horas por ms sua atividade habitual. O benefcio alto, por se tratar de atividade relevante e pelos resultados obtidos. H tambm os ganhos no mensurveis, como a integrao pessoal e satisfao pessoal. Analisando em mbito nacional, constata-se que o conceito que se apresenta pode proporcionar um grande benefcio. Os servidores da burocracia estatal, na sua maioria, recebem positivamente a criao de grupos para execuo de tarefas especficas. uma forma de atribuir igualmente a outros carga de trabalho. Utilizando este conceito, adota-se uma forma mais gerencial de funcionamento, com foco no resultado. Outro ganho relevante a otimizao da mo-de-obra, fator crucial em um contexto de escassez de recursos humanos. Ressaltese a importncia em si do conceito de atividades que possam ser exe166
cutadas por todos, principalmente por aqueles que estiverem momentaneamente mais livres. 3.2 Aumento de produtividade Aumento decorrente da boa utilizao de recursos. Um trabalho que normalmente seria realizado por um grupo pequeno, de 2 ou 3 AFRFs, passa a contar com 25 ou 30 participantes, sob a liderana dos primeiros para efetuar o trabalho, somente na fase que requer utilizao intensiva de mo-de-obra fiscal. Por outro lado, a complementaridade de formaes e capacitaes entre os servidores permite uma diviso mais racional das tarefas, na medida em que libera alguns para as atividades mais complexas enquanto os demais garantem a execuo dos servios e atividades auxiliares de apoio administrativo, contribuindo diretamente para o incremento da produtividade. 3.3 Viabilidade de implementao Essa gesto de pessoal, baseada na qualificao mediante rodzio e atribuio de tarefas, bastante vivel em quase todas as unidades da SRF. Temos duas situaes distintas, com ou sem vantagem salarial: i) com estmulo pecunirio mais fcil a adeso das pessoas na participao do processo; sem gratificao, tambm bastante vivel, e pode ser implementado normativamente pelo dirigente. Nesse caso, pode-se utilizar mecanismos alternativos de atrao de pessoal, como, por exemplo, a contrapartida em folgas. Em todo caso a implementao no s possvel como bastante vivel, at porque a idia, em si, tem um contedo de grande apelo aos servidores: a oportunidade de valorizao e crescimento profissional pela realizao de novas tarefas e atividades que desafiam o servidor a romper o parasitismo das mesmas prticas e rotinas administrativas que, em ltima anlise, subestimam a sua capacidade criativa e seu poder de iniciativa dentro da organizao.
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ii)
3.4 Valorizao do servidor O servidor valorizado mediante sua capacitao, seu crescimento pessoal, integrao e motivao. Tem a oportunidade de participar de uma atividade diferente, com colegas de outros setores, aprendendo novas experincias dentro de uma ambiente de trabalho transparente que privilegia a interdependncia dinmica entre os agentes do processo. No caso da Represso, uma atividade que produz resultados concretos, objetiva e diretamente avaliveis, que valoriza a instituio e confere prestgio a seus integrantes, que se sentem responsveis, pessoalmente, pelos resultados alcanados. Em outras unidades, pode igualmente ocorrer o mesmo. importante que a atividade escolhida seja relevante, focada em resultados, que demande a utilizao intensiva de mo-de-obra em momentos especficos para empregar o conceito de Gesto Multifuncional por Tarefas (GMT) da melhor forma possvel. 3.5 Melhoria da qualidade do servio prestado No caso em estudo, cabe ressaltar a importncia da atividade de represso para a sociedade brasileira em geral. papel da Aduana a proteo e regulao da atividade econmica, bem como a defesa da indstria e do emprego nacional. Tanto verdade que a atividade de Represso um dos objetivos gerais considerados prioritrios pela alta administrao da SRF. tambm uma demanda da sociedade, prejudicada com a concorrncia desleal dos sonegadores e dos que comercializam produtos contrafeitos ou pirateados. A melhoria alcanada mais que evidente e se explicita na constatao da percepo de risco por parte dos infratores, que evitam utilizar esta Alfndega, nos comentrios feitos por outros intervenientes no comrcio exterior, que ressaltam o temor de terceiros em aqui realizarem operaes ilcitas, e no reconhecimento adquirido perante outros rgos pblicos e na sociedade. Cumpre tambm com o objetivo geral de aprimorar a qualidade e produtividade do trabalho fiscal. Como resultados eloqentes, basta citar que o valor das mercadorias apreendidas pela Alfndega em anli168
se superior ao de duas regies fiscais somadas, includas todas as suas unidades. 3.6 Promoo da justia fiscal e social dos tributos Habitualmente, o contribuinte que presta regularmente as declaraes tributrias exigidas por lei, tanto de tributos internos como externos, tem a percepo de que apenas ele alvo das aes fiscais da SRF. Isso, em parte, tem ocorrido devido prioridade dada Arrecadao fcil, necessria ao ajuste fiscal e s metas de supervit primrio, mas em detrimento do combate sonegao, o que no contribui em nada para maior justia fiscal. Observa-se que, freqentemente, os importadores/exportadores penam com as exigncias feitas por Auditores para concluir seus despachos, muitas vezes coisas de somenos importncia, enquanto outros que praticam contrabando no so molestados. Com o modelo de gesto apresentado, foi possvel incrementar e institucionalizar localmente uma atividade que normalmente fica relegada a segundo plano. A otimizao e o gerenciamento dos recursos humanos permitiu isso. A justia fiscal e social dos tributos promovida, pois os sonegadores de impostos e contrabandistas so duramente punidos com a pena de perdimento das mercadorias. Alm do efeito indireto de proteo ao correto pagador de tributos, tambm reverte diretamente para a sociedade, posto que, em boa medida, os produtos apreendidos so doados a rgos pblicos e instituies filantrpicas e educacionais. Outra conseqncia do aumento da percepo de risco o cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias, realizando parte importante da Misso da SRF, como definida pela instituio em Misso, Valores e Viso de Futuro da SRF.
CAPTULO 4 CONCLUSO
Em nossa experincia, observamos conseqncias de ordem
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subjetiva e objetiva que merecem algumas consideraes. Sob a tica subjetiva, verificamos que as primeiras conseqncias de se estruturar a atividade de vigilncia e represso aduaneira em equipes, formadas voluntariamente por servidores pblicos de diferentes formaes e capacitaes, traduziram essencialmente o reconhecimento de que existem potenciais individuais e coletivos que podem ser valorizados e integrados previamente em funo de objetivos comuns. Esse processo resultou em maior motivao pessoal de cada servidor, que se sentiu prestigiado em realizar tarefas que normalmente extrapolariam seu contexto funcional. Significou para todos a confiana da Administrao na qualidade e no valor de cada um e eles no decepcionaram. Outra conseqncia de ordem subjetiva do processo que a liderana de cada grupo (equipe de trabalho) se tornou mais plural, compartilhada e alternante, o que resultou em maior grau de responsabilidade a todos na execuo das tarefas. Do ponto de vista objetivo, os resultados so extremamente expressivos e significou o resgate, no mbito de nossa unidade, de uma atividade to essencial para a Aduana brasileira como a vigilncia e represso, que tem como elemento central a funo preventivo-repressora introduo clandestina de mercadorias no territrio nacional. De maneira geral, o reduzido nmero de servidores aduaneiros alm do vigente quadro de restries oramentrias tm contribudo para propagar a concepo da absoluta ou quase impossibilidade de se implementar efetivamente a atividade de vigilncia e represso nas diversas reas de zona primria do Pas, sem comprometer o funcionamento dos demais servios e rotinas administrativas. Na realidade, as organizaes condicionam a seleo de variveis ambientais e tendem a favorecer aquelas que visem sua preservao imediata. Contudo, devemos advertir, pode-se criar a estabilidade aparente sem um adequado sentido de direo a longo prazo. Da por que vrias organizaes so surpreendidas com inadaptaes estruturais, que impem a reviso e o redimensionamento forado de toda a sua estrutura. De fato, a prpria estrutura, como de resto qualquer outro elemento organizacional, deve ser considerada tambm um instrumento gerencial dinmico e varivel.
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precisamente sob essa tica que enxergamos a importncia e o alcance, para a organizao e para a sociedade em geral que a financia, da atividade de vigilncia e represso aduaneira. visvel, por exemplo, a importncia que a sociedade d para as notcias veiculadas na mdia para as grandes apreenses de mercadorias clandestinamente introduzidas no Pas. Malgrado alguns colegas desdenhem tal notoriedade, por consider-la, talvez, de menor valor no contexto mais srio e amplo de nossas atribuies, pensamos justamente o contrrio! Com efeito, a veiculao de notcias desse tipo representa algo simples, mas estrategicamente fundamental: a organizao est trabalhando e procurando cumprir com sua misso institucional. Sem dvida, bem melhor ocupar espaos na mdia com notcias desse tipo do que com aquelas que, infelizmente, tm tido destaque sobre a nossa organizao no cenrio mais recente. O ponto central das mudanas introduzidas em nossa unidade reflete precisamente essa importncia para uma atividade de natureza estratgica, sem a qual, efetivamente, no poderemos desempenhar nossas funes a contento. No se pode apenas enfocar procedimentos e rotinas administrativos e perder de vista a percepo de que existimos para gerar resultados. Em suma, os procedimentos so importantes, mas fundamentais so mesmo os resultados esse o novo paradigma da Administrao pblica moderna, do qual no podemos nos afastar por imperativo de sobrevivncia da organizao. Nesse contexto, a aplicao da Gesto Multifuncional por Tarefas (GMT), por tudo o que tem significado e conseguido produzir de resultados at o presente, representa um modelo gerencial que converge para essa nova realidade da Administrao pblica. Trata-se de uma experincia vitoriosa que inaugurou, no mbito da nossa unidade, uma nova etapa de gesto estratgica, caracterizada por uma prtica gerencial empreendedoramente focada em resultados, em que se assume a imprevisibilidade do processo, mobiliza-se continuamente a estrutura, reduzem-se os horizontes de tempo na avaliao de resultados, privilegia-se a descentralizao, flexibiliza-se a alocao de pessoal, desafiam-se os velhos paradigmas. Apresentamos este trabalho no ideal de que a experincia aqui
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representada possa ser reproduzida com igual sucesso em outros setores da nossa organizao no apenas nos do sistema aduaneiro. At porque conforme adiantamos na introduo a sua concepo e implementao partiram de uma estrutura administrativa cuja lgica de execuo e prestao de servios, via de regra, bastante similar em todos os setores da SRF.
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REFERNCIAS
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Portaria SRF no 1.436, de 26 de setembro de 2003
PORTARIA SRF NO 1.436, DE 26 DE SETEMBRO DE 2003

Dispe sobre o Prmio de Criatividade e Inovao AuditorFiscal da Receita Federal Jos Antonio Schntag - Prmio Schntag e estabelece procedimentos para sua atribuio.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso de suas atribuies, resolve: Art. 1o O Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal da Receita Federal Jos Antonio Schntag (Prmio Schntag) passa a ser regido por esta Portaria. Art. 2o O Prmio referido no art. 1o tem por objetivo valorizar e reconhecer trabalhos tcnicos apresentados por servidores e empregados em exerccio na Secretaria da Receita Federal, destinando-se premiao de trs melhores monografias sobre o tema Implantao de Boas Prticas de Gesto e Melhoria da Qualidade dos Servios prestados pela Secretaria da Receita Federal. Art. 3o O Prmio Schontag ser conferido uma vez por ano. Art. 4o Os trabalhos de que trata o art. 2o sero apresentados sob a forma de monografia, individualmente ou em grupo, observadas normas de apresentao e de encaminhamento, cronograma de inscries, lo-
cal e data da solenidade de premiao, fixados, anualmente, em portaria do Secretrio da Receita Federal. Art. 5o Os trabalhos apresentados sero submetidos a uma Comisso Julgadora, integrada por onze membros designados pelo Secretrio da Receita Federal, sendo um representante de cada Coordenao- Geral, um do Gabinete e um Presidente. 1o O Presidente da Comisso Julgadora ser designado pelo Secretrio da Receita Federal. 2o Na hiptese de eventual impossibilidade de participao de algum membro da Comisso Julgadora, o presidente poder designar membro ad hoc. 3o As decises da Comisso Julgadora sero tomadas por maioria simples. Art. 6o Sero critrios de julgamento: I - relao custos versus benefcios; II- aumento de produtividade; III viabilidade de implementao; IV - valorizao do servidor; V - melhoria da qualidade do servio prestado; VI promoo da justia fiscal e social dos tributos. 1o A Comisso Julgadora dever atribuir aos trabalhos apresentados pontos variveis de zero a dez para cada um dos critrios estabelecidos neste artigo, observados os pesos abaixo, perfazendo um total mximo de 100 pontos: I - 1,5 para cada um dos critrios referidos nos incisos I, II, IV e VI; e II 2,0 para cada um dos critrios referidos nos incisos III e V.
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2o Em caso de empate, o Presidente da Comisso Julgadora proceder ao desempate. 3o As decises da Comisso Julgadora no sero suscetveis de impugnaes ou recursos. 4o O resultado do julgamento ser divulgado no Boletim de Pessoal do Ministrio da Fazenda e nos meios de comunicao interna da Secretaria da Receita Federal. Art. 7o Ser conferido o Prmio Schntag aos trabalhos que alcanarem as trs maiores pontuaes. 1o Os vencedores do Prmio Schntag recebero, alm do diploma, os seguintes prmios em dinheiro: I R$ 10.000,00 para o primeiro classificado; II R$ 6.000,00 para o segundo classificado; III R$ 4.000,00 para o terceiro classificado. 2o Os trabalhos premiados sero editados e publicados pela Secretaria da Receita Federal. 3o Podero ser concedidas, a critrio da Comisso Julgadora, at duas Menes Honrosas, com direito a diploma e a publicao do trabalho. Art. 8o Os casos omissos sero resolvidos pela Comisso Julgadora. Art. 9o Esta Portaria entrar em vigor na data de sua publicao. Art. 10. Fica revogada a Portaria SRF no 917, de 25 de julho de 2002. JORGE ANTONIO DEHER RACHID
Portaria publicada no Boletim de Pessoal - BP n 39, de 26/9/2003
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PORTARIA SRF NO 1.437, DE 26 DE SETEMBRO DE 2003

Estabelece os procedimentos para apresentao e inscrio dos trabalhos concorrentes ao Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal da Receita Federal Jos Antonio Schntag 2o Prmio Schntag/2003.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso de suas atribuies, e tendo em vista o disposto na Portaria SRF no 1.436, de 26 de setembro de 2003, resolve: Art. 1o Os procedimentos para apresentao e inscrio dos trabalhos concorrentes ao Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal da Receita Federal Jos Antonio Schntag 2o Prmio Schntag/2003, sero regidos por esta Portaria, devendo as inscries ser encaminhadas, obrigatoriamente, via Sedex, com data de postagem nos correios at 5 de novembro de 2003, para o seguinte endereo: Ministrio da Fazenda Escola de Administrao Fazendria (ESAF) Diretoria de Educao (DIRED) 2 Prmio Schntag/2003 Rodovia BR 251, Km 4, Bloco Q-1 71686-900, Braslia, DF
1o As inscries devero conter os seguintes documentos: I ficha e comprovante de inscrio preenchidos, constantes dos Anexos 1 e 2 a esta Portaria;
II currculo resumido e atualizado; III resumo da monografia impresso com, no mximo, 10% do total de pginas do trabalho, conforme modelo Anexo 3; IV monografia impressa;
V - disquete ou CD-Rom contendo os dados referidos nos incisos III e IV, na verso Word 97 ou superior e, quando se tratar de planilhas ou grficos, na verso Excel 97 ou superior. 2o Os documentos de que tratam os incisos III e IV do 1o devero ser digitados em espao 2 ou duplo, corpo 12, fonte arial, papel tamanho A4, apenas em uma face. 3o A monografia dever ter entre 20 e 50 pginas, incluindo os anexos, e com, no mximo, 25 linhas por pgina. 4o A apresentao do texto obedecer, preferencialmente, s NBR 10719 (Apresentao de Relatrios Tcnico-Cientficos) e NBR 6028 (Apresentao de Resumos) da Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT). 5o O resumo (modelo Anexo 3) dever informar os objetivos bsicos, a metodologia utilizada e a adequao do trabalho aos critrios de julgamento estabelecidos no art. 6o da Portaria SRF no 1.436, de 26 de setembro de 2003, e principais concluses. 6o Para fins de encaminhamento dos trabalhos Comisso Julgadora, a monografia e o resumo devero ser apresentados de forma despersonalizada, sem agradecimentos ou qualquer outra informao que identifique o(s) autor(es) e a localidade de exerccio ou lotao. 7o O tema e o ttulo devero estar discriminados na capa do trabalho e no resumo.
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8o No caso de trabalho em grupo, os nomes e currculos dos integrantes da equipe, bem assim o nome do representante, devero constar dos documentos de que tratam os incisos I e II do 1o deste artigo. 9o Todos os documentos a serem entregues devero ser redigidos em lngua portuguesa. 10. A monografia dever ser indita, ou seja, no publicada pela imprensa, internet ou em livro. 11. Cada candidato dever apresentar apenas uma monografia. Art. 2o A apresentao da inscrio implica a aceitao pelo candidato das disposies gerais estabelecidas na Portaria SRF no 1.436, de 26 de setembro de 2003. Pargrafo nico. Sero desclassificadas as inscries que contrariarem o disposto neste artigo. Art. 3o Os casos omissos sero resolvidos pela Comisso Julgadora. Art. 4o Esta Portaria entrar em vigor na data de sua publicao. Art. 5o Fica revogada a Portaria SRF no 918, de 25 de julho de 2002. JORGE ANTONIO DEHER RACHID
Portaria publicada no Boletim de Pessoal BP n 39, de 26/9/2003
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ISBN: 85-7202-037-3
Idealizao
Realizao
ESAF
Escola de Administrao Fazendria
Patrocnio
Banco do Brasil

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ADMINISTRAO PBLICA

Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal Jos Antnio Schntag

Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal Jos Antnio Schntag

2o PRMIO SCHNTAG - 2003 Coletnea de Monografias

Prmio de Criatividade e Inovao Auditor-Fiscal Jos Antnio Schntag

2o PRMIO SCHNTAG - 2003 Coletnea de Monografias

SELEO PROBABILSTICA MELHORANDO A EFICINCIA DA CONFERNCIA ADUANEIRA ................................................................................... 43

GESTO MULTIFUNCIONAL POR TAREFAS .............................................................. 147

Secretaria da Receita Federal 2o Prmio Schntag - 2003

JORGE ANTONIO DEHER RACHID Secretrio da Receita Federal

1. Lugar RICARDO DE SOUZA MOREIRA

Bacharel em Cincias Contbeis AFRF - Fiscalizao DRF Novo Hamburgo - RS

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CAPTULO 2 A JUSTIA FISCAL E SOCIAL DOS TRIBUTOS

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CAPTULO 3 A EXPERINCIA DA DRF NOVO HAMBURGO

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flexibilidade e disponibilidade; confiana e receptividade.

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Fonte: SERPRO IRPF/CONS

TABELA 4 VALORES RETIFICADOS DAS PESSOAS JURDICAS

TABELA 5 VALORES RETIFICADOS DAS PESSOAS JURDICAS

TIPO LP/LR SIMPLES TOTAL

RECEITA BRUTA_ORIGINAL R$ 2.649.679,31 R$ 76.582,52

RESULTADO R$ 10.007.359,82 R$ 1.270.606,51 R$ 11.277.966,33

Secretaria da Receita Federal 2o Prmio Schntag - 2003

Secretaria da Receita Federal 2o Prmio Schntag - 2003

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Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

2. Lugar MARCOS ANTONIO CARDOSO FERREIRA

SELEO PROBABILSTICA MELHORANDO CONFERNCIA ADUANEIRA

Secretaria da Receita Federal 2o Prmio Schntag - 2003

Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

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Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

Objetivo 14 Aprimorar a poltica de gesto da informao e de infra-estrutura de tecnologia.

SELEO PROBABILSTICA MELHORANDO CONFERNCIA ADUANEIRA

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Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

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CAPTULO 2 FUNDAMENTAO TERICA

Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

Secretaria da Receita Federal 2o Prmio Schntag - 2003

Probabilidade Conjunta 0,6987 0,0307 0,0127 0,0068

Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

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A forma geral para esse teorema a seguinte:

Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

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Seleo Probabilstica Melhorando a Eficincia da Conferncia Aduaneira

S P(S| A)=0,98 P(S|A)=0,05

P(B| A, U)=0,950 P(B| A,U)=0,050 P(B|A, U)=0,010 P(B|A,U)=0,001

Figura 1 - Rede de Crena do Sistema Automtico de Umidificao de Balces Frigorficos de Verduras.

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Tabela 2 - Tabela verdade da operao a b.

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