(V - 0.1) - NIC-18 Ingresos de Actividades or Din Arias

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA NIC-18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC-18 CONTENIDO
Objetivo Alcance Definiciones Ventas de Bienes Prestacin de Servicios Intereses, Regalas y Dividendos
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
INTRODUCCIN
I II III
RECONOCIMIENTO MEDICIN INFORMACIN A REVELAR CASOS DE ESTUDIO
Versin 0.1
NIC-18
Objetivo INTRODUCCIN Alcance Definiciones
Versin 0.1
NIC-18 OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los ingresos
Que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos
Identificar
Las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios para ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias
Versin 0.1
NIC-18 ALCANCE
Se aplica al:
P-1
Contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

Venta de productos Prestacin de servicios; y El uso por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos.
Versin 0.1
NIC-18 ALCANCE
P-6
NO se aplica a:
a) Contratos de arrendamiento financiero (NIC-17) b) Dividendos productos de inversiones financieras llevadas por el mtodo de la participacin (NIC-28) c) Contratos de seguros (NIIF-4) d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros o productos derivados de su venta (NIC-39) e) Cambio en el valor de otros activos corrientes f) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (NIC-41) g) Reconocimiento inicial de los productos agrcolas (NIC-41)
h) Extraccin de minerales en yacimiento

Versin 0.1
NIC-18 DEFINICIONES
P-7
Ingresos Ordinarios
Entrada bruta de beneficios econmicos, durante el perodo Surgidos en el curso de las actividades ordinarias
Siempre que de lugar a un aumento en el patrimonio neto
No relacionado con las Aportaciones de los Propietarios de ese Patrimonio

Versin 0.1
NIC-18 DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE:
Es el importe por el cual puede ser:
P-7
Intercambiado un activo Cancelado un pasivo
Entre un comprador y vendedor interesados, debidamente informados que realizan una transaccin libre
Versin 0.1
NIC-18
RECONOCIMIENTO
Ventas de Bienes Prestacin de Servicios Intereses, Regalas y Dividendos
Versin 0.1
NIC-18 RECONOCIMIENTO
P-14
Venta de Bienes
Cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones
Transferencia al comprador de los riesgos y ventajas significativas No se conserva ninguna implicacin en la gestin corriente El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad Probabilidad de recibir beneficios econmicos Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad
10
Versin 0.1
NIC-18
Actividad 1 (AC-01)
Escriba SI o No en la casilla de verificacin segn considere las situaciones en las cuales la entidad conserva riesgos y ventajas significativos.
a) b) c) d) e) f) g) La entidad asume obligaciones por funcionamiento insatisfactorio segn se establece en las condiciones normales de la garanta. Venta en consignacin Venta de bienes junto con el servicio de instalacin, siendo esta instalacin parte sustancial del contrato. Venta con reserva de dominio Ventas por TV, donde se garantiza la devolucin del dinero si el comprador no queda satisfecho. No se entregan los bienes por que el comprador no ha terminado la construccin donde operar el bien comprado. El comprador tiene el derecho de rescindir el contrato por alguna razn especfica y la entidad tiene incertidumbre acerca de la devolucin
Versin 0.1
11
P-14
Prestacin de Servicios
Considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance y se cumplan con todas y cada una de las siguientes condiciones:
Los ingresos puedan medirse con fiabilidad Probabilidad de recibir beneficios econmicos El Grado de Terminacin pueda ser medido con fiabilidad Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad
12
Versin 0.1
Determinacin del Porcentaje de Terminacin de una Transaccin.

Entre los mtodos, dependiendo de la naturaleza de la operacin, se encuentran:
La inspeccin de los trabajos ejecutados Proporcin servicios ejecutados sobre el total de servicios a prestar Proporcin de los costos incurridos sobre el total de los costos totales de la operacin.
13
Versin 0.1
NIC-18
Actividad 2 (AC-02)
Determine los ingresos a reconocer en las siguientes transacciones, considerando el porcentaje de terminacin
a) Los costos totales estimados del contrato de servicio asciende a Bs 3.200,00. La duracin del contrato es de cuatro meses. En el primer mes los costos ejecutados son de Bs 800,00. En el mes anterior se recibi el monto total contratado por Bs 4.000,00 En el mes de enero se firma un contrato de servicios con duracin de 5 meses, de acuerdo al siguiente cronograma y segn las actividades siguientes:
b)
Ingresos por servicios

Servicio Uno Dos Tres TOTAL Bs 120 240 50 410
Plan de ejecucin
1 Uno Dos Tres 2 3 4 5
14
Versin 0.1
P-29
Intereses, Regalas y Dividendos

Intereses
Utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva

Regalas
Utilizando la base de acumulacin (o devengo)

Dividendos
Cuando se establezca el derecho a recibirlos
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Versin 0.1
Mtodo de la tasa de inters efectiva
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un perodo ms corto) con el importe neto en libros del activo o pasivo financiero. La forma ms directa de obtener la tasa de inters efectiva, es calculando la funcin TIR (Tasa Interna de Retorno)(o de tratarse de pasivos, la tasa efectiva de endeudamiento, TEE). Para ello utilizaremos la funcin TIR en una hoja de clculo EXCEL.
16
Versin 0.1
Mtodo de la tasa de inters efectiva
Sintaxis TIR(valores;estimar)
TIR
Devuelve la tasa interna de retorno de los flujos de caja representados por los nmeros del argumento valores. Estos flujos de caja no tienen por que ser constantes, como es el caso en una anualidad. Sin embargo, los flujos de caja deben ocurrir en intervalos regulares, como meses o aos. La tasa interna de retorno equivale a la tasa de inters producida por un proyecto de inversin con pagos (valores negativos) e ingresos (valores positivos) que ocurren en perodos regulares.
17
Versin 0.1
NIC-18
Ejemplo 1 (EJ-01)
Precio de Venta al contadoBs Plazo de Pago Tasa Pactada
1.000,00 12 meses 18,80 % Anual
1) Calcule TIR con forma de pago mensual 2) Calcule TIR con forma de pago Cuatrimestral y analice la diferencia
18
Fuente: Dr. Jorge Gil
Versin 0.1
P-13
REGLA GENERAL
Criterio para el reconocimiento aplicado por separado a cada transaccin
Criterio para el reconocimiento aplicado a los componentes de una transaccin SEGN LAS CIRCUNSTANCIAS
Criterio para el reconocimiento aplicado a dos o ms transacciones conjuntamente

Versin 0.1
19
NIC-18
Actividad 3 (AC-03)
En las siguientes transacciones, identifique el momento en el cual debe ser reconocido el ingreso
a) b) c) d) e) f) g) h) i) Venta de bienes en el mes de Febrero y el comprador, por su voluntad, pospone la entrega para el mes de abril Venta de bienes sujetas a instalacin e inspeccin Venta de bienes con un derecho limitado del comprador a devolver los bienes Venta en consignacin Ventas cobradas a la entrega Ventas con custodia (los bienes se entregan cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos) Ordenes de compra con un pago antes de la entrega de los bienes (hay que producirlos) Ventas a intermediarios (distribuidores, concesionarios u otros para reventa) Suscripciones a publicaciones y similares
20
Versin 0.1
NIC-18
Actividad 3 (AC-03)
En las siguientes transacciones, identifique el momento en el cual debe ser reconocido el ingreso
j) k) l) Ventas a plazo donde la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos Venta de bienes inmuebles Honorarios por instalaciones
m) Honorarios por servicios incluidos en el precio de los productos n) ) o) p) q) r) s) Comisiones de publicidad Honorarios por actuaciones artsticas, banquetes y otros eventos Honorarios por enseanza Cuotas de pertenencia Honorarios y comisiones por franquicias Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas Cuotas por licencias y regalas
Versin 0.1
21
NIC-18
II
MEDICIN
22
Versin 0.1
NIC-18 MEDICIN
P-9-10
Valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de la venta.
Determinada mediante acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo
Tiene en cuenta descuentos, bonificaciones o rebajas otorgadas
23
Versin 0.1
NIC-18 MEDICIN
P-11
Valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de la venta.

Si la recepcin del dinero se desplaza en el tiempo se deben descontar los cobros futuros utilizando como tasa de descuento la que mejor se pueda determinar de entre las dos siguientes: Normalmente la contrapartida se recibe en efectivo o equivalentes a) Tasa vigente para un instrumento similar b) Tasa de inters que iguala el valor nominal debidamente descontado al precio de contado de los bienes vendidos. La diferencia es Resultado Financiero
Versin 0.1
24
NIC-18 MEDICIN
P-12
PERMUTA De naturaleza DE similar BIENES

De naturaleza diferente
No produce Ingresos
Se pueden medir los bienes recibidos No se pueden medir los bienes recibidos
Valor razonable de los bienes recibidos
Valor razonable de los bienes entregados
25
Versin 0.1
NIC-18 MEDICIN
SIC-31 Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad
ANTECEDENTES Segn la NIC 18, el vendedor que proporciona servicios publicitarios, en el curso de sus actividades ordinarias, reconocer los ingresos por permuta de servicios de publicidad cuando, entre otros criterios, los servicios intercambiados sean diferentes (prrafo 12 de la NIC 18) y el importe de ingresos pueda ser medido fiablemente (prrafo 20 (a) de la NIC 18). Esta interpretacin slo se aplica a un intercambio de servicios publicitarios diferentes. Un intercambio de servicios publicitarios similares no es una transaccin que genere ingresos ordinarios segn la NIC 18.
26
Versin 0.1
NIC-18 MEDICIN
PROBLEMA Bajo qu circunstancias puede un vendedor medir fiablemente los ingresos por el valor razonable de los servicios publicitarios recibidos o proporcionados en la permuta.?
27
Versin 0.1
NIC-18 MEDICIN
ACUERDO Los ingresos ordinarios por una permuta de servicios publicitarios no pueden ser medidos fiablemente segn el valor razonable de los servicios publicitarios recibidos. Sin embargo, el vendedor puede medir de forma fiable los ingresos segn el valor razonable de los servicios publicitarios que proporciona en contraprestacin nicamente por referencia a transacciones que no sean permutas, y que: a). Conlleven publicidad similar a la publicidad permutada. b). Sucedan frecuentemente.
28
Versin 0.1
NIC-18 MEDICIN
ACUERDO c)Representen un nmero significativo de transacciones e importe cuando se las compara con todas las transacciones que proporcionan publicidad similar a la permutada. d)Involucren efectivo u otra forma de contrapartida (ejemplo: ttulos cotizados , activos no monetarios, y otros servicios) que tengan un valor razonable que se pueda medir de forma fiable. e)No se realicen con la misma contraparte de la permuta.
29
Versin 0.1
NIC-18
III
INFORMACIN A REVELAR
30
Versin 0.1
NIC-18 INFORMACIN A REVELAR

Polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los mtodos de determinacin del porcentaje de terminacin de los servicios prestados La cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades ordinarias reconocidas en el ejercicio Monto de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambio de bienes o servicios (por categora) Activos contingentes y pasivos contingentes
31
Versin 0.1
NIC-18
CASOS DE ESTUDIO
32
Versin 0.1
NIC-18 CASOS DE ESTUDIO

Frmulas de Inters
Simple Donde:
Vf = Vo (1+( i*n))
Vf: Vo:
Valor al final de n Perodos Monto Inicial en el Momento cero (0) Tasa de Inters Cantidad de Perodos
Versin 0.1
Compuesto i:
Vf = Vo (1+ i) n
n:
33

Frmulas de Descuento Simple

Vp Vf = 1+( i*n)
Donde: Vf: Vp: i: n: Valor al final de n Perodos Valor presente Tasa de descuento Cantidad de Perodos
Compuesto
Vp = Vf 1 (1+i) o Vp -n = Vf (1+i)
34
Versin 0.1

Caso de Estudio 1 (CE-01)
La sociedad annima AZUL, C.A., vende el 1 de enero del ao 20X1 mercancas por Bs.10.000. El cobro se realizar mediante una letra con vencimiento el 31 de diciembre del ao 20X2, que incorpora unos intereses del 10% anual calculados a inters simple. SE PIDE: Registro de la venta y cobro de la letra al vencimiento
35
Versin 0.1

Un concesionario de vehculos industriales vende un camin con las siguientes condiciones: Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del ao 20X0 El camin se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dos primeros aos de la vida del vehculo. La entrega y cobro del vehculo se produce el 02 /01/20X1 El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de conservacin necesarias para el buen funcionamiento del vehculo (cambio de aceite, filtros, ajustes de niveles, y otros). El precio de la venta es de Bs 100.000, mas IVA del 9%. Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehculo supone un 5% de su precio de venta, cada ao, durante los 4 primeros aos. SE PIDE Determinar el monto de los ingresos que el concesionario imputar al ejercicio 20X0 y 20X1 y la naturaleza de dichos ingresos.
36
Fuente: Gestin 2000
Versin 0.1

DISCO DURO, C.A. es una empresa de informtica encargada del mantenimiento de las pginas WEB de varias empresas. El 1 de enero del ao 20X0 firm un contrato de mantenimiento de la pgina WEB de Almacenes Comerciales, C.A., para 3 aos que le generar unos ingresos de Bs 1.500 por ao. Ante la necesidad de recursos DISCO DURO, C.A., decide vender el referido contrato de mantenimiento a una entidad financiera por Bs 3.000,00. En todo caso DISCO DURO, C.A. sigue manteniendo el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento, pero ser la entidad financiera quien facture y cobre los Bs 1.500,00 anuales. DISCO DURO, C:A. ha estimado que el costo del servicio de mantenimiento asciende a Bs 1.000,00 anuales. El tipo de inters de mercado es de un 33%. SE PIDE 1. 2. 3. Determinar los ingresos de DISCO DURO, C.A. durante los aos 20X0, 20X1 y 20X2, si esta empresa no responde del riesgo de crdito que asume la entidad financiera Determinar los ingresos de la entidad financiera durante los aos 20X0, 20X1 y 20X2. Cules seran los resultados si DISCO DURO, C.A. decide vender el contrato el dia 01 de julio del ao 20X0?
Versin 0.1
37
Fuente: Gestin 2000

DISEO INDUSTRIAL, es una empresa dedicada al diseo de instalaciones tcnicas complejas. En julio de 200X firm un contrato para el diseo de una nueva planta industrial. Dicho diseo se estim que se podra realizar en un plazo de 2 aos. El importe total del contrato es de Bs 4.000. La sociedad ha realizado una estimacin por semestre de los costos que deben incurrir para el cumplimiento del contrato. FECHA 31/12/20X0 01/07/20X1 31/12/20X1 01/07/20X2 COSTO PERODO 800 1.600 400 400 COSTO ACUMULADO 800 2.400 2.800 3.200
SE PIDE: Determinar los ingresos por servicios a ser reconocidos en los ejercicios 200X y 20x1
38
Fuente: Gestin 2000
Versin 0.1

LABORATORIOS FARMACEUTICOS, C.A. vende en gran parte a empresas del estado. El cobro est garantizado, pero el momento del cobro es incierto. Durante los ltimos das de diciembre de 20X0 ha realizado las siguientes ventas: (Operaciones exentes de IVA) CLIENTE MONTO DE LAS VENTAS 134.897.560 112.898.565 39.867.411 287.663.536 DIAS PROMEDIO DE COBRO 550 DIAS 567 DIAS 423 DIAS La poltica de cobranza de la empresa es 90 das. La empresa procedi a contabilizar por ventas Bs 287.663.536 en el propio ejercicio 20X0. El tipo de inters de mercado aplicable a operaciones comerciales similares es del 10%
Alcalda de Cabimas Hospital Central Ambulatorio La Misin TOTAL
39
SE PIDE: 1) Determinar si es correcto el monto de los ingresos contabilizados y en caso contrario determinar cul sera el monto correcto. 2) Determinar si en los aos 20X1 y 20X2 tendrn alguna incidencia en los resultados y 3) En el caso que al principio del ao 20X1 existieran razones para considerar que no se cobrarn las ventas indicadas. Cmo debera recogerse este hecho?
Fuente: Gestin 2000 Versin 0.1

El 15 de enero de 20X7, MUEBLERA LA PRINCIPAL, C.A. vendi a PUBLIMAGEN, C.A, el mobiliario para su nueva sede. La venta fue de Bs 200.000,00. Al vencimiento PUBLIMAGEN, C.A. comunica la imposibilidad de pagar por falta de liquidez, ofreciendo realizar una campaa publicitaria a MUEBLERA LA PRINCIPAL, C.A. como pago a la deuda. La campaa publicitaria sera por 15 das, adems una sesin de 10 minutos en televisin. Si MUEBLERA LA PRINCIPAL, C.A. contratara una campaa publicitaria a precios de mercado tendra que pagar los siguientes montos: CONCEPTO Diseo Minutos Televisin MONTO 5.600,00 300.000,00
SE PIDE: 1.- Cmo incidira la operacin en los resultados de MUEBLERIA LA PRINCIPAL? 2.- Qu ocurrira si fuera imposible conocer el valor de mercado de la campaa publicitaria?
40
Fuente: Gestin 2000
Versin 0.1

Un hotel tiene un plan de vacaciones que consiste en el disfrute de una semana de hospedaje por Bs 800. En el contrato se establece un pago inicial del 10% y dos cuotas por el resto. En el monto del contrato estn incluidos intereses por Bs 35. Tambin se incluye en el contrato que luego de transcurrido 24 meses la persona que no haya disfrutado de la semana de hospedaje, podr solicitar la devolucin del 45% del monto pagado, en caso contrario la obligacin de la devolucin cesa, quedando pendiente slo el disfrute pero con un ajuste en el precio por la diferencia. Analice este caso bajo la perspectiva de las normas internacionales y realice los registros contables correspondientes. Argumente su respuesta nombrando el o los prrafos que utilice.
41
Versin 0.1
NIC-18
Fuente Bibliogrfica: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de Contadores Pblicos e internacional Accounting Standards Comit Foundation, Libro 2007, donde tambin se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.
42
Versin 0.1

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FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA NIC-18 Ingresos de Actividades Ordinarias

RECONOCIMIENTO MEDICIN INFORMACIN A REVELAR CASOS DE ESTUDIO

Objetivo INTRODUCCIN Alcance Definiciones

Establecer el tratamiento contable de los ingresos

Que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos

Contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

h) Extraccin de minerales en yacimiento

Siempre que de lugar a un aumento en el patrimonio neto

No relacionado con las Aportaciones de los Propietarios de ese Patrimonio

Intercambiado un activo Cancelado un pasivo

Ventas de Bienes Prestacin de Servicios Intereses, Regalas y Dividendos

Determinacin del Porcentaje de Terminacin de una Transaccin.

Ingresos por servicios

Intereses, Regalas y Dividendos

Utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva

Utilizando la base de acumulacin (o devengo)

Cuando se establezca el derecho a recibirlos

Precio de Venta al contadoBs Plazo de Pago Tasa Pactada

1.000,00 12 meses 18,80 % Anual

Fuente: Dr. Jorge Gil

Criterio para el reconocimiento aplicado por separado a cada transaccin

Criterio para el reconocimiento aplicado a dos o ms transacciones conjuntamente

Valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de la venta.

Determinada mediante acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo

Tiene en cuenta descuentos, bonificaciones o rebajas otorgadas

Valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de la venta.

PERMUTA De naturaleza DE similar BIENES

Valor razonable de los bienes recibidos

Valor razonable de los bienes entregados

NIC-18 INFORMACIN A REVELAR

NIC-18 CASOS DE ESTUDIO

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Fuente: Gestin 2000

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Fuente: Gestin 2000

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