Contabilidad y Decisiones Capitulo 5 Jos Manuel Palenque

Depreciacin & Revalorizacin CAPITLO 5

En el captulo III, nos hemos referido brevemente a la depreciacin y al agotamiento, relacionndolo con los ingresos y gastos de un perodo, en el cual un bien del Activo Fijo ha sido utilizado para generar beneficios. Este uso o servicio del bien, al significar una expiracin de activos, se convierte en un gasto por un proceso de asignacin, durante la vida til del mismo. La depreciacin determinada peridicamente en la actividad industrial forma parte del costo de produccin por ser una transferencia de un valor del activo fijo a otro tipo de activo; mientras tanto que en la actividad comercial es considerada como una prdida del perodo. La depreciacin, como el agotamiento, son clculos estimativos y no exactos, pero en todo caso tienden a aproximarse en lo posible a una realidad dada. En la actualidad el tema de la depreciacin, es uno de los problemas ms discutidos en la profesin contable, por ello, nos limitaremos a hablar en este apndice, de la base conceptual de los mtodos de clculo y de su proceso de contabilizacin, tal como se lo emplea en la actualidad, sin entrar en especulaciones de teora contable. DEPRECIACION. Base Conceptual Cuando se adquiere un bien de Activo Fijo, el propsito fundamental es el uso de dicho bien, para producir utilidades por un tiempo relativamente largo. Este Activo puede ser un edificio, equipo de produccin, muebles, etc. Por tanto el monto pagado por l ser distribuido como gasto o costo durante el tiempo que preste servicios a la empresa. En otras palabras el proceso de depreciacin, viene a ser la distribucin peridica, sistemtica y racional de un costo de activo tangible, sin intentar medir los efectos de tal situacin sino solo en relacin a ingreso-gasto . El concepto aceptado es que los activos fijos usados o gastados gradualmente, deben ser medidos peridicamente estimado aproximadamente su desgaste, y cargar tales montos a los gastos en un perodo o proceso productivo dados, considerando algunos factores que puedan servir como punto de referencia para su determinacin en trminos de dinero.

Contabilidad y Decisiones Capitulo 5 Jos Manuel Palenque Es criterio general que con la sola excepcin de los terrenos, todos los dems Activos Fijos estn sujetos a este proceso de desgaste, por tener vida limitada.

Factores a ser considerados para el clculo. En el momento de hacer la adquisicin del Activo Despreciable se formula las siguientes preguntas: Por cunto tiempo ser til ste bien? o, Cunto tiempo podr la empresa aprovechar los beneficios que presta el bien?. Indudablemente la respuesta ser un tiempo "X" que, con ayuda de los entendidos en esa clase de activos especficos se podr determinar con cierta aproximacin. Una segunda interrogante de menor importancia que la anterior y que algunas veces, no se formula es: Despus de usar el bien "X" aos, cul ser el precio posible que pueda obtenerse por la venta del activo usado?. La respuesta depender de las condiciones en las que se encuentre ese Activo en funcin del uso y del tiempo. Es una previsin futura donde el margen de error puede ser muy grande , pues se est formando un juicio presente, asumiendo condiciones futuras desconocidas y que solo son aproximadamente previsibles. Finalmente la tercera pregunta es: Cmo se transfiere a cada perodo la parte consumida, utilizada o gastada? Cmo respuesta a esta ltima pregunta se presentarn los diferentes mtodos de depreciacin. Las respuestas a estas interrogantes constituyen los tres factores bsicos a ser considerados para el clculo peridico de la depreciacin, desde un punto de vista contable, sin embargo la prctica nos muestra que en la mayora de los pases latinoamericanos y an en Norteamrica y Europa, se sigue el sistema legal establecido por los gobiernos para efectos tributarios y en algunos casos, la gerencia de la empresa establece depreciaciones una para efectos impositivos y otra para la contabilidad interna de costos. En general, los factores o criterios requeridos para el clculo de la depreciacin son : 1) Vida til: Cuntos perodos ser til el Activo fijo? 2) Valor Residual: En cunto se vender despus? 3) El mtodo de depreciacin: Cmo distribuirlo en perodos? VIDA UTIL .La vida til del activo se estima en base a la vida fsica del bien en s y del tiempo que se ha planificado para su utilizacin dependiendo de la clase de uso que se le de. As por ejemplo, un vehculo no sufrir el mismo desgaste cuando

Contabilidad y Decisiones Capitulo 5 Jos Manuel Palenque est destinado al transporte de personal que cuando est dedicado al transporte de materiales de construccin. Dentro de la planificacin, se puede prever el uso de un equipo, an en condiciones de trabajo por tiempo limitado, pues la poltica de la empresa, podra establecer el cambio de ciertos equipos cada cierto tiempo, con el fin de obtener un valor mas alto en su reventa, o cambiar con equipos que con nuevos adelantos tcnicos, sean menos costosos de operarlos, o sea ms productivos, cuidando de no caer en la obsolescencia de los activos. Otros aspectos puede referirse a la posible substitucin del producto fabricado por otro ms conveniente. Con todas estas consideraciones, se estima en la forma ms aproximada posible, el tiempo en el que ser distribuido el valor depreciable del Activo o, el nmero posible de unidades que se producir, si el factor ms importante es el de la produccin y no precisamente el tiempo. As por ejemplo, se podr establecer que un tractor puede producir un total de 10.000 horas en su vida til, deprecindose por hora de trabajo, o, en funcin del tiempo, dividiendo el total de horas entre las posibles horas de trabajo anual, a una carga normal. Si decimos 2.000 horas/ao, tendremos un equivalente de 10.000/5.000 igual a cinco aos como tiempo de depreciacin, o 20 % anual. Valor Residual.El segundo factor consiste en establecer el posible precio de reventa del Activo, luego de la vida til preestablecida. Este segundo factor no es frecuentemente utilizado, por el alto grado de incertidumbre que se tiene, pues podra venderse todava en aceptables condiciones de trabajo, simplemente como desecho, o, no tener ningn valor comercial. En muchos casos, especialmente en equipos de produccin, donde existe un avance tecnolgico acelerado, se considera el valor de reventa o residual equivalente a cero. Algunas leyes preveen en el mantenimiento de un valor residual equivalente a la unidad monetaria del pas, como valor llamado de recuerdo, pero no de realizacin, porque por su escaso monto no se considera para efectos de clculo. Con estos dos factores se establece la siguiente ecuacin:

Contabilidad y Decisiones Capitulo 5 Jos Manuel Palenque En el caso de asignar cero al valor residual, el valor depreciable en tiempo o unidades de produccin, ser igual al costo de adquisicin. El Mtodo de Depreciacin.Estableciendo el monto depreciable, este podr distribuirse ya sea en funcin de la produccin o en funcin del tiempo de vida predeterminado. En el primer caso, bastar con dividir el monto depreciable entre el nmero posible de unidades a producirse, el mismo que podr ser unidades del producto en s o unidades expresadas en trmino de horas: EJEMPLO a) Si un tractor agrcola con costo depreciable de $ 100.000.- se estima que podr trabajar 10.000 horas, habr que determinar el monto a cargarse al perodo por el nmero de horas que realmente haya operado tal equipo. Asumamos un costo de adquisicin de $ 112.000.- y un posible de venta despus de las 10.000 horas de $ 12.000.-

Si el tractor ha trabajado en un ao 2.000 horas la depreciacin por ese ao ser de $ 20.000 que es el resultado de 2.000 x $10.Si el otro ao el tractor trabajara solamente 1.850 horas la depreciacin ser de 1.850 x 10 o sea $ 18.500.EJEMPLO b) Una mquina tejedora, con un costo depreciable de $ 72.000.puede tejer en su vida til predeterminada, un total de 36.000 piezas de tela, (cada pieza 30 metros). La depreciacin ser igual a 72.000/36.000 o sea $ 2.- por cada pieza de tela que produzca; cada perodo, se declinar el valor del activo en $ 2.multiplicado por el nmero de piezas producidas en el perodo. Por los ejemplos anteriores podemos concluir que la depreciacin del bien en esos casos, ser determinada en funcin de las unidades producidas sin pensar en le nmero de perodos.

Contabilidad y Decisiones Capitulo 5 Jos Manuel Palenque Depreciacin en funcin del tiempo. Los dos mtodos ms usados son: Depreciacin uniforme y depreciacin acelerada. Depreciacin Uniforme. Por el primer mtodo: el valor depreciable es dividido entre el nmero de perodos de la vida til, cargando a cada perodo una cantidad exactamente igual, que es el resultado de la operacin. EJEMPLO: El equipo "X" tiene un valor depreciable de $1.200.- y se estima una vida til de lO aos, luego la depreciacin anual ser igual a 1.200/10 = 120 anual a 10 % para cada ao. En el caso descrito, se estima que el desgaste ser igual todos los aos. Generalmente en Sur Amrica, las legislaciones, preveen tasas fijas de depreciacin, para efectos fiscales de tributacin, en que el valor de depreciacin es deducible de los ingresos y consecuentemente del impuesto sobre utilidades. Si diseamos un sistema de coordenadas para ver grficamente la declinacin del valor del activo o representamos el valor depreciado, veremos que en ambos casos es una lnea recta. De ah el nombre de depreciacin en lnea recta (ver figura 5.2.1.)

Depreciacin acelerada.En el entendido de que la mquina presta mayor y ms eficiente servicio, cuando es nueva, que despus de haber sido usada por algn tiempo, en los

Contabilidad y Decisiones Capitulo 5 Jos Manuel Palenque primeros aos de vida del activo, este se deprecia en mayor cantidad que en los siguientes. Los mtodos ms comunes de depreciacin acelerada son dos: el de los aos dgitos y el de la doble tasa decreciente. Ambos, son decrecientes en la aplicacin de las cantidades a depreciarse anualmente. Aos Dgitos.Este mtodo est basado en la suma de la progresin aritmtica de un nmero de trminos equivalentes al nmero de aos preestablecidos como vida til del activo con razn de uno. Cada ao o perodo, se cargar a depreciacin el monto resultante de dividir cada trmino de la progresin en orden decreciente entre la suma de los trminos de la progresin, multiplicada por el valor a ser depreciado. EJEMPLO: Si se ha decidido depreciar un bien en 10 aos, los valores a asignarse anualmente sern:

DOBLE TASA DECRECIENTE: Consiste en aplicar una tasa doble de la determinada por el sistema lineal y uniforme, sobre los saldos netos del activo depreciable. Si por el sistema de lnea recta la tasa era del 10 % en el presente caso ser del 20 % y si fuera del 5 % por este sistema ser del 10 % aplicable al

Contabilidad y Decisiones Capitulo 5 Jos Manuel Palenque valor neto del Balance General. Utilizando los datos del ejemplo anterior tendremos que la depreciacin anual para los prximos 10 aos ser:

La diferencia de $ 161,06 al final del ao dcimo. Se puede continuar depreciando, si es que no se decide disponer del bien, determinando el nmero de aos adicionales que se emplear ese activo. Si existiese valor residual se continuar depreciando los valores correspondientes por el sistema de doble tasa, hasta llegar a dicho valor con la mayor aproximacin. Graficando los datos de los dos mtodos en un sistema de coordenadas, tendremos las curvas correspondientes como se muestran en la figura 5.2.4.

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Conocidos los mtodos ms usuales, el ejecutivo de empresa, conjuntamente con sus asesores, seleccionar el mtodo que considere ms adecuado al tipo de activos de su firma, aplicando aquel que en lo posible se aproxime ms a la realidad en cuanto al uso de los bienes del Activo Fijo. Cuando las tasas aplicadas, no son concordantes con la legislacin que sobre la materia fiscal rige a las empresa en cada pas en particular , se harn los ajustes correspondientes, mostrando la situacin a los propietarios personas que tengan que ver con los informes contables de la empresa. Como conclusin diremos, que los factores tomados en consideracin para el clculo tales como aos de vida, o unidades de produccin y valor residual, son slo estimativos y como consecuencia el resultado de dicho clculo es tambin una estimacin aproximada, aunque el valor del bien adquirido sea real en un momento dado. La Depreciacin es un proceso de asignacin y no de valoracin. Finalmente la cuenta que acumula las depreciaciones en la vida del bien, no es una cuenta de pasivo, sino un activo descontante de los valores del activo fijo y no significa acumulacin de fondos ni manejo de los mismos, sino una relacin histrica contable de los montos ya asignados a costos o gastos, segn los casos, de la empresa industrial o comercial. Su objetivo fundamental es distribuir el costo de una inversin del Activo. en los varios perodos en que se recibe el beneficio del mencionado bien.

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REVALORACION DE ACTIVOS. Como consecuencia del proceso inflacionario, en algunos pases de Amrica Latina, las leyes permiten la reevaluacin de activos, unas veces, voluntaria y otras obligatoriamente bajo diferentes condiciones en cada pas. Por el mtodo de revalorizacin de los Activos, los estados financieros expresados en moneda al costo histrico, son restitudos de conformidad a ndices determinados por el gobierno. La medida ms comn usada se relaciona con los deflatores econmicos o con la fijacin de porcentajes especficos segn la poca de adquisicin del activo a ser revaluado. Estas revalorizaciones abarcan especialmente a los bienes del Activo Fijo, pero en algunos casos, pueden referirse a todos los activos no monetarios. El resultado del incremento afecta positivamente a alguna de las cuentas del patrimonio, que en la mayora de los casos no puede ser distribuida como utilidad, y est sujeto a un rgimen impositivo especial. El procedimiento en detalle, vara en algunos aspectos de un pas a otro. EJEMPLO PRACTICO: La firma X tiene activos fijos de $12.000.- al valor histrico de adquisicin, antes de las depreciaciones que fueron adquiridos as: 5.000 hace 4 aos y 7.000 hace un ao, los ndices son como sigue :

El ao actual es el correspondiente al ao 6, luego los activos corresponden a $ 7.000.- al quinto ao y $ 5.000.- al segundo. La revalorizacin se determina en la forma siguiente:

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Sobre el valor actualizado, se aplicarn las tasas de depreciacin correspondientes a los aos de uso, para determinar el nuevo valor de activos netos. La diferencia favorable es abonada a una de las cuentas del patrimonio qu se determina por Ley, o en su caso, a una cuenta de Beneficios o Ajustes por Revalorizacin que formar parte de las cuentas patrimoniales. Para determinar los incrementos por el sistema porcentual, bastar dividir el ndice del ao actual por el ndice de cada uno de los aos y luego aplicar los porcentajes correspondientes. En nuestro ejemplo tenemos:

Los resultados a obtenerse, sern los mismos que por el metodo anterior, como se indica: