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JUIN 2010
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CONSIGNES Rpondez de manire prcise et concise la question; Ecrivez proprement; Ecrivez uniquement dans l'espace rserv la rponse; Vous disposez de 3 heures; Ne dtachez pas les feuilles sur lesquelles vous rpondez.
Lusine de la socit PROCOM se composer dun atelier A fabriquant le produit PF1, dun Atelier B ralisant le produit PF2 et dune unit dassemblage-finition appele Atelier M. Le produit PF1 est fabriqu partir de la matire premire X Le produit PF2 est fabriqu partir de la matire premire Y La socit fabrique galement un troisime produit fini (PF3) qui sort de latelier M et demande lassemblage des produits PF1 et PF2 concurrence de 1 PF1 et 1 PF2 pour fabriquer 1 PF3. Le produit PF3 est vendu 300 EUR HTVA Le produit PF1 est vendu sur le march extrieur au prix de 200 EUR HTVA Le produit PF2 sert uniquement lassemblage du produit PF3 et nest pas vendu sur le march extrieur (NB : le produits PF2 pourrait tre vendu sur le march extrieur, si la socit le souhaitait, un prix quivalent son cot de revient). Suite linventaire physique annuel, vous recevez les informations suivantes : Le stock de matire premire Y contient 1.350 units et reprsente un montant de 130.000 EUR au 31/12/2009 (au 01/01/2009 le stock tait valoris un montant de 100.000 EUR). Les achats se sont levs un montant de 300.000 EUR en 2009. Les mouvements du stock de la matire premire X sont rsums dans le tableau repris ci-dessous
Prix unitaire (achat) valorisation EUR (EUR)
Mouvements Stock au 1 janvier 2009 Achat Consommation Achat Consommation Achat Consommation Stock au 31/12/2009
Quantit
La socit disposait en outre toujours au 31/12/2009 dun stock de la matire premire W. Cette matire tait jadis utilise par la socit dans un ancien mode de production de ses produits. Ce stock est prsent lactif du bilan de la socit au 01/01/2009 pour 20.000 EUR. Renseignement pris, vous vous apercevez que ce stock na en fait aucune valeur marchande au 31/12/2009.
Q 1.1 : Dterminez la valorisation unitaire du stock des matires premires X et Y au 31/12/2009 sous la rgles dvaluation FIFO
Y 1-janv achats consommation 31-dc variation stock achats sous-total Q Val 100.000 300.000 -270.000 130.000 -30.000 300.000 270.000
Mouvements Stock au 1 janvier 2009 Achat Consommation Achat Consommation Achat Consommation Stock au 31/12/2009
Quantit
Q 1.2 : Si la socit pouvait changer de rgle dvaluation, il y aurait-il une autre mthode dvaluation qui permettrait de minimiser la base imposable ? Justifiez
Les prix dachat tant croissant au cours du temps, il est vident quune valorisation LIFO ou CMP aboutira accorder une valeur moins importante au stock du 31/12/2009, ce qui conduirait des variations de stock moins crditrices et donc une base imposable moins leve. Chacune des 2 autres mthodes LIFO et CMP permettraient donc dobtenir une base imposable moins leve.
Q 1.4 : Sur la base des informations donnes ci-avant, passez les critures comptables relatives aux stocks de matires premires (X, Y et W)
D 30 Stock Y : 30.000 C 609 Variation de stock Y : 30.000 D 30 Stock X : 100.000 C 609 Variation de stock X : 100.000 D 609 Variation de stock W : 20.000 C 30 Stock W : 20.000
(EUR)
Energie
Transport
Atelier A Atelier B
Atelier M
Distribution
Fournitures administratives Autres charges de services et biens divers Sous-traitance Charges de personnel TOTAL
5.000 6.000 12.000 35.000 12.000 23.000 80.000 127.000 80.000 100.000 20.000 10.000 40.000 80.000 130.000
180.000
117.000
66.000
140.000 1.093.000
Les informations relatives la production et ventes des produits finis de la socit sont les suivantes : La socit a produit 10.000 PF1 et en a vendu (march extrieur) 12.000 au cours de lanne 2009. Le stock au 01/01/2009 tait de 5000 units valoris un montant de 750.000 EUR. La socit a produit 5.000 PF2. Le stock au 01/01/2009 tait nul. La socit a produit 3.000 PF3 et en a vendu 2.000. Le stock au 01/01/2009 tait nul.
Les rgles dvaluation de la socit prcisent que le stock est valoris selon la mthode FIFO au cout de revient complet.
Les sections Energie, transport, gestion du personnel et contrle qualit sont des sections auxiliaires dont le total des charges est rparti comme indiqu dans le tableau suivant :
Atelier A Energie Transport Gestion du personnel Contrle qualit Atelier B Atelier M Distribution Administration & gestion 10% 90% 30% 40% 30% 30% 30% 30% 5% 10% 5% TOTAL
50%
30%
10%
La section Energie recueille principalement les charges dlectricit des machines (production) et des bureaux administratifs. La section transport recueille les charges lies la distribution des produits finis ainsi que les cots lis aux voitures de socit du management. Les cots de distribution des produits sont proportionnels aux quantits vendues. Les cots dadministration et gestion concernent de manire gale chacun des trois produits de la socit.
Q 2.1 : Dterminez la variation comptable des stocks de produits finis de la socit. Justifiez votre rponse
PF1 quantits produites Charges indirectes de production SP (Ateliers) Charges indirectes de production SA Energie 10 000 PF2 5 000 PF3 3 000
127 000 100 000 90 000 54 000 1 500 000 300 000 -100 000 -30 000 1 617 000 424 000 161,7 84,8
cot de revient complet de production cot de revient unitaire Consommation PF1 & PF2 par PF3
148 000
Quantit en stock au 01/01/2009 Quantit produite Quantit vendue Quantit utilise Quantit en stock au 31/12/2009 cot de revient unitaire Valorisation du stock au 31/12/2009 Valeur du stock au 01/01/2009 Variation de stock (- dbiteur, + crditeur)
5 000 0 10 000 5 000 12 000 3 000 3 000 0 2 000 162 85 0 169 600 750 000 0 -750 000 169 600
Q 2.2 : Si le prix de vente du PF1 tait de 50 EUR pice au lieu de 200 EUR pice, cela modifierait-il votre rponse la question 2.1 ? Justifiez. 2 rponses acceptes 1/ Oui car dans ce cas le stock de PF1 ne pourrait plus tre valoris son cot de revient unitaire (161,7 EUR pice) et devrait tre valoris la valeur de march (50 EUR pice) 2/ Non car le stock au 31/12 en quantit est nul, donc quelque soit la valorisation unitaire, la valorisation totale sera toujours nulle
Q 2.3 : Sur la base des informations donnes de lnonc, dterminez le bnfice analytique pour les produits de la socit en compltant le tableau repris ci-dessous (cases entoures).
Energie (EUR)
Transport
Gestion du personnel
Contrle qualit
Atelier A
Atelier B
Atelier M
Distribution
PF2
PF3
Achats de matires premires Variation de stock Matires premires Fournitures administratives Autres charges de services et biens divers Sous-traitance Charges de personnel Sous-total Rpartition SA Energie Rpartition SA Transport Rpartition SA Gestion personnel -66 000 Rpartition SA Contrle qualit -23 000 Sous-total Rpartition sections principales 0 0 0 0 9 200 246 000 -246 000 6 900 180 700 -180 700 6 900 174 700 -174 700 318 600 173 000 19 800 19 800 19 800 3 300 3 300 180 000 -180 000 -117 000 117 000 7 000 180 000 25 000 85 000 7 000 9 000 5 000 45 000 66 000 12 000 23 000 5 000 6 000 12 000 35 000 80 000 127 000 90 000 80 000 100 000 54 000 20 000 10 000 40 000 80 000 130 000 18 000 105 300 5 000 5 000 120 000 80 000 210 000 15 000 15 000 10 000 100 000 140 000 18 000 11 700
300 000
739 500
1 400 000
270 000
739 500
1 919 086
450 700
959 714
Chiffre d'affaires CA Transfert interne Variation stocks PF Cot de revient analytique Sous-total Rpartition rsultat hors production PF2 EBIT
2 400 000 254 400 -750 000 -1 919 086 -269 086 -269 086 169 600 -450 700 -26 700 26 700 0
600 000 295 833 -959 714 -63 881 -26 700 -90 581