SistInfContIII F04

1
80N0tIl0 80N0tIl0 80N0tIl0 80N0tIl0 J JJ J

f8t0l00I0
4
8ItI0N8t 00 8ItI0N8t 00 8ItI0N8t 00 8ItI0N8t 00
I0I0lN80I00 600I80I0 I0I0lN80I00 600I80I0 I0I0lN80I00 600I80I0 I0I0lN80I00 600I80I0 I II III II II II

80N0tIl0 J
Sistemas de informacin contabIe III


80N0tIl0 J
TabIa de contenido Pgina
lntroduccin 1
Conceptos previos 2
Mapa conceptual fasciculo 4 4
Logros 4
Financiamiento en Ios tributos 5
Fundamentos juridicos en materia fiscal 6
Clases de tributos 13
Petencin en la Fuente 15
lmpuesto sobre las ventas 22
lmpuesto de lndustria y Comercio 24
lmpuesto sobre la Penta 25
Procedimientos de controI 26
Controles legales asociados al pago o abono en cuenta 27
Contingencias asociadas al pago de los tributos y hechos
posteriores 29
Efecto en los Estados Financieros 31
Presentacin y revelacin bajo la norma local 31
Presentacin y revelacin bajo la NlC 32
Actividad de trabajo colaborativo 33
Pesumen 33
Bibliografia recomendada 34
Nexo 35
Seguimiento al autoaprendizaje 37
Anexo 38

Crditos: 3
Tipo de asignatura: Terica - Prctica.

80N0tIl0 J

Copyright2008 FUNDAClN UNlvEPSlTAPlA SAN MAPTlN
Facultad de Universidad Abierta y a Distancia,
Educacin a Travs de Escenarios Mltiples"
Bogot, D.C.

Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin
por escrito del Presidente de la Fundacin.

La actualizacin de este fasciculo estuvo a cargo de
POLANDO vlCENTE PlNZN GUEvAPA
Docente tutor - Programa Contaduria Pblica
Sede Bogot, D.C.

Correccin de forma y estilo;
ELlZABETH PUlZ HEPPEPA
Directora Nacional de Material Educativo.

Diseo grfico y diagramacin a cargo de
SANTlAGO BECEPPA SENZ
OPLANDO DlAZ CPDENAS

lmpreso en: GPFlCAS SAN MAPTlN
Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825
Bogot, D.C., Junio de 2009

1

Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de informacin contable III

Sistemas de
Informacin
contable III

Introduccin
El tema tributario ha sido inherente a la evolucin de la humanidad,
manifestndose como una forma de reconocer la autoridad preestablecida
quien brinda seguridad a la poblacin y exige como contraprestacin el
traslado de unos recursos a su favor. Aqu nace el concepto de tributo.

Una de las principales necesidades de las empresas es el tema tributario
teniendo en cuenta que el desconocimiento de esta informacin puede
llevarlas al fracaso en su idea de negocio. Este fascculo busca dejar en el
estudiante bases slidas frente a la problemtica tributaria, las cuales le
permiten de manera prctica adquirir herramientas para avanzar en los
procesos de reconocimiento, registro e interpretacin de la base
comprensiva fiscal.

En este fascculo se analizarn los criterios legales bsicos que en materia
fiscal se deben considerar para entender el origen y estructura impositiva
de nuestro pas. As mismo ser necesario identificar los elementos
caractersticos de los impuestos, gravmenes y tasas en trminos del
reconocimiento de tales pasivos y su efecto desde el punto de vista del
flujo de efectivo y los dems Estados Financieros tomados en conjunto.

A travs de las actividades propuestas se abordar el tratamiento contable
de los mecanismos de Retencin en la Fuente para los impuestos sobre
las ventas, Impuesto de Industria y Comercio e Impuesto sobre la renta.

Igualmente se desarrollarn algunos controles legales asociados al pago
o abono en cuenta y reconocimiento de estas obligaciones, las
contingencias derivadas del pago de los tributos y hechos posteriores que
afectan a la organizacin y a los Estados Financieros.

Tributo:
Etimolgicamente puede en-
tenderse como un homenaje,
en trminos econmicos de-
be entenderse como el sacri-
ficio monetario que hace una
persona y que afecta su pa-
trimonio personal en favor del
ESTADO.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Finalmente se propone el anlisis del efecto en los Estados Financieros
teniendo en cuenta criterios de presentacin y revelacin bajo la norma
local y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

Conceptos previos
Antes de abordar el tema de los tributos, recuerde que es muy importante
afianzar los conceptos aprendidos en la asignatura de Sistemas de
Informacin Contable II y en los cursos de Legislacin Comercial I y II, en
cuanto a la tcnica de contabilizacin de los hechos econmicos, su
origen, naturaleza, dinmica y el efecto que origina sobre los Estados
Financieros en el marco de las normas locales e internacionales.

Para evaluar la comprensin de estos conceptos le proponemos el
siguiente cuestionario. Desarrllelo y comente sus inquietudes o
dificultades con el tutor.

1. Describa brevemente el origen de las obligaciones.
2. Qu efecto tiene en la Ecuacin Contable reconocer un pasivo?
3. Qu se entiende por Pasivo real y Pasivo estimado?
4. Identifique el comportamiento de las siguientes cuentas segn su
naturaleza.
Ventas de contado y a crdito
Devoluciones y descuentos en ventas
Impuesto a las ventas por pagar
Retencin en la fuente a favor y a cargo de Renta, IVA e ICA
Impuesto de Industria y Comercio
Impuesto de renta
5. Indique qu cuentas se afectan con las siguientes transacciones:
Recibo de efectivo de clientes descontando retencin
Compra de una cdula de capitalizacin con un cheque
Pago de intereses financieros a particulares con retencin

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

6. Indique cules cuentas se afectan con las siguientes transacciones y
seale si se debitan o acreditan identificando los efectos fiscales.
Ventas gravadas con impuesto a la tarifa general
Compra de mercancas gravadas a la tarifa general parte de contado
y el resto a crdito.
Pago de servicios pblicos con tarifa de impuesto a las ventas
superior a la tarifa que se genera el ingreso.
7. En el cuadro siguiente indique los efectos de las transacciones en el
lugar respectivo de la ecuacin contable, escribiendo (+) si aumenta,
() si disminuye y (0) cero si no hay efecto:

ACTIVO PASIVO PATRIM
1. Retencin en la fuente sobre compras
2. Impuesto a las ventas pagado por la compra de una
mquina a crdito

3. Causacin de IVA por compra de equipo de contado a
persona natural del rgimen simplificado

4. Recibo en efectivo de ingresos de operacin menos
retencin en la fuente de renta a favor

5. Retencin en la fuente sobre arriendo del mes a persona
jurdica

6. Retencin en la fuente por compra de un terreno a crdito.
7. IVA recaudado en la venta de mercanca de contado
8. Se cancela una declaracin de Industria y comercio
9. Un socio retira efectivo para uso personal
10. Impuesto de Industria y Comercio originado en la venta de
mercanca a crdito

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Mapa conceptual fascculo 4

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en capacidad
de:

Identificar las caractersticas esenciales de los tributos.
Identificar los mecanismos de retencin en la fuente para los diferentes
tributos y el efecto sobre los Estados Financieros.
Liquidar los diferentes tributos.

Logros
Logros Logros

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Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Financiamiento en los tributos
Tributos
Antecedentes
Los tributos son tan antiguos como la humanidad. En la poca primitiva
las civilizaciones ofrecan tributos a los dioses para que las ayudaran con
el clima o las cosechas. Posteriormente en la monarqua, el Rey se haca
llamar representante de Dios en la tierra y bajo ese postulado exiga el
pago de tributos a su favor a cambio de brindar seguridad a sus sbditos.
En el Feudalismo quienes ejercan la labor de cobranza de los tributos a
nombre del monarca eran los seores feudales (propietarios de la tierra) y
los siervos de la leva trasladaban a ttulo de impuesto parte de la
produccin de sus parcelas.

Con el auge del comercio y el intercambio de bienes y servicios entre las
diferentes naciones surge un nuevo poder econmico en cabeza de los
comerciantes quienes cansados de pagar impuestos a la corona,
decidieron revelarse ante la autoridad, organizando la figura de la
Democracia en la que el precepto general se sustentaba en el poder del
pueblo. As, se alcanz una forma ms organizada de pago de los tributos
enmarcada en un estamento diferente representado por gobernantes
libremente elegidos por la poblacin. Este sistema se mantiene hasta
nuestros das.

Figura 4.1
Democracia: precepto general que se sustenta en el poder del pueblo.

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Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

La organizacin actual de los tributos obedece a polticas fiscales que
tienen su origen en extensos estudios econmicos, entre los cuales se
reconocen los aportes de Adam Smith en su libro la riqueza de las
naciones, el cual plantea las relaciones estructurales fundamentales que
caracterizan a las economas de cambio que practican la divisin del
trabajo, hasta la exposicin de las funciones econmicas del Estado y de
los cnones impositivos. Pero como ya se desprende del ttulo de la obra,
su preocupacin fundamental se centra en el desarrollo, es decir, en
aquello que hace que la riqueza de las naciones sea mayor o menor. Estas
problemticas se estudiarn a profundidad en los temas relacionados con
hacienda pblica.

Fundamentos jurdicos en materia fiscal
Los fundamentos jurdicos en materia fiscal se pueden abordar desde
varias pticas: la primera se relaciona con los fundamentos constitucio-
nales de donde se derivan las obligaciones tributarias; la segunda
relacionada con la teora de las obligaciones desde el punto de vista del
derecho general; la tercera tiene que ver con el principio de legalidad
para que se valide la aplicacin de un tributo y la cuarta se refiere a los
elementos de los tributos base de anlisis de cualquier tipo de imposicin.

A continuacin se estudiarn cada uno de los fundamentos enunciados
anteriormente.

Los fundamentos constitucionales
Qu son los impuestos?, un impuesto es un tributo que tiene como
fundamento el numeral 9 del artculo 95 de la Constitucin Nacional, a
travs del cual se establece como responsabilidad de los miembros de la
comunidad nacional, contribuir a los gastos e inversiones del Estado
dentro de los conceptos de justicia y equidad.
Adam Smith:
(Kirkcaldy, Gran Bretaa,
1723 - Edimburgo, 1790)
Economista escocs. A la
edad de catorce aos ingre-
s en la Universidad de
Glasgow donde fue discpu-
lo de Francis Hutcheson,
profesor de filosofa moral.
Graduado en 1740, gan
una beca en el Balliol
College de Oxford, en el que
adquiri formacin en filo-
sofa. Ejerci la docencia en
Edimburgo, y a partir de
1751, en Glasgow, como
profesor de lgica y filosofa
moral.

Tomado de:
www.biografiasyvidas.com/biografia/
s/fotos/smith_adam
Principio de legalidad:
Para que un tributo sea
aplicable debe originarse en
alguna norma de carcter
legal.

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Sistemas de
Informacin
contable III

Constitucin Nacional de Colombia. Artculo 95.
La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de la
comunidad Nacional. Todos estn en el deber de engrandecerla y
dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos
en esta Constitucin implica responsabilidades.
Toda persona est obligada a cumplir la constitucin y las leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:

1. Respetar los derechos ajenos y no abusar de los propios;
2. Obrar conforme al principio de solidaridad social, respondiendo
con acciones humanitarias ante situaciones que pongan en
peligro la vida o la salud de las personas;
3. Respetar y apoyar a las autoridades democrticas
legtimamente constituidas para mantener la independencia y
la integridad Nacionales;
4. Defender y difundir los derechos humanos como fundamento
de la convivencia pacfica;
5. Participar en la vida poltica, cvica y comunitaria del pas;
6. Propender al logro y mantenimiento de la paz;
7. Colaborar para el buen funcionamiento de la administracin de
la Justicia;
8. Proteger los recursos culturales y naturales del pas y velar por
la conservacin de un ambiente sano;
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.

Tributos de orden nacional
Son los tributos que forman parte de los ingresos del presupuesto de la
Nacin, los cuales son administrados por la Direccin de Impuestos o
por otras entidades del orden nacional a las que la ley haya asignado esta
responsabilidad.
Ejemplo
IMPUESTO RESPONSABLE DEL RECUADO Y CONTROL
Impuesto a la gasolina y el ACPM Ministerio de Minas
Impuesto al turismo Ministerio de Industria Comercio y Turismo
Impuesto al cine Ministerio de Cultura
Tasa Aeroportuaria Aeronutica Civil
Impuestos a la nmina Ministerio de Proteccin Social
Tributos Departamentales

Tabla 4.1
Ejemplos de impuestos y entidades responsables de stos.

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Sistemas de
Informacin
contable III

Los anteriores son impuestos cuyo recaudo, administracin y control
corresponde a las Secretaras de Hacienda departamentales y forman
parte del presupuesto del Departamento. Los impuestos ms represen-
tativos del orden departamental son: el impuesto al consumo de licores,
cervezas y cigarrillos, impuestos y sobretasas a la gasolina y otros hidro-
carburos, actividades mineras y juegos de suerte y azar.

Tributos municipales y distritales
Son los impuestos administrados por las Secretaras de Hacienda
distritales y por cada uno de los municipios, forman parte de los ingresos
del presupuesto de cada uno de ellos. Dentro de los impuestos ms
representativos de orden municipal estn: impuestos a la finca raz,
impuestos a las actividades mineras, impuestos a los juegos de suerte y
azar, Impuesto de Industria y Comercio.

Teora de las obligaciones desde el punto de vista del Derecho
General
Como se haba tratado en sus cursos de Derecho Comercial, existe en
nuestra legislacin una clasificacin de las obligaciones jurdicas, las
cuales se resumen bsicamente en obligaciones de:

Figura 4.2
Obligaciones jurdicas.

A continuacin se explicar cada una de las obligaciones presentadas en
la figura 4.2.

Dar
Hacer
No hacer
De causa de la obligacin

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Informacin
contable III

La obligacin de dar sostiene que el individuo se libra de su obligacin
trasladando a favor del deudor determinada cuanta o bien afectando su
patrimonio personal. Para el caso del Derecho Tributario esta obligacin se
conoce como obligacin tributaria sustancial y hace que la persona al
realizar esta accin se denomine contribuyente. Para el caso del impuesto
a las ventas el contribuyente es el consumidor final.

La obligacin de hacer sostiene que el individuo se libra de su obligacin
realizando determinada accin en favor del deudor. Para el caso del De-
recho Tributario esta obligacin hace parte de las obligaciones derivadas.
La persona al realizar esta accin se denomina responsable. Ejemplo de
obligaciones de hacer: llevar la contabilidad, presentar las declaraciones
tributarias, informar a la administracin entre otras.

La obligacin de no hacer sostiene que el individuo se libra de su obli-
gacin cuando se cohbe de realizar determinada accin contra el deudor.
Para el caso del Derecho Tributario esta obligacin hace parte de las obli-
gaciones derivadas. La persona al realizar esta accin se denomina
responsable. Ejemplos de obligaciones de no hacer: llevar doble conta-
bilidad, no facturar, comercializar mercancas de contrabando entre otras.

La obligacin de causa de la obligacin sostiene que el individuo se hace
responsable cuando est frente a una de las siguientes categoras que
llevan inherente la obligacin:

Contractual. Las obligaciones se derivan en el momento en el que se
firma un contrato aceptando las clusulas que all se expresan. Ejemplos
de obligaciones contractuales son: el impuesto de timbre, el pago de las
prestaciones sociales y parafiscales en el caso de los contratos de trabajo,
entre otros.

Contribuyente: quien
paga el tributo.

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Informacin
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Dolosa. Las obligaciones se derivan en el momento en el que el individuo
infringe una norma de carcter legal. Ejemplos de obligaciones dolosas
son: las sanciones tributarias que penalizan actuaciones de los individuos
frente al incumplimiento de las normas tributarias.

Unilateral. Las obligaciones se derivan de la voluntad del individuo en
cuanto a que en un acto libre l decide asumir responsabilidades inheren-
tes a la accin que le dio origen. Ejemplos de obligaciones unilaterales
son: las donaciones en las cuales el individuo asume las obligaciones que
se derivan de la transferencia de dominio de un bien a favor de un tercero
a ttulo gratuito.

Jurdica. Las obligaciones surgen independientemente de la voluntad del
individuo slo cuando ste se enfrenta a la normativa vigente. Ejemplo de
esta obligacin sera la responsabilidad civil frente a terceros originada en
un accidente, o el hecho de asumir sanciones tributarias por desconoci-
miento de las normas lo cual no lo exime de cumplirlas.

El principio de legalidad para que sea vlida la aplicacin de un tributo
El principio de legalidad sostiene que un tributo es aplicable siempre y
cuando tenga un origen en cualquier disposicin de carcter legal. Dichas
disposiciones surgen en concordancia con la organizacin del Estado
colombiano a saber:

A nivel nacional el ente competente para emitir normas de carcter legal es
el Congreso de la Repblica y las normas que emite se denominan LEYES,
las cuales pueden ser reguladas por normas que emite el ejecutivo
denominadas DECRETOS. En este sentido, para que sea aplicable un
tributo de orden nacional debe constar o en una LEY o en un DECRETO
presidencial.

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A nivel departamental el ente competente para emitir normas de carcter
legal es la Asamblea Departamental y las normas que emite se denominan
ORDENANZAS, las cuales pueden ser reguladas por normas que emite el
Gobernador denominadas DECRETOS. En este sentido, para que sea
aplicable un tributo de orden departamental debe constar o en una ORDE-
NANZA o en un DECRETO del Gobernador.

As mismo, a nivel municipal el ente competente para emitir normas de
carcter legal es el Concejo Municipal y las normas que emite se deno-
minan ACUERDOS, los cuales pueden estar regulados por normas que
emite el Alcalde denominadas DECRETOS. En este sentido, para que sea
aplicable un tributo de orden municipal debe constar o en un ACUERDO o
en un DECRETO del Alcalde.

Cada municipio y cada departamento puede tener tarifas y mecanismos de
recaudo diferentes para los tributos que son de su jurisdiccin, por lo que
antes de establecer una actividad es recomendable analizar el proce-
dimiento establecido para el cumplimiento de las obligaciones y si existen
tratamientos especiales establecidos por la Asamblea Departamental o el
Concejo Municipal en cada regin.

Elementos de los tributos base de anlisis de cualquier tipo de
imposicin
Cualquier clase de tributo que sometamos a anlisis o estudio debe
cumplir con unos elementos determinados en la ley a saber:

Sujetos. Son las personas que se relacionan en una obligacin jurdica y
las cuales adquieren derechos y obligaciones.

Sujetos Hecho generador Base gravable
Tarifa Imposicin Perodo

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Sistemas de
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Sujeto activo. En la relacin tributaria es la persona quien tiene los
derechos, en este caso es el ESTADO.

Sujeto pasivo. En la relacin tributaria es la persona sobre quien recaen
las obligaciones. Si se trata de obligaciones de dar se denomina Sujeto
Pasivo Contribuyente y si se trata de obligaciones de hacer o no hacer se
denomina Sujeto Pasivo Responsable.

Hecho generador. En una relacin tributaria se refiere a todos los hechos
econmicos o actuaciones debidamente reglamentadas por la ley, que al
ser desarrolladas por una persona la hacen sujeto de una obligacin.
Ejemplo: si un comerciante obtiene ingresos en Bogot est sujeto al
Impuesto de Industria y Comercio.

Base gravable. En una relacin tributaria se entiende como el monto
sobre el cual se liquida la imposicin y da como resultado la depuracin
del hecho generador. Ejemplo: si un comerciante obtiene ingresos en
Bogot est sujeto al Impuesto de Industria y Comercio, pero la base sobre
la cual liquidar el impuesto ser el resultado de restar al total de ingresos,
las devoluciones, descuentos e ingresos fuera de Bogot.

Tarifa. Es el factor determinado por la ley que al ser aplicado a la base
gravable da como resultado la imposicin. Ejemplo: para el Impuesto de
Industria y Comercio est expresada en un tanto por mil dependiendo de la
actividad.

Imposicin. Es el resultado de aplicar a la base gravable la tarifa.

Perodo. Es el lapso de tiempo establecido en las normas en el cual surge
la obligacin. Ejemplo: para el caso del Impuesto de Industria y Comercio
el perodo es bimestral.

Imposicin:
Es el resultado de aplicar a la
base gravable la tarifa.

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Sistemas de
Informacin
contable III

Estos elementos son abordados para cada uno de los impuestos -
Impuesto a las ventas, Impuesto de Industria y Comercio e Impuesto a
la Renta en la tabla del anexo 1 al finalizar este fascculo.

Clases de tributos
Los tributos se clasifican de acuerdo al beneficio directo que reciba una
persona por parte del Estado, cuando desarrolla determinado hecho
generador que est sujeto a imposicin. Es as como determinamos la
siguiente clasificacin:

Figura 4.3
Clases de tributos y origen.

Tasa. Es un tributo que deben cancelar las personas que se beneficien de
un bien del Estado. A manera de ejemplo citamos la tasa aeroportuaria que
es cancelada nicamente por las personas que hacen uso de las
instalaciones portuarias.

Tarifa. Es un tributo que deben cancelar las personas que se beneficien de
un servicio que presta el Estado. A manera de ejemplo citamos las tarifas
bsicas en los servicios pblicos.

Contribucin. Es un tributo que deben cancelar las personas que se
beneficien de una obra que realice el Estado. A manera de ejemplo
citamos las contribuciones por valorizacin que son canceladas
nicamente por las personas que se benefician por una obra que realice el

TASA BIEN

TARIFA SERVICIO

CONTRIBUCIN OBRA

GRAVAMEN ACTIVIDAD

IMPUESTO SIN CONTRAPRESTACIN

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Estado, as, si un predio est en el rea de influencia de las obras de
Transmilenio, el Estado les cobrar una contribucin por beneficio general,
ya que presupone que el predio producto de estas obras adquirir un
mayor valor comercial.

Gravamen. Es un tributo que deben cancelar las personas que realicen
determinada actividad sujeta a imposicin. A manera de ejemplo citamos
el gravamen arancelario que slo es cancelado por las personas que
realicen importaciones a nuestro pas y para quienes se fija un porcentaje
de arancel dependiendo del bien importado y del rgimen arancelario
establecido para tal fin. En consecuencia, si una persona no realiza
actividades de comercio exterior no est sujeta a esta contribucin.

Impuesto. Es un tributo que deben cancelar las personas sin que exista
ninguna contraprestacin directa por parte del Estado. Como su nombre lo
indica es una imposicin en desarrollo de la facultad que tiene el Estado
para obtener recursos de los particulares.

Cmo se clasifican los impuestos?
Los impuestos de pueden clasificar en:

Directos. Se definen como impuestos directos los que recaen sobre la
misma persona a quien se grava, es decir, que el impuesto afecta
directamente los ingresos de quien debe cumplir con la obligacin
sustancial de pagar el impuesto.

Indirectos. Los impuestos indirectos son los que deben ser pagados por
una persona diferente a la que efectivamente afecta el pago del mismo. Se
considera que en los impuestos indirectos opera el traspaso de la
obligacin tributaria del responsable ante el Estado a un tercero cuyos
ingresos son afectados por el pago del tributo.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Retencin en la fuente
La retencin en la fuente es un mecanismo diseado por el Estado para el
recaudo anticipado de un tributo, por lo tanto encontramos:

Retencin en la fuente sobre el impuesto de renta
Retencin en la fuente sobre el impuesto a las ventas
Retencin el la fuente sobre el impuesto de Industria, Comercio y
Avisos.

A continuacin se explicar cada uno de estos mecanismos de recaudo,
utilizando la metodologa de identificacin de sus elementos. (Anexo 1)

Retencin en la fuente sobre el impuesto de renta
La retencin en la fuente sobre el impuesto de renta es un mecanismo
diseado por el Estado para el recaudo anticipado del impuesto de renta,
el cual debe aplicarse sobre los pagos o abonos en cuenta que
constituyan un ingreso gravado para los beneficiarios. En este mecanismo
debemos reconocer los siguientes elementos:

Agentes de retencin. Sern las personas jurdicas, naturales, sucesio-
nes ilquidas y asignaciones modales que acten como pagadores o
beneficiarios de pagos que constituyan ingreso gravado para el impuesto a
la renta.

Agente Retenedor. Sern las personas jurdicas, naturales, sucesiones
ilquidas y asignaciones modales que realicen pagos o abonos en cuenta a
personas beneficiarias de ingresos gravados para el impuesto a la renta.

Agente Retenido. Sern las personas jurdicas, naturales, sucesiones
ilquidas y asignaciones modales beneficiarios de pagos o abonos en
cuenta que constituyen ingresos gravados por el impuesto a la renta.
Sucesiones ilquidas
Lapso de tiempo entre la
muerte del causante y la
fecha del acta que ordena la
particin de los bienes en
cabeza de los beneficiarios.

Asignaciones modales:
Bienes destinados para fines
especiales.

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Hechos sujetos a retencin
Los hechos sujetos a retencin son todos los pagos o abonos en cuenta
que constituyan para sus beneficiarios un ingreso gravado por el impuesto
a la renta y entre los que podemos citar:

Retencin en la fuente sobre salarios
Retencin en la fuente sobre honorarios
Retencin en la fuente sobre servicios
Retencin en la fuente sobre arrendamientos de bienes inmuebles
Retencin en la fuente sobre arrendamientos de bienes muebles
Retencin en la fuente sobre compras
Retencin en la fuente sobre dividendos y participaciones.

Montos sujetos a retencin
Los montos sujetos a retencin constituyen la base sobre la cual se debe
calcular el valor a retener y estn establecidos en las normas vigentes.

Tarifas de retencin
Las tarifas de retencin son los factores determinados por la ley que al ser
aplicados a la base de retencin dan como resultado el valor a retener.

Valor a retener
El valor a retener es el resultado de aplicar a los montos sujetos a
retencin, el factor determinado por la ley para cada caso.

4.1

1. La compaa Comercializadora XXX compr el 10 de Febrero de
20XX mercancas a crdito por un valor de $ 4.000.000 a
Distribuidora Mayorista & CIA Ltda. El 80% de la mercanca la vende
a crdito a Remates S.A. el 22 de Febrero del 20XX en $ 8.000.000.

A continuacin se presentan los registros contables de esta operacin
considerando los efectos impositivos vigentes. Analice la dinmica
utilizada y sobre el cuadro complete la codificacin de acuerdo al
plan de cuentas vigente.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Compaa Comercializadora XXX DIARIO GENERAL
Fecha Cta. y Detalles
Cdigo
Mayor
Cdigo
Auxiliar
Dbito Crdito
Feb.10 INVENTARIOS 4.000.000
Feb.10
IMPUESTO A LAS VENTAS
POR PAGAR
640.000
Feb.10
RETENCIN EN LA FUENTE
POR PAGAR
140.000
Feb.10 PROVEEDORES 4.500.000
Feb. 22 CUENTAS POR COBRAR 9.000.000
Feb. 22 ANTICIPO DE IMPUESTOS 280.000

Feb. 22
POR PAGAR
1.280.000
Feb. 22 VENTAS 8.000.000
Feb. 22 COSTO DE VENTAS 3.200.000
Feb. 22 INVENTARIOS 3.200.000

2. Para el desarrollo de las temticas propuestas referentes a la retencin
en la fuente de renta, es necesario que realice una exploracin
bibliogrfica para identificar los hechos sujetos a retencin, los montos
y tarifas aplicables a cada uno de ellos. As pues, analice las normas
fiscales vigentes y construya un cuadro sinptico que resuma los
conceptos propuestos frente al tratamiento contable. Para tal efecto,
consulte el Estatuto tributario Nacional (Libro segundo artculos 375 a
419).

Retencin en la fuente sobre el impuesto a las ventas
La retencin en la fuente sobre el impuesto a las ventas es un mecanismo
diseado por el Estado para el recaudo anticipado del impuesto a las
ventas, el cual debe aplicarse sobre los pagos o abonos en cuenta del
impuesto a las ventas. En este mecanismo debemos reconocer los
siguientes elementos:

Agentes de retencin. Sern las personas jurdicas, naturales, sucesiones
ilquidas y asignaciones modales clasificadas en las siguientes categoras:

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contable III

Los grandes contribuyentes y entidades del Estado
Los que pertenezcan al rgimen comn
Los que pertenezcan al rgimen simplificado
Los pagos al exterior.

ilquidas y asignaciones modales que realicen pagos o abonos en cuenta
por concepto de impuesto a las ventas a personas que estn en una
categora inferior a la mencionada anteriormente, es decir:

Los grandes contribuyentes y entidades del Estado practicarn retencin
de IVA a:
Los que pertenezcan al rgimen comn.
y por los pagos al exterior

Los que pertenezcan al rgimen comn practicarn retencin de IVA a:
Y por los pagos al exterior.

Los que pertenezcan al rgimen simplificado no practicarn retencin de
IVA.

ilquidas y asignaciones modales, beneficiarias de pagos o abonos en
cuenta por concepto de impuesto a las ventas.

Hechos sujetos a retencin. Los hechos sujetos a retencin son todos los
pagos o abonos en cuenta que constituyan impuesto a las ventas.

Montos sujetos a retencin. Los montos sujetos a retencin constituyen
la base sobre la cual se debe calcular el valor a retener y equivalen para

19


Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

los responsables del impuesto a las ventas, al valor facturado por este
concepto, y para los responsables del rgimen simplificado al valor que
hubiere debido facturar en el caso que fuera responsable.

Tarifas de retencin. Las tarifas de retencin son los factores determi-
nados por la ley, y los cuales al ser aplicados a las base de retencin dan
como resultado el valor a retener.

Valor a retener. El valor a retener es el resultado de aplicar a los montos
sujetos a retencin, el factor determinado por la ley para cada caso.

Retencin en la fuente sobre el Impuesto de Industria y Comercio
La retencin en la fuente sobre el Impuesto de Industria y Comercio es un
mecanismo diseado por el Estado para el recaudo anticipado del
impuesto de Industria y Comercio, que debe aplicarse sobre los pagos o
abonos en cuenta que constituyan un ingreso gravado para el impuesto de
Industria y Comercio. En este mecanismo debemos reconocer los
siguientes elementos:

Agentes de retencin. Sern las personas jurdicas, naturales, sucesiones
ilquidas y asignaciones modales clasificadas en las siguientes categoras:

Los grandes contribuyentes y entidades del Estado
Los pagos al exterior.

ilquidas y asignaciones modales que realicen pagos o abonos en cuenta
por concepto de ingresos gravados con el Impuesto de Industria y
Comercio a personas que estn en una categora inferior a la mencionada
anteriormente, es decir:

20


Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Los grandes contribuyentes y entidades del Estado practicarn
retencin de ICA a:
y por los pagos al exterior.

Los que pertenezcan al rgimen comn practicarn retencin de ICA a:
Y por los pagos al exterior

Quienes pertenezcan al rgimen simplificado no practicarn retencin de
ICA.

ilquidas y asignaciones modales beneficiarias de pagos o abonos en
cuenta que obtengan ingresos gravados con el Impuesto de Industria y
Comercio.

Hechos sujetos a retencin. Los hechos sujetos a retencin son todos los
pagos o abonos en cuenta que constituyan ingresos gravados por el
Impuesto de Industria y Comercio obtenidos en determinado territorio.

Montos sujetos a retencin. Los montos sujetos a retencin constituyen
la base sobre la cual se debe calcular el valor a retener, que equivalen para
los responsables del Impuesto de Industria y Comercio, al valor facturado
que constituya ingreso gravado por este concepto.

Tarifas de retencin. Las tarifas de retencin son los factores determi-
nados por la ley los cuales al ser aplicados a las base de retencin dan
como resultado el valor a retener, que se determina dependiendo de la
actividad (comercial, industrial o de servicios).

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Valor a retener. El valor a retener es el resultado de aplicar a los montos
sujetos a retencin, el factor determinado por la ley para cada caso.

4.2

1. La compaa Comercializadora Gran Contribuyente compr el 10 de
Febrero de 20XX mercancas a crdito por un valor de $ 4.000.000 a
Distribuidora Mayorista & Cia Ltda., del rgimen comn. El 80% de la
mercanca la vende a crdito a Remates S.A. del Rgimen Comn el
22 de Febrero del 20XX en $ 8.000.000.

A continuacin se presentan los registros contables de esta operacin
utilizada y sobre el cuadro complete la codificacin de acuerdo al plan
de cuentas vigente.

Compaa Comercializadora Gran Contribuyente DIARIO GENERAL
Cdigo
Mayor
Cdigo
Auxiliar
Dbito Crdito
Feb.10 INVENTARIOS 4.000.000
Feb.10
POR PAGAR
640.000
Feb.10
RETENCIN EN LA FUENTE
POR PAGAR
140.000
Feb 10
RETENCIN DE IVA POR
PAGAR
320.000
Feb 10
RETENCIN DE ICA POR
PAGAR
49.000

Feb. 22
POR PAGAR
1.280.000
Feb. 22 VENTAS 8.000.000

2. La compaa Comercializadora del rgimen comn XXX celebr un
contrato de mantenimiento el 10 de Febrero de 20XX a crdito por
un valor de $ 4.000.000 con Mantenimientos Pedro Pramo, del
rgimen simplificado. Vende a crdito a Remates S.A. Gran
contribuyente el 22 de Febrero del 20XX en $ 8.000.000.

22


Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

A continuacin se presentan los registros contables de esta operacin,
utilizada y sobre el cuadro complete la codificacin de acuerdo al plan
de cuentas vigente.

Compaa Comercializadora XXX DIARIO GENERAL
Cdigo
Mayor
Cdigo
Auxiliar
Dbito Crdito
Feb.10 GASTOS DE MANTENIMIENTO 4.000.000
Feb.10
IMPUESTO A LAS VENTAS POR
PAGAR
320.000
Feb.10
RETENCIN EN LA FUENTE POR
PAGAR
240.000
Feb 10 RETENCIN DE IVA POR PAGAR 320.000
Feb 10 RETENCIN DE ICA POR PAGAR 39.000

Feb. 22
IMPUESTO A LAS VENTAS POR
PAGAR
1.280.000

Feb. 22
RETENCIN DE IVA A FAVOR
640000

Feb. 22 RETENCIN DE ICA A FAVOR 88.000
Feb. 22 VENTAS 8.000.000

3. Para el desarrollo de las temticas propuestas referentes a la
retencin en la fuente de IVA y de ICA, es necesario que realice una
exploracin bibliogrfica para identificar los hechos sujetos a
retencin, los montos y tarifas aplicables a cada uno de ellos. As
pues, analice las normas fiscales vigentes y construya un cuadro
sinptico que resuma los conceptos propuestos frente al tratamiento
contable. Para tal efecto, consulte las siguientes normas:

Estatuto tributario Nacional (Libro segundo artculos 437-1 437-3)
Estatuto Tributario Distrital (Acuerdo 65 de 2002)
Para otras regiones consulte el Acuerdo que corresponda.

Impuesto a las ventas
El impuesto sobre las ventas, comnmente denominado Impuesto al Valor
Agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes y
servicios prestados en el pas.

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Sistemas de
Informacin
contable III

Caractersticas
Indirecto. El IVA es un impuesto indirecto porque quien paga el impuesto
es una persona diferente a quien debe cumplir las obligaciones respecto
del mismo. Se entiende que el IVA no afecta los ingresos de los
responsables.

Real. El impuesto se aplica sin considerar la condicin de quien debe
pagarlo. Se aplica a un hecho o a un acto econmico.

Instantneo. Se considera instantneo porque se causa cuando ocurre un
hecho determinado que ha sido catalogado por la ley como gravado.

Proporcional. Sin importar la cuanta de la base gravable, la tarifa a aplicar
siempre va a ser la misma para el mismo hecho.

Objetivo. El hecho generador est claramente definido en la norma (venta
de bienes o prestacin de servicios gravados).

General. Es general porque se aplica a todos los sujetos que cumplan las
condiciones establecidas en la ley para ser responsables del mismo.

4.3

Para el desarrollo de las temticas propuestas referentes al impuesto a
las ventas, es necesario que realice una exploracin bibliogrfica para
identificar los hechos sujetos a imposicin, las bases gravables
generales y especiales, los montos y tarifas aplicables a cada uno de
ellos y las condiciones que en la actualidad determinan las
caractersticas para pertenecer al Rgimen Comn y al Rgimen
Simplificado. As pues, analice las normas fiscales vigentes y construya
un cuadro sinptico que resuma los conceptos propuestos frente al
tratamiento contable. Para tal efecto, consulte las siguientes normas:

Estatuto tributario Nacional (Libro tercero artculos 420 a 513)

24


Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Figura 4.4
El impuesto sobre las ventas, comnmente denominado
Impuesto al Valor Agregado IVA, es un gravamen que
recae sobre el consumo de bienes y servicios prestados
en el pas.

Imagen tomada de:
http://www.fao.org/docrep/007/y5513s/y5513s0c.gif

Impuesto de Industria y Comercio
Este impuesto es un gravamen de carcter municipal que grava toda
actividad industrial, comercial o de servicios que se realiza en el Distrito,
para el caso de Bogot, en forma ocasional o permanente, con o sin
establecimientos y se liquida con base en los ingresos netos del
contribuyente. (Para el resto del pas consulte el Acuerdo que reglamenta
este tributo).

Impuesto de avisos y tableros
Es un impuesto que deber ser liquidado y pagado por todas las
actividades industriales, comerciales y de servicios, cuando se lleven a
cabo los siguientes hechos: colocacin de vallas, avisos, tableros y
emblemas en la va pblica, en lugares pblicos o privados visibles desde
el espacio pblico. La colocacin de avisos en cualquier clase de vehculos
(Para el resto del pas consulte el Acuerdo que reglamenta este tributo).

4.4

Para el desarrollo de las temticas propuestas referentes al Impuesto de
Industria, Comercio y avisos, es necesario que realice una exploracin
bibliogrfica para identificar los hechos sujetos a imposicin, las bases
gravables generales y especiales, los montos y tarifas aplicables a cada
uno de ellos y las condiciones que en la actualidad determinan las
caractersticas para pertenecer al Rgimen Comn y al Rgimen

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Sistemas de
Informacin
contable III

Simplificado. As pues, analice las normas fiscales vigentes y construya
un cuadro sinptico que resuma los conceptos propuestos frente al
tratamiento contable. Para tal efecto, consulte las siguientes normas:
Estatuto tributario Distrital (Acuerdo 65 de 2002)

(Para el resto del pas consulte el Acuerdo que reglamenta este tributo).

Impuesto a la Renta
El impuesto sobre la Renta es un tributo nacional que consiste en entregar
al Estado un porcentaje de las utilidades obtenidas por la actividad
econmica del contribuyente. El impuesto se calcula con base en el
resultado de determinar la utilidad o prdida obtenida por el ejercicio de la
actividad o actividades econmicas de una persona natural o jurdica
durante el perodo transcurrido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre
de cada ao.

Caractersticas
Directo. El impuesto a la Renta es un impuesto directo porque quien paga
el impuesto es quien debe cumplir las obligaciones respecto del mismo.
Se entiende que el impuesto a la Renta afecta las utilidades de los
responsables.

Instantneo. Se considera instantneo porque se causa cuando ocurre un
hecho determinado que ha sido catalogado por la ley como gravado.

Proporcional. Sin importar la cuanta de la base gravable, la tarifa a aplicar
siempre va a ser la misma para el mismo hecho.

Objetivo. El hecho generador est claramente definido en la norma
(obtencin de rentas lquidas gravadas).

General. Es general porque se aplica a todos los sujetos que cumplan las
condiciones establecidas en la ley para ser responsables del mismo.

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Fascculo No. 4
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Sistemas de
Informacin
contable III

Figura 4.5
El impuesto sobre la Renta es un tributo nacional que consiste
en entregar al Estado un porcentaje de las utilidades obtenidas
por la actividad econmica del contribuyente.

Imagen tomada de:
http://www.eleconomista.es/imag/_v2/economia/dinero.jpg

Procedimientos de control
Segn la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, El control
interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la
adherencia a las polticas preescritas por la administracin.

Los procedimientos de control en el rea de impuestos se pueden alcanzar
implementando sistemas adecuados de planeacin como herramienta
para ser utilizada desde la Administracin. En las empresas debe
procurarse la optimizacin de los impuestos mediante el estudio de los
beneficios que establece la ley.

Objetivos del control interno en los tributos:
Identificar los principales textos legales que regulan el movimiento de
los documentos tributarios
Analizar las instrucciones administrativas provenientes de las circulares
respecto a los requisitos formales de los documentos y control de ellos
Analizar las disposiciones administrativas contables existentes en
cuanto a procedimientos, registro y auditora de documentos contables

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Fascculo No. 4
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Sistemas de
Informacin
contable III

Aplicar tcnicas y procedimientos para evaluar un control interno de
manejo de documentos
Identificar y aplicar procedimientos de control interno
Generar cambios de conductas preventivas frente a errores u omisiones
en el manejo de documentos tributarios
Determinar en la evaluacin de los proyectos de inversin los posibles
efectos de los impuestos en forma anticipada
Considerar alternativas de ahorro en impuestos en los proyectos de
inversiones u operaciones que se vayan a realizar
Aumentar la rentabilidad de los accionistas
Mejorar el flujo de caja de las compaas, programando con la debida
anticipacin el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

Controles legales asociados al pago o abono en cuenta
Respecto a los controles legales asociados con el pago o abono en
cuenta, se pueden considerar varias situaciones que de no planearse
adecuadamente pueden repercutir en prdidas para las organizaciones,
debido a sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias o
por situaciones de tesorera que afecten el flujo normal de los recursos
necesarios para el cumplimiento de estos requerimientos fiscales.

En relacin con la retencin en la fuente, la norma precisa que el
surgimiento de la obligacin frente al Estado se da en el momento del
pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Se pueden presentar
varias situaciones analicemos algunas de ellas.

El concepto de abono en cuenta est ntimamente relacionado con el
principio de causacin, es por ello que el concepto contable de abono
origina siempre un movimiento crdito en cualquier cuenta, que si la
operacin es de contado resulta de un pago o si es a crdito requiere el

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

reconocimiento de una obligacin. No considerar este principio implicara
que la empresa afronte potenciales sanciones por no cumplir las normas
preestablecidas.

Adicionalmente sobre esta misma operacin se debe evaluar el costo del
dinero en el tiempo, es decir que hay que considerar que respecto del flujo
de efectivo estos recursos que retenemos a nuestros proveedores deben
ser cancelados a la administracin en el mes siguiente a la transaccin,
por ende hay que verificar el uso que se da a estos recursos para que no
permanezcan improductivos, sino que se incluyan en portafolios que
permitan generar un rendimiento durante el tiempo que la compaa posee
estos recursos que son propiedad del Estado.

Este concepto aplicara tambin para el caso del impuesto a las ventas
recaudado y el impuesto de Industria y Comercio, donde una vez originada
la obligacin se tendra que cancelar al Estado en el siguiente bimestre.
Hay que disear planes para colocar a rentar estos recursos.

As mismo, deben disearse programas adecuados de crdito, ya que es
uno de los factores que afecta el flujo de efectivo de las organizaciones por
cuanto si mi poltica es conceder plazos superiores a los calendarios de
vencimientos de impuestos para el caso del impuesto a las ventas, la
empresa estara asumiendo el costo financiero de cumplir con el pago del
impuesto cuando no se ha recaudado, a su vez se debe considerar la
planeacin de las compras que originan impuestos descontables que
pueden generar ingresos financieros, si se planean adecuadamente, en el
sentido que buscar plazos de pago superiores al periodo de pago del
impuesto a las ventas.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Contingencias asociadas al pago de los tributos y hechos
posteriores
Respecto de las contingencias asociadas al pago de los tributos por
hechos posteriores a la realizacin de las operaciones, se pueden
considerar situaciones en las cuales una vez presentadas las
declaraciones tributarias pueden surgir situaciones en las cuales, ya
habiendo cumplido con el deber de declarar pueden surgir operaciones
que afecten el flujo de efectivo de las organizaciones producto de
operaciones anuladas, rescindidas o resueltas, que van a tener una
ingerencia directa, en reclamaciones al estado por compensaciones o
devoluciones de recursos que ya se consignaron a favor del estado pero
por circunstancias de mercado o por errores en la determinacin del
impuesto originan restricciones en el efectivo.

Anlisis y planeacin tributaria
Para obtener un anlisis del impacto que pueden generar los tributos en
una organizacin, debemos considerar algunos aspectos que son
importantes para evaluar si existen procedimientos adecuados de control.
Dichos aspectos son:

Diagnstico
Identificar las condiciones particulares de la empresa
Analizar las normas tributarias que la regulan
Estudiar el tratamiento histrico tributario
Establecer las proyecciones econmicas de la empresa (Presupuestos)

Desarrollo
Establecer polticas tributarias
Determinar procedimientos para optimizar el pago de tributos
Mejorar procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Elaborar manuales o estudios fiscales
Establecer el impuesto del perodo
Analizar y proponer alternativas de tributacin, buscando variables fiscales
y su optimizacin
Establecer niveles de riesgo en diferentes alternativas

Figura 4.6
Modelo de confiabilidad del Control Interno.

31


Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Figura 4.7

Fuente:
Deloitte: Gua para mejorar la gobernabilidad corporativa mediante un control interno eficaz.

Efecto en los Estados Financieros
Presentacin y revelacin bajo la norma local
Norma General sobre Revelaciones. La norma local vigente establece
las principales clases de activos y pasivos segn el uso a que se destinan
o su grado de exigibilidad o liquidacin en trminos de tiempo y valores.

La norma expresa que los activos y pasivos, entre otras clasificaciones,
deben presentarse como corrientes y no corrientes. En este sentido define
los activos y pasivos corrientes como aquellas sumas que sern realizables
o exigibles segn el caso en un plazo no mayor a un ao, as como
aquellas que sern realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de
operacin en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un ao,
lo cual tambin debe revelarse.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Presentacin y revelacin bajo la NIC (Norma
Internacional de Contabilidad
Presentacin e informacin a revelar (NIC 12)
La norma internacional establece que los activos y pasivos derivados del
impuesto a la renta deben presentarse separadamente de otros activos o
pasivos en el Estado de Situacin Patrimonial (Balance general).

Deben diferenciarse plenamente las partidas de activos y pasivos por
impuestos diferidos, de las partidas originadas por los activos y pasivos
por impuestos corrientes.

Cuando en los Estados Contables (Estados Financieros) se separen las
partidas corrientes de las de largo plazo, no se puede clasificar a los ac-
tivos o pasivos por impuestos diferidos como activos (pasivos) corrientes.

En lo que se refiere a la revelacin en notas a los Estados Contables
(Estados Financieros) la NIC 12 seala que se debe revelar la siguiente
informacin:

Se deben discriminar los componentes del gasto tributario (Gasto por
impuesto de Renta), que pueden incluir:

El gasto tributario corriente (del ejercicio)
Cualquier ajuste al impuesto corriente de ejercicios anteriores
El monto del gasto o ingreso tributario diferido
Relacin del origen y reversin de diferencias temporales
El monto del beneficio proveniente de una prdida tributaria

Respecto a cada diferencia temporaria (Temporal)
El monto de los activos y pasivos por impuestos diferidos de cada
ejercicio. (Corriente y ejercicios anteriores)
El monto de ingreso o gasto tributario diferido
Impuesto Diferido:
Es el impuesto atribuible a las
diferencias temporales origi-
nadas en partidas de gastos
o ingresos que se reconocen
contablemente en un tiempo
diferente respecto de la nor-
ma fiscal.

Impuesto Corriente:
Es el impuesto atribuible a las
utilidades obtenidas en el
ejercicio presente que no
fueron objeto de diferencias
en cuanto al reconocimiento
de la norma contable y fiscal.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Una explicacin de los cambios producidos en la tasa impositiva en
comparacin con el ejercicio contable anterior
El monto de las diferencias temporarias (temporales) deducibles,
prdidas y crditos tributarios no utilizados por los cuales no se ha
reconocido ningn activo tributario diferido en el Estado de Situacin
Patrimonial.
Una explicacin de la relacin entre el gasto tributario y la utilidad
contable.

4.5

Para el desarrollo de las temticas propuestas en el fascculo, se hace
necesario realizar una exploracin bibliogrfica para identificar los
trminos tcnicos adecuados que faciliten la comprensin de lo visto
en este fascculo. As pues, analice las normas locales e internacio-
nales y construya un paralelo que muestre las diferencias o similitu-
des frente al tratamiento contable. Para tal efecto, consulte las
siguientes normas:

Norma internacional de Contabilidad (12,37)
Normas US GAAP (FAS 133,87,157)
y Normas locales vigentes.

Tome las conclusiones de las actividades propuestas en el seguimiento al
autoaprendizaje, organice un grupo con tres de sus compaeros de grupo y
somtalas a discusin. Redacten un informe de las conclusiones comunes a las
que se llegaron.

En el desarrollo de este fascculo hemos presentado la temtica relacio-
nada con el financiamiento y los tributos desde un enfoque de adminis-
tracin y control de este recurso y partiendo de unas definiciones bsicas
Deducibles:
Trmino utilizado, por la
normatividad fiscal para
sealar las partidas que son
permitidas restar de los
ingresos para determinar la
utilidad fiscal

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

que nos permitieron ubicar, reconocer e interpretar los principios para la
clasificacin de los tributos y las obligaciones fiscales.

As mismo, abordamos las diferentes clases de tributos: impuesto a las
ventas, Industria, Comercio y avisos, impuesto a la Renta y los mecanis-
mos de retencin en la fuente para estos tributos. Conocimos estos
tributos analizndolos desde el estudio de los elementos que conforman
cualquier clase de tributo y presentando el registro y revelacin de las
operaciones, basndonos en las Normas fiscales vigentes, las Normas
Internacionales de Contabilidad, las Normas US GAAP, y las normas
locales vigentes referidas a los pasivos fiscales su reconocimiento y
revelacin.

Finalmente analizamos la incidencia de cada uno de estos conceptos en
los Estados Financieros y las revelaciones que al respecto debe precisar el
Contador Pblico para brindar transparencia en la emisin de estos
informes.

ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL, Decreto 624 marzo 30 de 1989, y
normas concordantes.
ESTATUTO TRIBUTARIO DISTRITAL, Decreto 352 agosto15 de 2002 y
normas concordantes.
ACUERDO, 65 de 2002, Consejo de Bogot Distrito Capital.
MONSALVE, Tejada Rodrigo. IMPUESTOS. Estatuto tributario concordado
Centro Interamericano Jurdico Financiero. 2009, 1286 pginas.
SINISTERRA, Gonzalo. Contabilidad Sistema de informacin para las
organizaciones, McGraw Hill, Quinta Edicin, 399 pginas.
MEIGS, Williams. Contabilidad la base para decisiones comerciales,

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

McGraw Hill, Quinta Edicin, 378 pginas.
MANTILLA, Samuel Alberto. Estndares / Normas Internacionales
Informacin Financiera IFRS (NIIF), ECOE Ediciones, Enero 2006, 386
Pginas.
NIC 12 (Impuesto de Renta)
MILLER, Gua de PCGA, 1994/95, Jan R. Williams; Oscar J. Holzmann,
PHD., Traductor.
www.iasplus.com
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
www.iasb.org.
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. (FASB)
www.fasb.org
Federacin Internacional de Contables
www.ifac.org

En el prximo fascculo (5) haremos nfasis en el anlisis de las opera-
ciones financieras, los anticipos como mecanismo de financiamiento de la
operacin y pasivos estimados, ventas a plazos, anticipos y contratos, pa-
sivos estimados y provisiones (Criterios de valoracin), impuestos dife-
ridos. Estudiaremos los controles contables y administrativos que se de-
ben establecer para garantizar la eficiente administracin de este impor-
tante recurso en las organizaciones.

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Sistemas de
Informacin
contable III

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Seguimiento al autoaprendizaje

Sistemas de informacin contable III - Fascculo 4
Nombre_________________________________________________________
Apellidos ________________________________ Fecha: _________________
Ciudad __________________________________ Semestre: _______________

1. Disee un caso en el cual se pueda evidenciar el manejo contable en la
compra y venta de mercancas de contado y a crdito, considerando que
intervienen en la operacin grandes contribuyentes, personas del Rgimen
Comn y personas del Rgimen Simplificado. Revele los efectos sobre los
Estados Financieros en cada uno de los casos.

2. Indague en alguna industria de su regin acerca de los tributos a los cuales
estn obligados, qu declaraciones deben presentar y desarrolle un informe
en el que se identifiquen los elementos de los tributos y las clases de
responsabilidades que de ellos se derivan.

3. Presente un informe donde explique las diferencias y similitudes que haya
identificado al comparar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
frente a las normas tributarias colombianas.

4. Prepare un glosario que contenga las definiciones de por lo menos 10
conceptos tratados en este fascculo citando la fuente utilizada.

5. Prepare un ensayo en el cual se desarrolle el tema de Valor razonable
considerando las NIC, los US GAAP y las normas locales vigentes.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

Anexo 1
Elementos de los tributos

ELEMENTOS

IMPUESTOS
IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS
IMPUESTO INDUSTRA Y
COMERCIO
IMPUESTO A LA RENTA
SUJETO ACTIVO

En la relacin tributaria es
la persona quien tiene los
derechos, para el caso de
este impuesto es la DIAN
por tratarse de un impuesto
de nivel nacional.

derechos que en este caso
es el ESTADO. Para el caso
del Impuesto de Industria y
Comercio por ser un
impuesto de orden
municipal, el sujeto activo
es la TESORERA
MUNICIPAL, ente que
representa al Estado a nivel
regional.

derechos, para el caso de
este impuesto es la DIAN
por tratarse de un
impuesto de nivel
nacional.
SUJETO PASIVO

la persona sobre quien
recaen las obligaciones. Si
se trata de obligaciones de
dar, se denomina Sujeto
Pasivo Contribuyente y para
el caso de este impuesto es
el consumidor final de los
bienes y servicios. Si se
trata de obligaciones de
hacer o no hacer se
denomina Sujeto Pasivo
Responsable. Para el
impuesto a las ventas son
todas las personas que
intervienen en la cadena de
valor antes de llegar al
consumo (Productor,
Distribuidor,
Comercializador etc.). De
acuerdo con su capacidad
econmica y operativa se
divide en dos grupos:
Rgimen Comn y Rgimen
Simplificado.

recaen las obligaciones. Si
dar se denomina Sujeto
Pasivo Contribuyente, y si
hacer o no hacer se
Responsable. Para el caso
del Impuesto de Industria,
Comercio y avisos el sujeto
pasivo es contribuyente y a
su vez responsable, es
decir, la misma persona
que tiene las obligaciones
formales es quien paga el
tributo, por esta razn se
habla de un impuesto
directo.

recaen las obligaciones.
Si se trata de
obligaciones de dar se
Contribuyente, que para
el caso de este impuesto
es la persona que obtiene
utilidades gravadas en el
perodo gravable. Si se
trata de obligaciones de
hacer o no hacer se
Responsable.

Para el impuesto a la
Renta son todas las
personas que teniendo
obligaciones formales no
pagan este impuesto,
como es el caso de las
entidades sin nimo de
lucho, clasificadas en el
rgimen tributario
especial que declaran
pero no son
contribuyentes.

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Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

HECHO
GENERADOR

En una relacin tributaria se
refiere a todos los hechos
econmicos o actuaciones
debidamente reglamentadas
por la ley, que al ser
desarrolladas por una
persona la hacen sujeto de
una obligacin. Para el caso
del impuesto a las ventas
est definido como la
enajenacin de bienes
corporales muebles a ttulo
oneroso o gratuito y la
prestacin de los servicios
gravados dentro del
territorio nacional.

refiere a todos los hechos
econmicos o actuaciones
debidamente
reglamentadas por la ley,
que al ser desarrolladas por
una persona la hacen sujeto
de una obligacin. Para el
caso del Impuesto de
Industria y Comercio quien
desarrolla una actividad
industrial, comercial o de
servicios que le generan
ingresos en Bogot, est
sujeto al Impuesto de
Industria y Comercio. (Para
el resto del pas consultar
el acuerdo que reglamenta
este tributo).

En una relacin tributaria
se refiere a todos los
hechos econmicos o
actuaciones debidamente
reglamentadas por la ley,
que al ser desarrolladas
por una persona la hacen
sujeto de una obligacin.
Para el caso del impuesto
a la Renta, est definido
como la obtencin de
rentas lquidas gravables
o el incremento neto en
su patrimonio de un
perodo a otro. Cabe
anotar que para el caso
de las personas naturales
que no cumplan los
requisitos para declarar,
el valor de las
retenciones practicadas
constituye el pago del
tributo.

BASE GRAVABLE

entiende como el monto
sobre el cual se liquida la
imposicin y surge como
resultado de la depuracin
del hecho generador. Para
el caso del impuesto sobre
las ventas la base gravable
est determinada por la ley.
En trminos generales es el
resultado de tomar el total
de las operaciones
realizadas en un bimestre
separando los valores que
correspondan a ingresos
gravados, excluidos, no
sujetos y gravados; estos
ltimos corresponden al
monto sobre el cual se
liquida la imposicin.

entiende como el monto
sobre el cual se liquida la
imposicin y da como
resultado la depuracin del
hecho generador. Para el
caso del impuesto de
Industria y Comercio, si se
obtienen ingresos en
Bogot stos estn sujetos
al Impuesto de Industria y
Comercio, pero la base
sobre la cual se liquidar el
impuesto ser el resultado
de restar al total de
ingresos, las devoluciones,
descuentos e ingresos fuera
de Bogot. (Para el resto
del pas consulte el
Acuerdo que reglamenta
este tributo).
En una relacin tributaria
se entiende como el
monto sobre el cual se
liquida la imposicin y
surge como resultado de
la depuracin del hecho
generador. Para el caso
del impuesto a la Renta la
base gravable est
determinada por la ley. En
trminos generales es el
resultado de tomar el total
de los ingresos brutos
obtenidos en el ao
gravable, al cual se le
restan los costos y
deducciones para
determinar la renta
lquida gravable.

40


Fascculo No. 4
Semestre 3
Sistemas de
Informacin
contable III

TARIFA

Es el factor determinado por
la ley que al aplicar a la
base gravable da como
resultado la imposicin.
sobre las ventas existen
varias tarifas: una tarifa
general y unas tarifas
diferenciales expresamente
sealadas en la ley para
cada caso.

Es el factor determinado
por la ley que al aplicar a la
base gravable da como
Para el caso del Impuesto
de Industria y Comercio en
Bogot, est expresada en
un tanto por mil
dependiendo de la
actividad: industrial,
comercial o de servicios.
(Para el resto del pas
consulte el Acuerdo que
reglamenta este tributo).

Es el factor determinado
por la ley que al aplicar a
la base gravable da como
sobre la Renta existen
varias tarifas: una tarifa
general aplicable a las
personas jurdicas y unas
tarifas diferenciales
expresamente sealadas
en la ley para el caso de
las rentas que obtengan
las personas naturales y
sucesiones ilquidas.

IMPOSICIN

Es el resultado de aplicar a
la base gravable la tarifa.

Es el resultado de aplicar a
la base gravable la tarifa.

Es el resultado de aplicar
a la base gravable la
tarifa.

PERODO

Es el lapso de tiempo
establecido en las normas
en el cual surge la
obligacin. Para el caso del
impuesto sobre las ventas
el perodo es bimestral.

establecido en las normas
en el cual surge la
obligacin. Para el caso del
Impuesto de Industria y
Comercio en Bogot, el
perodo es bimestral. (Para
el resto del pas consulte el
Acuerdo que reglamenta
este tributo).

establecido en las
normas en el cual surge
la obligacin. Para el
caso del impuesto sobre
la renta el perodo es
anual.

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