SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

CAPITULO 7-4 (Bancos y Financieras) MATERIA: ACTIVOS INTANGIBLES Y GASTOS DIFERIDOS.

1.- Activos intangibles y pueden registrar las cieras.

gastos diferidos que instituciones finan-

Las instituciones financieras slo podrn registrar como activos intangibles y gastos diferidos los que se indican en este Captulo que se refiere a aquellos que se reflejan en los resultados bajo el concepto de amortizaciones, adems del activo intangible que corresponde al mayor valor pagado en inversiones en sociedades (goodwill) tratado en los Captulos 11-6 y 11-7 de esta Recopilacin, y de los gastos diferidos que corresponden a costos incurridos por operaciones o servicios que tienen una clara correlacin en el tiempo, materia que se encuentra tratada en el Captulo 7-7 de esta Recopilacin. 2.- Gastos de organizacin y puesta en marcha. Podrn diferirse todos los gastos en que incurra una institucin financiera, en el perodo comprendido entre la fecha en que inicie sus actividades y la fecha en que comience a realizar sus operaciones habituales con el pblico, con excepcin de aquellos que pueden diferirse por una causal diferente, al amparo de las disposiciones contenidas en los numerales siguientes de este Captulo. Tales gastos de organizacin y puesta en marcha podrn incrementarse, adems, durante un perodo inicial de hasta seis meses despus de comenzadas las operaciones propias del giro, pero slo con aquellos gastos de desarrollo necesarios para el cumplimiento de sus funciones, distintos de los que correspondan a sus operaciones ordinarias y de los indicados en los numerales siguientes.

Circular N 3.029/1.312, 27.10.99.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 2

Los gastos anteriores a la fecha de inicio de las operaciones debern comenzar a amortizarse a ms tardar a partir de la fecha de apertura de las puertas al pblico. Los gastos posteriores a esa fecha se comenzarn a amortizar desde el momento en que se incurra en ellos. En ambos casos, se debern llevar a resultados los montos diferidos, a lo menos linealmente, en un plazo que no exceda de cinco aos. No se consideran como gastos de puesta en marcha aquellos relativos a la apertura de nuevas oficinas o sucursales de instituciones financieras que ya se encuentren en actividad, sin perjuicio de la facultad de diferir aquellos cargos que se encuadren dentro de lo que se dispone en los nmeros siguientes. 3.Inversiones en programas computacionales.

Los costos por la adquisicin o desarrollo de programas computacionales se registrarn en el activo y se amortizarn conforme a lo siguiente: 3.1.- Programas computacionales. Se entender que constituye un programa computacional para los efectos de estas normas, cualquier mdulo o componente de un proyecto que se puede utilizar en forma independiente con las interfaces apropiadas, aun cuando su aplicacin dependa de la utilizacin de otros programas. Al tratarse de ampliaciones o actualizaciones (upgrades) de aplicaciones existentes que le agregan una funcionalidad adicional, esto es, que desde la perspectiva de los usuarios permiten efectuar tareas que antes no se podan realizar, la ampliacin o actualizacin puede tratarse tambin como un nuevo programa para los efectos de estas normas, siempre que la actividad desarrollada para el efecto y sus respectivos costos se puedan separar claramente de los que corresponden a la mantencin o actualizacin rutinaria y se cumplan las condiciones sealadas en el numeral 3.3.

Circular N 3.029/1.312, 27.10.99.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 3

Las presentes normas son aplicables tanto para aquellos programas que requieren del uso de licencias como para los que no se establece tal condicin, del mismo modo que no distinguen entre los programas que se compran, de los que sean arrendados por leasing, debiendo en este ltimo caso seguirse un tratamiento contable similar al establecido en el Captulo 11-1 de esta Recopilacin en lo que sea pertinente. Por otra parte, la activacin de los costos alcanza tanto a los programas desarrollados por empleados de la institucin o personas contratadas para el efecto, como aquellos cuyo desarrollo se encargue a empresas externas por un precio fijo. Debe tenerse en cuenta que la adquisicin de programas computacionales que incluyen la contratacin de servicios de mantencin, derechos a actualizaciones, capacitacin, costos de reingeniera, ampliaciones, etc., exige que se identifiquen y valoricen los elementos que componen el contrato, para efecto de activar slo aquellos importes que las presentes instrucciones permiten. En todo caso, si esas prestaciones fueran independientes del valor pagado por los programas, los gastos del perodo que cubre el contrato se tratarn de acuerdo con lo previsto en el Captulo 7-7 de esta Recopilacin. 3.2.- Importes que se pueden activar. a) Costos que necesariamente deben reconocerse como gastos.

No podrn ser capitalizados aquellos costos que son propios de la etapa preliminar de un proyecto, tales como los que se originan por la formulacin y evaluacin de alternativas, anlisis de los requisitos tecnolgicos o de las exigencias de funcionalidad y utilizacin de los programas, la seleccin de proveedores o de consultores que apoyen el desarrollo o instalacin, etc., as como los dems gastos en que se incurra por las actividades internas o gestiones externas que de hecho se efecten con antelacin a la autorizacin para la ejecucin del proyecto y la disposicin de los recursos para el efecto o la firma de los correspondientes contratos con terceros.

Circular N 3.029/1.312, 27.10.99.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 4

Tampoco podrn ser capitalizados aquellos costos que son propios de una etapa de operacin o posteriores a la implantacin, los que en general correspondern slo a mantenciones, ampliaciones o actualizaciones (upgrades), salvo que se le agregue una funcionalidad adicional a los programas y se cumplan las condiciones sealadas en los numerales 3.1 y 3.3. b) Costos que pueden ser capitalizados.

Pueden ser capitalizados, en cambio, aquellos costos que son propios de una etapa de desarrollo, que normalmente incluirn los relacionados con el diseo, configuracin del programa y las interfaces, programacin, instalacin a los equipos y pruebas hasta el procesamiento en paralelo, todos ellos necesarios para dejar el software en condiciones de ser utilizado para lo que se pretende. No obstante, no podrn ser registrados en el activo los costos incurridos por la capacitacin externa o interna, como tampoco los correspondientes a la conversin, eliminacin o ingreso de datos, salvo lo que toca al desarrollo o adquisicin de programas para la interfaz de sistemas antiguos y nuevos. De acuerdo con lo anterior, adems del precio pagado por los programas adquiridos a terceros, pueden capitalizarse solamente los costos asociados a las actividades descritas en este numeral y nicamente cuando correspondan a: i) Materiales y servicios utilizados para desarrollar u obtener el programa, tales como honorarios pagados por su desarrollo, costos para obtenerlo de terceros o gastos de viajes incurridos por empleados en labores directamente relacionadas con el programa en desarrollo. ii) Sueldos y otros beneficios pagados al personal que desarrolla el programa a tiempo completo, o la parte proporcional de ellos segn el tiempo destinado al proyecto en relacin con otras actividades o proyectos. En consecuencia, en ningn caso se capitalizarn gastos generales o administrativos, sino slo los relativos a la planilla de los funcionarios involucrados o a los honorarios pagados a personas contratadas para el desarrollo.

Circular N 3.029/1.312, 27.10.99.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 5

3.3.- Condiciones para registrar los costos en el activo. La capitalizacin de los costos de acuerdo con lo sealado anteriormente, se efectuar solamente para aquellos programas mediante los cuales se esperan beneficios significativos en materia de reducciones de costos, operaciones ms eficientes, entrega de un mejor servicio a los clientes, mejores controles internos o adquisicin de ventajas comparativas. Por otra parte, es requisito para la activacin de sus costos que la probabilidad de utilizacin de los programas sea incuestionable, en cuanto no existen circunstancias que indiquen lo contrario, tales como cambios en las tecnologas que se utilizan, reestructuraciones de funciones o modificaciones de procedimientos que lleven a desechar el programa, incertidumbres respecto a la posibilidad de financiar totalmente el proyecto en desarrollo, etc. Cumplidos los requisitos antes indicados, se capitalizarn los costos en que se incurra a partir del momento en que se firmen los respectivos contratos o se autorice el desarrollo y exista un compromiso de la administracin para proveer los recursos. La capitalizacin de los costos se mantendr hasta el momento en que el programa est concluido para el uso que se pretende, aun cuando no pueda todava ser utilizado por depender el desarrollo de otros mdulos o proyectos. En todo caso, dicha capitalizacin deber suspenderse si deja de ser probable que el proyecto se complete, como puede ocurrir, por ejemplo, si existen nuevas alternativas en el mercado que hacen conveniente abandonar el proyecto o se sobrepasan significativamente sus costos, si se introducen nuevas tecnologas, si aparecen dificultades de programacin que no se puedan resolver a tiempo, etc.

Circular N 3.029/1.312, 27.10.99.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 6 Las instituciones debern evaluar, a lo menos al cierre de cada ejercicio, la situacin de sus proyectos computacionales en relacin con el cumplimiento de las presentes disposiciones, debiendo suspender la capitalizacin y traspasar a resultados los importes activados si no existen razones fundadas para mantener el tratamiento contable de que se trata, al amparo de lo que se indica en los dos primeros prrafos de este numeral.

3.4.- Amortizaciones. Los saldos registrados en el activo por cada uno de los programas computacionales adquiridos o desarrollados, se amortizarn linealmente de acuerdo con su vida til estimada. En todo caso, el plazo de amortizacin de esos programas no podr exceder de seis aos. La amortizacin se acelerar si cambian las circunstancias, debiendo reevaluarse al menos al cierre de cada ejercicio los fundamentos del plazo de amortizacin que se est aplicando para el programa de que se trate. Se comenzar la amortizacin a contar del momento en que los programas comiencen a ser utilizados, sin perjuicio de lo indicado en el numeral 3.3 precedente.

4.- Sobreprecio pagado por activos inherentes a un negocio con ventajas competitivas. 4.1.- Importe que se puede registrar como activo intangible. Las instituciones financieras podrn registrar en el activo el importe de la diferencia entre el valor pagado y el valor de los activos adquiridos, deducidos los pasivos que se asuman, cuando la adquisicin de tales activos obedezca a la transferencia de un negocio con ventajas competitivas que justifique el sobreprecio pagado, siempre que sea razonable suponer que la institucin financiera adquirente generar una mayor utilidad en el futuro como consecuencia de la transaccin, sea por el desarrollo del nuevo negocio o por el aumento de sus propias operaciones ya existentes.

Circular N 3.214, 31.01.03.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 7

El sobreprecio pagado se amortizar a lo menos linealmente dentro de un plazo mximo de diez aos, salvo que durante ese lapso exista incertidumbre respecto a la generacin de los beneficios futuros previstos, en cuyo caso y en el momento en que se manifieste esa incertidumbre, se disminuir el plazo de amortizacin o se cargar a los resultados la totalidad del saldo remanente registrado en el activo, segn corresponda. Para estos efectos, la institucin deber efectuar una evaluacin una vez al ao, dejando documentadas las conclusiones al respecto. 4.2.Deduccin para efectos de la determinacin del patrimonio efectivo.

El monto no amortizado del sobreprecio de que trata el numeral precedente, deber ser deducido del capital bsico para efectos de la determinacin del patrimonio efectivo. No obstante, con la autorizacin previa de esta Superintendencia, aquella parte que corresponda a un precio razonable pagado por el potencial de la continuidad del negocio adquirido, podr considerarse como un activo clasificado en categora 5, de modo que la deduccin se haga slo por lo que exceda ese precio. Para solicitar la respectiva autorizacin, las instituciones financieras acompaarn un informe emitido por un evaluador independiente, que contenga el detalle del precio pagado, el valor presente de los flujos netos y la metodologa utilizada en su determinacin, considerando la siguiente informacin: a) La determinacin del valor presente de los flujos futuros que justifican en su conjunto el precio pagado, el cual deber estar basado en un plan de negocios que d cuenta de las medidas que implementar la institucin financiera para obtener los beneficios futuros y el tiempo que le tomar obtenerlos; y, b) El valor presente de los flujos futuros asociados a la continuidad del negocio o unidad generadora de flujos adquirido, sin considerar expectativas de crecimiento ni la incorporacin de productos distintos a los contratados por los clientes al momento de la compra. El clculo se basar en el flujo neto inicial del negocio, debidamente depurado de eventuales efectos transitorios o coyunturales, el que se mantendr constante durante un perodo razonable, descontndose con la tasa que el evaluador considere ms apropiada.

Circular N 3.193/1.464, 13.09.02.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 7a

Para otorgar su autorizacin, esta Superintendencia tomar, a modo de informacin, otras estimaciones realizadas en Chile o en el extranjero. En el caso de compra de grandes volmenes de cartera, partir de la base que normalmente al menos un 20% del valor pagado debiera ser deducido del capital bsico para efectos de la determinacin del patrimonio efectivo. 5.- Marcas registradas. Las instituciones financieras podrn contabilizar como activo intangible las marcas registradas de su propiedad, siempre que dichas marcas hayan sido compradas a terceros y con el exclusivo propsito de obtener una ventaja en el mercado que justifique la inversin. En ningn caso puede tratarse de marcas creadas por la propia institucin ni adquiridas de una forma distinta a la compra. El costo de la marca adquirida se amortizar en el plazo que resulte menor entre 10 aos y su vida til estimada segn los fines que se persiguen. En todo caso, la institucin financiera deber evaluar anualmente los beneficios que reporta la propiedad de la marca, debiendo acelerar el traspaso a los resultados si no existen razones fundadas para mantener las condiciones primitivas de amortizacin. 6.- Otros activos intangibles. Las instituciones financieras podrn registrar en el activo otros bienes o derechos intangibles no tratados expresamente en los numerales precedentes, cindose a los criterios descritos en el Boletn Tcnico N 55 del Colegio de Contadores de Chile A.G. En todo caso, el perodo de amortizacin de estos activos intangibles no podr ser superior a cinco aos.

Circular N 3.193/1.464, 13.09.02.-

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS C H I L E

RECOPILACION DE NORMAS BANCOS Y FINANCIERAS

Captulo 7-4 Pg. 8

7.- Reconocimiento de indemnizaciones por aos de servicio con efecto retroactivo. Las empresas que pacten con su personal el pago de indemnizaciones por aos de servicio y acuerden reconocer el derecho adquirido por la permanencia del personal en aos anteriores, podrn diferir el cargo a los resultados por aquella parte que se reconoce retroactivamente, en concordancia con los criterios sealados en los Boletines Tcnicos Ns. 8 y 18 del Colegio de Contadores de Chile A.G. 8.- Informacin de saldos. Los saldos no amortizados de los activos intangibles y gastos diferidos de que tratan los nmeros precedentes, se incluirn en las siguientes cuentas de la partida 2120: "Gastos de organizacin y puesta en marcha", "Inversiones en Software", "Sobreprecio en adquisicin de negocios", "Marcas registradas", "Otros activos intangibles" y "Reconocimiento de indemnizaciones por aos de servicio". Los resultados por las amortizaciones se incluirn en las siguientes cuentas de la partida 6265: "Amortizacin de gastos de organizacin y puesta en marcha", "Amortizacin de inversiones en Software", "Amortizacin de sobreprecio en adquisicin de negocios", "Amortizacin de marcas registradas", "Amortizacin de otros activos intangibles" y "Amortizacin de reconocimiento de indemnizaciones por aos de servicio".

_________

Circular N 3.050/1.331, 31.03.2000.-