Objectif : Matrise des aspects juridiques et fiscaux de lEntreprise Marocaine 1 re partie : le systme fiscal Marocain CH 1 Prsentation du systme fiscal

Marocain Le systme fiscal marocain a volu graduellement par de multiples amendements fiscaux
introduits successivement par les lois de finances.

Fondamentalement cdulaire entre 1920 et 1984 le dispositif fiscal marocain mis en place
continuait reposer sur le principe selon lequel chaque catgorie de revenu tait impose daprs des rgles et des taux particuliers, de sorte que le systme fiscal marocain devenait ainsi incohrent et trs complexe cause de la prolifration des textes et leur manque dhomognit. Nous distinguerons deux phases :

1- La priode coloniale concidant avec lexistence dune fiscalit simple Et rduite. Durant cette priode, les principaux impts et taxes en vigueur sont :
La taxe urbaine assise sur la valeur locative des proprits situes dans le primtre urbain ; Limpt des patentes d par toute personne physique ou morale exerant une activit professionnelle industrielle ou commerciale ; La taxe dhabitation tablie au nom de toute personne disposant dune habitation dans les villes et les centres urbains ; Dautres impts ont vu le jour durant les annes quarante savoir : Limpt sur les traitements et les salaires ; Limpt sur les bnfices des activits patentables ; La taxe sur les transactions.

2-La priode davnement de lindpendance du Maroc concidant avec la mise en place dune fiscalit moderne de 1957 1983. En 1957 le Maroc a mis en place une nomenclature et un tarif douanier moderne. En 1959, furent adopts, limpt sur les bnfices professionnels IBP (en remplacement
de limpt sur les bnfices des activits patentables) et le prlvement sur les traitements et les salaires. (En remplacement de limpt sur les traitements et les salaires).

En ce qui concerne les autres impts directs, il y a eu instauration de limpt agricole, en

matire dimpts indirects, la taxe sur les transactions en vigueur depuis 1949 a t supprime au profit de linstauration de la taxe sur les produits et les services.

Page 1 sur 15

En 1973, les revenus de capitaux mobiliers seront imposs un impt spcifique, la taxe sur
les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils (TPA)

La reforme introduite en 1978 a port essentiellement sur la fiscalit immobilire, ainsi il a

t cre un impt spcifique sur les profits immobiliers imposant le revenu brut de mme, un impt sur les terrains urbains et une taxe annuelle sur les terrains non btis ont t institus.

Par ailleurs, la loi de finances pour lanne 1980 a institu un nouvel impt appel
participation la solidarit nationale collect dans les mmes conditions que les impts directs.

En Juin 1980, ladoption du code immobilier a permis la suspension de la fiscalit

immobilire pendant quinze ans au profit des promoteurs du secteur.

Pour dpasser ces inconvnients, une reforme fiscale dont les principes ont t noncs par
la loi code du 23 Avril 1984 savoir : la suppression progressive du systme cdulaire et linstitution dun systme synthtique et global qui assure dune part une meilleure rpartition de la charge fiscale grce un largissement de lassiette, la rduction des taux et ltablissement de la progressivit et dautres part un renforcement des garanties accordes aux contribuables.

Nous distinguerons trois phases : La premire allant de 1984 1990, la seconde allant de 1991
2003, la 3me de 2006.

1- La priode allant de 1984 1990 : En Avril 1984 fut promulgue une loi qui trace le cadre gnral de la rforme fiscale, en
nonant les principes et en fixant les limites. Cette rforme visait atteindre les objectifs suivants :

* neutralit fiscale la plus complte possible par rapport, dune part, aux formes juridiques
des entreprises et dautres part, aux secteurs dactivit ; * Gnralisation de lImpt lensemble des activits conomiques ; * Simplification et rationalisation de la lgislation et harmonisation du systme fiscal marocain avec celui des pays de lunion Europenne ; * Elargissement de lassiette des impts directs et abaissement de la pression fiscale.

Concrtement, lapplication de cette rforme a dbut en 1986 par la taxe sur la valeur
ajoute qui sest substitue la taxe sur les produits et la taxe sur les services (TPS).

Page 2 sur 15

En1987, la loi de finances a instaur limpt sur les socits en remplacement de limpt
sur les bnfices professionnels, de limpt agricole et la taxe urbaine sur les revenus locatifs.

Par contre en 1989, un dahir vient dinstituer limpt gnral sur le revenu la place de
prlvement sur traitement et salaires.

Par ailleurs, et paralllement ces impts et taxes, il existait des codes dinvestissement en
vigueur jusquen 1996 dont lobjectif tait de favoriser le dveloppement conomique de certains secteur dactivits.

2- La priode allant de 1991 2004 : Cette phase sest caractrise par :

-

Labrogation des codes des investissements par la loi de finances transitoire de 1996. La rduction progressive des taux dimposition lIGR et lIS et llargissement de leur assiette, ainsi le taux de lIS est pass de 45% en 1987 30% actuellement de mme que pour le taux marginal du barme progressif de lIGR qui est pass de 52% en 1990 42%actuellement. . La cration de zones franches financires et dexportation Tanger

3- la priode allant de 2005 2008

Lharmonisation des procdures et la simplification des textes par la mise en place ; Dabord dun livre dassiette et de recouvrement. En suite dun livre des procdures
fiscale, le tout formant le nouveau code des Impts.

Regroupant : - Impt sur les socits

- Impt sur le revenu - Taxe sur la valeur ajoute - Droits et taxes denregistrement - Contentieux et procdures fiscales.

Ainsi la structure actuelle du systme fiscal marocain est bipartite , dune part, elle est
globale par le fait de la reforme dbutant en 1986 introduisant les impts synthtiques savoir la TVA , lIS et lIGR dautre part elle est cdulaire par le fait de la persistance de certains impts analytiques ou cdulaires propres certaines catgories de revenus ou oprations tels que : limpt des patentes, le droit de timbre, droit denregistrement, taxe notariale, taxe urbaine, taxe dilit et les droits de conservations foncires.

Page 3 sur 15

CH2 : Etude succincte quant aux principes dapplication des impts marocains dus par les entreprises et les particulires. Note tude portera sur les impts et taxes suivants :

La taxe sur la valeur ajoute S1 Limpt sur les socits S2 Limpt sur le revenu S3 Limpt des patentes S4 La taxe urbaine et la taxe ddilit S5 Les droits denregistrement S6

Section 1 : La taxe sur la valeur Ajoute. Selon larticle premier de la loi 30-85 qui a institu la taxe sur la valeur ajoute au Maroc
partir du 1 er Avril 1986 : il est institu une taxe sur le chiffre daffaires dite taxe sur la valeur Ajoute qui sapplique aux oprations de nature industrielle commerciale, artisanale ou relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc. Sont aussi imposables la TVA les oprations ralises limportation

Paragraphe 1 : Caractristiques de la TVA La TVA revt des caractres multiples qui dterminent sa propre personnalit : * La TVA est impt non cumulatif : La TVA t conue pour viter les inconvnients du systme cumulatif de faon quelle
soit calcule sur un prix qui ne comprend aucune taxe antrieure, ceci sest concrtis grce, dabord ladoption de la valeur ajoute comme base de taxation et non pas la totalit du prix de vente du bien, en suite par le mcanisme de la dduction.

* La TVA est un impt neutre La TVA est neutre grce au mcanisme de dduction, car lentreprise en dfinitif ne
supporte pas la TVA comme une charge dexploitation, mais elle affecte le consommateur final.

Cette neutralisation se ralise galement par limposition de limportation et

lexonration de lexportation instituant aussi le respect des conditions de la concurrence et la non discrimination entre les produits nationaux et trangers.

Page 4 sur 15

NB : Le montant global de limpt dpend du prix final et ce quel que soit le nombre des transactions
* La TVA est impt sur la dpense : La TVA est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des produits ou des
services qui fond lobjet de transaction. Frappant les transactions ralises au jour le jour par une entreprise dans le cadre de son activit, la TVA est largement rpercute sur les acheteurs et natteint en dfinitive que le consommateur, mme acquitt par les entreprises, redevables lgaux, cest le consommateur final qui sen trouve charg en dernier ressort.

* La TVA est un impt global : La TVA frappe la gnralit des biens et des services vendus au Maroc quelle que soit leur
origine (Marocaine ou trangre) et quelle que soit la qualit du vendeur (fabricant, grossiste, commerant, importateur) condition que les dites oprations soient ralises dans les limites territoriales marocaine sont, cependant, exclues les oprations portant sur les produits agricoles, et les produits et services destins lexportation.

* La TVA est un impt paiement fractionn : Le paiement de la TVA est effectu par fraction correspondante chaque stade de
production de transformation et de commercialisation.

La TVA natteint le produit imposable quune seule fois puisquelle est assise sur la valeur
ajoute au produit chaque stade et non sur la totalit du prix.

Paragraphe 2 : Mcanisme de la TVA Chaque assujetti est redevable de la taxe sur le montant total de ses ventes ou prestations de
services, sous dduction de la taxe ayant grev ses achats et verse au trsor que la diffrence.

Dans la gnralit des cas, la TVA due par chaque entreprise est gale la TVA facture en
aval moins la TVA facture en amont.

En effet, loccasion de chaque opration de vente (chiffre daffaires) la plus value ralise
est taxe. Cependant chaque assujetti est autoris dduire de la TVA quil collecte (lors de la vente) le montant de la taxe qui a dj grev le mme produit aux stades antrieures (la TVA ayant dj frapp les matires premires et les dpenses financires) en amont, (TVA dductible).
Page 5 sur 15

Ainsi chaque redevable ne verse au Trsor public que la diffrence entre dune part, le
produit de la taxe calcule sur la valeur des produits livrs ou des services rendus par lentreprise (Taxe facture, collecte) et dautre part le montant de la taxe qui a grev les cots de fabrication et de commercialisation (taxe dductible, rcuprable).

Autrement dit lentreprise ne verse au trsor que la diffrence entre la TVA collecte et la TVA
dductible.

TVA due = TVA collecte TVA dductible Exemple :

Soit une entreprise achetant et revendant ltat une marchandise taxable 20%

Prix dachat Prix hors TVA TVA 100,00 20,00

Prix de vente 250,00 50,00

Prix TVA comprise

120,00 = =

300,00 50 20 30

Lentreprise va acquitter au Trsor une taxe ainsi calcule

TVA sur vente (TVA collecte) TVA acquitte lachat (TVA dductible) TVA due Paragraphe 3 : Territorialit de la TVA

Sont rputes faites au Maroc, les ventes ralises aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc et les prestations de services lorsque la prestation fournie, le service rendu le droit ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

Ces dispositions conduisent soumettre les entreprises trangres qui effectuent des
oprations au Maroc la mme imposition que les entreprises marocaines ralisant des oprations identiques. Une vente est rpute faite au Maroc lorsque la remise effective de la marchandise est effectue sur le territoire marocain lexception de la zone franche du port de Tanger.

Autrement dit, lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire

prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle mme.

Page 6 sur 15

Par prestation de services lexportation il faut entendre :

- Les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ; - Les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte dentreprises tablies ltranger.

Paragraphe 4 : Fait gnrateur et lexigibilit de la TVA Les notions de fait gnrateur et dexigibilit de la TVA rpondent deux questions trs importantes en pratique :
- Quant nat la datte de la TVA au profit de lEtat ? - A partir de quel moment le trsor peut-il exig le paiement de la taxe

* Le fait gnrateur Le fait gnrateur est lvnement juridique ou matriel qui donne naissance la TVA au profit
de lEtat. Deux rgimes sont mis en vidence : le rgime des encaissements et le rgime des dbits.

Rgime des encaissements : Cest le rgime de droit commun, cela veut dire que pour le redevable ayant opt pour ce
rgime, la TVA devient exigible ds lencaissement de la vente, de la livraison, ou de la prestation. Il sagit donc de toutes les sommes rellement perues au titre des oprations imposables la taxe sur la valeur ajoute, quelle que soit leur nature (Px de marchandises vendues, avances acomptes, arrhes, rglement des factures antrieures). Ne sont donc pris en considration que les montants effectivement rgls par les clients au comptant sous formes despce ou de cheque honors et figurant sur les relevs bancaires de lE/ses pour les oprations rgls terme ou payable par effets de commerce. LE/ses nest tenue de dclarer la TVA correspondante qu lexpiration du terme et lencaissement effectif des sommes dues. Lorsqu une traite est remise lescompte avant sa date dchance, lE/es nest tenue de dclarer la TVA correspondante qu lchance.

Pour la livraison soi-mme, le fait gnrateur est constitu par la livraison des produits. Rgime des dbits : Les E/ses ayant opt pour le rgime des dbits doivent dclarer la TVA sur toutes leurs
ventes imposable, quelles soient rgles instantanment par les clients ou ayant fait lobjet dun rglement terme.

Page 7 sur 15

Autrement dit, dans le cas ou lassujettis opterait pour le rgime de la facturation, toutes les
factures deviennent dclarables quelles aient t encaisses ou non. Toutefois si lencaissement prcde la facturation, le montant encaiss devient taxable.

* Lexigibilit : Lexigibilit peut tre dfinie comme le droit que le trsor public peut faire valoir partir
dun moment donn, auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe. Limposition des E/ses seffectue soit sous le rgime de dclaration mensuelle. Soit sous celui de la dclaration trimestrielle.

La dclaration mensuelle : Sont obligatoirement imposs sous ce rgime :

- Les redevables dont le chiffre daffaires taxable, hors taxe ralis au cours de lanne prcdente atteint ou dpasse 1 000 000 dhs - Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et effectuant des oprations taxables.

La dclaration trimestrielle : Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :

- Les redevables dont le chiffre daffaire taxable hors taxe ralis au cours de lanne coule, est infrieurs 1 000 000 dhs - Les redevables exploitants des tablissements saisonniers , ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles. - Les nouveaux redevables pour la priode de lanne civile en cours.

Paragraphe 5 : Le rgime des dductions en matire de TVA Le mcanisme des dductions constitue la caractristique essentielle de la TVA, grce ce
rgime, la TVA est bien une taxe neutre et unique paiements fractionns. Lexercice du droit dduction est subordonn la ralisation dun certain nombre de conditions : de forme, de fond et de temps.

Conditions de forme : - La TVA doit figurer sur un document justificatif : la facture doit comprendre : la
dsignation de la marchandise ou du service, le Prix unitaire hors TVA facture, les modalits de paiement, le numro didentification du fournisseur, le nom, prnom ou raison sociale de lacheteur. - Le paiement de la taxe : seul le paiement effectif donne le droit lE/ses de rcuprer la taxe paye en amont ses fournisseurs.

Page 8 sur 15

 Conditions de fond : - Les biens doivent tre la proprit de lE/ses ;

Les biens doivent tre ncessaires lexploitation ; Les biens concourent la ralisation dune opration taxable ; La TVA ne doit pas faire lobjet dune interdiction expresse du droit dduction par la loi

Conditions de temps : La date laquelle doit tre opre la dduction est diffrente selon quil sagira
De taxes ayant grev des biens mobilisables ou les autre biens et services. Cependant, la dduction dans tous les cas est subordonne la condition du paiement effectif de la taxe dductible.

Ainsi pour les biens et services, le droit dduction Prend naissance lexpiration du mois
qui suit celui du paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.

Pour les biens immobiliss, le droit dduction peut seffectuer le mois mme au cours du
quel ont t raliss ces achats.

Paragraphe 6 : les modalits dexercice du droit dduction . Les modalits de dduction sont au nombre de trois : limputation, le remboursement, ou la
restitution, ainsi que la procdure de transfert.

Limputation : Les assujettis oprent globalement limputation de la TVA ayant effectivement grev ses
acquisitions sur la TVA collecte. Si le solde est positif, le montant est vers au trsor, sil est ngatif il constitue un crdit de TVA qui sera en principe reportable sur la TVA des mois ou trimestres suivant jusqu lpuisement total, sans limitation de dlai.

le remboursement de la taxe : Les entreprises exonres et bnficiant du droit dduction se trouvent structurellement dans une situation de crdit de TVA. Le remboursement se justifie par le fait que le produit tant exonr, lentreprise qui le commercialise ne peut pas pratiquer son droit dduction, dans la mesure o elle ne collecte aucune taxe la vente.

Page 9 sur 15

Le montant remboursable ne peut en aucun cas dpasser le montant fictif de la TVA se

rapportant au CA dclar au cours de la priode considre au titre des oprations exonres.

Transmission du droit dduction : Le transfert est une procdure qui permet dans certains cas, au titulaire dun droit
dduction de le dlguer une autre personne. Il est possible dans deux cas : Contrat conclus cls en mains entre deux entreprises. Lentreprise qui a ralis louvrage peut dduire la TVA rgle sur les diffrents biens et services acquis par le matre douvrage en son propre nom. Dans le cas de concentration, de fusion, ou de transformation dans la forme juridique dune entreprise ; la TVA rgle au titre des valeurs dexploitation est transfre sur le nouvel tablissement ou sur lE/ses absorbante, condition que les dites valeurs soient inscrites dans lacte de cession pour leurs montants initiaux.

Paragraphe 7 : le cas particulier des assujettis partiels lorsquune entreprise exerce exclusivement une activit soumise a la taxe ou une activit
exonre avec droit a dduction ou les deux activits a la fois, la taxe paye par elle a lamont est dductible en totalit de la taxe quelle facture ou collecte.

Par contre les entreprises effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect dun prorata. Donc les E/ses partiellement assujetties sont les E/ses soumises a la TVA sur une partie de leur C.A .dans ce cas, le droit a dduction ne peut tre que partiel. a) mode de calcul du prorata . Le pourcentage gnral de dduction applicable au cours dune anne civile rsulte des
oprations de lanne civile prcdente, le prorata applicable lanne 2004 par exemple est celui dgag partir des rsultat, de 2003 et ce quelle que soit limportance de la variation des donnes 2004. Ce prorata est un coefficient ou un rapport, dont les termes sont dtermins comme suit : 1) Le numrateur : compos de : a- du CA Taxable b- le CA exonre avec droit a dduction. Ces CA doivent tre entendus Taxe comprise 2) Le dnominateur : compos de : - le total figurant au numrateur - le CA exonr sans droit dduction
Page 10 sur 15

- Le CA des oprations situes en dehors du champ dapplication de la Taxe. Le prorata de dduction peut scrire ainsi : Prorata = CA imposable TTC + (CA exonr ou ralis en suspension de la taxe + TVA fictive) Numrateur + CA hors champ ou exonr sans droit dduction

b) Caractre provisoire du prorata : Le calcul du prorata nest que provisoire, tant donn quil a t dgag sur la base
dlments relatifs lanne prcdente. A la fin de chaque anne civile, les assujettis partiels, dterminent le prorata dfinitif compte tenu des lments raliss pendant lexercice en cours.

Notons que ce prorata dfinitif pourra servir de prorata provisoire pour lanne suivante. Il nest pas ailleurs prciser que ce pourcentage sera dfinitif pour les taxes ayant grev les
marchandises, frais gnraux et biens consommable.

Tel nest pas le cas pour les immobilisations dans le cadre des rgularisations de la TVA
dductible.

Pour les nouvelles entreprises, la dtermination dun prorata seffectue partir de ses
prvisions dexploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de lanne suivante celle de la cration dentreprise.

Si le prorata dgag la fin de cette priode ne marque pas une variation de 10 points par
rapport au prorata provisoire, il est tenu dfinitivement , dans le cas contraire et en ce qui concerne les biens mobilisables , une rgularisation est prvue.

Paragraphe 8 : Rgularisation des dductions Initiales : Les dductions effectues au titre des biens ou services ouvrant droit dduction de faon
rgulire, acquirent un caractre dfinitif. Il arrive cependant que des vnements obligent les redevables oprer des rgularisations, cest dire remettre en cause la dduction effectue initialement en prcdant soit une dduction supplmentaire soit au reversement de tant ou partie de la taxe dduite, on distingue alors entre les rgularisations concernant les immobilisations et les autres rgularisations concernant la TVA rcuprable sur biens et services.

* La rgularisation relative aux valeurs dexploitation et aux services : a) La disparition non justifie :

Page 11 sur 15

Cest le cas notamment du vol, dincendie, du dtournement au profit personnel ou dautres

personnes.

La disparition est considre injustifie lorsquelle nest pas provoque par un cas de force
majeure tel que : Inondation, accident de la circulation.

b) La note davoir : Cest la note qutablit le fournisseur en cas de retour de marchandises, sur cette note
davoir figure la TVA rendue par le fournisseur, si cette TVA a dj fait lobjet dune dduction, elle doit tre reverse lEtat.

c) Changement daffectation des biens ou de services : La rgularisation de la TVA dduite antrieurement, est obligatoire lgard de biens et
services utiliss par une opration qui chappe la TVA, cest le cas de laffectation des marchandises un secteur dactivit non soumise la taxe.

Au contraire, si lentreprise justifie la disparition ou la constate par un procs verbal, aucune

rgularisation ne simpose.

La rgularisation relative aux biens constituant des immobilisations :

La rgularisation de la TVA dductible relative aux immobilisations sexcute dans les cas
suivants :

a) Le changement du prorata dans le temps :

Dans le cas de lacquisition dune immobilisation, la dduction de la TVA pratique peut

tre rvise lorsque au cour dune priode de 5 ans suivant lanne de lachat, le prorata, subit une variation de plus de 5 points. Ainsi : - Une variation positive suprieure 5 points donne lieu une dduction complmentaire. Une diminution de plus de 5 points donne lieu un reversement de TVA

La rgularisation oprer (dduction supplmentaire ou reversement) est gale au 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du nouveau prorata et ce sur une priode de 5 annes partir de lanne suivant celle de lacquisition de limmobilisation.

Page 12 sur 15

Exemple : Une entreprise a achet en 2000 des immobilisations greves de taxes dductibles pour un montant de 100.000 dh. Le prorata applicable 2000, t de 80% (Pourcentage initial dtermin partir des lments de 1999). - au titre de 2000, elle a dduit : 100000 x 80 % = 80.000 dh (Dduction initiale) - le prorata rellement applicable 2000 (dtermin daprs les oprations ralises au cours de cet exercice) est de 92 % * Variation du pourcentage initiale est de (92- 80) 12 points, cette variation en hausse excde le seuil de 5 points. Donc lentreprise peut oprer une dduction complmentaire la dduction initiale de 2000 (anne dacquisition). * Sur la base de pourcentage rellement applicable lanne 2000, la dduction aurait t de 100.000 x 92 % = 92000.

Alors que la dduction initiale a t de 80.000 dh. Donc la dduction complmentaire

effectuer au titre de lexercice 2000 est gale au cinquime de la diffrence entre les deux dductions soit : 92000 - 80000 x 1 = 12000 = 2400 dhs 5 5 2400 cest la premire rgularisation. Le pourcentage rellement applicable lanne 2001 daprs les donnes du mme exercice est de 50 %. Variation du rapport au prorata initial est de 50 80 = - 30 Cette variation en baisse excde le seuil de 5 points donc lentreprise doit oprer un reversement en 2001 dune partie de la dduction effectue en 2000 (anne dacquisition). Sur la base du prorata applicable lanne 2001 la dduction aurait t de 100.000 x 50 % = 50.000 dh alors que la dduction initiale tait de 80.000 dh donc le reversement est lgal au cinquime de la diffrence entre ces deux dductions soit : 80.000 50.000 = 30.000 = 6000 dhs 2 me rgularisation 5 5 - Le prorata rellement applicable lanne 2002 dtermins daprs les oprations de cet exercice est de 78 %. La variation du prorata par rapport au pourcentage initial est 2 % Donc cette variation est infrieure au seuil de 5 % aucune rgularisation nest exige au titre de lexercice 2002. Si par exemple en 2006, la fluctuation du prorata a dpass 5 %, il ny a pas lieu de procder la rgularisation parce que cette dernire doit tre effectue dans une priode de 5 ans suivant lanne dacquisition du bien amortissable.

Page 13 sur 15

b) La cession dune immobilisation : Lorsquune immobilisation cesse de courir lexploitation dans une dure infrieure ou gale 5 ans depuis sa date dacquisition, la dduction de la TVA ayant grev limmobilisation oprer, initialement doit tre rvise. Cette rvision donne la TVA au reversement dune partie de la TVA dj dduite calcule proportionnellement la dure restante courir. Le montant du reversement est gal au montant de la dduction initiale de la TVA diminu dautant de cinquime que danne ou de fraction danne non coules depuis lacquisition de limmobilisation. (Lanne dacquisition et lanne de cession tant comptes chacune pour une anne) Exemple : Une entreprise cde le 30 octobre 2002 pour 175.000 dhs, un matriel acquis le 1 er avril 2000 pour 200.000 dhs (HT). Le prorata de dduction pratiqu en 1999 tait de 85%. La dure damortissement du matriel est de 10 ans, et le taux de TVA est de 20 %. Quelle est la rgularisation qui simpose ? Solution : La dduction initiale opre au titre du mois davril 2000 est de : 200.000 x 20 % x 85% = 34.000 La cession de limmobilisation est intervenue avant lcoulement de la priode de 5 annes. La rgularisation simpose donc Trois annes ou fractions danne se sont coules entre 1 er avril 2000 et le 30 octobre 2001. Soit : Du 1 avril 2000 au 31 : une fraction danne Du 1 janvier au 31 dcembre 2001 : une anne Le montant de la rgularisation (reversement de TVA) qui simpose donc slev : 34000-(34000x3/5)=13600 Ce montant sera pris en considration lors de la dtermination de la valeur nette comptable de limmobilisation cde. La valeur dorigine de limmobilisation : 200.000 + (200.000x 0.2)(1-0.85)= 206.000 La somme des amortissements au titre de la priode ou limmobilisation faisait partie de lactif de lentreprise : La dotation annuelle est de 206.000x 1/10 = 20.600 La dure est de :3 ans et 7 mois (davril 2000 octobre 2002) est de (20.600x2)+(20.600x7/12)=53.216 La valeur comptable nette est de 206.000-53.216=152.784 La valeur comptable nette rectifie=152.784+13600=166.383 Le rsultat de cession est de : 175.000-166.383=8.617dhs.

Page 14 sur 15

Exemple : Une entreprise cde le 22 juillet 2003 un tour achet le 14 dcembre 2002, qui a t grev lachat dune taxe 120.000 dhs. Le pourcentage annuel de d dduction applicable en 2002 est de 60% (pourcentage initial). Donc la dduction faite en 2002 est gale 120.000x60%=72000 dhs. Puisque la cession ayant lieu le 22 juillet 2003, le nombre danne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition est de 2. Lentreprise doit donc reverser au trsor un montant de TVA gale : 72000 72000 x 2 = 72000 28800 5 = 43200 dhs

Page 15 sur 15