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EDITORIAL

Tempos difceis, exigncia acrescida

Armando P. Marques Vice-presidente do Conselho Diretivo

oube-me a mim a tarefa de, em breves linhas, tentar transmitir aos colegas algo de positivo para 2012 o que, convenhamos, no fcil. Obviamente que mais um de tantos outros anos que alguns de ns, felizmente, j vivemos calcorreando os longos e penosos caminhos que a vida nos ofereceu, ou no. Porventura, muitos foram aqueles a quem a vida pouco ou nada propiciou e s fruto de muito querer e esforo alcanaram lugares confortveis na sociedade e, em especial, na nossa profisso. A esses, merecidamente, devemos prestar homenagem, pois foram os patronos de muitos jovens a quem transmitiram saber, exemplos de profissionalismo, lealdade entre colegas, uma cultura acrescida no cumprimento das obrigaes estatutrias e deontolgicas. Enfim, toda uma maneira de estar na profisso que, certamente, marcou a qualidade do desempenho destes tcnicos oficiais de contas. Mas - h sempre um mas - nem todos soubemos/ sabemos ser patronos e, frequentemente, esquecemos que a sociedade tem os olhos postos na nossa profisso dada a sua natureza de interesse pblico, reconhecendo que so os tcnicos oficiais de contas os especialistas que lidam diariamente com as contas das empresas auxiliando em muito a sua gesto, dando um enorme contributo para a transparncia das demonstraes financeiras, documentos agora mais do que nunca decisivos para uma leitura rigorosa da situao empresarial. Sabemos quo difcil para as empresas obter crdito para solver compromissos, conhecemos as exigncias acrescidas do setor financeiro no que concerne interpretao dos documentos de prestao de contas e, por vezes, esquecemos a responsabilidade, assobiamos para o lado e seja o que Deus quiser, pois a verdadeira situao da empresa no

compatvel com os documentos produzidos, onde o tcnico oficial de contas colocou a sua assinatura, validando os mesmos. a que, por vezes, nos interrogamos quando a imprensa noticia certas fragilidades das profisses todas includas, sem exceo e ficamos incomodados por haver poucos patronos que saibam dar exemplos dignos de uma prestigiante classe de profissionais. esta profisso a que nos orgulhamos de pertencer, que muito tem dado e continuar a dar sociedade em geral, ao Estado e aos empresrios, mas preciso ter sempre presente que temos de oferecer ainda mais neste momento difcil, obviamente com reflexos em ns prprios. No devemos mendigar honorrios a preos de saldo, mas oferecer mais servios e maior qualidade, mostrando ao empresrio a mais-valia que pode obter daquilo que produzimos sria e responsavelmente. Neste iniciar de ano, que gostaramos que fosse o ltimo de tremendas dificuldades, temos obrigao de fazer passar uma mensagem de energia e esperana a todos os que connosco se relacionam, empresrios em especial, pois se esse otimismo for multiplicado em cadeia, obviamente que minimizar o pessimismo e propiciar, porventura, um olhar mais tranquilo sobre o que temos que enfrentar. Vamos dar as mos nesta corrente, convencidos que no existem anos bons nem maus, simplesmente existem anos diferentes que exigem de ns um olhar tambm diferente, mas atento e vigilante para no escorregarmos ribanceira abaixo, criando mazelas de irreversvel recuperao. Um 2012 cheio de esperana e um horizonte mais solarengo so os nossos desejos. z

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FICHA TCNICA

SUMRIO

ANO XII REVISTA N. 142 JANEIRO 2012

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Propriedade Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas Avenida Barbosa du Bocage, 45 1049-013 Lisboa Contribuinte n. 503 692 310 Telefone: 217 999 700 Diretor A. Domingues de Azevedo Diretores adjuntos Armando Marques Jaime dos Santos Filomena Moreira Manuel Vieira de Sousa Ezequiel Fernandes Rita Cordeiro Editor-geral Roberto Ferreira Redao Jorge Magalhes Nuno Dias da Silva Design e paginao Duarte Camacho Telma Ferreira Fotografia Joo Miguel Rodrigues Secretariado Raquel Carvalho Colaboram nesta edio Antnio Carlos dos Santos A. Domingues de Azevedo A. J. Alves da Silva Guilherme W. dOliveira Martins Jesuno Alcntara Martins Mrio Portugal Rui Laires

Publicidade Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC Produo editorial e reviso Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC Telefone: 217 999 715/17/18/19 Fax: 217 957 332 comunicacao@otoc.pt www.otoc.pt Impresso Sogapal Expedio Luter - Publicidade e Servios Tiragem 65 451 exemplares Depsito legal N. 150317/00 ISSN 1645-9237 Os artigos publicados so da exclusiva responsabilidade dos seus autores. Formao 2012 em brochura

Domingues de Azevedo em entrevista

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Artigos de acordo com a nova grafia da lngua portuguesa

Lugar ao TOC com Jos Antnio Viegas

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Na sombra da grande metrpole: A Soma das Partes passou por Setbal

NOTCIAS
18 A Soma das Partes em Santarm | Sorteio do controlo de qualidade 20 Imperfeies de um imposto omnipresente: VI Conferncia GEOTOC 24 Iniciativa legislativa da Ordem | Apresentada candidatura ao CES | Presena semanal na Praa da Alegria 25 Novo stio da Ordem | Observatrio Dirio Econmico, OTOC e AFP 26 SNC e os juzos de valor em Coimbra | IV Congresso dos TOC | Conferncia A importncia do anexo no SNC 27 XXV Seminrio do CILEA, em Braga | Formao 2012 em brochura 28 Provas pblicas dos colgios de especialidade | Inqurito sobre as reunies livres

LIVROS
34 IRS 2011 | Contabilidade financeira | A jurisprudncia e os tribunais

ORDEM NOS MEDIA

35 Imprensa e redes sociais

GABINETE DE ESTUDOS
36 A nova parafiscalidade: a tributao por via de cortes na despesa com remuneraes de funcionrios e pensionistas 43 Cdigo de contas, declaraes eletrnicas e informtica

A CONTABILIDADE E O FISCO
49 As faturas, os documentos equivalentes e os problemas legais e fiscais

COLABORAO IDEFF
53 Responsabilidade financeira em tempos de crise

COLABORAO ISCAL
56 A prestao de garantia no processo de execuo fiscal

FISCALIDADE
60 Tributao em IVA de trabalhos de tipografia, repografia e restauro de livros

CONSULTRIO TCNICO
65 Perguntas e respostas

LISTA DE ARTIGOS 2011

69 Lista de artigos publicados na Revista TOC 73 Consultrio tcnico - textos publicados em 2011
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Qualidade e preparao profissional tm que ser as grandes apostas dos TOC

A mudana de atitude inevitvel e no depende dos empresrios, antes dos prprios contabilistas. com estas coordenadas que os profissionais tero que movimentar-se. O lema do IV Congresso tambm disso sintoma.
Por Jorge Magalhes

a realidade concreta da profisso para a aldeia global. Da inevitabilidade de o contabilista olhar a sua atividade sob um novo ngulo at necessidade de se clarificarem regras para o acesso ao desempenho de alguns cargos polticos. Dos planos da Ordem para o novo ano que agora se inicia, e que passam por uma ateno redobrada sobre as questes de mbito social, at conjuntura econmica internacional e necessidade de a Europa, por exemplo, caminhar no sentido de uma harmonizao fiscal como forma de reforar o verdadeiro esprito de comunidade. Da defesa de uma profisso viva e ativa at chegada da troika e ao que isso representa para o povo portugus: uma espcie de atestado de menoridade e de incompetncia. Do desejo de que Portugal no caminhe para uma taxa nica de IVA, porque potenciaria situaes incompreensveis de injustia fiscal at ao perigo iminente de desumanizao do sistema fiscal, onde a real capacidade financeira dos cidados

deixa de ser relevante. Antnio Domingues de Azevedo, Bastonrio da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, na primeira pessoa. TOC - O Plano de Atividades e Oramento para 2012 aprovado recentemente em assembleia geral prev uma diminuio de cerca de 3,8 por cento nos rendimentos e 2,7 por cento nos gastos. So nmeros que refletem a atual conjuntura do Pas? Domingues de Azevedo Evidentemente a crise tambm nos afeta e, em consequncia, devemos antever os efeitos que ela ter na atividade da Ordem. Na previso que fazemos, procuramos manter um ritmo elevado de atividade e, acima de tudo, salvaguardar as questes relacionadas com os apoios sociais aos membros. TOC - Apesar dos nmeros, as apostas nucleares da Ordem mantm-se. Que vertente assumir maior relevncia em 2012? D. A. natural que tenhamos que reajustar algumas iniciativas, mas

entendemos que as questes de mbito social devero merecer uma ateno redobrada. TOC - A ideia do TOC criador de valor e a inevitvel proatividade que tal implica exigir, em concreto, que medidas da Ordem? D. A. Os tcnicos oficiais de contas tm uma especificidade muito peculiar. A crise que a economia portuguesa atravessa, no obstante os afetar, constituir para eles tambm uma excelente oportunidade de repensar muitas coisas que at hoje eram vistas como adquiridas na profisso e que as circunstncias obrigaro, indubitavelmente, a reequacionar. Constituir um momento alto para repensar muitos comportamentos e sobressairo os que se encontrarem melhor preparados para responder ao importante papel que a profisso tem que desempenhar. Pensar o papel do contabilista nas empresas apenas numa tica de responder s obrigaes declarativas fiscais um pensamento redutor e

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inadequado nossa realidade empresarial. Os profissionais tm que compreender que necessrio uma nova atitude que passa por um romper de amarras, conceitos e valores que no se coadunam com as potencialidades dos TOC nem com as necessidades das empresas. A este novo profissional so-lhe exigidos conhecimentos e sensibilidades muito profundas, o que s pode ser conseguido com exigncias de rigor e sensibilidades que se adquirem ao longo da vida com formao contnua. Sei que isso no fcil de obter, sobretudo em perodos de crise, mas essa tem que ser a grande aposta: a qualidade e a preparao profissional. TOC O contabilista tem que ser um elemento incontornvel D. A. O TOC tem que estar para as empresas e empresrios como o ar que respiramos est para a vida. Uma empresa ou empresrio no conseguem sobreviver sem a informao contabilstica inerente sua atividade, pois ela o sustento e o guia que ilumina o caminho que deve ser percorrido. Esta realidade tem que ser vivida e alimentada pelos profissionais, pelo que a Ordem, em 2012, pensa percorrer o Pas explicando aos membros a sua viso sobre a forma como se materializa junto das empresas o tcnico oficial de contas criador de valor. TOC No final do ano, a Ordem apresentou formalmente a sua candidatura para integrar o Conselho Econmico e Social. Que papel poder a Instituio desempenhar nesse rgo constitucional? D. A. A Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas , em todos os domnios, a maior organizao de regulao pro-

fissional existente em Portugal e, pela sua conceo de interesse pblico, tem vindo, nas reas da sua competncia, a provocar um conjunto de discusses que tm construdo uma imagem destas instituies bem diferente daquela a que estvamos habituados. Por estas razes, mas tambm pelo muito que a Ordem ainda tem para dar ao Pas e sociedade, penso que merecida a sua aceitao na concertao social. Como sabido, existem dois lugares para as profisses liberais e aquilo que a Ordem reclama, pelas razes apontadas, um desses lugares. No faz sentido que ambos os lugares sejam preenchidos por uma estrutura particular, como o caso do Conselho Nacional das Ordens Profissionais (CNOP), deixando de fora a maior organizao portuguesa de regulao profissional que a OTOC. No se pense que desmedida a pretenso da OTOC. Em termos globais, devem estar representados no CNOP cerca de 140 mil profissionais. A Ordem tem cerca de 76 mil membros... TOC - A OTOC poder desaparecer em breve para dar lugar Ordem dos Contabilistas. Que razes sustentam esta mudana? D. A. Essa uma alterao que pensamos introduzir na prxima alterao ao Estatuto. Todos quantos fazem desta a sua profisso sentem-se, julgo eu, um pouco deslocados em relao designao atribuda. Ns executamos e interpretamos a contabilidade pelo que penso fazer mais sentido que sejamos chamados de contabilistas e no de tcnicos. Existe, no entanto, um pormenor que teremos que resolver, relacionado com o nome. Contabilista todo aquele que tem uma licenciatura em Contabilidade mas, no obstante ter

aquela licenciatura, pode no estar habilitado para assumir a responsabilidade por contabilidades como, por exemplo, um licenciado em Direito pode no ser advogado. Se esta diferenciao no for feita gerar-se- inevitvel confuso que urge evitar. inteno da Ordem usar uma designao que poder estar prxima das seguintes: Contabilista Certificado, Perito Contabilista, Contabilista Pblico, Contabilista Oficial ou qualquer outra que ao tempo se mostre mais adequada s funes que os profissionais desempenham.

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PERFIL
Antnio Domingues de Azevedo nasceu em 1950, em Vila Nova de Famalico. Tcnico oficial de contas h mais de trs dcadas, foi deputado Assembleia da Repblica durante trs mandatos, integrando sempre a Comisso Parlamentar de Economia e Finanas. Lidera, desde o incio, os destinos da entidade reguladora da profisso, primeiro como presidente da ATOC, depois da CTOC e, finalmente, como primeiro Bastonrio da OTOC, culminando assim um percurso fulgurante em apenas 14 anos (1995-2009). Em novembro de 2011, por proposta do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa (ISCAL), recebeu o grau de Professor Especialista Honoris Causa. Foi a primeira vez que em Portugal se atribuiu tal distino.

TOC - Para este ano est prevista a realizao do IV Congresso dos Tcnicos Oficiais de Contas. Que novidades se podem esperar para este grande encontro de profissionais? D. A. Esperamos que o IV Congresso dos Tcnicos Oficiais de Contas seja um dos momentos mais altos da profisso e que, de algum modo, constitua a consagrao internacional da Instituio. Esperamos realizar nos dias 14 e 15 de setembro o maior congresso alguma vez feito em Portugal por uma profisso.

Para alm das representaes que esperamos receber de diversos pases europeus, da Amrica Latina e de todos os pases de lngua oficial portuguesa, pensamos lanar um verdadeiro repto aos profissionais para uma viragem na maneira de estar e viver a profisso. O prprio tema do Congresso, TOC Uma nova atitude, no deixa de ser um forte apelo a uma mudana na maneira de estar e exercer a profisso. O evento ter a durao de um dia e meio, contar com sesses paralelas

e os que assim o pretendam podero apresentar trabalhos que sero discutidos naquelas sesses. Esperamos que aquele evento seja mais um dos muitos momentos altos que a Ordem tem propiciado profisso e que todos ns, no final, nos sintamos mais orgulhosos. TOC A internacionalizao da OTOC poder conhecer impulsos significativos em 2012. O que que justifica esta abertura? D. A. H uma verdade incontestvel. O mundo mudou, o desenvolvi-

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mento das tecnologias encurtou as diferenas fsicas e culturais. Hoje, o planeta uma espcie de aldeia global onde tudo se comunica e partilha. No h mais protecionismo e muito dificilmente se guardam segredos. Essa a nossa realidade e perante ela temos dois comportamentos possveis: ou participamos dessa realidade vivendo a vida na forma e dimenso em que ela se nos oferece, procurando na medida das nossas possibilidades participar nas tomadas de deciso, ou ento fechamo-nos no nosso canto, numa atitude eremita, deixando que a realidade nos passe ao lado. Uma profisso que se quer viva e ativa, que tem conscincia da sua importncia no desenvolvimento social, no pode ficar margem do processo evolutivo e ser mera espetadora dessa realidade. Tem que intervir e influenciar e, atravs da sua participao, verter as suas ideias sobre a estrutura das decises que as organizaes tomam. Hoje, essas decises no so desta ou daquela organizao, mas sim das que tm uma estrutura global representativa. Nos dias que correm, as organizaes j no sobrevivem sozinhas, tm que se interligar sob a forma de federaes e, nos rgos prprios, manifestar as suas opinies. A Ordem tem compreendido esta realidade procurando participar nas organizaes internacionais e manifestando as suas opinies sob as mais diversas questes. Neste momento, a Ordem est nas organizaes europeias e mundiais mais representativas da profisso. Integra a EFAA (Federao Europeia dos Contabilistas e Auditores para as Pequenas e Mdias Empresas) como membro de pleno direito, participando em dois grupos especializados de

A mudana de atitude na profisso no depende dos empresrios. Esses querem um servio de qualidade e, quando o tm, sabem dar-lhe valor. esta nova atitude que far do TOC um parceiro das decises.

trabalho que tratam de questes tcnicas e de questes da educao. Integra o CILEA (Comit de Integrao Latino Europa-Amrica), onde, atravs da minha pessoa, ocupa uma vice-presidncia. Em colaborao com este organismo, realizaremos no prximo dia 9 de maro, em Braga, uma conferncia internacional subordinada ao tema Sustentabilidade Empresarial. Esperamos, ainda no decurso deste ano, uma vez que o dossi j foi entregue e aceite, proceder inscrio no IFAC (Federao Internacional da Contabilidade), que a maior organizao mundial que trata dos assuntos relacionados com a Contabilidade. TOC - Mas h profissionais que se interrogam sobre a real utilidade dessas opes D. A. No sei se sero muitos os profissionais que se interrogam sobre a validade da participao da Ordem naquelas organizaes. Sei, e disso no tenho dvidas, que se a Ordem no participar na formao das decises, no as poder influenciar, passando a ser mero espetador das decises que afetam o universo contabilista portugus. Mas o fato de haver pessoas que pensam de forma diferente no deve restringir as nossas decises. Sempre disse que no me condiciono ao que diz o membro A ou B, mas sim por aquilo que entendo ser mais importante para a profisso.

Se os membros estiverem em desacordo com as minhas ideias, de trs em trs anos tm oportunidade de, atravs do voto, manifestar essa discordncia. A realidade, porm, tem sido cristalina e incitam-me, cada vez mais, a continuar o caminho que temos vindo a seguir. TOC O que falta para o TOC se assumir, definitivamente, como um parceiro do empresrio na tomada de decises? D. A. O ponto de partida foi muito difcil, mas hoje estou convencido que os prprios profissionais compreenderam que o nico caminho a seguir o da qualidade, da exigncia, do rigor e da responsabilidade. Dizia-me ainda h bem pouco tempo um diretor de Finanas que se notava uma alterao de qualidade muito significativa nos profissionais, no s na capacidade de argumentar, mas tambm, e particularmente, na forma como apresentavam as suas ideias e opinies nos requerimentos enviados para os servios de Finanas. Os empresrios, pelo menos aqueles que minimamente o so, no querem um contabilista apenas para que, no final do ms, lhe venha pedir dinheiro para a Segurana Social, o IVA e a avena. Querem um contabilista que lhe organize minimamente uma estrutura de custos de uma forma simples, percetvel e manusevel, sabendo qual o seu

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limite de preo e tendo conscincia que, ultrapassando aquele ponto crtico, perde dinheiro. Um empresrio digno desse nome no quer um contabilista que lhe aparea no final do ano com relatrios muito bem elaborados, com palavras muito bonitas mas que ele no entende. Quer um contabilista que, com regularidade, analise a evoluo dos seus negcios, a viabilidade dos seus custos e a possibilidade de reajustar, se necessrio, essa estrutura em funo dos seus proveitos. A informao contabilstica elaborada por contabilistas, mas no se destina maioritariamente a eles, mas sim ao pblico em geral. Por isso, tem que ser percetvel e til. O descrdito da Contabilidade no est em si mesma como cincia, mas sim na forma como ns a usamos. Por isso, a mudana de atitude na profisso no depende dos empresrios. Esses querem um servio de qualidade e, quando o tm, sabem dar-lhe valor. esta nova atitude que far do TOC um parceiro das decises, o companheiro no percurso empresarial, em substncia, o que aceita a cumplicidade de construir a aventura. Esse profissional no trocado por avenas de misria, mas pago condignamente, pois acaba por se constituir como pea imprescindvel na dinmica global da empresa. Por outras palavras, um criador de valor e no um custo de contexto que tem que ser suportado. TOC O plano de combate fraude e evaso apresentado pelo Governo vai, em seu entender, no sentido correto? D. A. A fraude e evaso fiscal tm contornos que so, por vezes, muito complexos. O combate exige meios

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humanos e tcnicos comparveis, no mnimo, aos que so usados por quem provoca aqueles fenmenos. No obstante questionar alguma da orientao seguida, meu entendimento que Portugal estar hoje no peloto da frente com meios humanos e tcnicos capazes de responder positivamente a esse desafio. Houve uma enorme evoluo no funcionamento da administrao fiscal que lhe conferiu um nvel de percetibilidade muito elevado para lidar com este tipo de fenmenos. Penso que, em paralelo, se deveria fazer um esforo de trazer para dentro do sistema situaes que dele andam arredadas. Quem paga impostos so apenas os que se encontram a funcionar legalmente. , pois, urgente encetar uma ao pedaggica de forma a criar a apetncia de cumprimento, como ali-

s j existiu com resultados muito bons a nvel nacional. TOC - Os arranjos nos escales do IVA so o prenncio para uma taxa nica? Foram corrigidas algumas distores ou apenas existiu a preocupao de maximizar a receita? D. A. A fiscalidade e os impostos advm e aplicam-se s pessoas, mesmo aqueles que so pagos de forma indireta. As pessoas no so iguais, pelo que tambm no o podem ser no pagamento de impostos. por isso que temo muito a denominada simplificao, o que para mim sinnimo de injustia fiscal. Neste contexto, o IVA tem um papel importante a desempenhar, no porque eu possa individualizar o seu pagador, mas sim pelo tratamento diferenciado dos produtos de primeira necessidade. O que assistimos no foi uma alterao da incidncia

do IVA com essas preocupaes, mas to s e apenas no domnio da sua rendibilidade econmica. Penso, e espero, que no caminhemos para uma taxa nica, pois essa gerar situaes incompreensveis de injustia fiscal. TOC - dos que considera que a troika foi uma bno e veio disciplinar o sistema fiscal portugus? D. A. Com o devido respeito por quem pensa de forma diferente, a troika foi a pior coisa que aconteceu a Portugal nos ltimos tempos. Desde logo porque limita de forma ntida o espao decisrio dos nossos governantes, deixando os destinos de Portugal na mo de estrangeiros, o que, em boa verdade, constitui uma espcie de atestado de menoridade e de incompetncia aos portugueses para governar o seu prprio Pas.

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Estamos a regredir a passos largos para o sistema de 1963, onde a real capacidade financeira dos cidados no era relevante, mas sim as fontes de rendimento.

Depois, porque tem sido uma excelente cobertura para implementar medidas e decises, marcadamente para a beneficiar o capital, alheando-se, e muitas vezes contradizendo, os valores humanistas que sempre caracterizaram as sociedades democrticas. Quem precisa de ser disciplinado no o sistema fiscal. Esse tem cumprido de forma exemplar os seus desgnios, muitas vezes at ultrapassando-os. Os polticos, os decisores, esses sim, precisam de disciplina, porque alimentaram e permitiram que chegssemos ao ponto em que nos encontramos. Qualquer pessoa minimamente sensata, sabe e sabia, que era impossvel manter as coisas no ponto em que elas se encontravam e, por isso, um reajustamento das contas pblicas era inevitvel. O que penso que nada justifica o curto espao de tempo dado para esse reajustamento. insensato no prever as consequncias do que est a acontecer e essas s podem conduzir a uma recesso econmica ainda mais acentuada, com aumento de desemprego e das dificuldades para as pessoas. TOC - A famlia constituda com base no casamento discriminada nas dedues do IRS. Esta uma das bizarrias do nosso sistema fiscal. Que outras gostaria de ver corrigidas? D. A. A perfeio um mito, uma meta pela qual lutamos todos os dias.

Esse desiderato no um ponto esttico, mas sim evolutivo que se faz por etapas sucessivas. S que, medida que as vamos alcanando, a meta parece estar cada vez mais distante. Portugal tem, provavelmente, um dos melhores sistemas fiscais da Europa, se tivermos em considerao a realidade cultural portuguesa quanto a este aspeto. A humanizao da tributao verificada com a reforma de 1989, veio introduzir-lhe fatores que o diferenciam na busca de uma maior justia fiscal. Quem paga impostos so as pessoas. O esforo que cada um faz, atravs dos impostos, na comparticipao das despesas da sociedade, tem que ser balizado em funo da sua real e efetiva capacidade financeira, avaliada esta em funo de dados genricos das necessidades para se ter uma vida com um mnimo de dignidade. Esse objetivo consegue-se atravs de dedues ao rendimento ou coleta, de valores que se aproximem da realidade vivida pelos elementos do agregado familiar. TOC A realidade dos ltimos meses no tem percorrido essa via D. A. Assistimos desde h algum tempo a uma tentativa de abandonar o esforo para encontrar a realidade financeira dos componentes do agregado familiar, no por razes doutrinais, mas por razes de mera rendibilidade econmica do sistema. Isso perigoso, pois ao desenraizar-se o

pagamento de impostos da realidade objetiva de quem os paga, est-se a afastar do sistema a sua humanizao, passando a relevar para efeitos da determinao dos quantitativos que cada um entrega, no a efetiva capacidade, mas sim fatores determinados em funo de elementos que inquinam de injustia o ato de pagamento de impostos. Estamos a regredir a passos largos para o sistema de 1963, onde a real capacidade financeira dos cidados no era relevante, mas sim as fontes de rendimento. Voltando questo, desde sempre o sistema tratou de forma diferente a famlia e os contribuintes considerados isoladamente, o que, em termos genricos, definidos os limites da diferenciao, no julgo consubstanciar injustia, pois no mbito do agregado familiar podem gerar-se sinergias e poupanas atendendo ao seu nmero que no ser possvel quando se trata de um nico contribuinte, dado o seu isolamento. TOC Ficamos a saber, recentemente, que um dos maiores grupos econmicos portugueses transferiu a sua sede para a Holanda. Outros grandes grupos portugueses tinham-no j feito. Quer isto dizer que a carga fiscal atingiu o limite do suportvel e quem pode procura paragens mais amigas? D. A. Nos impostos no h sistemas mais ou menos amigos. Os sistemas fiscais so um conjunto de normas onde se definem os princpios, mtodos e condies da sociedade organizada angariar os meios necessrios ao seu financiamento. As necessidades financeiras dos Estados so diretamente proporcionais ao esforo que eles faam para a resoluo dos problemas dos seus cidados. A diferena pode apenas residir na

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classificao dessas necessidades e na forma de obter os correspondentes meios financeiros. A Holanda um pas com uma cultura muito influenciada pelos seus vizinhos e onde os cidados tm um nvel de vida muito superior ao que existe em Portugal. Desconhecendo as razes em que assenta a deciso da mudana da sede de uma empresa, penso que o problema no pode ser visto apenas pelo prisma da legalidade, mas sim pelo prisma do patriotismo e da moralidade. Os fenmenos que nesse domnio ocorreram recentemente em Portugal so bem o rosto do capitalismo sem ptria, sem nao e sem moralidade. Uma espcie do bem prega o Frei Toms... Num momento em que Portugal precisa do concurso de todos para dobrar as dificuldades em que vive, alguns tm a faculdade de fugir a esse aperto, deixando os sacrifcios para os outros. Independentemente de quem o faz, injusto, imoral e antipatritico. TOC Nesta questo, a Europa no est a ser inimiga de si prpria, ao permitir que dentro do seu espao comunitrio existam tais desigualdades promovendo, de certa forma, a lei da selva? D. A. De certo modo sim. A Europa ainda no foi capaz de criar, para alm dos aspetos financeiros, um verdadeiro esprito de comunidade. A harmonizao fiscal, embora ela venha diminuir a soberania dos Estados membros, uma realidade importante para a criao daquele esprito. TOC Plato escreveu: O castigo por no participares na poltica acabares governado por algum que te inferior. A conscincia cvica dos portugueses, ou a falta dela, tambm responsvel pelo estado a que o Pas chegou? D. A. Portugal teve um percurso

A Europa ainda no foi capaz de criar, para alm dos aspetos financeiros, um verdadeiro esprito de comunidade. A harmonizao fiscal (...) uma realidade importante para a criao daquele esprito.
democrtico em que se revelaram algumas especificidades que um dia a histria julgar. Enredamo-nos em questes de somenos valor, menosprezando muitas vezes os efeitos secundrios que isso tem no coletivo. verdade que os atores, por vezes, do demasiado o flanco, mas hoje ser poltico, dedicar-se a encontrar a melhor forma de conduo de um povo, quase uma atitude de marginal. Porque muitas vezes isso interessa a inconfessveis intentos. Tem-se denegrido de forma inusitada o desempenho da funo poltica, sendo ela das mais nobres que se podem desempenhar. um sinal de grande nobreza dar o nosso melhor para encontrar as solues mais justas e adequadas para os problemas de uma sociedade. E isso deveria ser respeitado e elevado. As lutas sem sentido e, muitas vezes, a dificuldade de conviver com a prpria democracia, onde a coberto da liberdade de cada um se desrespeita a liberdade dos outros, tem vindo a criar dificuldades em separar o trigo do joio, correndo o risco de deixar de haver trigo e passar a existir apenas o joio. Seria interessante clarificarmos regras para o acesso ao desempenho de alguns cargos polticos, constituindo-se como garantia bsica que as pessoas que ocupam esses lugares teriam um mnimo de conhecimentos sobre a vida, o povo e, acima de tudo, sobre as suas necessidades. Garantido aquele cenrio, os escolhidos deveriam ser respeitados pelo povo que representam e ter condies mnimas para o desempenho, com dignidade, daquelas funes. A no ser assim, conforme j afirmava Plato, no sero os mais competentes a definir o rumo de Portugal, mas sim os que, no singrando noutros domnios, encontram na poltica campo frtil para as suas ideias. TOC Foi distinguido recentemente com o grau de Professor Especialista Honoris Causa pelo IPL. Ficou surpreendido com a distino? um triunfo pessoal, dos tcnicos oficiais de contas como classe ou de ambos? D. A. O grau acadmico Professor Especialista Honoris Causa que me foi atribudo pelo Instituo Politcnico de Lisboa (IPL) sob proposta do Instituto de Contabilidade e Administrao de Lisboa (ISCAL), no s pelo ttulo em si, que equiparado a doutoramento, mas tambm pelo facto de ser atribudo pela primeira vez em Portugal, foi uma grande honra, no s para mim, cidado que tem conduzido a profisso, mas particularmente para todos os tcnicos oficiais de contas. Evidentemente que fiquei muito surpreendido, pois no estava espera de to grande honra. A profisso, e no eu, pelo enorme esforo que tem vindo a fazer de aperfeioamento, no obstante os sacrifcios inerentes, merecia e merece esta distino. z

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NOTCIAS

Na sombra da grande metrpole

A Soma das Partes passou por Setbal

etbal foi, durante muito tempo, um distrito associado a realidades sombrias: crime, desemprego, fome e contestao social. Se hoje a regio continua a no se livrar do rtulo de problemtica, a verdade que outros fatores positivos emergiram, tornando Setbal um local que marca pontos e ganha notoriedade. Sabia, por exemplo, que foi na cidade do Sado que nasceu o treinador mais aclamado do Planeta, Jos Mourinho? Muitos portugueses certamente desconhecem, mas meio mundo tem a resposta (Setbal) na ponta da lngua. A panormica deslumbrante para o porto de Setbal foi o tnico matinal para o incio da conferncia A Soma das Partes, no passado dia 9 de janeiro, no Hotel do Sado. Cerca de uma centena de profissionais participaram na organizao conjunta da Ordem, TSF e Dirio de Notcias, com o intuito de saber quanto vale, para a soma das partes, o terceiro distrito mais populoso do pas, com cerca de 1 milho de habitantes. O Bastonrio da Ordem deu as boas-vindas aos membros e afirmou que a mobilizao

da capacidade criativa deve acontecer nos momentos difceis. Domingues de Azevedo enalteceu o prestgio associado a esta conferncia, que classificou como um veculo extraordinrio para a promoo da profisso, permitindo, igualmente, manter os tcnicos oficiais de contas em relao direta com os agentes e as realidades empresariais concretas de cada regio. A primeira interveno de fundo pertenceu a Maria Lus Albuquerque, secretria de Estado do Tesouro e Finanas, eleita deputada pelo crculo de Setbal. No abdicando do fato de governante, declarou que vivemos sob a ditadura da dvida e de um oramento muito exigente para as famlias, o Estado e as empresas. No podemos falhar. Na apreciao no distrito que a elegeu, referiu que este j conheceu fases de prosperidade e recesso, mas que uma coisa certa: Quando Setbal cresce, o pas cresce. Armando Pires sublinhou o papel da educao e do ensino no desenvolvimento das populaes. O presidente do Instituto Poli-

Fotos: Rui Minderico / Controlinveste

tcnico de Setbal defendeu o reforo do investimento neste tipo de variante universitrio, ou seja, o ensino de curta durao e com especializao profissional. Aos formados no politcnico est vedada a atribuio do ttulo de doutor. H que corrigir esta lacuna, referiu, em jeito de recado. Leonor Freitas o rosto de uma das jias da coroa sadina. Ela a atual proprietria e gerente da Casa Ermelinda Freitas, em Fernando P, na Marateca, que leva cunhado o nome da me. Trata-se de um florescente negcio vitivincola, que se pode gabar de ostentar o melhor vinho tinto do mundo, o Syrah 2005. Leonor Freitas defendeu que a vinha, s por isso, um produto turstico. A empresria teme, contudo, que o eventual avano de projetos como o TGV ou o aeroporto obriguem a retalhar os nossos jardins de vinha, tornando a atividade econmica insustentvel. Defendendo com unhas e dentes o mundo rural, que sonha ver ativo, moderno, empreendedor e empregador, Leonor Freitas mostrou-se partidria de uma inverso de paradigma, valorizando e prestigiando o meio rural, em detrimento do hipervalorizado meio industrial. S atravs desta assuno de novos valores se obtm a mudana de mentalidades. A soluo est na escola, diz. Apesar de j existirem vinhos com a designao Pennsula de Setbal, Leonor Freitas entende que h um imenso caminho para desbravar. O moscatel tem um potencial tremendo e creio que pode tornar-se uma assinatura da regio.

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O TOC da regio de Setbal escolhido para a interveno habitual em A Soma das Partes foi Rui Lima. O tambm formador da Ordem debruou-se sobre os instrumentos fiscais das autarquias da regio sadina, exemplificando com diapositivos e tabelas alusivas aos concelhos em causa. Lima defendeu a tese que a estabilidade tributria pode provocar um desagravamento fiscal. Contudo, um grande ponto de interrogao pode acontecer no prximo ano quando, se estima, estiver concludo o processo de reavaliao urbanstica. Diminuir e no somar Depois da pausa para um retemperador caf, regresso sala para o debate com os deputados eleitos. Para lanar pistas e moderar a conversa esteve o jornalista do DN, Antnio Perez Metelo, que nas breves palavras introdutrias considerou que devido ao facto de Setbal ser normalmente arrastado pela situao nacional personificar, na perfeio, o duche escocs. O deputado do PSD, Pedro Ramos, lembrou que o seu partido fez promessas ferrovirias e rodovirias, mas o atual contexto impe cautela e ponderao. Contudo, disse, ligar o Porto de Sines com o transporte de mercadorias fulcral. Bruno Dias, deputado do PCP, comeou por declarar que Setbal , semelhana do resto do pas, vtima do pacto de agresso economia portuguesa. O caminho para muitos procurar emprego no exterior, sendo frequentes os tentadores convites emigrao para paragens longnquas. Por seu turno, Eduardo Cabrita do PS, aludiu a vocao do distrito enquanto fachada atlntica e grande mercado europeu.

Rui Lima

Maria das Dores Meira

O ex-governante sustentou, com desgosto, que olha-se para Setbal como uma periferia desqualificada do Terreiro do Pao. A meio da primeira ronda, Antnio Perez Metelo intrometeu-se e oportunamente lembrou que parques industriais com o prestgio da CUF, Lisnave e Siderurgia deixaram de existir no distrito. Pegando na deixa, o deputado do CDS referiu que a diversidade do distrito tem sido prejudicada pela falta de rumo e uma estratgia comum e agregadora. Nuno Magalhes salientou que Setbal deve influenciar, em vez de ser influenciado, invertendo a lgica vigente das grandes para as pequenas obras. Mariana Aiveca, em representao do Bloco de Esquerda, referiu que uma regio que padece de fraturas profundas, precisa de respostas imediatas. O desemprego de longa durao numa gerao sem margem para se reconverter e a degradao urbana do parque habitacional foram dois dramas apontados pela deputada. Aiveca defendeu que Setbal sofre muito com o estigma de ser o subrbio da cidade grande. Maria das Dores Meira pautou a sua interveno por no se escudar em meias palavras. Disse ao que vinha e foi suficientemen-

te clara na abordagem da sua interveno. A autarca setubalense classificou os tempos atuais de maior regresso poltica e civilizacional de 37 anos de democracia. A edil prosseguiu no tom crtico, referindo que os tempos so exigentes, mas sempre para os que mais foram sacrificados. contra isto que me manifesto, sublinhou. Portugal no tem sido a soma das partes. Tem sido antes um pas de diminuir e no de somar. Antes de terminar, Maria das Dores Meira tocou num tema muito caro maior parte dos autarcas, a regionalizao, considerando que com este modelo seria possvel aproximar os decisores das populaes afetadas. As despedidas pertenceram ao Bastonrio da Ordem que se congratulou pela vivacidade do debate durante toda a manh. Os deputados presentes demonstraram um profundo conhecimento do distrito pelo qual foram eleitos. Nesta conferncia sommos as partes. Acreditar no futuro ter a capacidade de criar em vez de destruir, rematou. z
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A Soma das Partes, em Santarm

A 13 de fevereiro, no Santarm Hotel
A Ordem, em parceria com a TSF e o Dirio de Notcias, realiza a 13 de fevereiro, no Santarm Hotel, a conferncia Portugal - A soma das partes: As economias como fator de desenvolvimento. Durante uma manh, tcnicos oficiais de contas, empresrios, autarcas e "foras vivas" da capital ribatejana vo debater questes prementes no mbito da fiscalidade, do empreendedorismo e do investimento. As nove primeiras iniciativas desde ciclo de conferncias tiveram lugar em Faro, Aveiro, Ponta Delgada, Funchal, Viana do Castelo, Portalegre, Bragana, Setbal e Guarda. Os TOC e o pblico em geral podem aceder ao evento mediante o pagamento de 20 euros. Para efeito do controlo de qualidade, sero atribudos aos profissionais seis crditos. Francisco Moita Flores, presidente da Cmara, j confirmou a sua presena.

Sorteio do controlo de qualidade

800 membros sero visitados
O terceiro sorteio pblico, eletrnico e aleatrio, com o objetivo de selecionar os tcnicos oficiais de contas que sero objeto de controlo de qualidade em 2012, realizou-se em 29 de dezembro, no auditrio da sede da Ordem, em Lisboa, nos termos do artigo 12. do Regulamento do Controlo de Qualidade (RCQ). O universo selecionado aleatrio e abrangeu os TOC a exercer a profisso, ativos e reinscritos, oriundos de todos os distritos do Pas e Regies Autnomas, em obedincia aos seguintes critrios propostos pela CCQ e sancionados pelo Conselho Diretivo: - Que seja fixado o nmero de novos controlos a efetuar em 800 membros; do nmero fixado, dever-se- ter em conta o seguinte; - 90 por cento dos controlos devem ser efetuados a TOC cujo modo do exerccio da sua atividade se enquadre nas alneas a), c) e d) do nmero 1 do art.7. do EOTOC; - Os restantes 10 por cento devem ser efetuados s sociedades de profissionais inscritas na OTOC; - O sorteio deve ser em todos os casos por distrito, cabendo a cada disalguns profissionais e presidida pelo diretor Jaime dos Santos, e pelos vogais da Comisso de Controlo de Qualidade, Pedro Caeiro e Veiga Pereira. Pedro Caeiro, vogal da comisso de controlo de qualidade, fez um breve balano da ao desenvolvida pela Ordem: Em trs anos controlaram-se 1 500 profissionais e a taxa de reclamao baixssima, tendo elogiado o sentido de colaborao demonstrado pelos profissionais. Caeiro realou que o controlo de qualidade, pese embora a resistncia inicial de alguns profissionais, tem-se assumido como um instrumento de carter pedaggico, tendo sublinhado a tarefa difcil e exigente que compete aos controladores. O controlo um dos parmetros de defesa da profisso e se abdicarmos da qualidade estamos a praticar concorrncia desleal, concluiu.

trito uma percentagem que tenha em conta o peso percentual dos TOC e sociedades de profissionais no todo nacional, semelhana da metodologia utilizada nos sorteios anteriores. A cerimnia foi testemunhada por

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13 de fevereiro Santarm
Santarm Hotel

Inscries em otoc.pt

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Eduardo Paz Ferreira, Domingues de Azevedo e Daniel Bessa

Cidlia Lana

Mrio Portugal

Rui Laires

Imperfeies de um imposto omnipresente

VI Conferncia internacional GEOTOC, Porto
no novo, velho IVA. Aproveitando os 25 anos da introduo do imposto em Portugal, o Gabinete de Estudos da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas e o Instituto de Direito Econmico, Financeiro e Fiscal (IDEFF) da Faculdade de Direito da Universidade de Lisboa promoveram a sua VI Conferncia Internacional, desta feita subordinada ao tema A tributao das atividades econmicas em IVA, que decorreu em Lisboa, a 21 de outubro e que foi replicada, a 7 de janeiro, no Porto. A mudana de ano em nada alterou a problemtica, dvidas e imperfeies de um imposto omnipresente. Diante de cerca de 350 profissionais, os temas em debate foram os mesmos de outubro e os protagonistas pouco diferiram. A comear pela sesso de abertura. Domingues de Azevedo afirmou tratar-se de um dos impostos mais aliciantes e complexos do universo tributrio. O Bastonrio acrescentou que esperava uma discusso rica contribuiria para estruturar o conhecimento e a prtica profissional. Eduardo Paz Ferreira, presidente do IDEFF, salientou a relao salutar entre a instituio que lidera e a entidade reguladora da profisso de contabilista. Sou apologista da expanso das universidades para alm das suas fronteiras. algo enriquecedor que permite conhecer em toda a sua dimenso as classes profissio-

nais e, no caso concreto, a dos tcnicos oficiais de contas so uma classe com grande apetncia pelo saber. Uma semana depois do dealbar do novo ano e com um horizonte de nuvens negras, Paz Ferreira deu a receita: essencial que cada um faa o seu trabalho bem feito, de forma a superar a crise e ultrapassar a onda das Cassandras. Coube a Daniel Bessa, presidente do GEOTOC, dar por concluda a sesso de abertura, salientando que a ao do Gabinete de Estudos da Ordem tem privilegiado a relao natural entre a contabilidade e o direito, o que explica que a composio desta comisso da Ordem seja constituda por juristas e TOC. Moderado por Mrio Portugal, o primeiro painel da manh teve como oradora, Cidlia Lana, inspetora tributria, colocada no Centro de Estudos Fiscais. A especialista debruou-se ainda sobre a declarao recapitulativa, a faturao e as regras de exigibilidade. No mbito da legislao comunitria, Cidlia Lana alertou para alteraes previstas para breve no domnio das declaraes recapitulativas, com algumas delas, nomeadamente as cujo limiar supera os 50 mil euros, em vigor desde 1 de janeiro passado. O seu colega na Autoridade Tributria e Aduaneira, Rui Laires, comentou o alcance da interveno, realando que algumas das alteraes que vo entrar em vigor, especificamente a referente

diretiva 2010/45 da UE, agendada para 1 de janeiro de 2013, no so relevantes e notrias do ponto de vista substancial. Restries no regime de renncia iseno No segundo painel, moderado por Rodrigues de Jesus, dedicado aos Regimes de tributao por opo A sade e o imobilirio, um dos grandes arquitetos do IVA portugus, Xavier de Basto, voltou a centrar atenes sobre As renncias iseno em IVA, reafirmando a ideia do aparente paradoxo do tema em anlise: H algum que seja to distrado e que renuncie iseno de um imposto? H e no anda distrado. Os comentrios/apresentao estiveram a cargo de Angelina Tibrcio, tendo acentuado que as isenes em IVA contribuem para acentuar a sua no neutralidade econmica e financeira e que, em casos concretos e condies apertadas o legislador permite a renncia iseno. Para esta subdirectora-geral da Autoridade Tributria e Aduaneira, reconhecido o carter excessivamente restritivo do regime da renncia iseno do IVA no setor do imobilirio, o que pode ser explicado pela necessidade de combate fraude e evaso fiscais para pr cobro aos casos de abuso. So essas as razes do novo regime de renncia iseno do IVA no setor imobilirio (Decreto-Lei 21/2007).

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Rodrigues de Jesus

Xavier de Basto

Angelina Tibrcio

Miguel Silva Pinto

Clotilde Celorico Palma

Apesar de os abusos no serem um exclusivo lusitano, a Diretiva (2006/69/CE, de 24 de junho) contm a indicao de que as medidas deveriam ser proporcionadas e limitadas resoluo do problema de forma a evitar as prticas do aproveitamento ilegtimo do direito deduo do IVA, na renncia iseno do IVA nas operaes imobilirias. Perante este cenrio, Angelina Tibrcio no tem dvidas que a conteno da Diretiva contrasta com o carter excessivo e restritivo do Decreto-Lei 21/2007, principalmente com o elevado nmero de excluses para efeitos da renncia. O que, no entender da oradora, deixa uma questo: Ser que Portugal observou a regra comunitria da proporcionalidade? Angelina Tibrcio passou ainda em revista as operaes financeiras, lembrando que esto isentas mas que na Diretiva do IVA (artigo 137.), os Estados membros tm a faculdade de conceder aos sujeitos passivos o direito de optar pela tributao. Todavia, h alteraes em curso, tendo a oradora dado conhecimento do ponto da situao das propostas de Diretiva e de Regulamento, apesar de o caminho prometer muitos ziguezagues. Porque, como fez questo de enfatizar, no domnio fiscal, a coeso europeia fraqueja quando os Estados membros consideram que determinadas regras podem lesar os seus interesses financeiros, agravar os custos ou complicar os procedimentos administrativos. Pelas razes expostas e muitos mais, Angelina Tibrcio clara: O IVA no

o imposto neutral que pretende ser, mas um imposto beligerante. Tecnologia e educao fiscal Miguel Silva Pinto trouxe at unidade hoteleira do Porto um tema muito em voga e com reflexos tanto nas pginas dos jornais, como no bolso dos portugueses: a economia paralela. O jurista e fiscalista procurou suavizar um tema pesado e, pelo interesse da plateia, parece ter cumprido a misso. Silva Pinto deu uma pequena volta ao mundo sobre a forma como diversos pases combatem a fraude e evaso fiscais. Na Irlanda monitoriza-se os setores onde predomina o pagamento em dinheiro, na Escandinvia exerce-se um controlo sobre o comrcio eletrnico, enquanto na Espanha aposta-se no reforo da conscincia fiscal. Enquanto em Portugal ainda persiste uma falta de cultura cvica e fiscal, Silva Pinto referiu que no nosso pas a fiscalizao centra-se na ateno ao regime de IVA no setor das sucatas e a tributao de mtodos de avaliao indireta na matria coletvel. Como as solues tecnolgicas no so suficientes para apanhar todos os infratores, este conselheiro fiscal em Bruxelas props tornar o sistema de IVA mais eficaz e promover a educao fiscal. Falta de vontade poltica A tributao dos pequenos contribuintes foi o mote para o quarto painel e, tal como em Lisboa, coube a Nunes dos Reis, ex-diretor-geral dos Impostos, debruar-se sobre o assunto, assentando a sua apre-

sentao nos resultados produzidos pelo Grupo para o Estudo da Reforma Fiscal, cujo relatrio final foi conhecido no ltimo trimestre de 2009, e onde se propunha, neste captulo, a criao do regime dos pequenos sujeitos passivos. Numa mesa moderada por Avelino Anto, membro do GEOTOC e professor universitrio, coube a Antnio Carlos dos Santos, ex-secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais e tambm ele membro do GEOTOC, comentar o tema. Depois de ter feito uma resenha histrica sobre as tentativas de implementar regimes simplificados, Carlos dos Santos lembrou que at hoje nenhum destes regimes foi implantado e que se tal no sucedeu no se ficou a dever, certamente, a dificuldades tcnicas: O problema no ser tanto, por exemplo, algum problema informtico, mas , sobretudo, uma questo de vontade poltica. Antnio Carlos dos Santos lembrou ainda que o pas teria a ganhar em termos de combate ao mercado paralelo, por exemplo, se optasse por um regime simplificado e deixou no ar uma crtica contundente atuao das trs entidades que assinaram com o governo portugus o programa de apoio financeiro: A troika no colocou nada disto no programa, o que no deixa de ser preocupante. H coisas evidentes que no aparecem e esta uma delas. Complexidade e falta de harmonizao O quinto e ltimo painel do dia foi subordinado ao tema, A tributao do setor pblico e a relevncia dos subsdios. Clotilde Celorico Palma, uma das mentoras desta

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Avelino Anto

Nunes dos Reis

Antnio Carlos dos Santos

Manuel Faustino

Isabel Vega Mocoroa

conferncia, comeou por afirmar que a fraude e a evaso fiscais so o custo que estamos a pagar pela globalizao. Em 1993, o custo da no existncia de fronteiras foi, para bem e para mal, uma grande transformao, nomeadamente no que diz respeito circulao de mercadorias e posteriormente fraude em carrossel. Clotilde Palma advertiu a existncia para os esforos redobrados que tm de ser envidados se entrar em vigor a proposta da Comisso Europeia, em dezembro de 2011, que pe fim tributao na origem. Para finalizar, identificou problemas no tratamento em IVA das entidades pblicas, devido falta de harmonizao e neutralidade e excessiva complexidade. O que complexo gera incerteza, rematou. Depois de passar o simblico e tradicional dia de Reis com a famlia, Isabel Vega Mocoroa viajou de Espanha at cidade do Porto. A docente universitria no departamento de Economia Aplicada na Universidade de Valladolid abordou o IVA nos subsdios em 27 pases da Unio Europeia. Porqu reabrir o debate sobre este imposto?, foi a pergunta de partida. A questo tinha vrias respostas, mas Mocoroa enfatizou a complexidade do sistema atual, o relatrio Monti, a necessidade de aumentar a receita arrecadada e o livro verde sobre o futuro do IVA. Um dado h a reter: dos 27 pases da UE, 14 subiram a taxa de IVA. Acontece que os subsdios a nvel continental se confrontam com falta de harmonizao e o risco de provocar distores de competncia. Dois problemas que tm como solues, na opinio da oradora, a jurisprudncia

e uma nova diretiva de IVA em matria de subsdios. No espao dedicado ao comentrio, Antnio Carlos dos Santos observou que o Estado-empresrio tem vindo a dar lugar a um Estado regulador e o IVA no est imune ao contexto poltico-econmico. Crtico da falta de articulao, o ex-secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais referiu que a nica harmonizao fiscal que existe semntica, tendo defendido uma harmonizao efetiva. Antes da concluso, o moderador Manuel Faustino deitou uma pitada de boa disposio, numa tarde onde se falou de temas graves e srios, tendo repescado um sermo do sculo XVII do Padre Antnio Vieira, que j na altura advertia que as classes mais desafogadas, a nobreza e o clero, escapavam ao pagamento de impostos. Na sesso de encerramento, o presidente do Gabinete de Estudos recordou uma das grandes orientaes que tem norteado o organismo: Os TOC so capazes de fazer ainda muito mais. Acredito que, paulatinamente, a profisso pode ganhar mais

atributos, mais competncias e ser melhor remunerada, sustentou Daniel Bessa, que confessou ainda que a sua grande preocupao a gesto. Um empresrio uma coisa, um gestor outra. Para muitos empresrios, o nico elemento de gesto disponvel o TOC. As palavras finais ficaram reservadas para Domingues de Azevedo, que classificou a conferncia de muito alta qualidade mas que de pouco servir se os profissionais no tiverem a capacidade de assimilar e desenvolver o que aqui foi dito. O Bastonrio reforou a ideia de que necessrio dominar de forma profunda as matrias com que trabalhamos e incentivou, uma vez mais, os TOC, a darem novos saltos. Para tal, os contabilistas podem contar, desde logo, com o novo Estatuto, um normativo que nos abriu diversas portas. z
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Iniciativa legislativa da Ordem

Disponibilizao atempada de meios para envio de declaraes fiscais
J se encontra disponvel no stio da Ordem a iniciativa legislativa no sentido de estabelecer um espao de tempo mnimo entre a disponibilidade de meios por parte da tutela e o prazo limite para o envio das declaraes ficais. A Ordem ir seguir o princpio da iniciativa legislativa popular, nos termos do que dispe a Lei n. 17/2003, de 4 de junho Lei da Iniciativa Legislativa dos Cidados, pelo que o projeto de lei que altera o Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dever ser subscrito (assinado) por todos os que manifestarem vontade para o efeito. Solicita-se a todos os profissionais a sua participao nesta iniciativa da Instituio, dando assim fora a uma vontade legtima e adequada para os profissionais da Contabilidade e da Fiscalidade. A forma como o processo vai decorrer pode ser consultada no stio da Ordem.

Apresentada candidatura ao CES

Bastonrio salienta papel fundamental no tecido econmico e social
Em carta remetida a 28 dezembro ao presidente do Conselho Econmico e Social (CES), Silva Peneda, a Ordem apresentou formalmente a sua candidatura para integrar este rgo constitucional de consulta e concertao social, na qualidade de associao pblica representativa dos tcnicos oficiais de contas. Na missiva enviada ao CES, o Bastonrio da Ordem explana os motivos pelos quais entende que a classe deve estar representada neste rgo, salientando o papel fundamental no nosso tecido econmico e social enquanto parceiros dos empresrios na criao de valor para as suas empresas no domnio da contabilidade, assessoria fiscal e apoio gesto. Todo o processo, incluindo a carta e o memorando da candidatura, est disponvel no stio da Ordem.

Presena semanal na Praa da Alegria

Colaborao no programa mais antigo das manhs da TV
A Ordem mantm com periodicidade semanal uma colaborao no programa Praa da Alegria, da RTP-1. Sempre depois do meio dia, a altura de maior audincia dos programas da manh, o Bastonrio Domingues de Azevedo ou a consultora, Paula Franco, prestam esclarecimentos e do conselhos teis sobre temas relacionados com a atualidade fiscal. A Praa da Alegria o programa matutino de maior longevidade da televiso portuguesa, no ar h 16 anos, mantendo um pblico fiel. Os vdeos podem ser vistos no Canal OTOC.

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Novo stio entra em funcionamento

Guia do utilizador disponvel para consulta
J se encontra disponvel o novo stio da Ordem na internet (http:// novosite.otoc.pt/pt/). Mais funcional, mais intuitivo e de fcil navegao, foram as principais caractersticas incorporadas no novo rosto da pgina da Ordem. Mais acessvel a quem ele acede, de pesquisa mais simples e exaustiva, com a unificao de informao que se encontrava dispersa. De entre as novidades introduzidas, destaque para novas funcionalidades tecnolgicas, nomeadamente a que permite localizar atravs do Google Maps as instalaes da Ordem em todo o pas e a que possibilita partilhar notcias atravs de mltiplas plataformas como o Facebook, Twitter, Flickr e Blogger. Para familiarizar os membros com este novo espao fundamental para o seu dia a dia,

o novo stio encontra-se a funcionar em paralelo com o outro stio existente. Oportunamente informaremos os membros da data a partir da qual o novo stio passar a funcionar de forma autnoma.

cheFaa-nos che gar as suas sugestes/cosugestes/co mentrios ao departamento de Comunicao e Imagem da Ordem atravs do endereo: comunicacao@otoc.pt Entretanto, encontra-se disponvel no stio da Ordem o guia do utilizador da nova pgina.

Observatrio Dirio Econmico, OTOC e AFP

Objetivo avaliar participao cvica dos portugueses
A Ordem, o Dirio Econmico e a Associao Fiscal Portuguesa reuniram no incio de janeiro para definir os termos de funcionamento do Observatrio da Fiscalidade Portuguesa. Trata-se de uma iniciativa que visa avaliar a participao cvica dos portugueses no debate sobre a fiscalidade, procurando explicar ao grande pblico, de forma simples, as mudanas nesta rea no atual contexto de crise. Foram constitudos cinco grupos temticos para analisar as polticas fiscais em vigor e apontar novos caminhos: Rendimento, Consumo, Fiscalidade, Fiscalidade Comparada e Justia Tributria. Os melhores especialistas da fiscalidade nacional vo integrar esses grupos de trabalho. Manuel Porto, Xavier de Basto, Casalta Nabais, Vasco Valdez, Antnio Carlos dos Santos, Carlos Lobo, Amaral Tomaz, Clotilde Celorico Palma e Vieira dos Reis so alguns dos intervenientes confirmados. Da reunio tripartida realizada na sede da Ordem ficou definido a realizao de duas grandes conferncias este ano, a 27 de maro e a 27 de novembro, com cobertura meditica assegurada no Dirio Econmico e no Econmico TV.

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SNC e os juzos de valor em debate

No ISCAC de Coimbra, a 16 de maro
O SNC e os juzos de valor uma perspetiva crtica e multidisciplinar o tema genrico de uma conferncia organizada em conjunto pela Ordem, a Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra (FEUC) e o Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Coimbra (ISCAC), no prximo dia 16 de maro, no auditrio do ISCAC, na Quinta da Bencanta. Especialistas na rea da fiscalidade, contabilidade e auditoria vo debater, em quatro painis, as implicaes do novo sistema normalizador atravs de diversos ngulos. Os membros interessados podem participar mediante o pagamento de 50 euros. Para efeitos do controlo de qualidade, sero atribudos 12 crditos. O programa e as inscries, disponveis para membros e pblico em geral, esto disponveis no stio da Ordem (www. otoc.pt). Os alunos da FEUC e do ISCAC que pretendam assistir aos trabalhos devem inscrever-se atravs do seguinte contacto: Amlia Paulos bs@iscac.pt ou pelo telefone 239 802 187.

Integram a comisso cientfica Ana Maria Rodrigues, Cidlia Mota Lopes e Toms Cantista Tavares.

IV Congresso dos TOC

14 e 15 de setembro, em Lisboa
A maior sala de espetculos do pas receber a 14 e 15 de setembro, o IV Congresso dos TOC. O Conselho Diretivo da Ordem promete organizar o maior evento alguma vez realizado por uma entidade profissional no nosso pas, estimando a presena de mais de sete mil tcnicos oficiais de contas no Pavilho Atlntico, em Lisboa. TOC - Uma nova atitude o tema a que o evento estar subordinado. Tal como aconteceu na edio passada, em 2009, passaro pelo pavilho que outrora foi denominado de Utopia diversos painis de interesse, diretamente relacionados com a profisso ou com ela interligados. Est garantida a presena de representantes da CPLP.

Conferncia A importncia do anexo no SNC

Centro de Congressos de Lisboa, a 23 de maro
A Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas organiza a 23 de maro, no Centro de Congressos de Lisboa, uma conferncia subordinada ao tema A importncia do anexo no Sistema de Normalizao Contabilstica. Durante um dia, banqueiros, empresrios e tcnicos oficiais de contas vo dar a sua perspetiva sobre a importncia da informao financeira e do anexo no sistema normalizador. Este evento contar ainda com a presena do diretor-geral da Autoridade Tributria e Aduaneira. Est tambm prevista a entrega do Prmio Professor Doutor Antnio de Sousa Franco. A sesso de abertura e de encerramento ser assegurada pelo Bastonrio da Ordem, Domingues de Azevedo e pelo presidente do Gabinete de Estudos, Daniel Bessa. Os profissionais e o pblico em geral podem aceder ao Centro de Congressos de Lisboa mediante o pagamento de 35 euros. Para efeitos do controlo de qualidade sero atribudos 12 crditos.

O programa e as inscries encontram-se disponveis, para membros e pblico em geral, no stio da Ordem.

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XXV Seminrio do CILEA, em Braga

Theatro Circo, a 9 de maro
Sustentabilidade empresarial o tema do XXV Seminrio do CILEA (Comit de Integrao Latino Europa-Amrica) que se realiza no prximo dia 9 de maro, em Braga. Um ano depois do evento realizado no Funchal, este seminrio regressa a Portugal e volta a reunir os melhores especialistas de contabilidade do mundo latino, desta feita tendo como palco o carismtico Theatro Circo da cidade dos arcebispos. A organizao est a cargo da Ordem, em parceria com o CILEA, entidade a que est associada, ocupando o Bastonrio um lugar de vice-presidente, e o social, so alguns dos temas que sero debatidos por profissionais de Portugal, Espanha, Frana, Itlia, Romnia, Brasil, Bolvia, Chile, Argentina, Venezuela e Colmbia. As inscries esto abertas para tcnicos oficiais de contas e pblico em geral, mediante o pagamento de 50 euros. Para efeitos do regulamento de controlo de qualidade, sero atribudos 12 crditos. O programa e as inscries encontram-se disponveis, para membros e pblico em geral, no stio da Ordem.

Colgio dos Economistas de Espanha. A contabilidade, a crise econmica e a sustentabilidade da Europa, a tica profissional e a responsabilidade

Formao 2012 em brochura

Contedos programticos de todas as aes j calendarizadas
Juntamente com o nmero deste ms da Revista TOC segue uma brochura com o plano global de formao e contedos programticos para o corrente ano. Esta edio totaliza 48 pginas, onde exaustivamente se descreve os vrios tipos de aes que a Ordem agendou para 2012. A estratgia global de ao da Ordem tem, uma vez mais, como pedra angular a formao e os dois primeiros meses so reflexo disso mesmo. A primeira grande formao a eventual sobre o Oramento do Estado para 2012 e o encerramento de contas de 2011. Decorrer a nvel nacional entre os dias 23 de janeiro e 4 de fevereiro. No que diz respeito formao de carter permanente est prevista uma ao sobre SNC Microentidades, a 13, 14, 15 e 16 de fevereiro, e outra sobre entidades do setor no lucrativo (NCRF-ESNL e fiscalidade), a 16, 27 e 28 fevereiro. Com o novo ano regressa tambm a formao distncia para os membros que preferirem esta via. A 25 de janeiro arrancam dois cursos, SNC Ativos no correntes e SNC Ativos correntes. A 16 de fevereiro principiam outros trs cursos: SNC Microentidades; Entidades do setor no lucrativo (NCRF-ESNL e fiscalidade) e NCRF 21 Provises, ativos e passivos contingentes). O cardpio de formaes fica completo com a realizao das tradicionais reunies livres das quartas-feiras, com uma periodicidade quinzenal. O calendrio devidamente atualizado pode ser encontrado no stio da Ordem.

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NOTCIAS

Provas pblicas em janeiro e fevereiro

Colgios de especialidade
Depois da primeira fase de discusses pblicas dos trabalhos no mbito dos colgios de especialidade da Ordem, realizada em dezembro, outros candidatos a especialistas vo ser chamados em janeiro e fevereiro, desta feita apenas no mbito do Colgio de Impostos sobre o Rendimento. As provas decorrero a 19 e 27 de janeiro, e a 6 de fevereiro e sero repartidas pela sede da Ordem, em Lisboa (Av. Barbosa du Bocage) e pela representao permanente, no

Porto (Rua da Boavista). Recorde-se que a primeira especialista da OTOC foi Olga Silveira, que apresentou no Colgio de Contabilidade Pblica uma investigao sobre as contas consolidadas da Universidade de Lisboa.

semelhana das discusses pblicas anteriores, considerando o simbolismo destes atos, convida-se os membros interessados a assistir aos eventos. O calendrio est disponvel no stio da Ordem.

Inqurito sobre as reunies livres

Preencha o questionrio disponvel no stio
No sentido de rever o contedo estratgico e o modo de funcionamento das reunies livres das quarta-feiras, a Ordem est a levar a efeito no seu stio um inqurito junto dos membros para aferir da sua opinio sobre o atual modelo. Convidam-se, por isso, todos os profissionais a preencherem o questionrio, contribuindo para conferir mais solidez s decises que forem tomadas para as aes de formao desta natureza.

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NOTCIAS

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LUGAR AO TOC

A construir valor com a solidez do beto

Por Nuno Dias da Silva

Nome TOC n. Distrito/Cidade Entidade empregadora Clientes

Jos Antnio Viegas 6 598 Setbal/Seixal Munditubo 10 (por conta prpria)

or todo o lado respira-se um ambiente de obras, sem haver trabalhos em curso. Contraditrio? Nem por isso. Andaimes, betoneiras e outras mquinas para a construo civil esto vista de todos os que entram no show room da Munditubo, uma empresa que comercializa materiais para construo. Jos Antnio Viegas quase que j faz parte da moblia. o tcnico oficial de contas residente, desde 1988. Praticamente um quarto de sculo. em Casal do Marco, Seixal, que se localiza a sede desta bem sucedida empresa do ramo da construo, que entretanto se expandiu para o Algarve, capitalizou

interesses em Angola e adquiriu novas instalaes em Lisboa. Todo este processo de crescimento teve Jos Antnio Viegas como testemunha privilegiada. Duas centenas de crditos Aos 57 anos, o profissional define o seu percurso na empresa com uma atitude que qualquer TOC deve ter, o comandante do navio que nunca abandona o barco. O processo de convivncia e aprofundamento da amizade entre TOC e empresrio fez o resto. A empresa, rudimentar no ano da fundao, 1980, deu lugar, quebrando resistncias e medos, a uma maior abertura tecnologia,

inovao, at recente gesto de stocks. S com uma relao de cumplicidade foi possvel elevar esta empresa a um patamar PME Lder e, mais tarde, enveredar pelo caminho da certificao. Sem falsas modstias, Viegas afirma que sem o seu impulso estes dois objetivos no teriam sido viveis. Cumprir determinados rcios financeiros e trabalhar de forma organizada, disciplinada e referenciada, foram batalhas ganhas arduamente, aps um grande trabalho de sensibilizao dos donos do negcio, e que exemplificam na perfeio como que o profissional pode criar valor acrescentado, refere.

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LUGAR AO TOC

Contudo, at chegar Munditubo, Jos Antnio Viegas conheceu um percurso de vida atribulado. Nasceu no Barreiro, onde estudou at aos 14 anos, altura em que foi expulso do ensino por se ter recusado a vestir a farda da Mocidade Portuguesa. Em 1969, inicia o Curso Geral do Comrcio na qualidade de trabalhador estudante. Acumulou experincia basta em diversos empregos nos domnios da administrao e gesto. Foram 18 anos preenchidos em empresas comerciais, nomeadamente em laboratrios de produtos farmacuticos. Foi posto prova em mltiplas situaes. No tenho uma carreira universitria, mas o saber de experincia feito, alicerado em formao contnua, sempre me foi muito til, diz. Para Jos Antnio Viegas frequentar aes de formao no uma obsesso, trata-se de uma necessidade estar up to date com as mais recentes novidades. Se no o profissional recordista em crditos acumulados, deve andar a morder os calcanhares aos mais assduos. Para mim a formao no para cumprir calendrio. Prova disso que entre 2006 e 2011 o meu volume de crditos situa-se nas duas centenas, revela. Este profissional defende que o modelo atual de TOC assenta numa nova atitude profissional. J pertence ao passado a preocupao exclusiva com os documentos. Os TOC concentram as suas atenes no controlo de gesto. Perante um o novo paradigma, sustenta Viegas, a Ordem tem de dar o contributo para que os profissionais sejam mais do que os meros responsveis perante a administrao fiscal. Apesar de elogiar o carter interventivo do Bastonrio, diz que preciso dar mais visibilidade aos profissionais e fazer com que a nova Autoridade Tributria e Aduaneira respeite todos os que

exercem esta atividade. preciso no esquecer que somos funcionrios pblicos sem remunerao e regalias. Por exemplo, o justo impedimento tem de ser uma realidade. Temos de ser capazes de impor ao Ministrio das Finanas o reconhecimento deste direito nuclear, disse. Preconceitos empresariais As queixas sobre a tutela vo-se acumulando. Na sua memria est bem fresca a cronologia dos acontecimentos. Tenho pena que o processo do SNC, que nos aproximou dos empresrios e prestigiou a nossa classe, tenha sido conduzido de forma lamentvel. Os prazos para assi-

milar a mudana de mentalidades e hbitos foram demasiado apertados e sem uma plataforma informtica altura, o que tornou tudo ainda mais difcil, lamenta. Se o cumprimento dos deveres foi complexo, o governo tambm no ajudou. Quase no final de 2011, alteraram o plano de contas para as pequenas empresas, dificultando a reclassificao de tudo o que estava a ser feito em ambiente SNC, refere. A meio do dilogo com o interlocutor, a conversa deriva para o nome de Rui Rio, um dos TOC mais notveis do Pas. Jos Antnio Viegas subscreve as declaraes do presidente da Cmara

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LUGAR AO TOC

Municipal do Porto sobre a conotao negativa atribuda aos polticos com avisadas preocupaes pelas contas pblicas e aponta o dedo aos empresrios: Existe uma corrente empresarial que resiste em assumir, sem preconceito, o papel da contabilidade. Penso que alguns empresrios, antes de o serem, deviam ser obrigados a frequentar um curso de empreendedorismo. Enveredam nos negcios sem qualquer ideia da importncia da contabilidade e querem a ajuda dos contabilistas para pagar menos impostos. Se os empresrios nem sempre so sensveis dimenso do trabalho do TOC, o que dizer dos polticos? Viegas no alimenta iluses, at porque j foi membro da Assembleia Municipal do Seixal: Se endireitar as contas numa empresa difcil, o que ser numa autarquia ou num pas Os TOC teriam um papel a desempenhar na administrao local, o que acontece que os poderes poltico e econmico teimam em prevalecer sobre o interesse nacional, afiana. E exemplifica com a realidade que melhor conhece, a do Seixal. A Cmara tem um economista, que obrigatrio, mas insuficiente. Este tcnico controla apenas o oramento camarrio e pouco mais. Quando a contabilidade deixar de ser secundarizada, o TOC pode ser de relevante utilidade nas autarquias. Mo de obra qualificada existe, mas profissionais motivados e bem remunerados tambm so condies essenciais, defende. Viegas reconhece no ter razes de queixa dos seus patres. E trabalho tambm no lhe falta, inclusive fora da Munditubo, onde aos seres e ao fim de semana ainda lhe sobra tempo para debruar-se sobre uma dezena de contabilidades a nvel particular.

Os TOC so funcionrios pblicos sem remunerao e regalias, defende o TOC da margem sul
O justo preo das contabilidades A crise veio para ficar e no poupa setores. A construo civil um dos mais afetados. A aquisio das novas instalaes em Lisboa apertou o cerco financeiro, mas se no fosse a tbua de salvao chamada Angola e a estrutura financeira da Munditubo, reconhece Viegas, podia ter cedido. Setbal um barmetro determinante a nvel nacional. Nos ltimos meses as centrais de beto estiveram quase paralisadas. Nos tempos mais recentes forneceram "apenas" quatro metros cbicos de beto. Com a crise no seu expoente mximo, a tendncia natural passa pela diminuio da carteira de clientes. Jos Antnio Viegas observa, apreensivo, a quantidade enorme de TOC disponveis no mercado devido quase total absoro da capacidade interventiva dos profissionais E, no seu entender, h certas prticas responsveis por isto. Um escritrio com cerca de uma centena de clientes um manifesto exagero. No coloco em causa a qualidade do trabalho, mas d que pensar. Conheo um escritrio no Montijo que trabalha 24 horas por dia. Sobre o discutvel e polmico tema das avenas ao desbarato, o TOC da margem sul defende uma anlise casustica: Para produzir informao, inclusive o modelo 22, para um pequeno estabelecimento de um empresrio que tenha 10 documentos mensalmente, provavelmente os 50 euros ser um preo justo. Depender da estrutura administrativa de custos do prprio profissional. Os empresrios por vezes querem bom e barato e no evitam regatear preos junto dos TOC, acabando alguns por ceder. Viegas avana com uma sugesto: A Ordem devia controlar de forma mais apertada os empresrios que mudam de contabilista, como se fossem saltimbancos. A resciso dos contratos por parte dos empresrios s podia ser aceite se fosse invocada justa causa. z

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PLANO GLOBAL DE FORMAO segmentada, eventual, permanente, distncia e reunies livres 2012
JANEIRO
NCRF 21 - Provises, ativos e passivos contingentes Seg0112 | 16 horas | 24 crditos SNC - Ativos no correntes Dis0112 | 16 horas | 24 crditos SNC - Ativos correntes Dis0212 | 16 horas | 24 crditos Tema livre RL0112 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL0212 | 2 horas | 3 crditos

ABRIL
IRC (reviso ao Cdigo) Seg0712 | 16 horas | 24 crditos Apuramento do lucro tributvel (Preenchimento da declarao modelo 22 - quadro07 ) Seg0812 | 16 horas | 24 crditos Preenchimento do mapa de fluxos de caixa Seg0912 | 8 horas | 12 crditos Regime contabilstico e fiscal das depreciaes e amortizaes Dis1012 | 8 horas | 12 crditos Apuramento do lucro tributvel (Preenchimento da declarao modelo 22 - quadro 07 ) Dis1112 | 16 horas | 24 crditos IRC (reviso ao Cdigo) Dis1212 | 16 horas | 24 crditos Preenchimento do mapa fluxos de caixa Dis1312 | 8 horas | 12 crditos Tema livre RL0712 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL0812 | 2 horas | 3 crditos

JUNHO
Clculo financeiro Seg1212 | 8 horas | 12 crditos Cdigo Contributivo Seg1312 | 16 horas | 24 crditos O TOC - Procedimento tributrio gracioso Dis1712 | 16 horas | 24 crditos POCAL - Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais Dis1812 | 24 horas | 36 crditos NCRF 17 - Ativos biolgicos - aspetos contabilsticos e fiscais Dis1912 | 16 horas | 24 crditos Cdigo Contributivo Dis2012 | 16 horas | 24 crditos tica e deontologia Dis2112 | 8 horas | 12 crditos Tema livre RL1112 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL1212 | 2 horas | 3 crditos

OUTUBRO
NCRF 17 - Ativos biolgicos - aspetos contabilisticos e fiscais Seg1812 | 16 horas | 24 crditos Contabilidade oramental na administrao pblica Seg1912 | 16 horas | 24 crditos Mais e menos-valias em IRC e IRS Seg2012 | 8 horas | 12 crditos Reviso das normas contabilsticas Dis2812 | 32 horas | 48 crditos Contabilidade oramental na administrao pblica Dis2912 | 16 horas | 24 crditos Dissoluo, liquidao, fuso e cises de sociedades (aspetos contabilsticos e fiscais) Dis3012 | 16 horas | 24 crditos Contencioso tributrio Dis3112 | 24 horas | 36 crditos Tema livre RL1712 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL1812 | 2 horas | 3 crditos

FEVEREIRO
SNC - Microentidades Seg0212 | 16 horas | 24 crditos Entidades do setor no lucrativo (NCRF-ESNL e fiscalidade) Seg0312 | 16 horas | 24 crditos Entidades do setor no lucrativo (NCRF-ESNL e fiscalidade) Dis0312 | 16 horas | 24 crditos NCRF 21 - Provises, ativos e passivos contingentes Dis0412 | 16 horas | 24 crditos SNC - Microentidades Dis0512 | 16 horas | 24 crditos Tema livre RL0312 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL0412 | 2 horas | 3 crditos

JULHO
Infraes fiscais Seg1412 | 8 horas | 12 crditos IVA (Reviso ao Cdigo) Seg1512 | 16 horas | 24 crditos Estruturao de um quadro de bordo de apoio gesto (balanced scorecard) Dis2212 | 12 horas | 18 crditos Cdigo dos contratos pblicos Dis2312 | 12 horas | 18 crditos Tema livre RL1312 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL1412 | 2 horas | 3 crditos

NOVEMBRO
Reviso das normas contabilsticas Per0212 | 32 horas | 48 crditos Avaliao de empresas Seg2112 | 16 horas | 24 crditos Dissoluo, liquidao, fuso e cises de sociedades (aspetos contabilsticos e fiscais) Seg2212 | 16 horas | 24 crditos Avaliao de empresas Dis3212 | 16 horas | 24 crditos NCRF 27 - Instrumentos financeiros Dis3312 | 8 horas | 12 crditos Tema livre RL1912 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL2012 | 2 horas | 3 crditos

MAIO
POCAL - Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais Per0112 | 24 horas | 36 crditos tica e Deontologia Seg1012 | 8 horas | 12 crditos O TOC - Procedimento tributrio gracioso Seg1112 | 16 horas | 24 crditos Mais e menos-valias em IRC e IRS Dis1412 | 8 horas | 12 crditos NCRF 12 - Imparidades de ativos Dis1512 | 8 horas | 12 crditos Dossi fiscal - Organizao e preparao das notas anexas s demonstraes financeiras Dis1612 | 16 horas | 24 crditos Tema livre RL0912 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL1012 | 2 horas | 3 crditos

MARO
IRS e benefcios fiscais (reviso ao Cdigo) Seg0412 | 16 horas | 24 crditos Norma contabilstica para pequenas entidades Seg0512 | 16 horas | 24 crditos Dossi fiscal - Organizao e preparao das notas anexas s demonstraes financeiras Seg0612 | 16 horas | 24 crditos SNC - Passivos correntes e no correntes Dis0612 | 16 horas | 24 crditos Impostos diferidos Dis0712 | 8 horas | 12 crditos Norma contabilstica para pequenas entidades Dis0812 | 16 horas | 24 crditos IRS e benefcios fiscais (reviso ao Cdigo) Dis0912 | 16 horas | 24 crditos Tema livre RL0512 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL0612 | 2 horas | 3 crditos

SETEMBRO
NCRF 27 - Instrumentos financeiros Seg1612 | 8 horas | 12 crditos Relatrios de sustentabilidade e contas Seg1712 | 8 horas | 12 crditos Infraes fiscais Dis2412 | 8 horas | 12 crditos Anlise de balanos e estudo de indicadores econmico e financeiros Dis2512 | 16 horas | 24 crditos Cdigo Fiscal de Investimento Dis2612 | 16 horas | 24 crditos IVA (reviso ao Cdigo) Dis2712 | 16 horas | 24 crditos Tema livre RL1512 | 2 horas | 3 crditos Tema livre RL1612 | 2 horas | 3 crditos

DEZEMBRO
Tema livre RL2112 | 2 horas | 3 crditos

Consulte os contedos programticos no stio da Ordem ou na brochura distribuda com esta revista.

LIVROS LIVROS

IRS 2011
Da autoria do tcnico oficial de contas, Pedro Cruz, o Guia de Poupana Fiscal um manual til e pedaggico, especialmente para os contribuintes menos familiarizados com as questes tributrias. Este guia j reflete algumas das alteraes propostas pela troika, nomeadamente o fim ou reduo de certas dedues, antecipando outras que s tero reflexo na declarao do prximo ano. que determinado investimento ou despesa certa no momento adequado podero fazer a diferena entre pagar imposto ou receber um reembolso. Pedro Cruz explica como conseguir uma poupana fiscal no seu IRS, recorrendo a uma linguagem simples e direta. Para facilitar a compreenso so disponibilizados 140 exemplos e clculos de situaes que se aplicam ao seu caso concreto. Na publicao pode ainda encontrar-se um captulo exaustivo sobre as dedues coleta, sem esquecer uma tabela resumo onde esto sistematizadas as dedues no IRS.

Contabilidade financeira
So ao todo seis os autores deste livro, j na sua segunda edio, melhorada e aumentada. Tm em comum a paixo pela contabilidade financeira e o exerccio da docncia no ISCTE. Com fortes ligaes ao ensino superior da contabilidade e dos sistemas de informao contabilsticos das entidades a que se aplicam estes normativos, e cientes da inevitabilidade da adoo de novas solues, conceberam um conjunto de 96 casos prticos sobre o novo SNC, cada um deles, com trs partes. Apesar de iminentemente prtico, a resoluo de cada caso est baseada, sempre que se justifica, com o necessrio e adequado suporte terico e remisses para o respetivo normativo contabilstico. Os membros interessados podem encontrar mais informao sobre este livro no seguinte endereo: http://snc-casospraticos.webnode. com.pt.

A jurisprudncia e os tribunais
Uma obra de grande envergadura e indispensvel na biblioteca de quem estuda ou exerce a sua atividade profissional na rea do Direito Tributrio. A riqueza das anotaes e comentrios projeta esta obra para alm do tempo e faz dela uma referncia no Direito Tributrio. Desde a publicao da anterior edio ocorreram inmeras alteraes da legislao aplicvel ao procedimento e processo tributrio. Neste IV volume, na sua sexta edio, atualizaram-se anotaes e comentrios, com ateno especial jurisprudncia do Supremo Tribunal Administrativo e s necessidades quotidianas dos tribunais tributrios. O autor, Jorge Lopes de Sousa, juiz conselheiro na seco do contencioso administrativo e na seco do contencioso tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, para alm de presidir ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga.

Ttulo: Guia de poupana fiscal Autor: Pedro Cruz Editora: Vida Econmica, 102 pginas

Ttulo: SNC Casos prticos (Contabilidade Financeira) Autor: Antnio Borges, Pedro Antnio Ferreira, Jos Pinho Rodrigues, Manuela Martins, Nuno Magro e Emanuel Gamelas Editora: reas Editora, 642 pginas

Ttulo: Cdigo de procedimento e de processo tributrio IV Volume Autor: Jorge Lopes de Sousa Editora: reas Editora, 680 pginas

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ORDEM NOS MEDIA ORDEM NOS MEDIA

A ORDEM NAS REDES SOCIAIS

102 495

OPINIO QUINZENAL DO BASTONRIO

visualizaes

UMA NOVA ATITUDE NA CAUSA PBLICA (CONCLUSO) n 21 de dezembro

www.youtube.com/user/OrdemTOC

Uma maior transparncia na gesto da causa pblica requer valores e conceitos distintos daqueles a que temos assistido. Para comear uma muito maior exposio dos decisores e, consequentemente, a necessidade de fundamentar o motivo de determinadas medidas, bem como os critrios que estiveram na base das decises
CERCADOS POR UM MURO FISCAL n 4 janeiro

preciso interiorizar que no dependemos s de ns, mas tambm h que admitir que Portugal est a dar para o exterior o sinal de que quer mudar de vida. E esta a questo: e se no for suficiente?

Poucas semanas aps ter atingido os dois anos de vida, o Canal da OTOC no YouTube superou as 100 mil visualizaes e conta j com 177 inscritos. A aceitao crescente desta ferramenta de comunicao por parte dos membros tem correspondncia no facto de no top seis dos vdeos mais vistos figurarem cinco relativos ao ano transato. Destacada surge a reportagem com declaraes do Bastonrio para a prorrogao dos prazos das declara-

es fiscais, com 3 341 visualizaes; segue-se uma entrevista de Domingues de Azevedo RTP-1, com 2 894; a reportagem da entrega do ttulo de especialista ao Bastonrio, com 2 319; o prolongamento do prazo de entrega da IES, com 2 135, e a Ordem na Praa da Alegria da RTP-1, com 1 808 visitas. A fechar, surge o vdeo institucional da OTOC, com 1 175 visualizaes, alojado na plataforma desde 2010.

ANLISE DA OTOC
Agncias de viagens - Localizao e taxas de IVA
Ana Cristina Silva

A tributao das gorjetas

Elsa Marvanejo da Costa

CONTAS & IMPOSTOS

Revogao do Regime Especial dos Combustveis Gasosos
Elisabete Cardoso

REDES SOCIAIS
facebook.com/OrdemTOC twitter.com/ordemdostoc flickr.com/photos/ordemtoc

4 104

aderentes

230

seguidores

15 305

Reforo das medidas de combate fraude e evaso fiscais

Soraia Sabino

visualizaes

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GABINETE DE ESTUDOS

A nova parafiscalidade: a tributao por via de cortes na despesa com remuneraes de funcionrios e pensionistas
juridicamente incompreensvel que a simples invocao de um estado de emergncia e de um acordo com uma entidade no representativa (a troika) seja um argumento poltico to poderoso que sirva para restringir, a qualquer preo, direitos fundamentais.
Por Antnio Carlos dos Santos* | Artigo recebido em janeiro de 2012

Julgo-me obrigado a fazer agora, solenemente, a declarao de que nem no presente nem para o futuro permitirei que entre Deus do cu e o meu pas se interponha uma folha de papel escrita como se fosse uma segunda Providncia.
Frederico Guilherme IV da Prssia

Hoje, onde se l Deus do cu deve ler-se mercados. A assinatura de Frederico Guilherme IV da Prssia pode ser substituda por (os candidatos nacionais e estrangeiros so muitos) e um ponto de vista jurdico, o imposto normalmente configurado como uma prestao pecuniria, coativa, unilateral, sem carter de sano exigida a cidados e a entes coletivos pelos poderes pblicos fundamentalmente com objetivos financeiros, em nome de um princpio de solidariedade.1 Na sua essncia, uma forma liberal que se traduz na extrao monetria dos setores no pblicos para o setor pblico, caracterstica que no posta em causa pelo facto de a tcnica fiscal

poder ser utilizada em relao ao prprio setor pblico empresarial (sempre que este funciona em regime de mercado e de clculo econmico) ou funo pblica. No entanto, muitas vezes, a literatura econmica considera como impostos fenmenos que, no o sendo no plano jurdico, produzem efeitos econmicos similares aos de um imposto. o caso da inflao, um fenmeno econmico a quem, no entanto, a doutrina jurdica e fiscal reconhece a produo de certos efeitos jurdicos.2

, quanto a ns, tambm o caso dos cortes dos subsdios de Natal e de frias de funcionrios pblicos e pensionistas introduzidos pelos artigos 21. e 25. da Lei do Oramento do Estado para 2012 (LOE 2012). 3 De facto, tais cortes tm, para os dois grupos sociais que os sofrem, efeitos similares aos de um aumento do IRS sobre vencimentos da funo pblica (categoria A) e sobre as penses (categoria H). Deste ponto de vista, indiferente que o poder poltico atue do lado da despesa ou do

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GABINETE DE ESTUDOS

lado da receita: estamos perante medidas de efeito equivalente. uma questo de forma, no de substncia, e as modificaes introduzidas por iniciativa do PS, mitigando embora a violncia das medidas propostas, no alteram a sua natureza.4 No sendo impostos no sentido clssico do termo, so figuras hbridas e atpicas que, a meu ver, integram um novo tipo de parafiscalidade, a operar por via da despesa. 5 essa a razo pela qual muitos censurem tais cortes, invocando, ainda que impropriamente, a violao de um princpio de equidade fiscal.6 O poder poltico dir, porm, que a forma escolhida no indiferente, pretendendo justificar os cortes nos subsdios de frias e de Natal previstos na LOE/2012 pela necessidade de a consolidao oramental dever ser feita em 2/3 pelo lado da despesa e apenas em 1/3 pelo lado da receita7. Da a rejeio da via fiscal. Subliminarmente, o decisor poltico deixa passar a seguinte mensagem: embora, no plano poltico, a medida possa ser acusada de violao de um princpio de equidade fiscal por no tratar todos os cidados e rendimentos no mesmo plano, no plano jurdico no pode ser acusada de violao do princpio da igualdade sob a forma de princpio da capacidade contributiva, pois este princpio s se aplicaria aos impostos e no aos cortes na despesa, mesmo que estes incidam sobre remuneraes. A anlise desta questo ocuparia mais espao do que aquele de que dispomos. No entanto, vamos tentar, de forma sinttica, concentrarmo-nos no essencial. Comecemos ento pelo passado prximo para aprofundarmos as diferenas

entre as medidas aprovadas no OE/2012 e as que foram postas em vigor quer pela LOE/2011 (Lei n. 55-A/2010, de 31 de dezembro) quer pela Lei n. 49/2011, de 7 de setembro, relativa sobretaxa extraordinria no mbito do IRS. A reduo remuneratria de 2011 Recorde-se que, no caso do universo da funo pblica, em nome da necessidade de maior consolidao oramental, todas as remuneraes (totais ilquidas mensais) superiores a 1 500 euros auferidas durante o ano de 2011 haviam sido j objeto de uma reduo remuneratria calculada por aplicao de uma taxa fixada entre 3,5 e 10 por cento (art. 19./1 da LOE/2011.)8 Esta reduo era aplicada a todas as pessoas que, em termos gerais, desempenhassem cargos polticos, exercessem funes pblicas ou estivessem vinculadas a empresas e institutos pblicos e efetuada em funo do nvel de remuneraes recebidas. De fora desta reduo remuneratria ficaram as penses, os rendimentos do trabalho dependente auferidos no setor privado e mesmo alguns rendimentos pagos com dinheiros pblicos. As outras categorias de rendimentos no foram afetadas. A pedido de um grupo de deputados, esta medida, entre outras, foi objeto de apreciao por parte do Tribunal Constitucional (TC) de eventual inconstitucionalidade material. Em causa estaria, sobretudo, o facto de essa reduo ser definitiva e violar o princpio do Estado de Direito (e o seu corolrio, o princpio da confiana legtima), o princpio da igualdade (por discriminao negativa dos trabalhadores da administrao

pblica) e o direito fundamental no reduo do salrio. No seu Acrdo n. 396/2011, de 21 de setembro de 2011, o TC decidiu, por maioria, no declarar a inconstitucionalidade, com fora obrigatria geral, das redues remuneratrias constantes do OE/2011. Para o efeito socorreu-se, fundamentalmente, da seguinte argumentao: - Quanto questo central (na sua prpria tica), a de saber se a medida operava a ttulo transitrio ou definitivo, o TC entendeu estarmos perante medidas de carter oramental e, consequentemente, medidas que vigoram apenas por um ano (art. 106. da Constituio da Repblica Portuguesa - CRP). Mas, dada a urgente necessidade de diminuio do desequilbrio oramental, o TC abriu a possibilidade de a medida ser plurianual, repetindo-se em oramentos posteriores elaborados no quadro de vigncia do Memorando de Entendimento com a troika (at 2013). - Quanto ao princpio da confiana legtima, o TC defendeu que o facto de as redues remuneratrias visarem a salvaguarda de um interesse pblico prevalecente (combater uma situao de emergncia) era uma razo decisiva para rejeitar a alegada desproteo daquele princpio. - Quanto ao princpio da igualdade, o TC argumentou que invocar, a propsito de mediadas de consolidao oramental, o princpio da igualdade perante os encargos pblicos, princpio estruturante da nossa constituio fiscal, o mesmo que sustentar que, por exigncia do princpio da igualdade, a correo dos desequilbrios oramentais tem necessariamente de ser levada a cabo por via tribu-

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GABINETE DE ESTUDOS

tria, pelo aumento da carga fiscal, em detrimento de medidas de reduo remuneratria (p. 14). Segundo o TC, o princpio da igualdade no um princpio impositivo do sistema fiscal, competindo ao decisor poltico a livre opo entre a via fiscal ou a via da despesa. Ao TC apenas competiria verificar se as medidas aprovadas so arbitrrias, por sobrecarregarem gratuita e injustificadamente uma certa categoria de cidados, o que, segundo ele, no seria o caso: a situao de emergncia implicando a adoo de medidas com eficcia imediata, a transitoriedade das medidas, os montantes das redues em causa e o facto da categoria de cidados sacrificada pela medida (os funcionrios) estar especialmente vinculada ao interesse pblico no permitiriam afirmar a arbitrariedade da medida. - Finalmente, quanto invocao da irredutibilidade dos salrios, o TC defende que tal princpio tem razes infraconstitucionais (em termos, alis, no absolutos) e no propriamente constitucionais. Para o TC no se trata tambm de uma garantia que, por fora do art. 16., n. 1 da CRP, goze de fora constitucional paralela. Quem goza deste estatuto de direito fundamental o direito retribuio, mas este no se confunde com um direito a um concreto montante dessa retribuio, que seja irredutvel, em quaisquer circunstncias. O que se reconduz questo j analisada (com deciso negativa do TC, tendo em conta a conjuntura de absoluta excecionalidade) da eventual violao dos princpios da confiana legtima e da igualdade. Esta deciso tem sido alvo de pertinentes crticas, comeando pelas avanadas nas declaraes dos trs juzes que votaram ven-

As receitas provenientes de contribuies para a Segurana Social no devem, pois, estar na plena disponibilidade do Estado que no pode afet-las a outros fins. O decisor poltico no pode ceder tentao () de dispor das receitas da Segurana Social como entende.

cidos.9 Cumpre-me, porm, desde j, salientar que, sob a capa da no invaso da esfera de liberdade de opo do decisor poltico e na ausncia de critrios claros sobre at onde, em nome do dfice, tem o poder legitimidade para levar a cabo redues remuneratrias de uma categoria especfica de cidados, este acrdo arrisca-se, no plano poltico e social, a conduzir ao agravamento de situaes de profunda desigualdade e de injustia social (paga a crise no s quem no a provocou, como aquele que est mais mo e mais fcil de atingir) e a fomentar uma certa estigmatizao dos funcionrios pblicos contrria ao princpio da coeso social. Trapalhadas e a sobretaxa extraordinria A degradao da situao econmica e financeira potenciada pela presso da especulao financeira, o programa imposto pela troika de condicionamento de um emprstimo de 78 mil milhes de euros e a estratgia poltica do novo executivo de empobrecer o pas para combater a crise conduziram a novas medidas de austeridade. Nasceu assim a Lei n. 49/2011, de 7 de setembro, que alterou o Cdi-

go do IRS, introduzindo uma certa trapalhada jurdica, pr-anunciada por uma trapalhada poltica no modo como a medida foi apresentada publicamente. Com efeito, o novo art. 99.-A do Cdigo do IRS criou uma (autodesignada) sobretaxa extraordinria consistente na reteno na fonte (pelas entidades devedoras de rendimentos de trabalho e de penses) de uma importncia correspondente a 50 por cento da parte do valor devido de subsdio de Natal ou da prestao adicional correspondente ao 13. ms que, depois de deduzidas as retenes previstas no artigo 99. do mesmo Cdigo e as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais de sade, exceda o valor da retribuio mnima mensal garantida. Esta medida equivale a um corte de remunerao a receber em 2011, efetuado no diretamente, mas por interposta pessoa. S que tal medida deve ser contabilizada do lado da receita fiscal, revertendo integralmente para o OE, e no do lado da despesa. Tratando-se de substituio tributria efetivada atravs do mecanismo de reteno na fonte a efetuar no momento em que os rendimentos se tornam devidos, com entrega da

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quantia retida pelo substituto at 23 de dezembro de 2011, a quantia retida ser considerada para efeitos do clculo do IRS a pagar em 2012. Estamos perante um imposto extraordinrio, distinto do IRS, com natureza de adicionamento, que suscita, a propsito, inmeras interrogaes, no plano da tcnica fiscal e no plano jurdico-constitucional.10 Embora deixe margem da tributao os rendimentos de capitais, persistindo no entorse de que foi alvo a proposta da Comisso de Reforma Fiscal de 1989 (que propugnava a tributao de todos os rendimentos imputveis a uma fonte duradoura), a soluo encontrada pela Lei n. 49/2011 pretendeu alargar, por via tributria, a repartio de sacrifcios a todos os rendimentos do trabalho dependente e s penses. De um ponto de vista econmico, a sobretaxa extraordinria equivale a um corte de certas componentes remuneratrias efetuado atravs da tcnica da reteno na fonte e a um emprstimo forado na medida em que haja reembolso da diferena positiva entre as importncias retidas e a sobretaxa devida (n. 2, al. b) do art. 72.-A). De um ponto de vista poltico, esta extraordinria sobretaxa preparou o terreno para as medidas (em substncia mais injustas) que viriam a constar do OE/2012. Cortes nos subsdios de funcionrios pblicos e pensionistas A sobretaxa extraordinria situa-se ainda, como dissemos, no campo da tributao. J os cortes nos subsdios de funcionrios pblicos e pensionistas previstos no OE 2012 (eufemisticamente intitulados de suspenso de pagamento de subsdios) apresentam-

-se como medidas de conteno da despesa pblica.11 H, no entanto, que ter em conta que existem importantes diferenas de natureza entre os cortes nos subsdios dos aposentados e reformados e os cortes nos subsdios dos funcionrios pblicos que obrigam a uma anlise (parcialmente) distinta. Numa primeira aproximao, os cortes nos subsdios da funo pblica inscrevem-se no domnio laboral (Estado empregador), so uma medida que pe em causa, de forma abrupta e sem contrapartida (em coliso com o princpio da proibio do retrocesso social), remuneraes atribudas por lei e, consequentemente, princpios de segurana jurdica. Pe-se, ento, o problema de saber em que medida uma entidade patronal (mesmo que seja o Estado) pode, unilateralmente e sem qualquer contrapartida, diminuir o crdito salarial do trabalhador para satisfazer outros crditos, pondo em causa um princpio de confiana legtima, expectativas legtimas, se no mesmo direitos adquiridos (expresso hoje sob fogo cerrado da ideologia neoliberal). Deve ter o Estado empregador um privilgio que as entidades privadas no tm nem podem ter? Diferente a questo dos cortes nos subsdios de frias e de Natal a reformados e aposentados. Na maioria dos casos, as penses (independentemente da sua forma) resultam de descontos em vencimentos que j sofreram, no passado, tributao como rendimentos do trabalho.1 Tais descontos decorrem de contribuies para a Segurana Social. discutvel a natureza jurdica destas contribuies. A doutrina

tem oscilado entre ver nelas uma figura que guarda uma marca previdencial (seguradora), uma contribuio em sentido prprio (centrada essencialmente no princpio da equivalncia) e um imposto de natureza especial (distinto do contributo patronal, esse sim, um imposto em sentido clssico.)13 Da primeira figura d conta a Lei de Bases da Segurana Social (LBSS) quando afirma, no seu artigo 54., o princpio da contributividade sublinhando a relao sinalagmtica direta entre a obrigao legal de contribuir e o direito s prestaes. De facto, do ponto de vista de quem recebe a penso, os descontos que foi fazendo ao longo da vida laboral funcionam como uma espcie de seguro a gerir pelo Estado para que mais tarde o seu nvel de vida no seja negativamente afetado, de forma desmesurada, com a situao de reforma ou aposentao. O Estado visto, assim, como fiel depositrio e gestor de rendimentos alheios, a efetuar de acordo com os interesses do verdadeiro titular dos rendimentos. Essa a essncia econmica dos descontos em vencimentos para a Segurana Social. Mas, mesmo que, modernamente, muitos entendam esta figura como verdadeira contribuio ou at como imposto (procurando desse modo vincul-la ao princpio da legalidade tributria), o princpio da adequao seletiva (art. 89. da LBSS) no permite afastar a sua marca histrica uma vez que o destino das contribuies para a Segurana Social deve ser, essencialmente, o financiamento de prestaes substitutivas de rendimentos (como penses) no quadro do sistema previdencial, em

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sintonia com o disposto no art. 63. n. 3 da CRP. As receitas provenientes de contribuies para a Segurana Social no devem, pois, estar na plena disponibilidade do Estado que no pode afet-las a outros fins. O decisor poltico no pode ceder tentao (mais forte para quem defende uma ideologia neoliberal que v na segurana social pblica o inimigo pblico n. 1) de dispor das receitas da Segurana Social como entende. O Estado gestor tem poderes-deveres. No pode arrogar-se, nesta matria, de um jus imperii que no possui. A questo da constitucionalidade Em meu entender, h motivos suficientes para que seja suscitada a fiscalizao da constitucionalidade destas medidas.14 Em primeiro lugar, a questo dos cortes em penses, juridicamente distinta da dos cortes nas remuneraes da funo pblica, nunca foi analisada. Mas, mesmo em relao a estes, suscitar a questo da inconstitucionalidade no intil pois, no mnimo, permitiria ao TC aclarar a doutrina defendida no referido acrdo. De facto, na lgica desta deciso, estas redues remuneratrias suscitam diversas interrogaes. Primeira: at onde podero ir tais cortes (a que, no o esqueamos, acrescem todas as outras redues efetuadas pelo aumento da carga fiscal em sede de IRS) sem que sejam postos em causa os princpios da proteo da confiana legtima e da proibio do excesso? Quais os limites para os sacrifcios (independentemente da via por que operem) deste grupo social? A partir de que limiar se deve entender que tais cortes se transformam em confisco puro e duro? Perante a magnitude dos cortes efetuados, ser ainda

defensvel que estejamos perante redues remuneratrias de montante moderado, aceitvel? Segunda: os novos cortes (a exemplo dos previstos no OE/2011) so apresentados na Lei do OE/2012 como temporrios. As expresses utilizadas pela lei so durante a vigncia do PAEF, como medida excecional de estabilidade financeira (art. 18.), durante a vigncia do PAEF (art. 19.) e suspenso dos pagamentos.15 Quando afirma que os cortes so temporrios o decisor poltico pretende dizer que s sero efetuados durante um perodo de tempo limitado.16 H, no entanto, um ponto de manifesta ambiguidade no discurso. Se os cortes so, de facto, temporrios, extraordinrios e irrepetveis, se tudo retomar situao precedente acabado o perodo do PAEF (questo, alis, muito nebulosa no discurso poltico), tais cortes deveriam ser considerados e apresentados a Bruxelas como medidas one-off de consolidao oramental. Ora, a verdade que as nicas medidas one-off constantes oficialmente do relatrio do OE parecem ser a integrao de fundos de penses de bancos no oramento da Segurana Social. Na lgica do acrdo a questo do carter temporrio ou no das medidas uma questo essencial que uma apreciao da eventual inconstitucionalidade da medida ajudaria a clarificar. No basta para o efeito apegarmo-nos letra da lei do OE/2012. igualmente importante esclarecer se as medidas so ou no one-off. Cortes correspondem a subsdios do Estado? Para alm de tudo isto, duas questes (situadas em planos distintos)

merecem destaque. A primeira prende-se em de saber se os cortes nas remuneraes pagas a trabalhadores de empresas pblicas, institutos pblicos e estabelecimentos onde o Estado desenvolve uma atividade econmica no devem ser vistos como uma vantagem seletiva a essas empresas (na linguagem do direito da concorrncia) que no resultaria do normal funcionamento do mercado. A ser assim, traduzem-se num auxlio de Estado s suas empresas ilegal por no notificado como tal Comisso e, eventualmente, incompatvel com o mercado interno.17 Uma deciso jurisprudencial que tenha por consequncia aceitar uma situao de ilegalidade seria inaceitvel. A segunda questo respeita natureza de cortes na despesa efetuados por uma entidade que goza de um triplo estatuto, o da deteno do poder patronal, numa relao que hoje cada vez mais uma relao idntica de direito privado (Estado empregador), o da deteno de poderes de gesto (Estado segurador) e o da deteno do poder tributrio (Estado fiscal). Esta trplice mscara que lhe permite factualmente optar pela impropriamente chamada via da despesa. A questo , porm, outra: a de saber em que medida legtimo que o poder poltico, valendo-se desta ambiguidade possa extorquir seletivamente, sem qualquer contrapartida, determinadas prestaes remuneratrias consagradas na lei.18 No deveria esta interveno (que evoca certos comportamentos de contribuintes que buscam formas de contornar a lei, mediante o uso artificioso de formas jurdicas para evitar um efeito econmico no desejado)

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cuja remunerao base mensal seja superior a 1 100 euros. Se esta remunerao se situar entre 600 e 1 100 euros, haver uma reduo nos subsdios ou prestaes, para que o montante auferido resulte da seguinte frmula: subsdios/prestaes = 1 320 - 1,2 x remunerao mensal. Quanto a aposentados, reformados, pr-aposentados e equiparados, o art. 25. da LOE/2012 consagra regra idntica prevista no art. 21. para as pessoas que trabalham para o Estado e demais pessoas coletivas pblicas.
4

At onde podero ir tais cortes (a que, no o esqueamos, acrescem todas as outras redues efetuadas pelo aumento da carga fiscal em sede de IRS) sem que sejam postos em causa os princpios da proteo da confiana legtima e da proibio do excesso?

A Proposta de Lei de Oramento para 2012

ser objeto de um juzo de censura idntico ao que recai sobre estes contribuintes? Por outras palavras: mesmo que no se possa falar de violao do princpio da igualdade fiscal, no poder falar-se de violao do princpio da igualdade tributria, considerando os cortes nas remuneraes que produzem um efeito econmico idntico ao dos impostos como um novo tipo de tributos sob pena destes poderem ser efetuados sem as garantias que rodeiam a criao de impostos? Ou mesmo de um princpio de igualdade sem qualificativos (art. 13. da CRP), evitando-se deste modo maiores desigualdades na distribuio da riqueza e do rendimento, uma das incumbncias prioritrias do Estado (art. 81., al. b) da CRP)? O que seria juridicamente incompreensvel que a simples invocao de um estado de emergncia (uma situao de facto nem sequer formalmente declarada) e de um acordo com uma entidade no representativa (a troika) seja um argumento poltico to poderoso que sirva para restringir, a qualquer preo, direitos fundamentais. Que, decorridos mais de 150 anos, volte a pr-se na ordem do dia as palavras de Lassalle, segundo as quais a Constituio uma folha

de papel que facilmente se rasga. O preo a pagar por se pr a Constituio sob reserva do possvel, num regime poltico que a prpria revista The Economist qualificou de democracia com falhas, com a consequente eroso da credibilidade das instituies, arrisca-se a ser, mais tarde ou mais cedo, demasiado elevado. z
* Professor da UAL Membro do GEOTOC e do IDEFF Jurisconsulto

(PLOE/2012) previa no seu artigo 18. a suspenso do pagamento de subsdios de frias e de Natal ou equivalentes de funcionrios pblicos, de pessoas na reserva ou situao equiparada e de pessoas que prestem servios, na modalidade de avena, administrao pblica e recebam, direta ou indiretamente (atravs de pessoa coletiva), mais de 12 prestaes mensais ao longo do ano. Por sua vez, o artigo 19. estabelecia a suspenso de subsdios de frias e de Natal ou equivalentes de aposentados e de reformados (incluindo pr-aposentados ou equiparados) pagos pela Caixa Geral de Aposentaes, I.P., pelo Centro Nacional de Penses e, diretamente ou por intermdio de fundos de penses detidos por quaisquer entidades ou empresas pblicas. As alteraes introduzidas a esta proposta, por iniciativa do PS, vieram atenuar a violncia contida na Proposta, mas no modificam, em substncia, o problema. Outra figura prevista nesta proposta com caractersticas tributrias o aumento de meia hora de trabalho sem remunerao para os trabalhadores do setor privado que, sendo um subsdio normativo, equivale, de facto, a um imposto em espcie cuja titularidade e cobrana o Estado outorga a empresas do setor privado.
5

Notas
1

Todos os tributos (impostos, taxas, contri-

buies, tributos atpicos) esto sujeitos ao princpio da igualdade tributria sob a forma de princpio da capacidade contributiva ou de princpio da equivalncia
2

Assim, Nabais, J. Casalta, Direito Fiscal,

6. ed., 2011, p. 142.: A no atualizao dos impostos de acordo com a taxa de inflao um silent tax incompatvel com o princpio da legalidade fiscal.
3

A LOE/2012 (Lei n. 64-B/2011, de 30 de

Dezembro) estatui, no art. 21. que, durante a vigncia do Programa de Assistncia Econmica e Financeira (PAEF), como medida excecional de estabilidade oramental suspenso o pagamento de subsdios de frias e de Natal ou quaisquer prestaes correspondentes aos 13. e ou 14. meses s pessoas a que se refere o n. 9 do artigo 19. da Lei n. 55-A/2910, de 31 de dezembro (),

Despesa e tributao so realidades que

no conhecem uma rgida separao. Recorde-se que os benefcios fiscais a empresas so, em certas circunstncias, considerados como auxlios de Estado sob forma fiscal. Seguindo a mesma linha de racioc-

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nio nada impede que certos cortes na despesa pblica por via de redues remuneratrias impostas unilateral e coativamente possam ser considerados como tributos sobre o rendimento de pessoas singulares sob forma de conteno (eliminao) de gasto pblico. S assim se impedir que, por essa via, se frustre o princpio da igualdade e as garantias de que a criao e aplicao de tributos se revestem.
6

de direito democrtico (art. 2. da CRP).

10

Almedina/IDEFF, 2010, especialmente, p. 83 e ss.), qualificando-as como impostos, embora dotados de certas peculiaridades.
14

Estas questes foram profusamente anali-

sadas por Catarino, Joo Ricardo, A sobretaxa extraordinria sobre os rendimentos, in Revista TOC, n. 139, 2011, pp. 66-69 e por Faustino, Manuel, op. cit., pp. 47-49. A insero deste imposto extraordinrio no Cdigo do IRS evoca um lapso freudiano: uma soluo que apresentada para vigorar em 2011 invade um diploma que, por definio, pretende ter vigncia duradoura.
11

Embora no surpreenda, h, no plano pol-

tico, uma certa incoerncia da parte de quem, criticando abertamente a falta de equidade fiscal e a injusta distribuio de sacrifcios na carga tributria, promulga o OE/2012, sem acionar o mecanismo da fiscalizao preventiva da inconstitucionalidade.
15

Foi o caso do Presidente da Repblica, cr-

Suspenso uma frmula ambgua. Uma

tica que j tinha avanado, em circunstncias muito diferentes, a propsito da compensao que os Aores anunciaram para os cortes de vencimentos da funo pblica introduzidos no OE/2011.
7

No plano poltico ou representa a confis-

verdadeira suspenso implicaria que os pagamentos agora no efetuados seriam devolvidos no futuro (como se de um emprstimo forado sem juros se tratasse o qual, na parte do no pagamento de juros assumiria natureza tributria). Mas, tudo o que tem sido dito publicamente aponta para a eliminao e no para a simples suspenso dos subsdios. A ser assim, tal eliminao seria definitiva nos anos em que viesse a ocorrer (e, desde j, em 2012).
16

so pblica de que afinal as gorduras do Estado no estavam suficientemente identificadas ou revela a incapacidade de atacar os verdadeiros problemas da despesa pblica tantas vezes denunciados pelo Tribunal de Contas. Mesmo na lgica de interveno poltica subjacente s orientaes da nova maioria, o decisor poltico, em vez de, como vrias vezes foi prometido, procurar redefinir funes do Estado, diminuir a estrutura da administrao pblica ou o volume de recursos que a esta so atribudos, optou por reduzir o preo de apenas alguns recursos contratados, essencialmente os de natureza salarial. Segundo o Conselho Econmico e Social, no seu Parecer sobre a Proposta de Oramento para 2012 (disponvel na internet), cuja leitura vivamente recomendo, o corte das despesas com pessoal e nas despesas com prestaes sociais correspondem a cerca de 80 por cento da diminuio da despesa, quando o Governo poderia ter ido mais alm no que respeita eliminao de despesas resultantes da gesto ineficiente de recursos e dos desperdcios.
12

Esta no , contudo, uma exigncia do

Memorando de Entendimento com a troika, mas uma mera opo poltica do executivo para justificar o no recurso via fiscal.
8

Funo pblica no sentido amplo defini-

do na LOE/2012 por remisso para o n. 9 do art. 19. da Lei n. 55-A/2010, de 3 de dezembro (abreviadamente LOE/2011), artigo este mantido em vigor pelo art. 20., n. 1 da LOE/2012. Para uma leitura crtica da medida e de outras que assolam o IRS e, em particular, os suspeitos do costume, cfr. Faustino, Manuel, Os limites do sacrifcio fiscal em IRS, Revista TOC, n. 139, 2011, pp. 44 e ss.
9

Recorde-se, a propsito, que esta medi-

da comeou por ser rejeitada pelo prprio primeiro- ministro (na campanha eleitoral) como disparatada para ser adotada pouco depois. Hoje existe muita ambiguidade no discurso dos decisores polticos, sucedendo-se intervenes pblicas que visam criar a convico que a medida veio para ficar indefinidamente. Mas, independentemente disso, quem garante que, se a situao das finanas pblicas no melhorar, que o PAEF no venha a ser prolongado por mais "x" anos?
17

Com votos de vencido dos Conselheiros

Carlos Pamplona de Oliveira (que considerou arbitrria uma medida que, visando o interesse pblico, atinge exclusivamente os funcionrios pblicos e no a generalidade dos cidados), J. Cunha Barbosa (que salienta a existncia de uma discriminao negativa injusta dos funcionrios que suportam sozinhos o nus da consolidao oramental) e J. Cura Mariano (para quem a medida no obedece ao elemento da necessidade inerente ao princpio da proporcionalidade: uma opo pela via da tributao permitiria atingir o mesmo objetivo, mas com uma mais justa repartio dos sacrifcios). Segundo estes Conselheiros, a medida violaria o disposto no art. 13. n.. 2, 18., n. 3 e 59., n. 1, al, a) da CRP e o princpio da confiana, nsito na ideia de Estado

O facto de muitas destas atividades serem

exercidas em situao de monoplio natural no pe em causa esta concluso, basta lembrar que o que interessa , no tanto a concorrncia efetiva, mas a potencial.
18

No desconheo que h excees: penses

escandalosas, obtidas quase sem descontos prvios ou concedidas ao fim de pouco tempo de servio. Mas so uma pequena minoria, devendo essas situaes, por razes de equidade, ser objeto de correo especfica.
13

Recorde-se que, no plano laboral, a CRP

(art. 59. n. 1, al. a)) estatui que os trabalhadores tm direito retribuio do trabalho, segundo a quantidade, natureza e qualidade, obviando, deste modo, que se possa trabalhar o mesmo nmero de horas por menor remunerao. Nenhuma subtileza jurdica deveria pr em causa um princpio que , alis, de natureza civilizacional.

Sobre o tema, vide, entre outros, as posies

de Vasques, Srgio (Manual de Direito Fiscal, Coimbra: Almedina, 2011, pp. 224 e ss.) qualificando-as como verdadeiras contribuies e de Cabral, Nazar da Costa (Contribuies para a Segurana Social, Coimbra:

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Cdigo de contas, declaraes eletrnicas e informtica

Conhea os dados mais relevantes para o correto preenchimento do quadro 07 da declarao modelo 22 do IRC.
Por Mrio Portugal * | Artigo recebido em janeiro de 2012

trio que constitui o ttulo deste artigo bem poderia ser substitudo por um outro que nos dir a mesma coisa: Contabilidade, Fiscalidade e Informtica. Quer umas quer outras expresses esto (cada vez mais) interligadas, no se concebendo, hoje em dia, umas sem as outras. De facto, no podemos imaginar a Contabilidade sem a Fiscalidade e estas sem a Informtica. Foi com estas palavras que iniciei o artigo que escrevi em junho de 2006 (j j vo mais de cinco anos) versando o tema em ttulo. Os TOC tm feito o favor de considerarem o artigo ento escrito fantstico, simples e explicativo e que esclarecia muitas dvidas em POC. Muita coisa mudou desde aquela data, comeando precisamente pelo POC que foi substitudo pelo SNC.

Por arrastamento, sofreram grandes alteraes a declarao de rendimentos modelo 22, do IRC, a declarao modelo 3, do IRS, as declaraes do IVA e a declarao modelo 10. Destas j foram publicadas a declarao modelo 3, para IRS (com todos os seus anexos) e a declarao modelo 10, para entrarem em vigor a partir de 1de janeiro de 2012. Alm disso, temos agora a nova declarao da IES, com toda a sua complicao e que tanta tinta fez correr nos jornais ultimamente. Propomo-nos agora rever luz do SNC o que ento dizamos acerca da declarao modelo 22, do IRC. Declarao esta que nada tem a ver com a referente ao ano de 2005, pois foi essa que eu referi no meu artigo de ento. E um dilema me aflige: fao este atual artigo com base na declarao que vigorou em 2011, referente

ao exerccio de 2010, ou espero que aparea a nova declarao para 2011 (a entregar em 2012)? Opto pela primeira hiptese, pois assim os colegas interessados podero, eventualmente, fazer algumas alteraes no cdigo de contas com vista a bem preencherem, automaticamente, as declaraes fiscais. No me parece que haja grande alterao no quadro 07, da declarao modelo 22. O mesmo j no poderei afirmar em relao ao quadro 11, face s grandes alteraes que sofreu o artigo 88. do IRC, que trata das tributaes autnomas, assunto que vai merecer um outro artigo a publicar depois do presente. As declaraes fiscais so impostas pela Fiscalidade, tendo por base a Contabilidade, mas tm de ser processadas via Internet, logo pela informtica.

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Na sequncia da criao do SNC, a Portaria 1011/2009, de 9 de setembro, aprovou o Cdigo de Contas, que pretende-se que seja um documento no exaustivo. A necessidade de adequar esse cdigo de contas s necessidades das empresas leva-nos a propor alguns desdobramentos tendo, no entanto, o cuidado de respeitar rigorosamente o contedo da conta principal. Declarao modelo 22 de IRC quadro 07 Obviamente, no vamos tratar de todos os campos deste quadro, j que alguns so muito especficos e dizem respeito apenas a uma nfima quantidade de contribuintes. Vamos, pois, tratar dos campos que digam respeito grande maioria das empresas portuguesas, nomeadamente s pequenas empresas e s microentidades. Campo 710 - Correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18., n. 2) Vo a este campo os gastos que eram previstos data de fecho do exerccio e que, por qualquer motivo, no foram contabilizados. So lanados na conta 6881 Correes referentes a perodos anteriores. Campo 716 Gastos no documentados (art. 23. n. 1) - Estes gastos, tambm chamados de despesas confidenciais, sero acrescidos neste campo. Alm disso, so sujeitos a tributao autnoma, nos termos do art. 88., n.s 1 e 2. No confundir despesas no documentadas, que so aquelas que no tm qualquer documento de suporte, com encargos no devidamente documentados, que tm suporte documentado, embo-

ra no em ordem (ver adiante o comentrio ao campo 731). As contas so:

Valor de aquisio em 2010

50 000

Limite da Portaria 467/2010 Depreciao contabilstica no exerccio 25% s/ 50 000 Depreciao aceite como custo fiscal 25% s/ 40 000 Valor no aceite como custo fiscal Vai ao campo 719, do quadro 07, modelo 22

40 000

68882

No consideradas custos fiscais Desp. no documentadas *no custo + TA* Enc. no devidamente documentados *no custo

12 500

688821

10 000

688822

2 500

Campo 719 Depreciaes e amortizaes (art. 34., n. 1) + Perdas por imparidades (art. 35., n. 4) + Desvalorizaes extraordinrias (art. 38.) Encontrar o valor a inscrever neste campo no nada fcil, at porque no vem diretamente da contabilidade. Comecemos pela alnea e), do n.1, do artigo 34., que diz: No so aceites como gastos: as depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao montante a definir por portaria. Ora este valor , geralmente, encontrado na aplicao informtica de imobilizado (ou com outra designao), no mapa de depreciaes modelo 32. Quanto portaria a que se refere o art. 34. a n. 467/2010, de 7 de julho, que fixa os valores de aquisio das viaturas ligeiras de passageiros e mistas nos seguintes moldes: Adquiridas at 31 de dezembro de 2009 29 927,87 euros Adquiridas em 2010 40 000 euros Adquiridas em 2011 30 000 euros. De posse destes elementos, simulemos qual o valor que ir ao campo 719, do quadro 07, da declarao modelo 22, referente a uma viatura ligeira de passageiros:

Este clculo repetido para cada uma das viaturas sujeitas, atendendo ao ano de aquisio. Evidentemente que, no caso de viaturas que se encontrem totalmente depreciadas, no haver nada a acrescentar na declarao modelo 22, quadro 07. Nos termos do artigo 38. do CIRC, podem ser aceites como perdas por imparidade as desvalorizaes excecionais em ativos fixos tangveis, desde que cumpridas todas as regras elencadas nesse artigo. Neste caso, o valor dessas perdas por imparidade ser contabilizado na conta 655- Perdas por imparidade em ativos fixos tangveis. Caso no sejam cumpridas todas as regras do artigo 38. (recomenda-se a leitura atenta do mesmo) ento o valor contabilizado ser gasto no aceite fiscalmente e, como tal, acrescido no campo 719, do quadro 07 da declarao modelo 22. J no caso de se verificar uma perda por imparidade, no aceite fiscalmente, no prprio exerccio (art. 35., n. 4), deve ser acrescentado no quadro 719, mas nos exerccios seguintes, em partes iguais, sero consideradas como gasto, devendo ento ser deduzidas no campo 763, do quadro 07. Campo 721 Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art. 19., n. 3 e 39.) Nos termos do art. 39. apenas podem ser aceites como fiscalmente dedutveis as

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GABINETE DE ESTUDOS

Nos termos do artigo 38. do CIRC, podem ser aceites como perdas por imparidade as desvalorizaes excepcionais em ativos fixos tangveis, desde que cumpridas todas as regras elencadas nesse artigo.

provises para garantias a clientes (subconta 672) e para processos judiciais em curso (subconta 673). Todos os valores das restantes subcontas de 67 sero acrescidos neste campo do quadro 07, do modelo 22. Campo 722 Crditos incobrveis no aceites como gastos (art. 41.) Nos termos do n. 1, deste artigo, podem ser considerados diversos crditos, como por exemplo os que resultem de processos de insolvncia ou de execuo, etc. (ver o texto integral deste artigo). Aconselha-se a desdobrar a conta 683 Dividas incobrveis em:

denciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade tenha sido declarada oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8. no so custo fiscal. Da que se proponha o seu lanamento em conta prpria, indo ao campo 726 do modelo 22 o que se lanar nesta conta:

Campo 728 Multas, coimas, juros compensatrios e demais encargos pela prtica de infraes art. 45., n. 1, d) Nos termos do art. 45., n. 1, alnea d), do CIRC, no so dedutveis para efeito de determinao do lucro tributvel os seguintes encargos: As multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraes, de qualquer natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios.

68883 688831

Multas e penalidades Multas fiscais-*no custo fiscal* Juros compensatrios/mora-*no custo* Outras multas contratuais

688832

688833

Vo a este campo as verbas assinaladas a negrito. Campo 729 Indemnizaes por eventos segurveis art. 45., n. 1, e) Consideram-se como tal perdas por roubos e perdas por sinistros em existncias, ativos fixos tangveis e outros ativos, na medida em que todos esses bens so segurveis.

6268

Outros servios

62689

Enc. c/ NIF inval./inexist. no custo

6831 6832

Nos termos art. 41. do CIRC Outras dvidas no custo fiscal

As dvidas que forem contabilizadas em 6832 iro ao campo 722, do quadro 07, da declarao modelo 22. Campo 726 Encargos evidenciados por sujeitos passivos com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cessados oficiosamente art. 45, n. 1, alnea b) O artigo 45. do IRC (encargos no dedutveis para efeitos fiscais) responsvel pelos campos 724 a 737 do quadro 07, da declarao modelo 22. Determina o art. 45., n. 1, alnea b), do CIRC, que os encargos evi-

Campo 727 Impostos e outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar art. 45., n. 1, alnea c) Imposto do selo suportado pelo sacador sempre encargo do sacado (art. 3., n. 3, alnea j), do CIS). Vo a este campo os valores lanados na conta sinalizada:

68885 688851

No especificados Indemnizao p/ evento risco segurvel Roubos risco segurvel *NO CUSTO* Sinistros-risco segurvel *NO CUSTO* Indemnizaes contratuais pag. terceiro

6888511

6888512 681231 Imposto do selo suportado 688852 68123123 Verba 23 - TGIS - Tt. credit./ letras N/saques

681231231

681231232

N/aceites

As indemnizaes previstas nas subcontas de 688851 no so custo fiscal e, como tal, so acrescentados no campo 729, do quadro 07, declarao modelo 22.

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GABINETE DE ESTUDOS

Campo 730 Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador art. 45., n. 1, f) - Nos termos deste artigo e nmero as ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no faturados a clientes, sempre que a entidade patronal no possua um mapa, no so dedutveis para efeitos fiscais. Todos estes encargos, se no tiverem um mapa prprio, no so custos fiscais dedutveis, pelo que sero acrescidos no quadro 07, do modelo 22, campo 730. Alm disso pagam tributao autnoma, mas disso nos encarregaremos em trabalho que sair no prximo nmero da Revista TOC. As contas sugeridas so, para ajudas de custo:

Nos termos do artigo 38. do CIRC, podem ser aceites como perdas por imparidade as desvalorizaes excecionais em ativos fixos tangveis, desde que cumpridas todas as regras elencadas nesse artigo.

62511 625113 6251132 62511321 62511322 62512 625123 6251232 62512321

Gerncia Compens. util. viat. prpria*quilmetros pagos No faturadas a clientes Com mapa prprio T.A. Sem mapa prprio T.A. + no custo Pessoal Compens. util. viat. prpria*quilmetros pagos No faturadas a clientes Com mapa prprio T.A. Sem mapa prprio T.A. + no custo

6318

Ajudas de custo gerncia

63182

No faturadas a clientes 62512322

631821

Com mapa prprio T.A. Sem mapa prprio T.A. + no custo Ajudas de custo pessoal

631822

63224

632242

No faturadas a clientes

6322421

Com mapa prprio T.A. Sem mapa prprio T.A. + no custo

6322422

Campo 731 Encargos no devidamente documentados art. 45., n. 1, g) Estes encargos so aqueles que se referem a despesas com documento de suporte, mas que no est preenchido com todas as condies exigidas por lei. Esto neste caso as faturas que dizem, simplesmente, servios prestados. Por isso, iro ao campo 731, pois no so custo fiscal. A conta sugerida :
68882 688821 688822 No consideradas custos fiscais Desp. no documentadas *no custo + TA* Enc. no devidamen. documentados * no custo

Campo 732 Encargos com o aluguer de viaturas sem condutor art. 45., n. 1, h) Refere-se este campo a viaturas alugadas em regime de locao operacional (ALD aluguer de longa durao). absolutamente necessrio conhecer-se o valor da viatura (o valor porque a mesma seria adquirida, se no estivssemos perante um contrato de ALD). Esse preo consta no contrato de ALD. Vejamos, ento, como se calcula o valor que ir a ste campo 732: Em janeiro de 2011 foi feito um contrato de ALD duma viatura ligeira de passageiros cujo valor de aquisio era de 40 mil euros, para um prazo de quatro anos.

Valor de aquisio da viatura

40 000

Limite da Portaria 467/2010 Valor dos alugueres pagos em 2011 Depreciao aceite como custo fiscal 25% s/ 30 000 Valor no aceite como custo fiscal Vai ao campo 732, do Q. 07, Modelo 22

30 000

9 000

7 500

1 500

Para os encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, vulgo quilmetros pagos, as contas sugeridas so:

Este clculo tem de ser feito extra-contabilisticamente, j que a con-

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GABINETE DE ESTUDOS

tabilidade s nos d o valor dos alugueres pagos. Contas sugeridas:

ALD - Viat. lig. passag./ mistas-TA=10%= -Base tributvel -IVA no dedut.*Art. 21. -1-a)-CIVA ALD - Viat. lig. passag./ mistas-TA=20%= -Base tributvel -IVA no dedut.*art. 21. -1-a)-CIVA

62611

626111

626112 62614

626141

626142

A portaria 184/2002, de 4 de maro estabeleceu que fixado em 1,5 por cento o spread a acrescer taxa Euribor a 12 meses. Caso se trate de PME (Dec.-Lei n. 372/2007) o spread ser de seis por cento. No entanto, esta regra s se aplica s situaes que no se encontrem abrangidas pelas regras aplicveis aos preos de transferncia. Aquando do pagamento dos juros h que efetuar o clculo de que custo e do que no , lanando nas contas apropriadas os respetivos montantes. Sugerem-se as seguintes contas:

saldo positivo e se no tiver inteno de reinvestir qualquer valor, ento deve mencionar todo esse saldo neste campo. Campo 740 50 por cento da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais com inteno expressa de reinvestimento Art. 48, n.s 1, 4 e 5 Se tiver manifestado a inteno de reinvestir, ento deve acrescer neste campo 50 por cento do saldo positivo apurado no mapa modelo 31. Campo 751 Donativos no previstos ou para alm dos limites legais (art. 62. e 65. do EBF e Estatuto do Mecenato Cientfico) - Os donativos no previstos no Estatuto do Mecenato ou para alm dos limites a impostos, no so considerados custo fiscal e, por isso, devem ser acrescidos no campo 751 do modelo 22. Sugerem-se as contas abaixo indicadas, sinalizando-se a conta cujo valor vai declarao modelo 22, quadro 07:

Campo 733 Encargos com combustveis Art. 45. - 1 a) Os encargos com combustveis no pertencentes empresa (tem de fazer parte do ativo fixo tangvel para o ser), no so encargos do exerccio. Convm assim que o cdigo de contas preveja contas para as viaturas no pertencentes empresa. Sugerem-se as seguintes:
Viat. no pertena da empresa*no custo Gasolina

69131

Juros de suprimentos

691311 691312

Juros no excedentes do limite Excesso *Art. 42. 1-j) CIRC*

62429

624291

6242911

-Base tributvel

Campo 736 Menos-valias contabilsticas Devem ser acrescidas neste campo as menos-valias contabilsticas, pois s so consideradas custo fiscal as menos-valias fiscais. Sugerem-se as contas seguintes para lanar o valor das menos-valias contabilsticas:

688212

Sem majorao Donativos a organismos associativos No considerados custo fiscal Quotizaes (majorao de 150%)

6882121 68822

6242912

- IVA no dedutivel (100%)

6871 68711

Alienaes Menos-valia contabilstica

Campo 734 Juros de suprimentos Art. 45., n. 1, j) Este artigo determina que no so encargo fiscal os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa definida por portaria do ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante.

6883

Campo 739 Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias sem inteno de reinvestimento O valor que h de ir a este campo tem de ser apurado no mapa de mais e menos-valias, modelo 31, publicado em anexo Portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro (que atualizou o dossi fiscal). Assim, se o sujeito passivo apurou neste mapa (coluna 13) um

Campo 752 Linha em branco - Nesta linha deve inscrever-se o valor dos encargos no indispensveis para a realizao de proveitos ou ganhos, na medida em que, nos termos do art. 23., do CIRC, consideram-se custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora (...).

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GABINETE DE ESTUDOS

Assim, vo a este campo os gastos abaixo assinalados:

Custos no indispensveis art. 23. - CIRC Com IVA dedutvel Taxa normal Regime de iseno ou pequenos retalhistas

A existir esta situao, os valores sero encontrados nas contas:

cida neste campo. Portanto: 50% de 5 000 = 2 500 euros. este o valor a deduzir no campo 774.

68886

76

Reverses 6882 Donativos

688861

763

De provises 68821 Considerados como custo fiscal

688862

7631 7632

Impostos 688211 Com majorao Majorao de 150% Garantias a clientes 6882111

Campo 756 Correes relativas a perodos de tributao anteriores Art. 18., n. 2 - Vo a este campo os rendimentos que eram previstos data de fecho do exerccio e que, por qualquer motivo, no foram contabilizados. So lanados na conta 7881 Correes referentes a perodos anteriores. Campo 763 Depreciaes e amortizaes no aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais Art. 35., n. 4 Como foi dito quanto se tratou do campo 719 j no caso de se verificar uma perda por imparidade, no aceite fiscalmente, no prprio exerccio (art. 35., n. 4), deve ser acrescentado no quadro 719, mas nos exerccios seguintes, em partes iguais, sero consideradas como gasto, devendo ento ser deduzidas no campo 763, do quadro 07. Campo 764 Reverso de provises tributadas Art. 39., n. 4 Nos termos deste artigo e nmero as provises a que se referem as alneas a) a c) do n. 1 que no devam subsistir por no se terem verificado os eventos a que se reportam consideram-se rendimentos do respetivo perodo de tributao. Esto neste caso as provises para garantias a clientes e para processos judiciais em curso.

7633

Processos judiciais em curso 6882112 Majorao de 140%

Campo 767 Mais-valias contabilsticas - As mais-valias contabilsticas devem ser deduzidas neste campo, pois s so consideradas custo fiscal as mais-valias fiscais. O saldo da conta 78711 corresponde s mais-valias contabilsticas:

6882113

Majorao de 130%

6882114

Majorao de 120% Quotizaes (majorao de 150%)

6883

7871 78711

Alienaes Mais-valia contabilstica

Campo 769 Diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais - O valor que vai a este campo tem de ser apurado no mapa de mais e menos-valias, modelo 31, publicado em anexo Portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro (que atualizou o dossi fiscal). Assim, se o sujeito passivo apurou neste mapa (coluna 13) um saldo negativo deve acrescer o seu valor neste campo. Campo 774 Benefcios fiscais Deve deduzir-se neste campo o valor da majorao que incide sobre os donativos. No quadro abaixo sugerem-se as contas para os donativos. Como exemplo, temos: Donativo atribudo com majorao de 150 por cento, de cinco mil euros: S a majorao que deve ser acres-

Concluses Passamos em revista os dados mais relevantes para a grande maioria das empresas portuguesas, no que respeita ao correto preenchimento do quadro 07 da declarao modelo 22 do IRC. Certamente alguns mais existiro, tendo em vista as necessidades especficas de alguns sujeitos passivos. O aspeto genrico deste trabalho no atendeu a esses casos especficos que, obviamente, levaro a outros desdobramentos do cdigo de contas. Pela experincia que tenho neste campo especfico de planos de contas para as pequenas e microentidades estou convencido que a grande maioria das empresas portuguesas ter toda a vantagem em utilizar o cdigo de contas que proposto neste trabalho. Por isso, o plano de contas fica disponvel no stio da Ordem em www.otoc. pt (A Ordem - Gabinete de Estudos).z
* Mrio Portugal TOC n. 7 Membro do Gabinete de Estudos da OTOC

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A CONTABILIDADE E O FISCO

A CONTABILIDADE E O FISCO

Considero, e sempre considerei, que a exigncia da nossa Considero, profisso requer trs condies essenciais: trabalho, trabalho e mais trabalho
Por A.J. Alves da Silva*

As faturas, os documentos equivalentes e os problemas legais e fiscais

Faturas, tales de venda, notas de crdito, notas de dbito, vendas a dinheiro, faturas emitidas a zero e a inevitvel ligao fiscalidade: eis alguns dos pontos com paragem obrigatria.
om a entrada em vigor da Lei 39-B/94, de 27 de dezembro, 20 por cento das despesas de representao e das despesas com as viaturas ligeiras, no eram consideradas como custo fiscal, mas eram acrescidas na modelo 22 quadro 07. O fisco, em geral, entendia que estas despesas s em 80 por cento eram aceitveis para efeitos fiscais. S que o fisco apurou (o fisco lento mas chega l)1 que esta forma de proceder no trazia receita, isto , s reduzia o reporte dos prejuzos. Nasceu assim, a partir da Lei 3-B/2000, de 4 da abril, a tributao autnoma, quer exista matria coletvel ou prejuzo fiscal. Assim, o fisco arranja sempre receita.

Este pequeno apontamento, para orientao futura dos TOC, fruto da minha experincia profissional e participao nas chamadas quartas-feiras livres organizadas pela OTOC. Ainda hoje, nas referidas sesses, me colocam dvidas e, por vezes, at informaes contraditrias quanto ao conceito fiscal de documentos equivalentes a faturas. 1 Com este breve contributo pretendo, de forma simples, apresentar o essencial para que o TOC tenha sempre presente como deve agir, quer para efeitos de IVA quer para suporte documental do IRC. Um alerta: embora sejam dois impostos diferentes (IVA e IRC), a sua filosofia, o seu enquadra-

mento e a forma de atuar dos agentes do fisco (fiscalizao), completamente diferente e as consequncias fiscais so gravosas como todos sabemos. Os colegas tm de entender que embora o Ministrio das Finanas seja s um organismo as formas de atuar so diferentes quer se trate do IVA ou do IRC. O IVA e os documentos equivalentes Vamos enumerar o tipo de documentos que podem ser enquadrados como documentos equivalentes a faturas. Como sabido a noo de documento equivalente a fatura nasceu com a introduo do IVA. Vide como exemplo os artigos 19. n. 2 alnea a) e 36. do Cdigo do

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A CONTABILIDADE E O FISCO

IVA. O que so documentos equivalentes a fatura? Analisando os artigos citados, so todos os documentos que do origem a transmisso de bens e a prestao de servios, tal como so definidos nos artigos 3. e 4. do Cdigo do IVA. Ora, os usos e costumes, e at a prpria Lei, vide Cdigo Comercial, o documento base a fatura e o documento equivalente ( fatura) , e deve ser quando for caso disso, mais as seguintes naturezas de documentos: -Nota de crdito - Vide art. 29., n. 1, alnea b) e n. 7; art. 72., n. 3, do CIVA; - Nota de dbito - Vide art. 29., n. 1 alnea b) e n. 7; art. 72., n. 3, do CIVA; - Recibos - Vide art. 29., n. 1, alnea b) do CIVA; - Modelo oficial da conta dos despachantes - Vide inf. n. 21 do SIVA; - Recibo modelo 6 (recibo verde) Profissionais liberais Vide inf. n. 21 do SIVA; - Recibo de pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao Vide art. 19., n. 2, alnea b). S as guias de remessa nunca podero ser documentos equivalentes a faturas, como bvio. Nesta enumerao no est inserido o chamado aviso de lanamento Este tipo de documento, usado com frequncia, tem sempre duas colunas: dbito e crdito. Ser tambm documento equivalente a fatura? A resposta sim, se obedecer aos requisitos do art. 36., n. 5 do CIVA e art. 5. do Decreto-Lei 198/90, de 19 de junho. evidente que na linguagem comum tcnica, as notas de crdito, notas de dbito e avisos de

Fatura s h uma: a do Cdigo Comercial e mais nenhuma. As faturas so sempre emitidas em duplicado e se a fatura tambm servir de documento de transporte, emitida em triplicado.

lanamento tm uma funo bem determinada, de acordo com os procedimentos e normas contabilsticas. Ento, o que uma fatura? 2 A fatura est desde h muito tempo definida no nosso Cdigo Comercial, art. 476. e Cdigo Civil art. 787., isto , a fatura o documento base da compra e venda. Vejamos o que nos diz o Compndio de Noes de Comrcio de A. Filomeno Loureno de Sousa Leite: Chama-se fatura ao documento em que o vendedor faz a discriminao completa das mercadorias que vende ao comprador e em que indica as despesas que efetuou, bem como as vantagens que concede nos preos e as condies de entrega e de pagamento. Portanto, fatura s h uma: a do Cdigo Comercial e mais nenhuma. As faturas so sempre emitidas em duplicado e se a fatura tambm servir de documento de transporte, emitida em triplicado. No entanto, na nossa vida profissional e na gria corrente, todos usamos determinados vocbulos que, no plano fiscal, no so homogneos. A obrigatoriedade de quantificar e especificar os bens e servios resulta do exigido pelo Ofcio-Circulado 181 044, de 6 de dezembro de

1991. As faturas podem ser elaboradas: - Faturas globais (vide art. 29., n. 6 do Cdigo do IVA e Proc. FO69 2 003 024, de 1 de maro de 2005); - Faturas emitidas por sries (vide informao n. 1 206, de 16 de fevereiro de 1994); - Faturas emitidas em continuao (vide Decreto-Lei n. 45/89, de 11 de fevereiro de 1989, art. 9., n. 2.) Convm ter presente a doutrina dos Ofcios-Circulados 30 091/2006, de 5 de abril de 2006. Para casos especiais temos os seguintes: Tales de venda - podem ser emitidos nas condies do art. 5. do Decreto-Lei 198/90, de 19 de junho. Ateno: s podem ser emitidos por retalhistas (CAE 52 120 a 52 630). Por curiosidade, at 1993 o CAE dos retalhistas era 620 110 a 620 990. S os retalhistas esto dispensados da emisso da fatura, (vide art. 40., n. 1 alnea a) do Cdigo do IVA) e desde que o adquirente seja um particular. Ver a este propsito o Ofcio-Circulado n. 30 091/2006, de 5 de abril. E se for um sujeito passivo o adquirente? Neste caso j o retalhista tem de emitir uma fatura nos termos legais (leia-se art. 36. do CIVA) e se no tiver faturas ( o caso normal) das duas,

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uma: ou no vende ou tem de emitir fatura, (vide art. 40., n. 4 do CIVA.) Alerto que a dispensa de faturao no implica a inexistncia de documento comprovativo da operao. Qual , ento, a diferena entre uma fatura e um talo de venda para efeitos do IVA? muito importante, pois o talo de venda (vide art. 40., n. 3 do CIVA), no contm: - A identificao do cliente, sujeito passivo adquirente; - No faz referncia tipografia que procedeu sua impresso. Em resumo: em circunstncia alguma o talo de venda, (art. 40., n. 2, do CIVA) documento vlido para efeitos de deduo do IVA, pois se o quiserem deduzir tm que exigir uma fatura, (vide art. 40., n. 4 do CIVA). neste ponto que o TOC tem a tendncia suicida de exercer o direito deduo do IVA, atravs do talo de venda. S que o Cdigo do IVA, art. 19., n. 2, no lho permite, mas o talo de venda pode servir de documento comprovativo da despesa para efeitos do IRC (desde que obedea filosofia do art. 23. do IRC, como bvio). Vendas a dinheiro - so documentos equivalentes a faturas, desde que obedeam a todos os requisitos exigidos. - Tales de venda/revendedores de combustveis: Seg uem a regra atrs descrita para cada tipo de documento emitido pelas gasolineiras, tm de ter presente o Ofcio-Circulado 566 222, de 18 de maio de 1998 e o Ofcio-Circulado 2 937, de 8 de janeiro de 1998. - Faturas (segundas vias) - Depois de ter corrido muita tinta

e o fisco ter feito muita guerra, finalmente cedeu e passou, aps o Ofcio-Circulado 30 074, de 24 de maro de 2005, a considerar vlidas as segundas vias das faturas dentro das condies do Ofcio-Circulado atrs citado. O fisco, pelo Ofcio-Circulado 12 354, de 12 de fevereiro de 1988 esclareceu que os tales de gasolina poderiam s conter a matrcula do veculo e o nmero fiscal do adquirente. - Contratos de venda a prestaes - Tem que ser emitida fatura (o contrato por si s no chega). - Faturas emitidas a zero - No h, como bvio, pois se o valor zero, uma oferta e no uma coisa vendida (vide o velhinho art. 476. do Cdigo Comercial.) Aqui vo os meus fundamentos para repudiar a emisso de faturas a zero. - Cdigo Comercial (art. 476.) A fatura s deve ser emitida para coisas vendidas. Chama-se fatura ao documento que o vendedor emite ao comprador, com a discriminao completa das coisas vendidas. - IVA (ofertas) - O art. 3., n. 3 alnea f) do Cdigo do IVA no obriga a emitir fatura pois, para efeitos de IVA, a oferta uma fico de transmisso. O IVA dever ser regularizado (caso se tenha antes deduzido) num documento interno, prprio do sistema contabilstico da empresa, como por exemplo: - Documento interno prprio da Contabilidade (aviso de lanamento); - No documento de quitao da entidade beneficiria da oferta; - No documento de circulao. - Para efeitos do IRC (art. 23.) permito-me transmitir a posio

do fisco para o caso concreto de uma oferta: De modo a permitir a identificao do destinatrio da oferta e comprovar a indispensabilidade do custo para a realizao dos proveitos de acordo com o corpo do art. 23. do CIRC, a fatura de compra ou o documento interno justificativo do lanamento relativo oferta, dever conter a identificao da pessoa singular ou coletiva a quem ir ser atribuda a oferta. Esta exigncia, a ser cumprida com o rigor que se impe, devia ser bonito de se ver. - Faturas processadas por computador - S obrigatrio indicar esta circunstncia se a fatura for tambm documento de transporte. Est em vigor desde 1 de janeiro de 2004. - Retomas - sempre exigida a emisso de fatura no caso de retomas (vide art. 29. do CIVA). bom lembrar que o fisco considera a retoma como uma transmisso de bens, isto , uma compra e uma venda. Curiosidades evidente que o fisco tem coisas que o comum dos mortais no tem e, por isso, preciso ateno s constantes modificaes e at alteraes de filosofia. A ttulo de exemplo: - A rqu iva mento e conser vao de fat u ras e/ou outros documentos (caso dos formu l rios) - Aconsel ho a leit u ra do Ofcio 81 358/2002, de 8 de maio de 2002, principalmente para os TOC que tm a seu cargo a contabilidade das farmcias. - Mquinas automticas dispensadas de tales de venda - Os TOC que tm a seu cargo a contabilidade deste tipo de clientes

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A CONTABILIDADE E O FISCO

devem ter presente os Ofcios-Circulados 1 625, de 1 de maro de 1994 e 22 654, de 1 de maro de 1994 e Ofcio n. 92 221, de 11 de setembro de 1997. Se no houver tales de venda, fitas de mquina registadora, o que sucede? evidente que o fisco, naturalmente, aplica os mtodos indiretos, ou seja, calcula aquilo a que se chama vendas presumidas. E sabem os meus leitores que o fisco, em tempos passados, (nunca consegui saber porqu) aplicava para o IVA e para o IRC valores diferentes, isto , as vendas presumidas no eram iguais para o IVA e IRC. Espantoso, no era? Nem os prprios agentes do fisco sabiam explicar as diferenas. Felizmente, o fisco levou algum tempo a mudar a sua filosofia e hoje quando apura as vendas presumidas o valor igual para corrigir o IVA e o IRC. Aproveito para alertar os TOC que devem ter cuidado e fazer tudo o que estiver nas vossas mos para evitar que o fisco aplique os chamados mtodos indiretos pois, para alm de outras situaes, o fisco socorre-se deste mtodo porque o sujeito passivo contabiliza as vendas sem qualquer apoio documental (muitas vezes s um documento interno) e o balancete do razo apresenta o saldo/caixa/credor. Assim, seja qual for o sistema tcnico/administrativo de controlo das vendas, a inscrio destas na contabilidade tem de ser apoiada em documentos justificativos, ou seja, a Contabilidade no pode admitir, nem aceitar como exato, qualquer lanamento nas suas contas ou livros que no possuam uma pea de apoio que lhe sirva de fundamento (elementos re-

Em circunstncia alguma o talo de venda, (art. 40., n. 2, do CIVA) documento vlido para efeitos de deduo do IVA, pois se o quiserem deduzir tm que exigir uma fatura, (vide art. 40., n. 4 do CIVA).

tirados da Revista Jurisprudncia, de 1956). A propsito de uma fiscalizao efetuada a um sujeito passivo, alis bem elaborada, retirei esta concluso dos Agentes do Fisco (este relatrio est publicado): A contabilidade uma cincia rigorosa e exata at por fora da lei e no um mero borro de merceeiro como inculca a prova testemunhal mormente a produzida pelo diretor administrativo e pelo contabilista da impugnao a fls. 62 a 65 e 66 e 67 dos autos a defenderem o descontrole no s da contabilidade, como da prpria atividade administrativa, pesem os bons ordenados auferidos, justificando o injustificvel. O itlico meu. Concluso O princpio da documentao est devidamente explicitado no Cdigo Comercial, artigos 32. e 115. do CIRC, ou seja, no h registo contabilstico sem o suporte do documento passado de forma legal. Alis, a Portaria 994/99, de 5 de novembro, aponta para as exigncias do suporte, at impe, que nos documentos se identifiquem as contas a movimentar. Como evidente, na prtica, a maioria dos TOC no liga. Conheo casos de absoluta

negao ao cumprimento desta exigncia. a vida. 3 z

*A. J. Alves da Silva Membro honorrio da OTOC TOC n. 15

Notas
1

Acrdo TCA Sul Proc. n. 01023/05 (Relator

Lucas Martins). As notas de crdito, assim como as de dbito, so o tipo de documento que, uma vez verificados os restantes requisitos formais impostos pelo Cdigo do IVA para as facturas, merecem a qualificao de documentos equivalentes a estas ltimas, de acordo com o acrdo do TCA - Sul, proferido no Rec. N. 11 023/05.
2

Como sabem, o termo fatura universal s

que o nome que diferente: fatura (portugus); fature (francs); invoice (ingls) e rechnung (alemo). Todos os pases da UE exigem para efeitos de IVA as mesmas especificaes nos documentos. Vide Diretiva 2001/115 CE, de 20 de dezembro e Decreto-Lei n. 256/2003, de 21 de outubro de 2003. Lembro aqui que o Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, de 17 de fevereiro de 1999 Recurso 20 593 definiu o que se chama fatura. No h faturas negativas. Os franceses dizem facture rectificative ou note davoir (a nossa nota de crdito). Tambm no vejo como que a fatura eletrnica possa ser negativa. Aguardemos o futuro.
3

Alerto para as consequncias da chamada

Operao Self-Service da burla informtica e fraude fiscal relativamente ao software designado por Sim Sim, sistema este que manipulava o registo das vendas.

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Responsabilidade financeira em tempos de crise

O papel do Tribunal de Contas determinante no apuramento das responsabilidades financeiras e no deve estar espartilhado, como acontece atualmente.
Por Guilherme Waldemar dOliveira Martins* | Artigo recebido em janeiro de 2012

poltica financeira sofre atualmente uma crise de legitimidade. Este novo estdio surge a partir do momento em que o equilbrio oramental descobriu, nas palavras de Michel Bouvier, a sua prpria vaidade. A ideia de vaidade provm do francs vanit, expresso ambgua, que representa, na pintura de naturezas mortas, a expresso alegrica do vazio terreno e humano. Entendemos por legitimidade um conceito que rene o consenso, a aceitao e a justificao do prprio Estado, com meios financeiros prprios limitados e necessidades a satisfazer. Nesse sentido, as finanas pblicas do Estado de Direito no devem abrir-se apenas ao exame formal da legalidade, mas devem exigir igualmente o controlo da gesto, a anlise dos resultados e a

apreciao do custo e do benefcio, a ver se o cidado realmente obtm a contrapartida do seu prprio sacrifcio. A legitimidade financeira baseia-se em trs grandes princpios: o equilbrio oramental, a transparncia, a responsabilidade. O equilbrio oramental ser respeitado pelo legislador apenas se e enquanto a conjuntura econmica o permitir, no estando classicamente sujeito a qualquer tipo de monitorizao direta. A transparncia um princpio implcito e exige que toda a atividade financeira deve desenvolver-se segundo os ditames da clareza, abertura e simplicidade. Nesse sentido, cumpre ao direito minimizar os riscos da deciso financeira criando mecanismos que coartem as prticas abusivas e fortaleam os mais bsicos dos direitos fundamentais.

A nova perspetiva da responsabilidade Concentremo-nos na responsabilidade. O princpio da responsabilidade tem longa tradio fundamentalmente no direito financeiro anglo-saxnico e adquiriu uma grande relevncia na legislao da Nova Zelndia e de outros pases da OCDE. Na verdade, atravs do Fiscal Responsibility Act neo-zelands de 1994 que so introduzidos pela primeira vez o princpio responsabilidade num quadro de disciplina financeira. A esta iniciativa seguiram-se as iniciativas dos ordenamentos australiano e ingls. Na Austrlia, o Charter for Budget Honesty, publicado em 1998, exigiu que o governo preparasse um documento anual de estratgia oramental sujeito a escrutnio pblico, no qual prev objetivos de

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mdio (at trs anos) e de longo prazo (com mais de trs anos). Em 1998, o Finance Act, do Reino Unido, introduziu, pela primeira vez, um Cdigo de Estabilidade Financeira (Code for Fiscal Stability) que exige que a poltica financeira seja conduzida de forma transparente, estvel, responsvel, justa e eficiente. O Cdigo identifica princpios que devem estar na base da criao e manuteno da poltica financeira, bem como as respetivas exigncias de transparncia. No caso portugus, este princpio encontra um reflexo direto no conceito de responsabilidade financeira, que o resultado da conjugao de trs tipos de controlo: o controlo administrativo, o controlo poltico e o controlo jurisdicional, o que a torna numa figura um pouco sui generis, que deveria ter aplicao plena, mas

no tem. A prpria natureza do controlo, que pertencia, inicialmente, ao parlamento, sofreu um processo evolutivo, desde o sculo XIX, no sentido de se criar uma entidade que concentrasse o controlo e a efetivao da responsabilidade decorrente dos trs tipos de controlo, isto , do controlo administrativo, do controlo poltico e do controlo financeiro jurisdicional. E essa entidade seria o Tribunal de Contas. Monoplio do Tribunal de Contas? No obstante a declarao de intenes apresentada, a nossa opinio de que o Tribunal de Contas, atualmente, no concentra, na execuo e no controlo das contas, a efetivao da responsabilidade financeira. Apresentamos dois exemplos para da tirarmos algumas

concluses. Em primeiro lugar, olhamos para um exemplo de um instrumento de aplicao das regras decorrentes do pacto de estabilidade que o instrumento utilizado pelo ministro das Finanas na reduo das transferncias entre o Estado, as Regies Autnomas e os municpios, no caso de incumprimento dos limites de endividamento. O que acontece neste caso concreto que, quer a Lei de Finanas das Regies Autnomas quer a Lei das Finanas Locais, permitem que o ministro das Finanas, no caso de apurar que o endividamento de uma regio autnoma/municpio excede uma determinada percentagem das respetivas receitas correntes do ano anterior, isto , que foram violados os limites de endividamento dessa regio, efetue uma reduo nas transferncias do

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Estado que lhe sejam devidas no ano subsequente, de valor ig ual ao excesso de endividamento. Diramos que, na implementao deste tipo de consequncia do endividamento excessivo, que implica a reposio da estabilidade financeira, o Tribunal de Contas deveria ter uma palavra a dizer e no a tem, porque os nicos casos concretos dos quais resultaram a aplicao destas retenes, nomeadamente nas regies autnomas, so um ato administrativo, no h dvida, mas que corporiza um tipo de responsabilidade financeira, a qual, mesmo que no tipificada, deveria dar lugar pronncia por parte do Tribunal de Contas. O segundo exemplo, este mais presente para todos ns, na medida em que diz respeito a uma situao que est a ser vivida em Portugal, o emprstimo negociado com a troika, um tipo de emprstimo corporizando numa obrigao geral do Estado e que, envolvendo um conjunto de atos polticos, importa saber se estes estariam sujeitos a interveno do Tribunal de Contas. A nossa resposta afirmativa, mas no sabemos se, em termos prticos, isso suceder ou se depender de pedido do prprio FMI ou BCE ou da Comisso Europeia. Assim, na prtica, no se pode dizer que o Tribunal de Contas tenha o monoplio no apuramento e julgamento das responsabilidades financeiras, porque a sua jurisdio no abarca a opo poltica que, naturalmente, se inter-relaciona com a questo da responsabilidade financeira, criando-se, assim, uma zona cinzenta da qual est ausente o

A responsabilidade uma garantia da legitimidade na tomada das decises financeiras, uma vez que as finanas pblicas do Estado de Direito no devem abrir-se apenas ao exame formal da legalidade.

controlo do Tribunal de Contas nacional. Alargamento do mbito de fiscalizao do Tribunal de Contas pela Lei n. 61/2011 No ordenamento portugus ainda h muito por fazer no campo da responsabilidade, embora j se verifique uma evoluo, no mbito da competncia do Tribunal de Contas desde 2006. At 2006, a jurisdio do Tribunal de Contas era subjetiva, ou seja, quando um consultor jurdico precisava de saber se aquele ato estaria submetido, por exemplo, a visto ou estaria submetido jurisdio do Tribunal de Contas bastaria olhar para o catlogo constante do artigo 2. da Lei de Organizao e Processo do Tribunal de Contas e, em funo da natureza da entidade, saberia se ficava ou no sujeita jurisdio. O que acontece que a partir de 2006 a jurisdio do Tribunal de Contas passa a ser objetiva porque identificamos, no artigo 2., n. 3, o direito de sequela dos dinheiros e valores pblicos. Este direito de sequela significa que esto ainda sujeitas jurisdio e ao controlo financeiro do Tribunal de Contas as entidades de qualquer natureza que tenham participao de capitais pblicos ou sejam

beneficirias, a qualquer ttulo, de dinheiros ou outros valores pblicos, na medida necessria fiscalizao da legalidade, reg ularidade e correo econmica e financeira da aplicao dos mesmos dinheiros e valores pblicos. , alis, nesse sentido que, mais recentemente, a Lei n. 61/2011, de 7 de dezembro, procedeu 7. alterao da LOPTC, alargando o nmero de entidades e dos contratos sujeitos a fiscalizao prvia. Em suma, a responsabilidade uma garantia da legitimidade na tomada das decises financeiras, uma vez que as finanas pblicas do Estado de Direito no devem abrir-se apenas ao exame formal da legalidade, mas devem exigir igualmente o controlo da gesto, a anlise dos resultados e a apreciao do custo e do benefcio; o papel do Tribunal de Contas determinante no apuramento das responsabilidades financeiras e , por isso, que este deve estar concentrado exclusivamente nesta entidade e no espartilhado, como acontece atualmente entre o Parlamento, o Governo e a jurisdio administrativa e financeira. z
*Assistente da Faculdade de Direito de Lisboa Vogal da Direo do IDEFF

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A prestao de garantia no processo de execuo fiscal

O regime de caducidade consagrado no n. 5 do artigo 52. da Lei Geral Tributria representa uma nota regressiva, burocrtica e desproporcionada aos interesses dos agentes processuais.
Por Jesuno Alcntara Martins* | Artigo recebido em janeiro de 2012

processo de execuo fiscal tem por finalidade a cobrana coerciva das dvidas ao Estado e a outras pessoas coletivas de direito pblico e caracteriza-se pela simplicidade, pela celeridade e pela eficcia na realizao dos crditos das entidades exequentes. A certido de dvida que serve de base instaurao da execuo fiscal, e que materialmente consubstancia um ttulo executivo, extrada logo que findo o prazo de pagamento voluntrio e o credor verificar que o sujeito passivo da relao jurdica creditcia no efetuou o pagamento da dvida. Se a ausncia de pagamento persistir, no limite, a cobrana coerciva implicar a execuo penhora e venda dos bens patrimoniais das pessoas responsveis pelo pagamento da dvida exequenda e acrescido. Para tutela plena e efetiva dos seus direitos e interesses legalmente

protegidos, o devedor beneficia de meios processuais para invocar a ilegalidade da liquidao ou a inexigibilidade da dvida exequenda. Porm, o acionamento destes meios impugnatrios, s por si, no suficiente para obter a suspenso do processo de execuo fiscal. Em face dos normativos do artigo 52. da Lei Geral Tributria (LGT) e do artigo 169. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), a cobrana da dvida exigida em processo de execuo fiscal suspende-se em virtude de apresentao de reclamao graciosa, recurso ou impugnao judicial, que tenha por objeto a ilegalidade da dvida, ou de deduo de oposio judicial que se destine a discutir a inexigibilidade da dvida exequenda, desde que seja prestada garantia idnea ou, em alternativa, seja concedida ao executado iseno de prestao de garantia.

Sob pena de ilegalidade ou de violao do princpio da indisponibilidade dos crditos tributrios, fora das situaes enunciadas ou de outro motivo expressamente previsto no CPPT 1, o rgo da execuo fiscal est proibido de conceder moratrias ou de suspender o processo de execuo fiscal - n. 3 do artigo 36. da LGT e n. 3 do artigo 85. do CPPT. A avaliao sobre a idoneidade e suficincia da garantia oferecida pelo executado est cometida administrao tributria, a qual deve ser feita em funo de princpios jurdicos, como a proporcionalidade, a igualdade, a boa-f e o interesse pblico subjacente cobrana dos crditos exequendos. Sendo de sublinhar que o legislador elegeu, no de forma total e absoluta, como garantias idneas a garantia bancria, a cauo, o seguro cauo, a hipoteca e o penhor. Daqui decorre que o legislador deixou administrao

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Que sentido faz obrigar o executado a renovar o pedido de iseno de prestao de garantia quando este direito resulta de uma deciso judicial, motivada por uma deciso de indeferimento prvio do rgo da execuo fiscal.

tributria margem discricionria suficiente para que esta, na estrita observncia dos princpios jurdicos supra enunciados, possa percecionar como garantia qualquer outro meio suscetvel de assegurar a efetiva cobrana dos crditos exequendos. 2 De igual modo, o rgo da execuo fiscal, entidade que dirige a tramitao do processo de execuo fiscal, que procede verificao da existncia dos pressupostos previstos no n. 4 do artigo 52. da LGT para a concesso de dispensa de prestao de garantia, cuja invocao e prova tem de ser feita em requerimento apresentado pelo executado. No sentido de garantir uniformidade de procedimentos, a efetivao da igualdade entre os contribuintes e eliminar fatores de discricionariedade a administrao tributria criou abundante doutrina administrativa sobre a temtica da prestao/constituio e a dispensa/iseno de garantia idnea em processo de execuo fiscal3. A inteno discutir a legalidade da liquidao O normativo do n. 9 do artigo 169. do CPPT estabelece que o executado que no der conhecimento da existncia de processo que justifique a suspenso da execuo fiscal responder pelas custas relativas ao processado posterior penhora,

o que implicar o pagamento pelo executado, eventualmente desnecessrio, das despesas relativas publicao de anncios, editais, e outro processado inerente venda dos bens penhorados. Este aspeto de relevante importncia, porquanto, na ausncia de prestao de garantia por iniciativa do devedor, o rgo da execuo fiscal procede penhora de bens, a qual, nos termos do n. 4 do artigo 199. do CPPT, desde que suficiente para pagamento da dvida exequenda e acrescido, tem de ser considerada idnea e, consequentemente, em caso de existncia de causa justificativa, deve ser determinada a suspenso do processo de execuo fiscal, ainda que a penhora tenha sido da iniciativa dos servios da entidade exequente, nos termos previstos no n. 7 do artigo 169. do CPPT, na redao introduzida pela Lei n. 64B/2011, de 30 de dezembro (Oramento do Estado para 2012). O executado necessita que seja determinada a suspenso do processo de execuo fiscal sempre que seja sua inteno discutir a legalidade da liquidao ou a inexigibilidade da dvida exequenda e acrescido. Porm, em face da celeridade e eficcia revelada pelo sistema de cobrana coerciva da Administrao Tributria e Aduaneira (ATA), hoje regra a execuo fiscal atingir a fase processual da penhora de bens quando

ainda esto a decorrer os prazos legais para o devedor acionar os meios impugnatrios com vista tutela plena e efetiva dos seus direitos e interesses legalmente protegidos, designadamente, por discordar das correes feitas matria tributria, pretender invocar a caducidade do direito liquidao do tributo ou a prescrio da dvida, discordar da efetivao da responsabilidade subsidiria, ou pretender invocar qualquer outro fundamento de ilegalidade ou de inexigibilidade da dvida. Requerimento e garantia Esta circunstncia que levou o legislador a introduzir, atravs da lei n.3-B/2010, de 28 de abril (Oramento do Estado para 2010) no n. 2 do artigo 169. do CPPT, um novo normativo que permite ao devedor, logo que terminado o prazo de pagamento voluntrio, manifestar a inteno de apresentar meio gracioso ou judicial para discusso da legalidade ou exigibilidade da dvida exequenda e requerer a suspenso da execuo fiscal. Todavia, o requerimento do interessado s determinar a suspenso da execuo fiscal aps a apresentao da garantia, a qual ter de ser idnea e suficiente, e ter de ser apresentada por iniciativa do devedor e, em termos de valor e extenso, dever observar o disposto nos n.s 6 e 7 do artigo 199. do CPPT, na redao introduzida pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro. Isto , a garantia ter de ser de um valor igual ou superior ao valor da dvida exequenda, juros de mora calculados at data da entrega do requerimento, e a totalidade das custas processuais, acrescido de 25 por cento da soma daqueles valores. Alis, o valor de qualquer garantia a prestar ou a constituir em processo

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de execuo fiscal determinado em funo desta regra n. 6 do artigo 199. do CPPT e a sua durao tem de ser at deciso do pleito, acrescida de trs meses, sem prejuzo da caducidade da garantia nos termos previstos no artigo 183.-A do CPPT. Se, at ao termo dos prazos legais, o devedor no formalizar a sua inteno apresentando o correspondente meio processual ficar sem efeito a suspenso e o processo de execuo fiscal prosseguir a normal tramitao, inclusive, para efeitos de execuo da garantia prestada n. 2 do artigo 200. do CPPT. Em face da norma do n. 7 do artigo 169. do CPPT, na redao introduzida pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, sempre que a causa de suspenso da execuo fiscal for um meio processual gracioso ou judicial para discusso da legalidade ou exigibilidade da dvida, e ainda no caso do requerimento a manifestar a inteno de o apresentar n. 2 do artigo 169. do CPPT, pertence ao devedor a iniciativa da apresentao da garantia. S quando a causa de suspenso for o pagamento em prestaes legalmente autorizado que a prestao/constituio da garantia ocorrer na sequncia e no prazo constante da notificao realizada para o efeito pelos servios da administrao tributria n. 7 do artigo 199. do CPPT. Como corolrio do referido, e designadamente por causa da celeridade do sistema de cobrana coerciva, importa sublinhar que o efeito suspensivo atribudo reclamao graciosa pela norma da alnea f) do artigo 69. e impugnao judicial pela norma do n. 4 do artigo 103. ambos

No compreendemos como que o legislador optou por burocratizar o instituto da dispensa/iseno de prestao de garantia, penalizando o devedor com a obrigao de todos os anos ter de efetuar um novo pedido de iseno.

do CPPT, ao referir que a garantia prestada no prazo de dez dias a contar da notificao para o efeito, praticamente insuscetvel de operacionalizar, na medida em que atualmente, e em regra, o processo de execuo fiscal instaurado muito antes do termo do prazo legal para interposio da reclamao graciosa ou da impugnao judicial. Aquelas normas s tero alguma relevncia material se o sujeito passivo da relao jurdica tributria ou contributiva apresentar a reclamao ou a impugnao judicial antes do termo do prazo de pagamento voluntrio, o que legalmente possvel. Porm, nesta hiptese no nos parece que os servios da administrao tributria ou da administrao da Segurana Social estejam impedidos de proceder instaurao do processo de execuo fiscal, tero sim de o suspender logo aps a instaurao. Na ausncia de garantia ou na impossibilidade de a prestar, o executado s lograr obter a suspenso da execuo fiscal caso o rgo da execuo fiscal determine a sua dispensa/iseno. Esta apenas ocorrer mediante o reconhecimento da existncia dos respetivos pressupostos legais que consistem na circunstncia da prestao de garantia causar prejuzo irreparvel ou existir manifesta falta de meios econ-

micos revelada pela insuficincia de bens penhorveis para pagamento da dvida exequenda e acrescido, e desde que a insuficincia ou inexistncia de bens no seja da responsabilidade do executado n. 4 do artigo 52. da LGT. A concesso de dispensa/iseno de prestao de garantia est dependente de impulso processual do devedor a efetuar no prazo de 15 dias a contar da apresentao do meio gracioso ou judicial para discusso da legalidade ou da exigibilidade da dvida. No caso de pedido de pagamento em prestaes, o pedido de dispensa/iseno de garantia tem de ser efetuado no prprio requerimento que solicitar o pagamento fracionado em prestaes mensais n. 3 do artigo 199. do CPPT. A invocao e a prova dos pressupostos para usufruir da dispensa/iseno de prestao de garantia so um nus do devedor n. 1 do artigo 74. da LGT, limitando-se a administrao tributria a proceder sua avaliao. A apreciao dos pedidos de iseno de garantia realizada pelo rgo de execuo fiscal em funo da apertada e inflexvel doutrina administrativa constante do Ofcio-Circulado n. 60 077, de 29 de julho de 2010, da Direo de Servios de Gesto de Crditos Tributrios, da qual, em regra, resulta uma deciso de indeferimento do pedido

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de iseno/dispensa de prestao de garantia. Normalmente, esta deciso motiva uma reclamao para o juiz do Tribunal Tributrio, nos termos dos normativos dos artigos 276. e da alnea d) do n. 3 do artigo 278. do CPPT, sendo que, num nmero aprecivel de situaes, os executados tm xito uma vez que logram obter, por parte do juiz, o reconhecimento da existncia dos pressupostos legais que permitem a dispensa de prestao de garantia. Regime de caducidade da iseno de prestao de garantia Com o propsito de acautelar os interesses do credor tributrio e assegurar a prossecuo do interesse pblico subjacente realizao da cobrana coerciva, o legislador, atravs da lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, introduziu no n. 5 do artigo 52. da LGT um regime de caducidade da iseno de prestao de garantia, traduzido na circunstncia da deciso que conceder a iseno ser vlida pelo prazo de um ano e a sua continuidade estar dependente de novo pedido a efetuar no prazo de 30 dias a contar da notificao da administrao tributria para o efeito, sendo que na ausncia de novo pedido, a realizar anualmente, ou de indeferimento do novo pedido, levantada a suspenso do processo de execuo fiscal. Este regime de caducidade motiva-nos alguma perplexidade, porquanto, em face do grau de informatizao da tramitao do processo de execuo fiscal, da desmaterializao dos atos processuais e das fontes de informao de que a administrao tributria pode beneficiar, no compreendemos como que o legislador optou por burocratizar o instituto da dispensa/iseno de prestao de ga-

rantia, penalizando o devedor com a obrigao de todos os anos ter de efetuar um novo pedido de iseno. Esta obrigao, a nosso ver, desproporcionada por duas ordens de razes. Uma resulta da circunstncia da necessidade de renovao da iseno no ser imputvel ao executado, mas sim ser motivada pela morosidade da deciso do processo judicial tributrio, a qual pode demorar vrios anos a ser proferida. A outra prende-se com o facto do legislador, em prejuzo da simplicidade e da celeridade, ter optado por onerar o executado com esta obrigao processual. Com efeito, atenta a capacidade de ao do sistema de cobrana coerciva, teria sido prefervel determinar que, perante o conhecimento da cessao dos pressupostos que determinaram a iseno/dispensa da garantia, o rgo de execuo fiscal poderia proceder penhora dos bens do executado, e este, na sequncia do conhecimento do ato de penhora, caso o considerasse ilegal, poderia reclamar para o tribunal tributrio, nos termos j previstos no artigo 276. do CPPT, obtendo-se, assim, a tutela dos interesses do credor tributrio. O regime de caducidade consagrado no n. 5 do artigo 52. da LGT, luz de paradigmas de simplicidade, celeridade e eficcia exigveis a uma administrao moderna e inovadora, traduz uma nota regressiva, burocrtica e desproporcionada aos interesses dos agentes processuais. Para reforar esta perspetiva de anlise pergunta-se que sentido faz obrigar o executado a renovar o pedido de iseno de prestao de garantia quando este direito resulta de uma deciso judicial, motivada por uma deciso de indeferimento prvio do rgo da execuo fiscal. Ora, em face do novo pedido, e caso

o contexto factual deste novo pedido seja igual ao do primeiro pedido, ir agora o rgo da execuo fiscal deferir o pedido por adeso fundamentao da deciso judicial ou ir indeferir de novo a pretenso do devedor e, consequentemente, obrigar interposio de nova reclamao para o juiz do tribunal tributrio, nos termos do artigo 276. do CPPT. Qualquer uma das situaes se nos afigura m. A primeira equivaler a reconhecer a inutilidade do novo pedido, a segunda consubstanciar um nus demasiado amplo para o executado e para todos os contribuintes, na medida em que, por esta via, estar-se- a contribuir para o congestionamento do sistema de justia tributria com o fomento de pequenos processos, que neste caso concreto seguem as regras dos processos urgentes n. 5 do artigo 278. do CPPT com prejuzo dos processos judiciais tributrios verdadeiramente relevantes. A inteno do legislador sempre boa e positiva. A soluo encontrada que pode vir a revelar-se desadequada realidade. Porm, como no pretendemos fazer futurologia, alis, nossa convico que no possvel adivinhar o futuro, vamos esperar que os factos demonstrem a iniquidade da nossa anlise. z
* Licenciado em Direito Assistente convidado do ISCAL Notas
1

Cfr. Ac. do STA, 2. seco, Proc. 558/10, de

18 de agosto de 2010, Relator Isabel Marques da Silva.

2

Cfr. Ac. TCAN, 2 Seco, Proc. 1423/11.5BE-

PRT, DE 30 de novembro de 2011, Relator Nuno Filipe Morgado Teixeira Bastos.

3

Cfr. Ofcios-Circulados n. 60 076, 60 077 e

60 078, o 1. e o 2. de 29 de julho de 2010, e o 3. de 30 de agosto de 2010, da Direo de Servios de Gesto dos Crditos Tributrios (DSGCT).

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Tributao em IVA de trabalhos de tipografia, repografia e restauro de livros

Conhea conceitos fundamentais, especificidades e jurisprudncia que ajudam a sustentar o IVA aplicado a diversas operaes.
Por Rui Laires* | Artigo recebido em dezembro de 2011

a noo de transmisso de bens para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado (IVA), constante do artigo 3. do Cdigo do IVA (CIVA), inserem-se, nos termos da alnea e) do seu n. 3, as entregas de bens mveis corpreos produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade dos materiais necessrios seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou. Por outro lado, na eventualidade de o fornecimento da totalidade dos materiais no incumbir ao sujeito passivo que produziu ou montou os bens mveis corpreos, mas, no todo ou em parte, ao prprio cliente, a operao, em princpio, de qualificar como prestao de servios para efeitos do IVA, ao abrigo do disposto na alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA. Reportando-se a esta alnea c) do n. 2, o n. 6 do mesmo artigo 4. prefigura, porm, que

a qualificao como prestao de servios seja prejudicada se o fornecimento de materiais pelo cliente for de considerar insignificante. No sistema comum do IVA, os conceitos genricos de transmisso de bens e de prestao de servios constam do n. 1 do artigo 14. e do n. 1 do artigo 24. da Diretiva 2006/112/CE, do Conselho, de 28 de novembro de 2006 (Diretiva do IVA), respetivamente. Por seu turno, nos n.s 2 e 3 do artigo 14. e nos artigos 15. a 19. e 26. e 27. da Diretiva do IVA vm enunciadas operaes consideradas assimiladas a transmisses de bens ou a prestaes de servios, nuns casos de adopo obrigatria pelos Estados membros e noutros de adopo facultativa.1 As regras de incidncia do imposto previstas na Diretiva do IVA, incluindo as atinentes qualificao da natureza das operaes tribut-

veis como transmisses de bens ou como prestaes de servios, no contm, porm, qualquer disposio de teor equivalente alnea e) do n. 3 do artigo 3. ou alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA2. Para se entender o fundamento das disposies internas em referncia cujo objetivo clarificar o mbito das noes genricas de transmisso de bens e prestao de servios, para efeitos deste imposto cumpre recordar os respetivos antecedentes. At sua revogao pela Diretiva 95/7/CE, do Conselho, de 10 de abril de 1995, a alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva conferia aos Estados membros a possibilidade de qualificarem como transmisso de bens [a] entrega de um bem mvel por fora de um contrato de empreitada, isto , a entrega ao cliente, pelo empreiteiro, de um bem mvel por ele fabricado ou montado com

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materiais ou objetos que o cliente lhe confiou para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido ou no uma parte dos produtos utilizados. luz dessa possibilidade, a verso inicial do CIVA, atravs da alnea e) do n. 3 do seu artigo 3., determinava que fosse sempre considerada transmisso de bens [a] entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda. Tal disposio interna era aplicada s entregas de obras relativas a bens mveis decorrentes de contratos de empreitada, independentemente de os materiais necessrios execuo das mesmas serem providenciados pelo empreiteiro, pelo dono da obra ou por ambos. Esta norma vigorou at sua alterao pelo Decreto-Lei n. 206/96, de 26 de outubro, em virtude da revogao da alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva. Nessa altura, no entanto, em lugar de, pura e simplesmente, revogar a alnea e) do n. 3 do artigo 3. do CIVA, deixando os conceitos genricos de transmisso de bens ou de prestao de servios operar por si prprios, o legislador portugus entendeu conveniente delimitar de forma expressa esses conceitos em relao a bens mveis entregues pelo empreiteiro ao dono da obra na sequncia de um contrato de empreitada.3 A opo que vinha atribuda aos Estados membros durante a vigncia da alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva referia-se possibilidade de qualificao como transmisses de bens das referidas entregas ao dono da obra, mas apenas quando os materiais para a realizao da mesma tivessem sido disponibilizados, no todo ou em parte, pelo dono da obra ao empreiteiro. Ora, a no incluso no mbito da referida alnea a) das entregas de

bens mveis inteiramente criados com base em materiais fornecidos pelo empreiteiro s pode significar que a entrega ao cliente, pelo empreiteiro, de um bem mvel produzido exclusivamente com materiais fornecidos pelo prprio empreiteiro sempre foi de considerar uma transmisso de bens para efeitos do IVA. Com efeito, no seria possvel adotar uma interpretao diferente, j que no faria sentido que a alnea a) em apreo concedesse aos Estados membros a possibilidade de qualificarem como transmisso de bens a execuo de uma obra a partir de materiais fornecidos pelo cliente e, simultaneamente, que se qualificasse como prestao de servios a execuo de uma obra a partir de materiais inteiramente forne-

cidos pelo empreiteiro. A revogao da alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva nada alterou quanto qualificao da entrega de um bem mvel inteiramente produzido a partir de materiais fornecidos pelo prprio empreiteiro, pelo que esta operao continuou a ser de qualificar como transmisso de bens, por insero no respetivo conceito genrico, atualmente vertido no n. 1 do artigo 14. da Diretiva do IVA. Por seu turno, a partir da revogao da referida alnea a), passou a ser sempre de qualificar como prestao de servios a entrega de um bem mvel que no tenha sido produzido totalmente a partir de materiais fornecidos pelo empreiteiro, sendo tal operao inserida no respetivo conceito genrico, atualmente vertido no n.

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1 do artigo 24. da Diretiva do IVA.4 A aceo acima desenvolvida no foi posta em crise pela jurisprudncia do Tribunal de Justia da Unio Europeia (TJUE) acerca da qualificao da entrega de determinados trabalhos relativos a bens mveis corpreos executados na sequncia de encomenda previamente feita pelo cliente, muito embora o sentido dessa jurisprudncia contribua necessariamente para a interpretao do alcance das mencionadas disposies da legislao interna portuguesa, incluindo do estabelecido em matria de taxas do imposto no n. 6 do artigo 18. do CIVA. Restauro de livros Na vigncia do disposto na alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva, o TJUE, atravs do acrdo de 14 de maio de 1985 (processo 139/84, caso Van Dijks Boekhuis, Recueil p. 1405), pronunciou-se acerca do alcance dessa disposio. Sob anlise esteve a qualificao em sede do IVA, como transmisso de bens ou como prestao de servios, de uma empreitada de restauro de livros, obra de restauro que, em certos casos, era de dimenso bastante considervel. Na sua deciso, o TJUE entendeu que tais operaes no poderiam ser qualificadas como transmisses de bens, ainda que um Estado membro tivesse utilizado a faculdade que vinha ento conferida na alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva, j que a regra de adoo facultativa contida nesta disposio s seria de aplicar se o empreiteiro criasse um bem novo a partir dos materiais que o cliente lhe confiara. Por bem novo, na aceo do referido acrdo, deveria entender-se um bem resultante do trabalho do empreiteiro cuja funo, na perspetiva de um utilizador

mdio, seja diferente da que tinham os materiais inicialmente entregues por este ao empreiteiro.5 Para alm da questo central da criao de um bem novo por parte do empreiteiro, do teor do mencionado acrdo relativo ao caso Van Dijks Boekhuis parece resultar, complementarmente, que o TJUE s considerou o disposto na alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva como aplicvel entrega pelo empreiteiro de uma obra realizada a partir de materiais total ou parcialmente fornecidos pelo cliente. Sendo assim, o TJUE assumiu de antemo que, na hiptese de os materiais necessrios para a realizao de uma obra serem inteiramente disponibilizados pelo empreiteiro, a entrega da obra acabada ao cliente constitui, sempre e obrigatoriamente, uma operao qualificada como transmisso de bens para efeitos do IVA. Tal corrobora o ponto de vista de que a entrega ao dono da obra de bens mveis corpreos, produzidos inteiramente a partir de materiais providenciados pelo prprio empreiteiro, deve ser qualificada como uma transmisso de bens, como decorrncia do respetivo conceito genrico ento delineado no n. 1 do artigo 5. da Sexta Diretiva (correspondente ao atual n. 1 do artigo 14. da Diretiva do IVA). Nas circunstncias descritas, parece confirmar-se que a posterior revogao da opo que vinha conferida na alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva s teve como consequncia passarem a ser obrigatoriamente qualificadas como prestaes de servios, nos termos do n. 1 do artigo 6. da Sexta Diretiva (correspondente ao atual n. 1 do artigo 24. da Diretiva do IVA), as entregas ao cliente de bens mveis corpreos em que os materiais necessrios para a execuo daquela no tenham sido

fornecidos na totalidade pelo empreiteiro, ou seja, em que uma parte ou a totalidade desses materiais j era propriedade do cliente. Nunca tendo sido situaes abrangidas pelo disposto na alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva, at revogao daquela alnea pela Diretiva 95/7/CE, as prestaes de servios de restauro de livros no esto abrangidas pela faculdade atualmente proporcionada pelo artigo 121. da Diretiva do IVA, a que corresponde, na legislao interna, o n. 6 do artigo 18. do CIVA. Sendo assim, s referidas operaes no se afigura aplicvel a taxa reduzida que abrange os livros e outras publicaes, a que alude a atual verba 2.1 da lista I anexa ao CIVA6, mas sim a taxa normal definida na alnea c) do n. 1 do seu artigo 18.. Atividade de reprografia O acrdo de 11 de fevereiro de 2010 (processo C-88/09, caso Graphic Procd, Colect. p. I-?) versou sobre a qualificao para efeitos do IVA, como transmisses de bens ou como prestaes de servios, das operaes efetuadas no contexto de uma atividade de reprografia. A atividade em apreo consistia na produo, por sistema de fotocpia ou afim, de cpias de inmeros tipos de documentos, utilizando para o efeito os materiais e os equipamentos da empresa de reprografia. A reproduo era feita em um ou em vrios exemplares, a partir de uma matriz impressa em papel ou em formato eletrnico entregue pelos clientes (gabinetes de arquitetura, empresas de consultadoria, museus, editoras, etc.), mantendo-se estes proprietrios dos documentos originais cuja reproduo era solicitada. Nesta sua deciso referente ao caso Graphic Procd, o TJUE conside-

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rou, por um lado, que devem ser consideradas transmisses de bens, ao abrigo da definio genrica que constava do n. 1 do artigo 5. da Sexta Diretiva (atual n. 1 do artigo 14. da Diretiva do IVA), as operaes em que uma reprografia se limite a um simples trabalho de reproduo de documentos para suportes diversos, transferindo se o poder de dispor desses suportes da empresa de reprografia para o cliente que encomendou determinado nmero de cpias de um documento original. Por outro lado, quando as referidas operaes sejam acompanhadas da prestao de servios complementares que revistam um carter predominante em relao transmisso dos bens, constituindo um fim em si mesmo para o seu destinatrio, tais operaes, no seu conjunto, devem ser qualificadas como prestaes de servios, ao abrigo da definio que constava do n. 1 do artigo 6. da Sexta Diretiva (atual n. 1 do artigo 24. da Diretiva do IVA). O carter predominante da componente prestao de servios pode ser aferido, nomeadamente, em funo da importncia que revista para o destinatrio, do tempo necessrio para a sua execuo, do tratamento que os documentos originais exijam e da parcela relevante do custo da prestao de servios em relao ao custo total. A conformidade com o sistema comum do IVA do critrio expresso na alnea e) do n. 3 do artigo 3. e na alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA tambm no parece que tenha sido posta em crise pelo decidido neste acrdo relativo ao caso Graphic Procd. No contexto das referidas disposies, h que tomar em considerao que a mera disponibilizao pelo cliente da matriz original empresa de reprografia,

para efeitos da sua reproduo em papel ou suporte afim, no constitui uma disponibilizao pelo cliente de materiais com vista realizao da obra. Assim, salvo nos casos em que, complementarmente, a empresa de reprografia preste servios que revistam carter de predominncia nos termos prefigurados no acrdo em referncia, a entrega ao cliente dos bens reproduzidos pela empresa de reprografia de qualificar como uma transmisso de bens, atento o disposto no n. 1 e na alnea e) do n. 3 do artigo 3. do CIVA.7 Impresso de livros e de outras publicaes Em termos que se afiguram consentneos com a jurisprudncia do TJUE acima aflorada, certos aspetos ligados impresso de livros, brochuras ou outras publicaes, a pedido de um cliente, foram objeto de uma orientao do Comit do IVA, na sequncia da sua 80. reunio, realizada a 8 de novembro de 2006, a qual vem refletida no documento TAXUD/2109/07 final (documento de trabalho n. 542), de 31 de janeiro de 2007, da Comisso Europeia, cujo contedo mereceu a concordncia quase unnime dos representantes dos Estados membros. Assim, quando o cliente se limita a disponibilizar um suporte com o original da obra (por exemplo, manuscrito ou suporte eletrnico), cabendo empresa tipogrfica realizar a impresso e reproduo de exemplares do correspondente livro, brochura ou outra publicao afim, esta empresa realiza perante o cliente operaes consideradas como transmisses de bens. Por seu turno, quando o cliente tambm fornece empresa tipogrfica materiais para a realizao do trabalho, como seja, por exem-

plo, o papel para a impresso do livro, brochura ou outra publicao afim, aquela empresa realiza ao cliente uma operao considerada como prestao de servios. Em face da legislao interna portuguesa, concretamente do disposto no n. 6 do artigo 18. do CIVA, a qualificao como prestao de servios da segunda operao descrita no inviabiliza a aplicao da mesma taxa do IVA que caberia ao prprio bem produzido, caso este tivesse sido objeto de uma transmisso de bens.8 z
*Licenciado em Contabilidade e Administrao Fiscal Inspetor tributrio da DGCI

Notas
1

Antes da vigncia da atual Diretiva do

IVA, as disposies que contm as noes de transmisso de bens e de prestao de servios, incluindo de operaes assimiladas a tal, constavam dos artigos 5. e 6. da Diretiva 77/388/CEE, do Conselho, de 17 de maio de 1977 (Sexta Diretiva), respetivamente.
2

Note-se que indubitvel que as ope-

raes em apreo esto abrangidas pelo mbito de incidncia do IVA. A questo prende-se apenas com a respetiva qualificao como transmisses de bens ou como prestaes de servios, sendo certo que, se a entrega de bens mveis na sequncia de um contrato de empreitada no for qualificada como transmisso de bens, opera residualmente o conceito de prestao de servios contido no n. 1 do artigo 4. do CIVA. A matria comporta, porm, relevncia prtica, uma vez que a qualificao de uma operao como transmisso de bens ou como prestao de servios tem consequncias em vrios domnios, nomeadamente, quanto sua subsuno ou no nas regras relativas s transaes intracomunitrias de bens, e quanto s regras de localizao das operaes, de iseno e de exigibilidade do

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imposto, bem como, possivelmente, no ordenamento de alguns Estados membros, em relao taxa do IVA aplicvel.
3

da obra considerada insignificante, excluindo a correspondente operao do conceito de prestao de servios, no se possa reportar, como bvio, elaborao pela DGCI de um ato normativo tido como de fora obrigatria geral, pois tal atentaria contra o princpio da legalidade em matria tributria.
5

impresso, fotocomposio, etc., que vem desenvolvido no n. 1 do Ofcio-Circulado n. 9056, de 11 de abril de 1986, da ex-Direo de Servios de Conceo e Administrao cujo teor vem disponibilizado a partir do stio da rede global com o endereo http:// www.portaldasfinancas.gov.pt , se encontra em boa parte desatualizado, devendo a tomada em considerao da doutrina administrativa nele expendida ser objeto das devidas adaptaes. No n. 1 desse Ofcio-Circulado afirma-se que [a] produo dos bens constantes das verbas n.s 2.1 e 2.3 da Lista I anexa ao CIVA, com excluso dos referidos nas alneas a), b) e c) da verba n. 2.3, efetuada por tipografias ou outras empresas da especialidade, por considerar, nos termos do disposto na alnea e) do n. 3 do artigo 3. do mesmo Cdigo, uma transmisso de bens, beneficia da iseno do imposto (taxa 0). Por um lado, deve levar-se em conta que a denominada taxa zero (iseno com direito a deduo do imposto suportado a montante) foi abolida pela Lei n. 2/92, de 9 de maro (Oramento do Estado para 1992). As verbas 2.1 e 2.3 da lista I, a que alude aquele excerto do ofcio-circulado, correspondem, grosso modo, atual verba 2.1 da lista I anexa ao CIVA (na redao dada pela Lei n. 55-A/2010, de 31 de dezembro), respeitante aos bens e servios submetidos taxa de seis por cento (quatro por cento nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira). Por outro lado, quando para a realizao das referidas operaes sejam utilizados materiais total ou parcialmente fornecidos pelo prprio cliente, aquelas j no so qualificadas como transmisses de bens ao abrigo da alnea e) do n. 3 do artigo 3. do CIVA, mas como prestaes de servios ao abrigo da alnea c) do n. 2 do seu artigo 4., sem prejuzo da aplicao da taxa do IVA que caiba aos prprios bens, quando seja aplicvel o disposto no n. 6 do artigo 18. do CIVA.

Paralelamente, no sentido de assegu-

rar que a alterao da qualificao para efeitos do IVA de algumas operaes decorrentes dos contratos de empreitada no implicava a alterao da respetiva carga tributria, o n. 6 do artigo 18. do CIVA passou a prever que a taxa a aplicar s prestaes de servios a que se refere a alnea c) do n. 2 do artigo 4. seja a mesma que seria aplicvel no caso de transmisso de bens obtidos aps a execuo da empreitada. O n. 6 do artigo 18. do CIVA tem por base a possibilidade, em matria de taxas do imposto, que passara a estar prevista na alnea h) do n. 2 do artigo 28. da Sexta Diretiva (na sequncia das alteraes promovidas pela Diretiva 95/7/ CE), encontrando-se atualmente vertida no artigo 121. da Diretiva do IVA.
4

Posteriormente, atravs do seu des-

pacho de 1 de junho de 2006 (processo C-233/05, caso V.O.F., Colect. p. I-72), a propsito de operaes de adestramento de cavalos por conta dos respetivos proprietrios, o TJUE tambm se pronunciou sobre o mbito de aplicao do disposto na alnea a) do n. 5 do artigo 5. da Sexta Diretiva, at revogao dessa alnea pela Diretiva 95/7/CE. Nele concluiu que a noo de empreitada, a que aludia a referida disposio, no poderia ser aplicada s mencionadas operaes, uma vez que do adestramento de um cavalo no resultava a produo de um bem novo. O TJUE no ps em causa que se estava perante bens mveis corpreos, mas aditou que os animais, pela sua natureza, no so de considerar como materiais confiados pelo cliente, e o seu adestramento no de considerar como a produo de um bem inexistente at esse momento.
6

Esta foi tambm a opinio maioritaria-

mente expressa no Comit do IVA, previsto no artigo 398. da Diretiva do IVA, sem prejuzo de situaes hbridas em que a qualificao como transmisso de bens ou como prestao de servios pode depender de uma avaliao casustica acerca de qual das duas componentes prevalecente [cf. documento XXI/96/655 (documento de trabalho n. 208), s/ data, da Comisso Europeia, analisado na 50. reunio do Comit do IVA, realizada a 7 de novembro de 1996, bem como o respetivo relatrio, constante do documento XXI/97/757, s/ data, da Comisso Europeia]. O Comit do IVA pronunciou-se tambm maioritariamente no sentido de a qualificao como transmisso de bens subsistir se s uma parte negligencivel dos materiais para a realizao da obra for fornecida pelo cliente. Esta ltima hiptese vem contemplada na legislao interna portuguesa, por via do n. 6 do artigo 4. do CIVA, embora a atribuio Direo-Geral dos Impostos (DGCI) da possibilidade de determinar as situaes em que a entrega de materiais pelo dono

Note-se que a Lei n. 55-A/2010, de 31

de dezembro (Oramento do Estado para 2011), revogou a verba 2.4 e, em contrapartida, deu uma nova redao verba 2.1 da lista I anexa ao CIVA.
7

O sentido desta deciso parece cor-

roborar a orientao por unanimidade emanada na sequncia da 83. reunio do Comit do IVA, realizada a 28 e 29 de fevereiro de 2008, constante do documento TAXUD/2420/08 Rev 1 (documento de trabalho n. 569), de 15 de outubro de 2008, da Comisso Europeia, nos termos da qual a entrega ao cliente de fotografias impressas a partir de um suporte digital considerada uma transmisso de bens.
8

Faz-se notar que o enquadramento

de trabalhos tipogrficos, incluindo

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CONSULTRIO

Reteno na fonte: suprimentos

A sociedade C detida em 50 por cento pela sociedade A, SGPS, desde 20 de outubro de 2010. Os restantes 50 por cento so detidos pela sociedade A desde 12 de dezembro de 2010. Em maio de 2011 estas duas sociedades celebraram um contrato de suprimentos com a sociedade C (participada). Em 30 de setembro de 2011 venceram juros taxa euribor 12M + spread de 6 por cento. Efetua-se reteno na fonte em ambas as entidades? Qual a taxa a aplicar? De acordo com o artigo art. 97. do CIRC a entidade A, SGPS, no rene todos os requisitos para estar isenta. Logo, a entidade C dever efetuar a reteno. No que se refere entidade B, o pagamento dos rendimentos de capitais est sujeito a reteno na fonte taxa de 21,5 por cento, de acordo com o n. 4, art. 94. do CIRC, art. 101., n. 2 CIRS e art. 71. do CIRS e com o manual do Oramento do Estado para 2011 da OTOC. Segundo o ROC, a taxa a aplicar sociedade B, SA de 16,5 por cento, de acordo com o n. 4 do art. 94. do CIRC e art. 101. do CIRS. Segundo ele, apenas se aplica a taxa de 21,5 por cento se fosse um particular a emprestar dinheiro sociedade C.Qual a taxa de reteno a aplicar - 16,5 ou 21,5 por cento? A SGPS est dispensada ou no?

Os rendimentos de juros auferidos por uma pessoa coletiva esto sujeitos a reteno na fonte, conforme o artigo 94. do Cdigo do IRC (CIRC). Contudo, no existe obrigao de efetuar a reteno na fonte de IRC relativamente a rendimentos obtidos por sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS), de que seja devedora a sociedade por elas participada durante pelo menos um ano e a participao no seja inferior a 10 por cento do capital com direito de voto da sociedade participada, quer por si s quer com participaes de outras sociedades em que as SGPS sejam dominantes, resultantes de contratos de suprimentos celebrados com aquelas sociedades ou de tomadas de obrigaes daquelas, por aplicao da alnea h) do n. 1 do artigo 97. do CIRC. Assim, a SGPS no estar sujeita a reteno na fonte pelos juros recebidos referente ao suprimento efetuado, desde que reunidos os requisitos da alnea h) n. 1 do artigo 97. do CIRC. No caso em apreo, o requisito que no est cumprido o tempo de deteno da participao data em que constitui a obrigao de reteno na fonte sem juros data do vencimento (artigo 7., n. 3 alnea a) n. 1 do CIRS).

Refere-nos a alnea c) do n. 1 do artigo 94. do Cdigo do IRC (CIRC), que objeto de reteno na fonte os rendimentos de aplicao de capitais no abrangidos nas alneas anteriores e rendimentos prediais, tal como so definidos para efeitos de IRS, quando o seu devedor seja sujeito passivo de IRC ou quando os mesmos constituam encargo relativo atividade empresarial ou profissional de sujeitos passivos de IRS que possuam ou devam possuir contabilidade. Ento, nos termos desta disposio, existe reteno na fonte sobre os juros auferidos, pelo que a taxa a aplicar aos rendimentos da categoria E, ser a taxa de 16,5 por cento (alnea a) do n. 1 do artigo 101. do CIRS). A taxa de 21,5 por cento prevista no n. 4 do artigo 94. do CIRC ser aplicada aos rendimentos referidos na alnea d) do n. 1 do mesmo artigo remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas coletivas e outras entidades. As restantes retenes na fonte de IRC so efetuadas s taxas previstas para efeitos de retenes na fonte de IRS, relativas a residentes em territrio portugus. r esposta de outubro de 2011

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CONSULTRIO

Avicultura e inventrios
Determinado sujeito passivo tem como atividade a produo e comrcio de ovos (avicultura). Nas existncias est a aquisio de pintos, que passadas algumas semanas (cerca de 28), tornam-se galinhas poedeiras. Entre as 65 e 70 semanas de vida, procede-se a uma "muda de pena" para que possam produzir mais ovos at s 90-95 semanas de vida e s depois so vendidas. A valorizao das aves dada consoante as semanas de vida, pelo que os inventrios podem variar significativamente de um ano para o outro. As galinhas, nesta situao, so ativos biolgicos e existncias. Como classific-los? Inventrios ou ativos? croentidades (NCM). Independentemente do enquadramento normativo da entidade em causa, em nossa opinio as galinhas poedeiras configuram um ativo biolgico de produo, porquanto o seu principal destino/funo consiste na produo de ovos (os quais correspondem a produtos agrcolas colhidos dos ativos biolgicos as galinhas). Com efeito, presumimos que a venda das galinhas apenas se verifica aps esgotada a respetiva vida til na funo para a qual foram adquiridas a produo de ovos - pelo que afastamos a hiptese de serem classificadas como ativos biolgicos consumveis. Partindo deste nosso entendimento, de que as galinhas configuram ativos biolgicos de produo (e, como tal, no so produto agrcola mas, antes, de regenerao prpria) analisemos de seguida o respetivo tratamento contabilstico nos normativos. Com a entrada em vigor do SNC, a contabilizao dos ativos biolgicos animais ou plantas vivos - regulada pela NCRF 17 Agricultura. Tratando-se de uma pequena entidade (PE) que tenha adotado a NCRF-PE, aquela tem de se socorrer da NCRF 17 na contabilizao dos ativos biolgicos, uma vez que a NCRF-PE no contempla o tratamento contabilstico desta temtica. Com efeito, em todas as matrias de contabilizao ou relato financeiro de transaes ou situaes prescritas por uma NCRF, cujo contedo no esteja expressamente contemplado na NCRF-PE, deve-se, nos termos do disposto no ponto 2.3. desta norma, fazer o recurso supletivo correspondente NCRF. Assim, no mbito da NCRF-PE, a entidade deve reconhecer as galinhas poedeiras na conta 3721 Ativos biolgicos - De produo Animais. Relativamente mensurao, nos termos do pargrafo 13 da NCRF 17, um ativo biolgico deve ser mensurado no reconhecimento inicial e em cada data de balano, pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda, exceto quando o justo valor no pode ser fiavelmente mensurado. Embora se assuma o pressuposto de que o justo valor de um ativo biolgico pode ser mensurado com fiabilidade, a NCRF 17 admite que, em certas situaes, possa existir incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor (cf. pargrafo 31). Tal sucede quando os preos ou valores determinados pelo mercado no esto disponveis e as estimativas alternativas do justo valor so pouco fiveis. Nestas situaes, que devem ser entendidas como excecionais regra geral de mensurao ao justo valor, o ativo biolgico deve ser mensurado pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada, nos termos do disposto nas NCRF

Da informao prestada interpretamos que a questo se prende com a classificao contabilstica de galinhas poedeiras detidas por uma entidade cuja principal atividade a produo e comrcio de ovos, pelo que depreendemos que aquelas galinhas tm como principal destino a produo de ovos. Pretende-se que o nosso parecer seja elaborado luz da norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE) e da normalizao contabilstica para mi-

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Perdo de suprimentos por parte dos scios

Caso um scio pretenda perdoar a dvida que a empresa tem quer a nvel de suprimentos quer a nvel de despesas correntes que foram pagas pelo scio, quais as contas a movimentar? Quais as implicaes para o scio pelo facto de perdoar a dvida? O documento que serve de suporte para o perdo da divida ser uma ata ou necessrio outro documento adicional? Na situao de venda de quotas a novo scio, se fizer parte do negcio que o montante que a empresa devia ao anterior scio passa para o novo scio, quais as implicaes para as partes envolvidas? Que documento serve de suporte para a situao apresentada? O movimento contabilstico ser apenas de transferncia da conta de um scio para outro?

7 Ativos fixos tangveis e NCRF 12 Imparidade de ativos. No caso em concreto, nada referido acerca da incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor das galinhas. Entendemos, alis, que a grande questo prende-se com o reconhecimento contabilstico das galinhas, e no propriamente com a sua mensurao ao justo valor, at porque, aps uma breve consulta ao sistema de informao de mercados agrcolas (SIMA) (ver pargrafo 18 da NCRF 17) parece-nos existir cotaes oficiais para este tipo de ativos. Admitindo-se, assim, a mensurao fivel das galinhas ao justo valor, aps o reconhecimento inicial das mesmas como ativos biolgicos de produo, deve-se reconhecer, a cada data do balano, as alteraes no justo valor diretamente na conta 3721 Ativos biolgicos De produo - Animais, por contrapartida de uma conta de resultados: 664 Perdas por redues de justo valor Em ativos biolgicos ou

774 Ganhos por aumentos de justo valor Em ativos biolgicos, conforme se trate de uma reduo, ou de um aumento, no justo valor das galinhas. Analisemos, agora, o tratamento contabilstico das galinhas poedeiras luz da NCM. Tratando-se de uma microentidade (ME) que adote a NCM, na contabilizao dos ativos biolgicos de produo tem de se atender ao disposto no ponto 7.2. da norma contabilstica para microentidades (NC-ME), nos termos do qual os ativos biolgicos de produo so reconhecidos como ativos fixos tangveis. Deste modo, e respeitando o cdigo de contas para microentidades, as galinhas poedeiras devem ser inicialmente reconhecidas pelo seu custo na conta 433 Ativos fixos tangveis Equipamento bsico e, subsequentemente, pelo seu custo deduzido de qualquer depreciao acumulada (cf. ponto 7.6. da NC-ME). resposta de janeiro de 2012

A norma contabilstica e de relato financeiro (NCRF) 27 Instrumentos financeiros, estabelece os conceitos e regras de reconhecimento e mensurao dos ativos financeiros, passivos financeiros e instrumentos de capital prprio de outra entidade. De acordo com o pargrafo 5 da NCRF 27, passivo financeiro ser qualquer passivo que seja uma obrigao contratual de entregar dinheiro ou outro ativo financeiro a uma outra entidade (no caso em anlise, o scio), para alm de outras situaes a previstas. As entidades devero reconhecer os passivos financeiros quando estas se tornarem uma parte das disposies

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contratuais do instrumento financeiro como, por exemplo, pela emisso e aceitao de uma dvida resultante da receo e confirmao de uma fatura relativa a um qualquer fornecimento de bens ou servios por parte de um fornecedor, ou tambm pelos contratos de suprimentos. O pargrafo 12 da NCRF 27 estabelece como exemplo de passivos financeiros as dvidas a fornecedores (incluindo de fornecedores de investimentos)/scios, quando nomeia exemplos de situaes que podero ser mensuradas ao custo ou ao custo amortizado menos qualquer perda por imparidade. Em termos de desreconhecimento, o pargrafo 33 da NCRF 27 estabelece que os passivos financeiros, tais como as dvidas a fornecedores/scios, devero ser retirados do balano da entidade apenas quando este se extinguir, isto , quando a obrigao estabelecida no contrato seja liquidada, cancelada ou expire. Desta forma, as dvidas aos fornecedores/scios sero desreconhecidas (retiradas do balano) habitualmente quando forem liquidadas, ou seja, forem pagas aos respetivos credores. Todavia, tambm podero acontecer outras situaes mais atpicas que levem ao desreconhecimento das dvidas a fornecedores/scios como, por exemplo, quando atravs de algum tipo de acordo de perdo de dvida estas sejam canceladas ou expirem. Em termos contabilsticos, o perdo de uma dvida a pagar dever resultar no desreconhecimento do passivo financeiro por contrapartida do reconhecimento de rendimentos na demonstrao de resultados, conforme previsto no pargra-

fo 90 da estrutura conceptual do SNC. Pelo desreconhecimento de uma dvida a pagar a um fornecedor ou aos scios, em resultado de um acordo de perdo de dvida (que dever ter como suporte uma declarao escrita em forma de documento legalmente reconhecido), o registo contabilstico poder ser: - Dbito da conta 271 Fornecedores de investimentos ou da conta 2532 Outros participantes - Suprimentos e outros mtuos por contrapartida a crdito da conta 7886 Ganhos em perdes de dvidas (sugesto de conta), pelo montante total ou parcial da dvida perdoada. No mbito da tributao em sede de IRC, relativamente ao perdo de dvida, o desreconhecimento do passivo financeiro e o reconhecimento do respetivo rendimento/ ganho pelo perdo da dvida, resultando este na reduo das obrigaes a cumprir pela entidade, deve ser reconhecido o ganho que ser fiscalmente tributado no exerccio em que ocorrer esse perdo (no momento em que o acordo seja aceite e homologado por ambas as partes). Relativamente ao segundo ponto, no documento escrito relativo cesso de quotas, menciona-se que h a transmisso de todos os correspondentes direitos e obrigaes inerentes quota cedida. Assim, todos os direitos sero transmitidos tambm para o novo scio. Contudo, seria tambm conveniente evidenciar no documento pelo qual se efetua a cesso de quotas, quais os direitos e obrigaes que especificamente se transmitem e os valores acordados para tal transmisso. Ao abdicar de tais direitos, tambm poder abranger as

prestaes suplementares, dvidas do antigo scio, entre outros. Todos os direitos e obrigaes do antigo scio que estejam refletidos na contabilidade devero passar a ser refletidas na contabilidade em nome do novo scio. A situao descrita tem subjacentes duas operaes distintas, a cesso de quotas de uma sociedade e a cesso de crditos sobre a mesma sociedade (suprimentos), e uma vez que o scio atual vai deixar de o ser, a conta de suprimentos dever ser saldada, podendo o anterior scio passar o valor dos suprimentos para o novo scio, operao que se designa de cesso de crditos. Esta operao apenas tem reflexo na esfera patrimonial do scio, pois para a sociedade, mesmo que o montante convencionado entre as partes para a transmisso das quotas e dos crditos fosse superior ao valor pelo qual estes se encontram registados na contabilidade, no existiria qualquer modificao no seu balano: o valor nominal das quotas e o montante de suprimentos realizados manter-se-iam. Por outro lado, a tributao na esfera do scio, em sede de IRS, no est dependente da contabilizao das operaes na sociedade mas do teor dos contratos celebrados e da sua comprovao documental. Todavia, para todos os efeitos a sociedade passa a ter novo scio, pelo que na conta 51 - Capital e na conta 26 Scios tero de ser abertas subcontas para esse novo scio e proceder-se transferncia dos valores registados nas subcontas do anterior scio para essas novas subcontas. resposta de janeiro de 2012

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Artigos publicados na Revista TOC em 2011

Nas tabelas seguintes pode consultar a lista dos trabalhos editados ao longo de 2011 na Revista TOC, distribudos pelas diferentes seces e ordenados por ordem alfabtica relativamente ao ttulo. Na Revista TOC n. 33, de dezembro de 2002, encontra o quadro de todos os textos publicados at ento. As revistas n.s 45, 57, 69 e 81 de dezembro de 2003, 2004, 2005 e 2006 contm as listas dos respetivos anos. Na revista n. 95, de fevereiro de 2008, apresentada a listagem referente a 2007; na n. 106, de janeiro de 2009, encontra-se a lista respeitante a 2008; na n. 118, de janeiro de 2010 pode encontrar os trabalhos referentes a 2009 e na revista n. 130, de janeiro de 2011, os textos de 2010.

Contabilidade
Ttulo do artigo A adoo do normativo: enquadramento das entidades nacionais no contexto do SNC A contabilidade de gesto na indstria hoteleira portuguesa A falncia e a Contabilidade A importncia do dossi fiscal A influncia italiana na introduo das partidas dobradas em Portugal A investigao em Histria da Contabilidade em Portugal nas duas ltimas dcadas A nano-mini-micro contabilidade: odisseia XXI A NCRF-PE e as NCRF do SNC: principais diferenas A normalizao contabilstica em Rogrio Fernandes Ferreira (I) A normalizao contabilstica em Rogrio Fernandes Ferreira (II) A profisso e o ensino As normas contabilsticas para pequenas e microentidades deveriam ser revogadas? As opes contabilsticas das entidades do PSI-20 As parcerias pblico-privadas e as regras do Eurostat As PPP e a sua contabilizao nas normas internacionais de contabilidade pblica Ativo fixo tangvel e reconhecimento/desreconhecimento Ativos biolgicos de produo: harmonizao contabilstica e fiscal? Concluses da conferncia As microentidades Derivados: futuros de negociao Imparidade de ativos no mbito da NCRF 12 Mapa de depreciaes e amortizaes modelo 32 Mtodos de contabilizao das participaes financeiras em subsidirias e associadas O anexo no SNC: um bom (mau) TOC v-se por um bom (mau) anexo O fim do capital social mnimo Autor Fbio de Albuquerque e Maria do Cu Almeida Nuno Arroteia, Conceio Gomes e Lus Lima Santos Rodrigo Antnio Chaves da Silva Ftima Guerra Miguel Maria Carvalho Lira J. F. Cunha Guimares Antnio Boia Carla Manuela Teixeira de Carvalho J. F. Cunha Guimares J. F. Cunha Guimares Manuel Mendes da Cruz Jos Domingos da Silva Fernandes Cristina Gonalves e Joaquim SantAna Fernandes Joaquim Miranda Sarmento Joaquim Miranda Sarmento Mrio Portugal Cristina Pinto Amndio Silva e Avelino Anto Carlos Ventura Fbio de Albuquerque, Maria do Cu Almeida e Joaquin Texeira Quirs Jorge Carrapio Carlos Antnio Rosa Lopes J. F. Cunha Guimares Ana Cristina Silva Data de publicao Janeiro 2011/TOC n. 130 Junho 2011/TOC n. 135 Julho 2011/TOC n. 136 Maio 2011/TOC n. 134 Junho 2011/TOC n. 135 Abril 2011/TOC n. 133 Junho 2011/TOC n. 135 Abril 2011/TOC n. 133 Setembro 2011/TOC n. 138 Outubro 2011/TOC n. 138 Dezembro 2011/TOC n. 141 Novembro 2011/TOC n. 140 Maro 2011/TOC n. 132 Agosto 2011/TOC n. 137 Novembro 2011/TOC n. 140 Janeiro 2011/TOC n. 130 Abril 2011/TOC n. 133 Junho 2011/TOC n. 135 Maio 2011/TOC n. 134 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Setembro 2011/TOC n. 138 Maro 2011/TOC n. 132 Janeiro 2011/TOC n. 130 Maro 2011/TOC n. 132

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O SNC, a NCM e os modelos de balano e de demonstrao de resultados aplicveis (I) O SNC, a NCM e os modelos de balano e de demonstrao de resultados aplicveis (II) Os mtodos de contabilizao das participaes financeiras e o grau de endividamento dos municpios Os submarinos so um ativo Professor Antnio Lopes de S: um mito e uma realidade Proposta de alterao das demonstraes financeiras Regime de exigibilidade numa base de caixa Revista TOC 30. artigo (I) Revista TOC 30. artigo (II) SNC: subarrendamentos Transparncia nas contas dos municpios portugueses o caso exemplar de Oliveira do Hospital XBRL: linguagem universal para a informao financeira

Joaquin Texeira Quirs, Fbio de Albuquerque e Manuela Marcelino Joaquin Texeira Quirs, Fbio de Albuquerque e Manuela Marcelino Carlos Antnio Rosa Lopes e Joo Rui M. Pires Joo Carlos Fonseca Walter Crispim Eduardo Manuel Lopes de S e Silva Snia Ferreira Mrio Portugal Mrio Portugal Jorge Carrapio Miguel Gonalves, Cludio Correia e Maria da Conceio da Costa Marques Joel Vicente

Agosto 2011/TOC n. 137 Setembro 2011/TOC n. 138 Dezembro 2011/TOC n. 141 Abril 2011/TOC n. 133 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Julho 2011/TOC n. 136 Abril 2011/TOC n. 133 Maio 2011/TOC n. 134 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Julho 2011/TOC n. 136

Fiscalidade
Ttulo do artigo A importncia da estabilidade fiscal A noo de operaes estreitamente conexas A polmica em torno da incluso do ISV na base tributvel do IVA A sobretaxa extraordinria sobre os rendimentos A tributao dos dividendos no Oramento do Estado para 2011 Agricultura: enquadramento em IVA As novas derramas estadual e regional Certificao para deduo de prejuzos fiscais Cdigo do Imposto do Selo: comunicao de contratos de arrendamento Competitividade fiscal race to the bottom? Modelo 22 de IRC caso especfico da Regio Autnoma da Madeira O fim das holdings sedeadas em Portugal? O LIFO no atual ordenamento contabilstico e fiscal O regime do IVA das amostras e das ofertas de valor reduzido O tcnico oficial de contas e as normas antiabuso O valor patrimonial tributrio dos imveis em IRC benefcio para o adquirente? Pela flexibilizao da tributao do petrleo Penalizaes s viaturas ligeiras de passageiros e mistas Penso de alimentos Sobretaxa extraordinria fracionada Territorialidade do IVA em servios culturais, artsticos, cientficos, educativos, desportivos ou recreativos Viaturas ligeiras: mais e menos-valias fiscais Autor Rogrio M. Fernandes Ferreira Rui Laires Filipe Romo e Miguel Durham Agrelos Joo Ricardo Catarino Joo Antunes Srgio Claro Rogrio M. Fernandes Ferreira, Mnica Respcio Gonalves, Marta Machado Almeida e Pedro Saraiva Nrcio Vera Vieira Nunes Maria M. Vieira Reinolds de Melo Gonalo Brs Antnio Joaquim Andrade Nunes e Carla Sofia Rodrigues Martins Galvo Miguel Lus Corts Pinto de Melo Jos Alberto Pinheiro Pinto Rui Laires Paulo Jorge Seabra dos Anjos Ana Cristina Silva Joo Carlos Fonseca Ana Cristina Silva Vera Vieira Nunes Marco da Silva Nobre Rui Laires Joo Antunes Data de publicao Agosto 2011/TOC n. 137 Maro 2011/TOC n. 132 Maro 2011/TOC n. 132 Outubro 2011/TOC n. 138 Janeiro 2011/TOC n. 130 Agosto 2011/TOC n. 137 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Abril 2011/TOC n. 133 Dezembro 2011/TOC n. 141 Junho 2011/TOC n. 135 Abril 2011/TOC n. 133 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Setembro 2011/TOC n. 138 Janeiro 2011/TOC n. 130 Julho 2011/TOC n. 136 Agosto 2011/TOC n. 137 Julho 2011/TOC n. 136 Janeiro 2011/TOC n. 130 Junho 2011/TOC n. 135 Agosto 2011/TOC n. 137 Maio 2011/TOC n. 134 Junho 2011/TOC n. 135

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Gesto
Ttulo do artigo Coaching nas organizaes Governao na Europa O relatrio nico e a higiene e segurana no trabalho Autor Eunice Correia Eduardo S e Silva Fbio Duarte Data de publicao Janeiro 2011/TOC n. 130 Agosto 2011/TOC n. 137 Abril 2011/TOC n. 133

Direito
Ttulo do artigo A desvirtuao do subsdio de desemprego e a viabilidade da Segurana Social A responsabilidade dos TOC pelas dvidas e infraes tributrias das empresas Da reverso fiscal sobre o responsvel subsidirio Gerncia plural de sociedades modo de representao e vinculao O novo capital social Regime de contrato de suprimento s sociedades annimas e em nome coletivo Autor Messias Carvalho Catarina Garcia de Matos Marco Vieira Nunes Paula de Carvalho Paula de Carvalho Paulo Jorge Seabra dos Anjos Data de publicao Julho 2011/TOC n. 136 Maro 2011/TOC n. 132 Maio 2011/TOC n. 134 Dezembro 2011/TOC n. 141 Junho 2011/TOC n. 135 Junho 2011/TOC n. 135

Gabinete de Estudos
Ttulo do artigo A importncia da informao contabilstica de qualidade em tudo o que respeita ao setor pblico A Lei do Solo no universo tributrio: questes de enquadramento (I) A Lei do Solo no universo tributrio: questes de enquadramento (II) A nova proposta de diretiva sobre a matria coletvel consolidada comum em sede de imposto sobre as sociedades A reforma do IVA: algumas propostas A tributao das atividades econmicas em IVA concluses da VI Conferncia Internacional GEOTOC/IDEFF AT onde pode (deve?) a fiscalidade intrometer-se? Concluses da V conferncia internacional OTOC/ IDEFF/DGCI O IVA e o terceiro setor Os limites do sacrifcio fiscal em IRS Relaes entre Contabilidade e Fiscalidade problemas contabilsticos Autor Daniel Bessa Carlos Baptista Lobo Carlos Baptista Lobo Antnio Carlos dos Santos Clotilde Celorico Palma Antnio Carlos dos Santos e Manuel Faustino Manuel Faustino Amndio Silva e Avelino Anto Clotilde Celorico Palma Manuel Faustino Jos Rodrigues de Jesus Data de publicao Setembro 2011/TOC n. 138 Abril 2011/TOC n. 133 Maio 2011/TOC n. 134 Julho 2011/TOC n. 136 Junho 2011/TOC n. 135 Novembro 2011/TOC n. 140 Agosto 2011/TOC n. 137 Janeiro 2011/TOC n. 130 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Outubro 2011/TOC n. 139 Maro 2011/TOC n. 132

Opinio
Ttulo do artigo A Ordem como elemento ativo da dinmica social H um tempo para tudo Incompreensvel Morrer da doena ou da cura? Autor A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo Data de publicao Outubro 2011/TOC n. 139 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Agosto 2011/TOC n. 137 Setembro 2011/TOC n. 138

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No concerto das naes O futuro da profisso O sonho continua Querer poder S dependemos de ns Um lugar na Histria Um pouco de nimo e esperana Um nico rumo Valeu a pena. Obrigado!

A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo Armando Marques A. Domingues de Azevedo A. Domingues de Azevedo

Dezembro 2011/TOC n. 141 Janeiro 2011/TOC n. 130 Maio 2011/TOC n. 134 Maro 2011/TOC n. 132 Julho 2011/TOC n. 136 Abril 2011/TOC n. 133 Setembro 2011/TOC n. 138 Junho 2011/TOC n. 135 Novembro 2011/TOC n. 140

Comisso de Histria da Contabilidade

Ttulo do artigo Quarto aniversrio da Comisso de Histria da Contabilidade Autor Lcia Lima Rodrigues, J. F. Cunha Guimares e Leonor Fernandes Ferreira Data de publicao Maio 2011/TOC n. 134

A Contabilidade e o fisco
Ttulo do artigo A contabilidade e o fisco A saga das retenes na fonte As tributaes autnomas e o fisco Os comissionistas, as comisses e o fisco Autor A. J. Alves da Silva A. J. Alves da Silva A. J. Alves da Silva A. J. Alves da Silva Data de publicao Setembro 2011/TOC n. 138 Dezembro 2011/TOC n. 141 Novembro 2011/TOC n. 140 Outubro 2011/TOC n.139

Colaborao IDEFF
Ttulo do artigo A extino das golden shares A terra do leite e do mel O que se dever esperar da reviso da lei da concorrncia Um novo modelo de governao econmica europeia? Autor Nuno Cunha Rodrigues Eduardo Paz Ferreira Lus Silva Morais Guilherme Waldemar dOliveira Martins Data de publicao Setembro 2011/TOC n. 138 Dezembro 2011/TOC n. 141 Novembro 2011/TOC n. 140 Outubro 2011/TOC n. 139

Colaborao ISCAL
Ttulo do artigo Algumas reflexes a propsito do OE/2012 Demonstraes financeiras; alteraes recentes e perspetivas futuras O IASB: planos de trabalho futuros e concluses recentes Autor Vasco Valdez Rui M. P. de Almeida, Ana Isabel Dias, Fbio Albuquerque, Fernando Carvalho e Pedro Pinheiro Rui M. P. de Almeida, Ana Isabel Dias, Fbio Albuquerque, Fernando Carvalho e Pedro Pinheiro Data de publicao Novembro 2011/TOC n. 140 Dezembro 2011/TOC n. 141 Outubro 2011/TOC n. 139

A palavra de
Ttulo do artigo A importncia das ordens profissionais Disciplina e rigor Nem boas, nem originais Autor Antnio Marinho e Pinto Guilherme dOliveira Martins Eduardo Paz Ferreira Data de publicao Maio 2011/TOC n. 134 Abril 2011/TOC n. 133 Junho 2011/TOC n. 135

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Consultrio tcnico textos publicados em 2011

Ao longo do ltimo ano, dezenas de questes e respetivas respostas foram publicadas na seco Consultrio Tcnico. apenas uma pequena parte das dvidas que os membros colocaram ao Departamento de Consultoria da Ordem. Segue-se o ndice de ttulos dos textos, ordenado por ordem alfabtica e respetiva data de publicao.
Consultrio tcnico
Ttulo do artigo Agncia de viagens e IVA Alterao das taxas de amortizao Amortizaes Amortizaes e reintegraes Anulao de perdas por imparidade Aquisio intracomunitria Ativos biolgicos Ativos fixos tangveis Ativos fixos tangveis Ativos fixos tangveis Ativos fixos tangveis Ativos fixos tangveis Ativos intangveis Ativos tangveis Benefcios fiscais na criao de posto de trabalho Benefcios na criao de emprego Bolsas de ao desportiva Cedncia de posio contratual Classificao de subsdios Concursos promovidos pela Santa Casa da Misericrdia Consolidao de contas Consolidao de contas Contabilizao de ativos biolgicos Contabilizao de subsdios Contabilizao em SNC de imveis arrendados Crditos incobrveis Custos fiscais Custos fiscais e gastos fiscais Demonstraes financeiras Desreconhecimento de ativos Diferenas de cmbio Direito deduo do IVA Dissoluo e liquidao Doao de imvel Dupla tributao internacional Empreitadas, atrasos de pagamento e Cdigo do IVA Enquadramento fiscal de um prmio Entidade bancria e benefcios fiscais Fuso Data de publicao Junho 2011/TOC n. 135 Janeiro 2011/TOC n. 130 Junho 2011/TOC n. 135 Novembro 2011/TOC n. 140 Dezembro 2011/TOC n. 141 Novembro 2011/TOC n. 140 Setembro 2011/TOC n. 138 Janeiro 2011/TOC n. 130 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Maio 2011/TOC n. 134 Agosto 2011/TOC n. 137 Dezembro 2011/TOC n. 141 Outubro 2011/TOC n. 139 Julho 2011/TOC n. 136 Agosto 2011/TOC n. 137 Maio 2011/TOC n. 134 Junho 2011/TOC n. 135 Abril 2011/TOC n. 133 Maro 2011/TOC n. 132 Janeiro 2011/TOC n. 130 Abril 2011/TOC n. 133 Julho 2011/TOC n. 136 Setembro 2011/TOC n. 138 Abril 2011/TOC n. 133 Junho 2011/TOC n. 135 Maro 2011/TOC n. 132 Abril 2011/TOC n. 133 Novembro 2011/TOC n. 140 Outubro 2011/TOC n. 139 Novembro 2011/TOC n. 140 Abril 2011/TOC n. 133 Maro 2011/TOC n. 132 Novembro 2011/TOC n. 140 Janeiro 2011/TOC n. 130 Outubro 2011/TOC n. 139 Outubro 2011/TOC n. 139 Junho 2011/TOC n. 135 Maio 2011/TOC n. 134 Agosto 2011/TOC n. 137

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LISTA DE ARTIGOS 2011

Garantias Goodwill Goodwill Imposto do selo Impostos diferidos Indemnizaes Investimentos financeiros Investimentos financeiros IRC estabelecimento estvel IRC tributao autnoma IRC e dupla tributao internacional IRS indemnizaes IVA exportaes IVA falsas operaes triangulares IVA faturao IVA passagem a setor isento IVA regra de localizao IVA regras de localizao IVA servios pblicos postais IVA em agncias de viagens Justo valor em produtos agrcolas Leasing financeiro Legislao comercial distribuio de lucros Mais-valias e IRS Mais-valias em imveis e quotas Mtodo de equivalncia patrimonial Mtodo de equivalncia patrimonial Microentidade Movimentos contabilsticos Obrigaes declarativas Perdo de dvidas Prmio de realizao Produtos e trabalhos em curso Provises em sede de IRC Reavaliaes Rdito Regime simplificado Regras de localizao Remunerao de gerncia Rendimentos do trabalho dependente Rendimentos do trabalho dependente Residncia fiscal Residncia fiscal Senhas de presena Subsdios Subsdios Subsdios para a agricultura Sucursal Taxas de IVA Transmisso de quotas Trespasse Valor patrimonial tributrio

Fevereiro 2011/TOC n. 131 Maio 2011/TOC n. 134 Setembro 2011/TOC n. 138 Maro 2011/TOC n. 132 Janeiro 2011/TOC n. 130 Abril 2011/TOC n. 133 Maio 2011/TOC n. 134 Setembro 2011/TOC n. 138 Julho 2011/TOC n. 136 Junho 2011/TOC n. 135 Abril 2011/TOC n. 133 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Dezembro 2011/TOC n. 141 Janeiro 2011/TOC n. 130 Dezembro 2011/TOC n. 141 Maro 2011/TOC n. 132 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Janeiro 2011/TOC n. 130 Julho 2011/TOC n. 136 Janeiro 2011/TOC n. 130 Junho 2011/TOC n. 135 Setembro 2011/TOC n. 138 Novembro 2011/TOC n. 140 Maro 2011/TOC n. 132 Janeiro 2011/TOC n. 130 Julho 2011/TOC n. 136 Outubro 2011/TOC n. 139 Maro 2011/TOC n. 132 Setembro 2011/TOC n. 138 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Junho 2011/TOC n. 135 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Fevereiro 2011/TOC n. 131 Maio 2011/TOC n. 134 Maio 2011/TOC n. 134 Agosto 2011/TOC n. 137 Dezembro 2011/TOC n. 141 Julho 2011/TOC n. 136 Janeiro 2011/TOC n. 130 Setembro 2011/TOC n. 138 Abril 2011/TOC n. 133 Maio 2011/TOC n. 134 Junho 2011/TOC n. 135 Maro 2011/TOC n. 132 Abril 2011/TOC n. 133 Dezembro 2011/TOC n. 141 Agosto 2011/TOC n. 137 Novembro 2011/TOC n. 140 Junho 2011/TOC n. 135 Julho 2011/TOC n. 136 Agosto 2011/TOC n. 137

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