MINISTRIO DAS FINANAS

DIRECO-GERAL DAS ALFNDEGAS E DOS IMPOSTOS ESPECIAIS SOBRE O CONSUMO Direco de Servios de Cooperao Aduaneira e Documentao
Diviso de Documentao e Relaes Pblicas

Proc. 7.2/8-1/2004 DSIVAVA 3.9(14) 2003 DSRA

CIRCULAR N. 46/2004 Srie II

ASSUNTO: IVA - Instrues de aplicao do regime previsto no artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho (Ref. s Circulares n.s 5/2001 e 41/2001, ambas da Srie II). Considerando que o Decreto-Lei n. 96/2004, de 23 de Abril, introduziu uma nova redaco ao artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho, que prev um mecanismo excepcional de iseno do IVA, com direito deduo do imposto suportado a montante, nas vendas de mercadorias efectuadas a exportadores nacionais, desde que reunidas, cumulativamente, determinadas condies; Considerando que as alteraes efectuadas tiveram em vista, por um lado, ajustar o referido preceito legal s normas comunitrias relativas ao regime aduaneiro de exportao e, por outro, criar mecanismos que permitam aos servios aduaneiros estar na posse de todos os elementos relevantes para a caracterizao da operao, no momento da entrega da declarao aduaneira; Tendo em conta que, por razes de uniformidade na aplicao do regime acima mencionado, importa proceder divulgao actualizada das instrues em vigor; Em conformidade com o despacho conjunto de 2004.05.12, dos Senhores SubdirectoresGerais, Dr. A. Brigas Afonso e Dra. Ana Paula Raposo, publica-se em anexo presente circular: O artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho, na redaco dada pelo Decreto-Lei n. 96/2004, de 23 de Abril (Anexo I); As instrues de aplicao do regime previsto no referido normativo (Anexo II). A presente Circular entra em vigor no dia 24 de Maio de 2004, revogando, nessa mesma data, as Circulares n.s 5/2001 e 41/2001, ambas da Srie II.

Diviso de Documentao e Relaes Pblicas, em 13 de Maio de 2004. O Chefe de Diviso

Nuno Vitorino
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ANEXO I
Decreto-Lei n. 96/2004 de 23 de Abril O artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho, prev um regime de iseno de imposto sobre o valor acrescentado nas vendas de mercadorias efectuadas a exportadores nacionais que, no lhes sendo entregues, so exportadas no mesmo estado. A evoluo entretanto verificada ao nvel da regulamentao aduaneira conduziu necessidade de se efectuar uma reviso daquele regime, por forma a adequar os procedimentos nele definidos ao regime de exportao. Por outro lado, face experincia adquirida, constata-se a necessidade de se proceder a ajustamentos que possibilitem tornar a sua aplicao mais precisa, de modo a possibilitar um controlo eficaz do regime. Assim: Nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 198. da Constituio, o Governo decreta o seguinte: Artigo 1. Alterao ao Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho Artigo 6. 1 So isentas de imposto sobre o valor acrescentado, com direito deduo do imposto suportado a montante, nos termos do artigo 20. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, as vendas de mercadorias efectuadas por um fornecedor a um exportador nacional, exportadas no mesmo estado, no prazo de 60 dias a contar da data de aceitao da declarao aduaneira de exportao. 2 As mercadorias no podem ser entregues ao exportador, salvo se for titular de um armazm de exportao, devendo as mesmas ser apresentadas num dos locais a seguir referidos, que determinam a estncia aduaneira O artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho, passa a ter a seguinte redaco:

competente para a entrega da declarao aduaneira de exportao:

a) Nas instalaes do fornecedor, em caso de carregamentos completos; b) No porto ou aeroporto de embarque, no caso de carga no consolidada; c) Num armazm de exportao; d) Num entreposto no aduaneiro de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, previstos no artigo 15. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. 3 A iseno prevista no n. 1 deve ser invocada na declarao aduaneira de exportao, at ao momento da sua entrega, mediante a aposio do cdigo especfico definido na regulamentao aduaneira e a apresentao, por qualquer via, do certificado comprovativo da exportao. 4 O certificado comprovativo da exportao, devidamente visado pelos servios aduaneiros, deve ser entregue pelo exportador ao fornecedor, dele devendo constar os seguintes elementos de identificao: a) Exportador: nome e nmero de identificao fiscal; b) Fornecedor: nome e nmero de identificao fiscal;

c)

Mercadorias:

quantidade,

qualidade e valor constantes da factura emitida pelo fornecedor, bem como referncia ao nmero e data da mesma; d) Local de apresentao das

mercadorias; e) Meio de transporte: natureza (camio, navio, comboio ou avio), identificao (matrcula, nome ou nmero do voo e respectivo

prefixo), data de sada, nmero e natureza do ttulo de transporte (carta de porte, conhecimento de embarque equivalente); f) Marca e nmero do contentor ou vago, quando for o caso; g) Nmero e data de aceitao da declarao de exportao. 5 Quando alguns dos elementos exigidos nas alneas e), f) e g) do nmero anterior momento no da forem entrega conhecidos, da no ou documento

declarao

aduaneira de exportao, devem ser fornecidos pelo exportador, no mais curto perodo de tempo, que no poder exceder o prazo previsto no n. 1.

6 O visto referido no n. 4 destina-se a comprovar os elementos constantes da declarao aduaneira de exportao e ser aposto pelos servios aduaneiros, desde que as mercadorias tenham sado do territrio aduaneiro da Comunidade no mesmo prazo de 60 dias. 7 Se, findo o prazo previsto no n. 1, o fornecedor no estiver na posse do certificado deve, no prazo referido no n. 1 do artigo 35. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, proceder liquidao do imposto, debitando-o ao exportador em factura ou documento equivalente emitido para o efeito. 8 Dentro do prazo de 60 dias, o adquirente apenas pode afectar as

entregue o certificado comprovativo da exportao. 10 O fornecedor poder efectuar a regularizao do imposto a que se refere o n. 7, no prazo previsto no n. 2 do artigo 91. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, desde que na posse do certificado devidamente visado pelos servios aduaneiros e da prova de que o adquirente tomou conhecimento da

rectificao ou de que foi reembolsado do imposto, sem o que se considerar indevida a respectiva deduo.

Artigo 2. Entrada em vigor O presente diploma entra em vigor 30 dias aps a sua publicao. Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 11 de Maro de 2004. Jos Manuel Duro Barroso Maria Manuela Dias Ferreira Leite. Promulgado em 6 de Abril de 2004. Publique-se. O Presidente da Repblica, Jorge

mercadorias a um destino diferente da exportao aps estar na posse da factura ou documento equivalente do fornecedor com a liquidao do imposto respectivo, sem prejuzo, se for o caso, do

cumprimento das regras de anulao da declarao aduaneira de exportao. 9 Nas vendas de bens abrangidas pelo presente artigo, o fornecedor pode exigir do adquirente o montante do IVA, obrigando-se a restitu-lo quando lhe for

Sampaio Referendado em 12 de Abril de 2004. O Primeiro-Ministro, Jos Manuel Duro Barroso.

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ANEXO II (Instrues de aplicao do artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho)

I - Enquadramento legal

O artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho, entregues so, no entanto, exportadas no mesmo estado1 .

prev a iseno do IVA nas

vendas de mercadorias efectuadas a exportadores nacionais que, no lhes sendo

Para o efeito, o fornecedor dever estar na posse, no prazo de 60 dias, contados a partir da data de aceitao da declarao aduaneira, de um certificado comprovativo da exportao, emitido pelo exportador, devidamente visado pelos servios aduaneiros. II - Locais de apresentao das mercadorias

1. As mercadorias devem ser apresentadas num dos locais a seguir referidos, que determinam a estncia aduaneira competente para a entrega da declarao de exportao: a) Nas instalaes do fornecedor, em caso de carregamentos completos; b) No porto ou aeroporto de embarque, no caso de carga no consolidada; c) Num armazm de exportao; d) Num entreposto no aduaneiro de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, previstos no artigo 15. do Cdigo do IVA. Consequentemente, o exportador no fica na posse das mercadorias, salvo nos casos em que for titular de um armazm de exportao.

2. Relativamente situao prevista na alnea a), podero ainda ser considerados carregamentos completos as operaes em que, atravs de uma nica declarao de exportao, so declaradas mercadorias adquiridas a diversos

fornecedores da mesma regio, desde que a sua apresentao seja efectuada, na totalidade, nas instalaes de um dos fornecedores.

Anota-se que as mercadorias, aps terem sido entregues pelo fornecedor, no podem ser objecto de qualquer manipulao.

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Nesta situao

no admitida a

indicao

ordem

na casa relativa

ao

Destinatrio - casa 8 do DAU ou seja, dever ser identificado o destinatrio final do carregamento completo.

Por outro lado, o recurso a este procedimento carece de autorizao, pelo que o respectivo pedido 2 dever ser formulado no momento da apresentao da declarao de exportao.

3. No que concerne situao prevista na alnea d), o seu mbito de aplicao circunscreve-se aos casos em que o exportador adquiriu mercadorias sujeitas a Impostos Especiais de Consumo (IEC) a um fornecedor titular de entreposto no aduaneiro (fiscal), o que no prejudica o cumprimento das regras estabelecidas no mbito da disciplina dos IEC.

III - Certificado comprovativo da exportao

1. Generalidades
O certificado no tem um modelo rgido, podendo ser emitido um ou vrios, por declarao aduaneira merc adoria exportada. A mesma declarao aduaneira de exportao, apenas poder abranger mercadorias para as quais seja solicitado o beneficio iseno 3. deste regime de e por fornecedor, tendo como limite a quantidade total da

2. Elementos a constar do certificado comprovativo da exportao

O certificado dever conter os seguintes elementos de identificao: a) Do exportador - nome e nmero de identificao fiscal; b) Do fornecedor - nome e nmero de identificao fiscal; c) Das mercadorias - quantidade, qualidade, e valor constantes da factura emitida pelo fornecedor, bem como referncia ao nmero e data da mesma; d) Do local de apresentao das mercadorias;

Neste pedido dever ser feita meno morada do fornecedor onde o carregamento vai ser efectuado.

Este procedimento justificado pelo facto do pedido de iseno ser formalizado com a entrega da declarao de exportao.

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e) Do meio de transporte - natureza (camio, navio, comboio ou avio), identificao (matrcula, nome ou nmero do voo e respectivo prefixo), data de sada, nmero e natureza do ttulo de transporte (carta de porte, conhecimento de embarque ou documento equivalente); f) Da marca ou nmero do contentor ou vago, quando for o caso; g) Da declarao de exportao - nmero e data de aceitao;

3. Formalizao do pedido
3.1 O recurso ao regime de iseno em apreo formalizado atravs da entrega da declarao de exportao, devendo, para o efeito, o declarante proceder do seguinte modo: Indicar na casa 40 do DAU - Referncias especiais / Documentos apresentados / Certificados e autorizaes 198/90 - X certificado(s)
4

a meno:

Dec.-Lei

Juntar declarao aduaneira o(s) certificado(s) comprovativo(s) da exportao. Por conseguinte, devem ser juntas tantas cpias quanto o certificados solicitados, aceitando-se que nesta fase, da nmero de entrega da

declarao, os mesmos apenas se encontrem preenchidos com os elementos previstos nas alneas a) a d) do ponto III 2, e sejam apresentados por fax, fotocpia, etc. 3.2 No mais curto perodo de tempo, que no poder exceder o prazo de 60 dias, a contar da data de aceitao da declarao de exportao, dever ser entregue o original do certificado comprovativo da exportao, integralmente preenchido, sob pena dos servios aduaneiros no procederem a qualquer validao dos elementos constantes do documento inicialmente apresentado.

4. Certificao da sada 4.1 Conferncia dos elementos constantes do certificado de exportao com a
declarao aduaneira

Esta indicao corresponde ao nmero de certificados juntos.

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4.1.1 Os elementos que figuram no certificado5 , de acordo com o ponto 2 III, devero ser confirmados com os elementos da declarao aduaneira 6 , no momento: a) Da recepo do exemplar 1-B, devidamente visado, caso a estncia aduaneira de sada se situe em Portugal (casa 29 do DAU); b) Da exibio do exemplar n. 3, devidamente visado, caso a estncia aduaneira de sada se situe noutro Estado membro.

4.1.2 O certificado de exportao poder ser visado pelos servios aduaneiros em

qualquer momento, desde que as mercadorias tenham sado do territrio aduaneiro da comunidade no prazo de 60 dias, contados a partir da data de aceitao da declarao de exportao.

Caso o fornecedor nacional no esteja na posse do certificado no prazo de 60 dias dever proceder liquidao do IVA, debitando-o empresa exportadora em factura ou documento equivalente emitido para o efeito7 .

4.2 Aposio do visto

O certificado de exportao ser visado atravs da aposio: Da data de sada das mercadorias do territrio aduaneiro da comunidade; Do carimbo da estncia aduaneira; Da assinatura (legvel) do funcionrio interveniente.

Anota-se que no obrigatrio juntar ao certificado a factura emitida pelo vendedor nacional. Contudo, a factura poder ser solicitada sempre que a Alfndega entenda necessrio. 6 Nas situaes em que a declarao aduaneira foi objecto de rectificaes, o certificado a visar pelos servios aduaneiros dever estar em conformidade com a ltima verso rectificativa e eventuais revises oficiosas. Em qualquer caso, as rectificaes ou revises no podero respeitar a uma alterao, para mais, do nmero de certificados inicialmente apresentados. 7 Todavia, uma vez na posse do certificado, o fornecedor nacional poder proceder regularizao do imposto, nos termos do disposto no n. 10 do artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90.