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Chapitre 3 : Mthode des centres danalyse : Cots et rsultats

COT COMPLETS : ENCAINEMENT ET HIERARCHIE DES COTS Cots dacquisition Stocks de matires (au cot dacquisition Cots de production des produits fabriqus Stocks de produits finis Cots Hors production Cots de revient Rsultat
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Cot dacquisition et stocks dapprovisionnements

1.1.

Cot dacquisition

On dtermine un cot dacquisition (ou cout d(achat) pour chaque approvisionnement (matire premire, matire ou fourniture consommable, emballage commercial) entr dans lentreprise. Un cot dacquisition comprend : Des charges directes affectes au cot dacquisition :

Montant HT de lachat, figurant sur la facture dachat


Charges indirectes imputes au cot dacquisition par lintermdiaire des centres danalyse : Exemple : Cout du transport par lentreprise, Cout de la rception (dchargement, manutention larrive) ;

Exemple :

Lentreprise Electro a prvu, dans son rseau danalyse comptable, le centre danalyse Rception achats . Centre d'analyse Rception achats Type Principal Unit d'uvre (ou assiette de frais) Livraison d'un fournisseur

Au cours du mois de mai, lentreprise reu 800 livraisons de ses fournisseurs. Le bas du tableau de rpartition des charges indirectes est prsent ci-dessous :

Charges indirectes rpartir Totaux de la rpartition secondaire Nature de l'unit d'uvre Nombre d'units d'uvre Cot de l'uniti d'uvre

Prparation du travail 11200 Livraison fournisseur 800 14,00

Le 17 mai lentreprise reoit la facture suivante : 17 mai Fil de cuivre 1000 m 6 TVA 19,60 TOTAL TTC Facture A 5640 6000 1176 7176

Le 19 mai, lentreprise reoit le fil de cuivre et paie 322,92 au transporteur (dont TVA 52,92).

Le calcul du cot dacquisition du fil de cuivre est le suivant :


Cot d'acquisition du fil de cuivre (rf 125) Date 19-mai Charges Charges directes Achats (fact. A 5640) Transport sur achat Charges indirectes Centre Rception achats Total 1 livraison 14 14 6284 1000 6 6000 270 Quantit Prix unitaire (ou cot de l'unit d'oeuvre) Montant

1.2.

Stocks et approvisionnements

Il est important de comptabiliser au jour le jour les entres et les sorties de stock.

Linventaire permanent ainsi ralis permet :

De connatre tout moment la situation du stock et de prvoir les commandes de rapprovisionnement ; De connatre la consommation dapprovisionnements incorporer aux cots de production.

1.2.1.

Entres des comptes de stocks

Evaluation des entres au cot rel dacquisition

On trouve en entre des comptes de stocks : Le report des stocks (quantit et valeur) existant au dbut de priode ; Le cot dacquisition des achats effectus au cours du mois (ainsi que les quantits achetes).

Figure 1 : les entres de stocks

Entres Achats + Frais accessoires + Charges indirectes dapprovisionnement Cot dacquisition des entres Stock initial

Stocks

Sorties

Total

Exemple

Dans lentreprise Electro : Le stock de fil de cuivre, le 1er mai tait de 400m pour une valeur de 2080 ; Le 5 mai, un premier achat de fil de cuivre avait t fait (800m) pour un cot dacquisition de 4880 .

Le compte de stock de fil de cuivre (ct des entres) se prsente ainsi pour mai :
Entres Date Facture Stock de matires premires : fil cuivre (rf : 125) Bon livraison Quantit Cot unitaire Montant Sorties

1-5 5-5 19-5

Stock initial A5104 A5640

400 800 1000

5.20 6.10 6.28

2080 4880 6284

Totaux

2200

13244

Affectation des sorties de stock Nous devons distinguer les sorties de : Matires premires Autres approvisionnements (matires et fournitures consommables).

Affectation des sorties de matires premires Les sorties de matires premires sont des charges directes affectes aux cots de production des produits dans lesquels elles sont incorpores.

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Figure 2 : les sorties de stocks

Cots de production Entres Stocks matires 1res P3 Sorties P2 Stock initial Cot dacquisition des entres Sorties

Stock final

Cot dacquisition des matires consommes

Total des entres = Total des sorties 11

Rpartition des sorties des autres approvisionnements

Les sorties de matires consommables et de fournitures consommables ne peuvent pas tre affectes directement un cot. Ce sont des charges indirectes qui doivent tre rparties dans les centres danalyse.

Figure 3 : Rpartition des sorties des autres approvisionnements Stocks autres approvis.

Entres

Sorties Tableau de rpartition des charges indirectes Centre A Centre B Centre C

Stock initial Cot dacquisition des entres

Sorties

Fournitures consommes Stock final

Total des entres = Total des sorties 12

1.2.3.

Valorisation des stocks

La valorisation des consommations de matires et fournitures pose un problme de choix du cot unitaire des lments du stock. En effet, les lments du stock dune mme matire nont pas forcment tous t achets au mme prix. Le prix a pu varier quand la matire a t achete par lots successifs. Exemple : Diffrentes mthodes dont le choix comporte une part darbitraire, peuvent tre retenues pour fixer le cot unitaire des sorties. Deux de ces mthodes sont autorises par le PCG pour valuer les stocks du bilan.

La mthode du premier entr, premier sorti ; La mthode du cot unitaire moyen pondr.

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Dautres mthodes sont admissibles en comptabilit de gestion : La mthode du dernier entr, premier sorti (galement autorise pour les comptes consolids) ; La mthode du cot de remplacement.

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Exemple : Au mois de mai les quantits suivantes sont sorties du stock : 10 mai : 300m destins la fabrication des moteurs M300 21 mai : 1200 m destins la fabrication des transformateurs C4000

Ces sorties doivent tre values : 5,2 (cot de lexistant au 1er mai) 6,10 (cot dachat du 5 mai) 6,28 (cot achat du 19 mai)

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Mthode 1 : Mthode du premier entr, premiers sorti (PEPS)

Cette mthode est galement connue sous le nom de FIFO (first in, first out) ou sous le nom de mthode dpuisement des stocks. Elle consiste considrer sparment les lots et calculer la valeur des sorties comme si les lots entrs les premiers taient sortis les premiers galement.
Entres Date 01-mai 05-mai 18-mai Facture Stock initial A5104 A5639 E5108 E5621 BL Stock de matires premires : fil cuivre (rf : 125) Quantit 400 800 1000 Cot unitaire 5.20 6.10 6.27 Montant 2080 4880 6270 31-mai Totaux 2200 13230 Sock final Date 10-mai 21-mai Destination M300 C4000 BS S5430 S5521 Qt 300 100 800 300 700 2200 C.U 5,2 5,2 6,1 6,27 6,27 Sorties Montant 1560 520 4880 1881 4389 13230

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Mthode 2 : Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) de priode

Cette mthode consiste valoriser les sorties un cot unitaire qui est la moyenne des cots unitaires des entres du mois (en y incluant le cot unitaire du stock initial). Cette moyenne des cots unitaires est pondre par les quantits. Calculons le CMUP du fil de cuivre pour mai

Cots unitaires 5,2 6,1 6,28 Totaux CMUP =

Quantit 400 800 1000 2200

Montants 2080 4880 6280 13240

13240 / 2200 = 6,02

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Mthode 2 : Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) de priode

Le compte de stocks se prsenterait ainsi avec la mthode du CMUP des entres de priode Le CMUP des entres de la priode est gal au quotient du CMUP des entres de priode

Entres Date 01-mai 05-mai 18-mai Facture Stock initial A5104 A5639 Totaux

Stock de matires premires : fil cuivre (rf : 125) BL Quantit 400 E5108 E5621 800 1000 2200 Cot Montant unitaire 5.20 6.10 6.28 6,02 2080 4880 6280 31-mai Sock final 13230 700 2200 6,02 Date 10-mai 21-mai Destinati on M300 C4000 BS S5430 S5521 Qt 300 1200 C.U 6,02 6,02

Sorties Montant 1806 7224 4214 13230

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Mthode 3 : Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre

Dans cette variante de la mthode CMUP, le cot moyen pondr et recalcul aprs chaque entre, sans attendre la fin du mois. On tient compte, dans ce cas, des sorties qui sont intervenues dans lintervalle. La rgle de calcul devient :

Le CMUP des entres est gal au quotient du stock en valeur par le stock en quantit dtermin aprs chaque entre.

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Mthode 3 : Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre

Entres Date Rfrence

Stock de matires premires : fil cuivre (rf : 125) ENTREES Quantit Cot unitaire 5.20 6.10 Montant 2080 4880 300 1000 6,28 6283 1200 6,05 7260 5,8 1740 Qt SORTIES C.U Montant Qt 400 1200 900 1900 700

Sorties STOCKS C.U 5,2 5,8 5,8 6,05 6,05 Montant 2080 6960 5220 11504 4244

01-mai 05-mai 10-mai 19-mai 21-mai

Stock initial A5104 /E508 M300/S5430 A/560/E5621 C4000/S5521

400 800

6960 / 1200 = 5,80 11504 / 1900 = 6,05


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Mthode 4 : Mthode du dernier entr, premier sorti

Cette mthode est galement connue sou le nom de LIFO (last in, first out). Elle ressemble la mthode PEPS cette diffrence quici, ce sont les lots entrs les derniers qui sont supposs sortir les premiers.

Entres Date Facture BL

Stock de matires premires : fil cuivre (rf : 125) Quantit Cot unitaire 5.20 6.10 6.27 Montant Date Destinatio n M300 C4000 BS Qt C.U

Sorties Montant

01-mai 05-mai 18-mai

Stock initial A5104 A5639 E5108 E5621

400 800 1000

2080 4880 6283

10-mai 21-mai

S5430 S5521

300 1000 200

6,1 6,28 6,1

1830 6280 1220 3914 13244

31-mai Totaux 2200 13244

Sock final

700 2200

La Mthode du cot de remplacement (sera trait en TD) 21

Cots de production et stocks de produits

Cots de production On dtermine un cot de production pour chaque produit (bien ou service) cr dans lentreprise. Un cot de production comprend : Des charges directes Cot dacquisition des matires 1res consommes pour la fabrication du produit Le cot des matires premires consommes est dtermin lors de la valorisation de la sortie du stock de matires. Des bons de sortie des matires premires mentionnent la destination des la matire et permettent daffecter la charge correspondante au cot du produit concern.

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Autres charges directes Ce sont essentiellement les charges de personnel (main duvre directe) correspondant au travail des ouvriers qui ont travaill directement la fabrication du produit. Des bons de travail prcisent le temps consacr par chaque ouvrier la fabrication du produit et permettent laffectation des charges directes de main duvre.

Charges indirectes Les charges indirectes de production ont dabord t rparties dans les centres danalyse de production. Elles sont ensuite imputes au cot de production au prorata des units duvre mesurant lactivit consacre la fabrication du produit.

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Cot de production
Charges Charges directes de production Autres charges directes Charges indirectes TOTAUX Quantit Prix unitaire (ou cot de l'unit d'uvre) Montant

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Exemple : Lentreprise Electro a prvu, dans son rseau danalyse comptable, les centres principaux suivants :

Centre d'analyse Montage Peinture

Type Principal Principal

Unit d'uvre (ou assiette de frais) heure ouvrier kg de peinture consomms

Le bas du tableau de rpartition des charges indirectes pour le mois de mai est : Prparation du travail 80000 heure ouvrier 8000 10,00

Charges indirectes rpartir Totaux de la rpartition secondaire Nature de l'unit d'uvre Nombre d'units d'uvre Cot de l'unit d'uvre

Atelier 12000 kg de peinture 1500 8 25

Les bons de sortie matires mentionnant les transformateurs C4000 ont t les suivants pour le mme mois : Date 13-mai 19-mai 24-mai N du bon S5455 S5521 S5632 Dsignation Tle Fil de cuivre Peinture Destination C4000 C4000 C4000 Quantit 8000 1200 250 Montant 8000 7224 1750

Les bons de travail concernant la fabrication des transformateurs C4000 mentionnent en mai : Taux horaire 20 24 18

Date 14-mai 20-mai 25-mai

N du bon Dsignation Destination Quantit T5237 T5301 T5480 Montage Montage Peinture C4000 C4000 C4000 250 h 350 h 100 h

Montant 5000 8400 1800

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Le calcul du cot de production des transformateurs C4000 se prsente ainsi : Cot de production des transformateurs (rf C4000) Prix unitaire (ou cot de Date Charges Quantit l'unit d'oeuvre) Charges directes 13-mai Tle 8000 1 19-mai Fil de cuivre 1200 6,02 24-mai Peinture 250 7 14-mai Main-d'uvre montage 250 20 20-mai Main d'uvre montage 350 24 25-mai Main d'uvre peinture 100 18 Charges indirectes Centre Montage 600 (1) 10 Centre Peinture 250 (2) 8 Quantits produites : 120 : Cot total Cot unitaire : 334,78

Montant 8000 7224 1750 5000 8400 1800 6000 2000 40174

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2.2. 2.2.1.

Stocks de produits Entres des comptes de stocks de produits

Les entres de stocks se font au cot de production.

2.2.2.

Les sorties de stock des produits finis

Les sorties des produits finis sont valoriss par les mthodes (PEPS, CUMP) dj voqus propos des stocks dapprovisionnement.

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2.2.3.

Les cots joints : Traitement des sous produits et des produits rsiduels

La fabrication des produits finis peut dans certains cas gnrer des produits rsiduels et des sous produits. Produits rsiduels : Ils peuvent tre de deux types :

Dchets : il sagit des rsidus invitables issus de certains procds de fabrication (Ex. copeaux de bois, chutes de tissus,). Rebuts : il sagit des produits semi finis ou finis dfectueux ou non conformes aux normes prdtermines ou aux qualits requises. Les produits rsiduels peuvent tre recycls, vendus ou dtruits. Le traitement du cot de production est diffrent dans chaque cas.

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Produits rsiduels recyclables ou vendables : ils sont valus leur prix de revente net c'est--dire diminu des frais de recyclage, de transformation, conditionnement et commercialisation.

Ce prix de vente net doit tre dduit du cot de production des produits finis de lentreprise. Produits rsiduels inutilisables : ils sont dtruits ou mis au rebut. Le cot de cette destruction doit tre ajout au cot de production des produits finis.

Cot de production du produit principal = cot total de production - cots des produits rsiduels recyclables ou vendables + cot des produits rsiduels inutilisables 30

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Les sous produits : il sagit des produits secondaires obtenus au cours de la fabrication des produits finis. Cot de production du produit principal = cot total de production - cots de production des sous produits

Lvaluation du cot de production dun sous produits peut se faire de deux manires

Evaluation partir du cot rel du sous produit Evaluation forfaitaire

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2.2.4.

Les en-cours de production

Les encours de production sont des produits dont la fabrication et inacheve en fin de priode. Leur fabrication sera acheve lors de priode suivante. Le cot de production de la priode doit tre corrig par la valeur des en-cours disponibles en dbut de priode et des en-cours inachevs en fin priode. En effet lorsquon commence la production en dbut de priode, on utilise tout dabord les produits inachevs restant de la priode prcdente. On doit donc ajouter les cots de ces en-cours au cot de production de la priode.

De mme en fin de priode sil existe des en-cours inachevs, on doit dduire leurs cots du cot de production de la priode. Ces produits seront utiliss et achevs lors de la priode suivante :

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Cot de production = Charges de production + En-cours initial - En-cours final Priode prcdente

Priode

Priode suivante

En-cours Initial

En-cours Final

Cot de production de la priode

Cot de production de la priode compte tenu des en-cours

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3.

Cots de revient et rsultats

3.1.

Cot de revient

Le cot de revient dun produit reprsente la somme de son cot de production et de lensemble des cots hors production. Ce cot de revient est calcul pour lensemble des produits vendus. Il comprend :

Le cot de production des produits finis vendus Le cot de distribution des produits finis vendus Une quote part des charges communes non imputes aux cot fonctionnels.

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Cot de revient dune commande


Charges Cots de production des produits vendus Cot de distribution Charges communes non imputables aux cots fonctionnels TOTAUX Quantit Prix unitaire (ou cot de l'unit d'uvre) Montant

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3.2.

Rsultat

Chaque couple produit march ou chaque commande est gnrateur de produits dexploitation. La diffrence entre ces produits dexploitation et le cot de revient fait ressortir un rsultat.

Evaluation : Rsultat = Chiffre daffaires - Cot de revient des produits vendus.

On dtermine un rsultat pour chaque catgorie de biens ou services vendus par lentreprise. 36

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Correction TD 2 - Tableau de rpartition primaire

Charges indirectes Assurances incendie Charges de Scurit sociale Taxe apprentissage Taxe professionnelle Taxe Foncire Electricit Abonnement des amortissements

26000 946000 32000 120000 99000 420000 540000

Valeur origine des btiments Salaires bruts Salaires bruts 50% Valeur d'origine des immo 50% Salaires bruts Valeur origine des btiments Puissance installe Valeur d'origine des matriels

Atelier A Salaires bruts Pussiance installe Valeur d'origine Btiments Matriels 730000 1200000 600000 350

Atelier B 900000 250 610000 820000

Entrepot 25000 10 400000 25000

Bureau 650000 15 580000 62000

Totaux 2175000 625 0 2320000 2107000 37

Tableau de rpartition primaire

Total Assurances incendie Charges de Scurit sociale Taxe apprentissage Taxe professionnelle(1) Taxe Foncire Electricit Abonnement des amortiss. Totaux 26000 946000 32000 120000 99000 420000 540000 2183000

Atelier A 8181 260966 8828 42709 31151 235200 307546 894581

Atelier B 6836 391448 13241 44209 26030 168000 210157 859921

Entrepot 4483 10874 368 6450 17069 6720 6407 52370

Bureau 6500 282713 9563 26632 24750 10080 15890 376128

Vrification 26000 946000 32000 120000 99000 420000 540000 2183000

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Immobilisation Btiments Matriels Total V.O Immob

Atelier A 730000 1200000 1930000

Atelier B 610000 820000 1430000

Entrepot 400000 25000 425000

Bureau 580000 62000 642000

Totaux 2320000 2107000 4427000

Rpartition Taxe profes. 60000 60000 Totaux

Atelier A 26158 16552 42709

Atelier B 19381 24828 44209

Entrepot 5760 690 6450

Bureau 8701 17931 26632

Totaux 60000 60000 120000

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