Impactos na Apurao do Lucro Real Trimestral e Lucro Real Anual

Palestrante: Maria Paula Boyadjian Fernandes

PROGRAMA
CONCEITO EMPRESAS OBRIGADAS E OPTANTES PERIODICIDADE COMPENSAO DE PREJUIZOS FISCAIS ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA DEMONSTRAO PRTICA DOS REFLEXOS NA APURAO TRIMESTRAL X ANUAL

LUCRO PRESUMIDO

LUCRO ARBITRADO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

LUCRO REAL - ANUAL - TRIMESTRAL LUCRO ESTIMADO LUCRO FISCAL LUCRO CONTBIL

I CONCEITO
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado

pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou

autorizadas pelo Decreto Lei 1598/77 e Decreto 3000/99

O Fisco esclarece que a expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda.

II LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

a denominao legal do resultado apurado

contabilmente no exerccio, por meio da Demonstrao do

Resultado do Exerccio (DRE), conforme artigo 187 da Lei

6.404/76. Importante Nem sempre o lucro fiscal ser igual ao lucro contbil.

A Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real, seja na modalidade anual ou trimestral, est obrigada a

manter a escriturao comercial devendo para isso

escriturar o Livro Dirio, Livro Razo, Livro Registro de

Inventrio e o LALUR e/ou E-LALUR.

Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as pessoas

jurdicas:
1- Que tenham receita total, no ano-calendrio anterior, superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses (R$ 4.000,00 por ms de atividade);

2- Que tenham atividades de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,

distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

3- Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior);

4- Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios

fiscais, relativos iseno ou reduo do imposto;

5- Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento

mensal pelo regime de estimativa;

6- Que exeram atividades de factoring;

7-

Que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,

financeiros e de agronegcio.

III EMPRESAS OPTANTES AO LUCRO REAL

As Pessoas Jurdicas, mesmo se no obrigadas ao Lucro Real, podero apurar seus resultados com base neste regime, por mera opo, visando economia tributria.

Exemplo: Empresa comercial

com prejuzo fiscal e com um volume

considervel de bens adquiridos para revenda ou bens e servios utilizados

como insumos. (empresa em incio de atividade)

IV PERIODICIDADE

s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real permitido apurar o lucro real e, consequentemente, determinar o imposto de renda e a contribuio social efetivamente devido: Trimestralmente; ou Anualmente.

DEFINITIVA

CDIGO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL

Enquadramento - Empresas Obrigadas Balano Trimestral Balano Anual (estimativa mensal) Saldo do IR (ajuste anual) Enquadramento - Empresas Optantes Balano Trimestral Balano Anual (estimativa mensal) Saldo do IR (ajuste anual) IRPJ 0220 2362 2430 IRPJ 3373 5993 2456 CSLL 6012 2484 6773 CSLL 6012 2484 6773

CDIGO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL

Enquadramento - Entidades Financeiras Balano Trimestral Balano Anual (estimativa mensal) Saldo do IR (ajuste anual) IRPJ 1599 2319 2390 CSLL 2030 2469 6758

CDIGO PARA RECOLHIMENTO DO PIS E DA COFINS

Enquadramento No cumulativo Cumulativo PIS 6912 8109 COFINS 5856 2172

LUCRO REAL TRIMESTRAL - APURAO 1 TRIM. 2011 Demonstrao Simplificada da Apurao da CSLL Prejuzo Lquido do Exerccio - 20.000,00 (+) Adies Multa por infrao fiscal (-) Excluses Resultado positivo equivalncia Lucro Fiscal antes das Compensaes (-) Compensao de Prejuzos - 30% (=) Lucro Real aps as compensaes de prejuzos fiscais CSLL Devida - 9% Demonstrao Simplificada da Apurao do IRPJ Prejuzo Lquido do Exerccio - 23.780,00 (+) Adies Multa por infrao fiscal CSLL (-) Excluses Resultado positivo equivalncia Lucro Fiscal antes das Compensaes (-) Compensao de Prejuzos - 30% (=) Lucro Real aps as compensaes de prejuzos fiscais IRPJ Devido - 15%

90.000,00

90.000,00 3.780,00 - 10.000,00 60.000,00 18.000,00 42.000,00 6.300,00

- 10.000,00 60.000,00 18.000,00 42.000,00 3.780,00

Demonstrao Simplificada - Lalur Parte B - CSLL Histrico Prejuzos apurados em 2008 Prejuzos apurados em 2009 Prejuzos apurados em 2010 Compensao prejuzo ref. 1 trim. 2011 D 18.000,00 C 20.000,00 30.000,00 5.000,00 Saldo atual 20.000,00 50.000,00 55.000,00 37.000,00

Demonstrao Simplificada - Lalur Parte B - IRPJ Histrico Prejuzos apurados em 2008 Prejuzos apurados em 2009 Prejuzos apurados em 2010 Compensao prejuzo ref. 1 trim. 2011 D 18.000,00 C 20.000,00 30.000,00 5.000,00 Saldo atual 20.000,00 50.000,00 55.000,00 37.000,00

 uma forma completa e definitiva de tributao, apurada com base no lucro lquido contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas

Trimestral

pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999)

Estimativa mensal uma forma de apurao onde o IRPJ e a CSLL so apurados mensalmente e determinados com base na receita bruta aplicando

Anual

os percentuais previstos no Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999) Suspenso ou reduo A PJ poder suspender ou reduzir o imposto devido a qualquer momento, mediante a elaborao de balanos ou balancetes.

LUCRO REAL TRIMESTRAL

1 Trimestre Janeiro Fevereiro Maro Lucro Fiscal Antes da Compensao Compensao 30% Lucro Fiscal aps a compensao IRPJ - 15% Adicional - 10% (=) IRPJ Devido CSLL - 9%

Lucro Fiscal 100.000,00 Abril 120.000,00 Maio 150.000,00 Junho 370.000,00 370.000,00 55.500,00 31.000,00 86.500,00 33.300,00 Lucro Fiscal 150.000,00 Outubro 150.000,00 Novembro 150.000,00 Dezembro 450.000,00 135.000,00 315.000,00 47.250,00 25.500,00 72.750,00 28.350,00

2 Trimestre

Lucro Fiscal 130.000,00 -500.000,00 15.000,00 355.000,00 355.000,00 Lucro Fiscal 30.000,00 120.000,00 -90.000,00 60.000,00 18.000,00 42.000,00 6.300,00 6.300,00 3.780,00

Lucro Fiscal Antes da Compensao Compensao 30% Lucro Fiscal aps a compensao IRPJ - 15% Adicional - 10% (=) IRPJ Devido CSLL - 9%

3 Trimestre Julho Agosto Setembro Lucro Fiscal Antes da Compensao Compensao 30% Lucro Fiscal aps a compensao IRPJ - 15% Adicional - 10% (=) IRPJ Devido CSLL - 9%

4 Trimestre

Lucro Fiscal Antes da Compensao Compensao 30% Lucro Fiscal aps a compensao IRPJ - 15% Adicional - 10% (=) IRPJ Devido CSLL - 9%

LUCRO REAL - TRIMESTRAL

LALUR - PARTE B HISTRICO SALDO ANTERIOR PREJUIZO FISCAL 2 TRIM/2011 COMPENSAO PREJUIZO 3 TRIM/2011 COMPENSAO PREJUIZO 4 TRIM/2011 SALDO FINAL TRANSPORTAR
D 135.000,00 18.000,00 C SALDO ATUAL

355.000,00 -

355.000,00 220.000,00 202.000,00 202.000,00

ESTIMATIVA MENSAL

Exemplo: Estimativa Mensal - Comrcio Receita de venda de mercadoria (-) Vendas canceladas (=) Total da receita bruta Alquota 8% (comrcio) (=) BC do IRPJ (+) Ganho de capital (=) Total da base de clculo IRPJ - 15% Adicional (48.560,00 - 20.000,00) * 10% (=) Total IRPJ devido (-) IRRF (=) IRPJ a pagar 500.000,00 -18.000,00 482.000,00 8% 38.560,00 10.000,00 48.560,00 7.284,00 2.856,00 10.140,00 -1.500,00 8.640,00

LUCRO REAL - ANUAL

CLCULO DO IRPJ Resultado Fiscal Mensal 100.000,00 120.000,00 150.000,00 130.000,00 -500.000,00 15.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 30.000,00 -120.000,00 90.000,00 465.000,00 Resultado Fiscal Acumulado 100.000,00 220.000,00 370.000,00 500.000,00 15.000,00 165.000,00 315.000,00 465.000,00 495.000,00 375.000,00 465.000,00 IRPJ Devido 15.000,00 33.000,00 55.500,00 75.000,00 2.250,00 24.750,00 47.250,00 69.750,00 74.250,00 56.250,00 69.750,00 IRPJ adicional 8.000,00 18.000,00 31.000,00 42.000,00 2.500,00 15.500,00 28.500,00 29.500,00 15.500,00 22.500,00 IRPJ Devido 23.000,00 51.000,00 86.500,00 117.000,00 2.250,00 27.250,00 62.750,00 98.250,00 103.750,00 71.750,00 92.250,00 Darf Razo Contabil Recolhido Acumulado 23.000,00 23.000,00 28.000,00 51.000,00 35.500,00 86.500,00 30.500,00 117.000,00 117.000,00 117.000,00 117.000,00 117.000,00 117.000,00 117.000,00 117.000,00 117.000,00 24.750,00 Saldo negativo

Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total

Aplicando a Suspenso/Reduo

LUCRO REAL - ANUAL

Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total Resultado Fiscal Mensal 100.000,00 120.000,00 150.000,00 130.000,00 - 500.000,00 15.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 30.000,00 -120.000,00 90.000,00 465.000,00 Resultado Fiscal Acumulado 100.000,00 220.000,00 370.000,00 500.000,00 15.000,00 165.000,00 315.000,00 465.000,00 495.000,00 375.000,00 465.000,00 CLCULO DA CSLL CSLL CSLL Devido adicional 9.000,00 19.800,00 33.300,00 45.000,00 1.350,00 14.850,00 28.350,00 41.850,00 44.550,00 33.750,00 41.850,00 CSLL Devido 9.000,00 19.800,00 33.300,00 45.000,00 1.350,00 14.850,00 28.350,00 41.850,00 44.550,00 33.750,00 41.850,00 Darf Razo Contabil Recolhido Acumulado 9.000,00 9.000,00 10.800,00 19.800,00 13.500,00 33.300,00 11.700,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 3.150,00 Saldo Negativo

Aplicando a Suspenso/Reduo

LUCRO REAL - ANUAL

LALUR - PARTE B HISTRICO SALDO ANTERIOR
D C SALDO ATUAL

SALDO FINAL TRANSPORTAR

RESUMO
APURAO TRIMESTRAL IRPJ 86.500,00 72.750,00 6.300,00 165.550,00 CSLL 33.300,00 28.350,00 3.780,00 65.430,00 APURAO ANUAL IRPJ JANEIRO 23.000,00 FEVEREIRO 28.000,00 MARCO 35.500,00 ABRIL 30.500,00 MAIO JUNHO JULHO AGOSTO SETEMBRO OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO TOTAL RECOLHIDO 117.000,00 TOTAL DEVIDO 92.250,00 SALDO NEGATIVO 24.750,00 CSLL 9.000,00 10.800,00 13.500,00 11.700,00 45.000,00 41.850,00 3.150,00

1 TRIM 2 TRIM 3 TRIM 4 TRIM TOTAL RECOLHIDO

ECONOMIA TRIBUTRIA TOTAL RECOLHIDO SALDO NEGATIVO BENEFCIO TOTAL

IRPJ 48.550,00 24.750,00 73.300,00

CSLL 20.430,00 3.150,00 23.580,00

QUADRO COMPARATIVO
APURAO DESCRIO ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA ANUAL VANTAGEM R$ 240.000,00 TRIMESTRAL DESVANTAGEM R$ 60.000,00

A compensaao de prejuzos de Permite compensao integral de COMPENSAO DE PREJUZOS trimestres anteriores dentro do prejuzos mensais anteriores dentro FISCAIS mesmo ano calendrio fica limitada a do mesmo ano calendrio 30% do lucro real Pagamento trimestral de forma definitiva

Pagamento

Pagamento mensal por estimativa