Prise de connaissance de lentreprise

Cest une tape dapprofondissement de la connaissance relativement sommaire de lentreprise que lauditeur a acquise lors de lacceptation de la mission .Elle lui permettra dorienter sa mission et dapprhender les domaines et systmes significatifs. 12.1 Les techniques de prise de connaissance de lentreprise Les techniques les plus adaptes cette tape de la dmarche sont : La visite de lentreprise, observation physique Les questionnaires de prise de connaissance Les entretiens avec les responsables et les anciens auditeurs ou commissaires aux comptes. La revue analytique La collecte des documents La constitution de dossiers permanents. 12.1.1 La visite de lentreprise, observation physique La visite de lentreprise est un lment essentiel de la prise de connaissance de lentreprise. Lauditeur assure une visite densemble de lentreprise en vue dapprhender la nature de lactivit et les moyens mis en uvre, les mthodes dorganisation, le climat de lentreprise. Un temps privilgi sera consacr au service comptable. Dans la suite de la mission, la visite sera largie aux autres locaux de lentreprise pour permettre lauditeur de comprendre lentreprise dans tous ses rouages externes et internes. Lobservation physique permet lauditeur dexaminer la ralit dun actif prcis (une immobilisation, les espces en caisse, les effets en portefeuille) et dobserver par exemple, la qualit dune procdure de prise dinventaire. 12.1.2 Les questionnaires de prise de connaissance Afin de veiller lexhaustivit de la prise de connaissance, certains cabinets daudit utilisent des questionnaires de prise de connaissance qui couvrent lensemble des cycles dactivits de lentreprise et qui sont adapts aux diffrents secteurs dactivits. Cette adaptation peut se faire au cours dun sminaire en interne lors de la prparation de la mission. 12.2.3 Les entretiens avec les responsables et les anciens auditeurs ou commissaires aux comptes Lauditeur rencontre le chef dentreprise dune part et les autres responsables de lentreprise dautre part. Lentretien avec le chef dentreprise vise : Avoir une vue densemble sur lentreprise : lments dinformation gnrale sur lentreprise Dfinir les besoins de lentreprise et les fonctions de la mission

Les entretiens avec les responsables des autres services sont le plus souvent conduits dans la suite de la mission. Sur la base du principe que pose dans certains cas le partage du secret professionnel, le commissaire aux comptes prend contact, le cas chant, avec ses prdcesseurs. Il obtient communication, si possible, de leur dossier de travail, dans le cadre des relations confraternelles dusage. 12.1.4 La revue analytique Lors de la prise de connaissance de lentreprise, les procdures analytiques permettent lauditeur de se faire une ide suffisamment prcise non seulement de lactivit et de la rentabilit de lentit contrle, mais de sa situation financire galement. Ces procdures consistent : A faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou des donnes dentits similaires afin dtablir des relations entre elles. A analyser les variations significatives et les tendances A diter et analyser les lments ressortant de ces comparaisons. En cela, la collecte des documents est importante. 12.1.5 La collecte et lexamen des documents Lauditeur se fait communiquer un certain nombre de documents en vue de lapprciation des risques. Il sagit notamment de : Les informations gnrales Les informations juridiques Le systme comptable La politique financire Les immobilisations La paie et le personnel Les ventes et la clientle Les achats et les fournisseurs La production et les stocks Ces diffrents documents sont dvelopps ci-dessous dans la rubrique la collecte dinformation 12.1.6 La constitution des dossiers permanents Les travaux de prise de connaissance relatifs lentreprise contrle donnent lieu la constitution de dossiers permanents. Ceux-ci constituent la base des donnes rcurrentes rgulirement mise jour et permanent aux quipes de conserver en mmoire la connaissance gnrale de lentreprise et du secteur conformment aux normes.

12.2 La collecte des informations 12.2.1 Les informations gnrales Informations externes lentreprise Statistique du secteur Spcialits fiscales, lgales, sociales Problmes comptables particuliers au secteur Informations internes lentreprise Statuts Historiques de lentreprise RCCM (Registre de Commerce et de Crdit Mobilier) Liste des usines, bureaux, succursales (adresse, tlphones) Politique commerciale, description des produits, mode de financement Rapport des commissaires aux comptes prcdents et/ou des auditeurs externes Activits de lentreprise Organigramme gnral (du groupe, de lentreprise, des services financiers etcomptables) Systme dinformation interne (journal dentreprise) 12.2.2 Informations juridiques Composition du capital Composition du conseil de gestion et dadministration Procs-verbaux des conseils et des assembles des trois derniers exercices Contrats importants Etat des conventions rglementes Derniers redressements fiscaux, sociaux Noms et adresses des principaux conseils

12.2.3 Systme comptable Manuel de procdures Plan comptable Systme comptable utilis (manuel, informatique) Comptes annuels des 3 derniers exercices Copie des situations intermdiaires Livre des journaux comptables Organisation de larchivage Statistiques relatives aux oprations comptables : nombre de lignes dcritures, nombre de comptes individuels

12.2.4 Immobilisations Gnralits Politique gnrale dinvestissements

Immobilisations corporelles Politique de distinction entre charges et immobilisations Principales catgories Mode de financement Assurances Immobilisations incorporelles Nature Systme de protection Utilisation (propre lentreprise, licences accordes)

12.2.5 Fonction de production Rpartition des types de produits (en valeur, en volume) Schma gnral du cycle de production Description du systme de suivi des quantits Priodicit et organisation des inventaires physiques Description du systme de validation 12.2.6 Ventes et clientle Ventilation du chiffre daffaires par produits et catgories de produits Nombre et adresse des ventes des centres dexpditions Nombre de comptes clients Listes des principaux clients (en volume daffaires) Volume de facturation Politique commerciale Politique de contentieux Principe de la provision pour clients douteux Schma gnral du systme de facturation

12.2.7 Achats et fournisseurs Valeur relative des principaux types de charges Identification des principaux circuits de contrle Volume approximatif des transactions traites Nombre de comptes fournisseurs Liste des principaux fournisseurs Politique de choix des fournisseurs Politique de contrle qualit Nom et adresse des centres de rception Conditions financires obtenues Mode de financements utiliss Schma gnral du systme de contrle

12.2.8 Politique financire Politique de financement

Liste des comptes bancaires Contrats demprunts Prvision de trsorerie Liste des caisses Priodicit et format des rapprochements bancaires

12.2.9 Paie et personnel Rglement intrieur Nombre de salaris (par catgorie, par lieu) Montant des salaires par catgories Montant et nature des charges sociales Mode de rmunration Nature et avantages sociaux accords Systme de paiement utilis Systme comptable utilis Statistiques de rotation du personnel

Lvaluation du contrle interne

13.1 Objectif La phase dvaluation du contrle interne permet lauditeur dvaluer les procdures et systmes, manuels ou informatiss, utiliss par lentreprise. Durant cette phase, lauditeur approfondit sa connaissance des risques inhrents lactivit de lentreprise, et statue dfinitivement sur les risques de non contrle, cest--dire, sur la capacit des procdures en place neutraliser les risques de perte de patrimoine .Il en dduit les risques derreurs possibles sur les tats financiers audits. 13.2 Les principes du contrle interne et actions mener a) Le principe dorganisation et sparation des fonctions Lon doit vrifier sil existe : Un manuel de procdures administratives, financires et comptables adapt lentreprise Un manuel dorganisation (dictionnaire de poste) qui comporte les sparations convenables des fonctions notamment : Les fonctions de dcisions (ou oprationnelles) Les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens Les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation) Les fonctions de contrle On doit viter le cumul de lensemble de ces fonctions ou mme simplement deux dentre elles. Car un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur dissimulation. b) Le principe dintgration ou auto-contrle

Lauditeur sinterroge sur lexistence possible des recoupements et des contrles rciproques. Par exemple : Correspondance entre le chiffre daffaires figurant dans les comptes (tenu par la comptabilit) et celui du service commercial Recoupement entre la valeur du stock comptable et celui tenu en magasin ; total des relevs de chques reus et total des bordereaux de remise en banques Ces aspects, au moment de la rdaction du manuel des procdures, doivent tre pris en compte.

c) Le principe de permanence Application rgulire des procdures dans le temps pour tous les flux concernant le mme flux dopration Conservation des procdures pendant la dure obligatoire des documents comptables auxquels elles ont servi de support

d) Le principe duniversalit Il sagit de voir : Si toutes les personnes sont conforment aux procdures Si les procdures sont respectes en tout lieu et en tout temps e) Le principe dindpendance Il sagit de vrifier que le paramtrage des systmes automatiss de gestion nlimine pas certains contrles. Par exemple la suppression dune criture passe le dfaut dimpression possible ou de reconstitution dinformation trait en informatique. f) Le principe dinformation et qualit du personnel Il sagit de vrifier si : Linformation rpond certains critres tels que la pertinence, lutilit, lobjectivit, la communication et la vrifiabilit La qualit du personnel ne fragilise pas lapplication des procdures donc linformation g) Le principe dharmonie Il sagit de vrifier sil y a harmonie entre la taille de lentreprise, le volume et le cot de conception puis dapplication des procdures. En ce quoi concerne les petites entreprises, la matrise que le chef a de son entreprise dannuler les risques lis au cumul de fonction du linsuffisance du personnel. 13.3 Mise en uvre de lvaluation du contrle interne

On peut distinguer plusieurs phases dans lvaluation du contrle du contrle interne : La description des systmes et des procdures La confirmation de la comprhension du systme Lvaluation prliminaire du contrle interne La confirmation de lapplication des points forts du systme Lvaluation dfinitive du contrle interne

13.3.1 La description des systmes et des procdures Lauditeur prend connaissance du contrle interne de lentreprise en sefforant de saisir lensemble des mthodes et des procdures qui ont trait son organisation comptable. Il utilise cette fin, un mmorandum ou des diagrammes de circulation. 13.3.2 La confirmation de la comprhension du systme Lauditeur sassure quil a bien compris le systme en vrifiant la description quil en a reue : il met en uvre a cette fin des tests de conformit (ou tests de comprhension) 13.3.3 Lvaluation prliminaire du contrle interne Lauditeur procde une premire valuation du contrle interne ; il le fait normalement sur la base du questionnaire et de la grille danalyse. Il dtermine ce stade : Les points forts thoriques du contrle interne Les points faibles du contrle interne Les phases suivantes intressent les points forts. Lauditeur abandonne en effet, momentanment, les points faibles ; ceux-ci seront examines ultrieurement lors de lexamen des comptes. 13.3.4 La confirmation de lapplication des points forts du systme Lauditeur cherche sassurer que les points forts sont appliques de manire permanente. Il met en uvre cette fin, des tests de permanence. 13.3.5 Lvaluation dfinitive du contrle interne A ce stade, lauditeur est mme de faire la distinction entre les points forts appliques, les points forts thoriques mais non appliques et les faiblesses ; lensemble de ces lments lui fournit les bases de son valuation dfinitive du contrle interne quil porte dans un document de synthse(ou le tableau dvaluation du systme).