CURSO DE CONTABILIDADE INTERMEDIRIA

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iii) Devoluo de duplicatas no pagas: nesse caso, como no houve registro em contas de compensao, no h lanamento contbil a ser feito, apenas um controle extrapatrimonial paralelo deve ser observado para fins de baixa dos ttulos enviados ao banco e ora devolvidos. iv) Recebimento, em atraso, de uma duplicata no valor de R$ 500,00, com juros financeiros de mora de 10%: D Banco C Juros ativos C Duplicatas a receber R$ 550,00 R$ 50,00 R$ 500,00

1. EVENTOS CONTBEIS ESPECFICOS 1.1 Cobrana e desconto de ttulos Dentre as operaes mais usuais envolvendo ttulos de crdito, temos a cobrana simples e o desconto de duplicatas, e ainda o desconto de notas promissrias. 1.1.1 Cobrana simples de duplicatas A cobrana simples de duplicatas representa a remessa de duplicatas para serem cobradas por outra empresa (banco ou no). Quando uma empresa envia duplicatas a uma instituio financeira ou a uma outra empresa de cobrana ela est transferindo apenas a posse dessas duplicatas, pois continua com a propriedade de tais ttulos. O simples envio das duplicatas para cobrana no altera, a priori, a estrutura contbil-patrimonial da empresa remetente, pois as duplicatas continuam registradas como direitos at os respectivos vencimentos. Sendo assim, para fins de controle da remessa das duplicatas enviadas para cobrana, a empresa pode apenas listar as duplicatas em um border; ou, caso deseje, lanar o ato contbil via contas de compensao (operao pouco usual). A escriturao, antes dos vencimentos das duplicatas, obrigatria apenas em funo dos custos envolvidos na operao (juros bancrios, tarifas, etc.). Exemplo: A empresa comercial XIS Ltda envia ao banco YPS, para cobrana simples, vrias duplicatas num valor total igual a R$10.000,00. O banco cobrou o valor de R$ 100,00 para efetuar o servio. Lanamentos: i) Remessa das duplicatas ao banco YPS: D Despesas bancrias C Bancos R$ 100,00

o recebimento, pelo banco cobrador, de duplicatas em atraso s possvel mediante prvia autorizao pela empresa titular das duplicatas. Caso seja autorizado a receber, o banco deve repassar tambm os juros cobrados para a empresa. 1.1.2 Desconto de duplicatas No desconto de duplicatas, o banco paga um determinado valor pelas duplicatas repassadas pela empresa. Entretanto, o direito contbil sobre as duplicatas continua sendo da empresa cedente at a data de vencimento dessas duplicatas, restando ao banco cobrar dela, caso os ttulos no sejam quitados at o vencimento. Sendo assim, o valor das duplicatas descontadas deve constar em conta retificadora do ativo (duplicatas descontadas), a fim de reduzir o respectivo saldo da conta que representa o direito sobre tais ttulos (duplicatas a receber ou clientes). A empresa, endossante das duplicatas descontadas, recebe do banco o valor atual correspondente ao valor nominal dos ttulos, diminudo de juros e de outros encargos. Nas operaes de desconto de duplicatas, a posse (pela custdia via remessa) e a propriedade dos ttulos (pelo endosso das duplicatas) passam a ser do banco. Quando da contabilizao das operaes de desconto de duplicatas, os encargos bancrios cobrados na operao devem ser contabilizados como despesas do exerccio, j os juros passivos devem ser contabilizados como despesas antecipadas, pois correspondem a uma cobrana relativa a vencimentos futuros e por isso devem ser reconhecidos dentro do exerccio ao qual pertenam (Princpio da Competncia).
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ii) Recebimento pelo banco YPS de duas duplicatas, no valor total de R$1.000,00, ora repassadas empresa titular dos ttulos: D Banco C Duplicatas a receber R$ 1.000,00

Prof. Humberto Lucena

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1.1.3 Desconto de promissrias As notas promissrias, atualmente pouco usuais nas operaes financeiras, so ttulos cuja emisso representa obrigao para a empresa emitente. Ao descontar uma nota promissria, a empresa assume uma obrigao com um banco (ou outra entidade) de pagar um valor futuro j acrescido de juros e outros encargos financeiros. Por representarem uma obrigao para a empresa, as notas promissrias descontadas junto aos bancos devem ser contabilizadas no passivo circulante, ou exigvel a longo prazo. Os juros e encargos decorrentes da operao de desconto de promissrias devem ser contabilizados como despesas pagas antecipadamente, atravs de conta retificadora do passivo circulante ou exigvel a longo prazo. Note que as notas promissrias so ttulos de emisso da prpria empresa, e no de terceiros (como no caso das duplicatas), emitidos em garantia a um dado valor recebido vista, para o qual a empresa pagar, alm do valor ora recebido, juros e outros encargos. Exemplo: A empresa comercial ABC tomou um emprstimo junto ao banco Crditus no valor de R$ 500,00, assinando uma promissria onde foram cobrados juros de 10% pela operao. i) Pelo desconto da promissria: D Bancos D Juros antecipados C Promissrias descontadas R$ 500,00 R$ 50,00 R$ 550,00

Na liquidao das duplicatas, ocorre fato contbil permutativo, a fim de reverter o direito contbil ainda contabilizado pela empresa. Caso haja pagamento de uma duplicata com juros, esses sero do banco, cuja propriedade das duplicatas agora pertence. Exemplo: HFL Ltda desconta um lote de duplicatas no valor de R$ 8.000,00 com a finalidade de incrementar seu capital de giro. O banco responsvel pela operao de desconto cobra juros de 5% sobre o valor nominal dos ttulos descontados, bem como encargos bancrios no total de R$ 300,00. i) Pelo desconto via border de duplicatas: D Banco D Despesas bancrias D Juros a vencer C Duplicatas descontadas R$ 7.300,00 R$ 300,00 R$ 400,00 R$ 8.000,00

ii) Pelo recebimento, no vencimento, de duplicatas do border: D Duplicatas descontadas C Duplicatas a receber R$ 3.000,00 iii) Pelo no recebimento em tempo legal de duplicatas do border, ora devolvidas pelo banco: D Duplicatas descontadas C Banco R$ 1.000,00 iv) Pela apropriao proporcional dos juros da operao de desconto, por ocasio do encerramento do exerccio: D Despesas de juros C Juros a vencer R$ 200,00

ii) Na quitao da dvida pela promissria: D Promissrias descontadas C Bancos R$ 550,00

a apropriao obrigatria pelo Princpio da Competncia de exerccios; o saldo remanescente da conta juros a vencer permanece at a liquidao, nos exerccios seguintes, do respectivo saldo da conta duplicatas descontadas, seja pelo recebimento normal dos ttulos, seja pela devoluo pelo banco custodiante. Obs.: atualmente as empresas e os bancos tm lanado mo de operaes de desconto de cheques pr-datados, cujas contabilizaes so similares s operaes de desconto de duplicatas; entretanto, cabe lembrar que legalmente os cheques so ordens de pagamento vista.
Prof. Humberto Lucena

iii) Pelo reconhecimento da despesa de juros: D Despesa de juros C Juros antecipados R$ 50,00

a apropriao das despesas antecipadas lanadas pelos juros nas operaes de desconto de promissrias tambm deve obedecer ao Princpio da Competncia de exerccios.

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