LA VARIABILITE DES CHARGES. LE SEUIL DE RENTABILITE.

Afin dapprcier la rentabilit de lentreprise, les utilisateurs de la CAE ont, depuis longtemps, fait la distinction entre les charges qui varient avec la variation de lactivit et celles qui lui sont indpendantes. Des tudes ont t ralises dans divers secteurs conomiques, pour classer les charges selon la variabilit de lactivit. Ces tudes se basent sur les mthodes statistiques. Quand lactivit varie, on observe la variation de certaines charges, comme le cot de consommation des matires ou bien le cot dutilisation de la mainduvre directe. On remarque, aussi, quil y a des charges qui sont relativement constantes par rapport la variation de lactivit. I - LES CHARGES VARIABLES : Ce sont les charges qui varient dune manire proportionnelle avec la variation du volume dactivit. relativement

Exemple : soit 2 niveaux dactivit pour 2 priodes conscutives gales en temps;

PERIODES Niveau dactivit (nombre dunits produites) Cot des matires utilises [DA] Cot de la main-duvre [DA] Total 1 2 000 2 2 500 Cot lunit dactivit [DA/U]

1 000 000 600 000 1 600 000

1 250 000 750 000 2 000 000

500 300 800

On remarque, daprs ce tableau, proportionnellement avec le volume dactivit.

que

ces

charges

varient

Les charges variables; daprs le PCG de 1982, "sont des charges lies au fonctionnement de lentreprise. Lvolution de ces charges dpend troitement du degr dutilisation, de lintensit et du rendement dans lemploi des capacits et des moyens disponibles. Ces charges sont le plus gnralement variables avec le volume dactivit, sans que cette variation lui soit ncessairement proportionnelle." Ces charges, si elles sont proportionnelles lactivit, elles sont fixes lunit dactivit. Cette consquence nous permettra de les prvoir pour nimporte quel niveau dactivit.

Afin de classer les charges selon leur variabilit avec lactivit, il faut analyser leur comportement quand celles-ci varient, par des mthodes statistiques. En gnral, les charges variables ou dactivit ou oprationnelles ou encore charges proportionnelles sont; les cots de consommation des matires et les cots dutilisation de la main-duvre directe. II - LES CHARGES FIXES : Les charges fixes sont indpendantes de la variation de lactivit dans une certaine mesure, car elles varient avec le changement de la structure de lentreprise. En gnral ce sont les amortissements des investissements ; les charges locatives ; les cots de la main-duvre dencadrement... Ces charges correspondent une structure tablie, et resteront fixes tant que cette structure nest pas modifie ; Si la structure change, ces charges changent aussi ; on dit quelles varient par palier.

Le PCG de 1982 dfini les charges de structure comme : des charges lies lexistence de lentreprise et correspondent, pour chaque priode de calcul, une capacit de production dtermine. Ces charges sont relativement fixes lorsque le niveau dactivit volue peu au cours de la priode de calcul . III - LE SEUIL DE RENTABILITE : 1/ Dfinition : Le seuil de rentabilit (SR) est le niveau dactivit pour lequel lentreprise couvre toutes ses charges sans bnfice ni perte pour une priode dtermine.

Le seuil de rentabilit est souvent exprim en chiffre daffaires, mais il peut tre exprim en units physiques (nombre dunits vendues, produites.....). Le SR ou chiffre daffaires critique est aussi le point partir duquel lentreprise commence raliser des bnfices. Il est atteint quand il y a quilibre entre le chiffre d'affaires et le total des charges de la mme priode.
Chiffre daffaires = Charges totales

2/ Dtermination : Le chiffre daffaires (CA) dune priode doit couvrir lensemble des charges de la priode et dgager un bnfice qui mesure la rentabilit de lentreprise. Pour une priode nous avons : Chiffre daffaires (CA) = Charges totales (CT) + Bnfice. Par dfinition, le seuil de rentabilit (SR) est atteint quand le bnfice est nul, donc : (1) CA = CT = CV + CF 0: CV -charges variables; CF -charges fixes. La marge sur cots variables (M/CV) ou bnfice brut est la diffrence entre le chiffre d'affaires et les charges variables : (2) M/CV = CA - CV

De la relation (1) nous avons : CA - CV = CF

M/CV = CF

Ou bien ;

Qui est la condition ncessaire pour dterminer le seuil de rentabilit dune priode. Si M/CV > CF nous avons un bnfice ; Si M/CV < CF nous avons une perte ; Si M/CV = CF le CA couvre toutes les charges de la priode sans bnfice ni perte. 2-1/ Dtermination graphique : Si on prend un repre orthonorm, reprsentant en abscisse le chiffre d'affaires et en ordonne les charges et la marge sur cots variables ; le SR sera la projection du point de rencontre de la fonction de la marge et de celle des CF, sur laxe de labscisse. Les charges variables (CV) sont supposes proportionnelles au chiffre d'affaires (CA) ; donc la marge sur cots variables (M/CV) lest aussi ; elle est une fonction linaire du CA. Donc sa courbe reprsentative est une droite de la forme y = ax + b, o y est la M/CV et x le CA. Quand le chiffre d'affaires est nul ; la marge lest aussi ; do (y = ax + b) ; 0 = a.0 + b ; donc b = 0 . La droite de la M/CV est de la forme y = ax . La droite reprsentant les CF est constante par rapport au CA; elle est parallle laxe du CA. Le point de rencontre des deux droites (M/CV et CF) nous donne le SR. Application : Pour une priode : CA = 200 000 DA ; CV = 120 000 DA ; CF = 40 000 DA ; Donc M/CV = CA - CV = 80 000; a = y = M/CV = 80 000 = 0.4 ;

CA

200 000

la droite de la M/CV est y = 0.4 x ; M/CV tant une droite il faut 2 points pour la tracer ; le 1er point est (0,0), le 2me est (200 000 ; 80 000).

2-2/ Dtermination par le calcul : M/CV = a . CA a = M/CV (1) CA Au point de rencontre CA devient SR donc : (2) M/CV = a . SR

Le SR tant le CA pour lequel lentreprise couvre toutes ses charges sans bnfice ni perte ; on remplace a par sa valeur (a=M/CV) dans la relation (2) : CA (3) M/CV = M/CV . SR CA (4) M/CV = CF ; la condition pour dterminer le SR ;

De (3) et (4) on tire : CF = ( M/CV ) . SR CA

SR = CA . CF M/CV

Do :

Application numrique sur le mme exemple : SR = (200000 x 40000) / 80000 = 100000 DA IV/ LE SEUIL DE RENTABILITE DUNE SECTION :

Une section cde son activit aux autres sections sur la base dun prix de cession. Si son activit est mesure en units duvre, chaque unit duvre son prix de cession, calcul de manire couvrir toutes les charges de la section pendant la priode analyse. Le prix de cession de lactivit remplacera le chiffre daffaires pour la dtermination du seuil de rentabilit qui seffectuera de la mme faon que pour une entreprise. Exemple : Soit une section dont le prix de cession dune unit duvre de son activit est de 100 DA. Lactivit de cette section pour une priode dtermine est de 1 000 units duvre. Les charges de cette section pour cette priode sont : CV : 60 000 DA ; CF : 20 000 DA ; Le prix de cession total de la priode est, donc de : PC = 100 x 1 000 = 100 000 DA. La marge sur cots variables est : M/CV = PC - CV = 100 000 -60 000 = 40 000 DA ;

SR = PC x CF = 100 000x20 000 = 50 000 DA.

M/CV 40 000

V/ LE TABLEAU DEXPLOITATION : Cest un tableau rcapitulatif de la comparaison entre les charges et les produits dune priode. Y figurent tous les lments dapprciation de la rentabilit dune priode : le chiffre daffaires, les cots variables, la marge sur cots variables, les cots fixes, le bnfice, le seuil de rentabilit, les indices de gestion et le taux de marge. 1/ les indices de gestion : - lindice de rentabilit ( IR) : cest le pourcentage du chiffre daffaires qui excde le seuil de rentabilit par rapport au chiffre daffaires. En dautres termes cest la fraction du chiffre daffaires dont la marge donne le bnfice net (RAPIN et POLY). IR = CA SR x100% CA Cet indice est compris entre 0% et 100%; si IR=15%, cela veut dire que le bnfice net reprsente 15% du chiffre daffaires. - lindice de prlvement des charges fixes (Ip) : cest le pourcentage du chiffre daffaires ncessaire pour couvrir une catgorie de charges fixes. Si P est le chiffre d'affaires ncessaire pour couvrir la catgorie de CF dtermine ; donc gal au montant de CF couvrir ; lindice de prlvement de cette catgorie de CF sera : Ip = 2/ Le taux de marge (T) : Le taux de marge est le rapport entre la marge sur cots variables (M/CV) et le chiffre daffaires (CA) :
T = M/CV CA

P x 100% CA

Quand lactivit varie le taux de marge est constant, si les prix sur le march, les salaires et les rendements sont constants. Et si les charges fixes sont constantes, pour nimporte quelle activit le seuil de rentabilit sera le mme. Remarque : le seuil de rentabilit peut sexprimer ainsi : SR = CF
T

VI/ UTILITE DE LANALYSE DES CHARGES SELON LA VARIABILITE DE LACTIVITE: Cette analyse nous permet : - dapprcier la rentabilit de lentreprise ; - de juger lutilisation de la capacit de lentreprise dans le systme de limputation rationnelle des charges fixes ; - dtablir les budgets dans le systme des cots standards ; - de calculer les charges dans le systme des cots proportionnels ; - de calculer les cots dans le systme danalyse en cots marginaux. APPLICATION : Pour la priode du mois doctobre 2002 nous avons les informations suivantes concernant lactivit de l'entreprise " Amel BELOUASSAA" : Charges variables: - matires : 800000 DA ; - main-duvre : 400000 DA ; Charges fixes : - loyer : 120000 DA; - amortissements : 180000 DA ; - autres CF : 300000 DA ; Chiffre d'affaires : 3 910000 DA. Travail faire : 1/ Prsenter le tableau dexploitation de la priode du mois doctobre 2002.

2/ Pour le mois de novembre on prvoit par rapport au mois doctobre deux hypothses : -a- augmentation de lactivit de 15% ; -b- augmentation du taux de marge de 0,02 , lactivit tant constante. Prsenter un tableau dexploitation pour chaque hypothse.

Solution : 1/ Tableau dexploitation pour le mois doctobre [DA]

DESIGNATION CA CV M/CV CF Bnfice SR IR Ip(amortissements) T MONTANT 3 910 000 1 200 000 2 710 000 600 000 2 110 000 865 682 77.85% 4,6% 0.69

2/ Hypothse a : Lactivit augmente de 15%, donc le chiffre daffaires, qui reprsente ici lactivit augmente de 15% ; les charges variables qui sont proportionnelles lactivit, augmentent, elles aussi de 15%; CA = 3 910 000 x 1.15 = 4 496 500 DA ; CV = 1 200 000 x 1.15 = 1 380 000 DA ; Tableau dexploitation prvisionnel pour le mois de novembre (hypothse a) :
DESIGNATION MONTANT CA 4 496 500 1 380 000 CV 3 116 500 M/CV 600 000 CF 2 516 500 Bnfice 865 682 SR 80,74% IR 4% Ip (amortissements) 0.69 T

2/ Hypothse b : T (novembre) = T (octobre) + 0.02 = 0.71 = M/CV (novembre) / CA ; CA (novembre) = 3 910 000 DA, car l'activit ne varie pas ; M/CV (novembre)= T(novembre). CA = 0,71 x 3 910 000 = 2 776 100 DA; CV = CA -M/CV = 1 133 900 DA ; Tableau dexploitation prvisionnel pour le mois de novembre 2000(hypothse b) :
DESIGNATION CA CV M/CV CF Bnfice SR IR Ip (amortissements) T MONTANT 3 910 000 1 133 900 2 776 100 600 000 2 176 100 845 070 78.38% 4,6 % 0,71

EXERCICE 1:

I- Lentreprise "Yasmine SKANDRANI" fabrique des planches voiles partir dune matire, la fibre de verre. Elle met sur le march un modle unique Achwak. Celui-ci est quip dune voile vicking, achete par lentreprise. En 2005 lentreprise a vendu 2000 Achwak au prix de vente unitaire de 27500 DA. Les charges et les variations de stocks de lanne sont les suivantes : -charges variables (DA) : * sur achats : 3 955 110; * sur ventes : 2 000 000; * mainduvre: 3 000 000 -charges fixes : 7 200 000 DA ; -variation de stocks :
MATIERES Stock au 1/1/04 Fibre de 4 000 000 verre Accessoires 200 000 Voiles 20 au cot dachat de:7150 DA/unit Achats 2004 21 000 000 1 450 000 2005 units au prix dachat de 6894 DA/unit Stock au 31/12/04 5 000 000 250 000 ?

TRAVAIL A FAIRE: 1/ Prsenter un tableau dexploitation pour lanne 2005; 2/ Calculer le chiffre d'affaires pour raliser un bnfice net de 2 900 000 DA dans ces conditions dexploitation. Quel est le nombre de voiles ncessaire pour quiper les planches voiles vendues correspondant ce chiffre d'affaires? II- En ralit Achwak est un modle luxueux qui cote relativement cher. Le conseil dadministration de lentreprise pense fabriquer un autre type de planche voile plus accessible aux jeunes. Ce modle serait appel remplacer lancien modle. Il sera nomm Mounia. Pour ce dernier, lentreprise utilise une matire moins chre et une nouvelle voile lusitanienne qui coterait 3 400 DA lunit (valorisation au cot dachat). La mise en route de cette nouvelle production, ncessiterait une modification de la structure de lentreprise, qui se traduirait par une augmentation des charges fixes de 10% par rapport celles de 2005. Les charges variables de cette nouvelle production seraient de moiti par rapport lancienne. Le prix de vente de Mounia serait de 15 000 DA lunit. TRAVAIL A FAIRE: Pour aider le conseil dadministration de cette entreprise prendre une dcision:1/ Calculer le taux de marge sur cots variables pour une planche voile du type Mounia; 2/ Prsenter un tableau dexploitation pour ce produit dans le cas o lentreprise raliserait un bnfice net, au moins gal celui ralis sur la vente des 2000 Achwak en 2005. Quel serait le nombre de Mounia vendu pour atteindre ce rsultat? 3/ Donner votre avis.

EXERCICE 2: Lentreprise "Yasmine AREZKI" fabrique un mme produit dans 2 usines A & B. La premire utilise un quipement moderne, la seconde une vieille technologie exigeant plus de main-duvre. Pour une anne, la production et les charges des 2 usines sont donnes dans le tableau suivant : Production et charges des usines:
Dsignation Production [units] Matires [DA] Main-duvre [DA] Amortissement quipements [DA] Frais gnraux Usine A 200 000 2 000 000 700 000 1 000 000 900 000 Usine B 60 000 600 000 600 000 150 000 200 000

des

Travail demand :

1/ Calculer le cot unitaire de fabrication pour chaque usine, par nature de charges et au total; sachant que toutes les units fabriques sont vendues au prix unitaire de 26 DA, dterminer le rsultat ralis sur la vente dune unit. Do provient la diffrence de rsultat entre les 2 usines? 2/ La production de lusine A peut varier de 100 000 250 000 units; les frais gnraux et les amortissements sont des charges fixes jusqu 250 000 units; les autres charges sont proportionnelles au volume de production. Le prix de vente tant constant. Dterminer le seuil de rentabilit de lusine A. 3/ Lentreprise dcide de moderniser lusine B. Linvestissement coterait 3 000 000 DA amortit en 5 ans (amortissement linaire). Les conditions dexploitation seront les suivantes : - les frais gnraux seront les mmes, la nouvelle structure une capacit de production maximale de 100 000 units ; - les autres frais de production seront proportionnels lactivit ; mais les frais de main-duvre seront diminus de moiti. Dterminer le cot unitaire de production pour les productions de 50000; 75000 et 100000 units. En gnralisant dterminer la relation qui lie le cot unitaire Y au nombre dunits produites X, de la forme Y = (aX + b) / X. En donner une reprsentation graphique. Indiquer partir de quel volume de production, les modifications envisages seront-elles intressantes par rapport la situation antrieure (le prix de vente restant le mme). En dduire dans quelles conditions, au point de vue conomique, une entreprise a intrt moderniser son quipement.

EXERCICE 3: l'entreprise "Djazia HADDAD"produit et vend 2 produits A et B. Les informations concernant le mois de janvier sont les suivantes: Production et vente (CUMP):
Produits A B SI (CP variable) 100 units 140 DA/u 150 units 100 DA/u Production du mois (CP variable) 1000 units 145 DA/u 1470 units 105 DA/u Prix de vente 110 500 units DA/unit 50 units 300 DA/unit SF

Autres charges:
Fonctions\ produits A Fixe Variable Fixe B Variable

Production Commercialisation

30 000 10 000

/ 20 000

25 000 20 000

/ 12 000

1/ Prsentez un tableau d'exploitation pour le mois de janvier; 2/ prsentez un tableau d'exploitation prvisionnel pour le mois de fvrier: a- si l'activit de A augmente de 10%, celle de B diminue de 5% et les charges fixes augmentent de 5%; b- si l'activit de B augmente de 10% , celle de A de 12% et le taux de marge diminue de 0,02.

"Le devoir de tout homme est de cultiver sa joie intrieure". Bernard WEBER