Janeide Maria da Silva PaScoal lcia Silva albuquerque

Graduada em Cincias Contbeis pela Faculdade do Vale do Ipojuca (FAVIP). Especializanda em Gesto de Pessoas pela FAVIP. E-mail: janeidepascoal@hotmail.com Mestre pelo Programa Multiinstitucional UnB/UFPB/UFPE/UFRN em Cincias Contbeis. Especialista em Contabilidade de Custos (UEPB). Professora do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Campina Grande (UFCG). E-mail: luciasalbuquerque@gmail.com.

adriana FernandeS de vaSconceloS

Mestranda pelo Programa Multiinstitucional de Ps-Graduao da UnB/UFPB/ UFRN em Cincias Contbeis, Especialista em Auditoria (UFPB). Coordenadora e Professora do Curso de Cincias Contbeis da Faculdade do Vale do Ipojuca (FAVIP). E-mail: adrivasconcelos@hotmail.com

Maria vaneSSa de Souza

Mestranda pelo Programa Multiinstitucional de Ps-Graduao da UnB/UFPB/ UFRN em Cincias Contbeis, Especialista em Contabilidade Pblica (UFPE). Professora do Curso de Cincias Contbeis e Economia da Faculdade do Vale do Ipojuca (FAVIP). E-mail: vanessa_contabilidade@yahoo.com.br

UM ESTUDO DE CASO SOBRE AS PRTICAS DE CONTABILIDADE GERENCIAL UTILIZADAS NA REDE NORDESTE DE COMUNICAO (TV ASA BRANCA) NO MUNICPIO DE CARUARU/PE
RESUMO

A informao fator crucial para o sucesso empresarial na atualidade, diante de cenrios econmicos instveis, aliado a crescente concorrncia e mudanas tecnolgicas. Nesse contexto, a contabilidade gerencial, que tem como objetivo primordial a gerao de informao sobre o patrimnio das empresas para que os gestores possam tomar decises, oferece diversos instrumentos capazes de auxili-los. Esta pesquisa tem como objetivo investigar as prticas de contabilidade gerencial utilizadas numa empresa de comunicao, situada na cidade de Caruaru-PE, bem como se as informaes geradas influenciam na tomada de deciso da alta administrao da empresa em estudo. Para isto, os dados utilizados foram obtidos por meio de questionrios, preenchidos pela direo executiva, pelo setor de contabilidade e empregados de diversos setores da organizao. Os resultados apontam que a organizao utiliza algumas prticas de contabilidade gerencial, sendo a principal delas o oramento, implantado recentemente, que se configura como uma ferramenta que proporciona diversas informaes teis tomada de deciso da alta direo. Palavras-chave: Gnero. Contabilidade Gerencial. Prticas de Contabilidade Gerencial. Avaliao de desempenho.
ABSTRACT A STUDY OF IN CASE ON THE PRACTICES OF MANAGERIAL ACCOUNTING USED IN THE NORTHEAST NET OF COMMUNICATION (TV WHITE WING) IN THE MUNICIPAL DISTRICT OF CARUARU/PE.

The information is at the present time crucial factor for the managerial success, before unstable economical sceneries, ally to growing competition and technological changes. In that context, the managerial accounting, that has as primordial objective the generation of information on the patrimony of the companies so that the managers can make decisions, he/she offers several instruments capable to aid them. This research has as objective investigates the practices of managerial accounting used in a communication company, located in the city of Caruaru - Pernambuco, as well as if the generated information influence in the electric outlet of decision of the discharge administration of the company in study. For this, the used data were obtained through questionnaires, filled out by the executive direction, for the accounting section and employees of several sections of the organization. The results point that the organization uses some practices of managerial accounting, being to main of them the budget, implanted recently, that is configured as a tool that provides several useful information to the electric outlet of decision of the discharge direction. Keywords: Managerial accounting. Practices of Managerial Accounting. Acting evaluation.
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Um estudo de caso sobre as prticas de contabilidade gerencial utilizadas na Rede Nordeste...

1 CONsIdERAEs INICIAIs A competitividade do mercado exige que as empresas de prestao de servios tenham maior necessidade de informaes gerenciais contbeis precisas, para o melhoramento da qualidade, a eficincia dos processos internos, e para a tomada de deciso sobre servios e clientes individualizados. Com essas informaes, torna-se mais fcil planejar, direcionar, motivar e controlar, atendendo s necessidades do cumprimento das atribuies dos gerentes da organizao. A informao contbil gerencial desempenha papel importante nessas atividades gerenciais, principalmente nas funes de planejamento e controle exercidas pelos gerentes (GARRIsON; NOREEN 2001, p. 2). As informaes gerenciais contbeis servem como ferramentas para identificar as preferncias dos clientes, inovaes tecnolgicas, oportunidades e riscos oferecidos pelo mercado, o custo dos servios, o lucro gerado pelos servios prestados, o posicionamento das concorrentes no mercado, entre outras informaes relevantes para a organizao. Tendo em vista as principais atividades desenvolvidas pelos gerentes das empresas, que so o planejamento, o controle e a avaliao com vistas tomada de deciso, de acordo com Jiambalvo (2002), necessrio que o contador gerencial rena informaes contbeis e apresente relatrios relevantes administrao. se o gestor tomar uma deciso correta, baseada nas informaes contbeis, estar agregando valor, uma vez que contribuir para o sucesso da empresa. Nas empresas do setor de comunicao, foco da empresa em estudo, onde o mercado encontra-se cada vez mais competitivo, a necessidade de obter ferramentas capazes de diferenciar a empresa no mercado ainda maior, principalmente porque a evoluo tecnolgica tem um impacto bastante significativo nesse ramo, o que tem exigido novas capacidades dos gerentes e colaboradores, para garantir que a empresa seja bem-sucedida. Logo, as prticas de contabilidade gerencial surgem das necessidades de informaes internas para controle e tomada de deciso dos colaboradores e administradores da organizao. dessa forma, o trabalho enfoca o seguinte problema: quais as prticas de contabilidade gerencial utilizadas em uma empresa de comunicao da cidade de Caruaru-PE?

2 REVIsO TERICA 2.1 O setor de Telecomunicao no Brasil No setor de Tecnologia de Informao e Comunicao (TIC) esto inseridas as telecomunicaes. De acordo com o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE, 2002), na pesquisa anual de servios, os servios de informaes foram classificados da seguinte forma: servios de Telecomunicaes, servios de Informtica e servios Audiovisuais. A prestao de servios do setor de telecomunicaes realizada por agentes que detenham a concesso, permisso ou autorizao para prestar os servios estabelecidos pelo Ministrio das Comunicaes, de acordo com a Lei n. 9472 de 16/07/1997 Lei Geral de Telecomunicaes (LGT).
Quadro 1: O setor de Telecomunicaes

Fonte: Telebrasil (2006) e Teleco (2007).

Os segmentos apresentados englobam os servios definidos pelas leis vigentes e so prestados pelos agentes privados que detm a concesso ou autorizao para prestao dos servios do setor de telecomunicaes. Este segmento divide-se em 6 sub-segmentos: telefonia fixa, comunicao mvel, comunicao multimdia, TV por assinatura, radiodifuso e outros servios de telecomunicao. A empresa em estudo est inserida no segmento de radiodifuso (TV aberta). de acordo com Telebrasil (2006) e Teleco (2007), radiodifuso um servio de transmisso de sons (radiodifuso sonora) e transmisso de sons e imagens (televiso), direcionadas ao pblico em geral de forma aberta, direta e gratuita. A sua finalidade a informao, cultura e entretenimento. Os servios de radiodifuso ainda so analgicos no Brasil, porm se encontram em fase de transio para o sistema digital. Recentemente, foi aprovado um decreto n. 5.802, de 29/06/2006, estabelecendo o padro japons como

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base para o sistema Brasileiro de Televiso digital (sBTVd). O sistema digital possibilita a interatividade entre as emissoras e os telespectadores atravs do acesso ao menu de programao (informaes adicionais), um canal de retorno via linha telefnica, viabilizando uma votao ou realizao de compras. 2.2 Contabilidade gerencial O Instituto de Contadores Gerenciais (Institute of Management Accounting) define a Contabilidade Gerencial como o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao, para planejamento, avaliao, controle dentro de uma organizao, bem como para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos (ATKINsON et al., 2000). Um dos objetivos primordiais da Contabilidade Gerencial, assim, saber como melhor interpretar os resultados da empresa, preocupando-se em apresentar informaes teis administrao, atendendo s necessidades dos gestores. segundo Kaplan (2000), ao citar o relatrio revisado de maro de 1998 da IFAC (International Federation of Accountants), a Contabilidade Gerencial apresenta quatro estgios evolutivos: Estgio 1 Antes de 1950, quando o foco era a determinao do custo e controle financeiro, atravs do uso das tecnologias de oramento e contabilidade de custos; Estgio 2 Por volta de 1965, o foco foi mudado para o fornecimento de informao para o controle e planejamento gerencial, atravs do uso de tecnologia tais como anlise de deciso e contabilidade por responsabilidade; Estgio 3 Por volta de 1985, a ateno se deu na reduo do desperdcio de recursos usados nos processos de negcios, atravs do uso das tecnologias de anlise do processo e administrao estratgica de custos; Estgio 4 Por volta de 1995, primou-se pela gerao ou criao de valor atravs do uso efetivo dos recursos, atravs do uso de tecnologias tais como exame dos direcionadores de valor ao cliente, valor para o acionista, e inovao organizacional. A Contabilidade gerencial atualmente o produ-

to final dos quatro estgios do processo evolutivo. A Contabilidade Gerencial, como parte integral do processo de gesto, adiciona valor distintivamente pela investigao contnua sobre a efetividade da utilizao dos recursos pelas organizaes na criao de valor para os acionistas, clientes e outros credores (IFAC apud KAPLAN 2000, 1998, p. 29). A Contabilidade gerencial um dos instrumentos mais poderosos para subsidiar a administrao de uma empresa. seus relatrios abrangem os diferentes nveis hierrquicos e funcionam como ferramentas indispensveis nas tomadas de decises, causando forte influncia no processo de planejamento estratgico empresarial e no oramento. segundo Garrison e Noreen (2001), os relatrios contbeis gerenciais so destinados aos administradores da organizao, enquanto os relatrios financeiros so elaborados para os usurios externos, como acionistas e investidores. De acordo com Martins (2003), a contabilidade moderna vem procurando inovar e at mesmo criar sistemas de informaes que permitam melhorias no gerenciamento de duas importantes tarefas: controle e deciso. E, nessa mesma linha, Atkinson et al (2000, p. 51) afirmam que as empresas precisam de informaes gerenciais contbeis diferentes e ainda melhores. 2.3 Prticas de Contabilidade Gerencial dentro de uma empresa, algumas atividades devem ser desempenhadas no intuito do alcance do retorno do investimento, que o principal objetivo das empresas que visam o lucro. Primeiramente, necessrio proceder a um planejamento minucioso das atividades e recursos necessrios para que a empresa possa funcionar. Aps essa etapa, o controle se efetiva como um proceder necessrio para verificao do andamento do que foi proposto no planejamento, se este est sendo executado como foi concebido ou se existem desvios que devem ser reparados. A fase de avaliao serve para que se possa comparar os resultados alcanados com aqueles que foram planejados e, com base nesses resultados, verificar quais as mudanas necessrias precisam ser implementadas, com vistas a no repetio de falhas no processo. Essas etapas requerem ferramentas que levem a um melhor dimensionamento do que necessrio em cada uma delas e que tenham uma melhor compre-

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enso da informao contbil, ajudando as pessoas dentro das organizaes a tomar decises, bem como proceder a anlises de desempenho. As prticas mais utilizadas nas empresas so: mtodos de custeio, o uso de planos oramentrios, fluxo de caixa, sistemas de mensurao de desempenho, anlise das demonstraes contbeis, medidas de retorno e etc.

do goodwill, o valor da marca, o valor adicionado para os acionistas.

Algumas empresas mensuram seus resultados com enfoque em medidas financeiras que, na maioria das vezes, so inadequadas e encorajam decises incorretas. As medidas financeiras apresentam anlises histricas e mostram o resultado final sem se preocupar com as causas-raiz para atingir aquele 2.3.1 Indicadores de desempenho resultado, enquanto que as medidas no financeiras apontam as causas. Por isso, a importncia do uso segundo Moreira (1998 apud sCHIMdT, 2002), das medidas no financeiras, procurando uma comexiste uma diferena conceitual entre medida e indi- binao e o uso adequado entre medidas financeiras cador. A medida pode ser quantitativa ou qualitati- e no-financeiras. va, utilizada para verificar ou avaliar algum produto Segundo Hong (2006), as medidas financeiras so atravs de uma comparao com uma referncia. O chamadas de lagging indicators, e as medidas fsicas e indicador o resultado de uma medida que ajuda na operacionais so denominadas de leading indicators. compreenso da evoluo do que se pretende avaliar Os resultados apresentados pelos indicadores, portana partir das referncias ou metas estabelecidas. Porm, to, devero apresentar aos seus usurios caractersticas a maioria dos autores desconsidera essa diferena e de fcil compreenso, que possam ser identificados tratam medida e indicador como sinnimos. atravs das atividades que executam. de acordo com Possamai, Hansen e Moreira (1999 apud sCHIMdT, 2002, p. 16), a utilizao de 2.3.2 Indicadores econmico-financeiros indicadores serve para: Os indicadores econmico-financeiros expressam um valor monetrio, como faturamento, investimentos, lucratividade, valor de mercado e etc., e esto relacionados ao contexto quantitativo, tendo como sua principal fonte de informaes as demonstraes contbeis. Conforme Assaf Neto (2003), os indicadores bsicos de anlise esto classificados em quatro grupos: Para Miranda, Wanderley e Meira (2000 apud liquidez e atividade; endividamento e estrutura; renMIRANdA; sILVA, 2002), os indicadores de desem- tabilidade; anlise de aes e so considerados pelo penho so classificados em trs grupos: financeiros autor essenciais para anlise. A seguir, os conceitos tradicionais, no financeiros tradicionais e no tradi- bsicos de algumas tcnicas de anlise. cionais: (financeiros ou no financeiros). Indicadores financeiros tradicionais: so aqueles que 2.3.3 Indicadores no-financeiros existem na literatura h muito tempo, por exemplo, Os indicadores no-financeiros esto relaciofluxo de caixa, valor do faturamento, margem de lunados ao contexto social e qualitativo da empresa, cro, retorno sobre o investimento e lucratividade; Indicadores no financeiros tradicionais: assim como: nmero de reclamaes de clientes, volume de como os financeiros tradicionais, tambm existem na vendas, participao no mercado, a criatividade e a literatura h muito tempo, como volume de produo, rotatividade dos empregados, o valor intelectual, os nmero de reclamao dos clientes, volume de vendas quais so definidos de acordo com as particularidades de cada uma delas. e participao no mercado; Indicadores no tradicionais (financeiros ou no Cada vez mais nas empresas que prestam serfinanceiros): so aqueles que ainda esto comeando vios, que o caso da empresa em estudo, o capital a aparecer na literatura, como por exemplo: o valor humano tem se tornado um diferencial competitivo. compreenso de prioridades de atuao; objetividade de avaliao; profissionalizao das decises; trmino dos feudos internos; possibilidade de acompanhamento histrico; definio clara dos papis e responsabilidades; autogerenciamento.
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Segundo Dalazen (2003), o capital humano nas empresas uma fonte que no se estima, no se esgota de inovao, criatividade e saber, pois so as pessoas que inventam, desenvolvem e mantm as empresas. A harmonia entre os indicadores financeiros e nofinanceiros, desse modo, auxiliar o administrador no conhecimento dos pontos fortes e fracos de uma organizao. 2.4 demonstraes Contbeis A Lei das sociedades Annimas, n. 6.404/76, em seu artigo n. 176, estabelecia que, ao final de cada exerccio social, a diretoria deveria elaborar com base na escriturao mercantil, as seguintes demonstraes financeiras: 1. Balano Patrimonial; 2. demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; 3. Demonstrao do Resultado do Exerccio; 4. demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. A Lei 11.638, aprovada em dezembro de 2007, que altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404/76 e da Lei n 6.385/76, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras, trouxe algumas modificaes como a substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos pela demonstrao de Fluxo de Caixa e publicao da demonstrao do Valor Adicionado para companhias de capital aberto. Estes devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da sociedade e das mutaes ocorridas no exerccio. As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 3 MEtODOLOGIA

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Esse trabalho tem como objetivo verificar se a empresa de comunicao utiliza as prticas de contabilidade gerencial, identificando quais as prticas existentes e demonstrando os efeitos positivos do uso das prticas contbeis na tomada de deciso da desse modo, inicialmente, realizou-se um levanalta administrao da organizao. tamento bibliogrfico. Aps essa etapa, procedeu-se dessa forma, foi efetuado um estudo de caso, coleta dos dados, por meio de um questionrio, cuja
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que, segundo Gil (1999, p. 73), caracterizado pelo estudo profundo exaustivo de um ou de poucos objetos, de maneira a permitir conhecimentos amplos e detalhados do mesmo, tarefa praticamente impossvel mediante os outros tipos de delineamentos considerados, a exemplo dos estudos de campo. O estudo de caso permite reunir muitas informaes importantes, ricamente detalhadas de um nico caso, possibilitando a aplicabilidade dos conhecimentos obtidos na teoria. O estudo de caso foi realizado em uma empresa do setor de comunicao - a TV AsA BRANCA, que existe na cidade de Caruaru-PE desde 1991, contribuindo para o crescimento econmico, cultural e educacional da populao. A pesquisa se caracteriza como documental e bibliogrfica para a coleta de dados e descritiva para a anlise. De acordo com Silva (2003, p. 65), a pesquisa descritiva tem como objetivo principal a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno, estabelecendo relaes entre as variveis. A coleta de dados se realizou atravs de entrevistas e aplicao de questionrios junto s pessoas diretamente ligadas contabilidade da empresa e outros usurios internos que usufruem das prticas gerenciais. Para Marconi (1996), a entrevista estruturada ou padronizada aquela em que o entrevistador segue um roteiro previamente estabelecido, onde as perguntas feitas ao indivduo so predeterminadas. segundo Lakatos e Marconi (2001, p. 107), o questionrio constitudo por uma srie de perguntas que devem ser respondidas por escrito e sem a presena do pesquisador. O questionrio da pesquisa foi aplicado, sem a presena da pesquisadora, aos empregados da empresa dos diversos setores, aos diretores executivos e no departamento de contabilidade. O questionrio foi respondido da seguinte forma: Caracterizao da organizao e aspectos relativos aos beneficiados e interessados da organizao - respondidos pelos empregados e diretores executivos; Aspectos relativos s prticas de contabilidade gerencial utilizadas pela organizao - respondidos pelos diretores executivos e contabilidade; Aspectos relativos medio de desempenho organizacional - respondidos pelos diretores executivos e contabilidade.

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construo concentra-se em pesquisas bibliogrficas e na identificao das prticas gerenciais utilizadas na empresa em estudo. Com efeito, obtiveram-se os subsdios necessrios para a realizao desta investigao. Depois da coleta de dados, procedeu-se anlise dos resultados. 4. EsTUdO dE CAsO Este trabalho foi um estudo de caso realizado na Rede Nordeste de Comunicao Ltda TV AsA BRANCA. Esta afiliada da Rede Globo foi inaugurada em 01 de agosto de 1991, na cidade de Caruaru, estado de Pernambuco. Com cerca de 50 empregados, no incio da afiliada, ocorreu a primeira transmisso: um programa especial de 30 minutos sobre a chegada da emissora regio. Em 1992, aconteceu um passo definitivo no Jornalismo: exibio diria de blocos jornalsticos locais. Hoje, a TV AsA BRANCA chega aos 16 anos com dois telejornais locais dirios. As instalaes da TV AsA BRANCA em Caruaru-PE so constitudas de 8 salas, onde se encontram seus departamentos: administrao, recursos humanos, atendimento comercial, operao comercial OPEC, marketing, CPd, jornalismo e operao tcnica, que se divide em: programao e engenharia; e duas sucursais, uma no serto, localizada na cidade de serra Talhada, e outra no agreste meridional, localizada na cidade de Garanhuns. Atualmente, a TV AsA BRANCA possui em seu quadro de colaboradores 94 pessoas, sendo 04
Tabela 1 - Misso Organizacional

scios-administradores. dentre esses colaboradores, 79 profissionais so empregados regidos pela CLt (Consolidao das Leis de Trabalho), e 11 vagas so formadas por estagirios. Nos cargos de diretoria executiva encontram-se 3 colaboradores subdivididos em trs reas: Administrao e Financeiro; Jornalismo, Comercial e Marketing; Operao Tcnica e Operao Comercial - OPEC. 4.1 Caracterizao da Organizao Sobre os aspectos que se relacionam misso da organizao, a pesquisa demonstrou que a maioria (93% no percentual acumulado - concordam e concordam muito) 92,3% delas acreditam que sua misso curta e possui um foco bem direcionado e 100% concebem que a misso clara e facilmente compreendida. O percentual acumulado de 92,3% entende que a misso suficientemente abrangente; 100% compreendem que a misso fornece a direo para fazer as tarefas certas e acreditam que est adequada s competncias da organizao; O percentual acumulado ainda de 92,3% crem que a misso inspira compromisso; 53,8% que a misso expressaria, no fim, a razo essencial pela qual a organizao quer ser lembrada; e somente 23,1% acreditam que ela deveria ser revista, porm constatou-se que existe uma pequena disparidade nas duas ltimas questes destoando com relao ao que foi respondido no geral (tabela 1).

Escala: 1-Concorda / 2-Concorda muito / 3-Indiferente / 4-Discorda / 5-Discorda muito Fonte: Estudo de caso (2007) VEREDAS FAVIP - Revista Eletrnica de Cincias - v. 1, n. 2 - julho a dezembro de 2008

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4.2 Aspectos Relativos aos Beneficiados e Interessados na Organizao dentre os principais incentivos oferecidos aos funcionrios, a pesquisa constatou que a maioria dos entrevistados (61,54%) indica os incentivos: reunies peridicas, que tm por objetivo apresentar os principais resultados obtidos com a organizao; palestras, simpsios e congressos como incentivos mais importantes dados a eles pela Organizao. Tabela 2 - Incentivo a Funcionrios

Na maioria desses congressos, so preestabelecidos pela Central Globo de Afiliadas e Licenciamento (CGAL), que exerce o papel de facilitadora, para garantir que o modelo e o padro Globo sejam disseminados nas afiliadas. Constatou-se tambm que existe um percentual elevado da percepo dos funcionrios com a falta de capacitao dos mesmos e apenas 15,38% relataram outros benefcios, tais como: bolsa graduao e ps-graduao, cursos virtuais e plano de sade (tabela 2).

Fonte: Estudo de caso (2007).

Com relao realizao de pesquisas para verificar o nvel de satisfao dos empregados com as aes, os entrevistados, na sua maioria, concordaram que no existe uma preocupao da organizao com este fator (tabela 3). J com relao satisfao com o ambiente de trabalho, constatou-se que 30,8% dos entrevistados acreditam que a organizao nunca faz

esse tipo de pesquisa; apesar dos diretores executivos informarem que foi realizada, h pouco tempo, uma avaliao ergonmica em todos os setores da organizao, adequando o ambiente de trabalho, de acordo com as observaes deste estudo, melhorando cada vez mais as condies de trabalho (tabela 4).

tabela 3 - Realizao de pesquisa do nvel de satisfao dos empregados

Tabela 4 - Realizao de pesquisa da satisfao com o ambiente de trabalho (condies de trabalho e recompensas

Fonte: Estudo de caso (2007)

Fonte: Estudo de caso (2007)

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sobre o incentivo dado aos empregados para apresentarem sugestes, 76,9% dos entrevistados responderam que a organizao incentiva os empregados a apresentarem sugestes. Quanto ao monitoramento do nmero de sugestes implementadas, a pesquisa revelou que a maioria dos entrevistados (76,9%) acredita que no monitora as sugestes apresentadas pelos empregados da organizao. Em se tratando do feedback dado s sugestes apresentadas, a pesquisa constatou que 61,5% dos entrevistados concordam que a organizao concede um feedback s informaes apresentadas, porm constatou-se que existe uma incoerncia nas respostas das tabelas anteriores, pois de que forma a organizao pode incentivar a apresentao de sugestes, no monitor-las e conseguir apresentar um retorno s sugestes apresentadas? importante observar que no existe uma poltica de gesto de pessoas definida na organizao, por isso essas ferramentas de avaliao ainda no esto implantadas formalmente. 4.3 Aspectos Relativos s Praticas de Contabilidade Gerencial Utilizadas pela Organizao A pesquisa revela que existe uma uniformidade positiva com relao aos relatrios confeccionados pela organizao, 100% dos entrevistados acreditam que so confeccionados os seguintes relatrios: Balano Patrimonial, demonstrao do Resultado do Exerccio, demonstrao das Origens e Aplicaes Tabela 5 - Prestao de Contas

de Recursos, Notas Explicativas e Fluxo de Caixa. J com relao ao relatrio de demonstrao do valor adicionado (dVA), constatou-se que no confeccionado pela organizao. No entanto, 66,7% dos entrevistados indicam a elaborao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. No que se refere ao Balano social, esse demonstrativo foi confeccionado pelo departamento de Marketing da Organizao e no obteve as informaes da contabilidade, por exemplo: os incentivos concedidos aos empregados, entre outras informaes que iriam enriquecer esta ferramenta to importante para a organizao. Com esta pesquisa, constatou-se que existe a falta de comunicao entre os empregados que elaboram esses relatrios e os diretores executivos da organizao, dificultando a divulgao e evidncia deste demonstrativo. de acordo com o Instituto Brasileiro de Anlises sociais e Econmicas (IBAsE), no Balano social, a empresa mostra o que faz por seus profissionais, dependentes, colaboradores e comunidade, dando transparncia s atividades que buscam melhorar a qualidade de vida para todos. Ou seja, sua funo principal tornar pblica a responsabilidade social empresarial, construindo maiores vnculos entre a empresa, a sociedade e o meio ambiente. tendo por finalidade conhecer para quem essa organizao presta contas, constatou-se que 100% acreditam que a organizao presta contas para o governo e para os scios. Na categoria outros, foi relatado que presta contas tambm para os clientes (tabela 5).

Fonte: Estudo de caso (2007)

Com relao prestao de contas para o governo, a pesquisa identificou que 100% acreditam que apresenta o balano patrimonial; 100% indicam que apresenta a demonstrao do resultado do exerccio; 100% acreditam apresentar a demonstrao das mu-

taes do patrimnio lquido. Contudo, identificouse que existe uma incoerncia com relao apresentao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos e notas explicativas; apesar de ser opcional a apresentao desses demonstrativos, alguns desco-

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nhecem e no sabem que a organizao apresenta valor adicionado e balano social, 100% acreditam estes relatrios e, com relao demonstrao do que no apresentam ao governo (tabela 6).

Tabela 6 - Prestao de Contas para o Governo

Fonte: Estudo de caso (2007).

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Com relao prestao de contas para os scios, constatou-se que s um diretor executivo recebe o balano social, e os outros demonstrativos todos os scios recebem. Quanto prestao de contas para os fornecedores, constatou-se que 33,3% acreditam que os fornecedores recebem o balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio. J na prestao de contas para outros, 100% dos entrevistados acreditam que apenas o balano patrimonial e o balano social so apresentados para os clientes. Observou-se que a organizao prepara todos os demonstrativos por opo e que apresenta escriturao contbil. As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero determinar o lucro com base em balano anual, levantado no dia 31 de dezembro, mediante levantamento de balancetes trimestrais na forma da Lei n. 9.430/96. A pessoa jurdica que se enquadrar em qualquer dos incisos do art. 14 da Lei n. 9.718/98 ter que, obrigatoriamente, ser tributada com base no lucro real. Para as demais pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real uma opo. Dessa forma, identificou-se que 100% acreditam que utilizam suas informaes para fins fiscais, para con-

trolar operaes para prestar contas aos scios. Com relao freqncia e tempestividade da preparao das informaes contbeis, 100% responderam que elaboram suas informaes contbeis mensalmente. Com o objetivo de verificar se a organizao calcula os custos dos seus servios e de que forma calculado, formularam-se duas questes que geraram os seguintes resultados: os entrevistados entendem que no existe nenhum clculo de custos dos servios oferecidos e desconhecem o mtodo de custeio; apesar da mensurao de custo ser uma estratgia de gesto nas empresas, hoje em dia existe uma preocupao muito grande nas empresas industriais como tambm nas empresas de servios. Foi constatado na pesquisa que existe a mensurao dos custos dos projetos e no h uma sistemtica de custeio por servio implantado na organizao. Quanto realizao do planejamento, a pesquisa revela que, aproximadamente 66% acreditam que a organizao elabora um planejamento operacional anual, com base no planejamento estratgico, que inclui o planejamento financeiro e institucional em longo prazo (tabela 7).

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Tabela 7 - Realizao de Planejamento

Fonte: Estudo de caso (2007)

Referindo-se utilizao de oramento, a investigao revelou que 100% dos entrevistados indicam que a organizao utiliza o oramento. Na comparao entre as metas oradas e planejadas pela organizao, verificou-se que 100% dos entrevistados acreditam que existe a comparao das metas estabelecidas no oramento com aquelas planejadas anteriormente. Em se tratando da divulgao das metas, constatou-se que, aproximadamente, 66% dos entrevistados acreditam que a organizao divulga suas metas somente para os membros do conselho e diretoria executiva; e apenas 33,3% acreditam que as metas so divulgadas para os membros do conselho, diretoria executiva e gerentes. Tabela 8 - Resultados avaliados

Com relao utilizao do oramento pela direo executiva, 100% dos entrevistados revelou que a diretoria executiva utiliza esta ferramenta. dessa forma, identificou-se que 100% acreditam que as informaes so utilizadas como ferramenta para tomada de deciso gerencial. 4.4 Aspectos relativos medio de desempenho organizacional 100% dos entrevistados responderam que a organizao no faz a avaliao de desempenho organizacional de forma sistemtica e tambm no avalia seus resultados.

Fonte: Estudo de caso (2007)

Entretanto, quando se analisa a tabela 9, ob- ter avaliao de desempenho, mas h utilizao de serva-se uma incoerncia de informaes na orga- alguns grupos de medida de desempenho. Observannizao, pois nas tabelas anteriores afirmam no do os grupos de medidas de desempenho requeridas,
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100% dos entrevistados revelam que a organizao faz uso dos grupos das medidas financeiras; 100% indicam utilizar a medida de treinamento de empregados; e 100%, medidas de desempenho de mercado; j o grupo de medidas cliente primrios e

secundrios pouco utilizado pela organizao e os outros grupos de medidas fornecedores, qualidade e clima organizacional no so utilizados, mas j existe a preocupao da organizao para implantlos (tabela 9).

Tabela 9 - Grupos de medidas de desempenho utilizadas

Fonte: Estudo de caso (2007).

Aos entrevistados, foi-lhes solicitado apontar, tem na lista. A pesquisa revelou que nenhum entrenuma lista, os indicadores mais utilizados, alm de vistado indicou outro tipo de indicador utilizado na poderem indicar outros indicadores que no cons- organizao (tabela 10). Tabela 10 - Indicadores utilizados

Fonte: Estudo de caso (2007)

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Um estudo de caso sobre as prticas de contabilidade gerencial utilizadas na Rede Nordeste...

5. CONsIdERAEs FINAIs Na anlise descritiva, do estudo de caso, os resultados relevantes foram: 100% dos respondentes concordam com a misso da organizao, embora 23,1% acreditam que ela deveria ser revista; 61,54% dos entrevistados afirmam que os incentivos mais relevantes da organizao para os empregados foram: reunies peridicas e palestras, simpsios e congressos; No que se refere ao nvel de satisfao dos empregados, 38,5% dos entrevistados afirmam que a organizao no se preocupa com este fator; Com relao pesquisa sobre a satisfao dos empregados com o ambiente de trabalho 30,8% entrevistados revelam que a empresa nunca fez esse tipo de pesquisa; A organizao pesquisada confecciona as seguintes demonstraes: balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao das origens e aplicaes de recursos, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, notas explicativas e fluxo de caixa; O balano social foi confeccionado pelo departamento de marketing da organizao e no obteve as informaes da contabilidade e apenas um diretor executivo recebe, tornando-se mais difcil a divulgao e evidncia deste demonstrativo; As informaes contbeis so utilizadas para fins fiscais, controle das operaes e prestao de contas aos scios (100%); 100% dos entrevistados afirmam que a organizao no calcula o custo dos seus servios, ou seja, no existe uma sistemtica de custeio por servio prestado, apenas mensura os custos de seus projetos e tambm existe o critrio de rateio para apropriao dos custos atravs das contas a pagar, tesouraria e departamento pessoal; 66,7% acreditam que a organizao elabora o planejamento operacional anual, com base no planejamento estratgico; 100% afirmam que a organizao faz uso do oramento; Com relao comparao das metas oradas com as realizadas, 100% dos entrevistados revelam que a organizao compara trimestralmente, juntamente com os gerentes de cada departamento e o comit oramentrio;

100% dos entrevistados acreditam que o oramento utilizado como ferramenta pela diretoria executiva para tomada de deciso gerencial; Em se tratando de avaliao de desempenho, a organizao no faz uso de forma sistemtica, de acordo com a pesquisa. Apesar de 100% dos entrevistados indicarem alguns grupos de medidas de desempenho utilizadas pela mesma; Os indicadores financeiros mais utilizados pela organizao foram o fluxo de caixa (100%), composio do endividamento (100%), o percentual das despesas com empregados por departamento (100%), o custo total do projeto (100%) e o percentual do faturamento aplicado na aquisio de ativos (66,7%); e os indicadores no-financeiros, o nvel de satisfao dos clientes (100%), o ndice de treinamento (100%), o percentual das metas do projeto concludo (100%), o percentual de concluso dos projetos na data programada (100%). Finalmente, verificou-se que existe um desencontro de comunicao das informaes entre os diretores executivos e o departamento contbil, ambos desconhecendo algumas prticas de contabilidade gerencial utilizadas na organizao, baseadas em percepes individuais do gestor, que, por meio delas, acompanha a evoluo da empresa. RefeRncIAs AssAF NETO, Alexandre. Finanas corporativas e valor. So Paulo: Atlas, 2003. ATKINsON, Anthony A. et al. Contabilidade Gerencial. so Paulo: Atlas, 2000. dALAZEN, Mrcio Luiz. Capital Humano, a fora motriz. disponvel em: <http://sulsul.com. br/artigos/capitalhumano.htm> Acesso em: 29 abr. 2007. GARRINsON, Ray H.; NOREEN, Eric W. Contabilidade Gerencial. Traduo: Jos Luiz Paravato. Rio de Janeiro: LTC, 2001. GIL, Antnio C. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. so Paulo: Atlas, 1999. HONG, Yuh Ching. Contabilidade Gerencial. so Paulo: Pearson Prentice Hall, 2006. INsTITUTO BRAsILEIRO dE GEOGRAFIA E EsTATsTICA. Pesquisa Anual de servios

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