UNIVERSIDADE POLITCNICA INSTITUTO SUPERIOR DE HUMANIDADES E TECNOLOGIAS

Curso de Licenciatura em Administrao e Gesto de Empresas DISCIPLINA DE CONTABILIDADE GERAL E FINANCEIRA II

Abertura de Sociedades

Palmeirim Teodoro Chongo

Supervisor: Dr. Zeca Vapor Orientador: Dr. Zeca Vapor

Quelimane, Outubro de 2011

UNIVERSIDADE POLITCNICA INSTITUTO SUPERIOR DE HUMANIDADES E TECNOLOGIAS

Curso de Licenciatura em Administrao e Gesto de Empresas DISCIPLINA DE CONTABILIDADE GERAL E FINANCEIRA II

Abertura de Sociedades Comerciais

Palmeirim Teodoro Chongo

Supervisor: Dr. Zeca Vapor Orientador: Dr. Zeca Vapor

Quelimane, Setembro de 2011 1

INDICE 1 Introduo ................................................................................................................... 4 1.1 Objectivos............................................................................................................. 4 1.1.1 Objectivo Geral ............................................................................................. 4 1.1.2 Objectivos Especificos .................................................................................. 4 1.2 Materiais e Mtodos ............................................................................................. 4 1.2.1 Materiais e recursos disponiveis ................................................................... 4 1.2.2 Metodologia .................................................................................................. 5 Justificativa do Tema .................................................................................................. 5 Fundamentao Terica .............................................................................................. 5 3.1 Conceitos .............................................................................................................. 5 3.1.1 Sociedades Comerciais ................................................................................. 5 3.1.2 Constituio de Sociedades Comerciais ....................................................... 6 3.1.3 Tipologia das Sociedades Comerciais .......................................................... 8 3.2 Perspectiva contabilistica da aberturas de sociedades........................................ 13 3.2.1 Caso Prtico ................................................................................................ 13 Resultados e Discusso ............................................................................................. 17 Concluses e Recomendaes .................................................................................. 17 5.1 Concluso ........................................................................................................... 17 5.2 Recomendao ................................................................................................... 18 Bibliografia ............................................................................................................... 18

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RESUMO O exerccio das vrias actividades econmicas pode assumir as mais diversas formas jurdicas. Desde o exerccio do comrcio em nome individual, at constituio de uma sociedade comercial, passando pela abertura de um estabelecimento, filial, sucursal ou escritrio de representao, todas estas modalidades so vlidas para a prossecuo de actividades de natureza comercial. Dentre as formas de exercicio das actividades econmicas destacam-se duas, nomeadamente as sociedades annimas e as sociedades por quotas. Para a aranque de cada uma delas h uma serie de condies e etapas que devem ser seguidas, quer em termos jurdicos, quer em termos contablisticos. .

Introduo

Mesmo que eventualmente no seja to visvel, a contabilidade est presente no quotidiano das pessoas e empresas a todo instante. O motivo disso que elas vivem em torno de suas propriedades, preocupam-se continuiamente com a sua capacidade de consumir e de adquirir novos bens e servios, buscam a todo momento aumentar a sua renda, procuram construir uma poupana para assegurar um futuro mais traquilo. Todas essas actividades tm, como elemento comum, o dinheiro, pois tudo medido tendo-se por base o dinheiro, no caso do nosso pas o Metical. A contabilidade das empresas ocupa-se das mesmas coisas, ou seja, de identificar suas propriedades e direitos, saber seus gastos, apurar as receitas e controlar as coisas a receber e pagar. O presente trabalho estuda as operaes retromencionadas na perspectiva dos processos inerentes a abertura das sociedades comerciais.

1.1 Objectivos
1.1.1 Objectivo Geral O objectivo deste trabalho estudar os aspectos relevantes com relao a abertura das sociedades; 1.1.2 Objectivos Especificos Conceitualizar as sociedades comerciais; Estudar a tipologia das sociedades comerciais; Abordar sob ponto de vista contabilistico as operaes de abertura das sociedades comerciais

1.2 Materiais e Mtodos

1.2.1 Materiais e recursos disponiveis O presente trabalho foi suportado atraves de um levantamento bibliografico de artigos cintificos obtidos na Internet e na obra entitulada, Contabilidade das sociedades na sua 11 edio, de Gonalves Silva e Esteves Pereira. O autor deste texto texto tambm

socorreu-se tambm da colectnea de legislao comercial de Eduardo Saturnino sob chancela do Minsterio da Justia 1.2.2 Metodologia Com se pode deprender do paragrafo anterior a metodologia utilizada neste trabalho a pesquisa bibliogrfica sustentada por artigos cintificos da internet e pela leitura de livros inspirados ou de certa forma relacionados com as tematicas em volta da Contabilidade, e em particular a acerca da abertura das sociedades comerciais.

Justificativa do Tema

A abertura das sociedades comerciais esta no mbito da contabilidade e do direito comercial. pertinente que os estudantes de gesto, como futuros gestores das organizaes tenham uma viso clara de quais os trmites, quer legais, quer contabilisticos que norteam a abertura das sociedades comerciais. O presente estudo poder ser til tambm gestores, consultores, professores e estudiosos que tenham o compromisso de aprimorar, continuamente, sua postura, habilidades, prticas e atributos, na area da Contabilidade.

Fundamentao Terica

3.1 Conceitos
3.1.1 Sociedades Comerciais Nos termos do n 1 do artigo 85 do Cdigo Comercial, so sociedades comercias, as sociedades que: independentemente do seu objecto, as sociedades por aces, por quotas e de capital e indstria. O mesmo artigo, no seu n 2 reza que, as sociedades que tenham por objecto o exerccio de uma empresa comercial s podem constituir-se segundo um dos tipos societrios previstos neste artigo. Assim uma sociedade comercial caracteriza-se por dois elementos fundamentais: 5

o objecto: excercicio do comrcio; o tipo: previsto na lei;

Nos termos do artigo 89 do Cdigo Comercial, as sociedades comerciais gozam de personalidade jurdica e existem como tais a partir do registo definitivo do contrato pela qual se constituem, reperesentando para com terceiros uma individualidade jurdica, diferente dos seus associados. Uma sociedade uma pessoa colectiva, uma corporao, um ser jurdico distinto da colectividade dos scios, um sujeito de direitos e obrigaes. Carecendo de existncia fsica, s pode realizar os seus fins por intermdio das pessoas concretas ou reais que a representam e que agem em seu nome (administradores e ou gerentes). todavia a nica titular dos direitos e obrigaes emergentes dos actos nela encabeados e sujeito autnomo das relaes juridicas por ela e para ela constitudas. Segundo Silva e Pereira (2002), a sociedade comercial tm um nome (firma), um domcilio (sede) e um patrimnio distinto do de qualquer dos associados. A propriedade dos bens sociais delas e no dos indivduos que as constituem. O direito dos scios um direito de contedo complexo e heterogeneo que se analisa em subdireitos de vria ordem: direito a uma parte dos lucros, direito a uma parte do activo da liquidao, etc. 3.1.2 Constituio de Sociedades Comerciais Forma do Contrato As sociedades comerciais constituem-se por escritura pblica. Qualquer alterao ao pacto social (contrato de sociedade ou ttulo constitutivo), dissoluo ou liquidao de uma sociedade deve ser efectuada da mesma forma que a exigida para a sua constituio, isto , tambm por escritura pblica. Para que as formalidades atinentes constituio de uma sociedade fiquem concludas, ainda necessrio proceder publicao do ttulo constitutivo da sociedade no Boletim da Repblica, bem como de todas as alteraes que no futuro venham a ser introduzidas nesse mesmo ttulo.

Elementos do Contrato Do contrato de sociedade devem constar, entre outros, os seguintes elementos: Nomes ou firmas e domiclios de todos os scios; Valor do capital social; Firma ou denominao social, sede, estabelecimentos e sucursais da sociedade; Objecto e durao da sociedade; Organizao da administrao e do rgo de fiscalizao; Vantagens especiais concedidas a determinados scios, quando existam; Poderes das assembleias gerais e condies necessrias sua constituio e funcionamento,bem como ao exerccio do direito de voto e forma por que os scios se podero fazer representar; Modo de proceder liquidao e partilha, em caso de dissoluo da sociedade;

Registo Comercial O registo comercial obrigatrio para todas as sociedades comerciais, formalidade que cumprida junto da Conservatria do Registo Comercial da rea onde a empresa v exercer a sua actividade. O referido registo constitudo pela matrcula, pela inscrio dos factos jurdicos especificados na lei relativos aos comerciantes e pelos correspondentes averbamentos. A matrcula visa especialmente a identificao dos comerciantes, pelo que a sua falta torna a sociedade irregular, no permitindo que esta se possa assumir como comerciante perante terceiros. O registo da constituio das sociedades e subsequentes alteraes aos estatutos tm obrigatoriamente que ser requeridos dentro do prazo de 90 dias, a contar da data da escritura notarial desses factos. Escriturao Mercantil e Contabilidade 7

Todo o comerciante est obrigado a manter escriturao mercantil com vista ao registo, em livros adequados, dos actos e das operaes comercias por si realizados de modo a publicitar, de forma fcil, clara e precisa a situao patrimonial do seu comrcio. Os livros obrigatrios so os seguintes: Inventrios e Balanos, Dirio, Razo e Copiador. As sociedades, para alm destes livros, so ainda obrigadas a possuir um livro de Actas. ainda obrigao de todo o comerciante prestar, durante os trs primeiros meses do ano seguinte ao do encerramento das contas, balano anual do activo e passivo da sua actividade e lan-lo no livro de inventrio e balanos. 3.1.3 Tipologia das Sociedades Comerciais De entre os diversos tipos societrios admitidos pela legislao comercial moambicana, apenas se referem os que maior predominncia assumem na vida econmica do pas e que, com maior frequncia, tm vindo a ser escolhidos por parte dos investidores; portanto, sociedade por quotas e sociedade annima. Sociedade por Quotas Neste tipo de sociedades o capital social est dividido em quotas e os scios so solidariamente responsveis por todas as entradas convencionadas no pacto social, o que significa que s o patrimnio social responde para com os credores pelas dvidas da sociedade. Contudo, o contrato de sociedade pode dispor de modo diferente, impondo que um ou mais scios possam responder perante os credores sociais at determinado montante. Esta responsabilidade pessoal tanto pode ser solidria com a da sociedade como subsidiria em relao a esta e a efectivar apenas na fase da liquidao. 1) Elementos do Contrato Para alm dos elementos indicados no ponto n. 2, o ttulo constitutivo das sociedades por quotas deve especificar:

A importncia do capital social. A quota de cada scio em dinheiro, crditos ou outros bens e os prazos de pagamento.

2) Capital Social

O capital social de uma Sociedade por Quotas no pode ser inferior a 1.500.000 MZM (um milho e quinhentos mil meticais). A sociedade apenas pode ser constituda quando cada scio entrar com pelo menos 50% da sua quota em dinheiro e com 50% em outros bens, se estes forem divisveis, ou com a totalidade dos mesmos bens, em caso contrrio.
3) Cesso de Quotas

A cesso ou transmisso de quotas deve constar de documento autntico. O pacto social, no entanto, pode fazer depender a cesso de quotas do consentimento da sociedade ou de outros requisitos. A cesso somente produzir efeitos para com a sociedade desde a data da respectiva notificao, que poder ser feita judicialmente ou por meio de carta registada. 4) Organizao Interna Gerncia A administrao e a representao da sociedade realizada por um ou mais gerentes, que podem ser escolhidos de entre pessoas estranhas sociedade, podendo estes ser designados, desde logo, na prpria escritura da sociedade ou eleitos posteriormente. Conselho Fiscal No um rgo obrigatrio neste tipo de sociedades, mas pode ser institudo na respectiva escritura. Assembleia Geral

A Assembleia Geral o rgo deliberativo da sociedade, devendo realizar-se sempre, pelo menos, uma vez em cada ano. Dependem de deliberao dos scios o balano anual, a chamada e reembolso de prestaes suplementares, a diviso e a amortizao de quotas, a nomeao e a exonerao dos gerentes, a propositura e a desistncia de aces contra eles ou quaisquer scios e a representao da sociedade em aces contra aqueles. A reunio da Assembleia pode ser dispensada quando todos os scios concordem, por escrito, na deliberao, sendo necessrio para que esta deliberao produza efeitos, que os scios concordem, igualmente por escrito, que se delibere por esta forma. Sociedade Annima Forma de sociedade em que o capital social est dividido por aces, ficando a responsabilidade de cada scio, relativamente s dvidas contradas em nome da sociedade, limitada ao valor das aces subscritas.
1) Elementos do Contrato

No ttulo constitutivo das sociedades annimas, para alm dos requisitos j enunciados, deve ainda especificar-se: A importncia do capital social em dinheiro, crditos ou outros bens, o valor que se lhes atribui, o modo de o calcular, discriminando-se o que se acha subscrito e o que estiver realizado. Quaisquer vantagens concedidas aos fundadores. Se as aces so nominativas ou ao portador, reciprocamente convertveis ou no, e os prazos e importncias dos pagamentos ainda por realizar.
2) Constituio de uma Sociedade Annima

So condies essenciais para a constituio definitiva de uma Sociedade Annima, as a seguir indicadas: Serem pelo menos 10, o nmero de accionistas; 10

Estar o capital social integralmente subscrito; Terem os subscritores pago 10% em dinheiro do capital por eles subscrito, devendo a importncia total estar depositada num banco, ordem da administrao, com expressa declarao da quantia subscrita por cada associado.

Adoptar uma denominao social que no seja idntica de outra j existente, ou por tal forma semelhante, que possa induzir em erro.

O depsito acima aludido s poder ser levantado pela respectiva administrao depois do registo definitivo da escritura da sociedade. Existem duas modalidades para a criao de uma Sociedade Annima: a constituio directa e a constituio com recurso subscrio pblica. A subscrio directa o processo atravs do qual os membros fundadores subscrevem a totalidade do capital social, ficando a sociedade constituda definitivamente com a outorga da respectiva escritura pblica junto do notrio, desde que se verifiquem as condies anteriormente descritas. Na constituio com apelo subscrio pblica, apenas se poder proceder constituio provisria da mesma, passando a definitiva quando se completarem todas as formalidades e registos do processo pblico de subscrio.
3) Organizao Interna

A estrutura orgnica das sociedades annimas compe-se de trs rgos: a Direco, o Conselho Fiscal e a Assembleia Geral. Direco A administrao confiada a uma Direco, correntemente designada, tambm, por Conselho de Administrao. Os elementos da Direco tanto podem ser eleitos em Assembleia Geral, de entre todos os accionistas, como ser nomeados no prprio pacto social.

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O tempo de exerccio de cada administrao normalmente de trs anos, sem prejuzo da revogabilidade do mandato pela Assembleia Geral. Apesar dos directores ou administradores no contrarem qualquer obrigao pessoal ou solidria pelas dvidas da sociedade, respondem, no entanto, pessoal e solidariamente, para com ela e para com terceiros, pela inexecuo do mandato e pela violao dos estatutos e preceitos da lei. Conselho Fiscal O Conselho Fiscal, rgo de fiscalizao das sociedades annimas, composto por, pelo menos, trs scios eleitos em Assembleia Geral e tem, entre outras, as seguintes competncias: Convocar a Assembleia Geral extraordinariamente, quando o julgar necessrio, exigindo-se neste caso o voto unnime do Conselho, quando composto por trs membros, e de dois teros dos vogais, quando composto por maior nmero; Assistir a reunies da Direco, sempre que o entenda conveniente; Fiscalizar a administrao da sociedade; Vigiar as operaes de liquidao da sociedade; Dar parecer sobre o balano, inventrio e relatrio apresentado pela Direco; Verificar o cumprimento dos estatutos;

Assembleia Geral o rgo deliberativo das sociedades annimas. A Assembleia Geral de accionistas pode ser ordinria ou extraordinria. A Assembleia ordinria rene-se, pelo menos, uma vez em cada ano, durante os primeiros quatro meses depois de findo o exerccio anterior, e dever: Discutir, aprovar ou modificar o balano e o relatrio do Conselho Fiscal; Substituir os membros da Direco e os vogais do Conselho Fiscal que tiverem terminado o seu mandato; 12

Tratar de qualquer outro assunto para que tenha sido convocada;

As Assembleias extraordinrias so convocadas sempre que a Direco ou o Conselho Fiscal as julguem necessrias, ou quando sejam requeridas por accionistas que representem a vigsima parte do capital subscrito, salvo se os estatutos exigirem maior representao. As deliberaes so tomadas por maioria absoluta dos votos, excepto nos casos em que o pacto social estabelea um nmero maior. Nenhum accionista, qualquer que seja o nmero de aces que detenha, poder representar mais da dcima parte dos votos conferidos por todas as aces emitidas. Quando uma Assembleia Geral, regularmente convocada segundo as regras prescritas nos estatutos, no possa funcionar por falta de quorum, ou por falta de suficiente representao do capital, os interessados sero imediatamente convocados para uma nova reunio, que se efectuar dentro de trinta dias, mas nunca antes de quinze.

3.2 Perspectiva contabilistica da aberturas de sociedades

Para melhor evidenciar como se processa sob ponto de vista contabilistico a abertura de uma sociedade, recorre-se ao seguinte caso prtico. 3.2.1 Caso Prtico A sociedade por quotas Chongo & Vapor Lda, que opera no ramo de compra e venda de de bens alimentares iniciou em 01 de Janeiro de 2011, a sua actividade com um capital de 1.350. 000, Mt, representado em: Caixa...........................................................................600.000,00Mt; Depsito a ordem........................................................750.000,00Mt; Dia 3- Cheque n 104232057 s/ Toyota de Moambique, referente a aquisio de uma viatura de carga de Marca Toyota, tendo pago apenas 70% do valor da aquisio, no valor 700.000,00Mt; Dia 10- Factura da grossista Jumbo Lda n 589/2011 referente a aquisio de 1000 unidades de embalagens de aucar a 500,00 Mt cada, no valor global de 500.000Mt;

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Dia 17- Cheque n 104232058 s/ Joo Gumende referente ao pagamento da renda referente ao ms de Janeiro; Dia 20- Deposito a ordem no Banco Standard Bank, conforme guia de depsito n 34005; Dia 24-Cheque n 104232059 s/Impar referente ao pagamento seguro da viatura; Dia 31-Factura n 45/2011 s/Hotel Chuabo, referente a venda de 600 unidades de embalagens de aucar a 700,00Mt; Lanamentos no Dirio Geral
Quelimane, 01/01/2010 1 a Diversos 5.1 - Capital P/inicio da actividade comercial 1.1 - Caixa 1.2.1 - Deposito a ordem 3 2 a 3.2.4 - Equipamento p/ transporte Diversos P/compra de uma viatura de carga a a 1.2.1 Deposito a ordem 4.6.1 - Forncedores do imobilizado 10 3 a 2.1 Compra de mercadorias 4.1.1 - Fornecedores c/c P/compra a prazo de 1000 unidades de embalagens de aucar a 500,00Mt 10 4 2.2 - Mercadorias 8 6 7 500,000.00 3 5 490,000.00 210,000.00 700,000.00 4 2 3 600,000.00 750,000.00 1,350,000.00 1

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2.1 - Compra de Mercadorias P/compra a prazo de 1000 unidades de embalagens de aucar a 500,00Mt 17

6 500,000.00

5 a

6.3.2.3.2 - Renda e aluguer 1.2.1- Depsito a ordem Cheque n 104232058 s/Joo Gumende 20

9 3 4,000.00

1.2.1 - Deposito a ordem 1.1 . Caixa Guia de depsito n 34005 s/Standard Bank 24

3 2 500,000.00

6.3.2.3.3 - Seguro 1.2.1 - Deposito a ordem Cheque n 104232059 s/Impar 31

10 3 5,000.00

8 a

1..3.1 - Clientes c/c 7.1.1 - Venda de Mercadorias P/venda de 600 unidades de embalagens a 700,00 31

11 12 420,000.00

6.1.2 - Custo de Meios C.M Vendidos 2.2 - Mercadorias P/saida de mercadorias em armazm (600unidadesX500,00Mt)

13 8 300,000.00 4,279,000.00

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Lanamentos transferidos ao razo esquemtico

Capital
135,000.00

Caixa 600,000.00 500,000.00

Depsito a ordem 750,000.00 490,000.00 500,000.00 4,000.00 5,000.00

Eq. Transp. 700,000.00

Fornec. Imobilizado 210,000.00

Compra de M.C.M 500,000.00 500,000.00

Mercadorias 500,000.00 300,000.00

Fornecedores c/c 500,000.00 300,000.00

Renda e Aluguer 4,000.00

Seguro 5,000.00

Clientes c/c 420,000.00

Vendas de M.C.M 420,000.00

Custo de M.C.M 300,000.00

Balacente da sociedade no fim do ms da abertura

Balacente da sociedade Chongo&Vapor em 31/01/2011 Movimentos Cdigo de conta 1.1 1.2 2.2 1.3.1 2.1.2 3.2.4 4.1.1 4.6.1 5.1 6.1.2 6.3.2.3.2 6.3.2.3.3 7.1.1 Descrio Caixa Deposito a ordem Mercadorias Clientes Compras de Mercadorias Equipamento p/transporte Fornecedor c/c Fornecedor de imobilizado Capital Custo de M.C.M Vendidos Renda e Aluguer Seguro Vendas de Mercadorias Total Dbitos 600,000.00 1,250,000.00 500,000.00 420,000.00 500,000.00 700,000.00 Crditos 500,000.00 499,000.00 300,000.00 500,000.00 700,000.00 500,000.00 210,000.00 1,350,000.00 300,000.00 4,000.00 5,000.00 420,000.00 4,279,000.00 4,279,000.00 2,480,000.00 300,000.00 4,000.00 5,000.00 420,000.00 2,480,000.00 500,000.00 210,000.00 1,350,000.00 Devedor 100,000.00 751,000.00 200,000.00 420,000.00 Saldos Credor

Balano da sociedade no fim do ms da abertura

Balano da sociedade Chongo & Vapor a 31/01/2010 ACTIVO Cdigo Conta 1.1 1.2.1 1.3.1 2.2 Designao Caixa Depsito a ordem Clientes c/c Mercadorias Valor 100,000.00 751,000.00 420,000.00 200,000.00 Cdigo Conta 5.1 4.1.1 4.6.1 8.1 Capital Fornecedores c/c Fornecedores imobilizado Resultados operacionais FUNDOS PRPRIOS E PASSIVO Designao Valor 1,350,000.00 500,000.00 210,000.00 111,000.00

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Total do Activo

2,171,000.00

Total de Fundos Prprios e Passivo

2,171,000.00

Resultados e Discusso

Os Promotores da sociedade, que so os individuos que concebem e tomam a iniciativa de criar a sociedade, pagam do seu bolso as despesas que forem mister fazer para a constituio regular e definitiva (registo provisrio, colocao de ttulos, etc). Geralmente promotores se tornam fundadores da sociedade, subscrevendo todo ou parte do capital. Estas pessoas so obrigados a indicar no programa para subscrio as vantagens especiais que, porventura, queiram atribuir-se, nos limites da lei. O capital no deve ser inferior importncia necessaria para: reembolsar os promotores (das despesas que hajam efectuado de conta da sociedade; adquirir ou construir os instrumentos de trabalho (edifcios, mquinas, etc) impostos pela natureza e dimenso da explorao e; ocorrer s despesas necessrias ao funcionamento da sociedade (matrias-primas, salrios, etc) at que a primeira srie de produtos esteja vendida.

5
5.1

Concluses e Recomendaes
Concluso

A principal contribuio desta pesquisa consistiu em fornecer uma viso panormica dos conceitos em volta das sociedades comerciais com enfse nos procedimentos inerentes a sua abertura. As sociedades s podem constituir-se depois de se acharem verificadas determinadas condies e requisitos, de ordem geral ou especial, que podem ir at a autorizao administrativa. Sob ponto vista contabilistico, subscrio de capital, acto pelo qual os futuros scios tomam compromisso de entregar a sociedade determinado valores para a formao de capital social, tem que tem em conta que o total do capital subscrito deve ser suficiente 17

cubrir todas as despesas associadas a abertura e o decorrer das actividades at a data em que esta prevista a arecadao das primeiras receitas. 5.2 Recomendao

Uma investigao cientfica geralmente provoca outros trabalhos, no se esgotando em si mesma. As limitaes que muitas vezes se impem ao pesquisador abrem espao para outras pesquisas. Com este trabalho de pesquisa no foi diferente, pois este um assunto que se constitui em vasto e inesgotvel campo de estudos. Em vista disso, sugere-se para enriquecimento do presente trabalho, que as fronteiras da pesquisa sejam melhor delimitadas, se se cirscunscrevam as analises as diferenas e especifidades dos processos de abertura de sociedades por quotas e annimas em separado e de modo comparativo abetura das sociedades de Quelimane.

Bibliografia

PADOVESE, Clvis Lus. Introduo Contabilidade, com abordagem para no contadores: texto e exerccios. Pioneira Thomson Learning. So Paulo. 2006.. SATURNINO, Eduardo. Colectnea de Legislao Comercial. Centro de Formao Juridica e Judiciaria.Minsterio da Justia. Kapicua, Livros e Multimdia, Lda. 2007 DA SILVA, F.V Gonalves; PEREIRA, J.M. Esteves. Contabilidade das Sociedades. 11 edio. Pltano Editora. Lisboa. 2002. PILETTI, Balduino; GUIMARES, Sebastio. Contabilidade Geral. Editora Atlas. 4 Edio. Paulo: artigo na internet. Disponvel em http://www.institutomvc.com.br. Acesso em 25/08/2011.

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