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TRIBUTACION MUNICIPAL

La municipalidad es el rgano nato del Gobierno Local por lo tanto deber dentro de sus funciones promover el desarrollo y la economa local, adems de la prestacin de servicios pblicos que son de su entera responsabilidad. Para poder cumplir precisamente estas funciones es que necesita de recursos econmicos. Establece la constitucin y las dems leyes al respecto, que es obligacin de todos los ciudadanos el pagar impuestos conforme a la Capacidad Contributiva1 de cada habitante. De no tributar, los rganos de gobierno encargados precisamente de la promocin y desarrollo de sus localidades no estaran aptos para poder realizar funciones propias del cargo (construccin de obras, prestacin de servicios, recursos ante emergencias, etc). Es por ello que el nico recurso y medio para que los gobiernos locales nos provea de servicios bsicos y poder disfrutar de una vida en sociedad organizada es la capacidad que tengamos nosotros como contribuyentes, en otras palabras, desarrollar una adecuada y consciente educacin por la Tributacin. El sistema tributario esta constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca. Es por ello que el xito de un Sistema Tributario descansa en la eficiencia de su administracin tributaria y en la conciencia tributaria de los ciudadanos que habitan la localidad. El contribuyente debe saber que si le asigna un determinado rol al Estado, estos mismos deben dotarlo de los recursos necesarios para que pueda cumplirlos. Dicta la Constitucin Poltica vigente en el Artculo 74, que slo el Gobierno Central goza de la capacidad de crear impuestos para financiar a los gobiernos regionales y locales, sin embargo, tomando en cuenta la modificacin que se realiz el ao 20042, los gobiernos locales se encuentran habilitados para crear contribuciones y tasas.
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.

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Aptitud econmica de los sujetos, toda vez que stos no tienen los mismos ingresos. Ley N 28390, ley de reforma de los artculos 74 y 107 de la Constitucin Poltica del Per.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

Para la ejecucin de este mandato, los Gobiernos Regionales y Locales debern recurrir al instrumento normativo conocido como Ordenanza Regional y Municipal, respectivamente. Es decir, que ahora tanto los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, gozarn de Potestad Tributaria Originaria, limitada a la creacin, modificacin supresin, exoneracin solo de dos tipos de tributos: 1) Contribuciones, y, 2) Tasas.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

TRIBUTACIN NACIONAL

TRIBUTACIN REGIONAL

TRIBUTACIN MUNICIPAL

GRAFICO DE LA DISTRIBUCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO A NIVEL NACIONAL.

SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL

TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LAS MUNICIPALIDADES MUNICIPALIDADES

GRAFICO DE LA DISTRIBUCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO A NIVEL LOCAL.

POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL


Debemos recordar que la Potestad Tributaria Municipal deriva directamente de aquella que tiene el Gobierno Central y que ste simplemente distribuye no solo a los Gobiernos Locales, sino a los Gobiernos Regionales. Esta Potestad Tributaria General o Central esta destinada a la auto-regulacin econmica o financiera, por la que el Estado puede generar organizacin y buen funcionamiento de l mismo. A partir de esto, se crean rganos que contribuyan a la real organizacin del Estado como un ente dividido en facciones ms pequeas, a quienes les entregar poderes capaces de generar desarrollo a nivel micro. Estos rganos, sometidos al poder general de la organizacin estatal al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que les fueron atribuidas para la realizacin de sus funciones, pero siempre actuando dentro del orden jurdico que les dio origen, nunca al margen ni en contra de l. Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder estado, como organizacin jurdico poltica de la sociedad, queda plasmado en la constitucin, de donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden jurdico prestablecido. En este sentido, la potestad tributaria, que es ejercida por los rganos, a quienes se le atribuye expresamente la facultad para imponer contribuciones, es inherente al estado en razn a su poder de imperio, y se ejerce cuando el rgano correspondiente, establece las contribuciones mediante una ley, que vinculara individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relacin jurdico tributaria. Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que ser ejercido discrecionalmente por el rgano al que le corresponda, dentro de los limites que establece la propia constitucin; este poder se caracteriza y concluye con la emisin de la ley, en la cual, posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto legal quedan supeditados para su debido cumplimiento. En el mandato legal se fundamenta la actuacin de las autoridades en materia tributaria, las cuales actan con sujecin a lo dispuesto por la ley, de acuerdo con su competencia tributaria. Por tanto, cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del Estado, en cuanto que cuando nos referimos a la competencia tributaria hacemos alusin a las facultades que la ley ha otorgado a los rganos del Estado. Entonces se entiende que la Potestad es poder que emana de la soberana del estado; en cambio la Competencia es facultad que deriva de la ley. De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la potestad tributaria: a) Es inherente o connatural al Estado y sus rganos. b) Emana de la norma suprema. c) Faculta para imponer contribuciones mediante la ley. d) Fundamenta la actuacin de las autoridades. Por tanto, como ya se indico, cuando hacemos alusin a la Potestad Tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado, que puede ser ejercida discrecionalmente por el poder pblico, y que se agota en su propio ejercicio.

IMPUESTOS MUNICIPALES
Los tributos por que son establecidos por ley y que dan origen a la recaudacin municipal y que sin embargo su cumplimiento no genera una contraprestacin de servicios estn a cargo de la Administracin Tributaria, que es el rgano del Gobierno Local que tiene a su cargo la administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece el Cdigo Tributario. Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los tributos municipales. Actualmente, el marco general para la poltica tributaria municipal se encuentra establecido en la Ley de Tributacin Municipal3. Y conforme se establece en el artculo 6 de la referida norma legal, los impuestos municipales son:
Artculo 6.- Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes: a) Impuesto Predial. b) Impuesto de Alcabala. c) Impuesto al Patrimonio Automotriz. d) Impuesto a las Apuestas. e) Impuesto a los Juegos. f) Impuesto a los Espectculos Pblicos.

IMPUESTO PREDIAL Es el impuesto que grava el valor de los predios urbanos y rsticos, entendiendo como Predios Urbano a aquellos terrenos ubicados en centros poblados y destinados a vivienda, comercio, industria, o cualquier otro fin urbano y que cuente con los servicios generales propios del centro poblado, y, como Predios Rsticos a aquellos terrenos ubicados en zona rural, dedicado a uso agrcola, pecuario, forestal. Adems debemos entender que Predio se refiere a todo terreno, edificacin, instalacin fija y permanente, incluyendo los terrenos ganados al mar, ros y otros espejos de agua. Sern contribuyentes, obligndose a realizar el pago por el concepto brindado, todas aquellas personas que se reputen como propietarios, responsable tributario (poseedor o tenedor) a cualquier titulo cuando no se determine al propietario y en el caso de los condominios ser cualquier copropietario. La nica excepcin ser para los titulares de concesiones. (D.S. N059-96-PCM4)

Decreto Legislativo N 776. Ley de Tributacin Municipal

La oportunidad de pago de este impuesto es hasta el ltimo da hbil de Febrero. Fraccionado en 4 cuotas trimestrales (Febrero-Mayo-Agosto y Noviembre) reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice Precio Mayor (IPM) publicado por el INEI Existen tambin predios inafectos a este impuesto como lo son: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) Gobierno Central, Gobiernos Regionales y gobiernos locales. Los gobiernos extranjeros, y predios de organizaciones internacionales Sociedades de Beneficencia Entidades religiosas. Entidades pblicas que brinden servicios mdicos asistenciales Cuerpo general de Bomberos Comunidades Campesinas y nativas de la sierra y selva. Universidades y centros educativos debidamente reconocidos. Las concesiones en predios forestales del estado. Monumentos histricos de patrimonio cultural de la nacin Partidos u organizaciones polticas, discapacitados, sindicatos.

IMPUESTO DE ALCABALA Este impuesto grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno Ser contribuyente el sujeto pasivo, el comprador o adquirente del inmueble. La oportunidad de pago del impuesto debe realizarse dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. Realizndose el pago al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes. Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias: a) Los anticipos de legtima. b) Las que se produzcan por causa de muerte. c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio. d) Las transferencias de aeronaves y naves. e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.

Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras publicas de infraestructura y servicios pblicos.

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Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios. g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios. Tambin cabe mencionar que se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades: a) b) c) d) e) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. Entidades religiosas. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

IMPUESTO AL PATRIMONIO AUTOMOTRIZ El Impuesto al Patrimonio Vehicular o Automotriz es de periodicidad anual, y grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos. Este plazo se computa a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos. El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 01 de enero del ao siguiente de producido el hecho. Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada: a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga. b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la declaracin Jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin. Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes entidades: a) b) c) d) El Gobierno Central, las regiones y las Municipalidades. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. Entidades religiosas. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin. f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo.

IMPUESTO A LAS APUESTAS El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas. Dentro de estos tipos Los Casinos son los mas conocidos, pero ellos an se regirn bajo sus propias normal especiales. Cada casa de juego determina de manera libre el monto de los premio segn corresponda el tipo de la apuesta, as tambin determinaran la suma que se debe destinar a la organizacin del espectculo y el funcionamiento de la empresa. De esta manera el sujeto pasivo de la relacin es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. Cabe mencionar que este impuesto es de periodicidad mensual, calculada sobre la diferencia resultante entre el ingreso percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados en el mismo mes a las personas que han realizado apuestas. El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los siguientes criterios: a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial. b) 15% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. c) 25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.

IMPUESTO A LOS JUEGOS Este impuesto obliga a gravar las actividades como Loteras, Bingos, Rifas, Sorteos, Pimball, entre otras actividades que logren la obtencin de premios en juegos de azar. Siendo el sujeto pasivo del impuesto, la persona o institucin que realiza estas actividades gravadas, adems de quienes obtengan los premios por stas. En caso que el impuesto recaiga sobre las apuestas, las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes retenedores. Las tasas establecidas para este impuesto estn en relacin de: a) Bingos, sorteos, rifas y similares 10% del valor del cartn. b) Juegos pimball,juegos videos, 10% c) Loteras y otros juegos de azar 10% El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro del plazo establecido en el Cdigo Tributario.

IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS Finalmente, tenemos el impuesto que grava el precio de las entradas a los espectculos pblicos no deportivos en locales o parques cerrados. Con excepcin exclusiva de espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos, msica clsica, opera, ballet, etc, calificados como culturales por el Instituto Nacional de Cultura. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho a presenciar el espectculo. Por lo tanto los sujetos pasivos sern las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organicen el espectculo, siendo responsable solidario al pago del mismo, el conductor del local donde se realice el espectculo afecto. El impuesto se aplicar con las siguientes tasas: a) b) c) d) Espectculos taurinos = 15% Carreras de caballos = 15% Espectculos cinematogrficos = 10% Otros espectculos = 15%

La forma de pago de este impuesto ser al contado y en la oportunidad que corresponda: a) Espectculos permanentes, al segundo da hbil de cada semana por los espectculos realizados la semana anterior. b) Espectculos temporales o eventuales, al quinto da hbil siguiente de su realizacin.

LAS TASAS MUNICIPALES


Son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades5. Conforme a lo establecido por el inciso 3 del artculo 1926 y por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los lmites que fije la ley.

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Ley N 27972, ley que deroga la anterior norma Ley N 23853. Articulo N 192 inciso 3: Los gobiernos regionales promueven el desarrollo y la economa regional, fomentan las inversiones, actividades y servicios pblicos de su responsabilidad, en armona con las polticas y planes nacionales y locales de desarrollo. Son competentes para: 3. Administrar sus bienes y rentas.

En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece Las siguientes normas generales: a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por Edicto, con los lmites dispuestos por la ley. b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen ninguna limitacin legal. c) Los Edictos municipales que crean tasas debern ser pre-publicados en medios de prensa escrita de difusin masiva de la circunscripcin por un plazo no menor a 30 das antes de su entrada en vigencia. As, existen ciertas tasas y contribuciones que debemos mencionar: Contribuciones Municipales a) Contribucin Especial de Obras Pblicas Tasas Municipales a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios. b) Tasas por servicios administrativos o derechos. c) Tasa por las licencias de apertura de establecimientos. d) Tasas por estacionamiento de vehculos. e) Tasa de Transporte Pblico. f) Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario.