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Begleitende Unterlagen (Folien)


zur Vorlesung Kostenrechnung
SS 2012

Hochschule Pforzheim
Vorlesung: Kosten- und Leistungsrechnung
Version 1.0
Prof. E. Riess
03/2012
riess/12/kore /hs-pf
Dieses Skript enthlt alle Text und Schaubilder, die in der Vorlesung verwendet
werden.

Einige Schaubilder sind vollstndig. Bei vielen Schaubildern sind jedoch Lcken
gelassen.

Diese Lcken treten dort auf, wo in der Vorlesung Zusammenhnge Schritt fr Schritt
entwickelt und erklrt werden oder, wo wichtige Begriffe oder Erluterungen
behandelt werden, die in Erinnerung bleiben sollen. Die entsprechenden Lcken sind
bei den Vorlesungsfolien gefllt.

Dieses Skript soll fr die Studierenden eine Hilfe sein, indem es den
Mitschreibaufwand reduziert. Es soll und kann nicht alles enthalten, was in der
Vorlesung erlutert wird. Auch fr dieses Skript gilt: Skriptlektre ersetzt weder
Vorlesungsbesuche noch Literaturstudium.

Nichts ist vollkommen - so auch nicht dieses Skript. Lob hrt man immer gerne -
konstruktive Kritik bringt Fortschritt.
Einfhrung Kostenrechnung -Folie 2-
Vorlesung: Kosten- und Leistungsrechnung
riess/12/kore /hs-pf
Skript als Grundlage der Vorlesung betrachten, d.h. zur Vorlesung mitbringen
Fr die Vorlesung in Kostenrechnung ist ein Taschenrechner zwingend
notwendig! (kein Handy oder Smartphone)
Die Vorlesungen in Kostenrechnung sind grundstzlich vor- und nachzubereiten.
Das Lsen der bungsbltter sind die fundamentale Grundlage fr ein
erfolgreiches Studium
Unklare Sachverhalten sollten durch gezieltes Fragen geklrt werden oder in der
Literatur die entsprechenden Kapitel nachlesen
Lsungen von Aufgaben, die nicht nachvollziehbar sind, sollten mit dem
Dozenten besprochen werden
Studium professionell gestalten; die ersten Semester nicht unterschtzen
Die gezielte Vorbereitung auf die Klausur sollte nicht erst 14 Tage vor
Klausurtermin begonnen werden (d.h. rechtzeitig alte Klausuren besorgen)
Hinweise fr eine erfolgreiche Prfung
Einfhrung Kostenrechnung -Folie 3-
riess/12/kore /hs-pf
Ziel der Vorlesung
die Nutzung von Kosteninformationen durch den Entscheider
nicht: wie wird Kostenrechnung gemacht
Es gibt keine wohlfeilen Rezepte oder Daumenregeln
Die Auswertung von Kosteninformationen
ist stets situationsabhngig, insbesondere problemabhngig
erfordert stets professionelles Urteilsvermgen auf Seiten des
Entscheiders (zu dessen Gewinnung soll die Vorlesung beitragen)
der Entscheider muss den Zusammenhang zwischen
konomischer Realitt und ihrem Abbild in der Kostenrechnung
durchschauen
Kostenrechnung approximiert, aggregiert und bewertet, welche
Information ber den Einzelfall hinaus erhalten bleibt
erfordert Schlsse zu ziehen aus unvollstndiger Information
Kap. I: Grundlagen
Einfhrung Kostenrechnung -Folie 4-
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Kostenrechnung und Kostenanalyse
Adolf G. Coenenberg, Thomas M. Fischer , Thomas Gnther
Verlag: Schffer-Poeschel
Kostenrechnung 1 Grundlagen
Klaus-Dieter Dumler/Jrgen Grabe
Verlag: NWB
Kostenrechnung
Klaus Olfert
Verlag: Kiehl
Kostenrechnung
Gunther Friedl, Christian Hofmann, Burkhard Pedell
Verlag: Vahlen
Grundlegende Literaturhinweise
Kostenrechnung 1: Einfhrung mit Fragen, Aufgaben, eine Fallstudie und Lsungen
L. Haberstock (bearbeitet von Volker Breithecker)
Verlag: Erich Schmidt, Berlin;
Einfhrung Kostenrechnung -Folie 5-
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Gliederung
HS Pforzheim Vorlesung Kostenrechnung (RW II)
Fachbereich BWL SS 2012 Prof. E. Riess
1. Grundlagen
1.1. Wesen und Aufgabe der Kostenrechnung
1.1.1. Wesensmerkmale der Kostenrechnung in
Gegenberstellung zur Finanzbuchhaltung
(kalkulatorische - pagatorische Rechnung)
1.1.2. Zusammenhang zwischen Finanzbuchhaltung und
Kostenrechnung
1.1.3. Aufgaben der Kostenrechnung
1.2. Grundlagen der Kostentheorie
1.2.1. Die Begriffe Kosten und Leistungen
1.2.2 Grundstzliche Einteilung der Kosten
1.2.3. Analyse von Kostenfunktionen
1.3. Teilgebiete der Kostenrechnung
1.4. Verrechnungsprinzipien in der Kostenrechnung
2. Kostenartenrechnung
2.1. Wesen und Aufgabe n der Kostenartenrechnung
2.2. Abgrenzung der Kostenarten
2.2.1 Beziehung zwischen Kosten und Aufwand
2.2. 2. Neutrale Aufwandsarten und Ertragsarten
2..3. Kalkulatorische Kostenarten
2.3.1. Kalkulatorische Abschreibungen
2.3.2. Kalkulatorische Zinsen
2.3.3. Kalkulatorischer Unternehmerlohn
2.3.4. Kalkulatorische Miete
2.3.5. Kalkulatorische Wagnisse
2.3.6. Die Buchung kalkulatorischer Kosten
3. Kostenstellenrechnung
3.1. Wesen und Aufgaben der Kostenstellenrechnung
3.2. Die Problematik der Kostenstelllenbildung im Unternehmen
3.3. Der einfache Betriebsabrechnungsbogen
3.3.1. Aufbau des BABs
3.3.2. Die Verteilu ng der primren Gemeinkosten auf die
Kostenstellen
3.3.3. Die Ermittlung der Zuschlags - und Verrechnungstze fr
die Kalkulation
3.4. Der mehrstufige Betriebsabrechnungsbogen
3.4.1. Aufbau des mehrstufigen BABs
3.4.2. Arten der Kostenstellen
(Hilfs-und Hauptkostenstellen
3.4.3. Die Kostenstellenumlage (Verfahren)
3.5. Die Normalkostenrechnung im BAB
3.5.1. Festlegung der Normalkostenstze
3.5.2. Ermittlung der ber - und Unterdeckungen
3.5.3. Verwendung der Normalkostenstze in der
innerbetrieblichen Leis tungsverrechnung
3.6. Weitere Aufgaben der Kostenstellenrechnung
4. Kostentrgerrechnung
4.1. Wesen und Aufgaben der Kostentrgerrechnung
4.2. Die Verfahren der Divisionskalkulation (incl.
quivalenzzahlenrechnung)
4.3. Die Varianten der Zuschlagskalkulati onen
4.3.1. Einfache Zuschlagskalkulation
4.3.2. Die differenzierte Zuschlagskalkulation
(Bezugsgrenkalkulation)
4.3.3. Die Kalkulation mit Maschinenstundenstzen
4.4. Betriebsergebnisrechnung (kurzfristige Erfolgsrechnung)
4.4.1 Ergebnisrechnung nach de m Gesamtkostenverfahren
4.4.2. Betriebserfolgsermittlung nach dem
Umsatzkostenverfahren
5. Grundlagen der Teilkostenrechnung im Gesamtsystem
Unternehmung
5.1. Mngel der Vollkostenrechnung anhand ausgewhlter Beispiele
5.2. Abgrenzung Vollkosten - vs. Teil kostenrechnung
5.3. Methoden der Kostenauflsung (ausgewhlte Verfahren)
5.4. Wesen und Zweck der Deckungsbeitragsrechnung
5.5. Der Begriff Deckungsbeitrag (Deckungsbeitragsdefinitionen)
5.5.1. Der absolute Deckungsbeitrag
5.5.2. Der relative Deckungsbeitr ag
5.5.3. Plandeckungsbeitrag und Mindestdeckungsbeitrag
5.5.4. Sonstige Deckungsbeitrge
5.6. Die Betriebsergebnisermittlung anhand der
Deckungsbeitragsrechnung
5.7. Die Deckungsbeitragsrechnung als Informationssystem einer
entscheidungsorientierten Kostenrechnung
(Ausgewhlte Probleme aus den Funktionsbereichen einer
Unternehmung - Endscheidungshilfe im Beschaffungs-,
Produktions - und Absatzbereich)
5.8. Break-even-Analysen anhand der Deckungsbeitragsrechnung
5.9. Stufenweise Deckungsbeitragsrechnung
Einfhrung Kostenrechnung -Folie 6-
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Grundlagen eines entscheidungsorientierten Rechnungswesens
Absatz-
markt
Management
Beschaffungs-
markt
Planung / Steuerung
Beschaffung Produktion Absatz
Customer-Relationship-Management Supply-Chain-Management
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 7-
riess/12/kore /hs-pf
Die Strme im Unternehmung
Controlling
Unternehmungs-
eigner
Fremde
Geldgeber
Finanzierung
Ausgaben
Beschaf-
fungs-
mrkte
Arbeits-
krfte
Werk-
stoffe
Info/Wissen
Produktion
Aufwand
Lager an
UE u. FE
Umsatz
selbstnutzende
Anlagen
Ertrag
Kosten Leistung
Absatz-
mrkte
Einnahmen
pagatorische Rechnung
kalkulatorische Rechnung
In- und Output Relation ist eine Frage der Effektivitt und Effizienz
Ressourcen Wertschpfung
Betriebsmittel
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 8-
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Zur Lenkung von Gtereinsatz und -erstellung (Gterstrom) werden Informationen gebraucht




"Abzubilden" bedeutet konkret die
Erfassung
Aufbereitung und
Weitergabe
von Informationen
Basis fr Planung, Steuerung und Kontrolle
des Unternehmungsgeschehens
vergangenheitsbezogen, zukunftsbezogen
interne Regelungen, keine (kaum) gesetzliche Vorschriften
freiwillig
Glubiger
Schuldner
Lieferanten
internes
Rechnungs-
wesen
externes
Rechnungs-
wesen
Das Rechnungswesen hat die Aufgabe,
die Geschftsbeziehungen zwischen der Unternehmung
und ihren Beteiligten sowie
die unternehmungsinternen Prozesse (Lagerung und Transformation)

quantitativ (mengen- und wertmig) abzubilden.
Die an der Unternehmung interessierten Personen(gruppen)
sind die "Kunden" (Informationsempfnger) des Service-
bereichs Rechnungswesen:
Eigner
Kunden
Staat/ffentlichkeit
Rechenschaftslegung und Besteuerung
vergangenheitsbezogen
handels- und steuerrechtliche Vorschriften
Pflichten
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 9-
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Internes Rechnungswesen Externes Rechnungswesen
Adressaten der
Informationen
Unternehmensinterne Unternehmensexterne
Rechnungszweck
Planung, Steuerung, Kontrolle &
Entscheidungsfindung
Vermgens-, Finanz- und Ertragslage;
Ausschttungs- und Steuerbemessung
Vorgaben fr die
Ausgestaltung
Kaum Vorgaben HGB, IFRS & AO
Abbildungs-
gegenstand
Disaggregierte Rechnung fr Teile des
Unternehmens
Aggregierte Rechnung fr Segmente und das
Gesamtunternehmen
Zeitlicher
Rhythmus
Variabel (Tages-, Wochen-, Monats- oder
Jahresberichte)
Fest (Jahres-, Halbjahres- und
Quartalsberichte)
Zeitlicher Fokus
Zukunfts- und vergangenheitsorientiert
(Plan- und Istrechnung)
Vergangenheitsorientiert (Istrechnung)
Schwerpunkte von internem und externem Rechnungswesens
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 10-
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Das Rechnungswesen als Instrument der Unternehmensfhrung
Rechnungs-
arten
Erfassung der Unternehmensprozesses
Ex post
Dokumentation/Rechenschaft
Ex ante
Planung
Kontrolle des
Unternehmensprozesses
Entscheidung ber den
Unternehmensproze
Pagatorische
Rechnungen
1. Vermgens- und Schuldenrechnung:
Bilanzrechnung
2. Aufwand- und Ertragsrechnung:
Gewinn- und Verlustrechnung
3. Einzahlungs- und
Auszahlungsrechnungen:
Liquiditts-Kapitalflurechnungen
Zu 1-3: a) jhrlich b) monatlich
Planbilanz-
rechnung
Planerfolgs-
rechnung
Planliquiditts-/
kapitalflu-
rechnung
Vermgens- und Finanzstruktur:
Bilanzanalyse
Rentabilitt.
Erfolgsanalyse
Liquiditt
Liquiditt - Finanzanalyse
Investition
Expansion
Restriktion
Gewinnverwendung
Kredittilgung
Kreditaufnahme
Kapitalerhhung
Liquidittsuntergrenze
Kosten- und Leistungsrechnung:
Betriebsergebnisrechnung (monatlich)
Ermittlung der Herstellkosten
Ermittlung der Selbstkosten
Ermittlung von Verrechnungsstzen fr
innerbetriebliche Leistungen
Nachkalkulation
Informationsgrundlagen fr betriebl.
Entscheidungen
Kosten- und
Leistungs-
planung:
Planerfolgs-
rechnung
(i.d.R.monatl.)
Vorkalkulation
Wirtschaftlichkeitskontrolle:
a) Zeitvergleich
b) Betriebsvergleich
c) Soll-Ist-Vergleich:
Mittel: mehrstufige flexible
Plankostenrechnung auf Voll-
bzw. Teilkostenbasis
Voraussetzung:
Teilkostenrechnung wie z.B.
a) Grenz(plan)kostenrechnung
b) Fixkostendeckungsrechnung
c) relative Einzelkostenrechnung
Bereitstellung von Grundlagen fr
betriebliche Enscheidungen, z.B.
Ermittlung von Preisuntergrenzen,
Verfahrenswahl, Investition,
Eigen-, Fremdfertigung, Ergebnis-
planung, Planbeschftigung.
Kalkulatorische
Rechnungen
(zeit- bzw.
Stckbezogen)
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 11-
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Internes Rechnungswesen
(Managerial Accounting)
Externes Rechnungswesen
(Financial Accounting)
Informationsgrundlage fr
unternehmensinterne Personen
Bilanzrechnung als Informationsgrundlage
fr unternehmensexterne Personen und
Institutionen
Internes vs. externes Rechnungswesen
Trennung orientiert sich an den Adressaten der Rechnung
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 12-
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Zusammenhang zwischen Finzanzbuchhaltung und Betriebsbuchhaltung (Kostenrechnung)
GKR - Finanzbuchhaltung
Betriebsbuchhaltung
- Kostenrechnung -
Kontenklasse 0 Kontenklasse 1 Kontenklasse 9 Kontenklasse 4 Kontenklasse 5 Kontenklasse 6 Kontenklasse 7 Kontenklasse 8 Kontenklasse 3 Kontenklasse 2
Kontenklasse 0 Kontenklasse 1 Kontenklasse 2 Kontenklasse 3 Kontenklasse 4 Kontenklasse 5 Kontenklasse 6 Kontenklasse 7 Kontenklasse 8 Kontenklasse 9
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 13-
riess/12/kore /hs-pf
Zusammenhang Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung nach dem IKR
Rechnungskreis II
Kosten- und
Leistungs-
rechnung
Kontenklasse 9
Rechnungskreis I
Finanzbuch-
haltung
Kontenklassen
0-8
Abgren-
zungs-
rechnung
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 14-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung
Aufgaben der KLR


Fundierung
betrieblicher
Entscheidungen
Steuerung
realisierter
Manahmen
Beeinflussung
des Entschei-
dungsverhaltens
(Plandaten)
(Plan-/Soll-/Ist-Daten)
entscheidungsorientierte KLR
KLR als Instrument Controllings
- Erfassung
- Systematisierung
- Archivierung
(Ist-Daten)
dokumentarische KLR

Aufbereitung und Verdichtung
betrieblicher Daten
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 15-
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Allgemeine Aufgaben der Kostenrechnung
Dokumentationsfunktion
O zahlenmige Erfassung der Leistungsprozesse
Planungsfunktion
O Gewinnung und Bereitstellung von Unterlagen fr Entscheidungen
Kontrollfunktion
O Kontrolle unternehmerischer Erfolge, Wirtschaftlichkeitskontrolle

Informationsfunktion
O informieren von Auenstehenden ist wenige Flle begrenzt z.B. bei ffentlichen Auftrgen
Entscheidungsfunktion
O Entscheidungshilfen zwischen bestehenden Alternativen
Verhaltensfunktion
O Kostenbewusstsein im Zusammenhang mit rationalen Entscheidungen
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 16-
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Spezielle Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung
Spezielle
Aufgaben
der KLR
traditionelle Aufgaben:
Kalkulation und Betriebs-
ergebnisrechnung
moderne Aufgaben
Informationsbereitstellung
zur Planung, Steuerung
und Kontrolle
laufend:
Kurzfristige Erfolgsrechnung/
Erfolgskontrolle
entscheidungsbezogen
Losgren-, Verfahrenswahl,
Make-or-buy, Programmpolitik
Selbstkostenermittlung
Herstellkostenberechnung
PUG/POG/ffentl. Auftrge
Wirtschaftlichkeitskontrolle
der Unternehmensbereiche
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 17-
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Kurzfristig wirksame Entscheidungen Beispiele
O Beschaffungsbereich
O Optimale Beschaffungsmengen, -wege und Bezugsquellen
O Preisobergrenzen
O Produktionsbereich
O Optimale Produktionsprogramme und -verfahren
O Losgrenplanung
O Zusatzauftrge
O Absatzbereich
O Preisuntergrenzen und Angebotspreise
O Vertriebswege, Verkaufsgebiete, Kundengruppen
O Integrative Bereiche
O Fertigungstiefe (Make or Buy)
O Verrechnungspreise (innerbetrieblich)
O innerbetriebliche Logistik
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 18-
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Aufwendungen
Ableitung des Kostenbegriffes aus Aufwendungen




Kapitel 1: Grundlagen -Folie 19-
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Ertrge
Ableitung des Leistungsbegriffes aus Ertrgen
betriebsfremd betriebsbezogen
periodenfremd periodenbezogen
auerordentlich ordentlich
Neutrale Ertrge Leistungen
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 20-
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Der "wertmige" Kostenbegriff
Kosten:
bewerteter,
leistungsbezogener
Gter- bzw. Dienst-
leistungsverzehr
Zusammenhang zur
betriebl. Leistungs-
erstellung
Gter/Dienstl./Geld
Verzehr
Betriebszweck
Ttigkeiten
Nominalgter (Geld)
Realgter
Physischer Verzehr
Inanspruchnahme von Arbeit u. Kapital
Gebrauch langlebiger Gter
Rasenmher bauen
Schokolade herstellen
Software entwickeln
Leistungen erstellen
Leistungen absetzen
Betriebsbereitschaft aufrechterhalten
Bewertung des
Verbrauchs
Preise
Menge Preis
Anschaffungspreis,
Wiederbeschaffungspreis,
Tageswert
...
Verzehr bzw.
Verbrauch von
Produktionsfaktoren
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 21-
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Differenzierung von Einzel- und Gemeinkosten nach der verursachungsgerechten Zurechenbarkeit zu einzelnen Kalkulationsobjekten
Definition:
Kosten, die einem einzelnen Kalkulationsobjekt
eindeutig direkt zurechenbar sind.

Kalkulationsobjekte knnen z.B. sein:
- ein Endprodukt
- eine Produktgruppe
- ein Unternehmensbereich.

Mit anderen Worten:
Diese Kosten entstnden nicht, wenn es das
Kalkulationsobjekt nicht gbe.


Spricht man von Einzelkosten ohne Zusatz,
so sind traditionell die Einzelkosten eines
Produktes gemeint.
Bsp.: Materialkosten fr Zulieferteile.
Definition:
Kosten, die fr mehrere Kalkulationsobjekte
derselben Art (z.B. mehrere Produktarten)
entstehen.

Typische Beispiele sind Vorstandsgehlter,
Miete und die Kosten fr den Werksschutz.

Auch Gemeinkosten sind "relativ":
- Kostentrgergemeinkosten,
- Kostenstellengemeinkosten
usw.


Unechte Gemeinkosten:
Haben eigentlich Einzelkostencharakter,
aus Wirtschaftlichkeitsgrnden werden sie
aber wie Gemeinkosten behandelt.
Bsp.: Hilfs- und Betriebsstoffe
relativ
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 22-
riess/12/kore /hs-pf
Sondereinzelkosten
der Fertigung des Vertriebs


Vorleistungskosten
OModelle
OEntwrfe
OFormen
OVorrichtungen
OAusbildung
OPauschallizenzen
Werbeaktion
O zur Einfhrung eines
Produkts
O zur Erreichung eines
hohen Bekanntheitsgrades

Leistungsmengenabhngige
Kosten
OSpezialwerkzeuge
OQuotenlizenzen
OVerpackung
OTransport
OVersicherung
OVertreterprovision
Sondereinzelkosten der Fertigung und des Vertriebs
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 23-
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Variable Kosten je Periode in Abhngigkeit vom Beschftigungsgrad
Beispiele:
+ degressiv steigende
Transportkosten
infolge besserer
Transportmittel
Beispiele:
+ progressiv stei-
gende Instandhal-
tungskosten infolge
Maschinenber-
lastung
Beispiele:
+ proportional stei-
gende Kosten fr
Fertigungsmaterial
und Fertigungs-lhne
proportional
K
v

x
degressiv
K
v

x
progressiv
K
v

x
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 24-
riess/12/kore /hs-pf
Die Problematik der Kostenremanenz
variable
Kosten
K
x
sprungfixe Kosten
K
x
Hauptursachen der Kostenremanenz
+ Rechtliche Ursachen
+ Politische und soziale Grnde
+ Unternehmenspolitische Ursachen
+ Organisatorische und technische Ursachen
+ Marktbedingte Ursachen
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 25-
riess/12/kore /hs-pf
kozusammen
Zusammenhang Einzel-/Gemeinkosten vs. variable/fixe Kosten
Kosten
Kosten
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 26-
riess/12/kore /hs-pf
Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung
Systemati-
sierungs-
merkmale
Zeitbezug der
Kosten u. Leistungen
Ausma der Kosten-
verrechnung
Vergangenheit t Zukunft

Verrechnung aller Arten von Kosten
auf die Kostentrger
(progressiv, ausgehend von den Kosten)

Verrechnung nur von Teilen der Kosten
auf die Kostentrger
(retrograd, ausgehend von den Erlsen)
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 27-
riess/12/kore /hs-pf
Materialeinzelkosten
+ Materialgemeinkosten
= Materialkosten
Fertigungslhne
+ Ferigungsgemeinkosten
= Fertigungskosten
+ ..
+ ..
= Angebotspreis

progressiv
retrograd
Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 28-
riess/12/kore /hs-pf
Zeitraumbezogene Systeme der Kostenrechnung
Istkostenrechnung Normalkostenrechnung Plankostenrechnung
Zeitraumbezogene Systeme
Verrechnung tatschlich in
der Periode angefallener
Kosten
vergangenheitsbezogen
(retrograd)
Grundlage jeder
Kostenrechnung
in kleineren Unternehmen
hufig einziges
Kostenrechnungssystem
Rechnung mit statistisch
ermittelten Durchschnitts-
werten
durch die Extrapolation von
Vergangenheitswerten
keine echte Kosten-
kontrolle mglich
in der Praxis hufig in
Kleinunternehmung und
Mittelstand
Ermittlung von Kosten-
werten, die unter Planungs-
bedingungen in
zuknftigen Perioden
anfallen (Plankosten)
Kostenwerte haben
Vorgabecharakter
Kostenkontrolle in den
Kostenstellen und
Abweichungsanalyse im
Controlling
Historische Entwicklung
Zunehmende Komplexitt
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 29-
riess/12/kore /hs-pf
Empirische Ergebnisse
Problem: Die Untersuchungen sind nur begrenzt vergleichbar, da die Fragestellungen der Untersuchungen unterschiedlich waren.
Untersuchung
Kostenrechnungs-
system
Frost/
Meyer
(1981)
Kpper
(1983)
Kpper/
Hoffmann
(1988)
Lange/
Schauer
(1996)
Istkostenrechnung 87,0% 52,6% 43,7% 47,6%
Normalkostenrechnung 6,7% 17,0% 15,4%
Reine Teilkostenrechnung 10,7% 8,4%
Kombinierte Voll- und
Teilkostenrechnung
51,3% 38,5% 55,2% 31,5%
Plankostenrechnung 37,6% 32,6% 56,8% 52,9%
Grenzplankostenrechnung 17,8% 18,6%
Einstufige Deckungsbeitrags-
rechnung
9,8% 9,6% 11,5% 41,4%
Mehrstufige Deckungsbeitrags-
rechnung
25,0% 51,9% 33,9% 58,6%
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 30-
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Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostentrgerrechnung
Welche Kosten
sind angefallen?
Wo sind die
Kosten angefallen?
Wofr sind die
Kosten angefallen?
Bsp.: Lhne, Miete Bsp.: Lager, Fertigung Bsp.: Holzschrank
Systemzusammenhang in der Kostenrechnung
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 31-
riess/12/kore /hs-pf
Systemzusammenhang in der Kostenrechnung
neutraler
Aufwand
(Finanz-)
Buch-
haltung
Kto. x
Kto. y
Kto. z
K-art x
.
.
.

K-art z
B
A
C
D
E
BAB
Zuordnung Kostenarten auf -stellen
Verrechnung der Kosten
zwischen Kostenstellen
1
Kalkulation
(pro Stck)
2
3 4
Betriebsergebnis
-rechnung
(pro Periode)
K L Betriebsergebniskonto
Welche Kosten
sind angefallen?
Wo sind die Kosten
angefallen?
Wofr sind die Kosten
angefallen?
Kalkula-
torische
Kosten
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 32-
riess/12/kore /hs-pf
Grundaufbau der KLR
Kostenstellenrechnung
(Wo sind die Kosten angefallen?)
Kostenartenrechnung
(Welche Kosten sind angefallen?)
Kostentrgerrechnung
(Wofr sind die Kosten angefallen?)
Gesamtkosten einer Periode
- gegliedert nach Kostenarten und Kostenzurechenbarkeit -
Gemeinkosten
Einzelkosten
Gemeinkosten Einzelkosten
Gesamtkosten einer Periode
- gegliedert nach Kostentrgern -
Kostentrgerzeitrechnung Kostentrgerstckrechnung
Gemeinkosten einer Periode
- gegliedert nach Kostenstellen -
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 33-
riess/12/kore /hs-pf
Kurzfristige Erfolgsrechnung
Teilgebiete des betrieblichen
Rechnungswesens
Erstellung der
Sonderbilanzen
Finanzplanung und
Liquidittskontrolle
Erfassung der Steuer-
bemessungsgrundlagen
Gewinn-und Verlustrechnung
Bilanz
Jahresabschlu
Bestandskonten
Erfolgskonten
Finanzbuchhaltung
Materialab-
rechnung
Dispositive Auf-
gaben der
Kostenrechnung
Kostenrechnung
Kostenartenrechnung
Einzelkosten Gemeinkosten
Kostenstellenrechnung
Bestandsfhrung
Erfolgskontrolle
Einzelkosten Gemeinkosten
Kalkulation
Verteilung der primren
Gemeinkosten
Innerbetriebliche
Leistungsverrechnung
Bildung von
Kalkulationsstzen
Herstellkosten der
Erzeugnisse
Selbstkosten der
Erzeugnisse
Preispolitik und
Verkaufs-
steuerung
Kostenkontrolle
Einzelkosten
Gemeinkosten
Betriebsstatistik
Verkaufsstatistik
Einkaufs- und Lager-
bestandsstatistik
Personalstatistik
Kostenstatistik
Erfolgsstatistik
Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens
Lohnab-
rechnung
Anlagenkartei
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 34-
riess/12/kore /hs-pf
Mgliche Kostenfunktionen im berblick
Kostenverlauf in Abhngigkeit von einem Einflussfaktor, hier der Produktionsmenge
Proportionaler
Kostenverlauf
K
x
K
x
K
x
K
x
K
x
Progressiver
Kostenverlauf
Fixer
Kostenverlauf
Intervallfixer
Kostenverlauf
Degressiver
Kostenverlauf
Regressiver
Kostenverlauf
K
x
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 35-
riess/12/kore /hs-pf
Gesamtkosten - Durchschnittskosten - Grenzkosten
Gesamtkostenfunktion mit proportionalem Verlauf; z.B. Stckakkord, Materialien ohne Mengenrabatt
Gesamtkosten
K
x
K
x
x
k
x
Durchschnittskosten Grenzkosten
Summe der Kosten, die
anfallen, um eine bestimmte
Produktionsmenge zu
produzieren
Kosten je Produkteinheit
(Gesamtkosten/Produk-
tionsmenge)
Vernderung der Gesamtkosten,
wenn eine zustzliche Produkt-
einheit mehr produziert wird
Produktions-
Menge
Gesamt-
kosten
Durchschnitts-
kosten
Grenz-
kosten
1
2
3
4
5
15
30
45
60
75
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 36-
riess/12/kore /hs-pf
Gesamtkosten - Durchschnittskosten - Grenzkosten
Gesamtkostenfunktion mit degressivem Verlauf; z.B. Werkstoffkosten mit Mengenrabatt, Lerneffekte bei Personal
Gesamtkosten
K
x
Summe der Kosten, die
anfallen, um eine bestimmte
Produktionsmenge zu
produzieren
K
x
x
Durchschnittskosten
Kosten je Produkteinheit
(Gesamtkosten/Produk-
tionsmenge)
k
x
Grenzkosten
Vernderung der Gesamtkosten,
wenn eine zustzliche Produkt-
einheit mehr produziert wird
Produktions-
Menge
Gesamt-
kosten
Durchschnitts-
kosten
Grenz-
kosten
1
2
3
4
5
15
28
39
48
55
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 37-
riess/12/kore /hs-pf
Gesamtkosten - Durchschnittskosten - Grenzkosten
Gesamtkostenfunktion mit progressivem Verlauf; z.B. Lohnkosten wg. berstundenzuschlgen
Gesamtkosten
K
x
Summe der Kosten, die
anfallen, um eine bestimmte
Produktionsmenge zu
produzieren
k
x
Grenzkosten
Vernderung der Gesamtkosten,
wenn eine zustzliche Produkt-
einheit mehr produziert wird
K
x
x
Durchschnittskosten
Kosten je Produkteinheit
(Gesamtkosten/Produk-
tionsmenge)
Produktions-
Menge
Gesamt-
kosten
Grenz-
kosten
1
2
3
4
5
Durchschnitts-
kosten
15
32
51
72
95
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 38-
riess/12/kore /hs-pf
Gesamtkosten - Durchschnittskosten - Grenzkosten
Gesamtkostenfunktion mit intervallfixem Verlauf; Abschreibungen fr Maschinenpark
K
x
x
Durchschnittskosten
Kosten je Produkteinheit
(Gesamtkosten/Produk-
tionsmenge)
k
x
Grenzkosten
Vernderung der Gesamtkosten,
wenn eine zustzliche Produkt-
einheit mehr produziert wird
Gesamtkosten
K
x
Summe der Kosten, die
anfallen, um eine bestimmte
Produktionsmenge zu
produzieren
Produktions-
Menge
Gesamt-
kosten
Grenz-
kosten
1
2
3
4
5
Durchschnitts-
kosten
15
7,5
10
7,5
9
15
15
30
30
45
15
0
15
0
15
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 39-
riess/12/kore /hs-pf
In Kostentheorie und -praxis arbeitet man primr mit linearen Kostenverlufen
Annahme ber
Produktionsfaktoren
Produktionsfunktion
Kostenfunktion
Verlauf der
Kostenfunktion
substitutional
(in bestimmten
Grenzen aus-
tauschbar)
Bsp.: Arbeit/Kapital
Typ A
ertragsgesetzlicher
Verlauf
ertragsgesetzliche
Gesamtkosten-
funktion
K
x
Deswegen hufig im Sprachgebrauch:
Grenzkosten = variable Kosten
limitational
(fixes Verhltnis)
Bsp.: Chemieprodukte
Typ B "Gutenberg"
linearer Verlauf bei
konstanter Intensitt
lineare Gesamt-
kostenfunktion
K
x
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 40-
riess/12/kore /hs-pf
0
fixe Kosten (1)
variable Kosten (2)
1.000
0
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
10.000
11.000
750 1.500 2.250 3.000
K ( / Monat)
x
(Stck / Monat)
Gesamtkostenfunktion in Abhngigkeit von der Ausbringungsmenge

Kapitel 1: Grundlagen -Folie 41-
riess/12/kore /hs-pf
Fr die Zurechnung von Kosten sind Prinzipien ntig
Frage: Welche Kosten(teile) drfen/sollen einem bestimmten Kalkulationsobjekt zugerechnet werden?
Beispiel:
Die Kosten fr einen Abteilungsleiter, der zwei Abteilungen zu leiten hat, sind auf die beiden
Abteilungen zuzurechnen. Die Abteilungen arbeiten je fr verschiedene Produktgruppen.
Mgliche Aufteilmastbe sind z.B.: - 50:50
- nach der Anzahl der Mitarbeiter in den Abteilungen
- nach geleisteten Ta gen
- nach Umsatz der Produktgruppen
Elementare
Zurechnungs-
prinzipien



Die Wahl des Aufteilmastabes hat Konsequenzen z.B. fr:
- die Beurteilung der Abteilungen
- Kosten und ggf. Preise der beiden Produktgruppen
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 42-
riess/12/kore /hs-pf
Elementare Zurechnungsprinzipien
abgeleitete
Zurechnungs-
prinzipien
Verursachungs-
prinzip
Durchschnitts-
prinzip
einem einzelnen Produkt/Kostentrger
drfen nur die Kosten zugerechnet
werden, die dieses/dieser unmittelbar
verursacht hat

allgemeiner: einem Bezugsobjekt drfen...
Bsp.: Kostentrger,
Produktart (Kostentrgergruppe)
Kostenstelle, Betriebsbereich
gar nicht oder nur sehr aufwendig
einem einzelnen Bezugsobjekt
unmittelbar verursachungsgerecht
zurechenbare Kosten

Proportionalisierung anhand von
Bezugsgren (z.B. geleisteten Tagen)
Kapitel 1: Grundlagen -Folie 43-
riess/12/kore /hs-pf
Kapitel 2
Kostenartenrechnung
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 44-
riess/12/kore /hs-pf
Grundbegriffe des betrieblichen ReWe (berblick)
Stromgre
( pro Periode)
Definition
Stromgre
( pro Periode)
Definition
konomischer
Vorgang
Auszahlungen
Ausgaben
Aufwand
Kosten
Abflu von
Zahlungsmitteln in
der Periode
Wert der in der
Periode
zugegangenen
Einsatzfaktoren
Bewerteter
Gterverbrauch in
der Periode
Betriebszweckbe-
zogener,
bewerteter
Gterverbrauch in
der Periode.
Geldbewegungen
Gterbewegungen
Gterverbrauch /
Gterentstehung
Gterverbrauch /
Gterentstehung
Einzahlungen
Einnahmen
(Erls)
Ertrag
Leistung
(Betriebsertrag)
Zuflu von
Zahlungsmitteln in
der Periode
Wert der in der
Periode verkauften
Gter
Bewertete
Gterentstehung in
der Periode
Betriebszweckbe-
zogene,
bewertete
Gterentstehung in
der Periode
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 45-
riess/12/kore /hs-pf
Grundbegriffe des betrieblichen ReWe
Liquidittsplanung
Finanzplanung
Erfolgsplanung
Kosten- und Leistungsrechnung
Strmungsgren
( pro Zeitraum)
Strmungsgren
( pro Zeitraum)
I.
II.
III.
IV.
I/II: Ebene der Investitions-, Finanz-
und Liquidittsplanung
III: Ebene der Finanzbuchhaltung
(Bilanz und GuV)
IV: Ebene der Kostenrechnung und
kurzfrist. Erfolgsrechnung.
1 2 3
10 11 12
4 5 6 13 14 15
7 8 9 16 17 18
Auszahlung:
Ausgabe:
Aufwand:
Kosten:
Einzahlung:
Einnahme:
Ertrag:
Leistung:
Abgang liquider Mittel (Bargeld und Guthaben) pro Periode
Wert aller zugegangenen Gter und Dienstleistungen pro Periode
Wert aller verbrauchten Gter und Dienstleistungen pro Periode
Bewerteter, leistungsbezogener Gter- und Leistungsverzehr
Zugang liquider Mittel (Bargeld und Guthaben)
Wert aller veruerten Leistungen pro Periode (Umsatz)
Wertzuwachs aller erstellter Gter und Dienstleistungen
Wert "betrieblich" erstellter Gter und Dienstleistungen
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 46-
riess/12/kore /hs-pf
Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens
1 2 3
6 5 4
9 8 7
I/II: Ebene der Investitions-, Finanz- und Liquidittsplanung
III: Ebene der Finanzbuchhaltung (Bilanz und GuV)
IV: Ebene der Kostenrechnung und kurzfristigen
Erfolgsrechnung
1
z.B. Begleichung einer Lieferanten-
verbindlichkeit in bar
2 z.B. Bareinkauf von Rohstoffen
3 z.B. Zieleinkauf von Rohstoffen
4
z.B. Kauf und Einlagerung von
Rohstoffen
5
z.B. Kauf von Rohstoffen, die noch in der
gleichen Periode verbraucht werden
6
z.B. Lagerentnahme von Rohstoffen fr
die Fertigung
7
z.B. Spenden fr karitative Zwecke,
Katastrophenschden
8
z.B. Akkordlhne, Verbrauch von Ver-
packungsmaterial
9 z.B. kalkulatorischer Unternehmerlohn
I.
II.
III.
IV.
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 47-
riess/12/kore /hs-pf
Zwecke und Aufgaben der Kostenartenrechnung
neutraler
Aufwand
(Finanz-)
Buch-
haltung
Kosten-
arten-
rechnung
kalkulatorische
Kosten


C
Kostenstellen-
rechnung
Kosten-
trger-
rech-
nung
A
D
E
B
absolute Hhe von Kostenarten; relative Anteile von Kostenarten an den Gesamtkosten
Zeitvergleiche bei den Kostenarten
Simulation von Lohnerhhungen, Energiepreissteigerungen etc.
Kostenerfassung (Daten aus Finanzbuchhaltung selektieren)
Transfer der Kostendaten an die Kostenstellen- und Kostentrgerrechnung
Datenbasis fr Planung und Kontrolle
Einzelkosten
GmK
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 48-
riess/12/kore /hs-pf


Gesamtaufwand






Gesamtkosten
nicht im externen
RW erfasst
Abgrenzung von Aufwand und Kosten (wertorientiert)
Schmalenbach-Schema zur Abgrenzung von Kosten und Aufwand
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 49-
riess/12/kore /hs-pf
Abgrenzungsbegriffe Beispiele




Neutraler Aufwand
O Spenden fr wohlttige Zwecke
O Differenz zwischen hherer bilanzieller und niedrigerer kalkulatorischer
Abschreibung
O Reparaturen an nicht betriebsnotwendigen Gebuden
O Verlust beim Anlageverkauf
O Spekulationsverluste mit Wertpapieren
O Differenz zwischen tatschlichem Brandschaden und fr dieses Risiko
verrechneten kalkulatorischen Wagniskosten
O Steuernachzahlung

Zweckaufwand
=
Grundkosten
O Versicherungen
O Materialsofortverbrauch
O Energiekosten
O Akkordlhne
O Meistergehalt
O Grundsteuer


Zusatzkosten
O kalkulatorischer Unternehmerlohn
O kalkulatorische Eigenkapitalzinsen
O Differenz zwischen hherer kalkulatorischer und niedrigerer bilanzieller
Abschreibung
O Garantiekostenverrechnung, ohne dass Garantieleistungen vom Kunden in
Anspruch genommen werden
Beispiele fr die Abgrenzung von Aufwand und Kosten
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 50-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiele fr die Abgrenzung von Aufwand und Kosten
Aufgabe 21: Kostenartenrechnung

Handelt es sich bei den nachstehenden Positionen aus Geschftsvorfllen um:
- Kosten? Grundkosten, Zusatzkosten (kalkulatorische Kosten)
- neutralen Aufwand? welcher Kategorie?
Probleme der zeitlichen Abgrenzung sind nicht zu bercksichtigen. Die Mehrwertsteuer bleibt auer Ansatz.

a. Ein LKW wird instand gesetzt. Die Reparatur kostet 580 .
b. Der Marktpreis des Betriebsstofflagers sinkt (heute) um 4.000 .
c. Eine Werkhalle wird durch Sturm abgedeckt. Sie ist nicht versichert. Die Reparatur des Daches kostet nach der vorliegenden
Rechnung 100.000 .
d. Spende von 1.000 an das Deutsche Rote Kreuz.
e. Kauf von Rohstoffen 30.000 .
f. Materialverbrauch (Rohstoffe) 20.000 Buchwert, neuer Listenpreis 22.000 .
g. Aus einer 5 Jahre alten Lieferung entsteht unerwarteter Garantieanspruch in Hhe von 2.000 (Verdeckter Mangel). Der Kunde
erhlt eine entsprechende Gutschrift, da der Betrieb noch mit ihm in Geschftsverbindung steht.
h. Krzlich erworbene Wertpapiere werden wegen einer falschen Einschtzung der Wertentwicklung mit 20.000 Verlust verkauft.
i. Anschaffung eines Schreibtischstuhls 420 .
j. Zahlung von Steuern: 10.000 Krperschaftssteuer und 1.440 Kfz.-Steuer.
k. Der Verlust einer Tochtergesellschaft muss lt. Verlustbernahmevertrag bernommen werden: 20.000 .
l. Der durchschnittliche Verderb im Rohstofflager betrgt 1% vom Bestand im Jahr; er wird fr die laufende Periode (Monat
September) mit 1.000 beziffert.
m. Anstelle einer Versicherung fr Sturmschden (vgl. c.) soll das Sturmrisiko kalkulatorisch bercksichtigt werden. Die ersparte
Versicherungsprmie betrgt 3.000 .
n. Die Arbeitsleistung des Inhabers wird mit 7.000 monatlich beziffert.
o. Das im Betrieb gebundene Kapital knnte zu 7 % p.a. ausgeliehen werden. Zinsertrge im Monat 10.000 .
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 51-
riess/12/kore /hs-pf
Zweckertrag
Neutraler
Ertrag
Gesamtertrag
Grundleistung
betriebsfremd
periodenfremd
auerordentlich
Zusatz-
leistung
Gesamtleistungen
nicht im externen
RW erfasst
Schmalenbach-Schema zur Abgrenzung von Ertrag und Leistungen
FiBu
KoRe
Abgrenzung von Ertrag und Leistungen (wertorientiert)
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 52-
riess/12/kore /hs-pf
Abgrenzungsbegriffe Beispiele


Neutraler Ertrag
O Verkauf einer Anlage ber Buchwert
O Mieten aus nicht betriebsnotwendigen Gebuden
O erhaltene Schenkungen
O Subventionen
O Auflsung berhhter Rckstellungen
Zweckertrag
=
Grundleistung
O Verkauf von Fertigerzeugnissen, Waren, Dienstleistungen
O Bestandserhhungen an Fertigerzeugnissen, unfertigen Erzeugnissen

Zusatzleistung
O Differenz zwischen hherer kalkulatorischer und niedrigerer bilanzieller
Bewertung von Bestnden
O Ansatz von selbsterschaffenen Patenten
O unentgeltlich abgegebene Fertigerzeugnisse
Beispiele fr die Abgrenzung von Ertrag und Leistung
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 53-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiele fr die Abgrenzung von Aufwand und Kosten
Aufgabe 22: Kostenartenrechnung
Handelt es sich bei den nachstehenden Positionen aus Geschftsvorfllen um
- Leistungen, welcher Kategorie?
- neutralen Ertrag, welche Kategorie?

Die Mehrwertsteuer bleibt auer Ansatz.

a. Der Wert des Hilfsstofflagers erhht sich infolge von Preissteigerungen um 8.000 ber die Anschaffungskosten hinaus.
b. Mieteinnahmen in Hhe von 10.000 aus der teilweisen Vermietung des Verwaltungsbaus an eine andere Firma.
c. Verkauf von Fertigerzeugnissen gegen Rechnung 30.000 .
d. Verkauf berschssiger Rohstoffe:
Einkaufspreis: 4.000
Verkaufspreis: 5.800
e. Spekulationsgewinn aus der Anlage berschssiger Liquiditt:
Wertpapiere zum Einstandspreis von 50.000
Verkaufserls nach Abzug von Spesen usw. 60.000
f. Eine Kundenanzahlung erfolgt bei Auftragserteilung; die Lieferung wird spter vorgenommen: 80.000 .
g. Wegen nachhaltiger Werterhhung kann ein Grundstck hher bewertet werden. Buchwert: 8.000 , mglicher
Veruerungswert 120.000 .
h. Eine Rckstellung in Hhe von 2.500 wurde nicht in Anspruch genommen. Sie wird daher aufgelst.
i. Zinsgutschrift der Bank auf dem laufenden Konto 420 .
j. Verkauf eines gebrauchten PKW, Buchwert 2.600 , Erls 4.000
k. Spende von Fertigerzeugnissen an ein Waisenhaus. Herstellungskosten 400 .
l. Werbegeschenke aus eigener Produktion werden an Kunden bergeben: 300
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 54-
riess/12/kore /hs-pf
bernahme der Kostenarten aus der Finanzbuchhaltung
Aufwandsart: Zeitungen, Zeitschriften, Bcher
sofortige, parallele Buchung von
Geschftsvorfllen in Finanzbuch-
haltung und Kostenartenrechnung
auf Aufwandsart verbuchte Betrge
werden am Monatsende en bloc in
Kostenartenrechnung berstellt
Beispiel nach Hummel/Mnnel (1990)
Art der bernahme
Summe Abrechnungsmonat 09/20..:
Kostenstellenbezogen erfate
Kostenart Zeitungen, Zeitschriften, Bcher
Einzelposten laufende
Nummer
Datum Beleg-Nr. EUR
Kostenstellen
1 01.09.20.. 1256732 12,50 Einkauf
2 01.09.20.. 1385199 20,00 Verwaltung
3 04.09.20.. 1513666 45,20 Einkauf
4 05.09.20.. 1642133 8,70 Vertrieb
5 06.09.20.. 1770600 15,00 Vertrieb
6 15.09.20.. 1899067 45,80 Verwaltung
7 15.09.20.. 2027534 33,00 Einkauf
8 18.09.20.. 2156001 120,10 Verwaltung
9 29.09.20.. 2284468 5,90 Verwaltung
10 29.09.20.. 2412935 25,10 Vertrieb
11 29.09.20.. 2541402 10,00 Einkauf
341,30
100,70 Einkauf
191,80 Verwaltung
48,80 Vertrieb
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 55-
riess/12/kore /hs-pf
Gliederungen von Kosten
nach ihrem Verhalten bei Beschftigungsnderungen
nach der Zurechenbarkeit auf Bezugsobjekte
nach der Herkunft der verzehrten Gter
nach der Herkunft der Daten
der Entscheidungsrelevanz
nach der Art der verbrauchten Gter
Variable und fixe Kosten
Einzel- u. Gemeinkosten
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 56-
riess/12/kore /hs-pf
E 98% der 250 befragten
deutschen Grounternehmen
nutzen eine Kostenarten-
rechnung.

E Die befragten Grounternehmen
differenzieren im Durchschnitt
786 verschiedene Kostenarten.
(zwischen 19 und 3.760 verschiedenen Kostenarten,
Median: 491, Standardabweichung: 803)

E 30% der betrachteten
Unternehmen weisen sogar
mehr als 1.000 verschiedene
Kostenarten aus.
Befunde aus der Unternehmenspraxis zur Kostenartenrechnung
Anzahl der Kostenarten
A
n
t
e
i
l

d
e
r

U
n
t
e
r
n
e
h
m
e
n

Quelle: Friedl/Hammer/Pedell/Kpper : How Do German Firms Run Their Cost-Accounting Systems, in Management Accounting Quarterly (2009)
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 57-
riess/12/kore /hs-pf
Weitere Teilsysteme der Buchhaltung verbinden die Aufwands- mit der Kostenrechnung
dient dem Bestandsmanagement
erfat Materialverbruche
(mengen- und wertmig)
Teilsysteme
der Buch-
haltung
Materialbuchhaltung
Lohn- und Gehalts-
buchhaltung
Anlagenbuchhaltung
Ausgangspunkt fr die
Personalkosten
ermittelt bilanzielle Abschreibungen
ermittelt kalkulator. Abschreibungen
ermittelt kalkulator. Zinsen auf das
in Anlagen gebundene Kapital
"Kapitaldienst"
Buchungen mglichst
auch bereits mit Angabe von
Kostenstelle u.
Kostentrger
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 58-
riess/12/kore /hs-pf
Personalkosten: Kosten fr den Produktionsfaktor Arbeit
* werden mitunter auch den Lhnen u. Gehltern zugerechnet
Personal-
kosten
Direkte
Personalkosten
Indirekte
Personalkosten
(Personal-
nebenkosten)
Lhne
Gehlter
gesetzliche
und tarifliche
Sozialkosten
freiwillige
Sozialkosten
Zeit-, Prmien-,
Fertigungs-, Hilfslhne
Sozialversicherungen
Urlaub und Feiertage*
Vermgensbildung
Erholungspausen
Altersversorgung
Verpflegung
Jubilen
Werksarzt
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 59-
riess/12/kore /hs-pf
Erfassung und Verrechnung von Materialkosten
Materialarten/Werkstoffe

Rohl, Kohle, Gold, Kautschuk

Steinquader, Kunststoffe,
Bleche, Textilien

Motorblock, Felgen, Airbags,
Reifen


Werden kostenstellenbezogen erfat
und via Kostenstellenrechnung
auf Kostentrger verrechnet
Werden direkt aus der Kosten-
artenrechnung in die Kosten-
trgerrechnung bernommen
Werden Produktbestandteil
Gehen nicht direkt in
die Produkte ein
Ngel, Unterlagscheiben,
Konservierungswachs,
Schrauben,

Energie, Lsungs- und
Reinigungsmittel, Schmier-
mittel fr Maschinen,

Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 60-
riess/12/kore /hs-pf
Ausschnitt aus dem Kostenartenplan eines Straenbauunternehmens
Kostenhauptgruppen
gem Gemeinschafts-
kontenrahmen (GKR)
401xx Baustoffe und Bauhilfsstoffe

40110 Mineralstoffe
Kies Quarzsand
Sand Schotter
Splitt Strahlmittel
Estrichsand Schottergemisch
Steinbruchschutt Flubausteine

40120 Bauteile
Begrenzung
Baumscheibe Bordsteine
Gelnder L- und U-Steine
Leitpfosten Planken
Entwsserung
Einlaufksten Gitterrost
Gehbelag
Pflastersteine Platten
Rasengittersteine Treppenstufen
Schachtteile
Ablauf Abzweigksten
Einlaufrost Schachtbden
Schachtring Schachtabdeckung
Rohre
aus Gu aus PVC
aus Stahlbeton Kabelschutzrohre
Kostenart (Kto.) Kostenartenbezeichnung
40 Fertigungsmaterial

41 Gemeinkostenmaterial

42 Brennstoffe, Energie etc.

43 Lhne und Gehlter

44 Sozialkosten

45 Instandhaltung, versch.
Leistungen

46 Steuern, Gebhren, Beitrge,
Versicherungsprmien etc.

47 Mieten, Verkehrs-, Bro-,
Werbekosten etc.

48 Abschreibungen

49 Sondereinzelkosten
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 61-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel fr kalkulatorische Abschreibungen
Aufgabe 23: Kostenartenrechnung


Mit welchen Betrgen an kalkulatorischen Zinsen, kalkulatorischen Abschreibungen und bilanzmigen Abschreibungen
muss die Scholb AG in Gppingen im Jahr rechnen? Als Angabe stehen Ihnen zur Verfgung:

a. Bilanz zu Ende 08 mit Angaben ber die Anschaffungswerte und die Wiederbeschaffungs-Neuwerte (Tageswerte) zu 08
des Anlagevermgens (siehe unten)
-




b. Zur Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen fr 09:
Das betriebsnotwendige Anlagevermgen ist auf Basis der durchschnittlichen Kapitalbindung festzulegen. Neuzugnge im
Anlagevermgen, Vernderungen im Umlaufvermgen und in den Passiva whrend des Jahres bleiben unbercksichtigt.
Innerbetrieblicher Zinssatz 10%





c. Zur Ermittlung der Abschreibungen fr 09:
In der Position Betriebs-und Geschftsausstattung sind geringwertige Wirtschaftsgter (GWG) enthalten: Im
Anschaffungswert im Betrag von 500.000 , im Tageswert im Betrag von 600.000 . Zugnge bei GWGs 09: keine
-



d. Der Betrieb verrechnet keine kalkulatorische Miete.


Abschreibungsraten

kalkulatorisch

bilanzmig

Gebude

2% gleich bleibend

2 % gleich bleibend

Technische Anlagen u. Maschinen

10 % gleich bleibend

20 % geom. degressiv

Betriebs- und Geschftsausstattung

20 % gleich bleibend

20 % gleich bleibend

Geringwertige Wirtschaftsgter

20 % gleich bleibend

100 % Vollabschreibung



Aufgabenstellung
:

1. Ermittlung der kalkulatorischen Abschreibungen fr 09


2. Ermittlung der bilanziellen Abschreibung fr 09
3. Ermittlung der jhrlichen kalkulatorischen Zinsen fr 09


4. Erklren Sie, wie der innerbetriebliche Zinssatz ermittelt werden kann


5. Warum werden kalkulatorische Abschreibungen fr die Kostenrechnung ermittelt und angesetzt und nicht die bilanzmigen
Abschreibungen verwendet?



Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 62-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel fr kalkulatorische Abschreibungen
Bilanz (Werte in Tausend ) Bilanzwert
Anschaffungs-
wert
Tageswert
Aktiva
Anlagevermgen
Grundstcke und Gebude 2.500 4.200 5.500
(davon Grundstck-Anteil) (200) (200) (700)
Grundstcke ohne Bauten 50 50 200
Techn. Anlagen u. Maschinen 3.800 7.600 9.300
Betriebs- u. Geschftsausstattung 600 1.700 2.000
Anlagen im Bau 300 300 300
Finanzanlagen 600 600 1.200
Summe AV 7.850























Umlaufvermgen
Vorrte 12.000
Forderungen aus L. L. 6.400
Flssige Mittel einschl. Wechsel 200
Wertpapiere 250
Summe UV 18.850


Passiva
Eigenkapital
Gezeichnetes Kapital 6.200
Kapitalrcklage 1.000
Gesetzliche Rcklage 1.000
Andere Gewinnrcklagen 7.000
Jahresberschuss 900
Rckstellungen 5.150
Verbindlichkeiten
Verbindlichkeiten geg. Kreditinstituten 2.250
Erhaltenen Anzahlungen 100
Verbindlichkeiten L+ L 2.000
sonstige Verbindlichkeiten 1.100
Summe Passiva 26.700
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 63-
riess/12/kore /hs-pf


abnutzbares
Anlagevermgen




Gewinn- und
Verlustrechnung
kalkkosten
Die Wirkung kalkulatorischer Kosten (Beispiel kalk. Abschreibung)

Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 64-
riess/12/kore /hs-pf
Indexwerte zur Berechnung
der Wiederbeschaffungswerte
Kalkulatorischer Kosten (Wiederbeschaffungswerte)
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 65-
riess/12/kore /hs-pf
Bilanzielle versus kalkulatorische Abschreibungen
bilanzielle
Abschreibungen
kalkulatorische
Abschreibungen
auerplanmige
Abschreibungen
gesetzliche
Regelungen
planmige
Abschreibungen
Abschreibung auf...
Abschreibungs-
zeitraum
Verlngerung der
Nutzungsdauer
Abschreibungs-
methode:
leistungsbezogen
zeitbezogen
Arten
Kriterien
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 66-
riess/12/kore /hs-pf
Abschreibungen auf das Vermgen
Abschrei-
bungen
Handelsbilanz
Steuerbilanz
Handelsbilanz
Steuerbilanz
planmige
(am Anlage-
vermgen)
auer-
planmige
(am Anlage- u.
Umlaufvermgen)
KLR
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 67-
riess/12/kore /hs-pf
Untersuchungsergebnis: Abschreibungsmethode
Es wird deutlich, dass fr ber 90 % der befragten Unternehmen im Regelfall die lineare Abschreibung heran-
gezogen wird. Nur bei wenigen Unternehmen wird eine degressive bzw. leistungsabhngige Abschreibungsmethode
gewhlt. Teilweise sind mehrere Verfahren im Einsatz, weshalb keine 100%-Verteilung entsteht.
Abschreibungsmethode Verbreitung in %
Lineare Abschreibung 90,3
Degressive Abschreibung 16,1
Leistungsabhngige Abschreibung 6,5
Quelle: Horsch, J.: Kostenrechnung, Wiesbaden 2010
Untersuchungsergebnisse zu kalkulatorischen Abschreibungen
Untersuchungsergebnis: Abschreibungsausgangsbetrag
Die mit Abstand meisten Unternehmen ziehen als Abschreibungsbasis die Anschaffungs- bzw. Herstellungswerte
heran. Eine Abschreibung auf Basis der Wiederbeschaffungswerten bzw. der Tageswerten erfolgt nur bei wenigen
Unternehmen. Teilweise existieren auch Mischsysteme, weshalb keine 100%-Verteilung entsteht.
Abschreibungsausgangsbetrag Verbreitung in %
Anschaffungs- bzw. Herstellungswerte 81,4
Wiederbeschaffungswerte 14,0
Wiederbeschaffungszeitwert (Tageswert) 9,3
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 68-
riess/12/kore /hs-pf
Kapitalkosten: kalkulatorische Zinsen
Zur Leistungs-
erstellung und -verwer-
tung werden bentigt
Zur Bereitstellung
von AV u. UV
werden bentigt
Woher kommen
die finanziellen
Mittel?
Welche Anreize
bestehen fr
EK- u. FK-Geber?
Kapitalerhaltung
und (ggf.) Kapitalrckzahlung



Begriff kalkulatorische Zinsen:
Verzinsung jenes Kapitals, das zur Finanzierung betrieblich genutzten - und damit
kalkulatorisch zu bewertendem - Anlagen- und Umlaufvermgen eingesetzt wird
=
Beitrge der
Eigner u.
Glubiger
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 69-
riess/12/kore /hs-pf
Notwendigkeit zur berleitung aus den Zahlen des externen Rechnungswesens
GuV
Bilanz
Auf-
wen-
dun-
gen
AV
enthlt effektiv
angefallene
FK-Zinsen
enthlt
auch nicht betriebsnotwendige Teile
andere Wertanstze
UV
EK
FK
Er-
trge
= Nicht betriebsnotwendige Teile eliminieren
= Unterschiedliche Wertanstze korrigieren
= Bercksichtigung auch der Verzinsung von Eigenkapital
= Eliminierung von zinsfreiem Kapital (Abzugskapital
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 70-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel fr kalkulatorische Zinsen
Aufgabe 23: Kostenartenrechnung


Mit welchen Betrgen an kalkulatorischen Zinsen, kalkulatorischen Abschreibungen und bilanzmigen Abschreibungen
muss die Scholb AG in Gppingen im Jahr rechnen? Als Angabe stehen Ihnen zur Verfgung:

a. Bilanz zu Ende 08 mit Angaben ber die Anschaffungswerte und die Wiederbeschaffungs-Neuwerte (Tageswerte) zu 08
des Anlagevermgens (siehe unten)
-




b. Zur Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen fr 09:
Das betriebsnotwendige Anlagevermgen ist auf Basis der durchschnittlichen Kapitalbindung festzulegen. Neuzugnge im
Anlagevermgen, Vernderungen im Umlaufvermgen und in den Passiva whrend des Jahres bleiben unbercksichtigt.
Innerbetrieblicher Zinssatz 10%





c. Zur Ermittlung der Abschreibungen fr 09:
In der Position Betriebs-und Geschftsausstattung sind geringwertige Wirtschaftsgter (GWG) enthalten: Im
Anschaffungswert im Betrag von 500.000 , im Tageswert im Betrag von 600.000 . Zugnge bei GWGs 09: keine
-



d. Der Betrieb verrechnet keine kalkulatorische Miete.


Abschreibungsraten

kalkulatorisch

bilanzmig

Gebude

2% gleich bleibend

2 % gleich bleibend

Technische Anlagen u. Maschinen

10 % gleich bleibend

20 % geom. degressiv

Betriebs- und Geschftsausstattung

20 % gleich bleibend

20 % gleich bleibend

Geringwertige Wirtschaftsgter

20 % gleich bleibend

100 % Vollabschreibung



Aufgabenstellung
:

1. Ermittlung der kalkulatorischen Abschreibungen fr 09


2. Ermittlung der bilanziellen Abschreibung fr 09
3. Ermittlung der jhrlichen kalkulatorischen Zinsen fr 09


4. Erklren Sie, wie der innerbetriebliche Zinssatz ermittelt werden kann


5. Warum werden kalkulatorische Abschreibungen fr die Kostenrechnung ermittelt und angesetzt und nicht die bilanzmigen
Abschreibungen verwendet?



Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 71-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel fr kalkulatorische Abschreibungen
Bilanz (Werte in Tausend ) Bilanzwert
Anschaffungs-
wert
Tageswert
Aktiva
Anlagevermgen
Grundstcke und Gebude 2.500 4.200 5.500
(davon Grundstck-Anteil) (200) (200) (700)
Grundstcke ohne Bauten 50 50 200
Techn. Anlagen u. Maschinen 3.800 7.600 9.300
Betriebs- u. Geschftsausstattung 600 1.700 2.000
Anlagen im Bau 300 300 300
Finanzanlagen 600 600 1.200
Summe AV 7.850























Umlaufvermgen
Vorrte 12.000
Forderungen aus L. L. 6.400
Flssige Mittel einschl. Wechsel 200
Wertpapiere 250
Summe UV 18.850


Passiva
Eigenkapital
Gezeichnetes Kapital 6.200
Kapitalrcklage 1.000
Gesetzliche Rcklage 1.000
Andere Gewinnrcklagen 7.000
Jahresberschuss 900
Rckstellungen 5.150
Verbindlichkeiten
Verbindlichkeiten geg. Kreditinstituten 2.250
Erhaltenen Anzahlungen 100
Verbindlichkeiten L+ L 2.000
sonstige Verbindlichkeiten 1.100
Summe Passiva 26.700
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 72-
riess/12/kore /hs-pf
Ansatzpunkte fr Bestandsmanagement
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 73-
riess/12/kore /hs-pf
Schritte zur Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen
1
2
3
4
5
6
7
8
Eliminierung nicht betriebsnotwendiger
Teile des Bilanzvermgens
Hinzurechnung betriebsnotwendiger,
nicht bilanzierter Vermgenswerte
kalkulatorische (Um-)Bewertung der
Vermgenspositionen
Ermittlung des durchschnittlich
gebundenen betriebsnotw. Vermgens
Verringerung um das Abzugskapital;
Errechnung des betriebsnotw. Kapitals
Ermittlung des kalkulatorischen
Zinssatzes
Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen
vgl. Coenenberg (2009)
Ausgangspunkt ist die Bilanz
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 74-
riess/12/kore /hs-pf
Kapitalbindung
Anlage:
+ Wiederbeschaffungswert 160.000
+ Nutzungsdauer = 4 Jahre
+ durchschnittliche Verzinsung 10%
Durchschnittsmethode
160 T
kalkulatorischer
Restwert
Zinsen
Restwertmethode Anlage:
+ Wiederbeschaffungswert 160.000
+ Nutzungsdauer = 4 Jahre
+ durchschnittliche Verzinsung 10%
120 T
80 T
40 T
t
o
t
1
t
2
t
3
t
4
t
1
t
0
t
2
t
3
t
4
Methoden zur Berechnung der kalkulatorischen Zinsen
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 75-
riess/12/kore /hs-pf
Die Vallenberg Outdoor GmbH, ein Hersteller hochwertiger Zelte, verfgt
nach 2 Jahren Geschftsttigkeit ber folgende Vermgensgegenstnde,
die hier mit den Werten angegeben sind, mit denen sie nach Abschluss des
gerade abgelaufenen Geschftsjahres in der Bilanz angesetzt worden sind:
Vermgensgegenstand
Bilanzwert am Ende des Jahres
Grundstck 300.000
Gebude 576.000
Betriebs- und Geschftsaus. 129.000
Finanzanlagen 60.000
Vorrte 40.000
Wertpapiere des UV 2.500
Kassenbestand 2.000
Klausuraufgabe zur Berechnung der kalkulatorischer Kosten (1)
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 76-
riess/12/kore /hs-pf
Folgende Informationen sind Ihnen zu den Vermgensgegenstnden noch bekannt:
Die Gebude sind 2 Jahre alt und wurden in der Finanzbuchfhrung bisher linear mit 2% p.a.
abgeschrieben. In der Kostenrechnung sollen die Gebude ber 40 Jahre linear abgeschrieben werden
Die Betriebs- und Geschftsausstattung (BGA) wird seit 2 Jahren linear abgeschrieben und beinhaltet
nur Gter, die das Unternehmen zu Beginn seiner Lebenszeit vor 2 Jahren erworben hat. Gehen Sie
davon aus, dass sowohl in der Finanzbuchfhrung als auch in der Kostenrechnung die Nutzungsdauern
aller Gegenstnde der BGA mit 5 Jahren angesetzt werden
Die Finanzanlagen bestehen aus einer Beteiligung am Lieferanten fr die Zeltstangen, die in den Zelten
der Vallenberg Outdoor GmbH verarbeitet werden
Die Vorrte sind zum Ende des Jahres ungewhnlich niedrig gewesen, und entsprechen nur 2/3 (zwei
Drittel) des Niveaus, welches die Vorrte der Vallenberg Outdoor GmbH blicherweise aufweisen
Der Kassenbestand weist einen Betrag in blicher Hhe auf
Der heutige Neuwert aller materiellen Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens kann
vereinfachend in einer Hhe von 5% ber dem Anschaffungswert angesetzt werden
Die Wertanstze der Finanzanlagen und der Positionen des Umlaufvermgens entsprechen heutigen
Marktwerten bzw. Durchschnittswerten
Das Abzugskapital betrgt 130.000
Der innerbetriebliche (kalkulatorische) Zinssatz betrgt 8% p.a.
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 77-
Klausuraufgabe zur Berechnung der kalkulatorischer Kosten (2)
riess/12/kore /hs-pf
2.1. Berechnen Sie aus diesen Angaben die monatlichen kalkulatorischen Zinsen
(Tageswertansatz, Durchschnittswertmethode) der Vallenberg Outdoor GmbH fr das
vergangene Jahr.
2.1.1. Ermitteln Sie dazu zunchst den Wertansatz der einzelnen Elemente des
betriebsnotwendigen Vermgens und bertragen Sie sie in das Lsungsblatt
zur Aufgabe 2.

2.1.2. Gehen Sie abweichend von Teilaufgabe 2.1.1. - in dieser Teilaufgabe nun
davon aus, dass das betriebsnotwendige Vermgen einen Betrag von
1.000.000 umfasst. Ermitteln Sie aus dieser Angabe und den Angaben auf
der vorigen Seite das betriebsnotwendige Kapital und die monatlichen
kalkulatorischen Zinsen und bertragen Sie sie in das Lsungsblatt zur
Aufgabe 2.
Teilaufgaben:
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 78-
Klausuraufgabe zur Berechnung der kalkulatorischer Kosten (3)
riess/12/kore /hs-pf
Teilaufgaben:
2.2. Ermitteln Sie die Summe der monatlichen kalkulatorischen Abschreibungen und
bertragen Sie sie in das Lsungsblatt zur Aufgabe 2. Gehen Sie nur fr diese
Teilaufgabe von folgenden Werten aus:
Vermgensgegenstand Wiederbeschaffungswert
Grundstck 350.000
Gebude 600.000
Betriebs- und Geschftsausstattung 255.000
Finanzanlagen 50.000
Vorrte 75.000
Wertpapiere des Umlaufvermgen 10.000
Kassenbestand 2.500
Die erforderlichen Angaben zu den Nutzungsdauern der Vermgensgegenstnde entnehmen Sie bitte aus dem
Aufgabentext auf der vorigen Seite.
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 79-
Klausuraufgabe zur Berechnung der kalkulatorischer Kosten (4)
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorischer Unternehmerlohn
Kosten fr
die Arbeits-
leistung des
Eigners
ermglicht eine
rechtsformneutrale
Kalkulation
Bei Kapitalgesellschaften:

Arbeitsvertrag mit Entgeltregelung

(-> Grundkosten)



kalkulatorischer Ansatz
vergleichbar zu angestellten
Geschftsfhrern
(-> Zusatzkosten)
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 80-
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorische Miete
kalkulato-
rische
Mieten
aktuelle
Entwicklung:
Immobilientchter
in Konzernen
Anderskosten:
Ersetzen der tatschlichen
Miete durch ortsbliche
Raumkosten

Zusatzkosten:
Betriebliche Nutzung der
privaten Rume eines Eigners
Ansatz:
ortsbliche Miete oder
kostenorientierte Mietsatzes
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 81-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe zur kalkulatorischen Miete
Aufgabe 24: Kostenartenrechnung
Ein Betrieb will seine Raumkosten als kalkulatorische Miete verrechnen.
Dafr stehen die folgenden Daten zur Verfgung:
Anschaffungswert des Grundstcks 100.000
Anschaffungswert

des Verwaltungsgebudeteils 500.000
Anschaffungswert des Fertigungsgebudeteils 1.000.000
Der Grundstcksanteil kann entsprechend der Anschaffungswerte der Gebude anteilig bercksichtigt werden.
Der heutige Verkehrswert fr das Grundstck liegt bei 450.000 , der Gebudekomplex wrde heute insgesamt
3.000.000 kosten. Das Grundstck ist mit Hypotheken belastet, die jhrlich 60.000 an Zinsen verursachen.
Zur Finanzierung eines geplanten Erweiterungsbaus hat sich die Bank bereit erklrt, einen Hypothekenkredit zu
7% p.a. zur Verfgung zu stellen.
Die Nutzungszeit der Gebude wird auf 50 Jahre geschtzt.
Die Flchen der Gebudeteile teilen sich wie folgt auf:
Fertigungs- und Lagerrume: 3000 qm
Verwaltungsrume: 800 qm
ber die genannten Positionen hinaus fallen weitere Gebudekosten an:
Grundsteuer pro Jahr: 6.000
Gebudeversicherung pro Jahr: 4.500
Straenreinigung pro Jahr: 3.000
Reparaturen im Durchschnitt pro Jahr: 6.000
a) Ermitteln Sie eine kostengerechte kalkulatorische Miete als monatlicher Satz pro qm fr den Verwaltungs- und
den Fertigungsbau getrennt.
b) Beurteilen Sie, wie die kalkulatorische Miete auf andere Weise festgelegt werden knnte.
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 82-
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorische Wagnisse
Wagnis-
arten
Risiko, dass der Kapitaleinsatz
unverzinst bleibt oder
verloren geht
versicherte
(-> versicherungs-
prmien als
Grundkosten)
unversicherte
-> kalk. Wagnisse
(kalk. Kosten)
Feuer
Wasser
Einbruch/Diebstahl
Unfall
Transport

allgemeines
Unternehmer-
wagnis







Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 83-
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorische Wagnisse
Im Gesprch: Chris Viehbacher, der Vorstandsvorsitzende von Sanofi-Aventis
"Nur zehn Prozent unserer Forschung fhren zum Markterfolg"
Der 49 Jahre alte Deutsch-Kanadier Chris Viehbacher fhrt Sanofi-Aventis seit knapp einem Jahr. Der Konzerngrnder Jean-
Franois Dehecq heuerte ihn an, um dem Pharmaunternehmen eine Neuausrichtung zu verpassen. Patente wichtiger
Medikamente laufen bald aus. Daher sucht Viehbacher neue Einnahmequellen.
FRAGE: Warum schaffen es die groen Konzerne heute nicht mehr, eigene Blockbuster zu entwickeln? ANTWORT:
Es existieren heute mehr genetische Informationen, und daraus ergeben sich ganz neue Forschungsziele. Diese Forschung
findet vor allem in Universitten, Biotech-Firmen und regierungsnahen Institutionen statt. Daher mssen wir uns nach
drauen orientieren. Zweitens sind zwei Drittel unserer Forschungskosten Fixkosten, etwa fr
die Belegschaft mit 13 000 Mitarbeitern oder die Gebude. Nur 10 Prozent unserer
Forschung fhren eines Tages zu einem marktfhigen Produkt. Mit einem Netzwerk von
Partnerschaften dagegen sind wir viel flexibler. Wenn etwas nicht klappt, ziehen wir das Geld zurck und setzen es woanders
ein. Sanofi-Aventis ist hervorragend in der Entwicklung; da haben wir die Masse und die Leute. Wir knnen berall klinische
Prfungen durchfhren, wir knnen die Registrierungsprozesse bewltigen.
FRAGE: Knnen Sie nicht auch dafr sorgen, dass Sanofi-Aventis flexibler und schneller wird? ANTWORT:
Das ist sehr schwer - wie bei allen groen Organisationen. Wir haben unsere Prozeduren, unsere Budgets, wir versuchen
alles zu standardisieren. Aber wir werden jetzt eine flache Struktur einbauen, wo unsere guten Wissenschaftler in Projekten
und nicht in Managementaufgaben stecken. Wir hatten zuvor zu viele Wissenschaftler auf Managementposten, verteilt ber
elf Managementniveaus. Ich stelle mir unsere Forschung knftig als ein Netzwerk mit Partnern vor. Wenn Sie dagegen
Biotech-Unternehmen kaufen, dann haben Sie unter Umstnden eine Reihe von Millionren im Haus. Wie sorgen Sie dafr,
dass die sich nicht zur Ruhe setzen?
Text: F.A.Z., 31.10.2009, Nr. 253 / Seite 14

Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 84-
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorische Wagnisse
StudiVZ: Dem Ende nahe
Seit 15 Monaten sinken die Besucherzahlen der Online-Gemeinschaft StudiVZ unge-
bremst. Aus 440 Mio. Besuchern im Mai 2010 sind 84 Mio. Besucher im November 2011
geworden. Keine andere Website, die ihre Besucherzahlen ffentlich ausweist, schmilzt
so schnell zusammen. Bei Fortschreibung des Trends der vergangenen 19 Monate ist im
Mrz kein Besucher mehr brig. Schon kursieren die ersten Gerchte, Holtzbrinck werde
den Stecker bei StudiVZ und den Schwesternetzwerken SchlerVZ und MeinVZ in den
nchsten Wochen ziehen.
StudiVZ drfte die grte Fehlinvestition in der Geschichte der Verlagsgruppe sein.
Im Januar 2007 hatte Holtzbrinck das soziale Netz fr 80 Mio. Euro gekauft. Damals war
das Netz klarer Marktfhrer in Deutschland, wurde aber schnell von Facebook
abgehngt.
(18.12.2011)
Beispiel fr Entwicklungswagnisse
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 85-
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorische Wagnisse
Rolls-Royce verkraftet Rckschlag
Triebwerks-Panne des A380 kostet 66 Millionen Euro
Im vergangenen November musste ein A380 der australischen Fluggesellschaft Qantas mit 466
Menschen an Bord notlanden, nachdem an einem Rolls-Royce-Triebwerk vom Typ "Trent 900" ein
Feuer ausgebrochen war. Das Unternehmen teilte mit, eine bestimmte Komponente im Turbinenteil
des Triebwerks habe den Schaden ausgelst.
Die Kosten fr die Triebwerkspanne bezifferte das Unternehmen auf rund 66 Millionen Euro. Der
Groteil der Kosten sei damit in der Bilanz 2010 verkraftet. Die Panne habe sich bislang nicht negativ
auf die Nachfrage nach "Trent"-Triebwerken ausgewirkt.
Text: F.A.Z., 11.02.2011, Nr. 35 / Seite 18
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 86-
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorische Wagnisse
Vertriebswagnisse
EUR/USD
6 Monate 1 Jahr 3 Jahre
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 87-
riess/12/kore /hs-pf
Kalkulatorische Wagnisse (Aufgabe)
Jahr Garantieaufwand Umsatz
2006 20.000 1,0 Mio.
2007 22.000 1,0 Mio.
2008 25.000 1,5 Mio.
2009 30.000 2,0 Mio.
2010 28.500 2,5 Mio.
2011 32.000 3,0 Mio.
Ein Elektrogertehersteller hatte in den vergangenen Jahren bei den
aufgefhrten Umstzen folgende Garantieaufwendungen:
Welcher Betrag fr Garantiekosten soll in die Kostenrechnung fr 2012 eingesetzt
werden, wenn mit einem Umsatz von 3,5 Mio. gerechnet wird?
Aufgabe 25: Kostenartenrechnung (Kalk. Wagnisse)
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 88-
riess/12/kore /hs-pf
Untersuchungsergebnis: Wagnisarten
50 % der Industrieunternehmen setzen gar keine kalkulatorischen Wagniskosten.
Ausgehend von den brigen Industrieunternehmen zeigt die Tabelle die Bedeutung einzelner Wagnis-
arten. Teilweise werden mehrere Wagnisarten bercksichtigt, die zuweilen sehr unternehmens-
spezifisch sind (31% Sonstige Wagnisse). In einigen Unternehmen wird lediglich ein Gesamtwagnis
bercksichtigt.
Wagnisart Verbreitung in %
Gewhrleistungswagnis 62,0
Forderungswagnis 46,0
Whrungswagnis 39,0
Beschaffungswagnis 31,0
Bestndewagnis 31,0
Forschungs- und Entwicklungswagnis 23
Fertigungswagnis 15
Sonstiges 31
Quelle: Horsch, J.: Kostenrechnung, Wiesbaden 2010
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 89-
riess/12/kore /hs-pf
Arten von kalkulatorischen Wagnissen
Kalkulatorische Wagnisse:
Selbstversicherungsprmien auf Basis versicherungsmathematischer berlegungen oder von Erfahrungswerten.
Wagnisse
Beschreibung
Bezugsgre fr die Ermittlung
des Wagnissatzes
Lagerverluste bei RHB sowie Halb- und
Fertigfabrikaten, die durch Schwund, Diebstahl,
Veralten usw. entstehen
Verluste durch Maschinenbruch, Unflle, Katastrophen
Ausschsse jeder Art, die durch Material-, Proze-
oder Konstruktionsfehler entstehen
Verluste aus Garantieleistungen, wie z.B.
Nachbesserungen, Ersatzlieferungen und dergl.
Verluste durch fehlgeschlagene Forschungs- und
Entwicklungsarbeiten
Forderungsausflle
Verluste, die besonders in bestimmten Branchen
entstehen, wie z.B. durch Bergschden,
Flugzeugabstrze, Schiffsunflle
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 90-
riess/12/kore /hs-pf
Die sachliche Abgrenzung (Die Abgrenzungsrechnung)
Kontenklasse xy
Leistungen
Gewinn- und Verlustkonto
Neutrales
Ergebniskonto
Betriebs-
Ergebniskonto
Kontenklasse xy
Neutrale Aufwendungen
Kontenklasse xy
Neutrale Ertrge
Kontenklasse xy
Kosten
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 91-
riess/12/kore /hs-pf
Klausuraufgabe 2011/2012 zur Abgrenzungsrechnung
Kapitel 2: Kostenartenrechnung -Folie 92-
Auf-wand Kosten Ertrag
Erls/
Leistung
1)
Verkauf von 30.000 Enten zu 3 pro Stck. Die bilanziellen und kalkulatorischen
Herstellkosten betragen 1,50 /Stck.


2) Spende an das Rote Kreuz in Hhe von 3.000 .

3) Ein LKW erhlt fr 2.000 eine planmige Inspektion

4) Einkauf und Einlagerung von Material fr 80.000

5)
Die Jahresabschreibung fr das abnutzbare Anlagevermgen (Anschaffungswert
200.000 , Wiederbeschaffungswert 300.000 ) ist vorzunehmen. Die bilanzielle
Nutzungsdauer betrgt 10 Jahre, in der Kostenrechnung wird die tatschliche
Nutzungsdauer auf 12 Jahre geschtzt.


6)
Krzlich erworbene Wertpapiere werden wegen einer sehr guten Wertentwicklung 20.000
ber den Anschaffungskosten verkauft.


7)
Fr 400.000 Fremdkapital werden 4 % Kreditzinsen pro Jahr bezahlt. Das
betriebsnotwendige Vermgen im Jahr 2011 betrgt 1.000.000 , das Abzugskapital
200.000 . Als angemessener Eigenkapitalkostensatz wird derzeit 7% angesehen.


8)
Auflsung einer Garantierckstellung wegen Nichteintritts des Garantiefalles: 7.000 . Es
wurden keine kalkulatorischen
Wagniskosten angesetzt


9)
Bilanzielle Einzelwertberichtigung uneinbringlicher Forderungen ber 20.000 . In den
letzten Jahren mussten durchschnittlich 5 % des Forderungsbestandes abgeschrieben
werden. Dieser betrgt am 31.12.2011 300.000 .


10)
Zahlung von Lhnen und Gehltern: ausgezahlter Betrag 30.000 , einbehaltene Abzge
8.000 ; Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung 5.000 .


11)
Fr den vorher als Professor ttigen Geschftsfhrer der GbR Dieter Duck wird
kalkulatorischer Unternehmerlohn in Hhe von 45.000 verrechnet.


12)
Zur Produktion der Weihnachtsentchen wird Material in Hhe von
12.000 vom Lager entnommen und in der Produktion verbraucht.


Die Dieter Duck GbR (Gesellschaft brgerlichen Rechts) produziert sehr erfolgreich leuchtende Plastik(quietsche-) entchen fr den Gebrauch in der
Badewanne. Zur Ermittlung des endgltigen Betriebs- und Gesamtergebnisses bittet der Vorstand Sie um Ihre Mithilfe. Bitte entscheiden Sie, ob es sich bei
den nachfolgend zu verbuchenden Vorgngen um Aufwand und/oder Kosten, Ertrag und/oder eine Leistung handelt und tragen Sie die richtigen
Betrge in die entsprechenden Spalten der nachfolgenden Tabelle auf dieser Seite ein. Bitte beachten Sie, dass teilweise Mehrfachangaben oder
berhaupt keine Angaben erforderlich sind.
riess/12/kore /hs-pf
Kapitel 3
Kostenstellenrechnung
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 93-
riess/12/kore /hs-pf
Kosten
Beispiele:
+Materialverbrauch
+Fertigungslhne
+Sondereinzelkosten
Funktion einer Kostenstellenrechnung im System Kostenrechnung
riess/03/99/kore1/3.1.

Kostentrger



Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 94-
riess/12/kore /hs-pf
Zwecke der Kostenstellenrechnung
Kosten-
trger-
rech-
nung
Kostenstellen-
rechnung
neutraler
Aufwand
(Fi-
nanz-)
Buch-
hal-
tung
Kostenarten-
rechnung
kalkulatorische
Kosten
Einzelkosten
Gemein-
kosten
Gemein-
kosten
Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen und damit
Bindeglied zwischen Kostenartenrechnung und Kostentrgerrechnung
(Kostentrger beanspruchen Kostenstellen in unterschiedlichem Ma)
C
A
D
E
B
GmK 1
GmK 2
GmK 3
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 95-
riess/12/kore /hs-pf
Die Kostenkonten weisen zum Monatsabschluss die folgenden Zahlen auf:
Aufgabe 32: Kostenstellenrechnung
403 Fertigungsmaterial 410.000










480 kalk. Abschreibungen
404 Hilfsstoffe 39.000 Gebude 9.000
420 Energiekosten 84.000 Maschinen 32.000
431 Fertigungslhne 276.100 Werkzeuge 6.000
433 Hilfslhne 18.000 Betriebsausstattung 3.600
439 Gehlter 104.000 Geschftsausstattung 4.800
44 Sozialkosten 40.800 483 kalk. Unternehmerlohn 9.000
45 Instandhaltung 31.200 495 SEK Fertigung
1)
6.400
46 Steuern etc. 18.600 496 SEK Vertrieb
1)
49.100
476 Brokosten 7.600
1)
SEK = Sondereinzelkosten
Verteilen Sie die Gemeinkosten auf die vier Kostenstellen unter Verwendung der angegebenen
Verteilungsschlssel (siehe nchste Folie).
Errechnen Sie die Gemeinkostenzuschlagsstze. Bezugsbasis fr die Verwaltungs- und
Vertriebsgemeinkosten sind die Herstellkosten des Umsatzes.
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 96-
Kostenstellenrechnung
riess/12/kore /hs-pf
Die Verteilungsgrundlagen weisen folgende Werte auf:
Aufgabe 32: Kostenstellenrechnung (Fortsetzung)
Konto Verteilungsgrundlagen Material Fertigung Verwaltg. Vertrieb Summe
404 Einzelbelege () 3.600 28.700 Rest 5.600
42 Stromzhler (kWh) 8.000 800.000 12.000 20.000
433 Lohnlisten () 1.125 14.625 -- 2.250
439 Gehaltslisten () 7.428 18.570 66.860 11.142
44 Zahl der Beschftigten 3 110 18 5
45 Anlagenkartei () 3.016 22.672 1.768 3.744
46 Flche (qm) 290 2.180 170 360
476 Einzelbelege 1.800 280 Rest 720
480 Gebude: Flche (qm) 290 2.180 170 360
Maschinen (%) -- 100 -- --
Werkzeuge (%) -- 100 -- --
Betriebsausstattung (%) 10 70 -- 20
Geschftsausstattung (%) 10 10 60 20
483 Verhltniszahlen 1 8 6 5
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 97-
riess/12/kore /hs-pf
Formulare Betriebsabrechnungsbogen
Kosten lt.
Verteilungs-
schlssel
Gemein-
kosten
Kostenstellen
K.- artenrechnung















Summe Gemeinkosten
Bezugsgre

Zuschlagsstze
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 98-
riess/12/kore /hs-pf
Kostenstellen
Einfacher Aufbau eines Betriebsabrechnungsbogens (BAB)
Kosten-
arten
Kosten-
stellen
Material Fertigung Verwaltung Vertrieb
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 99-
riess/12/kore /hs-pf
Bildung von Kostenstellen
z.B.:
eine Halle (oft bei Lagerbereichen)
eine Produktionssttte
bei Filialbetrieben oft Zusatzkriterium
Kriterien
der
Kosten-
stellen-
bildung
Material
Produktion
Vertrieb
Verwaltung
Kostenstellenhierarchie analog
zur Aufbauorganisation
sehr positv fr die Kostenver-
antwortung; wenn allerdings
sehr heterogene Kostenstruk-
turen in einem Bereich gegeben
-> Zusatzkriterium ntig
Beurteilung
Definition: Kostenstellen sind abgegrenzte Unternehmensbereiche, fr die die von ihnen verursachten Kosten
speziell geplant, erfasst und kontrolliert werden ("Orte der Kostenentstehung").
Hauptkriterium:
Verantwortung i.d.R. kombiniert
mit Funktionen
meist nur ergnzend sinnvoll
(sehr geeignetes Zusatz-
kriterium)
in der Praxis sehr hufig an-
zutreffen; oft zudem stark
differenziert -> Kostenpltze
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 100-
riess/12/kore /hs-pf
Vollkostenrechnung - Kostenstellenrechnung - Bildung von Kostenstellen
Material-
bereich
Fertigungs-
bereich
Allgemeiner
Bereich
Arbeitsvor-
bereitung
Dreherei Montage
Dreh-
maschine 1
Dreh-
maschine 2
Dreh-
maschine n
Kosten-
bereiche
Kosten-
stellen
Kosten-
pltze
- Beispiel fr einen funktionsorientierten Kostenstellenplan -
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 101-
riess/12/kore /hs-pf
Grundstze fr die Bildung von Kostenstellen
1
Identitt von Kostenstelle und Verantwortungsbereich
(= Voraussetzung fr sinnvolle Kostenplanung und -kontrolle)
Eindeutige proportionale Beziehung zwischen Kostenanfall und erbrachten
Leistungen der Kostenstelle
(=Voraussetzung fr aussagekrftige Verrechnungsstze)
Klare Abgrenzung der Stellen voneinander
(= Voraussetzung fr eindeutige Zuordnung von Kosten auf Kostenstellen)
Fr jede Kostenstelle mssen genaue Mastbe der Kostenverursachung
(Bezugsgren) ermittelbar sein
Angemessener Feinheitsgrad bei der Kostenstellendifferenzierung
(=Voraussetzung fr wirtschaftliche Handhabung und bersichtliche Ergebnisse)
2
3
4
5
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 102-
riess/12/kore /hs-pf
Kontierung / ausgewhlte
Kostenstellen
Kontierung / ausgewhlte
Kostenstellen
Kontierung / ausgewhlte
Kostenstellen
Kontierung / ausgewhlte
Kostenstellen

0 Materialbereich
001 Leitung
002 Materialeinkauf
003 Materialdisposition
004 Ein- und Verkaufsabrechnung
005 Wareneingang
006 Prfstelle
007 Fertigungsmateriallager Bau 1
008 Auenlager
009 Lacklager
010 Tanklager
:

1/2 Fertigungsbereich
1 Fertigungshilfsstellen
100 Montagesteuerung Ostwerk
101 Hausteilesteuerung Nordwerk
102 Produktionsfreigabe
103 Maschinen- und Hallenplanung
104 Betriebsmittelkonstruktion
105 Arbeitswirtschaft
106 Produktionsablaufplanung
:

2 Fertigungshauptstellen
200 Leitung
201 Automatendreherei
203 Zerspanung Motorenkleinteile
204 Zerspanung ...
205 Kurbelwelle ...
206 Nockenwelle ...
207 lwanne Alu Baureihe ...
208 Motorenmontage Baureihe ...
209 Motorenprfstnde Baureihe ...
210 Motorhaube

211 Teile-Zuschnitt Leder
212 Tren Mittelklasse
213 Montage Inneneinbau
214 Montage Fahrwerk
215 Montage Sonderwnsche
216 Fertigungsinsel 1
217 Fertigungsinsel 2
218 Finish Baureihe ...
219 Wagenfertigstellung Bau 4
220 Waschanlage
:

3 Konstruktions- und Entwicklungs-
bereich
300 Leitung
301 Planung und Konstruktion
CAD/CAM
302 Planung und Konstruktion
konventionell
303 Normung/Zeichnungsverwaltung
304 Konstruktion ...
305 Versuchswerkstatt
306 Modelltechnik
307 Nullserienwerkstatt
:
4 Verwaltungsbreich
400 Geschftsleitung
401 Controlling

402 Rechtsabteilung
403 Buchhaltung
404 Kalkulation
405 Postbro
406 Personalbro
:

5 Vertriebsbereich
500 Leitung
501 Fahrzeuge Selbstabholung
502 Kundenrestaurant
503 Kundenbetreuung
504 Bereitstellung/Verladung
505 Versand Ersatzteile
506 Packmittel
507 Boutique/Zubehr
508 Werkzollstelle
:
6 Allgemeiner Kostenbereich I
600 Leitung Instandhaltung
601 Schlosserei
602 Tischlerei
603 Elektrowerkstatt
604 Leitung Transport
605 Fuhrpark LKW
606 Fuhrpark PKW
607 Fuhrpark Staplerfahrzeuge
608 Leitung ...
609 Wasserversorgungsanlagen
610 Trafostationen
611 Drucklufterzeugung
612 Zentrale Schaltwarte
:

7 Allgemeiner Kostenbereich II
700 Grundstckseinrichtungen
Fahrrad-, PKW-, Motorrad-
Parkplatz
701 Grundstckseinrichtungen
Gleisanlagen
702 Werkswohnungen
703 Gebudekostenstellen allg.

704 Bau 2
705 Bau ..

8 Allgemeiner Kostenbereich III
800 Fort- und Weiterbildung
801 Kantine
802 Betriebliches Vorschlags-
wesen
803 Technische Berufs-
ausbildung
804 Kaufmnnische Berufs-
ausbildung
805 Werksbcherei
806 Werksrztlicher Dienst
807 Werkschutz
808 Betriebsrat
809 Werksfeuerwehr
810 Fotostelle
:
Kostenstellenplan
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 103-
riess/12/kore /hs-pf
Verteilung der primren Gemeinkosten auf die Kostenstellen nach der Zurechenbarkeit
Beispiele:

Kostenart Verteilungsbasis

Gemeinkostenlhne Lohnzettel
Gehlter Gehaltslisten
Betriebsstoffe Entnahmescheine
Bromaterial Entnahmescheine
Fremdreparaturen Rechnungen
Strom Zhler
Wasser Zhler
Abschreibungen Anlagenwert
Beispiele:

Kostenart Bezugsgre

Mieten qm der KST
Gebudekosten qm der KST
Grundsteuer qm der KST
Heizkosten qm der KST
Sozialabgaben Lohn-/Gehalts-
summe
Verteilen nach Magabe von
Kostenartenbelegen
(Kostenstellenangaben)
Verteilen ber Bezugs- oder
Schlsselgren

Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 104-
Direkte Zurechnung
=
Indirekte Zurechnung
=
riess/12/kore /hs-pf
Ist-Vollkostenrechnung - Kostenstellenrechnung - BAB
Gemeinkostenart Verteilungsgrundlage
Gehlter Gehaltslisten
Zusatzlhne Zusatzlohnscheine
Hilfslhne Lohnscheine; Stempelkarten
Sozialkosten Bruttolhne und Bruttogehlter
Betriebsstoffkosten Materialentnahmescheine
Bromaterialkosten Materialentnahmescheine
Fremdreparaturkosten Rechnungsbetrge
Mieten Mietzinsen pro qm
Kalkulatorische Mieten Flchenanteil
Portokosten Postausgangsbuch
Telefonkosten Telefonkostenaufstellung
Eigenreparaturen Reparaturstunden
Innerbetrieblicher Transport (Tonnen-)Kilometer
Kalk. Abschreibungen Werte laut Anlagekonten
Kalkulatorische Zinsen Werte laut Anlagekonten
Energiekosten Zhlerstnde der Stromzhler
- Beispiele fr Verteilungsmethoden und -schlsselgren -
Verteilungsmethode
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 105-
riess/12/kore /hs-pf
Mengen- und Wertschlssel fr die Kostenverteilung
Kostenart Kostenschlssel Schlsselart
Raumkosten Quadratmeter oder Kubikmeter
Mengen-
schlssel
Stromkosten Kilowattstunden
Kantinenkosten Zahl der Beschftigten
Buchhaltungskosten Zahl der Buchungen
Fertigungskosten Fertigungsstunden oder Maschinenstunden
Transportkosten
Kilometer, Kubikmeter, Tonnen oder Kombination
aus diesen Schlsseln
Reparaturkosten Arbeitsstunden
Zinsen Betriebsnotwendiges Kapital
Wert-
schlssel
Instandhaltungskosten Anlagenwert
Verwaltungskosten Herstellkosten
Vertriebskosten Herstellkosten oder Umsatz
Lagerkosten Wareneingangswert
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 106-
riess/12/kore /hs-pf
Die Einteilung der Kostenstellen
Material
Einkauf
Material-
prfung
Lager
Kommis-
sionierung
etc.

Fertigung
Dreherei
Frserei
Schleiferei
Montage
etc.

Verwaltung
Direktion
Buchhaltung
Kalkulation
Statistik
Rechtsabtlg.
Personalabtlg.
etc.

Vertrieb
Verkauf
Marktforschung
FE-Lager
Statistik
Versand
etc.

allgemeiner Art
Gebude
Kantine
Energieversorgung
Werkschutz
Telefonzentrale
Soziale Einrichtung
etc.

besonderer Art
Modelltischlerei
Konstruktion
Reparaturabteilung
Meisterbro
Materialprfung
Arbeitsvorbereitung
etc.

Kostenstellen
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 107-
riess/12/kore /hs-pf
Vollkostenrechnung - Kostenstellenrechnung - Bildung von Kostenstellen
- Abrechnungstechnisch-orientierte Kostenstellengliederung -
Allgemeine
Hilfskostenstellen
Beispiel: Dreherei
Kostenstellen
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen
Kostenstellen, deren Kosten direkt
auf die Kostentrger verrechnet werden.
Kostenstellen, deren Kosten indirekt
auf die Kostentrger verrechnet werden.
Beispiel: Stromversorgung
Die erstellten Leistungen
dienen allen Kostenbereichen
Beispiel: Arbeitsvorbereitung
Die erstellten Leistungen dienen
nur einzelnen Kostenbereichen
Hilfskostenstellen
einzelner Bereiche
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 108-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 33: Kostenstellenrechnung
Kostenstelle
primre
Gemeinkosten []
Einzel-
kosten []
gefahrene
km
Flche
qm
Beschf-
tigte
Heizung 30.000 -- -- --
Kantine 8.900 -- 70 --
Fuhrpark 14.640 -- 120 4
Materialabteilung 17.040 400.000 5.000 500 9
Fertig.-Hilfsstelle
(Meisterbro)
14.300 -- 400 110 7
Fertigung 1 217.200 66.000 600 65
Fertigung 2 265.300 138.000 800 80
Fertigung 3 194.800 86.000 500 55
Verw. u. Vertrieb 129.520 -- 14.600 300 20
Summe 891.700 690.000 20.000 3.000 240
Aus einem begonnen BAB liegen die folgenden Informationen vor
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 109-
Stellen Sie den BAB fertig:
a.) Umlage nach dem Stufenleiterverfahren
Heizung nach der Nutzflche in qm,
Kantine nach der Anzahl der Beschftigten
Fuhrpark nach gefahrenen km.
Fertigungshilfskostenstelle nach der Anzahl der Beschftigten in den Fertigungshauptstellen
b.) Errechnen Sie die Ist-Gemeinkostenzuschlagstze, die erforderlich wren, um die angefallenen Gemeinkosten zu decken.
Zuschlagsgrundlagen sind:
Materialkostenstelle: Einzelkosten (Materialeinzelkosten)
Fertigungsstellen: Einzelkosten (Fertigungslhne)
Verwaltung und Vertrieb: Herstellkosten des Umsatzes
Es ist eine Bestandsverminderung an Halb- und Fertigfabrikaten von 13.300 zu bercksichtigen
riess/12/kore /hs-pf
Formulare Betriebsabrechnungsbogen
Kostenart Summe
Kostenstellen







Summe der
Gemeinkosten




Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 110-
riess/12/kore /hs-pf
Zwecke der Kostenstellenrechnung
Kosten-
trger-
rech-
nung
Kostenstellen-
rechnung
neutraler
Aufwand
(Fi-
nanz-)
Buch-
hal-
tung
Kostenarten-
rechnung
kalkulatorische
Kosten
Einzelkosten
Gemein-
kosten
Gemein-
kosten
Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen und damit
Bindeglied zwischen Kostenartenrechnung und Kostentrgerrechnung
(Kostentrger beanspruchen Kostenstellen in unterschiedlichem Ma)
Wertmige Abbildung des internen Leistungsaustausches
stellen-
bezogen
C
A
D
E
B
GmK 1
GmK 2
GmK 3
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 111-
riess/12/kore /hs-pf
Innerbetrieblich Leistungsverrechnung I
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Anordnung der Kostenstellen)
Ein Getriebehersteller verfgt ber eine eigene Stromversorgung und eine eigene Reparaturabteilung. Fr beide
Hilfskostenstellen gelten folgende Angaben:
Stromerzeugung Reparaturabteilung
primre Gemeinkosten 60.000 40.000
Leistungserstellung/Periode 1.000.000 kWh 10.000 Std.
Leistungsabgabe Strom 100.000 kWh
Leistungsabgabe Reparatur 8.000 Std.
1. Alternative:
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen
I II
primre Gemeinkosten
Kostenumlage Strom
Kostenumlage Reparatur

Verrechnungssatz pro kWh
Verrechnungssatz pro Reparaturstunde
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 112-
riess/12/kore /hs-pf
Innerbetrieblich Leistungsverrechnung II
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Anordnung der Kostenstellen)
Ein Getriebehersteller verfgt ber eine eigene Stromversorgung und eine eigene Reparaturabteilung. Fr beide
Hilfskostenstellen gelten folgende Angaben:
Stromerzeugung Reparaturabteilung
primre Gemeinkosten 60.000 40.000
Leistungserstellung/Periode 1.000.000 kWh 10.000 Std.
Leistungsabgabe Strom 100.000 kWh
Leistungsabgabe Reparatur 8.000 Std.
2. Alternative:
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen
I II
primre Gemeinkosten
Kostenumlage Strom
Kostenumlage Reparatur

Verrechnungssatz pro Reparaturstunde
Verrechnungssatz pro kWh
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 113-
riess/12/kore /hs-pf
Fhren Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung durch, indem Sie das
(mathematische) Gleichungsverfahren anwenden.
Aufgaben:
a) Stellen Sie das Gleichungssystem zur innerbetrieblichen Leistungsverrechnung auf
(siehe dazu u.a. Tabelle).
b) Lsen Sie folgendes Gleichungssystem und berechnen Sie die sich daraus
ergebenden Verrechnungsstze:
EDV-Abteilung: 352.800 + 12 x
2
= 4000 x
1
Personalabteilung: 517.500 + 250 x
1
= 900 x
2

c) Fhren Sie mit Hilfe folgender Verrechnungsstze
EDV = 85 /h;
Personal = 500 /MA
die innerbetriebliche Leistungsverrechnung durch. Verwenden Sie hierzu den
teilweise ausgefllten BAB auf der Folgeseite! Wenn Sie in der Einheit T rechnen,
verwenden Sie zwingend drei Nachkommastellen.

Innerbetrieblich Leistungsverrechnung (Klausur SS 2011)
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 114-
riess/12/kore /hs-pf
Innerbetrieblich Leistungsverrechnung (Klausur SS 2011)


Hilfs-
KoST
Hilfs-
KoST
Haupt-
KoST
Haupt-
KoST
Haupt-
KoST
Haupt-
KoST
Haupt-
KoST

EDV
Personal-
wesen
Material
Fertigung
I
Fertigung
II
Ver-
waltung
Ver-
trieb
Summe Primre
Gemeinkosten
14.627.050 250.000 377.050 1.500.000 4.200.000 7.300.000 600.000 400.000
L
e
i
s
t
u
n
g
s
-

b
e
z
i
e
h
u
n
g
e
n
Umlage EDV
Umlage
Personalwesen

Summe
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 115-
riess/12/kore /hs-pf
In einer Maschinenfabrik bestehen folgende Kostenstellen, denen die nebenstehenden primren Gemeinkosten zugeordnet werden:
Kostenstelle Bezugsgre fr die Kalkulation
A. Werkzeugmacherei/Instandhg. 5.300

B. Personalabteilung 5.000
C. Arbeitsvorbereitung 3.850
D. Fuhrpark 3.250
E. Materiallager 2.000 29.000 Materialeinzelkosten
F. Dreherei 10.000 7.600 Fertigungslohn
G. Frserei 20.000 500 Std Maschinenstunden
H. Montage 10.000 1.000 Std. Montagestunden
I. Verkauf 5.000 150.000 Herstellkosten
J. Verwaltung 6.000 150.000 Herstellkosten
Summe 70.400
Die Hilfskostenstellen gaben folgende Leistungen an andere Kostenstellen ab:
Leistungen
Von
KSt.
an Kostenstelle
Gesamt
leistung
A B C D E F G H I J
A - 5 5 50 20 40 50 - 20 10 Stunden (200)
B 4 - 3 4 5 40 30 4 5 5 Mitarbeiter (100)
C 5 - - 1 - 39 45 10 - - Stunden (100)
D - - 100 - 900 2.000 -- 17.000 30.000 - km (50.000)
Aufgabe 34: Kostenstellenrechnung
1.) Fhren Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung nach dem Stufenleiterverfahren durch. Verteilungsreihenfolge ist: B, C, A, D
2.) Ermitteln Sie die Gemeinkostenzuschlagstze bzw. Stundenstze.
3.) Bilden Sie die Basisgleichungen fr das mathematische Verfahren.
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 116-
riess/12/kore /hs-pf
Formulare Betriebsabrechnungsbogen
Betriebs-
abrechnungsbogen
Kostenstellen
Kon-
ten
Kostenarten
zu ver-
rechnender
Betrag



















Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 117-
riess/12/kore /hs-pf
Verrechnungsschritte in der Kostenstellenrechnung
Hilfskostenstellen
Hauptkostenstellen
Kostenartenrechnung
Gemeinkosten
Einzelkosten
Unternehmens -
eigenes Kraftwerk
Instandhaltung
Montage Materialkostenstelle
Kostentrger durchlaufen den Produktionsprozess
2. Innerbetriebliche
Leistungsverrechnung
1. Primrkosten-
verrechnung
3. Belastung der Kostentrger ber
Gemeinkostenzuschlagsstze
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 118-
riess/12/kore /hs-pf
Auszug aus dem Kostenstellenplan eines mittelstndischen Chemieunternehmens
1. Allgemeine Kostenstellen / Infrastruktur
1100 Informationsverarbeitung
1101 Leitung Informationsverarbeitung
1104 Betriebssysteme
1105 Organisation
1106 Netzwerke u. PC-Betreuung
1107 Schulung, Weiterbildung DV
1108 SAP-Standardsoftware
1109 Individualsysteme
1114 Rechenzentrum
1115 Telekom Anschlsse
1116 Anwenderterminals

1440 Energie
1445 Wrmeversorgung qm beheizte Flche
1446 Wasserversorgung cbm
1447 Stromversorgung khw

1520 Immobilienverwaltung
1524 Grundstcke qm Flchenbelegung
1525 Verwaltungsgebude qm Flchenbelegung
1526 Galvanikgebude qm Flchenbelegung
...
Bezugs-
gre
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 119-
riess/12/kore /hs-pf
Hilfskostenstellen
Mehrstufiger Betriebsabrechnungsbogens (BAB)
riess 03/96/kore 3.2. bab2
Hauptkostenstellen
A B C
Material Fertigung1 Verwaltung Vertrieb Fertigung2 Fertigung3
Primre Gemeinkosten
lt. Kostenartenrechnung

Summe primrer
Gemeinkosten

Summe primrer
und sekundrer
Gemeinkosten
Kosten-
stellen
Kosten-
arten
Kostenstellen
innerbetriebliche
Leistungsverrechnung
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 120-
riess/12/kore /hs-pf
Teibetrieb 41 - Betriebsleitung
Teilbetrieb
42
Fertigungsbereich 4
411
Meister-
betrieb

412
Meister-
betrieb
413
Meister-
betrieb
414
Meister-
betrieb
415
Meister-
betrieb
4111 - 4115
Kostenpltze
KP2 KP3 KP4 KP1 KP5
KP = Kostenplatz
Aufbaustruktur einer Kostenstelle in der Fertigung
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 121-
riess/12/kore /hs-pf
Hilfskosten- und Hauptkostenstellen
Kostenstelle
Fertigung
Hilfskosten-
stellen
Nebenkostenstelle
Metallverwertung
Kostenstelle
Stanzerei
spezielle Hilfs-
kostenstelle Meister
Hilfskostenstelle
Stromerzeugung
Kostenplatz
Stanzautomat 1
...
an andere
Kostenstellen
Nebenprodukt
Hauptprodukt
Hilfskostenstelle
Arb.vorbereitung
Kostenplatz
Stanzautomat 2
Kostenplatz
Stanzautomat n
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 122-
riess/12/kore /hs-pf
Sekundrkostenverrechnung (innerbetriebliche Leistungsverrechnung)
Hilfs-KST Haupt-KST
Hilfs-KST
Hilfs-KST Haupt-KST
Hilfs-KST
Haupt-KST
Haupt-KST
Hilfs-KST
Hilfs-KST
Haupt-KST
Haupt-KST
ibL nur von Hilfs- an Haupt-KST
ibL auch zwischen Hilfs-KST,
aber nur einseitig
Auch wechselseitiger Austausch
von ibL zwischen Hilfs-KST
ibL = innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 123-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 35: Kostenkontrollen in der Kostenstellenrechnung
In einer Maschinenfabrik wurden folgende Kosten fr einen Monat ermittelt:
Kostenstelle Gemeinkosten [] Einzelkosten []
Material 2.940 29.000
Dreherei 14.960 7.600
Frserei 24.800 19.000
Montage 12.300 18.000
Verkauf 8.850 --
Verwaltung 6.550 --
Summe 70.400
In der Frserei wurden 500 Maschinenstunden, in der Montage 1.000 Montagestunden geleistet; sie werden mit
Stundenstzen ohne Einzelkosten verrechnet.
Folgende Normal-Zuschlags- bzw. Verrechnungsstze wurden fr die Gemeinkostenverrechnung angewendet:
Material: 10 %
Dreherei: 200 %
Frserei: 42 /Std.
Montage: 12 /Std.
Verkauf: 6 % } auf die Herstellkosten des
Verwaltung: 4 % } Umsatzes = 150.000

a.) Ermitteln Sie die ber- und Unterdeckungen
b.) Welche Aufgabe hat die Ermittlung der ber- und Unterdeckungen im Rahmen der Normalkostenanalyse
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 124-
riess/12/kore /hs-pf
Formulare Betriebsabrechnungsbogen
Betriebs-
abrechnungsbogen
Kostenstellen
Kon-
ten
Kostenarten
zu ver-
rechnender
Betrag



















Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 125-
riess/12/kore /hs-pf
Zwecke der Kostenstellenrechnung
Kosten-
trger-
rech-
nung
Kostenstellen-
rechnung
neutraler
Aufwand
(Fi-
nanz-)
Buch-
hal-
tung
Kostenarten-
rechnung
kalkulatorische
Kosten
Einzelkosten
Gemein-
kosten
Gemein-
kosten
Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen und damit
Bindeglied zwischen Kostenartenrechnung und Kostentrgerrechnung
(Kostentrger beanspruchen Kostenstellen in unterschiedlichem Ma)
Abteilungsbezogene Kostenkontrolle
(Vgl. von Istkosten mit Vergangenheits- oder Planwerten)
Wertmige Abbildung des internen Leistungsaustausches
Ermittlung von Kalkulationsstzen fr die Bewertung von
fertigen und unfertigen Produkten
stellen-
bezogen
trger-
bezogen
C
A
D
E
B
GmK 1
GmK 2
GmK 3
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 126-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 36: Kostenkontrollen in der Kostenstellenrechnung
Fr einen nicht fertig gestellten BAB liegen folgende Informationen vor:
Kostenstelle
Primre
Gemeinkosten
Normal-
Zuschlag
Nutzflche
in qm
Anzahl
Beschftigte
Anzahl
Telefone
Gebude 31.895 -- -- 5 1
Soziale Einrichtung 3.350 -- 30 1 1
Telefonzentrale 1.015 -- 10 1 1
Material 17.880 6% 800 4 2
Arbeitsvorbereitung 6.560 -- 60 4 2
Fertigung 1 94.270 150% 800 80 1
Fertigung 2 46.060 90% 500 60 1
Fertigung 3 75.985 30 /Std. 500 45 1
Verwaltung 38.635 5% 100 11 5
Vertrieb 32.650 4% 200 10 6
Summe 348.300 3.000 221 21
a.) Verteilen Sie die Kosten der Hilfskostenstellen (sekundre Kosten) mit folgenden Normalkosten-Verrechnungsstzen:
Gebude: nach der Nutzflche in qm, je qm 10
Soziale Einrichtung.: nach Anzahl der Beschftigten je Beschftigter 15
Telefonzentrale: nach Anzahl der Telefone je Telefon 40
Arbeitsvorbereitung: nach Anzahl der Beschftigten in den Fertigungshauptstellen, je Beschftigter 40

b.) Errechnen Sie die Ist-Gemeinkostenzuschlge bzw. fr Kostenstelle Fertigung 3 den Ist-Verrechnungssatz,
d.h. Fertigungsstundensatz mit Einzelkosten und Gemeinkosten der Kostenstelle
Bezugsgren fr die Hauptstellen sind:
Materialkostenstelle: Fertigungsmaterial = 410.000
Kostenstelle Fertigung 1: Fertigungslhne = 70.000
Kostenstelle Fertigung 2: Fertigungslhne = 60.000
Kostenstelle Fertigung 3: Fertigungsstunden = 5.000 Std.
Fertigungslohn der Fertigungskostenstelle 3 = 64.000
Kostenstelle Verwaltung: Normalherstellkosten des Umsatzes
Kostenstelle Vertrieb: Normalherstellkosten des Umsatzes
Bestandserhhung an fertigen und unfertigen Erzeugnissen = 23.600

c.) Ermitteln Sie die verrechneten Gemeinkosten (bzw. Kosten) und die ber- und Unterdeckung zwischen den angefallenen und verrechneten Kosten
sowohl in den Haupt- als auch in den Hilfskostenstellen.
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 127-
riess/12/kore /hs-pf
Formulare Betriebsabrechnungsbogen
Betriebs-
abrechnungsbogen
Kostenstellen
Kon-
ten
Kostenarten
zu ver-
rechnender
Betrag



















Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 128-
riess/12/kore /hs-pf
Gemeinkosten der Hauptkostenstelle
Bezugsbasis der Hauptkostenstelle
Kalkulationssatz =
Materialgemeinkostenzuschlagssatz =
Material-Gemeinkosten
Materialeinzelkosten
100
Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz =
Fertigungs-Gemeinkosten
Fertigungseinzelkosten
100
Vertriebsgemeinkostenzuschlagssatz =
Vertriebs-Gemeinkosten
Herstellkosten
100
Verwaltungsgemeinkostenzuschlagssatz =
Verwaltungs-Gemeinkosten
Herstellkosten
100
Forschungs- und Entwicklungs-GmKZ =
Forschungs- und Entwicklungsgemeinkosten
Herstellkosten
100
Berechnung der Zuschlagsstze
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 129-
riess/12/kore /hs-pf
Gemeinkosten Zentrifuge
Maschinenstunden Zentrifuge
= pro Maschinenstunde
Gemeinkosten Schneiden
Arbeitsminuten Schneiden
= pro Arbeitsminute
Gemeinkosten Schrauben
Fertigungslhne Schrauben
= % auf die Lohneinzelkosten
Gemeinkosten Verwaltung
Herstellkosten
=% von den Herstellkosten
Gemeinkosten Vertrieb
Anzahl Auftrge
= pro Auftrag
Prinzip der Zuschlagskalkulation
Summe GK
Bezugsgre
Verrechnungssatz
Lager Zentrifugieren Schneiden Schrauben Verwaltung Vertrieb
% /Mh /min % % /Auftr.
###
%
/Mh
/min
###
%
/Auftr.
%
###
###
Fertigungsmaterial
Materialgemeinkosten
Zentrifugieren
Schneiden
Fertigungslhne Schrauben
Gemeinkosten Schrauben
Herstellkosten
Verwaltungsgemeinkosten
Vertriebsgemeinkosten
Selbstkosten
Gemeinkosten Lager
= % auf die Materialeinzelkosten
Materialeinzelkosten
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 130-
riess/12/kore /hs-pf
Kostenarten
(Kostentrger)
Einzelkosten
(Kostentrger)
Gemeinkosten
(Kostenstellen)
Einzelkosten
(Kostenstellen)
Gemeinkosten
(primre)
Kostenstellenkosten
Innerbetriebliche
Kostenverrechnung
(sekundre (Kosten-)stellenkosten)
(primre und sekundre
Kostenstellenkosten
Kostentrger
Kalkulationsstze
unmittelbar
geschlsselt
(mittelbar)
unmittelbar
Strukturschema der Kostenstellenrechnung
Kapitel 3: Kostenstellenrechnung -Folie 131-
riess/12/kore /hs-pf
Kapitel 4
Kostentrgerrechnung
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 132-
riess/12/kore /hs-pf
Zwecke der Kostentrgerrechnung
neutraler
Aufwand
(Fi-
nanz-)
Buch-
hal-
tung
Kosten-
arten-
rech-
nung
kalkulat.
Kosten
B
Kostenstellen-
rechnung
Gemein-
kosten
Einzelkosten
Wofr?
A
C
D
E
Kostentrgerrechnung
Kalkulation pro Stck)
Betriebsergebnisrechnung
(pro Periode)
SK SK SK


Kosten Leistungen

Ermittlung der Selbstkosten

Grundlage fr die Preisfestlegung (PUG, Verrechnungspreise)

Grundlage fr Beschaffungsentscheidungen (POG, Make-or-buy)

Grundlage der Ergebnisrechnung (Stckerfolg, Periodenerfolg)

Grundlage fr die Bestandsbewertung (Halb- und Fertigfabrikate, selbsterstellte Anlagen)
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 133-
riess/12/kore /hs-pf
Arten der Kostentrgerrechnung
Ermittlung der Selbstkosten
der Kostentrger je
Produkteinheit (z.B. Stck)


Beispiel:
Jeder Schoko-Osterhase
kostet uns 1,20/Stck
+ Ermittlung der Selbstkosten
der Kostentrger je Periode

+ Leistungen des Kosten-
trger in Gegenberstellung
mit den Selbstkosten des
Umsatzes

Beispiel:
Fr Schokoladen-Osterhasen
sind im Mrz12
980 T angefallen.
SK
SK
SK
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 134-
riess/12/kore /hs-pf
Kriterien Kalkulations- (zwecke; -arten)
1. Zweck
2. Gegenstand
3. Zeitpunkt
4. Inhalt
5. Verfahren
bersicht der Kalkulationsverfahren
Selbstkostenermittlung; Grundlage fr Preis-
politik; Berechnung der Herstellkosten usw.
Absatzleistungen; innerbetriebliche Leistungen
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 135-
riess/12/kore /hs-pf
1. Einstufige Divisionskalkulation
Ein Kohlekraftwerk erzeugt im Monat Januar 16.500.000 KWh Strom. Die Gesamtkosten dieser Abrechnungsperiode setzten sich wie folgt zusammen.
Aufwendungen fr Kohle 525.000
Lhne und Gehlter 125.000
Soziale Abgaben 70.000
Kalkulatorische Abschreibungen 165.000
Kalkulatorische Zinsen 140.000
Kalkulatorische Wagnisse 60.000
Sonstige Kosten 70.000
Berechnen Sie die Selbstkosten fr 1 KWh
2. Zweistufige Divisionskalkulation
Die Heilquellen-GmbH, Karlsruhe, fllt in der Abrechnungsperiode 80.000 Liter Mineralwasser in Flaschen ab. Die Gesamtkosten betragen 76.800 in der
Periode. In diesem Betrag sind 25% Verwaltungs- und Vertriebskosten enthalten. Verkauft werden im gleichen Zeitraum 50.000 l.
Berechnen Sie die Selbstkosten je Flasche!
3. quivalenzziffernrechnung
In einem Blechwalzwerk werden von einer Blechsorte in einer Abrechnungsperiode drei verschiedene Blechstrken hergestellt. Aufgrund einer Analyse kommt
die Geschftsleitung zu dem Ergebnis, dass sich die Kosten der drei verschiedenen Sorten Blech wie folgt zueinander verhalten. Sorte A kostet 30% mehr als
Sorte B, und die Sorte C kostet 10% weniger als Sorte B. Die Gesamtkosten belaufen sich auf 468.000 .
Folgende Produktionsmengen wurden erzielt. A = 600 t; B = 1.200 t; C = 400 t.
Berechnen Sie die Selbstkosten je t der einzelnen Sorten!
4. Einfache (summarische) Zuschlagskalkulation
In einem Betrieb wird angenommen, dass die gesamten Gemeinkosten lohnabhngig sind. Die Fertigungslhne betragen in der Periode 180.000 , die
Gemeinkosten 240.000 . Bei der Durchfhrung der Kalkulation eines Auftrages ergeben sich laut Materialentnahmeschein ein Rohstoffverbrauch von 50
und laut Lohnschein Fertigungslhne von 240 .
Berechnen Sie die Herstellkosten fr den Auftrag!
5. Zergliederte (differenzierte) Zuschlagskalkulation
Ein Unternehmer plant fr sein neues Arbeitszimmer im Verwaltungsgebude einen greren Broschrank einbauen zu lassen. Dabei soll der Schrank mit
Einbau den Betrag von 6.000 nicht berschreiten.
Aufgrund der Anfrage des Unternehmers wird in einer Mbelfabrik eine Vorkalkulation durchgefhrt: Materialkosten 1.200 ; Lohnkosten 1.350 ;
Sondereinzelkosten: Fertigung 121 ; Vertrieb 80,20 .
Dem BAB werden folgende Normal-Zuschlagsstze entnommen: MGKZ = 10%; FGKZ = 150%; VwGKZ= 25%; VtGKZ = 5%
Berechnen Sie die Selbstkosten fr den Broschrank!
Arbeitsblatt: Kostentrgerstckrechnung
Gesamtkosten
1.155.000
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 136-
riess/12/kore /hs-pf
Voraussetzung:
+

+
+
Voraussetzung:
+

+
+
Divisionskalkulation
Zuschlagskalkulation
quivalenz-
kalkulation
(k = Stckkosten; K = Gesamtkosten; x = Absatzmenge; S
1
= Abrechnungsstufe 1; S
N
= Abrechnungsstufe n)
bersicht ber die Kalkulationsverfahren
Voraussetzung:
+Erzeugnisse mit
gleichartiger Struktur
(z.B. im Material- oder
Fertigungsbereich)
+Unternehmen im
Rahmen einer Sorten-
fertigung im Hand-
werksbereich oder im
Klein- und Mittelstand
Voraussetzung:
+ Mehrprodukt-
unternehmen
+ Kleinserien-
fertigung
+ Handwerks-
betrieb
+ Kleinunterneh-
men
Voraussetzung:
+Mehrprodukt-
unternehmen
+Groserien-
fertigung
+Industriebetrieb
+Mittelstand und
Grounterneh-
men
Verteilung der
Kosten anhand der
quivalenzziffern
Verteilung der
Kosten anhand
eines
Zuschlagssatzes
Verteilung
der Gemein-
kosten anhand
differenzierter
Zuschlagsstze
K
x
= k
=
K
S
1
+
K
S
N
x
S
1
x
S
N
+
...
k

Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 137-
riess/12/kore /hs-pf
Ist-Vollkostenrechnung Kostentrgerstckrechnung - Divisionskalkulation
Divisionskalkulation
Differenzierung:
E Sehr einfaches Kalkulationsverfahren, das nur zur Kalkulation
homogener Kostentrger geeignet ist (Ein-Produktunternehmen)
E Erfordert weder eine differenzierte Kostenarten- noch -stellenrechnung
(keine Differenzierung in Einzel- und Gemeinkosten)
Kosten
Kostentrger i
=
Menge
Kostentrger i
Gesamtkosten
Charakteristika:
Ermittlungs-
schema
(allgemein):
E Einstufige Divisionskalkulation

E Zweistufige Divisionskalkulation

E Mehrstufige Divisionskalkulation
x
K
k
Absatz
Vert VerW
Produktion
HK
x
K K
x
K
k


Durchwlzende Kalkulation
Veredelungskalkulation
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 138-
riess/12/kore /hs-pf
Ist-Vollkostenrechnung Kostentrgerstckrechnung - Divisionskalkulation
Aufgabe 41: Kostentrgerrechnung
In einem Einproduktunternehmen der Rohstoffindustrie fielen im letzten Geschftsjahr folgende Kosten an:
Rohstoffe 350.000
Lhne 200.000
Abschreibungen 200.000
Versch. Betriebskosten 400.000
Verwaltung und Vertrieb 150.000
Wie hoch sind die Selbstkosten fr eine Tonne bei einer Jahresproduktion von 26.000 Tonnen?
Kontengruppe
40 Fertigungsmaterial 74.500
41 Hilfs- und Betriebsstoffe 2.900
42 Energiekosten 3.100
43/44 Personalkosten (inkl. Sozialkosten) 23.700
45 Reparaturen und Dienste 2.300
46 Steuern, Gebhren, Versicherung 2.400
47 Mieten, Verkehrs- und Brokosten 4.600
480 kalkulatorische Abschreibung 4.800
481 sonstige kalk. Kosten (z.B. kalk. Zinsen 2.200
Summe 120.500
Aufgabe 42: Kostentrgerrechnung
Eine Teigwarenfabrik stellt Sptzle gleicher Art her. Die Kosten im Monat April betrugen:
Von den Kostenarten entfallen auf Verwaltungs- und Vertriebskosten:
Kontengruppe
42 Energiekosten 600
43/44 Personalkosten 12.800
46 Steuern etc. 2.400
47 Mieten etc. 2.500
481 sonstige kalk. Kosten 2.200
Summe 20.500
Aufgabe: Berechnen Sie bitte die Herstell- und die Selbstkosten pro kg hergestellte bzw. verkaufte Sptzle
Hergestellte Menge: 80.000 kg
Verkaufte Menge: 82.000 kg
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 139-
riess/12/kore /hs-pf
Schema der differenzierenden Zuschlagkalkulation
Verwaltungsgemeinkosten (in % der Herstellkosten)
Vertriebsgemeinkosten (in % der Herstellkosten)
Sondereinzelkosten des Vertriebs
Fertigungseinzelkosten
Fertigungsgemeinkosten
(in % der Fertig.einzelk.)
Sondereinzelkosten
der Fertigung
Materialeinzelkosten
Materialgemeinkosten
(in % der Materialeinzelk.)
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 140-
riess/12/kore /hs-pf
Kostentrgerstckrechnung quivalenzziffern- und Zuschlagskalkulation
Topfgre
Durchmesser
Materialverbrauch
je Stck
Bearbeitungszeit
je Stck
Menge
produziert
16 cm 400 g 5,0 min 10.000
18 cm 500 g 5,5 min 20.000
20 cm 600 g 6,0 min 15.000
24 cm 800 g 7,0 min 5.000
Aufgabe 44: Kostentrgerrechnung
Eine Werkzeugfabrik rechnet fr die Herstellung eines Stckes einen Rohmaterialverbrauch von 248 und Material-
gemeinkosten in Hhe von 5 %, die Fertigungslhne betragen 550 , die Fertigungsgemeinkosten 80 %, die
Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten 25% der Herstellkosten.
Ermitteln Sie die Selbstkosten des Stckes.
Aufgabe 43: quivalenzziffernkalkulation
Ein Hersteller von 4 Sorten Kochtpfen muss eine Kalkulation pro Topf durchfhren. Er verfgt ber folgende Daten
aus der letzten Quartalsabrechnung:
Materialkosten 162.000 , Fertigungskosten 85.500 .
Berechnen Sie die Herstellkosten je Kochtopf!
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 141-
riess/12/kore /hs-pf
Kostentrger: Kalkulationsobjekte
Innerbetriebliche Leistungen (z.B. Werkzeuge, Formen)
Absatzleistungen (z.B. Schokolade, Autos)
Endprodukte (z.B. Pkw)
Halbfabrikate (z.B. Rohkarosse)
Vorprodukte (z.B. Bleche)
unverbundene Produktion (z.B. von einzelnen Pkws)
verbundene Produktion (z.B. von Raffinerieprodukten)
Gtereinheit (z.B. einzelne Kopfschmerztablette)
Los (z.B. Produktionscharge 4.500 Kopfschmerztabletten)
Periodenmenge (z.B. Tablettenproduktion in 05/99)
Definition: Jede selbstndige Produkt- bzw. Leistungseinheit
(Kontierungsobjekt fr die Zuordnung und Abrechnung von Kosten)
Beispiele:
einzelne Pkw-Modelle
Brckensanierungsprojekt
Marktforschungsauftrag
W1 W2 W3 W4
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 142-
riess/12/kore /hs-pf
zs. Ent-
stehende
Produkte

Gas
Diesel-
kraftstoff
Benzol


Kuppel-
produktion
Individual-
produkte


Hfen
Brcken
Kraftwerke
Kreuzfahrt-
schiffe

Einzel-
produktion
Die Art des Produktes und der Produktionstyp bestimmen primr das anzuwendende Kalkulationsverfahren
Anzahl der
Produktarten

Homogenitt
der Produkte

Beispiele




Produktions-
typ (nach der
Prozewieder-
holung)

Kalkulations-
verfahren
Einheits-
produkt


Strom
Wasser
Zement



Massen-
produktion
Produkt-
varianten


Biere
Bleche
Drhte
Dachziegeln


Sorten-
produktion
Produkt-
arten


Autos
Kopfschmerz-
tabletten
Overheads


Serien-
produktion
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 143-
riess/12/kore /hs-pf
Differenzierende Zuschlagskalkulation und Angebotspreisentscheidung
Material-
kosten
Ferti-
gungs-
kosten
Vw/Vt-
kosten
Gewinn-
aufschlag
(20%)
Umsatz-
steuer
(19%)
Skonto
(3%)
Rabatt
(5%)
Angebots-
preis
25
15
10
auf Stckbasis
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 144-
riess/12/kore /hs-pf
Einfhrendes Beispiel zur Maschinenstundensatzrechnung
Anschaffungswert 750.000
Wiederbeschaffungswert (geschtzt) 800.000
Betriebsgewhnliche Nutzungsdauer 8 Jahre
Kalkulatorische Zinsen 8 % p.a.
Instandhaltung (vom Wiederbeschaffungswert) 3 %
Raumkosten (Flchenbedarf 50 qm) je qm = 5 /Monat
Energiekosten: Strompreis 0,15 je KWh; Elektr. Anschlusswert 50
kW; Durchschnittliche Auslastung 60%
Problemstellung
In einem metallverarbeitenden Betrieb wurde eine numerisch gesteuerte NC-Achtspindelbohrmaschine angeschafft. Fr diesen
Maschinenarbeitsplatz soll ein Stundensatz errechnet werden.
Basisdaten (1 Jahr):
Baujahr 2010
Anmerkung:
Gesamte Maschinenlaufzeit 52 Wochen zu je 40 Stunden, bei einer Stillstandszeit von 200 Stunden und einer Instandhaltungszeit
von 80 Stunden
(1) Ermitteln Sie die Kosten je Maschinenstunde!
(2) In der neu eingerichteten Kostenstelle "NC-Bohrmaschine" sollen fr einen Auftrag ber Getriebegehuse die Fertigungskosten
berechnet werden (Vorkalkulation). Nach Trennung in die maschinenabhngigen und lohnabhngigen Fertigungsgemeinkosten
dieser Kostenstelle ergeben sich fr die Kalkulation folgende Werte:
Fertigungszeit: 12 Maschinenstunden;
Fertigungslohn: 200 ;
Restgemeinkostenzuschlag (Normalbasis): 85%
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 145-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 45: Zuschlagskalkulation mit Maschinenstundenstzen
Kalkulieren Sie die Selbstkosten fr ein Erzeugnis der metallverarbeitenden Industrie:
Materialeinzelkosten 800
Materialgemeinkosten 5 %
Kostenstelle Stanzerei:
Maschinenstundensatz 72
Arbeitszeit: 120 min
Kostenstelle Dreherei:
Maschinenstundensatz 84
Arbeitszeit: 150 min
Kostenstelle Montage:
Obermonteur Lohn/Stunde 20
Arbeitszeit: 480 min
Hilfsmonteur Lohn/Stunde 10
Arbeitszeit: 900 min
Fertigungsgemeinkosten 150 %

Fertigungssondereinzelkosten 31
Verwaltungs- und Vertriebsgemeink. 20 %
Vertriebssondereinzelkosten 40

Erlutern Sie auerdem, welche Kostengruppen in den Maschinenstundenstzen enthalten sind und wofr
Fertigungssondereinzelkosten und Vertriebssondereinzelkosten entstehen.
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 146-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 46: Kostentrgerrechnung (Maschinenstundensatzrechnung)
In einem Betrieb wird eine neue Maschine installiert.
a) Kalk. Abschreibung
Anschaffungskosten der Maschine 160.000 (Basis: Index 100)
Werte-Index: 120
Nutzungsdauer: 10 Jahre
Durchschnittliche Laufstunden pro Monat bei Vollauslastung: 160 Std.

b) Kalk. Zinsen 8% auf die durchschnittliche Kapitalbindung, die die Maschine whrend ihrer Nutzungsdauer in der
Kostenstelle verursacht + 50% Zuschlag fr sonstige Kapitalbindung.
c) Energieverbrauch: Anschlusswert 16 kW, durchschnittliche Inanspruchnahme:50 %, Kosten pro kWh: 0,10
d) Betriebsstoffverbrauch einschlielich Werkzeugkosten pro Monat: 288
e) Wartungskosten und kalkulatorische Reparaturkosten pro Monat: 512
f) Raumkosten: 48 qm 12 pro Monat (kalk. Miete)
g) Lohn fr Bedienungspersonal: 16 pro Stunde
h) Personalabhngige Gemeinkosten einschlielich Umlage der Sozialstellen 60 % auf g).
i) Anteilige Gemeinkosten-Lhne und Gehlter pro Monat 640
j) Personalabhngige Gemeinkosten auf i): 60 %
k) sonstige Gemeinkosten: 800 pro Monat

1. Ermitteln Sie den Maschinenstundensatz zu Vollkosten bezogen auf Vollauslastung der Maschine.
2. Beurteilen Sie, wie sich der Maschinenstundensatz verndert, wenn die Auslastung (Kapazitt) der Maschine um
bspw. 10% sinkt.
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 147-
riess/12/kore /hs-pf
Zusammensetzung der Selbstkosten ohne und mit Maschinenkosten
Vertriebskosten
Materialeinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungslohn
Verwaltungskosten
Verrechnung
als
% - Zuschlag
S
e
l
b
s
t
k
o
s
t
e
n

Differenzierte
Zuschlagskalkulation
Kalkulation mit
Maschinenstundenstzen
Materialeinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungslohn
Verwaltungskosten
Vertriebskosten
Fertigungs-
gemeinkosten
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 148-
riess/12/kore /hs-pf
Untersuchungsergebnis: Methoden der Produktkalkulation
Kap. IV : Kostentrgerrechnung
Untersuchungsergebnis:
Die Tabelle verdeutlicht die Verbreitung von einzelnen Kalkulationsmethoden in den befragten Industrieunter-
nehmen. Besonders hufig wird die Maschinenstundensatzrechnung in Kombination mit einer Zuschlagskalkulation
genutzt (56 %). In etwa der Hlfte der Unternehmen werden zwei Verfahren kombiniert angewendet. Im Handel
kommt zu 75 % die differenzierte Zuschlagskalkulation zum Einsatz.
Methode Verbreitung in %
Einstufige Divisionskalkulation 8
Mehrstufige Divisionskalkulation 36
quivalenzziffernkalkulation 11
Kuppelkalkulation 8
Einfache Zuschlagskalkulation 17
Differenzierte Zuschlagskalkulation 22
Maschinenstundensatz 56
Quelle: Horsch, J.: Kostenrechnung, Wiesbaden 2010
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 149-
riess/12/kore /hs-pf
Beurteilung der differenzierenden Zuschlagskalkulation
Speziell fr Fertigungskosten gilt:

Fertigungszeiten sind hufig die geeigneteren
Bezugsgren (-> Kalk. Abschreibungen u. Zinsen)

Lohnvernderungen bewirken jedesmal
vernderte Zuschlagsstze

Je weniger lohnintensiv die Fertigung,
desto hher die Gemeinkostenanteile,
desto hher die Zuschlagsstze,
desto hher die Fehleranflligkeit
Fr Fertigungskostenverrechnung im
Rahmen der differenzierenden Zuschlags-
kalkulation wurde die Maschinen-
stundensatzrechnung entwickelt.
Fr die Verrechnung der brigen
Gemeinkosten wird zunehmend die
Prozesskostenrechnung angewendet
(Aktuelle Weiterentwicklungen
im Kostenmanagement).
seit 60er
Jahre



Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 150-
riess/12/kore /hs-pf
Gesamtsystem der Vollkostenrechnung
Kostenarten-
rechnung
Kostenstellenrechnung Kostentrgerrechnung
BAB
Pro-
dukte
Erfolgs-
rechnung
Einzel-
kosten
(EK)
Gemein-
kosten
(GK)
Hilfskostenstellen Verwaltung Vertrieb Fertigung Material
Hauptkostenstellen
EK
MGK
FGK
HK
VEK
VWK
SK
Umsatz
./.
HK d.
Um-
satzes
./.
VwVtK
= Erfolg
Lager
MGK: Materialgemeinkosten
FGK: Fertigungsgemeinkosten
HK: Herstellkosten
VEK: Vertriebskosten
VWK: Verwaltungskosten
VVK: Vertriebs- und Verwaltungskosten
SK: Selbstkosten
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 151-
riess/12/kore /hs-pf
Zwecke der Kostentrgerzeitrechnung






neutraler
Aufwand
(Fi-
nanz-)
Buch-
hal-
tung
Kosten-
arten-
rech-
nung
kalkulat.
Kosten


Kostenstellen-
rechnung
Gemein-
kosten
Einzelkosten
Betriebsergebnisrechnung
(pro Periode)
Kostentrger-
zeitrechnung
Kostentrger-
rechnung
Kalkulation (pro Stck)
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 152-
riess/12/kore /hs-pf
Vergleich der Verfahren zur Betriebsergebnisrechnung Gesamtkosten und Umsatzkostenverfahren
Ein Unternehmen stellt zwei Produkte (E1 bzw. E2) her. Folgende Angaben aus dem Vertriebs-,
Produktions- bzw. Kostenbereich stehen zur Verfgung:
Produktionsbereich (Periodenergebnis):
Erzeugnis E1: 10.000 Stck gefertigt
Erzeugnis E2: 4.000 Stck gefertigt
Absatzbereich (Periodenergebnis):
Erzeugnis E1: 8.000 Stck verkauft zu 9 je Stck
Erzeugnis E2: 5.000 Stck verkauft zu 12 je Stck
Daten aus der Kostenrechnung:
Summe der Kosten (Kostenartenrechnung): 116.000
Verwaltungs- und Vertriebskosten: 2 /Stck
Herstellkosten: E1: 5 /Stck
E2: 10 /Stck
Herstellkosten: E2 in der Vorperiode: 8 /Stck
Berechnung des Betriebsergebnisses
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 153-
riess/12/kore /hs-pf
Vergleich der Verfahren zur Betriebsergebnisrechnung Gesamtkosten und Umsatzkostenverfahren
1. nach dem Gesamtkostenverfahren (GKV):
Kosten Leistungen Betriebsergebniskonto (GKV)
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 154-
riess/12/kore /hs-pf
Vergleich der Verfahren zur Betriebsergebnisrechnung Gesamtkosten und Umsatzkostenverfahren
2. nach dem Umsatzkostenverfahren (UKV):
Kosten Leistungen
Betriebsergebniskonto (UKV)
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 155-
riess/12/kore /hs-pf
Bestandsnderungen werden in der Kostentrgerzeitrechnung unterschiedlich bercksichtigt
Betriebs-
ergebnis
mit Bercksichtigung
von Bestandsnderungen
Gesamtkosten-
verfahren (GKV)
ohne Bercksichtigung
von Bestandsnderungen
Umsatzkosten-
verfahren (UKV)
-
* auch: Selbstkosten des Umsatzes
-
Vergleich der Verfahren zur Betriebsergebnisrechnung



Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 156-
riess/12/kore /hs-pf
Motorentypen:
A B C D
Verkaufsmenge in Stck: 9.000 10.000 5.000 8.000
Erlse in je Motorgruppe 253.000 226.000 174.000 154.000
A B C D
Materialeinzelkosten [] 10 7 11 9
Fertigungsminuten / F.-Kostenstelle 1 3 Min. 3 Min. 4,5 Min. 1,5 Min.
Fertigungsmengen / F.-Kostenstelle 2 50 gr. 125 gr. 125 gr. 75 gr.
Maschinenminuten / F.-Kostenstelle 3 3 Min. 2 Min. 4 Min. 2 Min.
Fertigungslohn / F.-Kostenstelle 4 1,80 0,80 2,00 1,00
Kostenarten im Monat Oktober
Materialkosten (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) 391.000
Personalkosten 239.000
kalkulatorische Abschreibungen und Zinsen 54.000
Energiekosten 33.000
sonstige Kosten 51.000
Summe (Gesamte Kosten) 768.000
Angaben der Betriebs-Buchhaltung (Kostenartenrechnung):
Das Konto fr das Lager der Fertigerzeugnisse verzeichnet einen Abgang von 20.000. Die Halbfabrikate sind um 5.000 gestiegen
Aufgabe 47: Kostentrgerzeitrechnung
In einer Motorenfabrik werden 4 Typen Elektromotoren fr Haushaltsgerte hergestellt. Stellen Sie aus den Angaben des Vertriebs
und des Rechnungswesens Betriebs-Ergebnisrechnungen
a) nach dem Gesamtkostenverfahren und
b) nach dem Umsatzkostenverfahren auf.
Angaben der Kalkulation pro Stck
Kalkulationsstze:
Materialgemeinkosten = 10%
Fertigungsstundensatz Kostenstelle 1 = 48 /Std.
Abteilungsmengensatz Kostenstelle 2 = Fertigungskosten je kg Produktionsmenge 20 /kg
Maschinenstundensatz (Kostenstelle 3) = 72 /Std.
Fertigungsgemeinkostenzuschlag fr Fertigungskostenstelle 4 = 150%
Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkostenzuschlag = 20%
Angaben des Vertriebs fr Monat Oktober:
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 157-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 48: Kostentrgerzeitrechnung
Ein Betrieb stellt 3 Erzeugnisse her. Im Monat Februar entstanden die folgenden
Kosten:


400 Fertigungsmaterial 47.000
410 Hilfs- und Betriebsstoffe 3.900
420 Energiekosten 5.100
431 Fertigungslhne 16.500
435 Hilfslhne 6.300
439 Gehlter 12.200
440 Sozialkosten 4.700
450 Instandhaltung 1.800
460 Steuern, Gebhren, Versicherungen 2.400
470 Mieten, Verkehrs- und Brokosten 4.600
480 Kalkulatorische Abschreibung 6.800
481 Kalkulatorische Zinsen 3.200
482 Kalkulatorische Wagnisse 1.500
483 Kalkulatorischer Unternehmerlohn 4.500
Summe 120.500
Erzeugnisgruppen: A B C
(geplante) Absatzmenge in Stck 1.800 1.600 1.200
(geplante) Erlse in 44.390 45.820 54.500
Angaben zur Betriebsergebnisrechnung:
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 158-
riess/12/kore /hs-pf
Aus der Kostenstellenrechnung ist ein teilweise fertiggestellter BAB entnommen (alle Kostenarten bereits
verteilt, Kostenstellenumlagen vorgenommen):
Aufgabe 48: Kostentrgerzeitrechnung
Fr die 3 Erzeugnisse gelten folgende Angaben:
A B C
Materialeinzelkosten in /Stck 8,00 11,00 14,00
Fertigungskosten KSt. I in /Stck 2,00 2,00 3,00
Maschinenzeit KSt. II in Minuten 7 9 16
Normal-Gemeinkosten - Zuschlge:
Material: 10 %
Fertigungsstelle I: 150 %
Verwaltung: 6 %
Vertrieb: 9 %
Masch.-Stunden-Satz KSt. II: 36 (enthlt alle Kosten der Kostenstelle)
Bezugsgren fr Verwaltung und Vertrieb sind die Normal-Herstellkosten des Umsatzes
Bestandsverminderung an unfertigen und fertigen Erzeugnissen: 4.200
Kostenstellen Mat. Fert. I Fert. II Verw. Vertrieb
Ist-Gemeinkosten nach Umlage 4.330 15.450 20.120 6.224 10.876
Einzelkosten 47.000 9.800 6.700
Maschinenstunden 750 Std.
Der Betrieb verwendet die Zuschlagskalkulation.
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 159-
riess/12/kore /hs-pf
Kostentrgerzeitrechnung: Klausuraufgabe SS 2010
Handy
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Hand
Cool-Down
Handy
Cool-Up
Verwaltungs- und Vertriebsk. pro Einheit 4,10 6,70 2,70
Selbstkosten pro Einheit 45,10 73,70 29,70
Nettoerlse 49 65 33
Produzierte Menge 100.000 60.000 120.000
Abgesetzte Menge 90.000 70.000 80.000
Berechnen Sie das Betriebsergebnis
1) nach dem Umsatzkostenverfahren und
2) nach dem Gesamtkostenverfahren

Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 160-
riess/12/kore /hs-pf
Die Aussagekraft von UKV und GKV ist unterschiedlich
Umsatzkostenverfahren
Gliederung nach Produktgruppen
transparente Kostenverantwortung

Kostenrechnerisch aufwendiger

an der Vertriebsleistung orientiert
(realisieren der Leistung am Markt)

Erlse und (Selbst-)Kosten der abgesetzten
Produkte lassen sich nach Produkten und
Produktgruppen untergliedern; die
einzelnen Erfolgsbeitrge werden sichtbar

Gliederung nach Kosten-/Aufwandsarten
transparente Kostenstruktur

aus Finanzbuchhaltung (Kostenartenrechnung)
leicht ableitbar

an der Produktionsgesamtleistung orientiert

Nur Erlse und Bestandsvernderungen
lassen sich auf Produkte und Produktgruppen
zuordnen; dies ist bei den Kosten nicht
unmittelbar der Fall, was das Aufteilen des
Gesamterfolgs in Teilerfolge der Produkte
und Produktgruppen erschwert

Gesamtkostenverfahren
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 161-
riess/12/kore /hs-pf
Untersuchungsergebnis: Verfahren der Erfolgsrechnung
Das Ergebnis zeigt, dass die Erfolgsrechnung im Regelfall auf Vollkosten basiert
Verfahren Verbreitung in %
Gesamtkostenverfahren auf Vollkostenbasis 50
Umsatzkostenverfahren auf Vollkostenbasis 43
Umsatzkostenverfahren auf Teilkostenbasis 25
86 % der befragten Unternehmen setzen ein Verfahren auf Vollkostenbasis ein. Teilweise wird das Umsatz-
kostenverfahren auf Teilkostenbasis ergnzend angewendet.
75 % der befragten Unternehmen setzen nur ein Verfahren auf Vollkostenbasis ein.
14 % der befragten Unternehmen setzen ausschlielich das Umsatzkostenverfahren auf Teilkostenbasis ein.
Untersuchungsergebnis: Zeitlicher Turnus der Erfolgsrechnung
Bei 91 % der befragten Unternehmen erfolgt die kurzfristige Erfolgsrechnung monatlich
Verfahren Verbreitung in %
Monatlich 91
Vierteljhrlich 9
Quelle: Horsch, J.: Kostenrechnung, Wiesbaden 2010
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 162-
riess/12/kore /hs-pf
Ist-Vollkostenrechnung - Kostentrgerzeitrechnung


n
1 i
ai Si i
x * ) k (p BE
G
n
1 i
Lij
n
1 i
Hkij i ai
K ) x (k ) p (x BE


Umsatzkostenverfahren Gesamtkostenverfahren
BE = Betriebsergebnis der Periode
x
ai
= Absatzmenge des Kostentrgers i
pi = Absatzpreis des Kostentrgers i
x
Lij
= Mengennderung des Lagerbestands des
Kostentrgers i in der Produktionsstufe j
k
Hkij
= Herstellkosten des Kostentrgers i
in der Produktionsstufe j
k
Si
= Selbstkosten des Kostentrgers i
K
G
= Gesamtkosten der Periode
Ermittlung des periodenbezogenen Ergebnisses des Internen Rechnungswesens
(Betriebsergebnis-Rechnung)
Gegenberstellung von Leistungen und Kosten einer Periode
Kapitel 4: Kostentrgerrechnung -Folie 163-
riess/12/kore /hs-pf
Kapitel 5
Teilkostenrechnung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 164-
riess/12/kore /hs-pf
Ein pharmazeutisches Unternehmen stellt ein appetitanregendes Mittel (Hau-rein) und einen Appetitzgler
(Pfund-ab) her. Der Controller erhlt den Auftrag, die Kosten einer Packung unter Bercksichtigung der
tabellarisch zusammengefassten Informationen nach den folgenden drei Verfahren zu ermitteln:
a) einstufige Zuschlagskalkulation als Lohnzuschlagssatz
Willkrliche Verteilung der Gemeinkosten
Artikel Hau-rein Pfund-ab
Produktionsmenge (Packg./Jahr) 100.000 200.000
Materialkosten (/Jahr) 80.000 40.000
Lohnkosten (/Jahr) 120.000 180.000
Gemeinkosten (/Jahr) 480.000
a) Lohnzuschlagsatz:






Selbstkostenkalkulation auf der Basis der Lohnkosten:
Artikel Hau-rein Pfund-ab Summe
Materialkosten (/Jahr)
+ Lohnkosten (/Jahr)
+ Gemeinkosten (/Jahr)
= Gesamtkosten (/Jahr)
Selbstkosten (/Packg.)
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 165-
riess/12/kore /hs-pf
Ein pharmazeutisches Unternehmen stellt ein appetitanregendes Mittel (Hau-rein) und einen Appetitzgler
(Pfund-ab) her. Der Controller erhlt den Auftrag, die Kosten einer Packung unter Bercksichtigung der
tabellarisch zusammengefassten Informationen nach den folgenden zwei Verfahren zu ermitteln:
b) einstufige Zuschlagskalkulation als Materialzuschlagskalkulation
Willkrliche Verteilung der Gemeinkosten
Artikel Hau-rein Pfund-ab
Produktionsmenge (Packg./Jahr) 100.000 200.000
Materialkosten (/Jahr) 80.000 40.000
Lohnkosten (/Jahr) 120.000 180.000
Gemeinkosten (/Jahr) 480.000
b) Materialzuschlagsatz:






Selbstkostenkalkulation auf der Basis der Materialkosten:
Artikel Hau-rein Pfund-ab Summe
Materialkosten (/Jahr)
+ Lohnkosten (/Jahr)
+ Gemeinkosten (/Jahr)
= Gesamtkosten (/Jahr)
Selbstkosten (/Packg.)
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 166-
riess/12/kore /hs-pf
Mgliche Fehler bei der Bercksichtigung der Fixkosten
Falsche Produktplanung
Die Selbstkosten eines Produktes sollen unter Bercksichtigung der blichen, aus dem
Betriebsabrechnungsbogen abgeleiteten Zuschlagstzen kalkuliert werden.
Kostenarten
Vollkostenrechnung
gesamte Kosten
Fertigungsmaterial (MEK) 100
+ 10 % Materialgemeinkosten
= Materialkosten
Fertigungslhne (FEK) 80
+ 300 % Fertigungsgemeinkosten
= Fertigungskosten
Herstellkosten
+ 10 % Verwaltungsgemeinkosten
+ 10 % Vertriebsgemeinkosten
= Selbstkosten
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 167-
riess/12/kore /hs-pf
Mgliche Fehler bei der Bercksichtigung der Fixkosten
Die Selbstkosten eines Produktes sollen unter Bercksichtigung der blichen, aus dem
Betriebsabrechnungsbogen abgeleiteten Zuschlagstzen kalkuliert werden.
Kostenarten
Vollkostenrechnung Teilkostenrechnung
gesamte Kosten Variabel fix
Fertigungsmaterial (MEK) 100
+ 10 % Materialgemeinkosten
= Materialkosten
Fertigungslhne (FEK) 80
+ 300 % Fertigungsgemeinkosten
= Fertigungskosten
Herstellkosten
+ 10 % Verwaltungsgemeinkosten
+ 10 % Vertriebsgemeinkosten
= Selbstkosten
Falsche Produktplanung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 168-
riess/12/kore /hs-pf
Kritik an der Vollkostenrechnung
Abbildungsbezogene Kritik Rechnungszweckbezogene Kritik
Gemeinkostenschlsselung:
Gemeinkosten werden auf Kostentrger
verteilt/geschlsselt, obwohl sie diesen
nur verursachungsgerecht zugerechnet
werden drfen.
Fixkostenproportionalisierung:
Fixkosten werden als abhngig von der
Produktionsmenge gesehen,
obwohl sie nicht von diesen abhngen.
Vollkosteninformationen
knnen zu Beurteilungs-
fehlern fhren
Hauptproblem: Fixkosten sind - kurzfristig gesehen - entscheidungsirrelevant.
Die Vollkostenrechnung differenziert nicht in fixe und variable Bestandteile.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 169-
riess/12/kore /hs-pf
Gemeinkostenschlsselung nicht verursachungsgerecht
Nur die Einzelkosten lassen sich direkt (verursachungsgerecht) auf
Kostentrger zurechnen.


Zur Kalkulation werden auch Gemeinkosten auf Kostentrger
verrechnet/geschlsselt.


Die Schlsselung fhrt nur dann zu richtigen Ergebnissen, wenn der
Gemeinkostenanfall direkt von der Bezugsgre der Kostenschlsselung
abhngt.

Eine direkte Beziehung zwischen Gemeinkostenhhe und Bezugsgren-
ausprgung ist im Regelfall nicht eindeutig gegeben, Gemeinkosten hngen
in der Regel von mehreren Einflussgren ab, jede Bezugsgrenwahl
ist mehr oder minder willkrlich.
Abbildungsbezogene Kritik:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 170-
riess/12/kore /hs-pf
Flschliche Fixkostenproportionalisierung







Nur variable Kosten verndern sich in Abhngigkeit
von der Produktionsmenge.
Zur Kalkulation werden auch fixe Kosten auf einzelne Kostentrger
verrechnet / geschlsselt.
Die Division der fixen Kosten durch die Produktionsmenge
bei der Kalkulation der Selbstkosten pro Stck stellt sie so dar,
als wren sie von der Produktionsmenge abhngig.
Rechnungszweckbezogene Kritik:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 171-
riess/12/kore /hs-pf

Vollkosteninformationen knnen zu Beurteilungsfehlern fhren
Vollkostenrechnung ermittelt die vollen Stckgren (inklusive Fixkosten)
Deckung der vollen Stckkosten durch den Preis ist nur in
langfristiger Betrachtung zwingend notwendig
kurzfristig knnen auch Preisforderungen sinnvoll sein, bei denen
nicht die gesamten Fixkosten gedeckt werden
Vollkostenrechnung liefert keine Information ber kurzfristige
Preisspielrume / Preisuntergrenzen
nur langfristig sind Informationen ber die vollen Selbstkosten
(inklusive Fixkosten) erforderlich, um Produktprogramm-
entscheidungen zu treffen
kurzfristig sind Fixkosten entscheidungsirrelevant, da sie nicht
zu beeinflussen sind
die Bercksichtigung von Fixkosten bei kurzfristigen
Produktprogrammentscheidungen fhrt zu Fehlentscheidungen
(z.B. Produktelimination)

Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 172-
riess/12/kore /hs-pf
Zur Unterscheidung von Vollkosten- und Teilkosten
Verrechnung aller Kosten auf das
Kalkulationsobjekt

Fixkosten werden (ber Schlssel)
auf den Kostentrger verrechnet
Verursachungsprinzip nicht realisiert
(abgeleitete Prinzipien)
am Netto-Stck-Erfolg (Stckgewinn)
orientiert
Rechenorientiert
Vollkostenrechnung
Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung







Teilkostenrechnung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 173-
riess/12/kore /hs-pf
Buchtechnische (buchhalterische) Kostenauflsung
Der Variator ist der auf 10 % Beschftigungsschwankung umgerechnete Reagibilittsgrad.
Variator
Der Variator ist bei rein proportionalen Kosten stets gleich 10 und bei
rein fixen Kosten immer gleich 0. In der Regel liegt er aber zwischen
diesen beiden Extremen, da sich die Kosten im Allgemeinen aus fixen
und variablen Teilen zusammensetzen. Sind beispielsweise 70 % der
Gesamtkosten variable Kosten, so wre der Variator V = 7.
V = R 10
V =
(variable Kosten)
Gesamtkosten
10
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 174-
riess/12/kore /hs-pf
Variatormethode
In einem Betrieb wird eine neue Maschine installiert
Durchschnittliche Laufstunden pro Monat bei Vollauslastung 160 Std.
a) Kalk. Abschreibung
Anschaffungswert der Maschine: 96.000 (entspricht Wiederbeschaffungswert)
Nutzungsdauer 10 Jahre
b) Kalk. Zinsen
6% auf die durchschnittliche Kapitalbindung, die die Maschine whrend ihrer Nutzungsdauer in
der Kostenstelle verursacht + 60% Zuschlag fr sonstige Kapitalbindung.
c) Energieverbrauch: Anschlusswert 12 kW,
durchschnittliche Inanspruchnahme:50 %,
Kosten pro kWh: 0,15
d) Betriebsstoffverbrauch einschlielich Werkzeugkosten pro Monat: 192
e) Wartungskosten und kalk. Reparaturkosten pro Monat: 256
f) Raumkosten: 24 qm 6 pro Monat
g) Lohn fr Bedienungspersonal: 8 pro Stunde
h) Personalabhngige Gemeinkosten einschlielich Umlage der Sozialstellen
55 % auf g).
i) Anteilige Gemeinkosten-Lhne und Gehlter pro Monat 640
j) Personalabhngige Gemeinkosten auf i): 55 %
k) sonstige Gemeinkosten: 560 pro Monat
Kostenauflsung (Maschinenstundensatzrechnung)
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 175-
riess/12/kore /hs-pf
Statistische Streubildmethode
Arbeitsblatt: Methoden der Kostenauflsung (statistische Methode)
Kostenstruktur eines Betriebes:
Monat
Beschftigung
TStd./Monat
T/Monat
1 1.800 1.725
2 2.235 2.175
3 2.400 2.385
4 2.070 1.905
5 2.550 2.325
6 2.925 2.700
7 3.060 2.550
8 2.625 2.625
9 2.085 2.100
10 2.730 2.670
11 3.360 2.775
12 2.340 2.325
Summe 30.180 28.260
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 176-
riess/12/kore /hs-pf
Arbeitsblatt: Methoden der Kostenauflsung (statistische Methode)
Methoden der Kostenauflsung: Methode der kleinsten Quadrate
Monat (n) Ma- Std. (x) Stromkosten (K)
Abweichung
Masch.- Std. (dx)
Abweichung
Stromkosten (dK) x x*K dx*dK
1 1.800 1.725 715 630 3240000 3105000 450450
2 2.235 2.175 280 180 4995225 4861125 50400
3 2.400 2.385 115 30 - 5760000 5724000 -3450
4 2.070 1.905 445 450 4284900 3943350 200250
5 2.550 2.325 35 - 30 6502500 5928750 -1050
6 2.925 2.700 410 - 345 - 8555625 7897500 141450
7 3.060 2.550 545 - 195 - 9363600 7803000 106275
8 2.625 2.625 110 - 270 - 6890625 6890625 29700
9 2.085 2.100 430 255 4347225 4378500 109650
10 2.730 2.670 215 - 315 - 7452900 7289100 67725
11 3.360 2.775 845 - 420 - 11289600 9324000 354900
12 2.340 2.325 175 30 5475600 5440500 5250
Summe 30.180 28.260 78157800 72585450 1511550
2.515
2.355
k(fix)= K*x- x*x*K
n*x- (x)
k(var)= n*x*k - x*K
n*x- (x)
Fixkosten: 669,24
variable Kosten: 0,67
Durchschnitt Ma- Std. ( x)
Durchschnitt Stromkosten. ( x)
Lsung:
Zur Bildung dieser Bestimmungsgleichungen muss die Summe der Abweichungsquadrate (Q) abgeleitet
und danach = 0 gesetzt werden
Dabei sollen die Abweichungsquadrate der einzelnen Punkte minimal werden
Stromkosten
gleichung:
g: K= 669,24+ 0,67x
Damit liefert man einen linearisierten Kostenverlauf, der die Konstellation der realen Werte durch eine
lineare Kostengleichung beschreibt. (im Vergleich zu den anderen Methoden liefert diese das relativ
exakteste Ergebnis.)
g: K= k(fix) + k(var)*x gesucht:
zu bilden:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 177-
riess/12/kore /hs-pf
Periode
Beschftigung
(ME/Periode)
Kosten
(/Periode)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
500
600
700
550
400
800
750
450
650
480
540
620
15000
15600
16000
15800
14500
17500
16800
15300
16600
15200
15700
15400
17 500
16 500
16 000
15 500
15 000
14 500
14 000
ca. 13 400
Fixkosten
17 000
Kosten ()
800
Beschftigung (ME)
600 500 700 400












587
tan
15 783
2 383
587
K = 13 400 + 4,1 x
Streupunktdiagramm
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 178-
riess/12/kore /hs-pf
In einem Marken-Mischfutterwerk werden 4 Sorten Futter hergestellt. Die einzelnen Sorten durchlaufen die folgenden Produktions-
gnge und bentigen dabei folgende Bearbeitungszeiten pro t.
Aufgabe 51: Kostenauflsung/DB-Rechnung
Produkt A B C D
Mhle 4 Min 6 Min 4 Min 6 Min
Mischwerk 2 Min 5 Min 3 Min 5 Min
Presswerk --- 6 Min --- 6 Min
Abfllanlage 4 Min 3 Min 4 Min 4 Min
In den beiden letzten Quartalen im Jahre 10 wurden fr die einzelnen Produktionsstufen folgende Kosten bei den genannten
Laufzeiten festgestellt:
Kosten Laufzeit Std.
III/10 IV/10 III/10 IV/10
Mhle 170.000 200.000 600 800
Mischwerk 114.000 150.000 300 600
Presswerk 120.000 110.000 600 500
Abfllanlage 144.000 180.000 400 600
Die brigen Kosten des Werkes betrugen 300.000 pro Quartal in beiden Quartalen.
Produkt Materialkosten pro t Preis pro t (= Absatz)
A 194 220 2.500 t
B 256 400 2.000 t
C 272 360 2.000 t
D 353 530 3.000 t
Weitere Daten IV/10
a) Erstellen Sie eine Deckungsbeitragsrechnung fr IV/10
b) Diskutieren Sie, wie die Situation verbessert werden kann
Aufgaben:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 179-
riess/12/kore /hs-pf
Ein Unternehmen produziert bei ausreichenden Produktionskapazitten drei Erzeugnisse. Am Ende einer Rechnungsperiode ergibt
sich aufgrund der Zahlen aus der Kostenrechnung folgende Kostenstruktur:
Einfhrung in die Deckungsbeitragsrechnung
Produkt Menge Gesamtkosten
A 500 2.000 (davon fix: 500 )
B 300 1.500 (davon fix: 300 )
C 500 3.000 (davon fix: 2.000 )
Aufgaben:
1. Ermitteln Sie den Gewinn jeder Produktart aufgrund der Information einer Vollkostenrechnung.
Die Produkte knnen zu folgenden Einzelpreisen abgesetzt werden: A zu 5,00 ; B zu 6,00 und C zu 5,60
Produkt-art Menge
Kosten Umsatz-
erlse
Gewinn
Gesamt
A
B
C
Summen
Produktart Menge Umsatzerlse


Summen



2. Das Management entschliet sich, das Verlust-Produkt aus dem Produktions- bzw. Absatzprogramm zu streichen. Gleichzeitig
wird versucht, den Absatz der anderen Produkte um je 200 ME zu steigern.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 180-
riess/12/kore /hs-pf



Deckungsbeitrag

Absoluter Deckungsbeitrag je Leistungseinheit
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 181-
riess/12/kore /hs-pf
Problemstellung
Wie verndert sich der Periodenerfolg, wenn aus dem in Tabelle 2 enthaltenen Fertigungsprogramm der
"Verlustartikel 2" ersatzlos gestrichen wird?
Aufgabe 52: Optimales Produktionsprogramm
Produkt
Menge/
Stck
Preis /

Erls/

Selbstkosten
/Stck
Selbstkosten

Erfolg/

1 100 4 400 4 400 0
2 200 8 1.600 10 2.000 - 400
3 150 6 900 4 600 300
4 300 7 2.100 4 1.200 900
5 400 10 4.000 8 3.200 800
Summen 9.000 7.400 1.600
Die Materialgemeinkosten enthalten 56 % und die Fertigungskosten 40 % fixe Kosten. Die Verwaltungs- und
Vertriebsgemeinkosten bestehen in voller Hhe aus fixen Kosten. (Bitte volle Centbetrge verwenden.)
Kalkulation: Produkt 2 (Vollkosten)
/Stck
Einzelmaterialkosten 3,60
Materialgemeinkosten (5 %) 0,18
Fertigungskosten 5,04
Herstellkosten 8,82
Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten (10 %) 0,88
Sondereinzelkosten des Vertriebes 0,30
Selbstkosten 10,00
Die Selbstkosten dieses Artikels setzen sich wie folgt zusammen:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 182-
riess/12/kore /hs-pf
Die Memory AG erstellt unter anderem USB-Speichersticks vom Typ A und B sowie Laufwerke C. Diese Produkte
sind nach Magabe ihres Beitrages zur Deckung des Blocks der fixen Kosten und zur Gewinnerzielung in einer
Favoritenliste zu ordnen. Zur Entscheidungsfindung stehen folgende Daten zur Verfgung.
Absoluter Deckungsbeitrag
Aus der Tabelle kann man erkennen, dass die
"Favoritenliste" bei alleiniger Bercksichtigung der
absoluten Deckungsbeitrge d einer Produkteinheit
folgendermaen aussieht:
Produkt
x
Stck/Periode
p
/Stck
kv
/Stck
d
pro Einheit
D
Gesamt
A 10.000 100 90
B 1.500 120 70
C 200 950 850
Unter Bercksichtigung der absoluten Deckungs-
beitrge (d * x) pro Artikelart ergibt sich folgende
"Favoritenliste":
Rang Produkt d



Rang Produkt D



1
2
3
1
2
3
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 183-
riess/12/kore /hs-pf
Ein Schmuckwarengeschft bietet unter anderem Ohrringe in den Varianten A bis E an. Eine Kundin ist im Begriff,
einen Frustkauf zu ttigen und mchte dafr so um die 500 ausgeben.
Was sollte man ihr anbieten?
Relativer Deckungsbeitrag
Folgende Kostensituation ist gegeben:
Sorte
p
/Stck
kv
/Stck

A 500 450
B 250 210
C 150 120
D 80 60
E 20 14

Lsung:
Relativer Deckungsbeitrag =


Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 184-
riess/12/kore /hs-pf
Relativer Deckungsbeitrag
Ein feinmechanischer Betrieb stellt unter anderem auch Spezial-Getriebe fr die Automobilindustrie in den Ausfhrungen A, B, und C
her. Die Produktion erfolgt auf zwei Fertigungsstufen. Zunchst werden im Bereich der Vorproduktion Getriebeteile auf 3
verschiedenen Maschinen bearbeitet.
Kapazittsprobleme existieren in diesem Bereich nicht. Die Endmontage (Fertigungsstufe II) erfolgt auf Maschine 4, und zwar fr alle
Getriebe (Fertigungsengpass).
Folgende technische und betriebswirtschaftliche Informationen liegen einer Programmoptimierung zugrunde:
(1) Verfgbare Engpasszeit (T): 3 Schicht-Betrieb (5 Tage-Woche)
(2) Die Zeiteinheiten, die erforderlich sind um die Produkte auf dem Engpass-Sektor zu fertigen:
A = 1 Stunde/Stck
B = 2 Stunden/Stck
C = 3 Stunden/Stck
(3) Sonstige Informationen sind in der folgenden Tabelle zusammengefasst:
Produkte Produktion Preis/Stck variable Kosten
A 20 14.000 13.000
B 20 12.000 9.000
C 20 10.000 6.000
Es ist zu analysieren und zu beurteilen, ob der Gewinn mittels Programmumschichtung erhht werden kann. Dabei sind die folgenden
Absatzrestriktionen zu beachten:
Die Fixkosten betragen insgesamt 100.000 (Woche)
Produkt A B C
Mindestmenge (Stck/Woche) 4 5 6
Hchstmenge (Stck/Woche) 25 30 25
In der durch die Tabelle skizzierten Ausgangssituation werden 20 Einheiten je Produktart in der Woche hergestellt; die verfgbare
Engpazeit von 120 Stunden pro Woche wird vollstndig genutzt.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 185-
riess/12/kore /hs-pf
Fertigungsoptimierung im Engpassbereich
Produkte A, B und C

Endproduktion: Montage
Vorproduktion 1
Vorproduktion 2
Vorproduktion 3
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 186-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 53: Relativer Deckungsbeitrag
Die Rohstoffe kosten: Zement: 156 /t
Grobkies: 8 /t
Wasser: 2 /t
Sand: 10 /t
In einem Mischwerk zur Herstellung von Transportbeton werden vier verschiedene Mischungsarten
standardmig hergestellt (1 Gewichtsteil = eine Tonne):
Beton I aus: 1 Gewichtsteil Zement
5 Gewichtsteilen Grobkies
2 Gewichtsteilen Wasser
Beton II aus: 1 Gewichtsteil Zement
8 Gewichtsteilen Grobkies
3 Gewichtsteilen Wasser
Beton III aus: 1 Gewichtsteil Zement
5 Gewichtsteilen Sand
2 Gewichtsteilen Wasser
Beton IV aus: 1 Gewichtsteil Zement
8 Gewichtsteilen Sand
3 Gewichtsteilen Wasser
Die Erlse betragen: hierzu knnen im Monat verkauft werden:
Beton I 28,63 /t 3.300 t
Beton II 21,98 /t 3.000 t
Beton III 32,25 /t 2.400 t
Beton IV 26,17 /t 3.000 t
Die bentigte Mischzeit in der Mischanlage betrgt fr eine
Mischung (Inhalt 10 t):
Beton I 11 Minuten
Beton II 9 Minuten
Beton III 12 Minuten
Beton IV 10 Minuten
Die gesamte zur Verfgung stehende Zeit betrgt 160 Stunden im
Monat.
Ermitteln Sie, welche Betonsorte in welcher Menge produziert
werden soll, um den hchstmglichen Gewinn zu erwirtschaften.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 187-
riess/12/kore /hs-pf
In einem Marken-Mischfutterwerk werden 4 Sorten Futter hergestellt. Die einzelnen Sorten durchlaufen die folgenden
Produktionsgnge und bentigen dabei folgende Bearbeitungszeiten pro t.
Aufgabe 51: Kostenauflsung/DB-Rechnung
Produkt A B C D
Mhle 4 Min 6 Min 4 Min 6 Min
Mischwerk 2 Min 5 Min 3 Min 5 Min
Presswerk --- 6 Min --- 6 Min
Abfllanlage 4 Min 3 Min 4 Min 4 Min
In den beiden letzten Quartalen im Jahre 10 wurden fr die einzelnen Produktionsstufen folgende Kosten bei den genannten
Laufzeiten festgestellt:
Kosten Laufzeit Std.
III/10 IV/10 III/10 IV/10
Mhle 170.000 200.000 600 800
Mischwerk 114.000 150.000 300 600
Presswerk 120.000 110.000 600 500
Abfllanlage 144.000 180.000 400 600
Die brigen Kosten des Werkes betrugen 300.000 pro Quartal in beiden Quartalen.
Produkt Materialkosten pro t Preis pro t (= Absatz)
A 194 220 2.500 t
B 256 400 2.000 t
C 272 360 2.000 t
D 353 530 3.000 t
Weitere Daten IV/10
a) Erstellen Sie eine Deckungsbeitragsrechnung fr IV/10
b) Diskutieren Sie, wie die Situation verbessert werden kann
Aufgaben:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 188-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 54: Relativer Deckungsbeitrag
Optimierungsstrategie der Uhren AG
Die Uhren AG stellt die Armbanduhren SWITCH und SWOTCH her. Fr den vergangenen Monat liegen folgende Daten vor:
Bezeichnung SWITCH SWOTCH
Produzierte Uhren (Stck/Monat) 1.000 3.000
Abgesetzte Uhren (Stck/Monat) 900 2.700
Fertigungszeit (Minuten/Stck) 4 2
Fertigungsmaterial (/Stck) 10 5
Fertigungslohn (/Stck) 12 5
Verkaufsprovision (% vom Preis) 2 2
Verkaufspreis (/Stck) 50 40
Die Gemeinkosten wurden folgendermaen auf die Kostenstellen
verteilt:
Kostenstelle
Gemeinkosten
Bezugsgre
fix variabel
Material 8.000 -
Fertigung 40.000 20.000 Fertigungszeit
Verwaltung und Vertrieb 15.000 -
a) Ermitteln Sie den Stck-Deckungsbeitrag beider Produktlinien und berechnen Sie das Betriebsergebnis
b) Fr den kommenden Monat rechnet man mit einer Nachfragesteigerung. Es ist vorgesehen, wieder 1.000 Einheiten SWITCH und 3.000 Einheiten
SWOTCH zu fertigen. Man nimmt an, dass die Neuproduktion sowie die Lagerbestnde im kommenden Monat komplett verkauft werden knnen.
In dieser Situation erhlt die Uhren AG das Angebot ber einen Zusatzauftrag: Sie knnte im kommenden Monat 50 Einheiten eines poppig
aufgemachten Uhrentyps SWUTCH absetzen. Fr die Fertigung von SWUTCH ist das bestehende Produktionsaggregat zwar technisch geeignet,
problematisch ist es aber mit der Kapazitt: Es stehen, genau wie im Vormonat, 10.000 Maschinenminuten zur Verfgung. Somit ist die Hereinnahme
des Zusatzauftrages nur dann mglich, wenn entsprechende Produktionseinschrnkungen bei einem anderen Uhrentyp vorgenommen werden.
Fr SWUTCH gilt: Fertigungsmaterial (/Stck) 15,00
Fertigungslhne (/Stck) 12,00
Fertigungszeit (Minuten/Stck) 10
Verkaufsprovision (% vom Preis) 2
Verkaufspreis (/Stck) 130,00
Beurteilen Sie, unter welcher Voraussetzung die Hereinnahme des Zusatzauftrages sinnvoll ist und ermitteln Sie die Ergebnisauswirkung im Vergleich
zum Verzicht auf diesen Zusatzauftrag.
c) Bestimmen Sie die die kurzfristige Preisuntergrenze fr die Hereinnahme des Zusatzauftrages.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 189-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 55: Relativer Deckungsbeitrag
Bei der Maschinenbau GmbH entsteht infolge von Umbauarbeiten im Fertigwarenlager ein rumlicher Engpass. Vor den Umbauarbeiten
galten fr den Betrieb die folgenden Informationen sowie die daraus abgeleitete Favoritenliste:
Ausgangssituation:
Maschine x (Stck./Mon.) p kv (/Stck.) d D Rang
A 10 300.000 150.000
B 10 250.000 130.000
C 10 350.000 274.000
D 10 270.000 220.000
E 10 190.000 150.000
Deckungsbeitrag:
Fixkosten: 2.000.000
= Gewinn
In der Ausgangssituation produzierte und verkaufte die Maschinen GmbH von jedem Maschinentyp 10 Einheiten pro Monat. Die zur Verfgung
stehende Lagerflche von 380 qm reichte zur Zwischenlagerung der Monatsproduktion gerade aus. In den Folgemonaten stehen bis zum
Abschluss der Umbauarbeiten, die der Lagererweiterung dienen sollen, nur noch 190 qm Lagerflche zur Verfgung. In dieser Situation schlgt
die Lagerverwaltung vor, vorbergehend einfach nur noch die halbe Menge von 5 Einheiten je Produktart zu erstellen. Dann kme man mit der
verfgbaren Lageflche doch genau aus. Die Verkaufsabteilung dagegen mchte die auf den ersten Rngen stehenden Produkte wegen ihrer
hohen Deckungsbeitrge bevorzugt produzieren lassen.
Vergleichen Sie den Gewinn aufgrund
a) des Vorschlages der Lagerverwaltung mit
b) dem der Verkaufsabteilung sowie mit
c) Ihrem eigenen Vorschlag
unter Zugrundelegung folgender Zusatzinformationen:
Maschine
Lager-
beanspruchung
qm/Maschine
x
min

Mindestmengen
(Stck/Monat)
x
max

Hchstmengen
(Stck/Monat)
A 15 3 10
B 15 3 10
C 4 3 10
D 2 3 10
E 2 3 10
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 190-
riess/12/kore /hs-pf
Plandeckungsbeitragsrechnung
Es ist davon auszugehen, dass die Verkaufszahlen mit insgesamt 12 Einheiten pro Verkufer und Jahr konstant bleiben. Jedoch kann sich durch die Aktivitt
der Auendienstler die Auftragszusammensetzung ndern:
bei besonderen Bemhungen zugunsten eines bestimmten Typs knnen an Stelle von vier Einheiten fnf Einheiten pro Jahr verkauft werden
ohne besondere Bemhungen geht der auf einen Verkufer entfallende Absatz pro Typ und Jahr auf drei Einheiten zurck.
Die Kranbau GmbH stellt unter anderem Baukrne in den 3 Ausfhrungen A, B und C her. Man geht davon aus, dass ein Verkufer pro Jahr 12 Auftrge
hereinholt, die sich bislang gleichmig auf die drei Typen A, B und C verteilen. Die bisherige Entlohnung der Auendienstler bestand in einem Fixum
zuzglich Spesen fr Fahrten und auswrtige Unterbringung. An Stelle einer flligen Erhhung des Fixums soll nun eine leistungsorientierte Entlohnung
eingefhrt werden. Prfen Sie die Mglichkeiten:
a) Umsatzprovision
b) Deckungsbeitragsprovision
Die Auswirkungen beider Entlohnungsformen auf den Betriebsgewinn sind unter Bercksichtigung der in der nachfolgenden Tabelle
angegebenen Zahlenwerte zu prfen.
Ausgangssituation:
Baukran
Derzeitige
Absatzmenge je
Verkufer
p
(T/Stck)
k
v

(T/Stck)
d
(T/Stck)
D
(T)
A 4 250 125
B 4 500 400
C 4 800 750
Gesamtdeckungsbeitrag je Verkufer:
bei Einfhrung der Umsatzprovision
Baukran
derzeitige Absatzmenge
je Verkufer
d
(T/Stck)
D
(T)
A
B
C
Gesamt - DB je Verkufer:
bei Einfhrung der Deckungsbeitragsprovision
Baukran
derzeitige Absatzmenge
je Verkufer
d
(T/Stck)
D
(T)
A
B
C
Gesamt - DB je Verkufer:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 191-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 56: Vergleich der Ergebnisse Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung
Eine Teigwarenfabrik stellt Sptzle gleicher Art her. Im Monat April betragen ihre Kosten
Kontengruppe Variator
40 Fertigungsmaterial 67.480 10
41 Hilfs- und Betriebsstoffe 2.900 8
42 Energiekosten 3.100 5
43/44 Personalkosten (incl. Sozialkosten) 23.700 8
45 Reparaturen und Dienste 2.300 1
46 Steuern, Gebhren., Versicherung 2.400 0
47 Mieten, Verkehrs- u. Brokost. 4.600 0
480 kalkulatorische Abschreibung. 11.820 0
481 kalkulatorische Zinsen 2.950 0
Summe 121.250
Von den Kostenarten entfallen auf Verwaltungs- und Vertriebskosten (fix, wobei die Variatoren sich auf die Herstell-
kosten nach Abzug der Verwaltungs- und Vertriebskosten beziehen):
42 Energiekosten 600
43/44 Personalkosten 12.800
46 Steuern etc. 2.400
47 Mieten etc. 2.500
481 sonstige kalkulatorische Kosten 2.950
Summe 21.250
In diesem Monat wurden 85.000 kg zu einem Preis von 1,70/kg verkauft, die Produktion (voll ausgelastet) war
80.000 kg. Der Bestand an Fertigprodukten hatte sich von 43.750 auf 37.500 (entspricht 30.000 kg) verringert.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 192-
riess/12/kore /hs-pf
Vergleich der Ergebnisse Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung
Aufgabe 56: Betriebsergebnisrechnung als Teilkostenverfahren (Fortsetzung)
a) Ermitteln Sie das Betriebsergebnis des Monats April im Rahmen der Vollkostenrechnung (nach Umsatzkosten -
und Gesamtkostenverfahren).
b) Erstellen Sie eine Deckungsbeitragsrechnung fr diesen April und berechnen Sie das Betriebsergebnis.
c) Erlutern Sie den Unterschied zwischen dem sich aus der Deckungsbeitragsrechnung ergebenden
Betriebsergebnis und dem aus der Vollkostenrechnung.
Anfangsbestand Fertigfabrikate am 1.5. 30.000 kg
Hergestellte Menge Mai 80.000 kg
Verkaufte Menge Mai 67.000 kg
Endbestand am 31.5. 43.000 kg
Im Mai entwickeln sich die Herstell- und Absatzmengen wie folgt:
d) Erstellen Sie die kurzfristige Erfolgsrechnung Mai sowohl im Rahmen der Vollkostenrechnung wie im Rahmen
der DB-Rechnung.
e) Welche allgemeinen Einsichten knnen Sie aus dem Vergleich der Ergebnisse aus a) und b) auf das
Betriebsergebnis bei steigendem (fallendem) Bestand an Fertigfabrikaten gewinnen?
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 193-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 57: Vergleich der Ergebnisse Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung
Herstellkosten/Stck Selbstkosten/Stck
Vollkosten: 7,00 8,50
Variable Kosten: 5,00 6,00
Fixkosten: 19.500
Problemstellung
Von dem Produkt A sind im Jahr 00 an Einheiten 5.000 Stck hergestellt und abgesetzt worden. Die gesamten
Herstellkosten betrugen in diesem Jahr 60.000; die gesamten Selbstkosten der abgesetzten Produkte 75.000.
Im Jahr 01 plant man fr Produkt A eine Herstellungsmenge von 6.000 Stck und eine Absatzmenge von 7.000
Stck. Die geplanten gesamten Herstellkosten fr dieses Jahr betragen 66.000, die geplanten gesamten
Selbstkosten 83.500.
Beim zweiten Produkt B plant die Unternehmung im Jahr 01 eine Herstellungsmenge von 8.000 Stck, eine
Absatzmenge von 7.000 Stck. Die Plankalkulation fr Produkt B ergibt folgende Werte:
a) Bestimmen Sie den geplanten Gewinn des Jahres 01 nach Vollkostenrechnung mithilfe des Umsatzkosten-
verfahrens.
b) Lsst sich der Gewinn durch die Streichung von Produkt B im Jahr 01 verbessern? Begrnden Sie Ihre
Meinung.
c) Berechnen Sie den geplanten Gewinn des Jahres 01 nach der Teilkostenrechnung mithilfe des Umsatzkosten-
verfahrens.
d) Zeigen Sie an den Zahlenergebnissen, worauf die Gewinndifferenz zwischen Voll- und Teilkostenrechnung
zurckzufhren ist.
e) Vergleichen Sie die Aussagefhigkeit des Gewinns nach Vollkostenrechnung mit dem Gewinn nach
Teilkostenrechnung. Legen Sie dem Vergleich mehrere, nach Ihrer Auffassung relevante Kriterien zugrunde.
Die Stckerlse betragen in beiden Jahren bei Produkt A 15,00 und bei Produkt B 8,00
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 194-
riess/12/kore /hs-pf
Grundberlegungen zur Deckungsbeitragsrechnung
Grundberlegungen
Verursachungsgerechte Aufteilung fixer Kosten ist in der Vollkostenrechnung nicht mglich
Basis fr Produktionsentscheidungen drfen nicht die Stckgewinne / -verluste sein
Grundlage der Kalkulation ist der Marktpreis eines Erzeugnisses (nicht die Kosten)
Kostenrechnerische Konsequenzen
Fixe Kosten werden in ihrer Gesamtheit bei der Ermittlung des Betriebsergebnisses
bercksichtigt und nicht mehr verteilt
Basis fr Produktionsentscheidungen sind die Deckungsbeitrge als Differenz zwischen
Umsatzerlsen und variablen Kosten
Im Vordergrund der Kalkulation steht die Gewinnberechnung und nicht die Preisberechnung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 195-
riess/12/kore /hs-pf
Einstufige Deckungsbeitragsrechnung: Direct Costing
Vorgehen
Trennung von fixen (beschftigungsunabhngigen)
und variablen (beschftigungsabhngigen) Kosten.

Nur die variablen Kosten werden auf die Kostentrger
zugerechnet.

Zieht man von den Netto-Erlsen die variablen Kosten ab,
erhlt man die Deckungsbeitrge.

Der Deckungsbeitrag ist der Beitrag eines Produkts zur
(ber-)Deckung der Fixkosten (dieser wird auch als
Deckungsspanne bezeichnet.).

Zieht man von der Summe der Deckungsbeitrge den Fix-
kostenblock ab, so erhlt man das Betriebsergebnis
(= Nettoergebnis).
Monat:
Produkte
A B
Netto-Erlse
- variable Kosten
= Deckungsbeitrag
- fixe Kosten
= Betriebsergebnis
Grundschema
Ursprung und Synonyme
Vor dem 2. Weltkrieg in den USA entwickelt
dt.: Grenzkostenrechnung, Direktkostenrechnung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 196-
riess/12/kore /hs-pf
+ Wie hoch ist der Deckungsbeitrag pro Auftrag?
+ Wie hoch ist der Deckungsbeitrag pro Kunde?
+ Welche Hhe hat der Deckungsbeitrag pro Verkaufsregion?
+ Welche Artikel des angebotenen Sortiments erbringen den
Hauptanteil des betrieblichen Gesamtdeckungsbeitrages?
+ Welche Kunden- und Abnehmergruppen erbringen den hchsten
Deckungsbeitrag?
+ Welchen Deckungsbeitrag erbringen einzelne Abteilungen bzw.
Filialen?
+ Im Versandhandel: Deckungsbeitrag pro Katalogseite?
+ Tourendeckungsbeitrag
+ Deckungsbeitrag je Hektar Arbeitsflche?
Sonstige Deckungsbeitrge
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 197-
riess/12/kore /hs-pf
Kennzeichnung der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung
Produkte A B
Umsatzerlse
- Einzelkosten
- variable Gemeinkosten
= Deckungsbeitrag
Gesamtdeckungsbeitrag
- Fixkosten
= Betriebsergebnis
Aufbau
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 198-
riess/12/kore /hs-pf
Kennzeichnung der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung
Beispiel:
Produkte I II III IV V
Bruttopreis / Produkteinheit [] 42,50 20,00 37,50 30,00 25,00
- Erlsschmlerung [] (20% fr
Rabatte u. Skonti)
8,50 4,00 7,50 6,00 5,00
= Nettopreis [] 34,00 16,00 30,00 24,00 20,00
Nettoerls/Periode je
Produktart []
14.960 5.760 13.800 12.840 9.800
- variable
Kosten/Produktart []
10.259 2.257 9.278 8.021 4.791
= DB/Produktart [] 4.701 3.503 4.522 4.819 5.009
DB in % des Nettoerlses 31,42 % 60,82 % 32,77 % 37,53 % 51,11 %
Gesamt-DB Unternehmung [] 22.554
- fixe Kosten 10.280
= Periodenerfolg 12.274
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 199-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel einer einstufigen Deckungsbeitragsrechnung (Direct Costing)
Produkt A Produkt B Produkt C Gesamt
Absatz- bzw. Produktionsmenge
1.000 2.000 1.000
Nettoerlse 92.000 350.000 180.000 622.000
- Materialkosten
-- Materialeinzelkosten 30.000 110.000 60.000 200.000
-- variable Materialgemeinkosten 1.500 10.000 3.500 15.000
- Fertigungskosten
-- Fertigungseinzelkosten 18.000 60.000 40.000 118.000
-- variable Fertigungsgemeinkosten 12.000 70.000 25.500 107.500
- variable Vw u. Vt-Gemeinkosten 5.000 15.000 12.000 32.000
Deckungsbeitrag 25.500 85.000 39.000 149.500
- fixe Fertigungskosten
73.000
- fixe VuV-Kosten
34.500
Betriebsergebnis 42.000
Kap. V: Deckungsbeitragsrechnung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 200-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel einer einstufigen Deckungsbeitragsrechnung als Stckbetrachtung
Produkt A Produkt B Produkt C
Absatz- bzw. Produktionsmenge 1.000 2.000 1.000
Nettoerlse / Stck 92,0 175,0 180,0
- variable Materialkosten 31,5 60,0 63,5
- variable Fertigungskosten 30,0 65,0 65,5
- variable VuV-Gemeinkosten 5,0 7,5 12,0
Deckungsbeitrag / Stck 25,5 42,5 39,0
Fixkosten
Betriebsergebnis
Gesamt
622.000
215.000
225.500
32.000
149.500
107.500
42.000
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 201-
riess/12/kore /hs-pf
Auswertungen und Interpretationen
1. Stck-DB ( = Deckungsspanne)
Zeigt die Auswirkungen auf das
Betriebsergebnis, wenn sich die
Absatzmenge um eine Einheit
verndert.
2. Deckungsfaktor bzw. Ertragsstrke
Zeigt die Hhe des Deckungsbeitrages
im Verhltnis zum Umsatz (z.B. pro 100 ).
3. Anteiliger Produkt-DB / Erfolgsbeitrag
Zeigt den relativen Anteil des durch eine
Produktart erwirtschafteten Deckungs-
beitrag am gesamten Deckungsbeitrag.
4. Kurzfristige Preisuntergrenze (PUG)
Zeigt die kurzfristigen Preisspielrume
bei den verschiedenen Produktarten zur
Reaktion auf Marktschwankungen
(Minimum: variable Selbstkosten).
Produkt A Produkt B Produkt C Durchschnitt
Produkt A Produkt B Produkt C Durchschnitt
Produkt A Produkt B Produkt C Durchschnitt
---------
Produkt A Produkt B Produkt C Durchschnitt
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 202-
riess/12/kore /hs-pf
Deckungsbeitragsrechnungen im Gesamtzusammenhang
neutraler
Aufwand
(Fi-
nanz-)
Buch-
hal-
tung
Kosten-
arten-
rech-
nung
kalkulat.
Kosten
Kosten-
stellen-
rechnung
Kosten-
trger-
rechnung


Erlsrechnung
Im BAB werden nur die variablen Kosten auf die Hauptkostenstellen und von dort weiter auf die
einzelnen Kostentrger verrechnet!

Fixkosten werden nicht weitergewlzt, die gehen unmittelbar in die Betriebsergebnisrechnung ein.

Betriebsergebnisrechnung
Produkt
A B
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 203-
riess/12/kore /hs-pf
Rahmenbedingungen der Deckungsbeitragsrechnung
Einprodukt- vs. Mehrproduktunternehmen
Hchst- bzw. Mindestmengen
Problem von Anfangsverlusten
Erfllung bestehender Lieferverpflichtungen
Kuppelproduktion
Verbundene Nachfrage
Sortimentserwartung der Kunden
betriebliche Beschftigungssituation
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 204-
riess/12/kore /hs-pf
Beurteilung der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung
Analysemerkmale Gesichtspunkte
Verursachungsprinzip keine Schlsselung
Kostentheoretische Fundierung lineare, (ein)variablige Kostenfunktionen
Verwendbarkeit fr die Planung
fr kurzfristige Entscheidungen
(Preisuntergrenzen, Programmplanung)
Verwendbarkeit fr die Steuerung
absatzorientiert
Kostenstellenrechnung weniger untersucht
Verwendbarkeit fr die Kontrolle
Erfolgskontrolle
Periodenerfolg
Stckerfolg
Wirtschaftlichkeit
- Kostenauflsung
- einfach
- keine Schlsselung
- begrenzte Aussagefhigkeit
Anpassungsfhigkeit
- Ausbau zur gestuften Deckungsbeitrags-
rechnung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 205-
riess/12/kore /hs-pf
Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungsrechnung
(1) Programmoptimierungen
(2) Kurzfristige Absatzpreisuntergrenze
(3) Zusatzauftrag
(4) Make-or-Buy Entscheidungen
(5) Verfahrenswahl
(kurzfristige) Entscheidungssituationen
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 206-
riess/12/kore /hs-pf
Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungsrechnung
Entscheidungssituationen bei Programmoptimierungen
Programmoptimierung
Kurzfrist-
entscheidung
Langfrist-
entscheidung
Kein gemeinsamer
betrieblicher
Engpass
ein gemeinsamer
betrieblicher
Engpass
Mehr als ein
gemeinsamer
betriebl. Engpass
Absoluter d magebend:
d 0: soviel wie mglich
d 0: mglichst null
relativer d
rel
magebend:
d
rel
0: soviel wie mglich
d
rel
0: mglichst null
Optimierung mit Verfahren
des Operation Research
Produkte und Produktions-
mglichkeiten vorgegeben
Produktlebenszyklus-
kostenrechnung oder
Investitionsrechnung
Produkte und Produktions-
mglichkeiten gestaltbar
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 207-
riess/12/kore /hs-pf
Sachverhalt:
Die Cleverle-GmbH fhrt die Produkte A, B, C und D in ihrem Angebot. Alle Produkte werden in einem einstufigen
Produktionsprozess gefertigt. Fr den folgenden Monat plant die Cleverle GmbH mit den in Tab. 1 dargestellten
konomischen und technischen Produktdaten:
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Produkt
Absatzpreis
(/Einheit)
max. Absatzmenge
Einheiten
Materialeinzel-
kosten (/Einheit)
Produktionszeit
(min/Einheit)
A 20,00 650 9,00 2
B 30,00 1.500 10,00 4
C 17,50 1.400 12,50 2,5
D 30,50 1.800 15,00 3
Die gesamten variablen Fertigungskosten belaufen sich auf 3 /Produktionsminute. Die kurzfristig nicht abbaubaren
Beschaffungs- und Fertigungskosten (Abschreibung, Zinsen usw.) betragen 8.100 /Monat. Da der berwiegende Anteil
dieser Kosten in der Produktion anfllt, werden sie in der Cleverle GmbH ebenfalls auf die Fertigungsminute umgerechnet. In
der Beschftigungsplanung geht Cleverle zunchst von einer Kapazitt von 10.800 Minuten im Fertigungsbereich aus. Die
brigen Gemeinkosten der Cleverle GmbH fallen praktisch ausschlielich im Vertrieb an. Sie sind durchweg als fix zu
betrachten und betragen noch einmal 5.000 , die der Einfachheit halber auf die abgesetzte Stckzahl verteilt werden.
Lagerendbestnde der einzelnen Produkte, also eine Produktion auf Lager, ist vorlufig nicht vorgesehen. Fr die zu Beginn
des Plan-Monats vorhandenen Lagerbestnde der Produkte A und B sind die im Vormonat ermittelten Werte anzusetzen:
Tab. 1: konomische und technische Produktdaten
Pro-
dukt
Lageranfangsbe-
stand [Einheiten]
Bewertung zu variablen
Herstellkosten [/Einheit]
Bewertung zu vollen
Herstellkosten [/Einheit]
A 200 14,00 16,00
B 400 20,00 26,00
Tab. 2: Lageranfangsbestnde
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 208-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Problemstellung
1. Ermitteln Sie das optimale Produktions- und das optimale Absatzprogramm der Cleverle GmbH fr den
folgenden Monat.
Die Ermittlung der entscheidungsrelevanten variablen Stckkosten und der Stckdeckungsbeitrge der Produkte
ergibt folgendes Bild:
Pro-
dukt
Absatzpreis
(/ME)
Materialeinzel-
kosten (/ME)
Variable Fertigungs-
kosten (/ME)
Gesamt variable
Stckkosten (/ME)
Stck Deckungs-
beitrag (/ME)
A 20,00
B 30,00
C 17,50
D 30,50
Produkt Max. Produktionsmenge (ME) Produktionszeit (min/ME) Engpassbedarf (min)
A
B
D
Summe
A B C D
Produktionsprogramm (ME)
Absatzprogramm
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 209-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Problemstellung
2. Aufgrund der anhaltenden Diskussionen um die Lohnfortzahlung im Krankheitsfall und andere Sozialkosten
kndigt die Belegschaft der Cleverle GmbH die bereits zugesicherten Samstags-Sonderschichten, sodass sich
die Kapazitt im Fertigungsbereich auf 9.000 Minuten reduziert. Wie verndern sich Produktions- und Absatz-
programm unter dieser Voraussetzung?
A B C D
Produktionsprogramm (ME)
Absatzprogramm
Produkt
Produktionszeit
(min/ME)
Stck Deckungsbeitrag
(/ME)
Relativer Deckungs-
beitrag (/min)
Rang-
folge
A
B
D
Rangfolge Produkt
Produktionsmenge
(ME)
Engpassbedarf (min)
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 210-
riess/12/kore /hs-pf
Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungsrechnung
Entscheidungssituation zur Absatzpreisuntergrenze
Absatzpreisuntergrenze
kurzfristig langfristig
Kein gemeinsamer
betrieblicher
Engpass
ein gemeinsamer
betrieblicher
Engpass
Mehr als ein
gemeinsamer
betriebl. Engpass
Absoluter d (d 0)
magebend:
p = k
var
Relativer d (d
rel
)
magebend:
p = k
var
+ Opportunitts-
kosten
Optimierung mit Verfahren
des Operation Research
Produkte und Produktions-
mglichkeiten vorgegeben
Selbstkosten
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 211-
riess/12/kore /hs-pf
Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungsrechnung
Entscheidungssituation beim Zusatzauftrag
Zusatzauftrag (Z)
Ist der Deckungsbeitrag von Z
grer (gleich) null?
Kann die Kapazitt kurzfristig
erweitert werden
Z annehmen!

ja
Ist der Deckungsbeitrag von Z nach
Mehrkosten fr Zuschlge etc.
grer (gleich) null?
nein
Ist eine Umstellung des
Produktionsprogramms
mglich?
Z ablehnen!

Z annehmen!

Z ablehnen!

Steigt der Deckungsbeitrag
durch Produktionsumschich-
tung zugunsten von Z?
Besteht ausreichend freie Kapazitt fr
den Zusatzauftrag (Z)
ja
nein
ja
ja
nein
ja
nein nein
nein ja
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 212-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Problemstellung
3. In dieser Situation (Kapazitt = 9.000 Minuten) wird der Cleverle GmbH kurzfristig ein Zusatzauftrag ber 200
Einheiten eines Produktes Z angeboten, das pro Einheit zwar lediglich 9,00 an Materialkosten verursacht,
dessen komplizierter Produktionsvorgang aber 15 Minuten/ Einheit erfordert. Der Auftrag kann nur als Ganzes
angenommen oder abgelehnt werden. Welchen Mindestpreis sollte die Cleverle GmbH fr den gesamten Auftrag
und pro Einheit des Produktes Z verlangen?
Pro-
dukt
Engpass-
bedarf (min)
Produktionsmenge
(ME)
Stck db
(/ME)
Deckungsbeitrag
()

Cleverle msste fr den gesamten Auftrag verlangen:


Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 213-
riess/12/kore /hs-pf
Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungsrechnung
Entscheidungssituation bei Eigenfertigung oder Fremdbezug
Eigenfertigung oder Fremdbezug
Kurzfrist-
entscheidung
Langfrist-
entscheidung
Kein gemeinsamer
betrieblicher
Engpass
ein gemeinsamer
betrieblicher Engpass
Mehr als ein
gemeinsamer
betriebl. Engpass
variable Stckkosten
(k
var
) jedes Teiles
magebend:
Whle die Alternative
mit minimalen k
var
Relative Mehrkosten bei
Umbelegung magebend:
Minimiere die
relativen Mehrkosten!
Optimierung mit Verfahren
des Operation Research
fest vorgegebene
Kapazitten
Strategische
Entscheidung (TCO)
Kapazitten gestaltbar
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 214-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Problemstellung
4. Cleverle entschliet sich den Zusatzauftrag fr das Produkt Z nicht anzunehmen, da der Kunde den geforderten
Mindestpreis nicht akzeptieren will.
Unterdessen bemht sich der Einkauf um Fremdbezugsmglichkeiten fr die einzelnen Produkte. Bislang
konnten fr die Produkte C und D Lieferanten ausfindig gemacht werden, die in jedem Fall ausreichende
Mengen zu den in Tab. 3 festgehaltenen Einstandspreisen bereitstellen:
Produkt Fremdbezugspreis [/Einheit]
C 16,00
D 32,00
Tab. 3: Fremdbezugspreis der Produkte C und D
Ermitteln Sie das optimale Produktions- und das optimale Absatzprogramm, das sich unter Bercksichtigung
dieser Fremdbezugsmglichkeiten ergibt.
A B C D
Produktionsprogramm (ME)
Absatzprogramm
Lsung:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 215-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Problemstellung
5. Nach weiteren Recherchen werden auch fr die Produkte A und B jederzeit lieferfhige Lieferanten gefunden, so
dass der Cleverle GmbH insgesamt Fremdbezugsmglichkeiten zu den Einstandspreise der Tab. 4 zur Verfgung
stehen:
Produkt Fremdbezugspreis [/Einheit]
A 18,00
B 29,00
C 16,00
D 32,00
Ermitteln Sie das optimale Produktions- und das optimale Absatzprogramm mit diesen zustzlichen Fremd-
bezugsmglichkeiten.
Tab.4 :Fremdbezugspreis der Produkte A bis D
Pro-
dukt
Fremd-
bezugs-
preis
(/ME)
Gesamte
variable
Stckkosten
(/ME)
Produktions-
zeit
(min/ME)
relative Kosten-
ersparnis
(/min)
Rang-
folge
A
B
C
D
Rang-
folge
Pro-
dukt
Produktions-
menge
(ME)
Engpass-
bedarf (min)
A B C D
Beschaffungsprogramm (ME)
Produktionsprogramm (ME)
Absatzprogramm (ME)
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 216-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Problemstellung
5. Tatschlich stellt sich nach Ablauf des Monats heraus, dass die in Tab 5 wiedergegebenen Mengen produziert,
beschafft und abgesetzt wurden bzw. am Ende des Monats auf Lager liegen:
Pro-
dukt
Lageranfangs-
bestand
(Einheiten)
Produktions-
menge
[Einheiten]
Fremdbezo-
genen Menge
[Einheiten]
Absatz-
menge
[Einheiten]
Lagerend-
bestand
[Einheiten]
A 200 450 0 650 0
B 400 375 725 1.500 0
C 0 0 1.050 1.050 0
D 0 2.200 0 1.800 400
Die brigen Daten entsprechen den Plangren: Die Fixkosten betragen zusammen 13.100 . Ebenso hat
sich auch an den Materialkosten oder den variablen Produktionskosten pro Einheit jedes Produktes im
Vergleich zur Plansituation nichts gendert. Auch die Fremdbezugs- bzw. Absatzpreise konnten
entsprechende den in den vorhergehenden Teilaufgaben angegebenen Werten realisiert werden.
Ermitteln sie fr den jetzt abgelaufenen Monat das Betriebsergebnis nach den Umsatzkostenverfahren auf der
Basis von Teilkosten und Vollkosten
Tab.5 : Tatschliche Produktions-, Fremdbezugs- und Absatzmengen
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 217-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Kosten Leistungen
A: A:

B: B:


C: C:
D: D:
Fixkosten
Gewinn
Summe Summe
6. Umsatzkostenverfahren - Teilkosten
Pro-
dukt
Lageranfangs-
bestand
(Einheiten)
Produktions-
menge
[Einheiten]
Fremdbezo-
genen Menge
[Einheiten]
Absatz-
menge
[Einheiten]
Lagerend-
bestand
[Einheiten]
A 200 450 0 650 0
B 400 375 725 1.500 0
C 0 0 1.050 1.050 0
D 0 2.200 0 1.800 400
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 218-
riess/12/kore /hs-pf
Fallstudie: DB-Rechnung - Cleverle-Fall

Kosten Leistungen
A: A:

B: B:


C: C:
D: D:
Gewinn
Summe Summe
6. Umsatzkostenverfahren - Vollkosten
Pro-
dukt
Lageranfangs-
bestand
(Einheiten)
Produktions-
menge
[Einheiten]
Fremdbezo-
genen Menge
[Einheiten]
Absatz-
menge
[Einheiten]
Lagerend-
bestand
[Einheiten]
A 200 450 0 650 0
B 400 375 725 1.500 0
C 0 0 1.050 1.050 0
D 0 2.200 0 1.800 400
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 219-
riess/12/kore /hs-pf
Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungsrechnung
Entscheidungssituation bei Verfahrenswahl
Verfahrenswahl
Kurzfrist-
entscheidung
Langfrist-
entscheidung
Kein gemeinsamer
betrieblicher
Engpass
ein gemeinsamer
betrieblicher Engpass
Mehr als ein
gemeinsamer
betriebl. Engpass
Variable Stckkosten
(k
var
) jedes Teiles
magebend:
Whle das Verfahren mit
minimalen k
var
Relative Mehrkosten bei
Umbelegung magebend:
Minimiere die
relativen Mehrkosten!
Optimierung mit Verfahren
des Operation Research
fest vorgegebene
Kapazitten
Produktlebenszyklus-
kostenrechnung oder
Investitionsrechnung
Kapazitten gestaltbar
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 220-
riess/12/kore /hs-pf
Verfahrenswahl

1. Ein Fahrradhersteller kann die Lenkstangen fr die Modelle Cross und Touro auf drei funktionsgleichen, aber
kostenverschiedenen Maschinen MA1, MA2 und MA3 biegen. Am ersten Mittwoch im Oktober sollen 180
Lenkstangen fr das Cross-Rad und 285 Lenkstangen fr das Touro-Rad gebogen werden. Ferner gilt:
Ma-
schinen
Kapazitten
[min]
Var.
Kostensatz
Maschinenzeitbedarf
Cross Touro
MA1 540 1,40 /min 1,3 min/Stck 1,2 min/Stck
MA2 540 0,80 /min 1,4 min/Stck 0,8 min/Stck
MA3 540 0,85 /min 2,8 min/Stck 1,6 min/Stck
2. Es gelten die gleichen Ausgangsdaten, jedoch steht die MA2 an dem Oktobermittwoch, an dem die
Lenkstangen gebogen werden solle, wegen Wartungsarbeiten nur mit 270 Minuten zur Verfgung.
Berechnen Sie die optimale Lsung fr den Fahrradhersteller!
Berechnen Sie unter diesen Bedingungen die optimale Lsung fr den Fahrradhersteller!
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 221-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgaben zur Deckungsbeitragsrechnung
Aufgabe 58: Zusatzauftrag
Soll ein Unternehmen einen Zusatzauftrag von 300 Stck/Monat zu einem Preis von 8,50 /Stck annehmen, wenn folgende
Bedingungen gegeben sind?
Das Unternehmen arbeitet in einer Kostenstelle an der Kapazittsgrenze. Die Grenzselbstkosten des zustzlichen Produktes
betragen 6,75 /Stck bei einer Engpassbelastung von 5 Min/Stck. Wird der Auftrag angenommen, so muss die Produktion eines
z.Zt. noch im Fertigungsprogramm befindlichen Produktes eingeschrnkt werden, dessen Preis um 4,50 /Stck ber den
Grenzselbstkosten liegt und das im Engpass 7,5 Min/Stck bearbeitet wird.
1) Um wie viel Einheiten pro Monat msste die Produktion dieses Erzeugnisses eingeschrnkt werden?
2) Wie wrde sich der Gewinn pro Monat verndern?
3) Berechnen Sie fr das Zusatzprodukt die Preisuntergrenze.
Produkt
maximale Absatz-
menge in Stck
Bearbeitungszeit in Minuten pro Stck
variable Stck-
kosten in EUR
Verkaufs- preise
pro Stck in EUR
Fertigung A Fertigung B
Klassisch 1.000 10 12 24 49
Schwenk 1.600 15 20 28 64
Aufgabe 59: Optimales Produktionsprogramm und Zusatzauftrag
Ein Unternehmen stellt zwei Arten von Rasensprengern her: Modell Klassisch und Modell Schwenk, die jeweils zwei
Fertigungsstellen nacheinander durchlaufen. Fr die Produkte und die Fertigungsstellen liegen folgende Informationen fr die
nchste Planperiode vor:
Die verfugbare Gesamtkapazitt betrgt in der Fertigungsstelle A 28.000 Minuten und in der Fertigungsstelle B 45.000 Minuten. Die
Fixkosten der Planperiode belaufen sich auf 50.000,- EUR.
a) Ermitteln Sie das optimale Produktionsprogramm der Planperiode und das daraus entstehende Betriebsergebnis!
b) In der nchsten Planperiode wird dem Unternehmen ein Zusatzauftrag angeboten. Es sollen zehn Rasensprenger Modell Luxus
geliefert werden, die ausschlielich in der Fertigung A hergestellt werden. Die gesamte Bearbeitungszeit fr die zehn
Rasensprenger wrde 210 Minuten betragen. Welchen Gesamterls muss das Unternehmen aus dem Auftrag erzielen, wenn die
variablen Kosten pro Gert 30 EUR betragen?
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 222-
riess/12/kore /hs-pf
Klausuraufgabe WS 2011/2012 (Zusatzauftrag)

Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 223-
Ein Unternehmen fertigt verschiedene Produkte. Die Fertigungsanlage einer Fertigungshauptkostenstelle (F 1) ist bereits zu 100%
ausgelastet. Ein Kunde fragt nun die Lieferung eines Zusatzauftrages (Produkt Z) an, zu dem die folgenden Rahmenbedingungen bekannt
sind:
Der Auftrag lautet ber 600 Stck eines Produktes Z, fr das das Unternehmen von seinem Kunden einen Preis von 375 /Stck
bekommen wrde. Der Auftrag kann nur komplett angenommen werden.
Das Produkt Z knnte auf der Fertigungsanlage F 1 hergestellt werden. Die Fertigungszeit fr das Produkt Z wrde 12,5 Minuten / Stck
betragen.
Die variablen Stckkosten des Produktes Z setzen sich zusammen aus dem Fertigungsmaterial (175 /Stck) und den Fertigungslhnen
(125 /Stck).
Wenn das Produkt Z in das Programm genommen wrde, msste die Fertigung eines Produktes A dementsprechend verringert werden.
Der Preis des Produktes A liegt um 100 /Stck ber seinen variablen Stckkosten, seine Fertigungszeit betrgt 25 Minuten / Stck auf
der Anlage F1.
Beurteilen Sie, ob es sich lohnt, den Zusatzauftrag unter den oben gegebenen Voraussetzungen anzunehmen. Beantworten Sie hierzu die
folgenden Teilfragen:
a) Berechnen Sie, um wie viel Stck die Produktion des Produktes A verringert werden muss, damit der Zusatzauftrag gefertigt werden kann.
b) Berechnen Sie, wie sich bei der Hereinnahme des Produktes Z in das Produktionsprogramm die relativen Deckungsbeitrge der Produkte
A und Z am Engpass zueinander verhalten.
c) Ermitteln Sie den Mindestpreis, den der Auftrag pro Stck Z erbringen muss, damit sich die Verdrngung des Produktes A lohnt, wenn Sie
fr diese Teilaufgabe von folgender neuer Datenlage ausgehen:
Produkt A Produkt Z
absoluter Deckungsbeitrag (/Stck) 225 /Stck 150 /Stck
Fertigungszeit / Stck (Min./Stck) 15 min./Stck 7,5 min./Stck
Preis / Stck ( / Stck) 325 /Stck 400 /Stck
d) Ermitteln Sie, wie sich unter den Voraussetzungen der Datenlage der Teilaufgabe c) bei der Annahme des Zusatzauftrages (500 Stck, nur
komplett lieferbar) das Betriebsergebnis des Unternehmens verndern wrde, wenn Sie - nur in dieser Teilaufgabe zustzlich davon
ausgehen mssten, dass mit der Annahme dieses Auftrags einmalig zustzliche 6.250 als fixe Kosten anfallen wrden?
e) Wrden Sie den Zusatzauftrag annehmen, wenn die Datenlage der Teilfrage c) weiter gelten wrde, allerdings auf Grund von
Qualittssicherungsmanahmen die Fertigungszeit (nur) des Produktes Z auf 10 Min./Stck erhht werden msste und sich die variablen
Stckkosten von Z auf 275 /Stck erhhen wrden? Begrnden Sie Ihre Antwort.
riess/12/kore /hs-pf
Break-Even-Analyse
0 400 800 1200 1600 2000 2400 2800 3200
0
20
40
60
80
100
120
Tausend
Kapazittsgrenze
Verlust
Gewinn
Preis/Stck = 33 ; variable Stckkosten = 18 ; Fixe Kosten = 30.000 ; max. Menge = 3.200 Stck
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 224-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 501 zur Break-Even-Analyse
Eine kleinere Brauerei stellt nur eine Sorte Bier her. In der Kostenrechnung wird zwischen den Herstellkosten und Verwaltungskosten einerseits und den
Vertriebskosten (einschl. Abfllung) andererseits getrennt.
An Herstell- und Verwaltungskosten fallen zurzeit an:
je hl (Hektoliter) Export-Bier:
Materialeinzelkosten 18,00
leistungsabhngige Fertigungskosten 12,00
monatlich:
fixe Herstellkosten 33.000
fixe Verwaltungskosten 15.000
Die Erlse je hl Bier nach Abdeckung des Erlsanteils fr den Vertrieb betragen 45,00. Es wird soviel Bier produziert wie verkauft werden kann, sodass Verkaufs-
und Produktionsmenge bereinstimmen.
a) Wie viel Bier muss mindestens hergestellt (und verkauft) werden, um keinen Verlust zu machen?
b) Zurzeit werden pro Monat 3.500 hl Bier verkauft. Wie hoch ist der Sicherheitsabstand? (gemessen in hl und %)
c) Wie hoch ist das monatliche Betriebsergebnis bei 3.500 hl Absatzmenge?
d) Wegen der schwierigen Absatzlage auf dem Biermarkt und der eher rcklufigen Geschftsentwicklung erwgt die Geschftsleitung, fr ein
Lebensmittelfilialunternehmen (unter einer Handelsmarke) Bier zu liefern.
Nach Abzug der Abfllkosten (keine weiteren Vertriebskosten) wre der Erls je hl jedoch nur 38,00. Es knnten monatlich ca. 500 hl verkauft werden. Die
Kapazitt reicht aus. Lohnt sich der Auftrag? Berechnen Sie, wie der Auftrag das Betriebsergebnis verndert
e) Als weitere Manahme zur Absatzverbesserung kme die Aufnahme der Biersorte Pils in das Programm in Frage. Je hl Pils wrden sich die Kosten gegenber
der Exportproduktion wie folgt erhhen:
Material-Einzelkosten um 15 % sowie die leistungsabhngige Fertigungskosten um 5 %
Der Erls fr Pils nach Abzug der Vertriebskosten liegt um 14 % ber dem des Exportbieres.
Man erwartet eine Absatzmenge von 500 hl pro Monat nach der Einfhrung. Dabei wrde der Absatz an die alte Kundschaft jedoch unter Umstnden zu Lasten
des Exportbierabsatzes gehen.
Wie wre die Einfhrung von Pils zu beurteilen, wenn der Pilsabsatz (von 500 hl pro Monat) zu einem gleichgroen Rckgang beim Exportbier fhren wrde?
Berechnen Sie die Wirkung auf das Betriebsergebnis.
Wie wre die Einfhrung von Pils zu beurteilen, wenn der Pilsabsatz zum Teil zu Lasten der Konkurrenz gehen wrde und nur zu 50 % zu Lasten des eigenen
Exportbierabsatzes?
Wie ist die Wirkung auf das Betriebsergebnis (bei 500 hl Pils pro Monat)?
f) Um den Pilsabsatz in den Vertragsgaststtten zu aktivieren, plant man, verlorene Zuschsse zum Umbau der Zapfanlagen zu gewhren. Geplant ist ein
Zuschuss von 3.000 je Anlage. Das Geld wre zu 8 % Zinsen zu beschaffen und sollte sich sptestens in zwei Jahren amortisiert haben. In einem Falle
garantiert ein Gastwirt pro Monat 5 hl Pils mehr abzusetzen; zurzeit verkauft er Flaschenpils von der Konkurrenz.
Lohnt sich die Investition? Wie ist die Wirkung auf das Betriebsergebnis pro Jahr? Ab wie viel hl Pils pro Monat zustzlich wrde sich dieser Einsatz lohnen?

Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 225-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 502 zur Break-Even-Analyse
Ein Steinbruch produziert Schotter und Splitt fr den Straenbau:
In den Monaten Mai 11 Juni 11
entstandene Kosten 120.000 130.000
produzierte Menge insgesamt = abgesetzte Menge 10.000 t 12.000 t
a) Wie hoch sind die durchschnittlichen proportionalen Kosten je t Schotter und Grobsplitt und die fixen Kosten pro Monat?
b) Welchen Deckungsbeitrag erbringen die Erzeugnisgruppen pro t wenn jede t Schotter zu 14 und jede t Grobsplitt zu 16
verkauft wird?
c) Wie hoch ist der Deckungsbeitrag und der Gewinn bei 10.000 t Gesamtproduktion (Schotter und Grobsplitt im Verhltnis 1 : 1) ?
d) Bei welcher Produktionsmenge liegt der Break-Even-Point unter der Voraussetzung des Produktionsverhltnisses 1:1 und bei
welchem Betrag liegt der Break-Even-Umsatz?
e) Da die Kapazitt mit dem bisherigen Programm nicht ausgenutzt werden kann (eine Steigerung der Absatzmengen, ber die des
Monats Juni ist nicht mglich), erwgt die Geschftsleitung als weiteres Produkt zustzlich Feinsplitt zu produzieren. Die
durchschnittlichen proportionalen Produktionskosten fr jede t der 3 Erzeugnisse wrden dadurch um 1,00 steigen, bei einem
Produktionsverhltnis von 1 (Schotter) : 1 (Grobsplitt) : 1 (Feinsplitt). Wrde sich die Produktion von Feinsplitt lohnen, wenn die
Nachfrage nach Grobsplitt und Schotter voll befriedigt werden knnte? Preis 15 je t fr Feinsplitt.
f) Wie hoch wre der Deckungsbeitrag und der Gewinn bei einer Gesamtproduktion von 15.000 t unter der Voraussetzung von "e"?
g) Bei welcher Absatzmenge liegt der Break-Even-Point (Voraussetzung "e")?
h) Der Betrieb hat eine Gesamtproduktionskapazitt von 15.000 t (alle Erzeugnisse zusammen). Es knnten im Monat Juli je 6.500
t Grobsplitt und Schotter verkauft werden, daneben 5.000 t Feinsplitt. Zu welchem Mindestpreis je t sind die 5.000 t Feinsplitt
anzubieten, wenn durch die Produktion von Feinsplitt die Produktionsmengen der anderen Produkte gleichmig eingeschrnkt
werden mssten (Voraussetzungen von b, c und e)?
i) Um wie viel bzw. % kann der Umsatz sinken (Voraussetzungen von c + d), ohne dass ein Verlust entsteht?
Es wurden die Sorten Schotter und Grobsplitt im Verhltnis 1:1 produziert.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 226-
riess/12/kore /hs-pf
Klausuraufgabe zur Break-Even-Analyse (SS 2010)
c) Wie hoch wird die Novemberrechnung sein, wenn folgende Daten vorliegen?
Sie werden von Ihrem Chef gebeten, ihn bei der Auswahl kostenoptimaler Handytarife zu beraten.
a) Welchen Tarif empfehlen Sie, wenn monatlich 317 Minuten mobil telefoniert wird?
monatliche Grundgebhr Gesprchsgebhr
Tarif A 0 0,29 /min
Tarif B 9,99 0,19 /min
Tarif C 29,99 0,09 /min
b) Bis zu welchen monatlichen Gesprchseinheiten (in Minuten) ist der jeweilige Tarif kostenoptimal?
Sep. 09 Okt. 09 Nov. 09
Rechnungsbetrag in 61,47 70,71 ?
Einheiten in Minuten 184 217 312
monatliche Grundgebhr Gesprchsgebhr
Tarif A 0 0,29 /min
Tarif B 9,99 0,19 /min
Tarif C 29,99 0,09 /min
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 227-
riess/12/kore /hs-pf
Fragestellungen fr die Break-Even-Analyse
Zweck:

Berechnung der Gewinn-
schwelle durch Gegenber-
stellen der Erls- und
Kostenverlufe
vgl. Coenenberg (2010)
Welche Auswirkungen haben Absatzschwankungen
auf den Gewinn der Produkte?


Bei welcher Kapazittsauslastung geraten die
einzelnen Produkte in die "roten Zahlen"?


Welche Gewinnchancen bestehen bei einer Voll-
auslastung der vorhandenen
Produktionskapazitten?


Wo liegen Ansatzpunkte fr ergebnisverbessernde
Aktionsprogramme?
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 228-
riess/12/kore /hs-pf
Ansatzpunkte zur Verbesserung der Ergebnissituation
1
2
3
4
5
U, K
x
BEP
Ist-
Menge
U
K
ges
K
fix
1
2
3
4
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 229-
riess/12/kore /hs-pf
O Ausgangsgleichung fr Gewinn
O Gewinn = Erls Kosten
O Gewinn = 0
O Erls = Kosten

O und Deckungsbeitrag
O Gewinn = Deckungsbeitrag Fixkosten
O G = p x k
v
x K
f
= d x K
f
= x
BE
= K
f
/d

mit: G = Gewinn
p = konstanter Stckpreis
k
v
= konstante variable Stckkosten
x = Ausbringungsmenge
K
f
= Fixkosten
d = Stckdeckungsbeitrag
x
BE
= Break-Even-Menge


Break-Even-Analysen bei einem Produkt
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 230-
riess/12/kore /hs-pf
Break-Even-Analysen bei einem Produkt
Fhren Sie eine Break-Even-Analyse durch (rechnerisch und graphisch)
Break-even-Analyse fr die Mehrproduktbetrachtung
Grundmodell und Anwendungsbeispiel
Ein Unternehmen plant die Produktion von vier Produkten A, B, C und D.
Das Unternehmen rechnet mit folgenden Absatz-, Umsatz- und Kostenzahlen.
1 2 3 4 5 6 7 8
Pro-
dukt
Absatz-
menge
Preis Umsatz
Variable Kosten Deckungsbeitrag
pro
Stck
insges.
pro
Stck
insgesamt
A 100.000 1,20 1,00
B 20.000 7,00 3,00
C 30.000 3,00 1,00
D 50.000 1,00 0,20
200.000
Fixkosten -160.000
= Gewinn
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 231-
riess/12/kore /hs-pf
Ein Grohandelsunternehmen hatte in den beiden genannten Monaten die folgenden Handlungskosten
und Umstze:
Aufgabe 503 zur Break-Even-Analyse
Kosten Umsatz
Mrz 12 525.000 2.350.000
Februar 12 500.000 2.100.000
Der Umsatz setzt sich aus 75 % Wareneinsatz und 25 % Kosten + Gewinn zusammen.
a) Ermitteln Sie die Grenzkosten und die fixen Kosten fr den Monat Februar 12.
b) Bei welchem Monatsumsatz liegt der Break-Even-Punkt des Unternehmens?
c) Um wie viel Prozent kann der Umsatz sinken, ohne dass Verlust entsteht (Sicherheitsabstand)?
(Basis der Prozentrechnung: Februar 12)
d) Vom Umsatz (Basis April) entfallen monatlich 20% auf einen Kunden.
Dieser Kunde verlangt pltzlich einen Rabatt von 8%, andernfalls wrde er anderweitig kaufen.
Ist der Ausfall des Kunden zu verkraften, unter der Voraussetzung, dass kein Rabatt gegeben wird?
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 232-
riess/12/kore /hs-pf
Zusammenfassende Beurteilung der Kostenrechnungssysteme
auf Basis von Teilkosten
+ viele Erfahrungen aus der praktischen Anwendung
+ gute DV-technische Untersttzung vorhanden
+ geeignet fr Einsatz in direkten Fertigungsbereichen
- Vernachlssigung indirekter Bereiche
- Armut an Kosteneinflussgren
+ Deckungsbeitrag fr kurzfristige Entscheidungen geeignet
+ Stufendeckungsbeitrge zeigen die Beeinflubarkeit von Fixkostenschichten;
geeignet fr kurz- und mittelfristige Entscheidungen
- Problem Bestandsbewertung:
-- handelsrechtlich knnen Bestnde auch zu variablen Kosten bewertet werden
-- steuerrechtlich mssen Bestnde anteilig mit Fixkosten belastet werden
Deckungs-

beitrags-

rechnungen
Kostenrechnungssysteme auf Basis von Teilkosten
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 233-
riess/12/kore /hs-pf
A B C D E Summe
Umsatz 200 150 230 300 450 1.330
variable Kosten 150 110 200 280 440 1.180
Fixkosten
Problemstellung:
Ein Unternehmen weist folgende Absatz- und Kostenstruktur auf:
Ausgangssitutation
Stufenweise Fixkostenauflsung
Deckungsbeitrag
200
Gewinn/Verlust
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 234-
riess/12/kore /hs-pf
Maschine 1
Maschine 3
Maschine 4
Fixe Kosten =
Fixkostenstruktur des Unternehmens
A B C D E
Fixe Kosten = Fixe Kosten =
A B C D E

Maschine 2
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 235-
riess/12/kore /hs-pf
A B C D E Summe
Umsatz 200 150 230 300 450 1.330
variable Kosten 150 110 200 280 440 1.180

Problemstellung:
Ein Unternehmen weist folgende Absatz- und Kostenstruktur auf:
Stufenweise Fixkostenauflsung
Deckungsbeitrag
50 150
Gewinn/Verlust
Fixkosten zurechenbar
Fixkosten nicht zurechenbar
- 50
40 30 20 10
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 236-
riess/12/kore /hs-pf
fixe
Kosten
variable
Kosten
Stufenweise Fixkostenauflsung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 237-
riess/12/kore /hs-pf
Stufenweise Fixkostendeckungsbeitragsrechnung
Unternehmensfixe
Kosten
bereichsfixe
Kosten
erzeugnisgruppenfixe
Kosten
erzeugnisfixe
Kosten
Kosten fr Kantine;
Pfrtner, Verwaltung etc.
Gehalt des Abteilungsleiters;
Zwischenlagerkosten etc.
Patentkosten; Werkzeug-
kosten; Abschreibungen; etc.
Meistergehalt; Anlagekosten;
Gebudekosten etc.
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 238-
riess/12/kore /hs-pf
Differenzierte Behandlung des Fixkostenblocks
Tesa
Tesafilm Tesamoll Suncare
Nivea
Rasier-
schaum
Shampoo
einzelne
Flasche
Haircare
Unternehmen
Sparte / Bereich
Produktgruppe
Produktart
Produkteinheit
Unternehmensfixkosten (z.B. Vorstandsbezge)
Sparten- / Bereichsfixkosten
(z.B. Werkschutz fr Niveafabrik in Hamburg)
Produktgruppenfixkosten (z.B. Fixgehalt der
Produktgruppenmanagerin fr Haircare)
Produktartfixkosten (z.B. Kosten fr das
Patent zum Schampoo, Fixkosten einer Maschine,
die nur Schampoo-Flaschen etikettiert)
Produkteinheit (Fixkosten nicht verursachungs-
gerecht zurechenbar)
Haircare
Beiersdorf AG
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 239-
riess/12/kore /hs-pf
Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung
Hierarchiebaum:
Unternehmen
Bereich A Bereich B
Kostenstelle 1 Kostenstelle 2 Kostenstelle 3 Kostenstelle 4
I II
Produkte
Produktgruppen
III IV V VI VII VIII
Unternehmensbereiche
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 240-
riess/12/kore /hs-pf
Teilkostenrechnung Struktur der stufenweise Fixkostendeckungsrechnung
= - Kfix
U
Unternehmensfixkosten
= - Kfix
B
Bereichsfixkosten
= -Kfix
St
Kostenstellenfixkosten
= -Kfix
EG
Erzeugnisgruppenfixkosten
= - Kfix
E
Erzeugnisfixkosten
= - variable Kosten
Nettoerls
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 241-
riess/12/kore /hs-pf
Betriebsergebnis
=
Deckungsbeitrag V
Unternehmensfixkosten
(z.B. Kosten fr die Hauptverwaltung)
=
-
Deckungsbeitrag IV
Bereichsfixkosten
(z.B. Kosten fr spezielle Profit Center)
=
-
Deckungsbeitrag III
Kostenstellen-Fixkosten
(z.B. die Gehlter der in den Kostenstellen beschftigten Angestellten)
=
-
Deckungsbeitrag II
Produktgruppen-Fixkosten
(z.B. Werbekosten, die sich auf mehrere Produktarten beziehen)
=
-
Deckungsbeitrag I
Produkt-Fixkosten
(z.B. Zeitabschreibungen fr Anlagen, auf denen nur eine bestimmte Produktart gefertigt wird)
=
-
Netto-Verkaufserlse
variable Kosten (= proportionale Einzel- und Gemeinkosten)
(z.B. Einzelmaterialkosten und leistungsabhngige Fertigungskosten)
-
Schema einer mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 242-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel zur stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung
Auto Teile Hunger Gesamt

Produktgruppe

Einspritzpumpen Anlasser Scheibenwischer Bremsbelge Luftfilter lfilter
224.000 195.000 140.000 80.000 66.000 35.000 740.000
- Rabatte, Skonti
6.000 5.000 4.000 1.000 1.000 1.000 18.000
218.000 190.000 136.000 79.000 65.000 34.000 722.000
51.000 59.000 24.000 30.000 21.000 22.000 207.000
70.000 48.000 22.000 15.000 12.000 10.000 177.000
97.000 83.000 90.000 34.000 32.000 2.000 338.000


299.000
39.000
Filter Elektronik
Elektrik Zubehr
= Deckungsbeitrag
Verschleiteile
Gesamt
Bereich
Produkt
Umsatz
= Nettoerls
- variable Matko
- variable Fertko
Periodenergebnis
Fixe Kosten
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 243-
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel zur stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung

Produktgruppe

Einspritzpumpen Anlasser Scheibenwischer Bremsbelge Luftfilter lfilter
224.000 195.000 140.000 80.000 66.000 35.000 740.000
- Rabatte, Skonti
6.000 5.000 4.000 1.000 1.000 1.000 18.000
218.000 190.000 136.000 79.000 65.000 34.000 722.000
51.000 59.000 24.000 30.000 21.000 22.000 207.000
70.000 48.000 22.000 15.000 12.000 10.000 177.000
97.000 83.000 90.000 34.000 32.000 2.000 338.000
44,5% 43,7% 66,2% 43,0% 49,2% 5,9%
35.000 40.000 17.000 25.000 15.000 19.000 151.000
62.000 43.000 73.000 9.000 17.000 -17.000 187.000
105.000 82.000 0
12.000 11.000 23.000
105.000 70.000 -11.000 164.000
105.000 59.000
40.000 15.000 55.000
65.000 44.000 109.000

70.000
39.000 39.000
109.000
70.000
Verschleiteile Filter Elektronik
Elektrik Zubehr
- variable Fertko
= Deckungsbeitrag I
absolut
in % vom Nettoerls
Produkt
Umsatz
= Nettoerls
- variable Matko
Summe DB IV
= Deckungsbeitrag V
(Periodenergenis)
Summe DB II
- Produktgruppenfixkosten
= Deckungsbeitrag III
Summe DB III
- Unternehmensfixe Kosten
Bereich
- Bereichsfixe Kosten
= Deckungsbeitrag IV
- Produktart - Fixkosten
= Deckungsbeitrag II
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 244-
riess/12/kore /hs-pf
Ein Hersteller von Blitzlichtgerten produziert 5 Modelle.
Aufgabe 504: Deckungsbeitragsrechnung mit Programmoptimierung
Modell A B C D E
Preis 20 80 150 300 120
kp (variable Kosten) 10 60 90 200 90
Herstell- u. Absatzmenge 32.000 4.000 900 2.400 500
Kapazitt 33.000 6.000 900 2.400 2.000
erzeugnisfixe Kosten 190.000 48.000 20.000 80.000 20.000
zustzliche gesamtfixe Kosten:
200.000
Marktsituation der Produkte:
zu A: gute Stellung des Unternehmens, jedoch Absatzmenge ist nicht zu steigern
zu B: starke Konkurrenz, aber bisheriges Absatzvolumen knftig gesichert
zu C: neues konkurrenzloses Produkt, Absatzsteigerung auf 2.000 Stck mglich
zu D: geringe Konkurrenz, Absatzsteigerung auf 3.500 Stck mglich
zu E: neues Produkt ohne Marktchancen, im Markt nicht angekommen.
1. Beurteilen Sie den Beschftigungsgrad.
2. Stellen Sie eine Betriebsergebnisrechnung nach dem Prinzip der Deckungsbeitrags-rechnung auf.
3. Der Betrieb mchte die gnstigen Absatzmglichkeiten fr die Produkte C + D besser nutzen. Da die Kapazitten kurzfristig
nicht erweitert werden knnen, will der Betrieb leerstehende bzw. unvollstndig genutzte Kapazitten dafr verwenden.
Anstatt je
knnen hergestellt
werden:
zustzliche erzeugnisfixe
Kosten
2.000 St. B 1.000 St. C 5.000
2.000 St. B 500 St. D 4.000
2.000 St. E 1.100 St. C 4.000
2.000 St. E 600 St. D 5.000
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 245-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 505: Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung
Die Firma Sport-Lich GmbH betreibt Versandhandel mit zwei Skitypen: Hlzl P 007 und stle RX
Beliefert werden die Absatzgebiete Nielsen I und Nielsen II. Sport-Lich differenziert zwischen den beiden Kundengruppen Damen und Herren.
Sie sind als Trainee der Geschftsfhrung damit beauftragt, die Kunden, Absatzgebiete sowie Skitypen hinsichtlich ihres Erfolgsbeitrages zu
beurteilen. Folgendes Zahlenmaterial hat Ihnen die Abteilung Internes Rechnungswesen fr den Monat April zur Verfgung gestellt:
Fixkosten der Unternehmung: 15.000
Fixkosten der Montageabteilung: Hlzel 7.800
stle 6.900
Gehalt der Verkaufsachbearbeiter in den Gebieten Nielsen I und II (in ):
Abteilung Hlzl Nielsen I 70.000
Abteilung Hlzl Nielsen II 20.000
Abteilung stle Nielsen I 40.000
Abteilung stle Nielsen II 25.000
Kosten der Versandagenturen (in ): Nielsen I in Hhe von 10.000 und in Nielsen II insgesamt 8.000
Versandeinzel-
kosten je Paar ()
Bezugspreise
je Paar ()
Verkaufspreis
je Paar ()
Hlzl P 007 9 370 749
stle RX 19 300 599
Kosten fr Kundenberatung Nielsen I () Nielsen II ()
Herren 10.000 10.000
Damen 5.000 12.000
Absatzzahlen Herren Hlzl (Paar) stle (Paar)
Nielsen I 200 100
Nielsen II 100 100
Absatzzahlen Damen Hlzl (Paar) stle (Paar)
Nielsen I 100 40
Nielsen II 20 10
1. Hierarchie: 2. Hierarchie:
Absatzgebiet Produktgruppe
Kundengruppe Absatzgebiet
Produktgruppe Kundengruppe
a) Berechnen Sie jeweils das Betriebsergebnis, indem Sie es mehrdimensional mehrstufig zerlegen.
b) Welche Empfehlungen geben Sie der Geschftsfhrung anhand der unter b) erarbeiteten Ergebnisse?
c) Besonders interessieren Sie zwei Betrachtungsweisen:
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 246-
riess/12/kore /hs-pf
Anlage zur Aufgabe 505: Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung
Lsung: 1. Alternative
1. Hierarchie:
Absatzgebiet
Kundengruppe
Produktgruppe















Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 247-
riess/12/kore /hs-pf
Lsung: 2. Alternative















2. Hierarchie:
Produktgruppe
Absatzgebiet
Kundengruppe
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 248-
Anlage zur Aufgabe 505: Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung
riess/12/kore /hs-pf
Beispiel fr eine mehrdimensionale Zerlegung des Absatzbereichs
Absatzgebiete
Produktgruppen
Kundengruppen
A1
A2
K1 K2
P1
P2
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 249-
riess/12/kore /hs-pf
Aussagefhigkeit und Anwendung der mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung
Analysemerkmale Gesichtspunkte
Verursachungsprinzip - Zurechnung statt Schlsselung
Verwendbarkeit fr die Planung
- Programmpolitik
- Absatzpolitik
- Investitionspolitik
Verwendbarkeit fr die Steuerung
- Bildung von Bereichen
- Abbaufhigkeit sichtbar
Verwendbarkeit fr die Kontrolle
- Erfolgskontrolle von Produkten, Produktgruppen,
Kostenbezirken
Wirtschaftlichkeit
- Fixkostenspaltung aufwndig
- Nutzen von Informationsverwendung abhngig
Anpassungsfhigkeit
- Grundlage fr zustzliche Informationsgewinnung
- Ausgangspunkt fr entscheidungsorientiertes
Rechnungswesen
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 250-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 506: Mehrstufige DB-Rechnung als Entscheidungsrechnung
Ein Betrieb stellt Filzschreiber her. Folgende Kosten- und Erlssituation ist gegeben:
Typen A B C D Gesamt
Materialverbrauch in /Stck 0,17 0,15 0,26 0,32

proportionale Fertigungskosten /Stck 0,05 0,05 0,05 0,07
Verkaufsmenge je Monat in Tausend Stck 120 100 90 80
erzeugnisfixe Kosten je Monat in T 20 20 20 25
sonstige fixe Kosten je Monat in T 20
Verkaufspreis je Stck 0,52 0,55 0,61 0,64
Die Kapazitten fr die Produktion aller Typen sind nicht voll ausgelastet.
a) Stellen Sie die Betriebsergebnisrechnung nach dem Prinzip der Deckungsbeitragsrechnung auf.
b) Man knnte einen Auftrag von einem Kaufhauskonzern erhalten:
50.000 Stck Typ B und 50.000 Stck Typ D sind monatlich zum Preis von 0,37 je Stck (Preis fr beide
Typen gleich) mit Aufdruck einer kaufhauseigenen Handelsmarke und vernderter Verpackung zu liefern. Durch
den Aufdruck und die Verpackung wrden einmalige Werkzeugkosten in Hhe von 14.000 je Artikelgruppe
entstehen; die monatlich regelmig anfallenden Umrstkosten werden zusammen 500,00 betragen.
Eine Teilung des Auftrages (Lieferung nur einer Type) kommt fr den Kunden nicht in Betracht. Bei Annahme
des Auftrages garantiert der Abnehmer mindestens ein Jahr lang die Abnahme der genannten Monatsmenge
oder eventuell auch mehr und stellt eine Verlngerung des Vertrages in Aussicht.
Soll der Auftrag angenommen werden?
Wenn ja, von welchem Laufzeitmonat an bringt der Auftrag Gewinn?
Wie hoch ist der Auftragsgewinn je Monat?
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 251-
riess/12/kore /hs-pf
Aufgabe 507: Mehrstufige DB-Rechnung als Entscheidungsrechnung
Die Firma Carl Bauer OHG, Maschinenbau, fertigt neben Pumpanlagen auch verschiedene Motorentypen der Baureihen A, B und C.
Alle Motoren werden auf derselben Fertigungsstrae gefertigt, jedoch bestehen Unterschiede hinsichtlich der Aufnahmefhigkeit der Anlage und der jeweiligen
Durchlaufzeit:
Motorentyp A B C
Hergestellte Stck/Monat 192 132 171
Kapazitt der Anlage
Stck pro Stunde 4 2 3
Fertigungszeit in
Stunden pro Monat 48 66 57
Materialeinzelkosten
pro Stck 450 380 680
Netto-Verkaufspreis
pro Stck 840 995 1.140
Die variablen Kosten der Fertigungsstrae betragen 720 je Betriebsstunde.
An Erzeugnisgruppen-Fixkosten fielen im Bereich der Motorenfertigung im Abrechnungszeitraum (Monat) 65.000 an. Die Unternehmensfixkosten belaufen sich
monatlich auf 42.660 .
Der Deckungsbeitrag II des Bereichs Pumpanlagen betrgt monatlich 36.860 .
Kapitel 5: Teilkostenrechnung -Folie 252-
1. Ermitteln Sie das Unternehmensergebnis im Abrechnungszeitraum!
2. Welcher Motorentyp ist, unter den gegebenen Voraussetzungen, am frderungswrdigsten? (Betriebliche Engpsse bestehen derzeit nicht!).
3. Eine erneute Bestandsaufnahme nach erheblichen Nachfrageverschiebungen ergibt, dass die Monatsproduktion beim Motorentyp A auf 400 Stck angestiegen ist,
whrend vom Typ B nur noch 62 Stck und vom Typ C noch 120 Stck gefertigt werden.
Ermitteln Sie den derzeitigen Deckungsbeitrag II des Bereichs Motorenfertigung (alle anderen Daten blieben konstant)!
4. Infolge eines Maschinenausfalls stehen der Motorenfertigung statt bisher 171 Fertigungsstunden nur noch 150 monatliche Fertigungsstunden zur Verfgung, bis dieser
betriebliche Engpass durch Neuinvestitionen beseitigt ist. Die mglichen Absatzmengen (siehe Teilaufgabe 3) bleiben unverndert.
Ermitteln und begrnden Sie die neuen Fertigungsstckzahlen der drei Motorentypen unter dem Gesichtspunkt der Gewinnerzielung!
5. Die Neuinvestitionen sind abgeschlossen. Der betriebliche Engpass ist damit beseitigt. Durch die modernere Anlage ergibt sich gleichzeitig eine Erweiterung der
Fertigungskapazitt. (Die variablen Fertigungskosten je Stck bleiben jedoch gleich). Die Geschftsleitung ist mit der derzeitigen Gewinnsituation (siehe Punkt 3) noch
nicht zufrieden.
Nach eingehenden Marktuntersuchungen stellt man fest, dass es momentan 3 Alternativen gibt, die Aussicht auf Erfolg haben.
Ermitteln Sie die Daten der jeweiligen Alternativen, beurteilen Sie diese auf der Basis des jeweiligen Deckungsbeitrages II und entscheiden Sie, welche Alternative
gewhlt wird! (Ausgangslage der Entscheidungen ist Aufgabenteil 3).