Aspectos Laborales y Fiscales del reparto de utilidades

Anglica Mara Ruiz Lpez

CONT ENIDO I. II. Introduccin. Aspectos laborales 1. Derecho a la PTU. 2. Trabajadores con derecho a reparto y trabajadores exceptuados. 3. Procedimiento y plazos para la entrega de la PTU. 4. Distribucin de la PTU por das trabajados y por salarios. 5. Empresas no obligadas a efectuar el reparto de utilidades. Aspectos fiscales 1. Para la empresa: Determinacin de la PTU a repartir. Deduccin de la PTU. Anticipos a cuenta de PTU 2. Para el trabajador: Participacin gravada y exenta. Clculo del ISR con procedimiento de la LISR. Aplicacin del Art. 142 del RISR. 3. Casos prcticos para: Personas Morales del ttulo II, personas fsicas con actividad empresarial y REPECOS.

III.

I. Introduccin.
El derecho de los trabajadores a participar en la utilidades de las empresas se consagra en el Artculo 123 fraccin IX de nuestra constitucin, por otro lado la Ley Federal del Trabajo (LFT) reglamentaria del 123 constitucional, regula los aspectos enunciados en la constitucin, uno de ellos es el que se refiere al reparto de utilidades, mismo que los trabajadores de casi todas las empresas tienen derecho a recibir1 a mas tardar en el mes de mayo o junio dependiendo si el patrn es persona moral o fsica respectivamente. Dado que el ejercicio fiscal 2008 ya termin y las personas morales ya presentaron su declaraciones anuales y las fsicas ya lo hicieron o estn por hacerlo2 , ante el inminente termino del plazo para efectuar el reparto de las utilidades (participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas PTU) generadas durante 2008 a que por ley tienen derecho los trabajadores y dada la cantidad de clculos que LFT, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento indican, en esta ocasin presentamos a ustedes un estudio de los principales aspectos relativos al tema, as como la ilustracin de dicho estudio en algunos casos prcticos que esperamos les sirvan de gua.

II. Aspectos laborales.

1. Derecho a la PTU.
Licenciada en Contadura Pblica por la Universidad Latina de Amrica y Maestro en Fiscal por la Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo. Responsable el rea de impuestos de la firma Ruiz Consultores S.C. dedicada a la asesora y defensa fiscal. Docente en la Maestra en Fiscal de la Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo. Docente en la Universidad Latina de Amrica.

El inciso d, fraccin IX, apartado A del art. 123 CPEUM prev la posibilidad de que la LFT fije las excepciones al pago de PTU; Por su parte, el art. 126 de la LFT establece esas excepciones 2 El pasado 24 de abril el SAT inform en comunicado de prensa que se ampla el plazo para presentar la declaracin anual del 2008 para las personas fsicas hasta el prximo 01 de junio del presente
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Al comenzar a preparar la informacin para realizar los clculos respectivos la reparto de utilidades (RUT) nos preguntaremos si todos los trabajadores que lo fueron durante 2008 tendrn derecho a recibir una parte de la PTU, ya que tal vez algunos de ellos ya no se encuentran laborando actualmente en nuestra empresa o laboraron un periodo corto de tiempo durante 2008, u ostentan cargos directivos en la misma. Para comenzar debemos de aclarar que la LFT otorga en principio el derecho de esta participacin de manera general a los trabajadores al establecer en su artculo 117 que: Los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la
Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.3

El articulo en comento menciona el derecho a participar en las utilidades de las empresas aclarando la propia ley en su articulo 17 seala que se entiende por empresa la unidad econmica de produccin o distribucin de bienes o servicios, sin distinguir entre personas fsicas o morales, por lo que cualquier persona fsica o moral que se pueda definir como unidad econmica de conformidad con dicho articulo 17 de la ley laboral tiene obligacin de efectuar el reparto de utilidades, Si repasamos los captulos de la LISR, nos damos cuenta de que estos regulan diferentes unidades econmicas de las sealadas en la LFT, por ello, desde una sociedad mercantil, pasando por una asociacin o sociedad civil, una persona moral del rgimen simplificado o una no lucrativa e incluso las personas fsicas que tributan en el capitulo de las actividades empresariales y profesionales tienen por ello obligacin de efectuar Reparto de utilidades a sus trabajadores. 2. Trabajadores con derecho a la PTU y trabajadores exceptuados. A pesar de que acabamos de ver que en un principio el derecho a la PTU es general, el artculo 127 la LFT dicta algunas normas a las que debe ajustarse dicho reparto, determinando que: a. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades, por lo tanto hay que descartarlos del calculo. b. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las empresas (a un mximo de salario del 20% superior al del trabajador sindicalizado de mayor salario). c. Las madres trabajadoras, durante los perodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el perodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo; d. Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades; y e. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta das durante el ao, por lo menos. Al analizar lo anteriormente expuesto se observa que en un inicio todos los trabajadores sindicalizados y de confianza tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa, incluso las madres trabajadoras, los trabajadores victimas de riesgo de trabajo, aclarando que quedan exceptuados de participar en el reparto de utilidades los directores, administradores, gerentes generales trabajadores domsticos y trabajadores eventuales4 que hayan laborado menos de 60

La cuarta comisin para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas determin mediante resolucin vigente a partir del 01 de enero de 1997, que el porcentaje de participacin es del 10%. 4 Solo los trabajadores eventuales que hayan laborado 59 das o menos quedan exceptuados del pago de la PTU, por lo que los trabajadores permanentes aunque hayan laborado menos de dicho plazo si tendrn este derecho
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das, as como trabajadores por el periodo de incapacidad por enfermedad, y ausentismos con o sin goce de sueldo. En este punto cabe mencionar que el citado artculo 127 pone una limitante al monto de la PTU que se deba entregar a las personas que hayan laborado al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo (servicios personales), y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, indicando que dicho monto no podr exceder de un mes de salario. 3. Procedimiento y plazos para la entrega de PTU.

Procedimiento para que los trabajadores sean informados de la declaracin anual e inconformarse con la misma. Con anticipacin al reparto de utilidades el patrn, dentro de un trmino de diez das contado a partir de la fecha de la presentacin de su declaracin anual, entregar a los trabajadores copia de la misma. Ellos procedern a revisar los datos contenidos en esta y en caso de no estar de acuerdo principalmente con la utilidad que ah se indica o cualquier otro rubro dentro de los treinta das siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la mayora de los trabajadores de la empresa, podr formular ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las observaciones que juzgue conveniente, de conformidad con la fracciones III y IV de la LFT. Plazo para efectuar el reparto de utilidades. El artculo 122 de la LFT indica que El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores. Esto indica que si el patrn es persona moral el plazo vence en el mes de mayo sin importar cuando se haya presentado la declaracin anual o incluso si aun no se ha presentado, ya que la disposicin indica que el plazo debe contarse a partir de la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, no a partir de que se haya pagado, la LISR indica esta fecha limite en que debe pagarse que es el mes de marzo para las personas morales En el caso de las personas fsicas cuyo plazo para presentar su declaracin anual vence el mes de abril este 2009 estas tuvieron una ampliacin de dicho plazo ya que a consecuencia del brote de influenza, el gobierno federal ampli el plazo para la presentacin de la declaracin anual al 1 de junio, por lo que indirectamente tambin se ampla el plazo para efectuar el reparto de utilidades hasta el prximo 31 de julio, y no el 30 de junio como todos los aos, esta medida beneficia sin duda a los patrones duramente golpeados por la crisis econmica y por la parlisis econmica por la emergencia epidemiolgica que vivimos los mexicanos, pero sin duda afecta a los trabajadores y sus derechos adquiridos. Si un trabajador no reclama su derecho a recibir utilidades dentro del plazo de sesenta das, no pierde su derecho a participar en las utilidades, este plazo, es ms bien una obligacin para el patrn, ya que segn el artculo 516 de la ley laboral el trabajador tiene un ao contado a partir del da siguiente a la fecha en que la obligacin del reparto es exigible (es decir hasta el 1 de abril o 1 de mayo del siguiente ao)para efectuar el reclamo del mismo

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Si hubo trabajadores que no reclamaron su derecho, en el plazo establecido y por lo tanto quedan remanentes de utilidades no reclamadas, estas se agregarn a la utilidad repartible del ao siguiente esto de conformidad con el propio 122 ltimo prrafo de la LFT. 4. Distribucin de la PTU por das trabajados y por salarios. Al momento de efectuar la distribucin de la PTU hay que observar que la LFT indica en su articulo 123 que se debe dividir la utilidad a repartir en dos partes iguales, la primera de ellas se distribuir de acuerdo a los das laborados por todos los trabajadores, sin importar su salario y la segunda se distribuir de acuerdo al salario devengado por los trabajadores en el ao. Para mayor claridad en este tema mostramos un ejemplo en el caso prctico de reparto de utilidades de personas morales del ttulo II. 5. Empresas no obligadas a efectuar el reparto de utilidades.

A pesar de que hemos analizado que por un lado el derecho a recibir reparto de utilidades es general en un principio para todos los trabajadores, con las excepciones comentadas y que por otro toda empresa tiene obligacin de efectuar dicho reparto, la LFT en su artculo 126 excepta de esta obligacin a las siguientes empresas: Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento; Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas; Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin; Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios; El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social5

III.

1.

Aspectos fiscales
Para la empresa:

Determinacin de la PTU a repartir. Una vez estudiado el procedimiento para efectuar el reparto de utilidades a los trabajadores y que se sabe que el porcentaje determinado por la comisin mixta es el 10% de a utilidad
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La secretara del trabajo determin en resolucin vigente a partir del 1 de enero del 2007 que se exceptan de la obligacin de efectuar reparto de utilidades las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado para el impuesto sobre la renta menor a trescientos mil pesos www.ruizconsultores.com.mx

generada por la empresa, cabe preguntarse a que utilidad se refiere?, las empresas van a distribuir el 10% de cual utilidad?, es sabido por todos que las empresas determinan anualmente 3 utilidades por lo menos: la utilidad financiera determinada en el estado de resultados de conformidad con las Normas de Informacin Financiera, la utilidad fiscal determinada de conformidad con la LISR y la renta gravable para PTU determinada igualmente por la LISR. Nuestra constitucin seala en su articulo 123 fraccin IX inciso e que.
Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Por su parte la multicitada ley laboral seala en su artculo 120 que:

Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta. nfasis aadido.

Ahora bien cual es la renta gravable? Dado que ningn contribuyente paga impuestos conforme a la renta gravable que generen6, sino conforme a la utilidad fiscal, se hizo necesario que la LISR aclarara a que se refieren la constitucin la LFT con ese termino, habra sido mas fcil agregar en el Titulo I de la LISR un artculo que indicara que para efectos de la PTU la renta gravable es la utilidad fiscal , sin embargo esto no es as ya que la LISR menciona para cada uno de los regimenes que tutela un procedimiento especial para de determinar la renta gravable, as tenemos procedimientos diferentes de acuerdo al rgimen de tributacin de cada contribuyente, con ello se determina en la mayora de los casos una base para PTU diferente a la utilidad fiscal lo cual complica su determinacin adems de que la corte ha opinado que esto es inconstitucional, ya que la PTU debe calcularse de acuerdo a la utilidad fiscal.7 Renta gravable para las personas morales del Ttulo II Como ya vimos Nuestra constitucin establece que la PTU debe ser la renta gravable determinada conforme a la LISR, procedimiento que se establece en el artculo 16 de la propia ley, cuya base son los ingresos acumulables y deducciones autorizadas, eliminando los efectos de la inflacin y gravando los dividendos. Entonces el artculo 16 de la LISR que indica el procedimiento para determinar la renta gravable, menciona que es el siguiente:
A mediados del siglo pasado, los contribuyentes efectivamente pagaban impuestos sobre la renta gravable que generaban, por ello la constitucin hace alusin a ese termino, sin embargo posteriormente se reform la ley modificando el termino por el de utilidad fiscal, sin embargo ni la constitucin ni la LFT modificaron el termino empleado, 7 Cabe mencionar que la Suprema Corte de Justicia consider que los artculos 14 y 15 de la LISR vigente en 1999, que regulaban el procedimiento para determinar la renta gravable para efectos de PTU violan lo dispuesto en el artculo 123 constitucional, concluyendo que la PTU debe determinarse considerando la utilidad fiscal, en trminos del artculo 10, sin embargo la LISR ha mantenido un procedimiento distinto, contemplado ahora en el artculo 16.
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Fraccin I Menos: Mas:

Ingresos acumulables ajuste anual por inflacin acumulable a) Ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuy. b) Utilidad cambiaria c) La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes. resultado

Igual a: Fraccin II Menos:

Igual a:

a) El monto de las deducciones autorizadas, excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible. b) Deduccin de inversiones c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuy o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad. d) Prdida cambiaria Renta gravable

Renta gravable para las personas morales del titulo III, con fines no lucrativos. Como recordaremos, tanto nuestra constitucin como la LFT, indican que la base para la determinacin de la utilidad repartible a los trabajadores es la renta gravable, como acabamos de ver, en el caso de las personas morales del ttulo II, esta se establece explcitamente en el artculo 16 de la LISR, artculo que es aplicable nicamente a dichas personas del titulo II. Sin embargo, en el del Titulo III, no se establece en disposicin alguna cual ser la renta gravable para efectos del reparto de utilidades a los trabajadores, ni siquiera existe una disposicin que indique la manera de obtener alguna utilidad, ya que estas personas, no son contribuyentes del ISR, justamente porque no tienen fines de lucro, no obtienen utilidades, el nico caso en que pagarn alguna impuesto ser en la determinacin del conocido como remanente ficto, pero este no tiene la naturaleza jurdica de la utilidad y no les es aplicable el artculo 16 porque este es referente al titulo II, mas no al III. Por lo tanto a pesar de que varias de las sociedades y asociaciones que tributan en este titulo, en principio no estn exentas del pago de la PTU de conformidad con la LFT, no hay una renta gravable que sirva de base para hacer el clculo respectivo, por lo que no se tienen todos los elementos para cumplir con esta obligacin.

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Renta gravable para las personas fsicas con actividad empresarial y profesional (seccin I) y del rgimen intermedio (seccin II) Para ambos casos el artculo 132 LISR seala que la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y de los artculos 120 y 127 fraccin III de la Ley Federal del Trabajo, ser la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el artculo 130 de esta Ley. A su vez el artculo 130 indica que la utilidad fiscal se determina restando a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas en la seccin I de las actividades empresariales y profesionales. Lo anterior es muy justo para los contribuyentes de la seccin I ya que la utilidad para PTU y la utilidad fiscal para el pago de ISR es la misma, y no hay diferencia como en caso de las personas morales del titulo II, quienes determinan una utilidad para el pago del ISR y otra distinta para el pago de PTU. Caso muy diferente es el que enfrentan las personas del rgimen intermedio (seccin II), ya que ellos tienen una serie de deducciones autorizadas que no tienen los de la seccin I, como la deduccin de inversiones al 100% de mobiliario, equipo de computo etc., que en la seccin I se efecta a tasa mxima (10% por lo general), por este motivo aun teniendo los mismos ingresos y las mismas erogaciones la utilidad fiscal de un contribuyente de la seccin I podr variar significativamente de uno del rgimen intermedio, y sin embargo ambos tendrn la misma renta gravable para efectos de la PTU, lo cual le quita en gran medida los beneficios a tributar en el rgimen intermedio. Renta Gravable para las personas fsicas con actividad empresarial del rgimen de pequeos contribuyentes (REPECOS). En el caso de los REPECOS, el artculo 138 ltimo prrafo establece que:
Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo, ser la cantidad que resulte de multiplicar por el factor de 7.35 el impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente.

Este es un precepto que genera mucha incertidumbre jurdica, ya que como sabemos actualmente la mayora de los estados de nuestro pas ha suscrito mediante un convenio de coordinacin fiscal el acuerdo de que sean ellos quienes cobren el impuesto sobre la Renta, el IVA y el IETU en una cuota fija integrada a los REPECOS, entonces si dicha cuota contiene los 3 impuestos, muchos contribuyentes se preguntarn cual es el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente a que se refiere el ultimo prrafo del articulo 138 si este se encuentra en una cuota integrada. Pese a lo anterior, la LISR establece el procedimiento para calcular el impuesto a cargo de los contribuyentes, y como la disposicin referida que establece como determinar la renta gravable para efectos de la PTU se encuentra contemplado en la ley, aducimos que entonces a pesar de que el impuesto se pague mediante cuota fija integrada al estado, para el reparto de utilidades, y solo para ello, tendremos que efectuar los clculos para determinar el impuesto a cargo que la ley dispone.

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A decir: Ingresos del ejercicio8 Menos: 4 veces el salario mnimo del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao Igual a: Base Por: Igual: Por: Igual: 2% Impuesto a cargo del ejercicio 7.359 Renta gravable para PTU

Deduccin de la PTU. A partir del 2005 entr en vigor la disposicin del artculo 10 de la LISR que permite restar la PTU efectivamente pagada durante el ejercicio del resultado fiscal obteniendo as la utilidad fiscal, lo cual podra parecer que tiene el mismo efecto que la deduccin, sin embargo esto no es as, ya que si bien es cierto que el pago de impuesto se vera disminuido al restar del resultado fiscal la PTU efectivamente pagada durante el ejercicio, esta disminucin no tiene el carcter de deduccin sino de reduccin hecho que se confirma al observar el articulo 32 fraccin XXV que dispone precisamente la no deducibilidad de la PTU. Sin embargo a nuestro juicio el efecto es el mismo, ya que la utilidad fiscal se determinar restando al resultado fiscal la PTU pagada, lo cual tendr efectos incluso para la obtencin del coeficiente de utilidad del prximo ao. Anticipos a cuenta la PTU Algunos patrones en la poca decembrina, optan por pagar a sus empleados anticipos de PTU, lo cual tiene el efecto de restar del resultado fiscal en un ejercicio la PTU que se tendra que distribuir el siguiente ejercicio, al mismo tiempo que se le entrega al trabajador un ingreso que no integra salario para efectos del IMSS, en nuestra opinin esto es correcto, sin embargo hay que tener mucho cuidado con los riesgos que ello implica, ya que si despus de efectuar el cierre del ejercicio resulta que la PTU a que tienen derecho los trabajadores es menor al anticipo que se les entreg en diciembre, o incluso si resulta que se tiene como resultado una prdida, entonces el anticipo de PTU que se les entreg a los trabajadores en diciembre toma la caracterstica de gratificacin, la cual integra salario para IMSS, y podra rebasar los limites de exencin del artculo 109, por lo que en este caso se tendra que presentar la modificacin de salarios aunque sea extempornea, y hacer el pago de las diferencias ante el IMSS
En realidad el articulo 138 establece el mtodo para el calculo del impuesto a cargo de manera mensual, pero dado que solo vamos a realizar este calculo una vez al ao para determinar la renta gravable, resulta ocioso determinar el impuesto de cada mes y luego sumar el de los 12 meses del ao cuando el resultado es el mismo si consideramos desde un principio los ingresos anuales y anualizados la deduccin permitida. 9 Suponemos que el factor de 7.35 es porque el legislador presume una utilidad para los REPECOS del 15% dato que coincide con el de la presuntiva ficta para actividades comerciales del articulo 90 fraccin III , si multiplicamos la tasa del 2% por este mismo factor, obtendremos el 15%, es decir al multiplicar el impuesto a cargo por el factor 7.35 obtenemos una utilidad presunta del 15%
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2. Para el trabajador
Participacin gravada y exenta. El pago de PTU es un ingreso de los considerados explcitamente en el artculo 110, por lo que hay que determinar y retener impuesto por este concepto, sin embargo no hay que olvidar que en los conceptos de exencin del artculo 109 en su fraccin XI, exenta del pago de impuestos por concepto de PTU a los trabajadores por un monto equivalente a 15 das de salario del rea geogrfica del contribuyente, as tendamos que la PTU exenta seria la siguiente: rea geogrfica A B C Salario Mnimo del rea $ 54.80 $ 53.26 $ 51.95 Das de exencin 15 15 15 Importe Mximo de PTU exenta $ 822.00 $ 798.90 $ 779.25

Clculo del ISR con procedimiento de la LISR. Al ser considerada la PTU dentro de los ingresos gravados por el artculo 110, esta se debe considerar en el para el calculo del impuesto en la fecha que se efecte el pago, siguiendo para ello el procedimiento contenido en el artculo 113, a decir:

PTU pagada Menos: PTU exenta Igual a: PTU gravada Menos: limite inferior Igual a: Excedente Por: Tasa

Igual a: Impuesto marginal Mas: Cuota fija

Igual a: Impuesto a cargo

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Aplicacin del Art. 142 del RISR. El procedimiento que acabamos de describir es til para calcular el impuesto a retener al trabajador, sin embargo resulta un tanto injusto ya que acumula el ingreso en un solo periodo de siete, quince das o un mes, lo que sin duda cambia significativamente el rengln de la tabla donde regularmente tributara el ingreso del trabajador por su salario, generando con ello en la mayora de los casos un importante pago de impuestos. Por ello el reglamento de la LISR en su artculo 142 establece un procedimiento opcional de manera adicional, donde se toma en consideracin que la PTU es un ingreso que se genera a lo largo de todo un ao, por ello establece el siguiente procedimiento .

Menos: Igual a: Entre Por Igual

Fraccin I Total PTU PTU exenta PTU gravada 365 30.4 Cantidad obtenida fraccin I Fraccin II Cantidad obtenida fraccin I sueldo ordinario mensual Base Limite inferior Excedente Tasa impuesto marginal cuota fija Impuesto Fraccin III Impuesto fraccin II impuesto ingreso ordinario Impuesto fraccin III Fraccin IV y V Impuesto Fraccin III Ingreso del mes gravable Resultado 100 Tasa Total de PTU gravadas Tasa impuesto a retener

Mas Igual a

Menos Igual a

Entre Igual a Por Igual

Por Igual

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3.

Casos prcticos.

Una vez analizados los principales aspectos laborales y fiscales de la PTU, es conveniente, para mayor claridad, resolver algunos casos prcticos, por ello aqu presentamos los siguientes, donde el caso de la sociedad mercantil del titulo II es el mas completo ya que incluye la distribucin de la PTU entre los trabajadores as como el calculo del impuesto a retener a los trabajadores por este concepto, en los siguientes casos, solo se muestra la obtencin de la renta gravable, dado que la reparticin y la retencin a los trabajadores se efecta de la misma manera que en el caso del titulo II. a) Sociedad mercantil del titulo II Datos 2008. Ingresos Acumulables: Ventas netas 1829, 320 Ajuste anual por inflacin acumulable 25,365 Anticipos de clientes: 115,680 Ganancia en enajenacin de activo fijo: 30,000 Inventario acumulable 75,000 Total de Ingresos Acumulables 2 075,365

Deducciones Autorizadas: Costo de venta fiscal Gastos de operacin De inversiones actualizada Total deducciones autorizadas Dividendos Cobrados. Dividendos a) en efectivo o en bienes b) En acciones c) Reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin Utilidad cambiaria. Perdida cambiaria.

1 125, 870 458,000 (incluidos sueldos) 185, 600 (histrica 163,500) 1769,470

168,970 170,950 87,650 10,350 7,000

Enajenaciones de activo fijo: Durante el ejercicio se vendi una camioneta (activo fijo) en $150,000, su monto pendiente de deducir actualizado era de $120,000

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Trabajadores:
Salario cuota diaria 493.42 115.13 128.29 154.61 131.58 98.68 148.03 98.68 Dias trabajados en el ao 285 218 365 287 75 365 315 350

Puesto Contador Secretaria Cajera Recepcionista Auxiliar administrativo Velador Chofer Intendente

SOLUCION: Determinacin de la PTU a distribuir Artculo 16 LISR

Menos: Mas: Ingresos Acumulables Ajuste anual por inflacin acumulable Dividendos a) en efectivo o en bienes b) En acciones c) Reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin Utilidad cambiaria Diferencia entre enajenacin y ganancia acumulable Resultado 2,075,365.00 15,030.00 168,970.00 170,950.00 87,650.00 427,570.00 10,350.00 120,000.00 2,618,255.00 2,060,335.00

Mas: Mas: Igual a:

Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Igual: Por.

Deducciones autorizadas Deduccin de inversiones (actualizada) Ajuste anual por inflacin deducible Deduccin de inversiones histrica Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos (nominal) Perdida cambiaria exigible RENTA GRAVABLE

1,769,470.00 185,600.00 0 1,583,870.00 163,500.00 870,885.00 10% 87,088.50

Porcentaje determinado por la comisin para la PTU PTU a distribuir

Determinacin de la PTU correspondiente a cada trabajador, art. 123 LFT

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Paso 1. Divisin de la PTU en 2 partes iguales

PTU A REPARTIR ENTRE: 1 parte PTU POR SALARIOS 2 parte PTU POR DIAS 87,088.50 2 43,544.25 43,544.25

IGUAL A: Y:

Paso 2. Obtencin del factor salarios.

PTU POR SALARIOS TOTAL SALARIOS DEVENGADOS FACTOR SALARIOS 43,544.25 383,766.58 0.1135

ENTRE: IGUAL A:

Paso 3. Obtencin del factor das.

PTU POR DIAS TOTAL DE DIAS LABORADOS FACTOR DIAS 43,544.25 2260 19.2674

ENTRE: IGUAL A:

Paso 4. Determinacin de la PTU correspondiente a cada trabajador

Sueldo cuota diaria (1) 493.42 115.13 128.29 154.61 131.58 98.68 148.03 98.68 Sueldo Anual devengado10 (2) 140,625.00 25,098.68 46,825.66 44,371.71 9,868.42 36,019.74 46,628.29 34,539.47 383,976.97 Das trabajados en el ao (3) 285 218 365 287 75 365 315 350 2260 Factor das (4) 19.27 19.27 19.27 19.27 19.27 19.27 19.27 19.27 1 parte PTU por das (5) (3 x 4) 5,491.20 4,200.29 7,032.59 5,529.73 1,445.05 7,032.59 6,069.22 6,743.58 43,544.25 Factor Salario (6) 0.1134 0.1134 0.1134 0.1134 0.1134 0.1134 0.1134 0.1134 2 parte PTU por salario (7) (2 x 5) 15,947.34 2,846.27 5,310.18 5,031.90 1,119.11 4,084.76 5,287.80 3,916.89 43,544.25 total PTU a entregar al trabajador

Puesto

Contador Secretaria Cajera Recepcionista Auxiliar Velador Chofer Intendente TOTALES

21,438.54 7,046.56 12,342.77 10,561.63 2,564.16 11,117.35 11,357.02 10,660.47 87,088.50

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Cabe aclarar que el ejemplo que se muestra es aplicable para el caso de que los trabajadores perciban un salario fijo donde el salario que se considera es el de la cuota diaria, ya que si este es variable, el sueldo anual devengado ser el promedio de todos los sueldos pagados al trabajador en el ao

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Determinacin del impuesto a retener al trabajador siguiendo el procedimiento del artculo 113 de la LISR Al ponderar la opcin ms conveniente para efectuar la retencin del ISR a cada trabajador (articulo 113 de la ley o artculo 142 del reglamento), tenemos que considerar que en el periodo adems de pagarle al trabajador la PTU se le pagar su sueldo ordinario, por lo que debemos sumar ambos ingresos y efectuar los clculos para tomar una decisin adecuada Veamos el caso de los trabajadores 1 y 2
1 24,070.46 779.25 23,291.21 15,000.00 38,291.21 32,783.34 5,507.87 28.00% 1,542.20 5,825.20 7,367.40 0 7,367.40 2 8,055.22 779.25 7,275.97 3,500.00 10,775.97 10,298.36 477.61 19.94% 95.24 1,090.62 1,185.86 0 1,185.86

Menos: Igual: Mas Igual: Menos: Igual: Por. Igual: Mas Igual: menos: Igual:

Total PTU PTU exenta PTU gravada Sueldo del mes Base Limite inferior Excedente Tasa impuesto marginal cuota fija Impuesto Subsidio para el empleo11 impuesto a retener en el mes

Determinacin del impuesto a retener al trabajador siguiendo el procedimiento del artculo 142 del reglamento de la LISR Trabajador 1 tomando en cuanta un sueldo mensual ordinario de $15,000 y trabajador 2 de $3.500
Trabajador 1 Fraccin I Total PTU PTU exenta PTU gravada 24,070.46 779.25 23,291.21 365.00 63.81 30.40 1,939.87 Trabajador 2 8,055.22 779.25 7,275.97 365.00 19.93 30.40 606.00

Menos Igual Entre Igual Por Igual

Cantidad obtenida fraccin I

Fracccion II
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Al sumarse la PTU a los ingresos ordinarios del mes la cantidad es mayor que si fuera solo el sueldo mensual o solo la PTU , por lo tanto para ambos empleados el impuesto determinado no tiene derecho a pago de subsidio para el empleo, esto es as ya que el subsidio para el empleo se aplica al impuesto determinado conforme al artculo 113, en este caso estamos acumulando ambos ingresos en dicho artculo, por o que este ingreso acumulado se ubica en el ultimo rengln de la tabla del subsidio, donde no se tiene derecho a este. www.ruizconsultores.com.mx

Mas Igual a Menos Igual: Por. Igual: Mas Igual:

Cantidad obtenida fraccin I sueldo ordinario mensual Base Limite inferior Excedente Tasa Impuesto marginal Cuota fija Impuesto fraccin II

1,939.87 15,000.00 16,939.87 10,298.36 6,641.51 19.94% 1,324.32 1,090.62 2,414.94

606.00 3,500.00 4,106.00 496.08 3,609.92 6.40% 231.03 9.52 240.55

Fraccin III Aplicacin del artculo 113 al sueldo mensual ordinario Sueldo ordinario mensual Limite inferior Excedente Tasa Impuesto marginal cuota fija Impuesto12 Impuesto fraccin II Impuesto ingreso ordinario Impuesto fraccin III Fraccin IV y V Impuesto Fraccin III Cantidad obtenida fraccin I Resultado Tasa Total de PTU gravadas Tasa impuesto por PTU Impuesto sueldo mensual Total Impuesto Subsidio para el empleo13 Impuesto a retener en el mes 386.81 1,939.87 0.1994 100.00 19.94 23,291.21 19.94% 4,644.27 2,028.13 6,672.39 0 6,672.39 38.78 606.00 0.0640 100.00 6.40 7,275.97 6.40% 465.66 201.77 667.43 392.77 274.66

Menos: Igual: Por: Igual: Mas: Igual:

15,000.00 10,298.36 4,701.64 19.94% 937.51 1,090.62 2,028.13 2,414.94 2,028.13 386.81

3,500.00 496.08 3,003.92 6.40% 192.25 9.52 201.77 240.55 201.77 38.78

Menos Igual a

Entre Por Igual

Por Igual Mas Igual Menos: Igual

Comparacin. ISR por PTU y sueldo art. 113 ISR por PTU art. 142 RLISR y
12 13

Trabajador 1 $ 7,367.40 $6,672.39

Trabajador 2 $1,185.86 $ 274.66

Este es el impuesto que se retendra si no se pagara la PTU, es nicamente por el sueldo. En este caso el subsidio para el empleo se aplica tomando en cuenta nicamente el sueldo mensual ordinario, ya que a este es al nico que se le aplicar el artculo 113 y contra este procede dicho subsidio, ya que a la PTU en realidad se le aplica el artculo 142 del reglamento. www.ruizconsultores.com.mx

sueldo Art. 113 Ahorro

$ 895.01

$ 911.20

Como podemos observar en ambos casos se genera un ahorro al aplicar el artculo 142 del reglamento, llamando nuestra atencin el hecho de que a menor sueldo mayor ahorro, en este caso especifico. b) Persona fsica de con ingresos por actividades empresariales: Datos:
Maria Garca Mendoza. Ingresos Acumulables: Ventas netas Ganancia en enajenacin de activo fijo: Ingresos Acumulables Deducciones Autorizadas: Adquisiciones de mercancas Gastos de operacin De inversiones actualizada Total deducciones autorizadas

1829, 320 30,000 1 859, 320 1, 125, 870 458,000 (incluidos sueldos) 185, 600 (histrica 163,500) 1769 470

Solucin:
Ingresos Acumulables Menos Igual Igual Deducciones autorizadas Utilidad Fiscal renta gravable Porcentaje determinado por la comisin para la PTU PTU a distribuir 8,985.00 1,859,320.00 1,769,470.00 89,850.00 89,850.00 10%

c) Persona fsica del rgimen de pequeos contribuyentes Datos: Ventas netas Solucin:
Art 138 LISR Ingresos anuales Salario mnimo zona C 2008 49.50 1,859,320.00

1 859, 320

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Por Igual. Por Igual/menos Igual Por Igual Por

Das del ao Salario mnimo anualizado

365 18,067.50 4

4 VSMAGC anual Resultado Tasa Impuesto Factor Renta gravable segn ultimo prrafo 138 LISR Tasa PTU a distribuir

72,270.00 1,787,050.00 2% 35,741.00 7.35

igual Por Igual

262,696.35 10% 26,269.64

Como hemos observado, para cumplir cabalmente con la obligacin de efectuar reparto de utilidades a los trabajadores es necesario conocer el procedimiento especifico para el rgimen en que se ubique la empresa, y proceder a hacer el calculo en los trminos especficos de dicho procedimiento, Esperamos que el anlisis efectuado y los casos prcticos presentados sean una herramienta til en la determinacin del reparto de utilidades de sus empresas. Referencias Bibliogrficas: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Ley federal del Trabajo. Ley del Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta

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