IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

LEY 23966 y sus modificatorias

VIGENCIA
9 periodos fiscales a partir del 31-12-91 Ley 25239: 2 periodos fiscales a partir 31-12-00 Ley 25560: prrroga hasta 31-12-05 Ley 26072: prrroga hasta 31-12-09 Ley 26545: prrroga hasta 31-12-19

HECHO IMPONIBLE
Bienes personales existentes al 31-12 de cada ao, situados en el pas y en el exterior

BASE IMPONIBLE:
Los bienes gravados valuados segn las normas de la ley

SUJETOS PASIVOS
Personas fsicas domiciliadas en el pas y sucesiones indivisas radicadas en el
pas Bienes situados en el pas y en el exterior

Personas fsicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en

el exterior Bienes situados en el pas: Rgimen de responsables sustitutos

Domicilio:

Personas fsicas: domicilio real

 Agentes diplomticos y consulares y funcionarios pblicos de la nacin que en

ejercicio de sus funciones se encuentran en el exterior y sus familiares

Sucesiones indivisas: Lugar de radicacin: lugar de apertura del juicio

sucesorio o ltimo domicilio del causante

Personas fsicas de nacionalidad extranjera domiciliadas en el pas por razones

de ndole laboral debidamente acreditadas por un plazo que no supere los cinco aos

Sociedad conyugal Corresponde atribuir a cada cnyuge: La totalidad de los bienes propios. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados anteriormente, en la proporcin en que hubiere contribuido a su adquisicin.

Menores de edad

Los bienes los declara en representacin quien ejerce la patria potestad o en

su caso, el tutor o curador

Sucesiones indivisas Son contribuyentes por los bienes que posean al 31-12 Cuando dicha fecha quede comprendida entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o declaracin de validez del testamento Bienes gravados: bienes propios del causante y 50% de los gananciales de la sociedad conyugal al momento del fallecimiento

Condominios Cada condmino incluye en su declaracin jurada la parte que le corresponde en la titularidad de los bienes

BIENES DEL PAIS

Bienes inmuebles Derechos reales Naves y aeronaves Automotores Bienes muebles registrables Bienes del hogar y personales Dems bienes muebles y semovientes Dinero y depsitos en dinero Ttulos, acciones, cuotas y participaciones sociales y otros ttulos valores Patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales Crditos, Obligaciones negociables y debentures
Excepto: garantizados con derechos reales

Derechos propiedad cientfica, literaria, artstica, marcas, patentes, modelos y

diseos

BIENES DEL EXTERIOR Bienes inmuebles Derechos reales Naves y aeronaves Automotores

 Bienes muebles y semovientes

(moneda extranjera)

Retirados o transferidos Depsitos en instituciones bancarias Originados en remesas del pas

Ttulos, acciones, cuotas y participaciones sociales y otros ttulos valores Debentures Crditos cuyos deudores se domicilien en el exterior
Excepto: garantizados con derechos reales Crditos por saldos de precios

EXENCIONES
Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomticas extranjeras Cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de la ley 24241 Cuentas individuales de los planes de seguro de retiro privado Cuotas sociales de las cooperativas Bienes inmateriales Bienes amparados por las franquicias de la ley 19640

Inmuebles rurales (art 2 inc e ley IGMP) Ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por Nacin, Provincias y
Municipalidades y certificados de depsitos reprogramados

Depsitos efectuados en instituciones comprendidas ley 21526 (plazo fijo, caja

ahorro, ctas especiales y otras formas de captacin fondos)

Los bienes gravados excepto los comprendidos en el art 25.1- pertenecientes a

los sujetos indicados en el art. 17 inc. a), cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a $ 305.000.Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma quedar sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.

Obligaciones negociables: adquiridas antes del 24-3-95

VALUACIN DE LOS BIENES DEL PAIS

1- INMUEBLES:

Valor Residual Actualizado O Avalo Fiscal EL MAYOR. Comparar con Valor de Plaza Necesidad de homogeneizar importes a comparar. Casos en los que no es posible determinar el valor de incorporacin o fecha de alta : avalo fiscal Amortizacin 0,5 % trimestral (ntegramente trimestre de alta) Proporcin terreno - edificio: de acuerdo avalo fiscal o, justiprecio. Integran el patrimonio: cuando al 31/12 se tiene la posesin o han sido escriturados Desmembramiento del dominio en nuda propiedad y usufructo: Cesin gratuita: 100% usufructuario Cesin onerosa: partes iguales usufructuario y nudo propietario Inmueble destinado a casa-habitacin del contribuyente: Posibilidad de deducir el importe adeudado ( con intereses devengados) por crditos para la compra, construccin o realizacin de mejoras, o por saldo de precio, adeudados al 31/12

2- AUTOMOTORES: Valor residual actualizado o valor segn tabla DGI, el MAYOR El valor segn tabla DGI se computa en la medida que el automotor no se encuentre totalmente amortizado.

3- AERONAVES Y NAVES: Valor residual actualizado.

4- DEPOSITOS Y CREDITOS EN MONEDA ARGENTINA Y EXISTENCIA DE LA MISMA Por su valor al 31/12

Incluye intereses devengados a esa fecha y las actualizaciones devengadas hasta el 1 de abril de 1991. Se consideran crditos: Los importes pendientes de cobro configurados por rentas que deben ser imputadas por el sistema de lo percibido en la liquidacin del impuesto a las ganancias.

No se consideran crditos: Los anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta de impuestos, cuando no exceden al monto del impuesto determinado por el respectivo periodo fiscal.

5- DEPOSITOS Y CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA Y EXISTENCIA DE LA MISMA Al ltimo valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin Argentina al 31/12 Incluye intereses devengados.

6- OBJETOS DE ARTE, COLECCIN, ANTIGEDADES Y OTROS BIENES Costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio actualizado.

7- BIENES PERSONALES Y DEL HOGAR Valor de costo o valor mnimo, el MAYOR Valor mnimo: 5% sobre valor total de bienes gravados situados en el pas, excepto acciones y participaciones en sociedades ley 19550, ms el valor de los inmuebles del exterior.

8- TITULOS, BONOS Y TITULOS VALORES EMITIDOS POR LA NACIN, LAS PROVINCIAS O MUNICIPIOS Y LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES REGIDAS POR LA LEY 23576

Con cotizacin en Bolsas o Mercados de valores: ltimo valor de cotizacin al 31/12 Los ttulos emitidos en moneda extranjera se convierten segn el tipo de cambio comprador del Banco de la Nacin Argentina.

Sin cotizacin : Valor de incorporacin al patrimonio, ms intereses y actualizaciones y diferencias de cambio devengadas al 31/12.

9- CERTIFICADOS DE PARTICIPACIN Y TITULOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA DE FIDEICOMISOS FINANCIEROS Con cotizacin en Bolsas o Mercados de valores: ltimo valor de cotizacin o ltimo valor de mercado al 31/12 Sin cotizacin : Por su costo, incrementado con los intereses devengados al 31/12 del ejercicio fiscal que se liquida, o en su caso, en el importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubiesen sido distribuidas a dicha fecha.

10- CUOTAS PARTES DE FONDOS COMUNES DE INVERSIN

Con valor de mercado:

ltimo valor de mercado al 31/12

Sin valor de mercado: Por su costo, incrementado con los intereses devengados al 31/12 del ejercicio fiscal que se liquida, o en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubiesen sido distribuidas a dicha fecha.

11- BIENES DE USO Afectados a actividades gravadas en el impuesto a las ganancias, por sujetos, personas fsicas, que no sean empresas Excepto inmuebles y automotores Por su valor de origen actualizado menos las amortizaciones admitidas en el mencionado impuesto

12- EMPRESAS UNIPERSONALES

Capital (diferencia entre activo y pasivo) al 31/12 del ejercicio que se liquida

(SIN acciones y participaciones en sociedades de la ley 19550)

SUMAR: El saldo acreedor RESTAR: El saldo deudor

De la cuenta particular del titular al 31/12 del ao por el que se liquida el gravamen NO CONSIDERAR EN LA CUENTA PARTICULAR: La acreditacin de utilidades que hubieran sido tenidas en cuenta para determinar la participacin a la fecha de cierre del ejercicio considerado o los saldos por operaciones similares a las pactadas entre partes independientes

-CUANDO CONFECCIONAN BALANCES Y TIENEN CIERRE DISTINTO DE DICIEMBRE: SUMAR: Los aportes de capital realizados entre el cierre y el 31/12 RESTAR: Los retiros de utilidades que se efecten en el mismo lapso, cualquiera fuere el ejercicio en que se hubieren generado.

- SI NO CONFECCIONAN BALANCES COMERCIALES:

ACTIVO: Se vala conforme al artculo 4 de la ley de impuesto a la ganancia mnima presunta. NO ES APLICABLE: la reduccin para inmuebles rurales El art. 67 de la ley de imp a las ganancias PASIVO: Comprende: - Deudas y provisiones con sus respectivos intereses devengados al cierre (en el caso de moneda extranjera convertidas al tipo de cambio vendedor BNA al cierre) -Utilidades percibidas por adelantado

En el caso que el valor del PASIVO >ACTIVO: NO SE COMPUTA VALOR ALGUNO COMO PARTICIPACION EN CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES O EXPLOTACIONES

13- ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES LEY 19550: SE ELIMINAN DE LOS BIENES DE LOS TITULARES REGIMEN PREVISTO POR EL ARTICULO AGREGADO A CONTINUACION DEL ARTICULO 25 DE LA LEY

VALUACIN DE LOS BIENES DEL EXTERIOR

Para la conversin a moneda nacional de los valores se utiliza el tipo de cambio comprador del Banco de la Nacin Argentina al 31/12 1- INMUEBLES AUTOMOTORES EMBARCACIONES Y AERONAVES OTROS BIENES Valor en plaza en el exterior al 31/12 Valor de plaza: precio que se obtendra en el mercado en caso de venta del bien que se vala, en condiciones normales de venta. Constancia suficiente: certificaciones extendidas en el extranjero por los organismos de aplicacin o por los profesionales habilitados para ello en dicho pas. Es indispensable la legalizacin por autoridad consular argentina.

2- DEPOSITOS EN INSTITUCIONES BANCARIAS O FINANCIERAS, CREDITOS Y EXISTENCIA DE MONEDA EXTRANJERA Por su valor al 31/12 Incluye actualizaciones e intereses devengados a esa fecha

3- TITULOS VALORES Con cotizacin: al ltimo valor de cotizacin al 31/12

Sin cotizacin: valor patrimonial proporcional del 31/12

4- CERTIFICADOS DE PARTICIPACIN Y TITULOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA DE FIDEICOMISOS FINANCIEROS CUOTAS PARTES DE FONDOS COMUNES DE INVERSION Se aplican las normas de valuacin de los bienes situados en el pas Con cotizacin en Bolsas o Mercados de valores: ltimo valor de cotizacin o ltimo valor de mercado al 31/12 Sin cotizacin : Por su costo, incrementado con los intereses devengados al 31/12 del ejercicio fiscal que se liquida, o en su caso, en el importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubiesen sido distribuidas a dicha fecha.

El valor no puede ser inferior al valor de plaza de dichos bienes al 31/12

LIQUIDACIN DEL GRAVAMEN

ALCUOTAS Bienes Gravados Ms de $ 305.000 hasta $ 750.000 Ms de $ 750.000 hasta $ 2.000.000 Ms de $ 2.000.000 hasta $ 5.000.000 Ms de $ 5.000.000 Alcuota aplicable 0.50% 0.75% 1.00% 1.25%

ANTICIPOS VENCIMIENTOS DDJJ GRAVMENES ANLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

Pago a cuenta Lmite

VARIACIONES PATRIMONIALES

ajustes

ESQUEMA PARA LA LIQUIDACION

1-CLASIFICACION DE LOS BIENES EN: GRAVADOS EXENTOS 2- CLASIFICACION DE LOS BIENES GRAVADOS EN: SITUADOS EN EL PAIS SITUADOS EN EL EXTERIOR 3- VALUACIN DE LOS BIENES GRAVADOS

4-CALCULO DEL IMPUESTO: (+) VALOR DE LOS BIENES SITUADOS EN EL PAIS (+) VALOR DE LOS INMUEBLES SITUADOS EN EL EXTERIOR SUBTOTAL (+) VALOR DE LOS BIENES DEL HOGAR (5% del subtotal o costo el mayor) (+) VALOR DEL RESTO DE BIENES EN EL EXTERIOR TOTAL COMPARACION CON MINIMO EXENTO ($ 305.000.-)

BASE IMPONIBLE (x) ALCUOTA IMPUESTO DETERMINADO (-) ANTICIPOS SALDO A FAVOR DGI (+) CONTRIBUYENTE (-)

GRAVAMEN CORRESPONDIENTE A ACCIONES O PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE SOCIEDADES

Responsables de la liquidacin e ingreso: Sociedades comprendidas:
regidas por ley 19550 sociedades de hecho, irregulares y establecimientos estables de sociedades extranjeras (art 118 ley 19550)

Sujetos alcanzados: (en tanto sean titulares de acciones o participaciones

sociales) Personas fsicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas Personas fsicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el exterior Sociedades u otras personas de existencia ideal domiciliadas en el exterior

Alcuota: 0.5% Base imponible: valor de las acciones o participaciones determinado segn
normas ley

Derecho a reintegro Carcter de pago nico y definitivo Criterios de valuacin

1- SOCIEDADES O EMPRESAS QUE CONFECCIONAN BALANCES Diferencia entre el activo y el pasivo de la sociedad al 31/12 (Atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean sujetos alcanzados) Si existen aportes irrevocables, se detraen los que pertenecen a sujetos no alcanzados por el rgimen Si el cierre es distinto de diciembre: Sumar: integraciones de acciones o aportes de capital efectuados entre el cierre del ejercicio y el 31/12 (incluye los aportes irrevocables de personas alcanzadas por el rgimen) Restar: dividendos (en efectivo o en especie, excluidas las acciones liberadas) o utilidades correspondientes al ejercicio comercial

cerrado por la sociedad que efecta la distribucin durante el periodo fiscal que se liquida y puestos a disposicin durante el mismo, cualquiera fuere el ejercicio en que se hubieren generado las utilidades distribuidas.

2- SOCIEDADES O EMPRESAS QUE NO CONFECCIONAN BALANCES

ACTIVO: Se vala conforme al artculo 4 de la ley de impuesto a la ganancia mnima presunta. NO ES APLICABLE: la reduccin para inmuebles rurales El art. 67 de la ley de imp a las ganancias PASIVO: Comprende: - Deudas y provisiones con sus respectivos intereses devengados al cierre (en el caso de moneda extranjera convertidas al tipo de cambio vendedor BNA al cierre) -Utilidades percibidas por adelantado

REGIMEN DE RESPONSABLES SUSTITUTOS

Responsables sustitutos
Los contribuyentes del IGMP Las sucesiones indivisas radicadas en el pas Toda otra persona fsica o jurdica domiciliada en el pas

Que tengan el condominio, posesin, uso, goce, depsito, administracin, guarda, etc. de bienes del pas pertenecientes a sujetos del art 17 inc b)

Base imponible: Bienes situados en el pas valuados segn normas de la ley Alcuota general: 1,25 % Importe mnimo: $255,75. Derecho a reintegro

 Carcter del impuesto: pago nico y definitivo

Bienes exceptuados: no se aplica el rgimen

Ttulos pblicos Obligaciones Negociables Acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas
las unipersonales Cuotas partes de FCI Cuotas sociales de cooperativas DISPOSICIN ANTICIPADA DE BIENES:

Caso de disposicin total o parcial de los bienes Producida entre el 31 de diciembre del ejercicio que se liquida y la fecha de
vencimiento general

Responsable sustituto debe:

A la fecha de la operacin: practicar la retencin del gravamen que corresponda sobre los bienes dispuestos Dentro de los 2 das hbiles siguientes ingresar el impuesto, excepto que sea menor a $ 255,75. El impuesto ingresado se considera pago a cuenta de la obligacin definitiva

PRESUNCIONES:

Alcuota: incremento 100% en el caso de presunciones

1- Bienes exceptuados del rgimen de responsables sustitutos que pertenecen a sociedades o personas de existencia ideal domiciliadas en el exterior ubicados en pases que no apliquen rgimen de nominatividad de ttulos valores privados que sean empresas off shore que no sean: cias de seguros, fdos de inversin, de pensin, entidades bancarias o financieras, con casas matrices en pases en que sus bcos centrales apliquen normas de supervisin bancaria establecidas por el Comit de Bancos de Basilea.

 se presume que pertenecen a personas fsicas o sucesiones indivisas radicadas en el pas y se aplica el rgimen de responsables sustitutos No se aplica a ttulos pblicos, acciones y participaciones en sociedades ley 19550, ttulos privados con oferta pblica.

2- Inmuebles ubicados en el pas inexplotados, destinados a locacin, recreo o veraneo que pertenezcan a empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones domiciliados o radicados en el exterior se presume que pertenecen a personas fsicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas y estn sujetas al rgimen previsto para responsables sustitutos