Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa

Con fecha 30 de Marzo de 2012 el

Impuesto sobre la renta (ISR)

Deduccin de la PTU y la deduccin inmediata de bienes en Pagos provisionales 1. Se mantiene en las mismas condiciones la deduccin, a la utilidad fiscal base de pagos provisionales para Impuesto Sobre la Renta (ISR), de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades determinada conforme el artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la renta y la deduccin inmediata por bienes nuevos del artculo 220 de la misma Ley. Asimismo este estmulo agrega las siguientes limitantes: I. II. La no deduccin de dicha cantidad en los ingresos acumulables del contribuyente Los estmulos fiscales se aplicaran hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional respectivo III. No genera reclculo del coeficiente determinado acorde al artculo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

ejecutivo federal, acorde a las atribuciones

establecidas en el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), emiti un Decreto que Compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de en simplificacin administrativa,

concordancia con el

Plan Nacional de

Desarrollo del Gobierno Federal vigente. Como su nombre lo seala, dicho decreto realiza una compilacin de decretos anteriormente emitidos, en algunos casos incorpora requisitos y limitantes nuevos no considerados en los Decretos originales y agrega o elimina nuevos estmulos fiscales y beneficios administrativos.

Cabe hacer mencin que dichos Decretos

no contemplan Decretos expedidos anteriormente como el aplicable a la Repatriacin de Capitales, entre otros. A continuacin les hacemos un resumen de dicho Decreto, sealando los nuevos estmulos o beneficios incorporados y los principales aspectos de cada uno de estos Estmulos.

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Deduccin adicional por Donacin de bienes perecederos 2. Se mantiene el estmulo fiscal originado por la donacin de bienes perecederos o con fecha de caducidad, que sean utilizados para la subsistencia humana o para la salud, en regiones de escasos recursos. Dicho estmulo permite la deduccin adicional del 5% del costo de dichas mercancas que sean donados y aprovechados, o el 50% de este porcentaje en caso que el lmite de utilidad bruta de la mercanca donada sea menor al 10%. Arrendamiento de remolques o semirremolques importados temporalmente 3. Se exime el pago del 80% de ISR generado por el arrendamiento de remolques o semirremolques importados de manera temporal hasta por un mes. En el caso de contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga que realicen dicha actividad y que tributen en el rgimen simplificado, como persona fsica con actividad empresarial general o en el rgimen intermedio, que arrienden dichos bienes debern efectuar la retencin generada por el arrendamiento de estos bienes muebles realizada por residentes en el extranjero sin fuente de riqueza en Mxico considerando la exencin sealada.
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Arrendamiento de aviones a residentes extranjeros 4. Se otorga un estmulo fiscal a los residentes en Mxico por el arrendamiento de aviones con concesin o permiso del gobierno federal para prestar servicios de transporte de pasajeros o de bienes, cuyo uso o goce provenga de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, y que cubran el ISR por cuenta del residente en Mxico, consistente en acreditar el 80% del ISR causado por la retencin a realizar acorde al Articulo 188 segundo prrafo, de la ley sealada. Patrones con trabajadores mayores o con discapacidad 5. Se otorga un estmulo fiscal para los contribuyentes personas fsicas o morales que empleen a personas mayores a 65 aos o con discapacidad motriz que requieran prtesis, muletas o silla de ruedas, discapacidad mental, auditiva o de lenguaje mayor al 80% o invidentes. Dicho estmulo consiste en deducir de los ingresos acumulables del contribuyente, el 25 % del salario efectivamente pagado que sea base de impuesto sobre la renta del ejercicio a retener a las personas sealadas anteriormente. Para esto se deber cumplir con las obligaciones en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley del Seguro Social (LSS) y se deber obtener el certificado por incapacidad emitido por el IMSS.
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Acorde al Decreto, en el ejercicio fiscal solo se aplicara este estmulo o el que la LISR contempla para patrones con discapacidad. Derivado de que el beneficio es el impuesto a retener generado por dichos trabajadores, el estmulo de este Decreto resulta ms atractivo. Cabe mencionar que este estmulo no aplica a sueldos anteriores ya devengados a 9 de marzo de 2007, y que sean pagados posteriormente a esa fecha. Crdito fiscal por inversiones cinematogrficas en pagos provisionales 6. Se establece como estmulo aplicar, no solo de forma anual sino tambin en pagos provisionales, el crdito fiscal de ISR a favor de los contribuyentes que realicen aportaciones a proyectos de inversin cinematogrfica, establecidos en el captulo de estmulos de la LISR. Deduccin inmediata por inversiones en centros histricos 7. Se otorga un estmulo a los contribuyentes, personas morales o fsicas con actividad empresarial general o del rgimen intermedio, consistente en deducir de manera inmediata y al 100%, la inversin realizada en los centros histricos de la Cd. De Mxico, Mrida Yucatn, de las Ciudades y Puertos de Veracruz y Mazatln, la ciudades de Oaxaca de Jurez en Oaxaca y de Puebla, en Puebla. Dicho estimulo tambin considera las construcciones nuevas, adaptaciones y reparaciones a dichos inmuebles que impliquen adiciones o mejoras, y que aumenten la productividad o cambien el uso de estos. Asimismo se establece un estmulo a los enajenantes de dichos predios que sean para los fines sealados, siempre y cuando sean realizados estos trabajos en un lapso de 2 aos posteriores a la fecha de firma de la escritura ante fedatario de la enajenacin, consistente en considerar un costo mnimo comprobado de adquisicin el 40% del monto de enajenacin, en adicin a las otras deducciones establecidas en la Ley. En este ltimo caso el adquirente ser responsable solidario de pagar las contribuciones en caso de que en no se cumplan con los requisitos sealados. Opcin de acumulacin de ingresos para PIDIREGAS 8. Se establece un estmulo para contribuyentes del Ttulo II de la LISR que realicen proyectos de infraestructura productiva a largo plazo (PIDIREGAS) mediante contratos de obra pblica financiada realizadas hasta 2004, consistente en considerar como ingreso acumulable las estimaciones por avance de obra, aunque no estn autorizadas para su cobro, pudiendo deducir el costo correspondiente y considerando este mismo tratamiento para efecto de pagos provisionales y ajuste anual por inflacin, siempre y cuando haya sido presentado el aviso de opcin dentro de los 15 das de firmado el contrato respectivo.
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Deduccin de pagos de colegiaturas para personas fsicas 9. Se otorga un estmulo a las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos del Ttulo IV (ingresos de los Captulos de personas fsicas), consistente en disminuir del resultado obtenido acorde al Art. 177, los pagos realizados para su cnyuge, concubina, y ascendientes o descendientes en lnea recta, que el ao no obtengan ingresos por un importe del salario mnimo del rea geogrfica correspondiente, o una cantidad mayor, siempre y cuando los pagos se realicen mediante cheques o transferencias electrnicas o tarjetas de dbito o servicios autorizadas a instituciones con reconocimiento de validez oficial y correspondan a la enseanza de nivel bsico y hasta nivel medio superior, excluyendo los pagos por inscripciones o reinscripciones. El monto mximo anual a deducir por cada persona de las sealadas anteriormente, y por nivel de enseanza, ser acorde a la siguiente tabla:
Nivel educativo
Preescolar Primaria Secundaria Profesional tcnico Bachillerato o su equivalente

Pago definitivo de personas fsicas por retencin de intereses obtenidos (nuevo estmulo) 11. Los contribuyentes personas fsicas obligados a acumular ingresos por intereses, a partir de la declaracin anual de 2012, podrn optar por no incluir en dicha declaracin los montos percibidos por dichos conceptos y en vez de esto considerar las retenciones realizadas sobre estos intereses como pago definitivo, sealando dicha opcin en la mencionada declaracin y renunciando definitivamente al acreditamiento del impuesto retenido. Facturas digitales como constancia de retencin de impuestos por honorarios y arrendamiento pagados a personas fsicas (nuevo estmulo) 12. Se establece como opcin de los contribuyentes el cumplir con la obligacin de expedir constancias por servicios profesionales y arrendamiento de bienes inmuebles pagados para efectos del ISR e IVA, mediante los comprobantes fiscales digitales emitidos por internet (CFDI), sealados en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), siempre y cuando estos sealen a detalle los impuestos retenidos. Asimismo para efectos de acreditamiento del ISR e IVA retenidos respectivos, dicho comprobante fungir como constancia de retencin para quien recibe el pago. Es importante sealar que este beneficio no aplica para los otros tipos de comprobantes fiscales que pueden ser emitidos conforme lo sealado en el citado Cdigo.

Lmite anual de deduccin

$14,200.00 $12,900.00 $19,900.00 $17,100.00 $24,500.00

Lmite en Pagos por arrendamiento de vehculos 10. Los contribuyentes del Ttulo II o las personas fsicas con actividad empresarial y rgimen intermedio, que realicen pagos por arrendamiento de vehculos, podrn deducir hasta 250 pesos diarios, en vez de los 165 pesos contemplados como limitante en la LISR. Profesionales de excelencia en cada contacto
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Impuesto Empresarial de Tasa nica (IETU)
Opcin de acumular los ingresos para IETU cuando se acumulan para ISR 13. Los contribuyentes que realicen las actividades gravadas sealadas en la Ley del IETU y estn obligados al pago de ste, podrn optar por acumular dichos ingresos en las mismas fechas en que se acumulen para ISR, en lugar del momento que se cobre la contraprestacin correspondiente, siempre y cuando los ingresos para efectos del ISR deban acumularse en ejercicio distinto a aquel en que se cobre dichos ingresos. Asimismo, en el caso de sufrir prdidas por las cuales ya se haya optado por lo anteriormente sealado, estas prdidas podrn deducirse en la misma fecha en que estas se deduzcan para efectos de ISR y hasta por el monto de lo efectivamente considerado como ingresos gravado para IETU. En caso de ser recuperable, dichos montos tambin debern ser acumulados como ingresos gravados cuando esto ocurra. Diferimiento del ingreso por aportacin de inmuebles a Fideicomisos inmobiliarios y sociedades mercantiles inmobiliarias 14. Para efectos de IETU, Los fideicomitentes que aporten bienes inmuebles a los fideicomisos destinados para arrendamiento, sealados en el artculo 223 de la LISR, podrn optar por considerar que reciben dichos ingresos por la enajenacin de dichos bienes, en la misma fecha que para el ISR se considere acumulable la ganancia respectiva, o cuando estos bienes sean enajenados antes de transcurridos 4 aos de haberlos adquiridos o construidos o sean enajenados los certificados emitidos respectivos.
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Asimismo, en el caso de las sociedades mercantiles dedicadas al arrendamiento de bienes inmuebles, sealadas en el artculo 223 A de la LISR, se agrega como una limitante para aplicar la opcin de diferimiento sealada que sta solo podr ser aplicada si sus acciones se enajenan a travs de bolsas de valores concesionadas sealadas en la Ley del Mercado de Valores. Derivado de esta limitante, cuando dichas sociedades no cumplan con el requisito anteriormente sealado, consideraran la ganancia por dichas aportaciones en la

fecha que se d este supuesto y debern

empezar a realizar pagos provisionales para efectos de IETU a partir de abril de 2012. Igualmente el pago del ISR, cuando se cause, ser acreditable contra el IETU si esta efectivamente pagado, y no podr acreditarse en el ao en que se aporto el bien inmueble morales. a dichas personas

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Opcin para pagos provisionales del IETU (nuevo estmulo) 15. Se establece un estmulo a las personas fsicas y morales que no estn obligados a dictaminar estados financieros, o que hayan optado por no dictaminarse en caso de no exceder de $40,000,000 de ingresos acumulables el ao anterior, de optar, a partir de mayo de 2012, por realizar para efectos del IETU el clculo de los pagos provisionales correspondientes a los meses impares del ao, considerando el monto de los pagos provisionales de IETU que hubieran efectivamente pagado, correspondiente a los dos meses inmediatos anteriores a aquel mes en el que se est determinado el pago provisional, como se seala en la tabla siguiente:
Mes impar al que corresponde el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica Enero Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre Meses inmediatos anteriores al que corresponde para determinar el impuesto empresarial a tasa nica Noviembre-diciembre ejercicio inmediato anterior Enero-Febrero Marzo-Abril Mayo-Junio Julio-Agosto Septiembre-Octubre del

En el caso que se inicie operaciones en un mes impar se determinara el impuesto acorde a la Ley y la opcin podr ser tomada a partir del siguiente mes impar. En el caso de iniciar en un mes par, la opcin podr ser tomada en el mes impar siguiente, tomando por nica ocasin como pago, lo realizado en el mes par de inicio, sin aplicar acreditamiento alguno a dicho monto. En caso de incumplimiento en el pago en alguno de los meses del ejercicio, se perder el derecho a ejercer la opcin en dicho ejercicio. En caso que se inicie operaciones en los meses pares, el impuesto ser determinado acorde a lo que seala la Ley del IETU y podr acreditarse el impuesto efectivamente pagado, conforme a lo sealado en el artculo 10 de dicha Ley.

Impuesto al valor Agregado (IVA)

Retencin de IVA y su recuperacin para personas morales del sector de Exportacin sin programa de proveedores. 16. Las personas morales que cuenten con Programa, conforme al Decreto del 1 de Noviembre de 2006 aplicable al sector manufacturero, maquilador y de servicios de exportacin, que adquieran de proveedores nacionales bienes que autorice el programa de fomento a dicho Sector, podrn realizar la retencin del IVA que les sea trasladado, sin contar con un programa de proveedores, si cumplen con los requisitos siguientes:

La suma del impuesto pagado correspondiente a los dos meses anteriores al mes impar por el cual se est determinando el pago se dividir entre dos, siendo el resultado el monto a pagar, sin que para este pago determinado proceda acreditamiento alguno. Esta opcin ejercida deber ser aplicada en todo el ejercicio.

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a) que disminuyan de su saldo a favor el IVA retenido y no lo consideren IVA acreditable, b) que dicha retencin sea pactada en los contratos de suministro respectivos, c) que se proporcione a los proveedores la copia certificada de su autorizacin para el Programa. Estmulo del IVA en importacin de nctares, jugos, concentrados y yogurt 17. Se otorga un estmulo a los importadores o enajenantes de jugos, nctares, concentrados de fruta o verduras, agua no gaseosa ni compuesta, y de productos para beber, que contengan lcteos mezclados con vegetales, lcticos, bacilos etc., siempre y cuando stos no sean preparados ni consumidos en establecimientos destinados para tal fin y aunque estos no cuenten con estas instalaciones. Dicho estmulo consiste en el importe del 100% de IVA al valor agregado generado en su importacin, siempre y cuando ste IVA no sea trasladado al adquirente al realizarse la enajenacin. Asimismo es importante sealar que dicha importacin tendr tratamiento de tasa 0%, para efecto del acreditamiento del IVA correspondiente a los bienes, servicios o uso o goce que generen en la enajenacin. Opcin de no presentar informacin de IVA en declaracin de ISR 18. Los contribuyentes del IVA, inclusive con actividades a tasa 0%, podrn optar por no presentar la informacin de dicho impuesto en la declaracin de ISR si cumplen en tiempo y forma con la presentacin de la informacin mensual de operaciones con proveedores. Exencin del IVA del inters cobrado o pagado por entidades de financiamiento no contempladas en el Sistema Financiero 19. Se establece el mismo tratamiento, de inters exento para efectos IVA en el Sistema Financiero y las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple, a los intereses que reciban o paguen las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo, Sociedades Financieras Populares, Sociedades Financieras Comunitarias y Organismos de Integracin Financiera Rural comprendidas en la Ley de Ahorro y Crdito Popular. Este tratamiento tambin aplicara a los servicios por los que deriven intereses que paguen o reciban los Organismos Descentralizados de la Administracin Pblica Federal y Fideicomisos de Fomento Econmico Federales supervisado por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.

Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE)

Devolucin de saldos a favor de IDE sin Dictamen 20. Los contribuyentes que soliciten la devolucin del IDE, podrn optar por no presentar el Dictamen que requiere la Ley del IDE para ese fin, siempre y cuando se presente en tiempo y plazo la informacin requerida mediante reglas emitidas por el SAT.

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Rgimen de pequeos contribuyentes
Aplicacin de la tasa de 2% para enajenacin de mercanca de procedencia extranjera en REPECOS 21. Se otorga un estmulo a las personas fsicas residentes en una franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a la franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a la lnea divisoria internacional del norte del pas, en los Estados de Baja California, Baja California Sur y en los municipios de Caborca y de Cananea, Sonora, as como en la regin parcial del Estado de Sonora a que se refiere el artculo 2o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que cumplan con los requisitos de tributar como pequeos contribuyentes (REPECOS) , para que apliquen la tasa del 2% a los ingresos obtenidos por enajenacin de mercanca de procedencia extranjera, en vez de la del 20% sobre la utilidad generada por la enajenacin de dichos bienes, acorde a los sealado en la LISR para dichos contribuyentes, siempre y cuando dicha mercanca se encuentre importada en forma definitiva acorde a lo sealado en la Ley Aduanera. Pago anual anticipado de la cuota integrada de REPECOS 23. Los pequeos contribuyentes o REPECOS podrn realizar, a ms tardar el 17 de marzo, el pago anticipado de sus cuotas por un ejercicio, correspondiente a la suma de la cuota bimestral integrada de ISR, IETU e IVA de dicho periodo, descontada con el factor que determine el SAT, siempre y cuando las entidades federativas donde estos se encuentren registrados, lo comuniquen a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y estn de acuerdo en absorber el costo recaudatorio de dar esta opcin.

De los derechos
Estmulos por derechos de filmacin y videos sobre monumentos arqueolgicos (nuevo estmulo) 24. Se otorga un estmulo a las personas fsicas o morales que usen, gocen o aprovechen con fines comerciales para filmacin, videograbacin o tomas fotogrficas de los monumentos, zonas arqueolgicas y museos histricos y artsticos, consistente en el monto total de los derechos de filmacin y tomas fotogrficas previstos en la Ley Federal de Derechos.

Exencin de pago por enajenacin de locales comerciales a REPECOS reubicados de la va Pblica 22. Se exime del pago del IVA a los contribuyentes del Ttulo II, y a las Personas Fsicas con el rgimen general por Actividades Empresariales, que enajenen locales comerciales en las plazas establecidas mediante Programas gubernamentales de reubicacin de personas dedicadas al comercio en la va pblica, que estn inscritas en el rgimen de pequeos contribuyente.
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Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)

Opcin de no presentar el Dictamen ni SIPREI (parcialmente nuevo estmulo Se modifica el estmulo establecido para los contribuyentes obligados a dictaminar que permite optar por no presentar el dictamen, en los siguientes aspectos:

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a) Establece la opcin de no presentar Dictamen para contribuyentes con ingresos acumulables de hasta $40,000,000 de ingresos acumulables, y que en adicin no tienen la obligacin de presentar la informacin del SIPREI. Asimismo y por nica ocasin, para efecto de sealar que ejercen esta opcin, debern presentar el aviso correspondiente a ms tardar el 30 de abril de 2012. b) Para los contribuyentes anteriormente sealados, el Decreto obliga a presentar la declaracin anual de ISR acorde a reglas emitidas por el SAT, y en disposiciones transitorias establece que por 2011 se presentara dicha informacin cuando manifiesten que estn obligados a dictaminarse, cuando opten por presentar el dictamen, o cuando lo hagan para presentar la informacin alternativa. c) Se mantiene la opcin de no presentar el Dictamen Fiscal y el de Seguro Social, para aquellos contribuyentes que exceden el lmite de ingresos sealado anteriormente, o que el valor de sus activos o trabajadores excedan los lmites sealados en el Art. 32 A del CFF. Para estos contribuyentes se mantiene la obligacin de presentar la informacin a travs del SIPREI. Opcin de das adicionales para pago provisional cuando no se dictaminan estados financieros 26. Se otorgan das adicionales para presentar declaraciones de pagos provisionales o definitivos, por impuestos propios o retenciones, a los contribuyentes no obligados a dictaminarse, considerando para efectos de determinar el lmite de ingresos $40,000,000.
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26. Asimismo se seala que no es aplicable esta opcin a los contribuyentes que hayan optado por dictaminarse. Asimismo se elimina la referencia a ciertos contribuyentes a quienes no les aplicaba mensualmente el pago de impuestos. Otras disposiciones 27. Los estmulos no darn lugar a devolucin o compensacin alguna. Asimismo no se consideraran como ingresos acumulables para efecto del ISR. 28. El SAT emitir las reglas necesarias para la correcta y debida aplicacin del Decreto. 29. Se establecen reglas aplicables a sociedades controladas y controladoras respecto cuando apliquen estmulos fiscales considerados en el Decreto. 30. Se releva de la obligacin de presentar el aviso en materia de estmulos fiscales que contempla el CFF, salvo cuando se establezca en forma expresa en el estmulo. 31. Los beneficios fiscales por estmulos fiscales establecidos en Decretos sern aplicables cuando el contribuyente presente al SAT la informacin que le sea requerida. 32. Se establecen los Decretos o artculos de Decretos vigentes que no fueron suprimidos por este Decreto, as como que los beneficios en los impuestos sealados contemplados en Decretos en materia de Comercio Exterior o Ley Aduanera quedan subsistentes.
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DIRECTORIO
MGI Bargall Cardoso y Asociados, S.C. MGI Bargall Cardoso y Asociados, S.C. MGI Despacho Gmez Leyva y Asociados, S.C. MGI Chvez, Ames y Ca, S.C. MGI Chvez, Ames y Ca, S.C MGI Zavala Gutirrez y Ca, S.C. MGI GPM Contadores y Auditores, S.C. MGI CORPORITAX Mxico , D.F. Veracruz Los Mochis C.P.C. Jos Carlos Cardoso C. C.P.C. Rafael Castellanos P. C.P.C. Francisco Gmez Ponce C.P.C. Francisco Javier Ames C. C.P.C. Jos Guadalupe Chvez C.P.C. Roberto Zavala Gutirrez C.P.C. Jos Cesreo Miranda V. C.P.C. y M.I. Roger H. Cabaas Chi Jcardoso@bargallo.com.mx rafaelcp@bargallo.com.mx franciscogamez@mgimexico.com

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