ESUV ESCOLA DE ESTUDOS SUPERIORES DE VIOSA CURSO BACHARELADO EM DIREITO

PAULO SEIXA ALEX ANDEL

ICMS

Viosa Minas Gerais 2011

PAULO SEIXA ALEX ANDEL

ICMS

Trabalho de Direito Tributrio apresentado ESUV Escola de Estudos Superiores de Viosa, como parte do programa da matria Direito Tributrio II do Curso de Bacharelado em Direito. Orientadora: Prof. Mauro Pacheco

Viosa Minas Gerais 2011

SUMRIO 1 - DADOS PARA IDENTIFICAO ........................................................................ ...... 4 2 - INTRODUO..........................................................................................................5 3 - ICMS SUA HISTRIA ......................................................................................... ...... 6 4 - COMPETNCIA ......................................................................................................... 7 5 FUNO DO ICMS.............................................................................................. ...... 8 6 FATO GERADOR................................................................................................. ...... 9 7 DESTRINCHANDO A SIGLA ICMS..................................................................... ....11 7.1 OPERAES RELATIVAS CIRCULAO.................................................. . 11 7.2 MERCADORIAS....................................................................................................11 7.3 PRESTAO DE SERVIOS..............................................................................11 7.4 BENS DESTINADOS A CONSUMO OU ATIVO FIXO...........................................12 8 BASE DE CLCULO................................................................................................13 8.1 BASE DE CLCULO QUADRO SINTICO...................................................... 14 8.2 NO CUMULATIVIDADE DO ICMS.................................................................... 16 9 CONTRIBUINTE...................................................................................................... 18 10 LANAMENTO .................................................................................................... 19 11 IMUNIDADES ...................................................................................................... 20 12 CONCLUSO ...................................................................................................... 21 13 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................... 22

DADOS DE IDENTIFICAO 1.1 Instituio: 1.2 Tema: ICMS 1.3 Ttulo: ICMS 1.4 Autor: Alex Andel, Paulo Seixa 1.5 Orientador: Prof. Mauro Pacheco 1.6 Perodo: 1 semestre de 2011 ESUV ESCOLA DE ESTUDOS SUPERIORES DE VICOSA Curso de Bacharelado em Direito

2. Introduo

O presente trabalho tem como escopo estudar o ICMS, imposto sobre circulao de mercadorias e servios. Tal imposto nem sempre teve essa denominao, quando de sua criao pela Constituio de 1967 era chamado imposto sobre circulao de mercadorias, ICM, com regulamentao pelo Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro 1968, e tinha como base de clculo, o valor da operao decorrente da sada da mercadoria e o preo corrente da mercadoria ou similar. Com a CRFB/88, o imposto passou a abranger a prestao de servios de transporte e comunicao, sendo-lhe acrescida a sigla S. A base de clculo existente hoje segue o determinado pela CRFB/88 e basicamente reflete o valor da operao de circulao da mercadoria ou o preo do servio de transporte. Existe uma discusso sobre a forma de clculo do citado imposto que a questo do clculo por dentro que ser tratado mais especificamente dentro de tpico prprio.

3. ICMS Sua histria Conforme o Professor Aliomar Baleeiro, a partir de 1936 a principal fonte de receita dos Estados brasileiros foi o imposto de vendas e consignaes, a Unio o criou em 1923, pela lei 4.625 de 31 de dezembro de 1922, com o nome de imposto sobre vendas mercantis para atender as associaes comerciais que pretendiam um papel lquido e certo com fora cambial das letras de cmbio e promissrias. A Constituio de 1934 alargou tal imposto para as consignaes e no apenas as vendas mercantis da Lei de 1922(BALEEIRO. 2007. Pg. 367) O IVC concorria com da receita tributria dos Estados. Sacha Calmon apud Baleeiro afirma que desde a emenda 18/64 Constituio de 46, quando buscou-se a racionalizar o sistema tributrio que o ICM se mostrou um imposto problema, enfermo, e deveria ser modificado por um imposto no cumulativo e os militares receptivos s crticas do juristas e economistas que afirmavam que o IVC era um imposto propiciador de inflao, que impedia o desenvolvimento da federao. Da surge o ICM, no cumulativo em lugar do IVC cumulativo. A ideia era tomar como modelo os impostos europeus sobre valores agregados ou acrescidos, mas a realidade do pas, mas duas dificuldades se apresentaram: a primeira era que os pases europeus so naes de organizao unitria, no existem estados membros e quando no fosse assim, a competncia para operar tal imposto era central. A segunda, era a constatao de que no Brasil, os estados membros os estavam acostumados Essas a tributar o comrcio as de mercadorias(IVC), a Unio, a produo de mercadorias industrializadas e os Municpios, como servios. dificuldades impediram ideias transformadoras, houve um temor de que os estados no se adaptassem deveriam e perdessem receitas, gerando problemas polticos, sociais(CALMON. 1994. Pg. 220).

4. Competncia Antes da CRFB/88 o ICM j era de competncia dos Estados e do Distrito Federal, com o advento da aludida Constituio ele esta entre os impostos da competncia dos Estados e do Distrito Federal e teve seu mbito ampliado, passando a abranger as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, assim a sigla passa de ICM para ICMS. Competente para cobrar o ICMS o Estado em que se verifica a hiptese de incidncia. Tal situao no produz os efeitos desejados, em face da no cumulatividade do imposto, tcnica que gera distores, com favorecimento dos Estados produtores, em detrimento dos Estados consumidores. Quando a mercadoria importada, a competncia para cobrar o aludido imposto do Estado no qual est situado o estabelecimento importador.

5. Funo do ICMS O ICMS um imposto predominantemente fiscal. fonte de receita de maior amplitude para os Estados e Distrito Federal, sendo que em 2010, no geral, foram arrecadados R$ 268, 6 bilhes pelos Estados federados. A CRFB/88, estabeleceu que o ICMS pode ser seletivo, facultando assim seu uso como funo extrafiscal. Caso o legislador estadual opte por adotar a seletividade, as alquotas devero ser fixadas de acordo com a essencialidade do produto, sendo menores para os gneros considerados essenciais e maiores para os suprfluos, de forma a gravar de maneira mais onerosa os bens consumidos pelas pessoas com maior capacidade contributiva.

6. Fato Gerador A primeira tese sobre o conceito de fato gerador ou pressuposto do ICMS, foi conforme o Prof. Aliomar Baleeiro foi inaugurada com o advento da EC 18/65 e defendida pelas autoridades fiscais, certamente porque ampliava ao mximo a noo de fato gerador, sustentava que a sada fsica de mercadorias do estabelecimento comercial, industrial, pouco importando a causa, o ttulo jurdico ou o negcio, era o verdadeiro pressuposto ou fato gerador do tributo, dessa tese sofisticada implicaria que at o furto, roubo, extorso, figuras tpicas do direito penal seriam fatos geradores do tributo. O que obviamente no alcanou o sufrgio dos tributaristas e tribunais brasileiros(BALEEIRO. 2007, pg. 375). O fato gerador do ICMS descrito na lei que o institui. Segundo a Constituio, cabe lei complementar geradores dos tributos. O mbito do ICMS dentro do qual o legislador estadual pode definir o fato gerador, est enumerado da seguinte forma, pela Lei Complementar n. 87/96:
Art. 2 O imposto incide sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

estabelecer normas gerais em

matria de legislao tributria, especialmente a definio sobre os fatos

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V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. 1 O imposto incide tambm: I - sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. 2 A caracterizao do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua.

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7. Destrinchando a sigla ICMS muito importante compreender o significado das principais

expresses contidas no ICMS, so elas: a) operaes relativas circulao; b)mercadorias. c) prestaes de servios; d) bens destinados a consumo ou ativo fixo. 7.1 Operaes relativas circulao So quaisquer atos ou negcios, independentemente da natureza jurdica especifica de cada um deles, que implicam circulao de mercadorias, ou seja, implica em mudana da propriedade das mercadorias. A principal operao o contrato de compra e venda, mas um simples contrato de compra e venda de mercadoria, considerado um negcio jurdico, no gera o dever de pagar o ICMS, esse dever surge da circulao da mercadoria em decorrncia da execuo do citado contrato. 7.2 Mercadorias Mercadorias so coisas mveis. So coisas porque bens corpreos, que valem por si e no pelo que representam. Todas as mercadorias so coisas, mas nem toda coisa mercadoria, pois o que caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao, sendo que mercadorias so as coisas destinadas ao comrcio. So adquiridas pelos empresrios para revenda.

7.3 Prestao de Servios

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As prestaes de servios sujeitas ao ICMS so aquelas relativas a transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, exclusivamente. A competncia para tributar os servios em geral permanece com os municpios. As prestaes de servio que geram a incidncia do imposto so aquelas de carter oneroso. 7.4 Bens destinados a consumo ou ativo fixo Os bens destinados ao consumo ou ao ativo fixo do estabelecimento no so mercadorias. Estes bens como o ativo fixo no se caracterizam como mercadorias, e por esta causa somente cabe a cobrana do ICMS na entrada do estabelecimento importador daqueles bens que tenham sido importados do exterior. No art.155 pargrafo 2o, inciso IX, alnea a consagrada uma abrangncia excepcional, pois neste artigo possibilita-se incidir o ICMS ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento importador.

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8. Base de Clculo Regra geral a base de clculo do ICMS o valor da operao relativa operao relativa circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. Ela compreende o prprio montante do tributo, sendo regra vlida para todos os casos, inclusive importao. Dessa forma, a alquota efetiva do ICMS acaba por ser maior que a nominal, uma vez que o imposto incide sobre o seu prprio valor. Para se entender o que se considera imposto por dentro, faremos um apanhado jurdico relativo matria e logo aps traremos um exemplo prtico. Desde o Cdigo Tributrio Nacional, se previu que:
4 O montante do imposto sobre circulao de mercadorias integra o valor ou preo a que se referem os incisos I e II deste artigo constituindo o respectivo destaque nos documentos fiscais, quando exigido pela legislao tributria, mera indicao para os fins do disposto no artigo 54.

Tal artigo foi revogado pelo Decreto-Lei n. 406, de 31 de dezembro de 1968, mas este continuou a dar o mesmo tratamento matria, nos seguintes termos:
Art. 2 - 7 O montante do imposto de circulao de mercadoria integra a base de clculo a que se refere este artigo, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle.

Por fim, tambm a Lei Complementar n. 87/96 mencionou que:

Art. 13 A base de clculo do imposto : 1 integra a base de clculo do imposto:

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I o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle.

Assim, h mais de 30 anos esta a sistemtica de apurao do ICMS. O entendimento da sistemtica do clculo por dentro requer que tenhamos em mente as etapas de formao do preo, considerado em nosso exemplo o valor pelo qual a mercadoria vendida.

Exemplo:
- Custo da mercadoria + margem de lucro = R$ 80,00 - Alquota do ICMS = 18% - (100% (valor do produto) 18(alquota) = 82 Base de clculo = R$ 80,00 : 82 = R$ 97,56 x 18% = 17,56 ICMS devido = R$ 17,56 A diviso por 82 aplica-se nos casos em que estejamos calculando o ICMS "por dentro" considerando a alquota de 18%, ou seja, a diviso por (1,00 - 0,18). Caso a alquota fosse 12%, a diviso seria por 88 e assim sucessivamente.

8.1 Base de Clculo - QUADRO SINTICO

Nos termos do art. 6 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 5141/01-RICMS, a base de clculo do imposto a disposta na quadro a seguir: Fato Gerador Base de Clculo

Sada de mercadoria de estabelecimento O valor da operao. de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular. No fornecimento de alimentaes, bebidas e outras mercadorias por restaurantes, bares e estabelecimentos similares. O valor da operao, compreendendo mercadoria e servio.

Na importao de mercadorias ou bens. A soma das seguintes parcelas: a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao;

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b) Imposto de Importao (II); c) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); d) Imposto sobre Operaes de Cmbio (IOF); e) quaisquer despesas aduaneiras efetivamente pagas repartio alfandegria at o momento do desembarao da mercadoria ou bem. Na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal. Na prestao onerosa de servio de comunicao. O preo do servio. O preo do servio compreende, tambm, os valores cobrados a ttulo de acesso, adeso, ativao, habilitao, disponibilidade, assinatura e utilizao dos servios, bem assim aqueles relativos a servios suplementares e facilidades adicionais que otimizem ou agilizem o processo de comunicao, independentemente da denominao que lhes seja dada.

No fornecimento de mercadoria com O valor da operao. prestao de servios no tributados pelo ISS. Nas prestaes de servios tributados pelo ISS, mas com indicao expressa de incidncia do ICMS sobre as mercadorias fornecidas, conforme Lei Complementar n 56/87. O preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada.

Na transmisso a terceiro de mercadoria O valor da operao. depositada em armazm-geral ou em depsito fechado, na unidade federada do transmitente. Na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no houver transitado pelo estabelecimento transmitente. No recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no Exterior. O valor da operao.

O valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao.

Na aquisio em licitao pblica de bens O valor da operao acrescido do valor dos ou mercadorias importados do Exterior Impostos de Importao e sobre Produtos apreendidos ou abandonados. Industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente. Na entrada no territrio do Estado de O valor da operao de que decorrer a entrada. petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, oriundos de outra unidade federada, quando no destinados industrializao ou comercializao. Na utilizao, por contribuinte, de servio O valor da prestao na unidade federada de cuja prestao se tenha iniciado em origem.

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outra unidade federada e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente, alcanada pela incidncia do imposto.

Tabela disponvel em: http://www.fisconet.com.br/icms/icms_pr/materias/base_calculo.htm Acessada em 25 de fevereiro de 2011, s 13h.

Assim para terminar tal tpico vai uma tabela com a alquota do ICMS nominal e real. Tabela ICMS alquota Nominal Real 7% 7,527% 12% 13,636% 18% 21,951% 25% 33,333% 30% 42,857%

Tal forma sofisticada de manipulao surgiu, conforme o Professor Dutra1:

No Brasil, apesar de todo o desenvolvimento cientfico e cultural verificado no mundo nas ltimas dcadas, ainda persistem entre ns alguns critrios ou prticas totalmente incompatveis com o nvel de inteligncia e de conhecimento de parte significativa da nossa populao. Um exemplo tpico desse fato diz respeito ao clculo do ICMS. Vamos mostrar como foi possvel, atravs de um artifcio matemtico grosseiro, transformar uma alquota de 25% em uma alquota de 33,33%, ou uma alquota de 18% em 21,95%. Tudo comeou com a Lei n 5.172 de 25/10/1966, que regulamentou o sistema tributrio nacional e estabeleceu normas gerais de direito aplicveis Unio, Estados e Municpios. Essa Lei, no o seu Art. 53, assim define a base de clculo do ICM (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias): A base de clculo do imposto o valor da operao de que decorrer a sada de mercadoria, ou seja, a base de clculo do ICM o valor da mercadoria. A origem do artifcio surgiu 44 dias aps a edio da citada Lei. Numa jogada de mestre, manifestando toda esperteza caracterstica daqueles que se julgam sbios perante a maioria, os legisladores redigiram o Ato Complementar n 27 de 8/12/1966,
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http://www.professordutra.com.br/blog/?p=158#more-158, acessado em 25 de fevereiro de 2011, s 13h:40m.

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assinado pelo ento presidente Castelo Branco, que em seu pargrafo 4 estabelece: O montante do imposto sobre circulao de mercadorias integra o valor ou preo a que se refere o artigo 53. Traduzindo em trocados: o ICM incide sobre o prprio ICM! E posteriormente, com a criao do ICMS, esse entendimento foi mantido e seguido em todas as leis estaduais que regulamentam a cobrana desse imposto.

8.2 No cumulatividade do ICMS Segundo o art. 155, 2, I, da CRFB/88, o ICMS no ser cumulativo, compensando o quer for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrados das anteriores pelo mesmo ou outro Estado. Tal sistema funciona mediante a utilizao do mecanismo de dbitos e crditos. A cada aquisio tributada de mercadoria, o adquirente registra como crdito o valor incidente na operao. Tal valor um direito do contribuinte, o ICMS a recuperar, que pode ser abatido no montante incidente nas operaes seguintes. A cada alienao tributada de produto, o alienante registra como dbito o valor incidente na operao. Tal valor uma obrigao do contribuinte, consistente no dever de recolher aos cofres pblicos o valor devido operaes anteriores. Periodicamente, faz-se uma comparao entre os crditos e dbitos e caso estes sejam superiores queles, o contribuinte deve recolher aos cofres pblicos a diferena, caso contrrio, a diferena ser compensada posteriormente ou at mesmo ressarcida. ou compens-los com os crditos obtidos nas

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9. Contribuinte A definio dos contribuintes do ICMS encontra-se no art. 4 da Lei Complementar n. 87/1996, nos seguintes termos:
Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja sua finalidade; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro estado, quando no destinado comercializao ou industrializao.

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10. Lanamento O ICMS lanado por homologao, nos termos do art. 150 da CFRB/88, pois o prprio sujeito passivo que, a cada perodo de tempo determinado por lei, respeitando a sistemtica de dbitos e crditos, calcula o valor do imposto devido a antecipa o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, cabendo a esta verificar a correo do procedimento e, se for o caso, homolog-lo, podendo, ainda, lanar de ofcio as diferenas porventura devidas(ALEXANDRE. 2010.pg. 621)

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11. Imunidades Conforme O professor Ricardo Alexandre os livros de histria noticiam que nas relaes comerciais internacionais o Brasil costumava sofrer prejuzo em virtude de concentrar suas importaes em produtos primrios ou, no mximo, semielaborados e, ao mesmo tempo, importar produtos industrializados. O sistema produtivo no agregava valor ao que extrai da natureza, deixando essa lucratividade para os pases mais desenvolvidos. Por causa dessa lio a CRFB/88, previu em seu texto originrio, a no incidncia do ICMS sobre operaes que destinassem ao exterior produtos Industrializados, excludos os semielaborados, definidos em lei complementar, art. 155, 2, X, a. Com o passar do tempo, o Brasil passou a disputar o mercado de bens industrializados. Com essa a CRFB/88, foi emendada e passou a imunizar de ICMS todas as exportaes de mercadorias e servios, de forma que o art. 155, 2, X, a, passou a prever que o ICMS no incidiria sobre operaes que destinassem mercadorias ao exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. O ICMS no incide sobre os livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, art. 150, VI, d, CRFB/88. Conforme o art. 155, 2, X, c, no incide o ICMS sobre o ouro, quando definido em lei como ativo

21 financeiro ou instrumento cambial. E nos termos do art. 155, 2, X, d, no incidir ICMS nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades da radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.

12. Concluso No findar dessa sntese esperamos ter alcanado nosso propsito de traar, em breve apartado, os particulares do ICMS.

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13. Bibliografia ALEXANDRE, Ricardo. DIREITO TRIBUTRIO ESQUEMATIZADO. 4 Ed. Rio de Janeiro. Forense. So Paulo. Mtodo. 2010 BALEEIRO, Aliomar. DIREITO TRIBUTRIO BRASILEIRO. 11 ed. atualizada por Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro. Forense. 2007. COELHO, Sacha Calmon Navarro. COMENTRIOS CONSTITUIO DE 1988 SISTEMA TRIBUTRIO, 6 Ed. Rio de Janeiro. Forense. 1994. MACHADO, Hugo de Brito. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO, 29 Ed. So Paulo. Malheiros. 2008.