4.1.5 Ley del impuesto sobre la renta LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

En la ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se tiene los porcentajes de depreciacin anual de los diferentes activos y los factores de ajuste por ao. Cuando se vende o se cambia un bien de capital, pueden ocurrir las ganancias o prdidas de capital (precio de venta o valor de mercado valor en libros o un costo ajustado). El gobierno es un socio ms de las empresas, por el impuesto sobre la renta que cobra, este ltimo aspecto, es sencillamente un desembolso mas. Los impuestos se calculan utilizando la relacin: IMPUESTOS = (ingreso bruto gastos depreciacin) T. Donde T = tasa tributaria. Entonces; IMPUESTOS = (IG) T. Sin embargo para ayudar un poco al pequeo comerciante los impuestos corporativos realmente se calculan como: Impuestos corporativos: (IG) (tasa normal de impuestos) + (IG -- $ 25 000) (sobretasa). Actualmente, la tasa tributaria federal normal es del 22% y la sobre tasa es del 26%. As, para todo IG sobre $ 25000 la tasa tributaria aplicable (efectiva) es d 22+26= 48% Ejemplo 1 (A): Para un ao en particular la compaa ABC tiene un ingreso bruto de $ 2 750 000, con gastos y depreciacin que totalizan $ 1 950 000 Cul es la cantidad de impuestos que se deben pagar ese ao?

Comentario: Observe que la deduccin de $ 25 000 produce una disminucin en los impuestos de $ 6 500, ya que una tasa de impuesto directa del 48% requiere un total de $ 800, 000 (0.48) = $ 384, 000 en impuestos que deben pagarse. Para fines de simplificacin, la tasa tributaria utilizada en un estudio econmico es frecuentemente una tasa tributaria efectiva de una cifra que sirve para contabilizar impuestos federales, estatales y municipales. Las tasas tributarias efectivas ms comnmente usadas son de 50% a 52%. Una ventaja de aplicar una tasa efectiva es que los impuestos estatales son deducibles de los impuestos federales. De esta forma, se puede utilizar la siguiente relacin para calcular la tasa tributaria efectiva como una fraccin decimal. Tasa tributaria efectiva incremental = tasa estatal + (1 tasa estatal) (tasa federal). Donde la tasa federal del 48% es generalmente aplicable, porque el IG ya ha sobre pasado $ 25 000; o sea, la tasa federal incremental es del 48%. Ejemplo 1 (B): Calcule el impuesto a la renta para la informacin presentada en el ejemplo anterior (A), utilizando una tasa tributaria efectiva, si la tasa estatal es del 8% y la compaa utiliza una tasa federal del 48%. Solucin: Primero la tasa efectiva se calcula utilizando la ecuacin: Tasa efectiva = 0.08 + (1 0.08) (0.48) = 0.5216

Ahora, Impuestos = IG (tasa tributaria efectiva) = 800, 000 (0.5216) = $ 417 280. Nota: No compare este resultado con el anterior ya que aquel no incluye impuesto estatal. Los estudios de la ingeniera econmica en que puede utilizarse una tasa de impuestos sobre la renta se consideran estos impuestos. La tasa del 50% es una aproximacin al ISR incorporado de 48% sobre el ingreso gravable superior a $ 25 000 teniendo en cuenta los ISR estatales o locales. Cuando se espera que el ingreso gravable no sea muy superior a los $ 25 000, o cuando hay razn para creer que se podra aplicar otro ISR, entonces debera utilizarse la tasa apropiada de ISR. Los gastos de capital, son en activos no depreciables como los terrenos, y en activos depreciables (bienes de vida til de ms de 1 ao), donde se recupera la inversin por medio de los cargos por depreciacin. Los gastos de capital y los valores de salvamento no se gravan. El procedimiento general para considerar los impuestos sobre la renta en los clculos de ingeniera econmica es determinar la diferencia de deducciones entre las dos alternativas en consideracin y sumar el 50% de esta diferencia a la alternativa con menos deducciones. Esto se hace debido que la alternativa que tenga la menor deduccin tendr que pagar ms ISR.; suponiendo que el ingreso no se vera afectado por la alternativa seleccionada, la diferencia en los impuestos sobre la renta seria el 50% de la diferencia en las deducciones entre las alternativas. Al determinar las deducciones para cada alternativa, el costo inicial de cada una debe amortizarse sobre la vida til del activo utilizando el mtodo en LR. Todos los otros costos anuales se suman entonces a esta cifra para obtener las deducciones totales anuales. Ejemplo 2: Determine cul de las alternativas siguientes debe pagar ISR adicional y la cantidad del impuesto utilizando la depreciacin en LR y una tasa de ISR del 50%.

Solucin: La depreciacin anual en LR para cada alternativa es:

Por ao.

Por ao. Al sumar los costos respectivos a la depreciacin, la deduccin anual para cada alternativa es:

Dado que la alternativa B tiene: 2400 1900 = $ 500 menos de deducciones que la alternativa A, los impuestos sobre la renta para la alternativa B sern mayores por. 0.50 (500) = $ 250 anuales. Comentario: Obsrvese que no fue necesaria una tasa de inters para esta parte del problema. Para poder comparar las alternativas por medo de uno de los mtodos presentados en los siguientes captulos se tendr que considerar la tasa de inters.