2.1 INGRESOS QUE SE GRAVAN 2.1.

1 RGIMEN GENERAL Sujetos del impuesto Personas perciban ingresos por actividades empresariales. Personas que presten servicios profesionales. Residentes en el extranjero con establecimiento permanente.

Ingresos Acumulables Los provenientes de documentos por cobrar. Las cantidades que se recuperen por seguros y fianzas. Derivados de la enajenacin de obras de arte hechas por el propio contribuyente. Los obtenidos mediante la explotacin de una patente. Los obtenidos por la explotacin de obras escritas, fotografas y en general los que deriven de la explotacin de derechos de autor. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o la prestacin de servicios profesionales. Los descuentos, devoluciones o bonificaciones. Ganancia derivada de la enajenacin de activo fijo.

2.1.2 RGIMEN INTERMEDIO El Artculo 134 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que los contribuyentes Personas Fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, y cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido la cantidad de $4000,000.00, aplicarn las disposiciones de la Seccin I De las Personas Fsicas con actividades empresariales y profesionales, Captulo II de dicho ordenamiento, y podrn estar a las disposiciones aplicables al Rgimen Intermedio. Al respecto, el segundo prrafo de dicho Artculo considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior stos hubieran representado, por lo menos, el 90% del total de sus ingresos acumulables disminuidos de aquellos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de esta Ley (sueldos). Es conveniente tener en cuenta que los contribuyentes que opten por tributar bajo el Rgimen Intermedio, estn obligados a cumplir con las dems obligaciones fiscales que se establecen en el Artculo 133 de la LISR, aplicables a los contribuyentes de la Seccin I, tambin conocida como Rgimen General; de tal forma que los contribuyentes debern evaluar, de acuerdo a su operacin u objeto social, la conveniencia de aplicar dicha opcin. 2.1.3 RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES PF que realicen exclusivamente actividades empresariales y que el ejercicio anterior haya obtenido ingresos que no excedan los $2000,000

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No podrn pagar impuestos como pecos quienes obtengan ingresos por concepto de comisin, agencia, representacin, corredura, distribucin o espectculos pblicos, ni quines obtengan ms del 30% de sus ingresos por la enajenacin de mercancas de procedencia extranjera. Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial excedan de $2000,000 o no se presente la declaracin informativa a q estn obligados los pecos, el contribuyente dejar de tributar bajo este rgimen y deber tributar como rgimen intermedio o bien como actividad profesional. Los pecos cambiarn de rgimen cuando expidan uno o ms facturas. Tambin cambiarn de rgimen si reciben un pago derivado de su actividad empresarial mediante traspaso de cuentas en instituciones de crdito. 2.2 MOMENTO DE ACUMULACION Para los efectos de esta Seccin, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos. Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullos correspondan a anticipos, a depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien efecta el pago. En cheque, se considerar percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Tambin se entiende que es efectivamente percibido cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones 2.3 DEDUCCIN DE GASTOS E INVERSIONES Son inversiones las del ttulo II ( 38 ). Los porcientos de deduccin se aplican an cuando no se haya pagado todava. Si no se puede separar en el financiamiento el precio de los intereses entonces se aplica el porciento sobre el total y los intereses no se deducen Los contribuyentes a que se refiere esta Seccin, que nicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de $840,000.00*, en lugar de aplicar lo dispuesto en los prrafos precedentes de este artculo, podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. No ser aplicable tratndose de automviles, terrenos y construcciones, respecto de los cuales se aplicar lo dispuesto en el Ttulo II de esta Ley.

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Este prrafo se actualizar en los trminos sealados en el ltimo prrafo del artculo 177 de esta Ley. (Cuando la inflacin sea superior al 10%) 2.4 PAGOS PROVISIONALES De acuerdo con lo que establece el Artculo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las Personas Fsicas que tributan en el Rgimen de las Actividades Empresariales y Servicios Profesionales se encuentran obligadas a efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, los cuales debern presentar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.

2.4.1 RETENCIONES POR PERSONA MORAL Es importante mencionar que de acuerdo con lo que establece el Artculo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las Personas Morales, stas debern retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efecten, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin, y el impuesto retenido ser acreditable contra el

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impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales; cabe mencionar que para las personas que desarrollan actividades empresariales, la Ley en comento no establece dicha retencin.

2.5 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES 175 LISR.- PF que obtengan ingresos en un ao de calendario, con excepcin de: a) Los ingresos exentos. b) Los ingresos por los que se haya hecho pago definitivo. Obligados a presentar declaracin anual en Abril. II3.11.9 Feb-Mar se entendern presentadas el 1o. de Abril. 2.6 HONORARIOS PERSIBIDOS EN FORMA ESPORADICA Lo que coloquialmente se ha designado como rgimen fiscal de honorarios (prestacin de servicios profesionales) incorporado en Captulo II, Ttulo IV de la Ley del ISR (LISR) de las actividades empresariales y profesionales, es uno de los regmenes ms usuales para que los profesionistas paguen sus impuestos. En aos anteriores se tena dispuesto un captulo independiente para honorarios, sin embargo, posteriormente se unific debido a que se haban dado prcticas indebidas por algunos profesionistas quienes para evitarse la retencin que las personas morales deben efectuar, expedan facturas (sin retenciones) en lugar de recibos de honorarios. Lo anterior en nuestra opinin fue un desacierto para la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), ya que fusion actividades civiles con actividades mercantiles, las cuales son totalmente diferentes; y bajo el tenor de evitar esta prctica indebida, se propiciaron repercusiones indebidas. 2.7 REGIMENES FISCALES APLICABLES A LOS INGRESOS POR DERECHO DE AUTOR Los ingresos por Derechos de Autor, dentro del Captulo II De Ingresos por Honorarios y en general por la prestacin de un Servicio Personal Independiente del Ttulo IV de la LISR; asimismo conforme a lo establecido en el Artculo 77, fraccin XXX de la Ley, estaban totalmente exentos los ingresos por permitir a terceros la publicacin de obras escritas en libros, peridicos, revistas y reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales, con algunas excepciones contenidas en ese mismo Artculo. Con respecto a los dems ingresos por Derechos de Autor que s estaban gravados, tenan el derecho de acreditar un monto equivalente a 8 SMG del rea geogrfica del D.F. elevado al ao contra el ISR a cargo del ejercicio. Por otro lado, la Regla 3.20.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001 brindaba la opcin de que, cuando los ingresos por Derechos de Autor se perciban directamente de Personas Morales, a stos se les poda dar un tratamiento de asimilables a sueldos y salarios conforme al Artculo 78, fraccin V de la LISR, y slo se efectuaba la retencin del 10% del ISR sobre la parte de las regalas que excedieran de 8 SMG del rea geogrfica del contribuyente elevada al ao. Es decir, a los ingresos por Derechos de Autor, se les daba un tratamiento especial en comparacin al resto de los ingresos por Honorarios, lo que resultaba de alguna manera injusto. En la actual Ley del ISR, vigente a partir del 1 de enero de 2002, los ingresos por Derechos de Autor se encuadran, en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR. Con la creacin de una nueva Ley del ISR se da un giro muy importante al tratamiento

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fiscal que se debe dar a los ingresos por Derechos de Autor, destacando los siguientes puntos: * Se elimina la exencin total que exista para los ingresos por permitir a terceros la publicacin de obras escritas en libros, peridicos, revistas y reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales, y slo se otorga una exencin que queda limitada hasta el equivalente a 2 SMG elevados al ao, y por el excedente se pagar el ISR (Artculo 109, fraccin XXVIII de la LISR). * Se elimina el derecho de acreditar un monto equivalente a 8 SMG del rea geogrfica del D.F. elevado al ao contra el ISR a cargo del ejercicio. * No se hace una distincin particular sobre si los ingresos por Derechos de Autor deben considerarse como actividad empresarial o servicios profesionales. Dentro de las Reformas Fiscales para el ejercicio 2003, se reform la fraccin XXVIII del Artculo 109 de la LISR. El cambio consisti en aumentar el monto de la exencin por la obtencin de stos ingresos a 20 SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. El 17 de octubre de 2003 se dio a conocer el Nuevo Reglamento de la LISR, en cual se adiciona en el Artculo 135. Este Artculo establece el momento en que se debern efectuar los pagos provisionales de ISR cuando se obtienen ingresos por Derechos de Autor exentos. En el presente trabajo se realizar un anlisis integral de los ingresos por Derechos de Autor desde el aspecto jurdico y fiscal. Posteriormente, a travs de varios casos prcticos, se ejemplificar el tratamiento que la LISR da a estos ingresos. 2.8 ESTIMULOS FISCALES Sern deducibles en la declaracin anual los siguientes conceptos: Depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro. Se consideran cuentas personales especiales para el ahorro cualquier depsito o inversin que efecte el contribuyente en una institucin de crdito, siempre que manifieste por escrito a dicha institucin que el depsito o la inversin se efecta en los trminos establecidos por el Artculo 218 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Pago de primas de contratos de seguros que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, la jubilacin o el retiro. Estos contratos debern ajustarse a lo dispuesto por la Ley sobre el Contrato de Seguro y reunir los requisitos correspondientes entre los que se encuentran el que debern contener adems el texto ntegro del Artculo 218 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y slo podrn ser celebrados con las instituciones de seguros facultadas para practicar en seguros la operacin de vida. Acciones de las sociedades de inversin. Son las emitidas por dichas sociedades en instrumentos de deuda las cuales se relacionan en el Anexo 7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal que puede consultar en este portal. El importe mximo que podr deducirse por concepto de estmulos fiscales (incluidos los tres sealados anteriormente) no podr exceder de $152,000.00 en el ao. 2.9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Impuesto aplicable en Mxico. La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica fue aprobada por el Congreso de la Unin el 1 de junio de 2007, como parte del paquete de Reforma Fiscal propuesto por el Ejecutivo encabezado por el Presidente Felipe de Jess Caldern Hinojosa. Dicha Ley entr en vigor el 1 de enero del 2008..en el diario oficial.

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Sujetos Conforme a lo previsto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica vigente, estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas (con actividad empresarial o rgimen intermedio) y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios

2.9.1 INGRESOS Para efectos de esta Ley, se consideran ingresos percibidos aquellos que fueron efectivamente cobrados durante el ejercicio, en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 2.9.2 DEDUCCIONES Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, podrn disminuir las siguientes deducciones: Erogaciones por la adquisicin de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico (erogaciones no deducibles). El impuesto valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social. Erogaciones por aprovechamientos, explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, siempre que sean deducibles para ISR. Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo. Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales

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La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Los donativos no onerosos ni remunerativos. (Pero solo a un 7.5 por ciento de las utilidades anuales de la persona que dona, es decir NO TODO EL DONATIVO SERA AFECTO A DEDUCCION DE IMPUESTOS.) Las prdidas por crditos incobrables por: Los servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las prdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones en pago. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU La mayora de las empresas se ampararon contra este impuesto alegando inconstitucional la eliminacin de la deduccin del activo fijo adquirido antes de septiembre de 2007, ya que ste, a pesar del crdito en disposiciones transitorias, no podr ser deducido en su totalidad. 2.9.3 BASE El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del impuesto a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas descritas anteriormente, las deducciones autorizadas que establece esta Ley. 2.9.4 ACREDITAMIENTOS Ingresos Exentos Los obtenidos por la Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios, los rganos constitucionales autnomos y las entidades de la administracin pblica paraestatal. Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. Sindicatos obreros Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, asociaciones patronales, y los organismos que

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conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Las instituciones o sociedades civiles administradoras de fondos o cajas de ahorro, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestin colectiva. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. La enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, La enajenacin de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenacin la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas (ms del 90% de sus ingresos). Las personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades gravadas.

2.10 IMPUESTOS A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO IDE, entra en vigor 01 de Julio de 2008. Grava depsitos en efectivo que excedan de $ 25,000.00 por persona, por cuenta y por institucin. (La tasa ser del 2% sobre el excedente) No se considerarn las transferencias electrnicas, traspasos de cuenta, ttulos de crdito o cualquier otro documento. Reforma al artculo 149 de la LGTOC para sealar que los cheques al portador a partir de 2009, no podrn ser mayores a $ 20,000.00. El IDE supone un mecanismo de fiscalizacin a travs del sector financiero, para detectar a las personas fsicas o morales que evaden al Fisco. 2.11 CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Se presenta a ms tardar en el mes de abril del ejercicio siguiente al que se declara. * Se presenta va internet. (DeclaraSAT) * Se consideran nicamente los ingresos cobrados y las deducciones pagadas y de inversin del ejercicio. * Se utiliza la tarifa anual del artculo 177 * Se acreditan los pagos provisionales del ejercicio efectivamente enterados y el ISR retenido por bancos * Pueden adicionalmente deducir, las deducciones personales (Gastos mdicos) Art. 176

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El procedimiento para el clculo del ISR anual, es exactamente igual que el de los pagos provisionales, con la salvedad de las deducciones personales que slo sern deducibles en la declaracin anual. 2.11.1 FORMULACION DE LA DECLARACION ANUAL Suma de Todos los Ingresos Acumulables (despus de deducciones). Aplicar Tarifas Art. 177 Acreditamiento de Pagos Provisionales. Reduccin de Impuestos 2.11.2 DEDUCCIONES PERSONALES Puede considerar como deducciones personales los siguientes gastos, siempre y cuando los haya pagado en el 2008 y cuente con las facturas o recibos que renan todos los requisitos fiscales: Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente. Honorarios a enfermeras, estudios y anlisis clnicos Lentes pticos graduados, hasta por un monto de 2,500 pesos. Gastos funerarios Cuando recupere parte de los gastos anteriores, nicamente podr deducir la diferencia no recuperada. Primas por seguros de gastos mdicos Intereses reales por crditos hipotecarios Donativos no onerosos ni remunerativos (que no se otorguen como pago o a cambio de servicios recibidos), cuando se den a instituciones autorizadas para recibir donativos. Consulte el Directorio de Donatarias Autorizadas El monto de los donativos que se deduzcan en la Declaracin anual del 2008 no debe exceder del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el impuesto sobre la renta del 2007 antes de aplicar las deducciones personales correspondientes a dicho ao. Aportaciones complementarias de retiro Transportacin escolar Estmulos fiscales