5/5/2007

ENCG SETTAT

COMPTABILITE DE GESTION

Compilation www.fadelexpert.ici.ma | Auteur Inconnu

Introduction au contrle de gestion

Le contrle de gestion est un systme daide la direction des entreprises. Son objectif est de permettre la direction gnrale dexercer sa responsabilit.

La fonction de direction a pour tches de : . prvoir, . dcider, . ordonner, . organiser, . coordonner, . contrler.

I- Prvoir

Imaginer ce que va tre ltat de lenvironnement (march, concurrence, technologie) sur le moyen terme (3 5 ans). Le but est de ragir, danticiper les modifications venir.

II- Dcider

Dans une entreprise, on distingue trois types de dcisions : . stratgiques (engagements de lentreprise de faon irrversibles et engagements pris dans un avenir incertain), . oprationnelles ou de gestion (dcisions prises dans un avenir certain ou probabilisable), . dexcution (dcisions prises en avenir certain et facilement rversibles).

III- Ordonner

Il faut que tout soit clair, prcis et excutable.

IV- Organiser

Il sagit de rpartir les fonctions ncessaires lexistence et lactivit de lentreprise entre les diffrents services qui font partie de la structure de lentreprise.

Les fonctions de lentreprise sont un ensemble de tches dtermines cest dire de dtailler toutes les tches essentielles de faon pouvoir les confier des individus dsigns.

La structure de lentreprise visualise par lorganigramme est la rpartition des tches et des responsabilits. Cette structure va servir de base la comptabilit de gestion donc au contrle de gestion.

V- Coordonner

Il sagit pour la direction gnrale de coordonner les actions des diffrents individus qui font partie de lentreprise (coordination des tches, toutes les actions dans le mme sens). Une bonne coordination va permettre dassurer : . lefficacit des moyens mis en uvre (obtention ou ralisation des objectifs de lentreprise), . lefficience des moyens (obtention ou ralisation des objectifs de lentreprise au moindre cot) La coordination dans une entreprise peut tre assure par : * lajustement mutuel primaire (possible que pour des actions de proximit) ; * la standardisation : . des procds et des produits (mthodes de traitement uniformises et dcrites sur des fiches techniques),

. des qualifications du personnel, . par objectif (chaque unit de lentreprise va se voir confier des objectifs de quantit, de qualit, de dlai, et cest grce lautonomie relative de ces units que la coordination de lensemble de lentreprise va tre ralise) ; * lajustement mutuel (consquence des standardisations prcdentes et ne concernant que les personnes hautement qualifies).

Les deux dernires fonctions de coordination supposent une certaine autonomie du personnel (dlgation de pouvoir et contrle). Ces dlgations de pouvoir rclament un certain contrle qui va tre facilit par le systme contrle de gestion.

VI- Contrler

Matriser la bonne marche de lentreprise. Le contrle porte sur les 5 tches prcdentes et doit tre permanent (application des dcisions, comprhension des ordres, bon fonctionnement de la coordination).

Conclusion de lintroduction : Le systme contrle de gestion est un ensemble de procdures et de techniques charg dassurer les prcisions, les dcisions de lentreprise.

Parmi ces procdures, on retrouve : . la comptabilit de gestion qui va elle mme utilise les informations donnes par la comptabilit gnrale, . la gestion prvisionnelle qui est la fois une technique de prvision matrialise par des budgets et des techniques mathmatiques.

1re Partie : Lanalyse des performances

La comptabilit de gestion est une technique comptable charge danalyser, denregistrer, de classer les faits comptables internes lentreprise en vue de calculer des marges ou des rsultats par produits ou par activit (expliquer le rsultat densemble de lentreprise).

Le fait comptable interne est un flux de biens ou de services entre units faisant partie de la structure de lentreprise. Les pices justificatives cres par lentreprise doivent tre des documents internes qui seront remplies par les oprateurs (magasiniers, chauffeurs, ouvriers).

Ces documents internes sont gnralement : * des bons dentre magasin avec les mentions suivantes : . date, . dsignation de la matire premire, du produit fini, de la fourniture, . quantit, . signature de loprateur.

* des bons de sortie magasin (prparer la consommation de la matire premire un cot de production) : . date, . dsignation de la matire premire, du produit fini, de la fourniture, . quantit, . signatures de loprateur, . destinataire.

* les relevs dheures par poste ou par ouvrier

* les relevs dunit duvre par atelier ou service (units physiques qui permettent de caractriser et de mesurer lactivit du service concern)

* les carnets de bord de vhicules (kilomtres parcourus, tonnes transportes).

Il sagira ensuite de dfinir la circulation de ces documents de faon que ces documents, une fois servie, parviennent au service charg de les valoriser.

Le travail du service comptabilit analytique sera de valoriser ces mouvements en quantit : . soit linformation proviendra de la comptabilit gnrale, . soit le service comptabilit analytique utilise des cots pr tablis ce qui lui permet davoir une autonomie complte envers la comptabilit gnrale.

La comptabilit analytique est fonde sur la structure de lentreprise. Il est donc indispensable de bien connatre les fonctions et les tches ncessaires au fonctionnement de lentreprise.

Dans une entreprise, on distingue deux catgories de fonctions : . fonctions oprationnelles, . fonctions de structures.

Les fonctions oprationnelles sont les fonctions qui participent directement la ralisation des biens et services (approvisionnement, fabrication, distribution).

Les fonctions de structure sont les fonctions indispensables la vie de lentreprise (fonction direction, fonction comptabilit, fonction financire, fonction gestion des ressources humaines).

Une fonction est un ensemble de tches (oprations indivisibles) destines remplir une partie de lobjet de lactivit de lentreprise. Une fonction est toujours caractrise par lapplication dune mme technique.

Ltude des fonctions passe par la description des tches ce qui permettra le travail dorganisation et dfinir les comptences requises.

I- Les fonctions oprationnelles

A- Fonction approvisionnement

La fonction approvisionnement a pour mission de procurer lentreprise toutes les matires premires et fournitures ncessaires la production en quantit, qualit et dlai strictement ncessaire et suffisant au moindre cot possible.

Principales tches raliser : . tudes et recherches concernant les matires premires, . choix des fournisseurs, . lancement des bons de commande, . rception de la livraison, . contrle de la livraison, . stockage, . contrle des fournitures dachat.

B- Fonction production

La fonction production a pour mission de raliser les biens et services destins la clientle en quantit, qualit et dlai strictement ncessaire et suffisant au moindre cot possible.

Principales tches raliser : . tudes et recherches techniques, . mthodes de fabrication (fiche technique du travail), . ordonnancement, lancement des oprations, . ralisation pratique des biens et services, . contrle de la production, . stockage des produits finis, . service aprs vente technique.

C- Fonction commerciale

La fonction commerciale a pour mission de mettre la disposition des clients les biens et services demands en quantit, qualit et dlai strictement ncessaire et suffisant au moindre cot possible et au meilleur prix de vente possible. Principales tches raliser : * tudes et recherches commerciales : . besoins exprims ou non par la clientle (tudes commerciales primordiale dans la dmarche stratgique de lentreprise), . dtermination de la part de march de lentreprise. * rception de la commande du client,

* acceptation de la commande et signature du contrat, * contrle et livraison, * dition de la facture de vente.

D- Conclusion

Les fonctions oprationnelles regroupent des tches qui participent directement la cration des biens ou services fabriqus et vendus par lentreprise. Certaines de ces tches sont des oprations matrielles dapprovisionnement, de fabrication, ou de livraison alors que dautres tches (tude de recherche, mthode de fabrication) sont des oprations qui permettent la ralisation des oprations de base. On peut qualifier ces tches de tches de technostructure. Certaines tches de ces fonctions oprationnelles sont administratives (rception et contrle des factures dachat, dition des factures).

II- Les fonctions de structure

A- Fonction de direction

La fonction de direction est la tte de lentreprise qui est charge de : . prvoir, . organiser, . ordonner, . coordonner, . contrler, . commander.

B- Fonction comptable

La fonction comptable a pour mission de procurer lentreprise les disponibilits ncessaires en quantit, qualit et dlai strictement ncessaire et suffisant au moindre cot possible pour le long terme ou pour le court terme.

C- Fonction gestion des ressources humaines

La fonction gestion des ressources humaines a pour mission : . de recruter les individus ncessaires en quantit, qualit et dlai strictement ncessaire et suffisant au moindre cot possible, . dditer les bulletins de paie, . dtudier la gestion de carrire et la formation du personnel.

Sommet stratgique

- Etude et recherche - Mthode - Ordonnancement - Lancement - Contrle - Formation - Comptabilit

- Administration - GRH - Cantine - Garderie

Achat

Magasin

Fabrication

Conditionnement

Livraison

Travaux de Mintzberg

D- Conclusion

Toutes les fonctions de structure sont de nature administrative car elles ne participent pas directement ou indirectement la cration des biens et services fabriqus par lentreprise (tches de support pour Mintzberg). Les travaux de Mintzberg ont t complts par porter qui sest attach la notion de cration de valeur dans lentreprise.

Le prix regroupe deux approches : . le prix de vente accept par le client (valeur dusage, valeur dchange, valeur de prestige), . le cot.

Il sagit pour lentreprise de dterminer la valeur du bien qui est un ensemble de charges. Il faut donc que dans ces calculs de cot de comptabilit analytique, lentreprise sefforce de ne retenir que les charges qui ont particip de faon tangible, raisonnable la cration du produit. Toutes les autres charges ne seront pas incorpores dans les cots calculs.

Chapitre I : Terminologie et dfinition

I- Terminologie
I A- Rsultat

Le rsultat intgre lensemble des charges (cot de revient total) ce qui correspond la mthode des cots complets.

Rsultat analytique par produit = Prix de vente du produit - Cot de revient du produit

1- Notion de prix Prix de vente : Prix accept par le client.

Prix : Cest le rsultat dun accord cest dire la valorisation dun change.

2- Notion de cot Cot : Ensemble des charges.

On pourra calculer diffrents cots : . le cot dachat pour les matires premires, . le cot de production pour les produits fabriqus, . le cot de revient pour les produits vendus.

B- Marge

Le terme marge suppose que le cot de revient nest que partiel cest dire que toutes les charges ne sont pas prises en compte.

Marge = Prix de vente - Cot partiel

II- Le champ dobservation de la comptabilit analytique

Lentreprise va devoir dfinir les cots les mieux adapts son exploitation : . le cot dachat pour les matires premires, . le cot de production pour les produits fabriqus, . le cot de revient pour les produits vendus.

On peut aussi calculer des cots : . par ensemble homogne de produits, . par activit. Les entreprises vont tre aussi obliges de calculer des cots pour chacune des units de lorganigramme de lentreprise.

On peut ensuite calculer des cots : . par tablissement, . par rgion.

III- Le contenu des cots calculs

A- Analyse du processus de lentreprise

On dtermine ainsi les biens et les services consomms dans le cadre de lactivit de lentreprise.

B- Analyse des charges de la comptabilit gnrale

1- Charges non incorporables Biens et services consommables exceptionnels (charges exceptionnelles)

Biens et services non consommables : . impts sur les socits, . cession dimmobilisations, . charges financires sauf intrts des emprunts destin financer des immobilisations, . dotations aux provisions, . dotations aux amortissements sauf dotations aux amortissements dexploitation.

En ce qui concerne les amortissements, . les amortissements dgressifs ne sont pas incorpors car ils nont aucune justification conomique ; . les amortissements linaires doivent tre calculer en fonction de la dure dutilisation approprie. Il faudra donc faire des retraitements pour les amortissements.

2- Charges incorporables A priori, toutes les charges des comptes 60 65 sont incorporables puisque les montants enregistrs en comptabilit gnrale correspondent aux valeurs relles (aucun retraitement).

On peut rajouter, dans les charges incorporables, la valeur de certains biens et services consomms gratuitement par lentreprise (Travail bnvole, Utilisation gratuite de locaux, Rmunration des capitaux propres). Ce rajout dans les charges incorporables est appel lments suppltifs.

C- Analyse des charges incorporables en retenant comme critre le lieu quil peut y avoir entre la charge et le cot que lon veut calculer :

1- Charges directes Charges directes : Prix pay par lentreprise pour acheter un bien ou un service consomm pour un produit et un seul.

Cette charge directe est affecte au cot du produit concern (cot de production).

2- Charges semi-directes Charges semi-directes : Prix pay par lentreprise pour acheter un bien ou un service consomm par une unit de lentreprise et une seule.

Exemples : . nergies, . fournitures consommables,

. salaires et cotisations sociales, . dotations aux amortissements des matriels utiliss par le service concern.

Ces charges vont tre affectes au service qui les a consomm (cot de fonctionnement du service).

Deux types de services apparaissent : * service oprationnel cest dire un service dont lactivit est consomm de faon prouvable pour un produit ou pour un autre service : . service oprationnel principaux (ateliers), . service oprationnel auxiliaire (entretien), * service de structure cest dire un service dont lactivit est consomm par lensemble de lentreprise.

Pour les services de structure, on ne peut pas rattacher le cot de ces services raisonnablement aux produits concerns : . soit on fait une rpartition arbitraire, . soit on considre quil sagit de charges non incorporables.

3- Charges indirectes Soit ce sont des charges consommes par lensemble de lentreprise (loyers, chauffage,) que lon rpartit par une cls de rpartition.

Soit ce sont des charges consommes par lensemble de lentreprise mais par aucun service en particuliers et, dans ce cas, elles sont non incorporables.

D- Analyse du comportement des charges

Soit il sagit dune charge fixe (niveau constant quel que soit le niveau dactivit).

Soit il sagit dune charge variable dpendante de lvolution de lactivit.

E- Produits incorporables

Prix de vente Subventions dinvestissement

Tous les autres produits ne sont pas incorporables.

IV- Le moment de calcul des cots

Lexercice comptabilit analytique correspond lexercice comptabilit gnrale.

Les calculs de marge doivent tre faits une fois par mois de faon ce que le chef dentreprise puisse utiliser les informations.

Chiffre daffaires = Quantit (comptabilit analytique) * Prix unitaire (comptabilit gnrale)

Soit on attend les informations sur le prix unitaire fournies par la comptabilit gnrale cest dire que lentreprise utilise des prix conventionnels (derniers prix connus). On dit que lentreprise travaille avec la mthode cot historique.

Soit lentreprise utilise la mthode des cots prtablis cest dire que lentreprise utilise des prix prvisionnels pour tous les biens et services consomms. Ces prvisions vont permettre lentreprise de faire des comparaison avec les prix rels. Les carts obtenus vont permettre damliorer la gestion.

Chapitre II : La mthode calcul des cots, des marges et des rsultats

I- Tableau daffectation des charges indirectes

Il sagit de rattacher chaque service les charges quil a consomm au cours de la priode. Chaque service va tre reprsent par un compte : centre danalyse . Ce compte va recevoir les charges semi-directes et les charges indirectes rparties.

Les centres sont classs en 3 catgories : . centres oprationnels auxiliaires, . centres oprationnels principaux, . centres de structure.

Il faut dfinir lunit physique qui permettra de mesurer lactivit des centres oprationnels : unit duvre des centres.

Exemple : centre atelier

Produit A Poste 1 Poste 2 Poste 3 Total 20 000 40 000 50 000 110 000 10H 20H 10H 1 000 units produites

Produit B 20H 30H 5H 1 500 units produites

Produit C 10H 40H 25H 500 units produites

Total 40H 90H 40H

Hypothse 1 : Unit duvre = quantits produites

Cot dunit duvre = 110 000/(1 000 + 1 500 + 500) = 36,66

Produit A : 1 000 * 110/3 = 36 667 Produit B : 1 500 * 110/3 = 55 000 Produit C : 500 *110/3 = 18 333

Une analyse plus dtaille de latelier fait apparatre que les postes ont des activits diffrentes. Le choix de lunit duvre nest pas satisfaisant.

Hypothse 2 : Unit duvre = poste

Poste 1 : . Produit A : 10/40 *20 000 = 5 000 . Produit B : 20/40 * 20 000 = 10 000 . Produit C : 10/40 * 20 000 = 5 000

Poste 2 : . Produit A : 20/90 * 40 000 = 8 889 . Produit B : 30/90 * 40 000 = 13 334 . Produit C : 40/90 * 40 000 = 17 777

Poste 3 : . Produit A : 10/40 * 50 000 = 12 500 . Produit B : 5/40 * 40 000 = 6 250 . Produit C : 25/40 * 40 000 = 31 250

Produit A : 5 000 + 8 889 + 12 500 = 26 389 Produit B : 10 000 + 13 334 + 6 250 = 29 584 Produit C : 5 000 + 17 777 + 31 250 = 54 027

Pour les centres auxiliaires, on retiendra en gnral comme unit duvre lheure de travail.

Entretien Total 1 Imputation des centres auxiliaires : Entretien Manutention 20 000 X 5/60Y

Manutention 30 000 10/50X Y

X = 20 000 * 5/60Y Y = 30 000 * 10/50X

X = 22 881 Y = 34 576

II- Cot dachat des matires premires achetes

Prix dachat + Charges directes dapprovisionnement + Charges indirectes dapprovisionnement = Cot dachat des matires premires

III- Inventaire permanent des matires premires

Les diffrentes mthodes utilises : . P.E.P.S. (premier entr, premier sortie), . cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre, . cot moyen unitaire pondr sur une priode de rotation de stock, . D.E.P.S. (dernier entr, premier sortie), . sur les entres seulement.

A- Cot moyen pondr aprs chaque entre

Entres Date 01 Libell Stock initial Entres Entres 100 100 12 14 1 200 1 400 Q P Total Q

Sorties P Total Q

Stocks P 10 Total 1 000

100

03 04

200 300

11 12

2 200 3 600

06

Sorties Total 200 13 2 600

250 200

12 12

3 000 3 000 50 12 600

B- Cot moyen pondr de priode

Cot moyen pondr de priode = (1 000 + 2 600)/(100 + 300) = 9F

C- Dernier entre premier sortie

Achat de 250 articles : (100 * 14) + (100 * 12) + (50 * 10) = 3 100

Stock final : 50 * 10 = 500

D- Premier entre dernier sortie

Achat de 250 articles : (100 * 10) + (100 * 12)+ (50 * 14) = 2 900

Stock final : 50 * 14 = 700

E- Inventaire sur les entres de priode

Prix unitaire des entres : 2 600/200 = 13F

Achat de 250 articles : 250 * 13 = 3 250

Stock final = (Stock initial + Entres - Sorties) : 1 000 + 2 600 - 3 250 = 350

IV- Cot de production des produits fabriqus pendant la priode

Cot des achats des matires premires incorpors dans le produit + Charges directes de production + Charges indirectes de production = Cot de production

Le problme consiste dterminer : . les diffrents produits que lentreprise ralise, . quel stade davancement se situe le produit.

A- Produits finis

Les produits finis sont des produits dont le cot de production incorpore toutes les charges.

I)

B- Produits intermdiaires

Les produits intermdiaires sont des produits qui ont subi un ou plusieurs phases termines mais qui doit en subir dautres pour tre commercialiss.

I)

C- Les dchets

Les dchets sont des rsidus provenant des oprations de production.

Il existe trois types de dchets : . les dchets vacus sans frais (aucun retraitement), . les dchets vacus avec frais supplmentaires (imputation au produit principal), . les dchets vendus tels que ou aprs retraitement au sein de lentreprise (trait comme un produit normal qui gnre un rsultat).

Rsultat = Prix de vente - cot de revient

Le cot de revient contient : . un cot de production dans latelier dorigine, . les autres lments de production, . les frais de distribution.

On peut donc dire qu partir du moment o le dchet existe, on va pouvoir le traiter normalement comme un autre produit.

Un seul problme subsiste : le cot de production du dchet dans latelier dorigine. Ce cot de production du dchet dans latelier dorigine peut tre trouv de la manire suivante : Cot de production du dchet dans latelier = Prix de vente - Les autres lments + Les frais de distribution de production

Le prix de vente est connu puisquil mane soit : . dune dcision du chef dentreprise, . dune dcision de lacheteur.

Le rsultat sur dchet est souvent nul car lentreprise ne cherche pas faire de bnfice sur ce produit mais couvrir juste le cot de revient.

Le cot de production du produit principal va tre rduit du cot de production du dchet estim. Pour chaque priode de calcul, on va soustraire le cot de production du dchet durant la priode. I) D- Les sous produits

Les sous produits sont comparables aux dchets vendus. Ils sont obtenus de faon involontaire dans un atelier. Ils vont tre traits par dautres ateliers de lentreprise en vue dtre vendus. La seule diffrence avec les dchets vendus est que leur valeur est plus grande que les dchets vendus.

Le traitement analytique est identique celui des dchets vendus cest dire que lentreprise va essayer destimer le cot de production du sous produit dans latelier dorigine afin de diminuer le cot de production du produit principal de ce mme atelier.

Rsultat = Prix de vente - cot de revient

Le cot de revient contient : . un cot de production dans latelier dorigine, . les autres lments de production, . les frais de distribution.

Le rsultat du sous produit peut tre exprim en : . pourcentage du cot de revient, . pourcentage du prix de vente.

Les sous produits sont le plus souvent stocks cest dire quil faudra tenir un inventaire permanent qui permettra de dterminer le cot de production des sous produits vendus pendant la priode.

I) II)

E- Les en-cours

Les en cours sont des produits qui sont dans un atelier 1 au moment o on arrte la priode de calcul (fin du mois).

Le problme va consister calculer le cot de production de ces en cours en fonction de leur pourcentage dachvement.

Ce pourcentage dachvement devra tre constats dans latelier et il sagira de faire une moyenne des diffrents en cours.

Exemple 1 : Un produit achev contient : . 10 Kg de matires premires 50F lunit, . 2H de main duvre 100F lunit, . 4H de frais datelier 300F lunit. Un en cours prsente la fin dune priode : . 100% de matires premires, . 40% de temps de travail, . 30% de frais datelier.

Cot de production du produit = (50 * 10) + (2 * 100) + (4 * 300) = 1 900

Cot de production de len cours = (50 * 10) + (2 * 100) * 40% + (4 * 300) * 30% = 940

Exemple 2 : Frais consomms durant le mois 1 : . matires premires : 50 000 . heures de travail : 120 000 . frais datelier : 330 000

La production de la priode correspond : . 1 000 units termines, . 100 units en cours.

Un en-cours prsente la fin dune priode : . 100% de matires premires, . 40% de temps de travail, . 30% de frais datelier.

1re tape : Travailler sur les quantits relles

Stock initial + entres (produits commencs) = Stock final + Sorties (produit termins) En cours en cours

X X

= 100 = 1 100

1 000

2me tape : Traduire en quivalent termin

Total

Matires premires 0 1 000

Main duvre

Frais datelier

En cours (achev) En cours commencs et termins

0 1 000

0 1 000

0 1 000

En cours commencs et non termins Total

100

100

40 (100 * 40%)

30 (100 * 30%)

1 100

1 100

1 040

1 030

3me tape : Calcul du cot de production des produits principaux et des en cours

Frais consomms Produits termins 1 000 En cours finaux 100 durant le mois Matires premires 50 000 45 455 (50 000/1 100) * 4 545 (50 000/1 100) * 1 000 100 115 385 (120 000/1 040) 4 614 (120 000/1 040) * * 1 000 40 320 388 (330 000/1 030) 9 612 (330 000/1 030) * * 1 000 30 1 000 481 228 100 18 772

Main uvre

120 000

Atelier

330 000

Total

500 000

Frais consomms durant le mois 2 : . matires premires : 54 000 . heures de travail : 130 000 . frais datelier : 320 000

La production de la priode correspond : . 1 010 units termines, . 90 units en cours.

Un en cours prsente la fin dune priode : . 100% de matires premires, . 50% de temps de travail, . 70% de frais datelier.

1re tape : Travailler sur les quantits relles Stock initial + entres (produits commencs) = Stock final + Sorties (produit termins) En cours en cours

100

X X X

= 90 = 90 = 1 000

+ +

1 010 1 010 - 100

2me tape : Traduire en quivalent termin

Total

Matires premires 0 (100% 100%) *100 910

Main duvre

Frais datelier

En cours (achev)

100

60 (100% - 40%) * 100 910

70 (100% 30%) * 100 910

En cours commencs et termins En cours commencs et non termins Total

910

90

90

45 (90 * 50%)

63 (90 * 70%)

1 100

1 000

1 015

1 043

3me tape : Calcul du cot de production des produits principaux et des en cours

Frais consomms Produits termins 1 000 En cours finaux 100 durant le mois Matires premires 54 000 49 140 (54 000/1 000) * 4 860 (50 000/1 000) * 910 90 124 236 (120 000/1 015) 5 764 (130 000/1 015) * * 970 45 320 388 (330 000/1 043) 19 329 (320 000/1 043) * 980 * 63 1 010 474 047 90 29 953

Main uvre

130 000

Atelier

320 000

Total

504 000

474 047 reprsente : . lachvement des en cours du mois 1, . les produits commencs et termins.

Cot de production des en cours initiaux

+ Cot de production = Cot de production + Cot de production de la priode des en cours du mois 2 des produits finis

18 772 18 772 +

504 000 - 29 953 492 819

= =Y =Y

29 953

504 000

Rcapitulation : Cot dachat des matires premires consommes + Charges directes de production (MOD) + Charges indirectes de production (atelier)

+ Frais dvacuation des dchets - Cot de production estim des dchets vendus - Cot de production des sous produits + Cot de production des en cours du mois prcdent - Cot de production des en cours du mois = Cot de production des produits termins

V- Cot de production des produits vendus (inventaire permanent des produits)

Tous les produits identifiables peuvent faire lobjet dun inventaire permanent.

Les 5 mthodes vues prcdemment peuvent tre utilises pour calculer le cot de production des produits destins : . tre vendu, . aller dans un autre atelier.

Quantits Stock initial Entres Disponibles Sorties Stock final Diffrence de traitement 50 + 900 = 950 750 = 200

Prix 60 64 = 63,79 (60 600/950) 63,79 63,79

Total 3 000 + 57 600 = 60 600 47 842,50 12 758 0,50

Supposons que le stock rel soit de 190 units (vol de 10 units) :

Quantits Stock final Diffrence dinventaire 190 - 10

Prix 63,79 63,79

Total 12 120 - 637,90

VI- Cot de revient des produits vendus

Cot de production des produits vendus + Charges directes de distribution + Charges indirectes de distribution = Cot de revient conomique

Ce cot de revient conomique est un cot de revient rel car toutes les charges qui sont incorpores ont t imputes ce cot de revient et leur consommation de ces charges a t justifies par des documents internes.

Cot de revient conomique + Quote part de frais de structure = Cot de revient complet

La quote part de frais de structure est calcule de faon arbitraire en : . pourcentage du prix de vente, . pourcentage du cot de production,

. pourcentage du cot de revient conomique . pourcentage des quantits vendues.

Avantage du cot de revient complet : Le chef dentreprise est sr que toutes les charges incorporables vont tre incorpors dans les cots de revient de la priode.

Inconvnient du cot de revient complet : Ce cot de revient complet nest pas utilisable pour le chef dentreprise pour la prise de dcisions conomiques car ce cot de revient incorpore des charges qui nont pas t rellement incorpores dans le produit.

VII- Rsultat analytique par produit

Chiffre daffaires du produit analys + Cot de revient conomique (ou complet) des produits vendus = Rsultat analytique par produit

VIII- Rsultat densemble de la comptabilit analytique

Somme des rsultats analytiques par produit + Elments suppltifs (charges qui nexistent que pour la comptabilit analytique) - Charges non incorporables + Produits non incorporables +/- Diffrence de traitement comptable

+/- Diffrence dinventaire = Rsultat de la comptabilit analytique

Chapitre III : Le systme comptable analytique

Le systme comptable est bas sur les documents internes crs par lentreprise (pices justificatives). Lentreprise doit crer la circulation de ces documents. Ces documents internes ne mentionnent que des quantits tant donn que ce sont des oprateurs qui ne connaissent pas les cots qui remplissent ces documents.

Ces documents doivent parvenir au service comptable analytique qui va valoriser le mouvement, les quantits, pour ensuite enregistrer ces informations (quantit, cot unitaire, montant).

Une entreprise peut travailler sous forme de tableau tant donn quil nexiste aucune norme. Elle peut aussi utiliser un systme comptable traditionnel (journaux, comptes.. cest dire un plan comptable). Cette comptabilit a t propose par la classe 9 du P.C.G.

Section 1 : Les comptes rflchis (compte 90)

Les comptes rflchis permettent dassurer lautonomie de la comptabilit analytique.

A- Les comptes de charges rflchis (903, 904, 905, 906) Les comptes de charges rflchis permettent de crditer toutes les charges de la comptabilit gnrale consommes pendant la priode. Les charges non incorporables seront dbites dans les comptes des diffrences de traitement comptable (comptes 97). Les charges incorporables seront dbites dans les comptes des cots des produits stocks (comptes 93).

B- Le compte de produits rflchis (907) Le compte de produits rflchis permettent de dbiter tous les produits de la comptabilit gnrale de la priode. Les produits non incorporables seront crdits dans les comptes des diffrences de traitement comptable (comptes 97). Les produits incorporables seront crdits dans le compte des rsultats de la comptabilit analytique (comptes 98).

Section 2 : Les comptes de reclassement pralable des charges et des produits de la comptabilit gnrale (comptes 92)
Ce sont des comptes dattente. Ils reoivent leur dbit les charges incorporables avant leur affectation au compte de cot concern.

Section 3 : Les comptes des centres danalyse (comptes 93)

Chaque compte reprsente un centre danalyse.

Le but de ces comptes est de calculer le cot de fonctionnement du service de faon accumuler lensemble des charges consommes par le service au cours de la priode.

Ces comptes 92 sont dbits des charges incorporables consommes par le service (sommes crdites dans les comptes 905 ou 906). Ces soldes seront solds au moment de limputation des cots des services sur les diffrents cots calculs par lentreprise (cot dachat.).

Section 4 : Les comptes des cots des produits stocks (comptes 93)
Les comptes de 930 934 reprsentent le cot dachat des matires premires. Les comptes de 935 939 reprsentent le cot de production des produits fabriqus.

Le compte 935 est dbit du montant des charges directes de production pour crditer le compte 905 du mme montant et du montant des charges indirectes de production pour crditer le compte 927. Le compte 935 est crdit par le cot de production pour dbiter le compte 945 du mme montant.

Section 5 : Les comptes de stocks (comptes 94)

Les comptes de 940 944 reprsentent les stocks des matires premires. Les comptes de 945 949 reprsentent les stocks des produits finis.

Le compte 940 est dbit du montant du stock initial pour crditer le compte 903 (stocks rflchis) pour le mme montant. Le compte 940 est crdit du montant du stock final pour dbiter le compte 935 (cot de production) pour le mme montant.

Le compte 945 est dbit du stock initial pour crditer le compte 903. Le compte 945 est crdit du cot de production des produits vendus pour dbiter le compte 955 (cot des produits vendus = cot de revient). Le compte 955 est crdit pour dbiter le compte 985 (rsultat analytique par produit). Le compte 985 est crdit pour dbiter le compte 907 (produits rflchis).

Section 6 : Les comptes de diffrence de traitement comptable

Ce compte se regroupe en deux catgories : . diffrence dincorporation, . diffrence de traitement comptable et dinventaire.

A- Les diffrences dincorporation Ce sont des comptes qui sont destins constater la diffrence entre la comptabilit analytique et la comptabilit gnrale.

1- Charges non incorporables Les comptes 903 906 sont crdits pour dbiter le compte 97 (charges non incorporables).

2- Produits non incorporables Ce sont les produits enregistrs dans la comptabilit gnrale que lentreprise ne souhaite pas enregistrer dans la comptabilit analytique. Le compte 97 est crdit pour dbiter le compte 907 (produits rflchis).

3- Elments suppltifs Ce sont des charges qui nexiste pas en comptabilit gnrale et qui sont cres pour les besoins de la comptabilit analytique (charges de substitution). Le compte 97 (lments suppltifs) est crdit pour dbiter : . le compte 92 (charges indirectes), . le compte 93 (charges directes), . le compte 95 (charges directes de distribution).

B- Les diffrences de traitement Ce sont des comptes qui sont chargs denregistrer : . les diffrences provenant des arrondis de calcul, . les diffrences dinventaire constat la fin de la priode.

1- Les diffrences de traitement Ces diffrences de traitement peuvent concerner tous les comptes mais surtout : . les comptes 92 (centres danalyse), . les comptes 94 (stocks).

Le compte 92 ou 94 sont crdits ou dbits pour dbiter ou crditer le compte 97 (diffrences de traitement).

2- Les diffrences dinventaire Il sagit denregistrer la diffrence positive ou ngative quil y a entre les units existantes la fin de la priode et les quantits qui apparaissent dans le compte. Le compte 94 est crdit ou dbit pour dbiter ou crditer le compte 97 (diffrences de traitement).

Section 7 : Les comptes de rsultat de la comptabilit analytique (compte 98)

A la fin de la priode comptable, lentreprise va calculer son rsultat analytique densemble. On utilisera donc le compte 98.

Ce compte fonctionne comme le compte de rsultat de la comptabilit gnrale la diffrence que lui se prsente en un seul compte et non en tableau.

Ce compte va permettre de solder tous les comptes 97 et tous les comptes 985.

+/- Rsultat analytique par produit + Elments suppltifs - Charges non incorporables + Produits non incorporables +/- Diffrences de traitement +/- Diffrences dinventaire = Rsultat de comptabilit analytique

Le compte 980 est dbit des soldes dbiteurs des comptes 985 et 97. Le compte 980 est crdit des soldes crditeurs des comptes 985 et 97.

Une fois que le rsultat analytique aura t compar avec celui de la comptabilit gnrale pour sassurer quil ny a pas eu domissions, on va clturer les comptes qui nont pas t solds.

Les comptes non solds sont : . les comptes 903 906 avec un solde crditeur, . le compte 907 avec un solde dbiteur, . le compte 94 avec un solde dbiteur, . le compte 980 avec un solde dbiteur ou crditeur.

Lcriture de clture consiste contre-passer tous ces comptes pour les neutraliser.

2me partie : les mthodes comptables analytiques ou les mthodes fondes sur le contenu des cots

Le premier travail consiste dterminer quelles sont les sont les charges incorporables. Une partie des charges de la comptabilit gnrale, les charges incorporables et les lments suppltifs.

En rsum, lensemble des charges que lon prend en compte dans les calculs se prsente sous quatre catgories.

Charges Directes Fixes 3

Variables 1 4 2

Fixes

A partir de cette constatation, on va pouvoir dfinir au moins cinq mthodes possibles des cots.

Premire mthode : Mthode des cots complets

Cette mthode consiste incorporer toutes les charges (1 + 2 + 3 + 4). Cette mthode permet de dcouvrir la technique comptable. Lanalyse du comportement des charges est inutiles pour cette mthode.

Deuxime mthode : Mthode des cots variables

Cette mthode consiste prendre en compte que des cots variables (1 + 3). Cette mthode permet de prendre des dcisions dans lentreprise. Mais cette mthode ne prend en compte quune partie des charges.

Troisime mthode : Mthode des cots directes

Cette mthode consiste prendre en compte que les charges directes (1 + 2). Cette mthode permet de distinguer les charges directes et les charges indirectes.

Quatrime mthode : Mthode des cots variables amliors ou mthode des cots spcifiques

Cette mthode consiste utiliser les cots variables afin de calculer le seuil de rentabilit mais en incorporant les charges directes fixes [(1 + 3) + 2].

Cinquime mthode : Mthode limputation rationnelle

Cette mthode permet de revenir sur les cots complets mais de faon rationnelle cest dire que les charges fixes indirectes des centres oprationnels seront imputes dans les cots au prorata de lactivit normale de ces centres oprationnels (1 + 2 + 3 + 4 *k).

Le coefficient dactivit (k) des centres oprationnels se calcule de la faon suivante : k = Activit relle constate/ Activit considre comme normale Ce coefficient dactivit est calcul mensuellement.

Exemple :

Mois Activit

(quantit dunit duvre) 90 Charges variables consommes Charges fixes consommes Total des charges Cot unitaire dunit duvre

100

120

9 000 10 000 12 000 30 000 30 000 30 000 39 000 40 000 42 000 433,33 400 (39 000/90) 350

(40 000/100) (42 000/120)

Selon la mthode des cots complets, on constate que le cot dunit duvre est diffrent car lactivit du centre est diffrente alors que les charges fixes sont restes identiques et que le cot variable dunit duvre est identique sur les trois mois : . mois 1 : 9 000/90 = 100 . mois 2 : 10 000/100 = 100 . mois 3 : 12 000/120 = 100 Latelier na pas chang ses mthodes de travail et ces moyens de production donc il nest pas normal que les cots dunit duvre soient diffrents.

On va supposer que lactivit normale est de 100 unit duvre par mois. Le coefficient dactivit va donc tre de : . mois 1 : 90/100 = 0,9 (sous activit) ; . mois 2 : 100 /100 = 1 (activit normale) ;

. mois 3 : 120/100 = 1,2 (sur activit).

On va ensuite calculer le cot dunit duvre en imputation rationnelle des frais fixes : * mois 1 : . activit : 90 units duvre . charges variables : 9 000 . charges fixes : 27 000 (0,9 * 30 000) . total des charges : 36 000

. Cot unitaire dunit duvre : 400 (36 000/90) Sur les 30 000F de charges fixes consommes sur le mois 1, seuls 27 000F ont t imputes. La diffrence devient une charge non incorpore dans les cots et ces 3 000F reprsentent le cot de la sous activit de latelier.

* mois 2 : . activit : 100 units duvre . charges variables : 10 000 . charges fixes : 30 000 (1 * 30 000) . total des charges : 40 000 . Cot unitaire dunit duvre : 400 (40 000/100) Activit normale (RAS).

* mois 3 : . activit : 120 units duvre . charges variables : 12 000

. charges fixes : 36 000 (1,2 * 30 000) . total des charges : 48 000 . Cot unitaire dunit duvre : 400 (48 000/120) Les charges fixes relles sont de 30 000F. Les charges dbites sont de 36 000F. Les 6 000F de charges fixes incorpores en trop sont des lments suppltifs (charges qui nont pas t consommes rellement mais comptabilises pour les besoins du calcul).

Chapitre I : La mthode des cots complets

Cette mthode consiste appliquer les principes de la technique comptable analytique.

Lobjectif est de calculer le cot dachat ou le cot de revient dans lesquels on aura toutes les charges incorporables consommes par lentreprise durant la priode.

Le problme consiste savoir ce que lon va faire des charges utilises par les centres de structure cest dire tous les centres de support logistique et dadministration qui nont aucune activit de production ou de distribution. Soit le chef dentreprise dcide de ne pas rpartir le cot de ces centres. Le cot de ces centres est dduit du rsultat. Dans ce cas, les cots de revient ne sont pas des cots complets. Soit le chef dentreprise dcide de rpartir le cot de ces centres par lutilisation de cls arbitraires cest dire sur le cot de revient des produits vendus.

Il est interdit dimputer les cots des centres de support logistique et dadministration sur le cot de production.

Il est conseill de calculer : * le cot de revient conomique des produits vendus : Cot de production des produits vendus + Charges directes de production + Charges indirectes de production = Cot de revient conomique * le cot de revient complet : Cot de revient conomique

+ Quote part de frais de structure = Cot de revient complet

La diffrence entre le prix de vente des produits vendus et le cot de revient complet est dsigne comme le rsultat analytique. Cest la seule mthode o lon emploie le terme de rsultat. Pour les autres mthodes, on emploie le terme de marge.

Cette mthode a lavantage de ne laisser aucune charge en dehors des calculs, sauf les charges non incorporables, ce qui permet de rassurer le chef dentreprise lorsquil calcule la rentabilit de lentreprise. Linconvnient cette mthode est quelle ne peut pas tre utilise pour prendre des dcisions sauf si lentreprise peut fixer son prix de vente.

Il est inconscient pour un chef dentreprise de dcider larrt de la production dun produit parce que son rsultat est ngatif. En effet, dans le cot de revient dun produit, on trouve la fois des charges variables (charges consommes que sil y a une production) et des charges fixes (charges supportes mme sil ny a pas de production). Si on arrte la production dun produit, on va faire disparatre le chiffre daffaire et les charges variables de ce produit mais on va conserver les charges fixes cest dire que lentreprise va aggraver sa situation donc aggraver son rsultat.

Chiffre daffaires - Charges variables - Charges fixes = Rsultat 1 000 0 700 0 350 350 = - 50 = - 350

Chapitre II : La mthode des cots variables

La mthode des cots variables est la premire mthodes cots partiels.

Une charge variable est une charge dont le montant peut tre reli une variable. Cette variable est mesure par des units : . units de produits rellement fabriqus, . units duvre des centres oprationnels. y=a*X y=a*X+b a est le cot unitaire variable (paramtre fixe).

Le problme est quil faut dterminer : . les paramtres a et b, . la variable de X par rapport une variable. La solution est de faire des observations statistiques sur plusieurs priodes cest dire le montant de la charge sur un niveau dactivit.

y1 = Charges strictement proportionnelles. y2 = Charges fixes. y3 = Charges semi-proportionnelles.

Les charges fixes sont indpendantes du niveau dactivit mais dans la limite de la capacit de production de latelier. Si cette capacit de production de latelier doit augmenter, les charges fixes vont augmenter.

Section 1 : Le calcul des cots variables

I- Traitement des charges indirectes On va tre oblig de distinguer les charges fixes et les charges variables des centres oprationnels. Pour les centres de support, toutes les charges seront considres comme des charges fixes.

Lors de limputation des centres auxiliaires, il faudra respecter la distinction entre charges fixes et charges variables.

Une fois que limputation secondaire des centres auxiliaires sera ralise, on va calculer les cots unitaires variables des centres principaux. Ce sont des cots unitaires variables qui seront incorpors par la suite. Les charges fixes seront considres comme des charges non incorporables. Si on a une imputation rciproque entre centres auxiliaires, il faudra rgler sparment les charges fixes et les charges variables.

II- Le cot dachat des matires premires achetes pendant la priode On ne va trouver que des charges variables : Cot dachat des matires premires + Charges directes variables des centres approvisionnement + Charges indirectes variables des centres approvisionnement = Cot dachat variable des matires premires.

Toutes les charges fixes sont ignores.

III- Linventaire permanent des matires premires achetes Ce compte de stock va tre tenu uniquement en cot dachat variable.

Stock initial en cot dachat variable des matires premires achetes + Entres en cot dachat variable des matires premires achetes = Disponibilits en cot dachat variable des matires premires achetes - Sorties en cot dachat variable des matires premires consommes = Stock final en cot dachat variable des matires premires achetes.

Un problme se pose cependant. En effet, la comptabilit analytique sert aussi pour lvaluation des stocks en fin dexercice. Or, la comptabilit gnrale oblige valuer les stocks finaux en cot dachat complet. On va donc tre oblig en comptabilit analytique, qui est tenue en cot variable, de comptabiliser, la fin de chaque mois, de rgulariser le stock final des matires premires en intgrant les cots fixes qui aurait du tre incorpors si on avait calcul le cot complet. On doit donc traiter simultanment la partie fixe et la partie variable.

IV- Le cot de production variable

Cot dachat variable des matires premires + Charges variables directes de production + Charges variables indirectes de production = Cot de production variable

V- Inventaire permanent des produits

VI- Cot de revient variable des produits vendus

Cot de production variable des produits vendus + Charges variables directes des distributions + Charges indirectes variables de distribution des centres oprationnels = Cot de revient variable des produits vendus

VII-Marge sur cot variable

Marge sur cot variable = Chiffre daffaires - Cot de revient variable Taux de marge sur cot variable = (Marge sur cot variable/Chiffre daffaires) * 100

VIII-Rsultat densemble de la comptabilit analytique

Somme des marges sur cot variable des produits vendus - Charges non incorporables + Elments suppltifs + Produits non incorporables - Charges fixes des centres de structure + Diffrence de traitement et dinventaire = Rsultat densemble de la comptabilit analytique

Section 2 : Utilit pour la gestion dentreprise

La mthode des cots variables prsente des utilits pour la gestion dentreprise.

I- Utilisation de la marge sur cot variable

En effet, la distinction des charges fixes et des charges variables permet de calculer une marge sur cot variable. Marge sur cot variable = Chiffre daffaires - Cot de revient variable

Cette marge sur cot variable permet de calculer le taux de marge sur cot variable. Taux de marge sur cot variable = (Marge sur cot variable/Chiffre daffaires) * 100

Dans la mesure o les lments de la marge sur cot variable sont des lments variables, on peut faire le calcul par unit. Pour un produit donn, la droite de marge sur cot variable sera de la forme y = aX + b.

Soit une entreprise qui a : . un montant des frais fixes annuels de 300 000F, . un montant de chiffre daffaires de 1 000 000F, . un montant de cot variable de 400 000F,

Alors le rsultat sera gal : Chiffre daffaires - Cot variable - Frais fixes = Rsultat 1 000 000 - 300 000 - 400 000 = 300 000

Si le chiffre daffaires est infrieur ou gal 9 000 000F, les charges fixes seront gales 3000000F. Le rsultat sera gal : 9 000 000 * 0,4 - 3 000 000 = 600 000

Si le chiffre daffaires est suprieur 9 000 000F, les charges fixes seront gales 4000000F. Le rsultat sera gal : 9 000 000 * 0,4 - 4 000 000 = -400 000

Si le chiffre daffaires est gal 9 300 000F, les charges fixes seront gales 4 000 000F. Le rsultat sera gal : 9 300 000 * 0,4 - 4 000 000 = -280 000

Quel est le niveau de chiffre daffaires atteindre pour obtenir un rsultat de 600 000F avec des frais financiers de 4 000 000F ? 0,4X - 4 000 000 = 600 000 0,4X = 4 600 000 X = 4 600 000/0,4 X = 11 500 000

Quel sera le seuil de rentabilit ? Seuil de rentabilit = 4 000 000/0,4 = 10 000 000

Cas o il y a plusieurs produits :

Produits A Chiffre daffaires Cot de revient variable 1 000 500

Produits B 1 000 400

Produits C 1 000 600

(1 000* 50%) (1 000 * 40%) (1 000 * 60%) Marge sur cot variable Taux de marge sur cot variable Pourcentage dans le C.A. 500 50% 30% 600 40% 40% 400 60% 30%

Les frais fixes annuels sont de 3 000 000F.

Quel sera le seuil de rentabilit ?

Rsultat = MSCV (A) + MSCV(B) + MSCV(C) - Frais fixes = CA(A)*Taux MSCV(A) + CA(B)*Taux MSCV(B) + CA(C)*Taux MSCV(C)- FF = CA(A) * 50%+ CA(B) * 40% + CA(C) * 60% - Frais fixes = (X * 30% * 50%) + (X * 40% * 40%) + (X * 30% * 60% )- Frais fixes = X * (30% * 50% + 40% * 40% + 30% * 60%) - Frais fixes = X * (15% + 16% + 18%) - Frais fixes = X * 49% - Frais fixes

49% est le taux moyen de marge sur cot variable.

Le seuil de rentabilit est de : Frais fixes/Taux moyen de marge sur cot variable X = 3 000 000/49% X = 6 122 449 arrondi 6 122 000

Rpartition des charges fixes sur chaque produit : . Produit A (30%) : 6 122 000 * 30% = 1 836 000 . Produit B (40%) : 6 122 000 * 40% = 2 449 000 . Produit C (30%) : 6 122 000 * 30% = 1 836 000

II- Le levier oprationnel

Cest le coefficient dlasticit du rsultat densemble de lentreprise sur le chiffre daffaires.

Elasticit = (Variation du rsultat/Rsultat)/(Variation de chiffre daffaires/Chiffre daffaires)

Hypothse 1 Hypothse 2 Hypothse 3 Chiffre daffaires Marge sur cot variable (40%) Frais fixes Rsultat brut (MSCV - FF) 1 000 000 400 000 250 000 150 000 1 100 000 440 000 250 000 190 000 900 000 360 000 250 000 110 000

Variation de rsultat/Rsultat (Hypothse 2) = (190 000 - 150 000)/150 000 = 26,67%

Variation de rsultat/Rsultat (Hypothse 3) = (110 000 - 150 000)/150 000 = -26,67%

Variation de chiffre daffaires/Chiffre daffaires (Hypothse 2) = (1 100 000 - 1 000 000)/1 000 000

= 10%
Variation de chiffre daffaires/Chiffre daffaires (Hypothse 3) = (900 000 - 1 000 000)/1 000 000

= -10%

Elasticit (hypothse 2) = 26,67%/10% = 2,667% Elasticit (hypothse 3) = -26,67%/-10% = 2,667% Une variation de chiffre daffaires de +10% entrane une variation de rsultat de +26,67%. Une variation de chiffre daffaires de -10% entrane une variation de rsultat de -26,67%.

III- Utilisation de la loi normale pour atteindre le seuil de rentabilit

Loi Normale : . de moyenne X, . dcart type X. Lorsquune variable alatoire a un mode gal la mdiane et la moyenne arithmtique, on est en prsence dune loi Normale. On recherche par la loi Normale, une probabilit de X0>X donn. La loi Normale peut aussi servir par approximation par une variable Binomiale.

On peut aussi utiliser une loi Normale centre rduite : Prob(X<X0) = Prob (t<t0) t0 = (X0 - Moyenne X)/Ecart type X

Chapitre III : La mthode des cots directs

Cette mthode consiste calculer les cots en ne retenant que les charges directes. En consquences, toutes les charges indirectes ne sont pas incorpores.

Cette mthode est surtout utilise par des entreprises commerciales dans lesquelles les charges indirectes sont peu importantes par rapport aux charges directes (Grandes surfaces, entreprises de travaux publics).

Avec cette mthode, on va calculer des marges sur cot direct : Marge sur cot direct = Chiffre daffaire du produit - Charges directes du produit

Si on considre que lentreprise nintgre pas les charges indirectes car ce sont des charges de structures, il ny a pas de rgularisation oprer sur les stocks.

Rsultat>= 0 = Somme des marges sur cot direct >= Charges directes

Chapitre IV : La mthode des cots spcifiques ou mthode des cots amliors

Cette mthode consiste calculer pour chaque produit : . la marge sur cot variable (chiffre daffaires - cot variable), . la marge sur spcifique (marge sur cot variable - cot spcifique). . marge s/cout prtabli = marge relle* Q relle - marge prtablie* Q prtablie avec marge relle = CA relle - cot prtabli vtes relles et marge prtablie = CA prtablie - ct prtabli des ventes prtablies

. Ecart s/cout = cout total rel - cot total prtabli de la prod relle

Les charges spcifiques sont des charges fixes consommes par le produit analys. Cela peut tre des charges directes et/ou des charges indirectes consommes dabord par un centre danalyse que lon peut ensuite imputer aux produits analytiques.

La dfinition maximale (limite) consiste dire quune charge est spcifique un produit si elle disparat au cas o le produit nexiste pas. Cette dfinition est trs utile pour la prise de dcision. Exemples de cots spcifiques : . location de matriel, . dotations aux amortissements de matriel, . salaires du personnel intrimaire.

Lavantage de la mthode est de pouvoir calculer le seuil de rentabilit par produit pour lensemble de lentreprise. Mais elle permet aussi de savoir si un produit couvre les charges fixes quil consomme ce qui permet de calculer pour chaque produit le seuil de rentabilit.

Toutes les charges fixes non spcifiques sont appeles charges fixes communes : . toutes les charges des centres de structure, . toutes les charges fixes des centres oprationnels.

Exemple :

Produit A Chiffre daffaires Charges variables Marge sur cot variable Taux de marge sur cot variable 1 000 600 400 40% (400/1 000) Charges fixes spcifiques (1 400) 500

Produit B 2 000 1 600 400 20% (400/ 2 000) 800

Produit C 500 200 300 60% (300/500) 100

Les charges fixes communes sont de 1 000. Rpartition du chiffre daffaires par produit : . produit A : 50%, . produit B : 10%, . produit C : 40%. Calculer le seuil de rentabilit par produit ?

Calculer le seuil de rentabilit de lensemble des produits de lentreprise ?

Mthode des cots spcifiques :

Dans la mesure o les charges fixes ont t affectes aux produits A, B, C, grce lanalyse prcise de le consommation des charges, on va commencer par calculer le seuil de rentabilit de chaque produit puis on calculera la contribution de chaque produit la couverture des charges fixes communes.

Chiffre daffaires * Taux de marge sur cot variable = marge sur cot variable Marge sur cot variable - Frais fixe = Rsultat Rsultat>= 0 : . Marge sur cot variable>= Frais fixe spcifique . Chiffre daffaires * Taux de marge sur cot variable>= Frais fixe spcifique Chiffre daffaires>= Frais fixe spcifiques/Taux de marge sur cot variable

Seuil de rentabilit par produit : . Produit A : 500/0,4 = 1 250 . Produit B : 800/0,2 = 4 000 . Produit C : 500/0,6 = 167

Seuil de rentabilit par unit : . Produit A : 400/600 = 1 250 . Produit B : 800/400 = 2 000 . Produit C : 100/300 = 334

Contribution de chaque produit la couverture des charges fixes communes : Taux moyen de marge sur cot variable = 40% * 50% + 20% * 10% + 60% * 40% = 20% + 2% + 24%

= 46% Seuil de rentabilit densemble = 1 000/0,46 = 2 174 000 2 174 000 : . produit A : 50% : 1 087 000 . produit B : 10% : 217 400 . produit C : 40% : 869 600

Produit A Seuil de rentabilit Contribution au seuil de rentabilit global Seuil de rentabilit 2 337 1 250 1 087

Produit B 4 000 217,4

Produit C 167 869,6

4 217,4

1 036

Mthode des cots variables :

Taux moyen de marge sur cot variable = 40% * 50% + 20% * 10% + 60% * 40% = 20% + 2% + 24%

= 46% Seuil de rentabilit densemble = 2 400/0,46 = 5 218

5 218 000 : . produit A : 50% : 2 609 000 . produit B : 10% : 521 800 . produit C : 40% : 2 087 200

Le fait dignorer la rpartition des charges fixes modifi totalement le seuil de rentabilit par produit.

Cette mthode des cots spcifiques est trs utile pour la gestion de lentreprise grce leffort de rattachement des charges fixes au cot des produits. Cette mthode est surtout utilise pour valuer les consquences dun lancement ou de larrt de la production dun produit.

Le calcul des cots spcifiques suppose que lon calcule les cots variables et ensuite on calcule les cots spcifiques.

Le traitement des charges indirectes sera fait par centre oprationnel en faisant la distinction entre les charges fixes et les charges variables.

Cot dachat des matires premires : Prix dachat des matires premires + Charges variables directes + Charges variables indirectes + Charges fixes spcifiques = Cot dachat spcifique des matires premires

Cot de production : Cot dachat spcifique des matires premires + Charges variables directes + Charges variables indirectes + Charges fixes spcifiques de production (directes ou indirectes) = Cot de production spcifique

Cot de revient : Cot de production spcifique + Charges variables directes + Charges variables indirectes + Charges fixes spcifiques de distribution (directes ou indirectes) = Cot de revient spcifique

Chapitre V : La mthode de limputation rationnelle des frais fixes

Cette mthode consiste calculer les cots dachat, de production, de revient, en incorporant les charges variables directes, indirectes oprationnelles et une partie des charges fixes indirectes correspondant une activit normale des centres danalyse concerns.

Charges variables directes + Charges variables indirectes + Charges fixes directes + (Charges fixes indirectes * k) = Cot rationnel

Exemple : Mois Charges variables Charges fixes Total Quantit dunit duvre Cot dunit duvre 1 80 000 60 000 140 000 800 175 2 100 000 60 000 160 000 1 000 160 3 110 000 60 000 170 000 1 100 154,54

(140 000/800) (160 000/1 000) (170 000/1 100) dont variables dont fixes 100 75 100 60 100 54,54

Durant les trois mois, on arrive trois cots unitaires diffrents alors que latelier na pas chang ses mthodes cest dire que les charges fixes sont inchangs et le cot dunit duvre variable est inchang.

Le P.C.G. prcise que les cots de production des biens figurant en stock ne doivent comporter que les charges directes consommes par les produits plus les charges indirectes des centres oprationnels tant entendu que les charges fixes correspondant la sous activit ne doivent en aucun cas tre intgres au cot de production.

Il faut appliquer une mthode qui permette de tenir compte de ces risques. Le problme consiste dfinir chaque mois pour chaque centre danalyse un niveau normal dactivit. Coefficient dimputation rationnelle des frais fixes = Activit relle/Activit normale

Exemple : Le niveau dactivit du centre A est de 1 000 unit duvre par mois : . mois 1 : 800/1 000 = 0,8 sous activit, . mois 2 : 1 000/1 000 = 1 activit normale, . mois 1 : 1 100/1 000 = 1,1 sur activit.

Ces coefficients vont permettre de corriger le montant des charges fixes incorpores chaque mois.

Charges fixes relles * Coefficient dimputation (k) = Charges fixes imputes Charges fixes relles - Charges fixes imputes = Diffrence dactivit

Exemple :

Mois 1 : . Charges variables relles : 80 000 . Charges fixes imputes : 60 000 * 0,8 = 48 000 . Total des charges imputes : 128 000 . Quantit dunit duvre : 800 . Cot dunit duvre : 160 (variable : 100, fixe : 60). Charges fixes relles - charges fixes imputes = Diffrence dactivit 60 000 - 48 000 = 12 000 (charges fixes rellement imputes ou cot de la sous activit)

Mois 3 : . Charges variables relles : 110 000 . Charges fixes imputes : 60 000 * 1,1 = 66 000 . Total des charges imputes : 176 000 . Quantit dunit duvre : 1 100 . Cot dunit duvre : 160 (variable : 100, fixe : 60). Charges fixes relles - charges fixes imputes = Diffrence dactivit 60 000 - 66 000 = -6 000 (charges fixes rellement imputes ou cot de la sur activit)

En ce qui concerne lvaluation des stocks, en cas de sous activit, la mthode permet de respecter les dispositions du P.C.G. Mais en cas de sur activit, la mthode aboutit un calcul de cot unitaire par augmentation fictive des charges fixes. Il faudra donc supprimer ce bonis.

Exemple :

A la fin du mois 3, il y a en stock : . un bien produit pendant le mois 1 (160), . un bien produit pendant le mois 2(160), . un bien produit pendant le mois 3 (154,54).

On retiendra donc : . soit le cot rationnel (160), . soit le cot rel (154,54) car on est en sur activit.

Cette mthode napparat quau moment du traitement des charges indirectes. Il faut distinguer pour chaque centre : . les charges variables, . les charges fixes.

On va ensuite calculer pour chaque centre le coefficient dimputation rationnel des frais fixes ce qui nous permettra de calculer les charges fixes imputer. On va ensuite faire limputation des centres auxiliaires ce qui nous permettra dobtenir les charges imputables aux autres centres.

Tous les calculs ultrieurs seront tenus en cot complet rationnel cest dire que lon a plus besoin de faire de ventilation entre les charges fixes et les charges variables.

Chapitre V : La mthode de limputation rationnelle des frais fixes

Cette mthode consiste calculer les cots dachat, de production, de revient, en incorporant les charges variables directes, indirectes oprationnelles et une partie des charges fixes indirectes correspondant une activit normale des centres danalyse concerns.

Charges variables directes + Charges variables indirectes + Charges fixes directes + (Charges fixes indirectes * k) = Cot rationnel

Exemple : Mois Charges variables Charges fixes Total Quantit dunit duvre Cot dunit duvre 1 80 000 60 000 140 000 800 175 2 100 000 60 000 160 000 1 000 160 3 110 000 60 000 170 000 1 100 154,54

(140 000/800) (160 000/1 000) (170 000/1 100) dont variables dont fixes 100 75 100 60 100 54,54

Durant les trois mois, on arrive trois cots unitaires diffrents alors que latelier na pas chang ses mthodes cest dire que les charges fixes sont inchangs et le cot dunit duvre variable est inchang.

Le P.C.G. prcise que les cots de production des biens figurant en stock ne doivent comporter que les charges directes consommes par les produits plus les charges indirectes des centres oprationnels tant entendu que les charges fixes correspondant la sous activit ne doivent en aucun cas tre intgres au cot de production.

Il faut appliquer une mthode qui permette de tenir compte de ces risques. Le problme consiste dfinir chaque mois pour chaque centre danalyse un niveau normal dactivit. Coefficient dimputation rationnelle des frais fixes = Activit relle/Activit normale

Exemple : Le niveau dactivit du centre A est de 1 000 unit duvre par mois : . mois 1 : 800/1 000 = 0,8 sous activit, . mois 2 : 1 000/1 000 = 1 activit normale, . mois 1 : 1 100/1 000 = 1,1 sur activit.

Ces coefficients vont permettre de corriger le montant des charges fixes incorpores chaque mois.

Charges fixes relles * Coefficient dimputation (k) = Charges fixes imputes Charges fixes relles - Charges fixes imputes = Diffrence dactivit

Exemple :

Mois 1 : . Charges variables relles : 80 000 . Charges fixes imputes : 60 000 * 0,8 = 48 000 . Total des charges imputes : 128 000 . Quantit dunit duvre : 800 . Cot dunit duvre : 160 (variable : 100, fixe : 60). Charges fixes relles - charges fixes imputes = Diffrence dactivit 60 000 - 48 000 = 12 000 (charges fixes rellement imputes ou cot de la sous activit)

Mois 3 : . Charges variables relles : 110 000 . Charges fixes imputes : 60 000 * 1,1 = 66 000 . Total des charges imputes : 176 000 . Quantit dunit duvre : 1 100 . Cot dunit duvre : 160 (variable : 100, fixe : 60). Charges fixes relles - charges fixes imputes = Diffrence dactivit 60 000 - 66 000 = -6 000 (charges fixes rellement imputes ou cot de la sur activit)

En ce qui concerne lvaluation des stocks, en cas de sous activit, la mthode permet de respecter les dispositions du P.C.G. Mais en cas de sur activit, la mthode aboutit un calcul de cot unitaire par augmentation fictive des charges fixes. Il faudra donc supprimer ce bonis.

Exemple :

A la fin du mois 3, il y a en stock : . un bien produit pendant le mois 1 (160), . un bien produit pendant le mois 2(160), . un bien produit pendant le mois 3 (154,54).

On retiendra donc : . soit le cot rationnel (160), . soit le cot rel (154,54) car on est en sur activit.

Cette mthode napparat quau moment du traitement des charges indirectes. Il faut distinguer pour chaque centre : . les charges variables, . les charges fixes.

On va ensuite calculer pour chaque centre le coefficient dimputation rationnel des frais fixes ce qui nous permettra de calculer les charges fixes imputer. On va ensuite faire limputation des centres auxiliaires ce qui nous permettra dobtenir les charges imputables aux autres centres.

Tous les calculs ultrieurs seront tenus en cot complet rationnel cest dire que lon a plus besoin de faire de ventilation entre les charges fixes et les charges variables.

Partie 3 : Les extensions de la comptabilit analytique

Chapitre I : La mthode des cots par activit

Dans la mthode de calcul traditionnel, le traitement est effectu de la faon suivante. Les charges indirectes sont affectes aux centres danalyse qui les ont consommes. Le cot de fonctionnement de ces centres sont imputes, au moyen dunits duvre, au cot des produits qui ont t travaills par ces centres. Seuls les centres oprationnels participent cette opration alors que les centres de structure, dont lactivit nest pas mesurable, restent lcart de cette imputation. En rsume, on constate que lon procde une analyse verticale du fonctionnement de lentreprise et on considre que les produits de lentreprise consomment des charges.

Une analyse un peu plus fine du fonctionnement de lentreprise aboutit la constatation suivante. Les produits consomment des activits dapprovisionnement, de production, et ce sont les activits qui consomment les charges. Dans ce cas, on arrive effectuer une analyse transversale des fonctionnements de lentreprise qui passe par la dfinition des activits qui sont dveloppes. On constate que ces activits sont en fait exercer par plusieurs centres danalyse.

Le travail consiste dfinir : . les diffrentes activits de lentreprise,

. pour chacune de ces activits une nouvelle unit duvre qui va permettre dimputer le cot de ces activits au cot des produits. Cette unit duvre sera toujours une unit physique ou ventuellement qualitative (lancement dune commande) facilement mesurable qui va permettre de caractriser lactivit. Cette unit duvre sera appele inducteur de cot. Le terme de rpartition nest pas utilise car on se refuse faire des calculs arbitraires. Les centres de structure peuvent aussi participer, pour une petite partie, une activit de production de biens et de services. I) II)

Quest ce quune activit ?

A)

A-Quest ce quune tche et quest ce quune fonction ?

Pour comprendre cette notion, il faut se rappeler ce quest une tche ou une fonction dans lentreprise.

Une tche est une opration lmentaire donc divisible (choisir un fournisseur, lancer une srie de fabrication, recevoir une livraison). Une fonction est un ensemble de tches centres sur une mme technique et ayant pour mission dexcuter une partie de lobjet de lentreprise.

Fonction oprationnelle : . approvisionnement, . production, . distribution.

Fonction de structure : . direction, . gestion des informations, . gestion des ressources humaines, . finance.

Pour lapprovisionnement : . choix des matriaux (a), . choix des fournisseurs (a), . budget des approvisionnements (a), . lancer les commandes (b), . rception des livraisons (b), . contrle de la qualit et des quantits (c), . contrle de la facture (c), . bon payer et comptabiliser la facture (c), . manutention et stockage des matires premires (c), . dlivrance pour les ateliers (b).

Certaines tches relvent dun niveau de responsabilit lev (a). Dautres sont strictement administrative (b). Dautres sont strictement oprationnelle (c).

Pour la production : . dfinition du produit (tude et recherche), . dfinition des mthodes de fabrication, . ordonnancement et lancement de la production, . ralisation physique des produits, . stockage des produits finis, . contrle des fabrication, . service aprs vente.

Lanalyse des diffrentes fonction de lentreprise est surtout utile pour mettre en place la structure de lentreprise et pour mettre en place les diffrents services ou bureaux qui on va confrer un ou plusieurs de ces tches.

A)

B-Quest ce quun processus ?

Cest un ensemble de tches qui va permettre la ralisation dune partie de la mission de la fonction analyse(Dans la fonction production :ralisation dune srie de produits).

A)

C-Quest ce quune activit ?

On dfinit une activit comme un ensemble de processus relevant de plusieurs fonctions de lentreprise destins raliser et vendre un des biens ou services fabriqus dans lentreprise.

Gnralement, une entreprise dveloppe plusieurs activits dont le nombre peut tre suprieur au centre danalyse dfini dans lentreprise. On constate que plusieurs activits peuvent avoir un mme inducteur de cot. On va donc pouvoir effectuer le regroupement du cot des activits sur un mme inducteur.

La mthode des cots par activit aboutit une analyse plus dtaille des charges directes, les charges indirectes tant toujours affectes aux cots des produits qui les ont consommes.

Dmarche suivre :

1- recensement des activits et identification des inducteurs 2- concentration des activits dont l'inducteur est commun autour des centres d'analyse ou de processus 3- calcul du cout du centre d'analyse ou du processus par somme des couts des activits qui y sont regroups 4- calcul du cout de l'inducteur : cout total / nombre d'inducteurs

Chapitre II : La mthode des cots marginaux

Il ne sagit pas dune mthode de calcul de cot mais dun raisonnement de gestion tir de la mthode des cots variables.

Cette mthode est base sur la distinction des charges variables et des charges fixes.

Cette mthode consiste calculer le cot de revient marginal cest dire le cot de revient dune unit supplmentaire. Cot de revient total N - Cot de revient total N-1 = Cot de revient dune unit supplmentaire

Le mme raisonnement peut tre appliqu au chiffre daffaires et ensuite par diffrence, on pourra calculer le bnfice marginal ou profit marginal. Chiffre daffaires marginal - Cot de revient marginal = Profit marginal

Cette mthode est utile pour lentreprise pour dcider daccepter ou non une commande supplmentaire.

En raisonnement marginal, lentreprise va prendre comme critre le fait que le rsultat marginal unitaire soit positif. Pour des raisons commerciales, une entreprise peut accepter de vendre une unit supplmentaire sans faire de bnfice.

Exemple : Une entreprise fabrique par srie de 40 units. Actuellement, la production se situe au niveau de 5 sries soit 200 units. Prix unitaire : 220F Cot de production variable : 180F Frais de distribution : 500F par srie Frais fixes spcifiques : 3 000F Lentreprise envisage daugmenter sa production jusqu 10 units dans les conditions suivantes : Prix unitaire : 210F partir de la 7me srie et 200 partir de la 9me, Cot de production variable : 180F Frais de distribution : 550F par srie partir de la 7me et 600F partir de la 9me, Frais fixes spcifiques : 5 000F partir de la 6me et 7 000F partir de la 9me.

A quel niveau de production/vente se fixer pour obtenir le meilleur rsultat possible ?

Sries Units

5 200 (40 * 5)

6 240 (40 * 6)

7 280 (40 * 7)

8 320 (40 * 8)

9 360 (40 * 9)

10 400 (40 * 10)

Chiffre daffaires . 220F . 210F . 200F C.A. total C.A. marginal 44 000 52 800 8 800 61 200 8 400 69 600 8 400 44 000 52 800 52 800 8 400 52 800 16 800 52 800 16 800 8 000 77 600 8 000 52 800 16 800 16 000 85 600 8 000

(52,8 - 44) (61,2 - 52,8) C.A. marginal unitaire par srie C.A. moyen 220 220 210 210 200 200

(8 800/40) (8 400/40) 220 218,57 217,5 215,55 214

(44 000/200)(52 800/240)

Cot de production variable Frais de distribution . 500 . 550 . 600 Frais fixes Spcifiques

36 000

43 200

50 400

57 600

64 800

72 000

(180 * 200) (180 * 240)

2 500

3 000

3 000 550

3 000 1 100

3 000 1 100 600

3 000 1 100 1 200 7 000

3 000

5 000

5 000

5 000

7 000

Cot de revient total Cot de revient marginal par srie Cot de revient marginal unitaire Cot de revient moyen

41 500

51 200 9 700

58 950 7 750

66 700 7 750

76 500 9 800

84 300 7 800

(51,2 - 41,5)(58,95 - 51,2) 242,5 193,75 193,75 245 195

(9 700/40) (7 750/40) 207,5 213,33 210,53 208,44 212,5 210,75

(41 500/200)(51 200/240)

Rsultat

2 500

1 600

2 250

2 900

1 100

1 300

(44 - 41,5) (52,8 - 51,2) Rsultat moyen 12,5 6,67 8,03 9,06 3,05 3,25

(2 500/200)(1 600/240) Rsultat marginal par srie Rsultat marginal unitaire - 900 650 650 - 1 800 200

(1 600-2 500)(2 250 - 1 600) -22,5 16,25 16,25 -4,5 5

(- 900/40) (650/40)

Chapitre III : La mthode des surcot de productivit

Cest une mthode danalyse du compte de rsultat dune entreprise qui permet de mesurer son pouvoir productif. Cette mthode consiste analyser la diffrence entre les quantits supplmentaires produites et les quantits supplmentaires consommes.

Cette mthode suppose une dcomposition du compte de rsultat en part quantitative et en prix pour chaque composante du compte de rsultat: Ecart global = (Qn * Pn) - (Qn-1 * Pn-1)

Pour chaque composante du compte de rsultat, on dtermine un cart quantitatif : Ecart sur quantit = (Qn - Qn-1) * Pn-1

La rsultante de lensemble de ces carts sur quantits correspond au SPG. Pour poste de produits : signe + Pour poste de charges : signe -

Dans un deuxime temps, la mthode du SPG consiste analyser la rpartition du surplus entre les diffrents partenaires de lentreprise.

La rpartition du surplus se dtermine partir de lcart sur prix de chaque composante du compte de rsultat : Ecart sur prix = (Pn - Pn-1) * Qn

Chapitre IV : La mthode des cots pr tablis

Convention : montant rel - montant prvu Les carts s/ prix sont pondrs par les Q relle, carts s/Q sont valoris par prix ou cot prvu

Ecart sur rsultat

Ecart / rsultat = Resultat rel - rsultat pretabli . il est dcompos en deux sous carts

Ecart / cout = cout total rel - cout total pretabli de la production relle ( CUr - CUp )*Qr Ecart / marge sur cout pretabli = marge relle - marge pretabli sur cout pretabli = ( Pr - CUp )*Qr - ( Pp - CUp )*Qp = Mr*Qr - Mp*Qp Dcompos en trois sous carts.

Ecart sur prix = ( Mr - Mp )*Qr Ecart sur composition des ventes = ( Qr - Qm )*Mp Ecart sur volume = ( Qm - Qp )*Mp Avec Qm = (Qp/ somme Qp)*somme Qr

Dcomposition cart s/ CA: Ecart s/ prix = (Pr - Pp)*Qr Ecart s/ composition = (Qr - Qm)*Pp

Ecart s/ volume = (Qm - Qp)*Pp Qm = Qp*(total Qr / total Qp)

Dcomposition cart s/ chg directe (PCG) : Ecart total = cot rel - cot prtabli de la production prtabli, divis en deux : Ecart s/ volume = (prod r - prod p)*CUp Ecart conomique = cot total rel - cot prtabli de la prod relle = Qr*Pr - Qr*Pp ce dernier divis en deux : Ecart s/ cot : (Pr - Pp)*Qr Ecart s/ quanit : (Qr - Qp)*Pp

L'ecart sur volume d'activit : Pour les matires consommes : Cot prtabli de la conso prvue adapt la prod relle - cot prtabli de la conso prvue attention : si positif, normal car la prod a augment

Cest une mthode comptable de gestion caractris par le moment de calcul des cots cest dire quelle peut sappliquer nimporte quelle mthode caractrise par le contenu.

Lavantage de cette mthode tient sa conception. En effet, pour tablir ses prvisions, elle oblige le chef dentreprise dterminer des normes de consommations et de production. Ces normes vont reprsenter des standards qui vont permettre lentreprise de vrifier que ses ralisations sont conformes celles qui ont t dfinies.

Cette mthode comptable devient une mthode de gestion si on respecte ses principes et ses objectifs. Il ne sagit plus de connatre les cots mais on savoir si ce qua ralise lentreprise est conforme aux objectifs. Cette mthode est la base de tout contrle de gestion.

Cette mthode se distingue par deux phases : . ltablissement des standards, . le contrle, le calcul des carts qui vont permettre au chef dentreprise de rechercher la cause dun cart ngatif en vu de le supprimer ou dun cart positif en vu de le maximiser.

Section 1 : Etablissement des standards

Ce travail consiste tablir : . la fiche unitaire des cots standards, . les budgets des centres oprationnels en tenant compte des quantits de produits prvus pour lexercice, . les budgets des centres de structure dont lvolution est indpendante du niveau dactivit.

I- Fiche unitaire des cots standards

Exemple : Fiche unitaire des cots standards pour le produit A

Postes Matire premire X Matire premire Y Main duvre directe Atelier 1 Atelier 2 Distribution Cot de revient Chiffre daffaires Marge

Quantit 10Kg 5Kg 1H 1H 0,5H 10% 1 1

Prix unitaire 50 20 100 250 520 2 000

Montant 500 100 100 250 260 200 1 410 2 000 590

II- Budgets oprationnels

On suppose que latelier 1 et latelier 2 ne travaille que pour le produit A et que la production prvue du produit A est de 1 000 units.

Atelier 1 Calcul des charges Charges fixes . Salaires et cotisations . Dotations aux amortissements Charges variables 50 000 (50 * 1 000) . Energie . Fourniture consommable 200 000

Atelier 2

180 000

80 000 (80 * 1 000)

Total des charges

250 000

260 000

Calcul des units duvre Unit duvre atelier Quantit dunit duvre 1 000H (1 000 * 1H) Cot dunit duvre complet 250 (250 000/1 000) Cot dunit duvre variable 50 (50 000/1 000) 500H (1 000 * 0,5H) 520 (260 000/500) 160 (80 000/500) Heure MOD Heure

Rendement prvisionnel

1 produit/heure 1/1

2 produits/heure 1/0,5

Cot par produit

250 (250 000/1 000)

260 (260 000/1 000)

Budget standard de base = a(Cot unitaire par produit) * X(quantit de produits fabriqus)
Budget standard flexible = a(Cot dunit duvre) * X(quantit dunit duvre) + b (charges flexibles prvisionnelles)

Lorsque ces deux budgets sont tablis, lentreprise peut galement calculer le montant prvisionnel des diffrentes charges qui seront consommes.

qp

pp

Montant

Matire X Matire Y MOD Atelier 1 Atelier 2 Distribution Cot de revient

1 000 10 1 000 5 1 000 1 1 000 1 1 000 0,5 1 000 10% 1 000

50 20 100 250 520

500 000 100 000 100 000 250 000 260 000

2 000 200 000 1 410 1 410 000

Q : quantits des produits fabriqus qp : quantit consomme pour un produit pp : prix unitaire par produit

Section 2 : Contrle des ralisations et calculs des carts

Durant lexercice comptable, on va enregistrer les ralisations. Ceci nous permettra de calculer les carts entre les prvisions et les ralisations.

I- Quantits de produits fabriqus et vendus

Cette information est connue immdiatement grce aux bons dentre magasin ou aux bons de sorties magasin. On peut donc calculer un cart entre les quantits prvues et les quantits rellement fabriques et vendues.

Soit : . Qp les quantits prvues, . Qr les quantits relles . qp la quantit consomme pour un produit . pp le prix unitaire par produit (Qr - Qp) * qp * pp = cart sur volume dactivit ou EVA

Exemple :

Matire premire X : (1 000 - 800) * 10 * 50 = 100 000 Matire premire Y : (1 000 - 800) * 5 * 20 = 50 000 M.O.D. : (1 000 - 800) * 1 * 100 = 20 000

II- Quantits rellement consommes

Cette information est connue chaque semaine. Lorsque linformation est connue, on peut calculer lcart entre les consommations prvisionnelles et les consommations relles.

Exemple :

Matire premire X : 9 500 Kg de consommations relles Matire premire Y : 3 800 Kg de consommations relles

Matire premire X : 8 000 Kg de consommations prvues (800 * 10) Matire premire X : 4 000 Kg de consommations prvues (800 * 5)

Matire premire X : (8 000 - 9 500) * 50 = - 75 000 Matire premire Y : (4 000 - 3 800) * 20 = + 4 000

III- Prix rels

Ces informations sont transmises par la comptabilit gnrale lorsquelle le veut bien ou ds quelle le peut.

Exemple :

Matire premire X : . consommation relle : 9 500, . cot pr tabli : 50F, . cot rel : 49F, . cart sur prix : 1F (50 - 49)

Matire premire X : 1. Cot pr tabli de la consommation attendu de la production vendue : Qp * qp * pp 1 000 * 10 * 50 = 500 000F 2. Cot pr tabli de la consommation attendu de la production relle : Qr * qp * pp

800 * 10 * 50 = 400 000F

E.V.A. = 500 000 - 400 000 = 100 000F

3. Cot pr tabli de la consommation relle : Qr * qr * pp 9 500 * 1 * 50 = 475 000F

Ecart sur quantit = 400 000 - 475 000 = - 75 000

4. Cot rel de la consommation relle : Qr * qr * pr 9 500 * 1 * 49 = 465 500

Ecart total = 100 000 - 75 000 + 9 500 = 34 500 Ecart conomique = - 75 000 + 9 500 = - 65 500

IV- Ecart sur centre

Exemple : * Atelier 1 (donnes relles) : . Quantit dunit duvre : 900 H M.O.D., . Charges fixes du centre : 190 000F, . Charges variables : 35 000F.

* Atelier 2 : . Quantit dunit duvre : 360 H M.O.D., . Charges fixes du centre : 160 000F, . Charges variables : 65 000F.

Atelier 1 : 1. Budget standard de base prvisionnel : Qp * qp * pp 1 000 * 1 * 250 = 250 000F

2.

Budget standard de base ajust la production relle : Qr * qp * pp 800 * 1 * 250 = 200 000F

E.V.A. = 250 000- 200 000 = 50 000F

3.

Cot pr tabli de lactivit relle : Quantit dunit duvre * Cot dunit duvre complet 900 * 250 = 225 000F

Ecart de rendement = 200 000 - 225 000 = - 25 000F

4. Budget standard flexible : Cot dunit duvre variable* Quantit duvre + Charges flexibles prvisionnelles 900 * 50 + 200 000 = 245 000F

Ecart sur niveau dactivit = 225 000 - 245 000 = - 20 000F

5.

Cot rel connu : Charges fixes relles + Charges variables relles 35 000 + 190 000 = 225 000F

Ecart de budget = 245 000 - 225 000 = 20 000F Ecart total = 50 000 - 25 000 - 20 000 + 20 000 = 25 000F

Effet de levier opratationnel :

Il reprsente l'elasticit du rsultat par rapport au CA

Levier =(Var Rsultat / rsultat ) / ( Var CA / CA )

Il peut galement s'exprimer sous la forme : Levier = MCV / Rsultat a condition que les charges fixes et le coef de MCV soit constant