Instruo Normativa RFB n 1.

154, de 12 de maio de 2011 - Impresso

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Instruo Normativa RFB n 1.154, de 12 de maio de 2011

DOU de 13.5.2011

Dispe sobre a dedutibilidade dos juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, considerada vinculada ou residente em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado, e sobre a dedutibilidade de despesas gerais incorridas por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo em vista o disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, no art. 23 da Lei n 9.430, de 27 de novembro de 1996, e nos arts. 24, 25 e 26 da Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, resolve: Art. 1 Esta instruo normativa regulamenta as regras de dedutibilidade dos juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, considerada vinculada ou residente em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado, bem como sobre a dedutibilidade de despesas gerais incorridas por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado, nos termos, previstos nos arts. 24 a 26 da Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010. CAPTULO I DA SUBCAPITALIZAO Seo I Do Endividamento com Pessoa Vinculada Art. 2 Sem prejuzo do disposto no art. 22 da Lei n 9.430, de 27 de novembro de 1996, os juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica, vinculada nos termos do art. 4, residente ou domiciliada no exterior, no constituda em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado, somente sero dedutveis, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), quando se verifique constiturem despesa necessria atividade, conforme definido pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, no perodo de apurao, atendendo aos seguintes requisitos: I - no caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada no exterior que tenha participao societria na pessoa jurdica residente no Brasil, o valor do endividamento com a pessoa vinculada no exterior, verificado por ocasio da apropriao dos juros, no seja superior a 2 (duas) vezes o valor da participao da vinculada no patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil; II - no caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada no exterior que no tenha participao societria na pessoa jurdica residente no Brasil, o valor do endividamento com a pessoa vinculada no exterior, verificado por ocasio da apropriao dos juros, no seja superior a 2 (duas) vezes o valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil; III - em qualquer dos casos previstos nos incisos I e II, o valor do somatrio dos endividamentos com pessoas vinculadas no exterior, verificado por ocasio da apropriao dos juros, no seja superior a 2 (duas) vezes o valor do somatrio das participaes de todas as vinculadas no patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil.

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1 Para efeito do clculo do total de endividamento a que se refere o caput, sero consideradas todas as formas e prazos de financiamento, independentemente de registro do contrato no Banco Central do Brasil. 2 Aplica-se o disposto neste artigo s operaes de endividamento de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil com pessoa residente ou domiciliada no exterior em que o avalista, fiador, procurador ou qualquer interveniente na operao de endividamento for pessoa vinculada, sem prejuzo do disposto no art. 10. 3 O disposto no 2 aplica-se aos casos em que o interveniente, pessoa vinculada, seja responsvel pelo pagamento total ou parcial da dvida, ainda que subsidiariamente. 4 O disposto no inciso III do caput no se aplica no caso de endividamento exclusivamente com pessoas vinculadas no exterior que no tenham participao societria na pessoa jurdica residente no Brasil. 5 Na hiptese a que se refere o 4, o somatrio dos valores de endividamento com todas as vinculadas sem participao no capital da entidade no Brasil, verificado por ocasio da apropriao dos juros, no poder ser superior a 2 (duas) vezes o valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil. Art. 3 Enquadra-se nos limites a que se refere o art. 2 a hiptese em que a instituio financeira seja mera intermediria entre a pessoa jurdica que disponibilizou os recursos no exterior e a tomadora final dos recursos no Brasil, na hiptese de serem elas vinculadas. Pargrafo nico. O valor captado ser considerado para fins de clculo dos limites de endividamento da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tomadora do emprstimo. Art. 4 Para os fins do disposto no art. 2, consideram-se vinculadas pessoa jurdica domiciliada no Brasil: I - a matriz desta, quando domiciliada no exterior; II - a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior; III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada, na forma definida nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976; V - a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% (dez por cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica; VI - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiverem participao societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976; VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta; IX - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; e X - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos.

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1 Para efeito do inciso V, considera-se que a empresa domiciliada no Brasil e a domiciliada no exterior esto sob controle: I - societrio comum, quando uma mesma pessoa fsica ou jurdica, independentemente da localidade de sua residncia ou domiclio, seja titular de direitos de scio em cada uma das referidas empresas, que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais daquelas e o poder de eleger a maioria dos seus administradores; II - administrativo comum, quando: a) o cargo de presidente do conselho de administrao ou de diretor-presidente de ambas tenha por titular a mesma pessoa; b) o cargo de presidente do conselho de administrao de uma e o de diretor-presidente de outra sejam exercidos pela mesma pessoa; c) uma mesma pessoa exercer cargo de direo, com poder de deciso, em ambas as empresas. 2 Na hiptese do inciso VII, as empresas sero consideradas vinculadas somente durante o perodo de durao do consrcio ou condomnio no qual ocorrer a associao. 3 Para efeito do inciso VIII, considera-se companheiro de diretor, scio ou acionista controlador da empresa domiciliada no Brasil, a pessoa que com ele conviva em carter conjugal, conforme o disposto na Lei n 9.278, de 10 de maio de 1996. 4 Nas hipteses dos incisos IX e X: I - ser considerado distribuidor ou concessionrio exclusivo, a pessoa fsica ou jurdica titular desse direito relativamente a uma parte ou a todo o territrio do pas, inclusive do Brasil; II - a exclusividade ser constatada por meio de contrato escrito ou, na inexistncia deste, pela prtica de operaes comerciais, relacionadas a um tipo de bem, servio ou direito, efetuadas exclusivamente entre as duas empresas ou exclusivamente por intermdio de uma delas. 5 Aplica-se o disposto no art. 2 s operaes de emprstimos ou financiamentos efetuadas pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil com uma vinculada no exterior, ainda que por meio de interposta pessoa no caracterizada como vinculada. 6 A existncia de vinculao, na forma deste artigo, com pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, relativamente s operaes de emprstimos ou financiamentos efetuadas durante o ano-calendrio, ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ). Seo II Do Endividamento com Pessoa Residente em Pas com Tributao Favorecida ou sob Regime Fiscal Privilegiado Art. 5 Sem prejuzo do disposto no art. 22 da Lei n 9.430, de 1996, os juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda no exterior, em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado, nos termos dos arts. 24 e 24-A da mesma Lei n 9.430, de 1996, somente sero dedutveis, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando se verifique constiturem despesa necessria atividade, conforme definido pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 1964, no perodo de apurao, atendendo cumulativamente ao requisito de que o valor total do somatrio dos endividamentos com todas as entidades situadas em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado no seja superior a 30% (trinta por cento) do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil. 1 Para efeito do clculo do total do endividamento a que se refere o caput, sero consideradas todas as formas e prazos de financiamento, independentemente de registro do contrato no Banco Central do Brasil. 2 Aplica-se o disposto neste artigo s operaes de endividamento de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil

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com pessoa residente ou domiciliada no exterior em que o avalista, fiador, procurador ou qualquer interveniente na operao de endividamento for residente ou constitudo em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado, sem prejuzo do disposto no art. 10. 3 O disposto no 2 aplica-se aos casos em que o interveniente seja responsvel pelo pagamento total ou parcial da dvida, ainda que subsidiariamente. Seo III Das Operaes de Repasse Art. 6 Os limites previstos nos arts. 2 e 5 no se aplicam s operaes de captao feitas no exterior por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito para recursos captados no exterior e utilizados em operaes de repasse. Pargrafo nico. Entende-se por operao de repasse a concesso de crdito vinculada a captao externa que lhe serve de lastro, na qual a instituio repassadora transfere repassatria, pessoa fsica ou jurdica no Pas, o risco de variao cambial da captao externa, quando em moeda estrangeira, na mesma indexao da captao externa, no sendo cobrado, pelos servios de intermediao financeira, qualquer outro nus, alm da comisso de repasse. Seo IV Das Disposies Comuns Art. 7 Os valores do endividamento, a que se referem os arts. 2 e 5, sero apurados pela mdia ponderada mensal, que ser calculada pelo somatrio do endividamento dirio, dividido pelo nmero de dias do ms correspondente. 1 Para fins de aplicao dos limites a que se referem os arts. 2 e 5, dever ser considerado o valor do patrimnio lquido constante no ltimo balano. 2 Opcionalmente, poder ser utilizado o valor do patrimnio lquido considerando-se os resultados obtidos at o ms anterior ao da apropriao dos juros. 3 Na hiptese do 2, o balano patrimonial e a apurao dos resultados devero estar transcritos no Livro Dirio. 4 Para efeito de clculo do valor de endividamento, dever ser adicionado ao valor do principal, o montante dos valores dos juros incorridos e no pagos at o ltimo dia til do ms do clculo do endividamento. 5 O valor referente ao custo ou despesa de juros que exceder a quaisquer dos limites a que se referem os arts. 2 e 5, apurado na forma deste artigo ser considerado no necessrio atividade da empresa, conforme definido pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 1964, e no dedutvel para fins do Imposto sobre a Renda e da CSLL. 6 Os valores mensais de que trata o caput sero somados em cada perodo de apurao, trimestral ou anual, e divididos pelo correspondente nmero de meses. 7 Na hiptese de incio de atividades no curso do ano-calendrio, e de incorporao, fuso, ciso total ou extino por dissoluo ou liquidao, o clculo a que se refere o 5 deve considerar o nmero de meses compreendido at o evento ou a partir do evento. 8 Para fins de clculo do limite de endividamento, devero considerar o novo patrimnio lquido a partir do evento: I - no caso de ciso, a empresa cindida e a empresa que tiver recebido parte do patrimnio; II - no caso de incorporao, a empresa incorporadora; III - no caso de fuso, a empresa resultante da fuso. Art. 8 O valor de excesso das despesas de juros, consideradas indedutveis na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da base de clculo da CSLL, de que trata o 5 do art. 7, ser calculado mensalmente de acordo com as seguintes frmulas:

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I - A = (B/C) x D, onde: a) "A" = corresponde ao valor do custo ou da despesa de juros a ser considerado dedutvel na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL; b) "B" = corresponde ao limite mximo de endividamento permitido na forma dos arts. 2 ou 5; c) "C" = corresponde ao endividamento da pessoa jurdica domiciliada no Brasil na forma dos arts. 2 ou 5; d) "D" = corresponde ao total do custo ou da despesa registrado no perodo de apropriao dos juros correspondentes s hipteses de que tratam os arts. 2 e 5; II - E = D-A, onde: a) "E" = valor do custo ou da despesa de juros a ser considerado indedutvel na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL; b) "D" = corresponde ao total do custo ou da despesa registrado no perodo de apropriao dos juros correspondentes s hipteses de que tratam os arts. 2 e 5; c) "A" = corresponde ao valor do custo ou da despesa de juros a ser considerado dedutvel na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, apurado na forma do inciso I do caput. 1 O valor do ajuste, calculado na forma do inciso II do caput, ser adicionado ao Lucro Real e Base de Clculo da CSLL, na parte A do Lalur, ao final do perodo de apurao, trimestral ou anual, conforme prescrevem os arts. 1 e 2 da Lei n 9.430, de 1996. 2 A indedutibilidade do excesso da despesa de juros a que se refere o caput aplica-se tambm na hiptese de levantamento de balancete de suspenso e reduo, previsto no art. 230 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, ficando sujeita a verificao definitiva da indedutibilidade dos juros no encerramento do perodo. Art. 9 As disposies contidas nos arts. 2 e 5 sero calculadas de modo independente. 1 Nas operaes de endividamento em que o credor seja pessoa fsica ou jurdica vinculada, residente ou domiciliada no exterior e o avalista, o fiador, o procurador ou qualquer interveniente na operao seja entidade situada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado, aplicam-se os limites de endividamento previstos no art. 2. 2 Nas operaes de endividamento em que o credor for entidade situada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado e o avalista, o fiador, o procurador ou qualquer interveniente na operao seja pessoa fsica ou jurdica vinculada, residente ou domiciliada no exterior, aplica-se o limite de endividamento previsto no art. 5. Art. 10. Os limites previstos nos arts. 2 e 5 no se aplicam s operaes de endividamento com credor residente ou domiciliado no Brasil, ainda que a operao tenha como avalista, fiador, procurador ou qualquer interveniente: I - pessoa fsica ou jurdica vinculada, residente ou domiciliada no exterior; II - pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda no exterior, em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado. 1 No caso de inadimplemento de operao de crdito de que trata o caput, em que o avalista, o fiador, o procurador ou qualquer interveniente na operao for alguma das pessoas mencionadas nos incisos I e II do caput, aplicam-se os limites previstos nos arts. 2 ou 5, conforme o caso, em relao aos juros apropriados a partir da data em que a pessoa no exterior efetuar o pagamento da dvida no Brasil. 2 O disposto neste artigo no se aplica na hiptese em que a empresa credora residente no Brasil seja mera intermediria entre a pessoa jurdica avalista, fiadora ou procuradora no exterior e a tomadora dos recursos no Brasil.

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CAPTULO II DA DEDUTIBILIDADE DOS VALORES PAGOS PESSOA RESIDENTE EM PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA Art. 11. Sem prejuzo das normas do IRPJ, no so dedutveis, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a qualquer ttulo, direta ou indiretamente, a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou constitudas no exterior e submetidas a um tratamento de pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado, na forma dos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de 1996, salvo se houver, cumulativamente: I - a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dessas importncias; II - a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de realizar a operao; e III - a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utilizao de servio. 1 Para efeito do disposto no inciso I do caput, considerarse- como efetivo beneficirio a pessoa fsica ou jurdica no constituda com o nico ou principal objetivo de economia tributria que auferir esses valores por sua prpria conta e no como agente, administrador fiducirio ou mandatrio por conta de terceiro. 2 Considera-se atendida a condio prevista no inciso I do caput a identificao das entidades de investimento coletivo, inclusive fundos de investimento. 3 O disposto neste artigo no se aplica ao pagamento de juros sobre o capital prprio de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995. 4 A comprovao do disposto no inciso II do caput no se aplica no caso de operaes: I - que no tenham sido efetuadas com o nico ou principal objetivo de economia tributria; e II - cuja beneficiria das importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a ttulo de juros seja subsidiria integral, filial ou sucursal da pessoa jurdica remetente domiciliada no Brasil e tenha seus lucros tributados na forma do art. 74 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001. Art. 12. O disposto no art. 11 no se aplica s operaes realizadas por investidor residente ou domiciliado no exterior, individual ou coletivo, que realizar operaes financeiras no Pas de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional. Seo nica Das Disposies Comuns Art. 13. O disposto nos arts. 5 e 11 no se aplica s operaes de captao no exterior, por intermdio de emisso de ttulos, realizada por pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, desde que na emisso, sejam cumpridos, cumulativamente, os seguintes requisitos: I - os ttulos devem ser distribudos a, no mnimo, 40 (quarenta) investidores; II - o investidor, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele ligadas, no pode adquirir 20% (vinte por cento) ou mais da totalidade dos ttulos emitidos, e III - o investidor, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele ligadas, no pode auferir rendimento superior a 20% (vinte por cento) do total de rendimentos pagos pela totalidade de ttulos emitidos. Art. 14. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.

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CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

Copyright Receita Federal do Brasil - 03/05/2012

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