L'audit interne : Plusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes, mais nous retenons cellede l'Institut Franais des

Auditeurs et des Contrleurs Internes (IFACI) que nous jugeons riche et synoptique : "L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction pour contrler et grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction gnrale et indpendant des autres services.Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de cette rvision priodique, de vrifier si les procdures en place comportent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les oprations rgulires,les organisations efficaces, les structures claires et actuelles." L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les performances de toutes les fonctions de l'entrepris

www.becompta.be
Enregistrement des mouvements de caisse
Le livre de caisse, avant dtre comptabilis, prend souvent la forme dun agenda de caisse (sur support papier ou informatique) sur lequel les recettes et les dpenses sont transcrites au fur et mesure de leurs ralisations. Lorsque les mouvements journaliers de ventes sont peu nombreux et lorsque leurs ventilations par nature de vente et par taux de TVA sont simples, le dtail des recettes peut tre inscrit directement sur lagenda de caisse. Lorsque les mouvements journaliers de ventes sont nombreux ou lorsque leurs ventilations par nature et par taux de TVA sont complexes, un support spcifique est utilis pour justifier le dtail des recettes (bande de caisse enregistreuse, brouillard de caisse, main courante). Lagenda de caisse ne mentionne donc, jour par jour, que la rcapitulation des recettes (voir ci-aprs justification du dtail des recettes ). Les autres entres en caisse (apports de fonds de caisse, encaissements dacomptes ou de crances clients) et toutes les sorties de caisse (dpenses payes en espces, prlvements en espces,

remises

en

banque)

sont

inscrites

de

manire

dtaille.

La fonction essentielle de lagenda de caisse est de permettre le suivi des espces en caisse en fin de journe. Le solde sera dtermin chaque jour partir des donnes de lagenda, pour tre rapproch du solde rel dcompt lui aussi chaque jour (obligation fiscale). Ce rapprochement est fondamental : le solde rel et le solde dtermin partir de lagenda sont en principe identiques. En ralit, il pourra subsister de petites diffrences rsultant dcarts de rendu de monnaie. Tout cart plus significatif ncessitera des recherches pour tre justifi (erreurs de saisie, vols...). En aucun cas le solde calcul partir des donnes de lagenda ne peut tre ngatif. Il tombe en effet sous le sens quil ne peut sortir de la caisse plus dargent quil nen est rentr. Cette logique primaire se heurte parfois la contradiction des faits. Il faut alors en rechercher la cause et y remdier. En cas dapprhension de la totalit des recettes de la journe, quel que soit le mode dencaissement, il devra tre tir autant de soldes quil existe de moyens dencaissements (en gnral, un pour les espces, un pour les chques et un pour les cartes bancaires). Un terminal de ventes informatique peut se substituer avantageusement un agenda de caisse papier sil remplit les fonctions suivantes : o lenregistrement et la justification du dtail des recettes (comme une caisse enregistreuse), o lenregistrement du dtail de tous les autres mouvements de caisse (entres autres que les recettes et sorties de caisse), o la dtermination du solde de caisse, o ldition du journal de ces oprations.

Avant d'entamer ce modeste rapport, j'ai l'honneur de prsenter mes profonds remerciements Monsieur TRARI ABDELKADER le chef comptable du fiduciaire ANOUAL, je prsente aussi mon vridique remerciement au groupe du fiduciaire : Mr. EL JAMLI RACHID Mr. EL JAMLI ABDELMALIK Mlle ZAIDI NAIMA Sur la bonne collaboration et tous les efforts pour m'aider achever ce travail Je remercie galement le Directeur de notre institut (ISIM) monsieur BEN SALIM EL HANAFI Et notre Directrice Mlle SAIDA. Mes trs profonds remerciements ma petite famille.

Finalement, mes sincres remerciements mes professeurs sur tout Mr Anas BARRADA, et tous mes amis (es) Sanae, Hajar, Mohammadi, Abdelhamid, Najim, Mohamed Diouani pour leur harmonie et leur amiti. Pendant deux ans de formation au sien de l'Institut Suprieur d'Informatique et de Management qui demande ses tudiants d'effectuer un stage d'un mois dans une socit. Vise essentiellement initier les stagiaires au rythme de travail au sien d'une entreprise, respecter les rglements intrieurs et les horaires, de plus, il attribue l'tudiant la possibilit de se doter d'une exprience professionnelle. Grce au fiduciaire ANOUAL et l'aide de toutes les personnes du fiduciaire j'ai effectu mon stage dans les meilleurs conditions, dont j'ai trs bien assimil le travail et mme j'ai pu rdiger mon rapport de stages dans le quel j'ai rsum tout ce que j'ai vu et fait durant ma priode de stage. Prsentation du fiduciaire : Fiduciaire ANOUAL c'est une socit sous la forme : SARL, cre en 1988 par Monsieur TRARI ABDELKADER. Les tches du fiduciaire sont : Constitution des socits Comptabilit et fiscalit Etude des projets Programme des investissements Rdaction d'actes Sige social : 178, Bd Youssef ibn tachafine Nador L'activit principale du fiduciaire est la comptabilit des socits et leurs projets.

Partie I
A. La comptabilit : I. Le systme comptable : Le systme comptable peut tre dfinit comme un ensemble organis des documents ncessaires l'enregistrement des oprations comptables. Le systme comptable dtermine les mthodes et les procds de travail qui permettent

l'entreprise de rpondre efficacement aux deux fonctions comptables de base savoir le journal et le grand livre. Le systme comptable trace le chemin que doit respecter le comptable dans l'enregistrement d'un fait comptable il faut : Dterminer les oprations ralises par l'entreprise (vente, achat) Analyser et recenser les documents qui matrialisent les oprations savoir les bons, les factures, les avis, de dbit et de crdit. Dterminer la voie prcise de circulation de ces documents au sein de l'entreprise. Tous les systmes qui sont reprsents par des documents ou pices comptables qui sont classs et enregistrs correctement dans les comptes correspondant. Chaque entreprise e fiduciaire utilise le systme comptable qu'elle considre comme tant le plus appropri. Du ct juridique, la loi oblige chaque entreprise tenir une comptabilit, cette dernire sert de base pour calculer les impts que l'entreprise doit verse l'TAT. De mme elle constitue un moyen de preuve en cas de conflit mal entendu avec les fournisseurs ou clients. II. Le systme centralisateur : Pices justificatives Journal achat Journal vente Journal banque Journal caisse Journal O.D Journal gnral Grand livre Balance gnral Enregistrement caronologique CENTRALISATION (Voir annexes) Le systme centralisateur consiste remplacer le journal unique par un certain nombre des

journaux divisionnaires souvent appels journaux auxiliaires. Chaque journal affecte un type d'opration principale. III. avantages du systme centralisateur : Le systme centralisateur des avantages trs importants car il est utilis par toutes les entreprises, puisque la fonction journal peut tre divise en autant de livres auxiliaires ncessaires. Dans ce systme l'tablissement des documents ne ncessite pas des grands efforts. B. la mthode de travail au sien de fiduciaire : I. les services de fiduciaire : Chef comptable Mr. TRARI ABDELKADER Comptable Mr. RACHID Secrtaire Mlle NAIMA Comptable Mr. ABDELMALIK 1. service secrtaire : Ce service est charg de plusieurs tches savoir : Le traitement de texte La dactylographie et l'ordinateur La rdaction du courrier, son classement et sont expdition Le tlphone La tenue des archives 2. Service tude et gestion :

La mission pour laquelle ce service est charg, est en ralit c'est pour cela que ce service est tenu par l'expert comptable en personne. Le service tude et gestion pour objectif de raliser des tudes pour jeunes promoteurs dsirant crer de nouveaux projets. Aprs la ralisation de l'tude, le service peut tre amen remplir les formalits administratives, en vue de la cration de la socit tudie. 3. Service comptable : Le service comptable est en troite liaison avec les autres services de fiduciaire il pour tches principales : L'enregistrement des oprations dans les journaux auxiliaires La centralisation dans un journal gnral Le report dans le grand livre L'tablissement d'une balance avant inventaire Passation les critures de rgularisation Etablissement d'une balance aprs inventaire Bilan final et le compte produits et charges Pour tout enregistrement comptable, l'existence d'une pice justificative est indispensable, elle constitue une garantie sur la ralit des documents qui rsultent prcde en premier lieu un classement, par nature d'opration des comptables qui lui ont t dlivrs aux clients. II. la saisie de journal : 1. dfinition : La saisie de journal est un tableau qui permet d'enregistrer des diverses oprations (achat, vente, caisse,...) sur un logiciel F.COPMTE praticable par la fiduciaire. 2. procdure de saisie d'un journal : On enregistre chaque pice d'aprs son classement dans une saisie (achat, vente, ...) on lui donnant un numro d'ordre selon sa situation dans la saisie. Dans un journal, en enregistre chaque pice suivant sa nature on passant par les tapes suivantes :

Numro de la pice Date Libell Numro de compte au dbit avec le montant Numro du compte au crdit avec le montant 3. Exemples des journaux : a. Dossier des ventes : Ce dossier contient les factures de vente et les bons ... l'opration vente met en jeu les diffrents comptes (soit le compte client, soit un ou plusieurs comptes de trsorerie) qui sont dbits pour le montant des ventes et le compte vente de marchandises et celui de la TVA crdit de la mme somme. b. Dossier des achats : Ce dossier contient les factures d'achats et les bons de livraison avant toute comptabilisation des oprations d'achats il est ncessaire d'tablir un tat d'achat de chaque mois. Aprs le classement de toutes les factures et les bons, on procde l'enregistrement de l'opration dans le journal d'achat. Le compte achat de marchandises et celui de la TVA est dbit, en conte partie, on crdit le compte fournisseurs ou en autre compte de trsorerie. c. Dossier de banque : Au journal, on inscrit toutes les oprations payes par chque ou virement ainsi que les virements de fond. Aprs avoir reu le relev bancaire, on procde la vrification des critures ou journal et les critures qui sont passes par la banque. III. La balance : La balance est un document de synthse qui sert nous montrer les soldes de chaque compte et principalement la situation des tiers auprs de la socit. IV. Le bilan : Le bilan est un document de synthse qui sert dcouvrir la situation de l'entreprise un certain temps donn de chaque exercice. Le bilan est tablit par l'expert comptable.

Partie II
A. Les impts indirects : I. L'impt : 1. Dfinition : L'impt est dfinie habituellement comme tant : un prlvement pcuniaire, obligatoire, effectu par voie d'autorit titre dfinitive, sont conte partie dterminer, en vue d'assur le financement des charges publiques de l'Etat et des collectivits locale . 2. les caractristiques de l'impt : L'impt ce caractrise par les lments suivants : Prlvement pcuniaire : est ce traduit par le paiement d'une somme d'argent et non pas un travail en nature. Prlvement obligatoire tout contribuable (celui qui paye l'impt) ce trouve dans l'obligation de s'acquitter de l'impt, de ce faite l'impt est une contribution obligatoire et non volontaire. Prlvement effectu par voie d'autorit il s'agit d'un prlvement forc sous peine de sanction. Prlvement effectu sont contre partie dterminer : il n'y pas relation entre l'impt et les services rendu par l'Etat. En effet mme ce qui ne paye pas l'impt bnfice les services publiques. Prlvement destin assur le financement des charges publiques de l'Etat : cette contribution sert aliment le budget de l'Etat et par consquent de financier les dpenses publiques (ducation, sant, la scurit, ...). II. La place de l'impt dans le budget gnral de l'Etat : Le budget est l'acte qui prvoit l'ensemble des recettes et des dpenses de l'Etat pour une anne donne. 1. structure et composition de budget : a. les ressources de l'Etat : Ce sont des recettes collect par l'Etat fin de pouvoir financ ces dpenses en distingue alors : Les ressources fiscales (I.S, IGR, TVE, PATENTE,...). Les ressources de privatisations ce sont des ressources prvenantes de la cession des tablissements publiques. Les ressources d'emprunts ce sont des crdits collects par l'Etat auprs des agents conomiques

nationaux et international. Les recettes des domaines et monopoles ce sont des recettes prvenants de l'exploitation des biens appartenant l'Etat (mines, mres,...) et de l'activit des entreprises publiques. b. les dpenses publiques : Sur la base de ces recettes l'Etat couvre les dpenses suivantes : Les dpenses de fonctionnements : il s'agit de paiement des traitements et des salaires des fonctionnements, l'achat des fournitures. Les dpenses d'investissements ce sont des charges dgag par la construction des infrastructures un caractre conomique et sociale, (routes, ...). Les dpenses de la dette sont destin essentiel au remboursement des emprunts et des intrts au prteur. 2. la place de l'impt dans le budget : Les recettes fiscales reprsente une part trs importante dans les recettes de l'Etat, en dit donc que l'Etat se base sur les recettes fiscales pour financ ces dpenses. III. TVA (la taxe sur la valeur ajoute) : a. Dfinition : La TVA est un impt indirect qui concerne non les revenus des contribuables mais leur dpense dans le temps. La TVA est applique pour les entreprises commerciales, industrielles de prsentation de service artisanales et aux oprations d'importation. b. Les taux de TVA au Maroc : 7 % : Eau, lectricit, produits pharmaceutiques, oprations bancaires .... 14 % : Travaux immobiliers, transports de voyages .... 20 % : Tous autres produits et services, c'est le taux normal. c. Les types de dclaration (TVA) : Dclaration mensuelle : lorsque le chiffre d'affaires est > 1000000 DH Dclaration trimestrielle : lorsque le chiffre d'affaires est < 1000000 DH d. Calcul de la TVA :

Etat TVA due = Etat TVA factur - Etat TVA rcuprable B. Les impts directs : I. IGR (Impt gnrale sur le revenu) : 1. Dfinition : C'est un impt direct qui s'applique aux catgories des revenus suivants : Revenus professionnels. Revenus provenant des exploitations agricoles. Revenus salariaux et assimils. Revenus de la location des biens immobiliss. Revenus des capitaux mobiliers. 2. L'IGR sur salaire s'applique la totalit des revenus salariaux : Le salaire est la rmunration du travail convenue entre un employ et un employeur suite d'un contrat de travail. Il s'agit de : Traitements publiques et privs. Indemnits et moluments. Salaires proprement dits. Pension. Rentes viagres ainsi que les avantages en argent au en nature. 3. Mthode de calcul de l'IGR : Pour rsumer tous les cheminements de la dtermination du montant de l'impt retenir nous vous reprsentons ci-dessus les tapes suivre : a. dtermination de revenu globale imposable : Le revenu global imposable est obtenu en sommant les diffrents revenus nets dont dispose le contribuable pendant l'anne civil et aprs dduction d'un certain nombre de charges rputes caractre sociale.

b. calcul de l'IGR brut : L'IGR brut est calcul comme suit : IGR brut = revenu brut imposable * taux - somme dduire Le barme de l'IGR est fix par l'administration fiscale il s'applique tous les revenus rentrant dans le champ d'application de l'IGR mais les modalits de dtermination du revenu imposable diffrent selon la nature du revenu considr. Revenu annuel en DH situ entre Taux Somme dduire 0 et 20 000 20 001 et 24 000 24 001 et 36 000 36 001 et 60 000 Au-del de 60 000 0% 13 % 21 % 35 % 44 % 0 2 600 4 520 9 650 14 960

Selon le barme, on dtermine l'intervalle qui correspond au montant de revenu global imposable obtenu en appliquant un taux progressif qui correspond l'intervalle choisi, et en dduisant la somme dduire. c. calcul de l'IGR d : IGR d = IGR brut - dduction sur l'impt d. paiement de l'IGR dclar : La cotisation minimale : Les contribuables disposant de revenu professionnel sont tenus de verser eu trsor avant le 1 er fvrier de chaque anne au titre de leur revenu se rapportant l'anne prcdente une cotisation calcule sur la base suivant : Chiffre d'affaire (TTC) constitu par les recettes et crances acquises. Produits accessoires (TTC). Produits financiers (TTC) (hors dividendes). Subvention, primes et dons reus de l'Etat ou tirs. Dont une copie tre jointe la dclaration de l'IGR. Paiement de reliquat :

Aprs le calcul de l'IGR, le contribuable ne doit verser l'Etat que le reliquat qui gal : Reliquat = IGR net - CM qui est dj verse avant 1er fvrier ce reliquat est payer avant le 31 mars de l'anne N+1. II. IS (impt sur les socits) : Introduction : L'impt sur les socits est institu par la loi 24-86-B-O N3873 du 21 janvier 1987. Comme son nom l'indique, cet impt s'applique aux entreprises qu'ont opt pour la formule juridique de socit. 1. champ d'application : Il s'agit ici de discuter les personnes imposables et la territorialit de l'impt. a. les personnes imposables : En principe et sauf exception les personnes morales vises l'article 2 de la loi 31 dcembre 1986 sont passibles de l'IS. Socits et collectivits imposables : L'impt sur les socits s'applique aux socits, aux tablissements publics et autres personnes morales (article 2 de la 24-86). Les socits : Les socits quelle que soient leur forme et leur objet sont assujetties l'impt sur les socits, l'exclusion de certaines socits prvues par la loi. Les socits soumises de plein droit : Les socits de capitaux (socits anonymes et socits par action). Les socits responsabilit limite. Les socits civiles. Les socits de personne (les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS) lorsque les associer ne sont pas des personnes physiques (lorsqu'un ou plusieurs associs sont des personnes morales). Les socits soumises sur option : Les SNC et les SCS ne comprenant que des personnes physiques.

Les associations en participation. Ces socits ne sont pas soumises l'impt sur les socits sauf si elles optent expressment pour cet impt soit au moment de leur constitution soit aprs. Dans le 1er cas elles doivent le mentionner sur leur dclaration d'existence. Dans le 2me elles doivent faire une demande l'administration locale des impts directs et taxes assimiles (IDTA) du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement dans les trois premiers mois de l'exercice partir duquel elles dcident d'opter. Les tablissements publics et autres personnes morales : Ils sont passibles de l'impt lorsqu'ils se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif. Les socits exclues du champ d'application de l'IS : Les SNC et les SCS ne comprenant que des personnes physiques n'ayant pas opt pour l'IS. Les associations de participation n'ayant pas opt pour l'IS. Les socits immobilires transparentes. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques. Les groupements d'intrt conomique. Les exonrations : On distingue dans ce cas une exonration totale et une exonration partielle: Exonration totale : Sont exempts totalement de l'IS : Les associations sans but lucratif et les organismes assimils : Il s'agit entre autres. Des associations reconnues d'utilit publique. Des unions ou fdration d'associations. Des partis politiques et associations caractre politique. Des associations trangres autorises par le secrtariat du gouvernement. Sant et notamment : La ligne nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires et la fondation Hassan II pour

la lutte contre le cancer. Cette exonration se limite aux seules oprations dment reconnues conformes l'objet dfini dans leurs statuts ; selon l'article 4 de la loi, ces associations restent cependant passibles de l'impt en raison des bnfices ou revenus tirs de la gestion ou de l'exploitation d'tablissements de vente de bien ou de services (locations d'immeubles, magasins, cafs, restaurations ...). Les socits coopratives marocaines et leurs unions : Les coopratives ont t exonres des impts directs selon les dispositions de l'article (87) de la loi formant statut gnral des coopratives, ainsi que par l'article (4) de la loi sur l'impt sur les socits. Ainsi toute socit ayant rgulirement adopt la forme cooprative se trouve exonre. Cette exonration ne la dispense pas des obligations fiscales prvues aux articles 26, 27, 28, 30, 31, 32, et 33 de la loi sur l'IS. Les socits dont l'activit consiste en l'levage du btail. Des revenus agricoles, pour les socits qui exercent titre principal ou accessoire une activit agricole et ce jusqu' l'an 2010. Exonration partielle : Les socits agricoles sont exonres 50% pour les bnfices raliss dans les cultures : cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et cotonnires. Les socits exportatrices : Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent, dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation pour le montant de ce chiffre d'affaires. Cette exonration est totale pendant les cinq premires annes, elle est de 50% de l'impt au-del de la priode de cinq ans. Les entreprises artisanales ou minires : Ce sont les entreprises dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel, elles bnficient d'une rduction de 50% de l'impt pendant les cinq premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation. Le secteur minier bnficie d'une rduction de 50% l'impt pendant les cinq premires annes d'exploitation. Les tablissements privs d'enseignements ou de formation professionnelle : Ils bnficient d'une rduction de 50% de l'impt pendant les cinq premiers exercices suivant la date du dbut de leur activit.

Les entreprises cres dans certaines provinces ou prfectures : Les entreprises htelires : Exonration totale pendant les cinq premiers exercices. 50% de l'impt au-del de cette priode. b. territorialit de l'impt : l'impt sur les socits s'applique aux socits quelque soit le lieu de leur sige social sur l'ensemble de leurs bnfices ou revenus de source marocaine se rapportant aux biens qu'elles possdent, aux activits qu'elle exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc. 2. calcul de l'IS : Une fois le rsultat comptable de l'exercice (rsultat avant impt) est termin, la socit devra calculer par voie extra comptable le rsultat net fiscal et l'impt sur les rsultats (IS). Le rsultat net fiscal est le rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale partir du rsultat net comptable . La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de l'impt sur les rsultats. Rsultat brut fiscal* = rsultat net comptable + rintgrations fiscales - dduction fiscales. * = (bnfice ou dficit brut fiscal)

Partie III
I. Dfinition : 1. Dclaration la CNSS : La caisse national de la scurit social est un organisme public cre par le dahir du 31/12/1959, son rle est la scurit dont le but et la subsistance de faon provisoire (accident, maladie, ...). Si le nom d'un salari ne figure pas sur le document de la CNSS, il doit tre inscrit sur un bordereau spcial de rfrence : F 12-1-01 on, doit mentionner le N d'immatriculation (s'il set dj dclar). Les cotisations la CNSS sont supportes la fois par les employeurs et les employs, ces cotisations sont verss au compte de la CNSS, tenue par banque populaire et la BMCE dans le mois qui suit celui de paiement. La CNSS envoie ainsi le bordereau de versement. 2. Les taux de cotisation et plafond du salaire :

Les taux de cotisation la CNSS sont des : Allocation familial : cette cotisation est la charge de l'employeur, elle est assise sur l'ensemble de la remontisation brut mensuelle gagn par chaque salari. Le taux de cotisation = 7.5 % (base de calcul sans limite de plafond). 3. Prsentation sociale : Cette cotisation regroupe les indemnits journalires de maladie ou de maternit, les pensions d'invalidit, .... Le taux de cotisation = 12.89 % (base de calcul et plafonne 6 000/mois) repartie comme suit : 8.60 % : la charge de l'employeur. 4.29 % : la charge de l'employ. 4. taxe de formation professionnelle : C'est un bordereau de dclaration de salaire des salaris ne figurant pas sur le bordereau tablie par la CNSS. Tx = 1.60 %

Partie IV
I. Cration lgale de la socit : 1. Introduction : La socit doit tre cre lgalement sous forme juridique, soit sous forme d'une personne physique, soit sous forme d'une personne morale et dans ce cadre on distingue plusieurs types des socits, on cite : Socit anonyme. Socit au nom collectif. Socit en commandit simple. Socit an participation. Socit responsabilit limit. 2. Formalits de constitution : Certificat ngatif : c'est le point de dpart de la cration. Ce premier point en le fait fin de choisir un nom de la socit et pour qu'elle soit enregistre

au registre central de commerce CASABLANCA. (OMPI) 3. Rdaction des statuts : Ils sont ncessaires pour la validit de la socit, les statuts doivent obligatoirement ressortir toutes les caractristiques de la socit crer, savoir : La dnomination sociale. La forme juridique de la socit. Le sige social qui est le domicile lgal de la socit. L'objet de la socit. Le montant du capital. Dispositions relatives aux droits d'enregistrement et timbres. Les statuts doivent tre l'galiss, timbrs avant de les dposs auprs de service de l'enregistrement. 4. Certificat de patente : C'est une demande pour but d'inscription dfinitive au rle des patentes Aprs l'enregistrement des statuts, il est obligatoire de demander l'inscription de la socit au rle des patentes, fin de l'inscrire pour dlivrer le certificat de patente, les pices ncessaires sont : Un statut. Une attestation de domiciliation. Dpt lgal au tribunal de la 1re instance : Aprs avoir enregistr les procs verbaux, ou les statuts, il faut procder au dpt de greffe du tribunal la 1re instance de la ville, les pices suivantes : Certificat ngatif. Un original et deux copies des statuts, (l'galiss et confirmes). Un original et deux copies conformes des procs verbaux. II. Immatriculation au registre de commerce : Pour l'immatriculation d`une socit au registre de commerce, il suffit de dposer eu secrtaire

greff en chef du tribunal de la 1re instance de la ville, les pices suivants : Certificat de patente. L'imprim rserv au registre de commerce. Deux tats explicatifs. Financement. Ce dossier comporte : Les fonds propres. Les crdits bancaires. Leasing. Autres crdits. Emploi crer. Informations concernant l'emploi et l'investissement, il comporte : Raison sociale. Abrviation. Numro de la patente. Investissement. III. Publication : Aprs la dmarche des dpts au tribunal, il y a lieu de procder la publication de la constitution de la socit dans le journal d'annonces lgales et au bulletin officiel, il faut donc publier un extrait rsume les caractristiques de la socit constitue. Dans un journal d'annonce lgale du ressort juridique du sige social, habilit recevoir de pareilles annonces. Une double insertion doit tre publie au bulletin officiel en langue arabe.

Conclusion
La priode de mon stage tait vraiment insuffisante pour assimiler tout genre de pratique dans un fiduciaire. Mais ceci m'empche que j'ai appris pas mal de choses sur la comptabilit qui reste un

domaine trs vaste, ainsi que la fiscalit qui avoir toujours des changements. Dans ce modeste mmoire j'ai essay de regrouper toutes les tches que j'ai effectues durant un mois de stage au sien de la fiduciaire ANOUAL. En fin, je dirai que la thorie reste la base la plus solide pour la russite de la comptabilit.

Directeur de l'audit interne

Le Directeur de lAudit Interne (DAI) ou Directeur de lAudit, Directeur de lInspection, Auditeur Gnral, Contrleur Gnral, Inspecteur Gnral est un cadre suprieur responsable de la bonne excution de lAudit interne. Il est membre du gouvernement d'entreprise mais indpendant de la Direction. Les grandes entreprises ont gnralement une Direction de laudit interne, dirige par un Directeur de lAudit Interne ("DAI") qui (idalement) dpend du comit d'audit nomm par le conseil d'administration. Un rattachement administratif (administrative reporting) au directeur gnral est ncessaire pour les questions pratiques. La profession nest pas dfinie par la loi ( la diffrence de laudit externe), mais il y a un certain nombre dassociations internationales dinitiative prive qui publient des normes daudit, par exemple lInstitut des Auditeurs Internes amricain ("IIA" en anglais), dont le chapitre franais est lIFACI). LIIA a publi les Normes pour la pratique professionnelle de laudit interne1 et a plus de 150 000 membres dans 165 pays, y compris approximativement 65 000 Auditeurs Internes Certifis2. Le Directeur de lAudit Interne est intrinsquement une fonction indpendante; Sans indpendance, la fonction est dysfonctionnelle et peu utile (mais il y un plusieurs degrs dans les niveaux dindpendance et defficience). La fonction de Directeur de lAudit Interne existe seulement pour constituer un secondniveau de contrle ou dvaluation dans lorganisation, qui doit tre indpendant du premier-niveau de contrle (le premier niveau appartient toujours au management dune organisation, qui est responsable en premier lieu de la pleine conformit de ses actions et dcisions avec les rgles de lorganisation). Une Indpendance effective est le rsultat la fois de lattitude du Directeur de lAudit Interne, et de prrogatives concdes par lorganisation contrle ou garanties par les mandants de lorganisation (par exemple le conseil d'administration).

Sommaire
[masquer]

o o o o o o o o o o o

1 Attitude indpendante du Directeur de lAudit Interne 2 Indpendance Organisationnelle 2.1 Indpendance fonctionnelle: pas de conflit dintrt 2.2 Indpendance Hirarchique (par rapport aux dirigeants audits; c.--d. reporting line indpendante) 2.3 Statut Indpendant 2.4 Droit de Communication 2.5 Budget Indpendant 2.6 Le Droit dAccs lInformation 3 Tches typiques du Directeur de laudit 3.1 Statut, Stratgie et Organisation de la Direction de laudit interne 3.2 Supervision de lactivit daudit interne 3.3 Assurance Qualit de laudit interne 3.4 Communication des exceptions critiques au comit d'audit 4 Rsultats de sondages 5 Notes et rfrences 6 Voir aussi 6.1 Articles connexes

Attitude indpendante du Directeur de lAudit Interne[modifier]

Le Directeur de lAudit Interne doit tre indpendant dans lexcution de ses taches, effectuer son travail sans admettre dinterfrence, et aussi objectivement aussi possible. Lindpendance lui permet dmettre des opinions impartiales et non biaises, qui sont essentielles pour lvaluation du management et des contrles.

Indpendance Organisationnelle[modifier]
Pour effectuer son rle efficacement, le Directeur de lAudit Internes a besoin dune Indpendance Organisationnelle par rapport au management, pour rendre possible lactivit d valuation dumanagement sans pressions. LIndpendance Organisationnelle peut tre dcompose dans les diffrentes composantes ci-aprs:

(Pour une analyse diffrente de lIndpendance, cf. Indpendance Organisationnelle analyse par

lIIA) Tous les lments ci-dessous devraient tre garantis dans les rgles de lorganisation, ou ngocis avec le Management dans une Charte daudit.

Indpendance fonctionnelle: pas de conflit dintrt[modifier]

Bien que le Directeur de lAudit Interne puisse faire partie de la structure de direction de lorganisation (tant un cadre suprieur), il ne doit participer aucune dcision managriale ou accepter aucune responsabilit ou participation dans lexcution des activits de lentreprise. Le Directeur de lAudit Interne peut conseiller le Management (il le doit, quand il sagit de conformit aux rgles et lois, de gestion des risques, de contrle interne...) et le conseil d'administration (ou organe de surveillance similaire) quant la bonne excution de leurs responsabilits. Mais il reste indpendant des activits qu'il audite.

Indpendance Hirarchique (par rapport aux dirigeants audits; c.--d. reporting line indpendante)[modifier]
Le client principal de lactivit dAudit Interne est lentit charge de la surveillance des dirigeants. Cest typiquement le comit d'audit, un sous-comit du conseil d'administration. Pour garantir lindpendance hirarchique, la plupart des Directeurs dAudit Interne reportent au Prsident du comit d'audit ou du conseil d'administration. La dfinition (et la rvision rgulire) des comptences de la fonction devrait tre agre entre le Directeur de lAudit Interne et le comit d'audit. Le plan de travail annuel de laudit interne, qui pour des raisons pratiques doit tre discut avec les audits, est sujet lapprobation du seul comit d'audit. Les rgles internes et les pratiques du Direction de lAudit Interne (Manuel daudit) sont de la responsabilit du Directeur de lAudit Interne.

Statut Indpendant[modifier]
Lindpendance du Directeur de lAudit Interne dans lexcution de ses taches devrait tre garantie dans les Rgles du Personnel. Le comit d'audit devrait avoir seule comptence sur la dcision finale d'embauche et de licenciement du Directeur de lAudit Interne, et de sa rmunration, son valuation et son avancement de carrire. Le Directeur de lAudit Interne est passible d'action disciplinairemais seulement avec l'accord du comit d'audit. Cela peut se produire s'il est ngligent dans lexcution de ses taches.

Droit de Communication[modifier]
Le Directeur de lAudit Interne reporte directement au comit d'audit et au conseil d'administration. Il devrait y avoir un rapport du Directeur de lAudit Interne chaque runion ordinaire du comit d'auditet si ncessaire au conseil d'administration. Ces rapports devraient tre adresss directement au Chairman du comit d'audit avec paralllement copie au directeur gnral. Cependant, le Directeur de lAudit Interne dans lexcution de son travail quotidien doit pouvoir communiquer avec la Direction et le personnel de lorganisation.

Budget Indpendant[modifier]
Quoique le Directeur de lAudit Interne et les Auditeurs Internes sont pays par lentreprise, le budget ressources humaines de la Direction de lAudit Interne, en particulier, doit tre protg des

interfrences des audits. Le risque typique est que le budget soit sujet lapprobation du Directeur des RH et du DG, ce qui est une source de potentiel dinterfrences ou de conseils amicaux pour orienter/autolimiter lexercice critique de lAudit Internes. Une droit de recours, mme expressment prvu dans le droit de communication du Directeur de lAudit Interne, est souvent inefficace court-terme. La meilleure pratique est que le lopinion du comit d'audit est requis sur le draft budget de la Direction de lAudit Internes, en amont du processus budgtaire de lorganisation.

Le Droit dAccs lInformation[modifier]

Linformation est dimportance primordiale pour organiser, prparer et effectuer les audits internes. Toute restriction daccs linformation (par exemple ne donner accs quaux informations ncessaires pour lexcution des missions daudit strictement en cours) est le meilleur moyen de diminuer lefficacit de la Direction de lAudit Interne. Cela oblige lauditeur justifier ses demandes, provoque des dlais et des discussions, voire des ngociations etc. Cela permet donc laudit de juger de lopportunit dune investigation ou dun test, de retarder/gner, donc daffecter les conditions de travail quotidiennes de lauditeur, et dimplicitement susciter une attitude dautolimitation de laudit.

Tches typiques du Directeur de laudit[modifier]

Statut, Stratgie et Organisation de la Direction de laudit interne[modifier]

garantir que les objectifs (par ex. stipuls dans une charte daudit ou des statuts), la stratgie, les

ressources de laudit interne sont aligns et sont compatibles avec les objectifs et la gouvernancede lorganisation.

tablir des principes et des procdures appropris pour grer la fonction de laudit interne, et

garantir la qualit de lopinion daudit dlivre dans le cadre de son service dassurance positive.

Supervision de lactivit daudit interne[modifier]

Obtenir (ou superviser la sous-traitance de) la production dune analyse des risques ; Vrifier que

lvaluation des risques est faite au moins annuellement;

tablir un plan daudit fond sur lanalyse des risques pour annoncer les priorits de laudit interne,

compatibles avec les objectifs de lorganisation. - Prendre en compte les suggestions et commentaires de la Direction et des cadres quand ils sont jugs opportuns, ainsi que du comit d'audit; - Le plan daudit inclut usuellement laudit des comptes annuels et dautres contrles fondamentaux ; il doit tre coordonn avec le plan daudit de lAuditeur Statutaire

Coordonner le plan et les activits daudit interne et avec les autres contrles internes et externes

(assurance qualit, consultants en organisation, service valuation, audit externe, valuationSarbanesOxley) pour garantir une couverture approprie des risques, et minimiser les duplications deffort.

Communiquer le plan des missions daudit et les besoins en ressources de laudit interne au

comit d'audit, et tout changement significatif. Cette communication doit inclure limpact dventuelles limitations de ressources et dventuelles interfrences de la Direction.

Garantir que les ressources de laudit interne sont appropries, suffisantes et pleinement utilises

pour raliser le plan daudit approuv par le comit d'audit ou le Board. Garantir que lquipe daudit interne a les qualifications et comptences professionnelles appropries, et des opportunits de formation et de dveloppement permettant de maintenir et dvelopper les comptences en audit interne (par exemple obtenir la certification dAuditeur interne Certifi.

Garantir la bonne fin des missions daudit interne, en temps et en qualit. Sassurer que les rapports daudit interne sont rapidement communiqus au comit d'audit. Publier une opinion annuelle holistique sur lefficacit et l'adquation de la gestion du risque,

du contrle interne, et de la gouvernance d'entreprise.

Assurance Qualit de laudit interne[modifier]

Le Directeur de lAudit est responsable de la qualit de laudit : - Sassurer que les missions sont appropries et sont supervises. La supervision est un processus qui commence avec le planning et continue pendant la mission, lvaluation, la communication des rsultats et du rapport, et le suivi de la ralisation du plan daction convenu par laudit.

Dvelopper et maintenir lassurance qualit et un programme damlioration qui couvre tous les

aspects de laudit interne, et contrle en continu son efficacit.

En collaboration avec le comit d'audit, garantir quune inspection ou autre revue externe de laudit

interne est faite au moins tous les 3 ans, par une quipe dvaluation externe qualifie, indpendante, et que le rsultat de cette inspection externe sont communiqus au comit d'audit.

Garantir que la Direction de lAudit Interne suit des Normes Professionnelles daudit interne (par

exemple ceux de lIIA, Normes pour la pratique professionnelle de laudit interne). NB: Les Generally accepted auditing standards (GAAS, normes daudit gnralement acceptes) et les International Standards on Auditing (ISAs, Normes Internationales dAudit) sont des normes daudit externe.

Faire un rapport annuellement au comit d'audit sur la conformit de laudit interne avec les

Normes Professionnelles daudit interne applicables.

Communication des exceptions critiques au comit d'audit[modifier]

Informer le comit d'audit sans dlai de tout problme de risque, de pratique de contrle ou de gestion qui pourrait tre/devenir signifiant. Le directeur de l'audit interne (DAI) communique les sujets les plus critiques au comit d'audit trimestriellement, ainsi que les progrs du management dans leur rsolution. Les sujets critiques typiquement ont une probabilit raisonnable de causer des dommages substantiels financiers ou en rputation. Concernant des problmes particulirement complexes, le manager responsable peut participer la discussion. Ce droit de communication est critique pour garantir la pleine indpendance de lAudit, et quune culture adquate de responsabilisation existe dans lorganisation et est endosse par le management ("tone at the top"). Il permet dacclrer la rsolution des problmes de contrle. La slection des sujets appropris communiquer au comit d'audit, et leur description dans leur contexte, sont des questions de jugement dune importance considrable.

Gestion du risque
(Redirig depuis Analyse des risques)

La gestion du risque s'attache identifier les risques qui psent sur les actifs de l'entreprise (c'est--dire ce qu'elle possde pour sa prennit, ses moyens, ses biens.) , ses valeurs au sens large, y compris, et peut tre mme avant tout, sur son personnel. On distingue gnralement deux catgories d'actifs : les financiers et les non financiers.

Les dirigeants d'entreprises ont pour mission de rendre leur exploitation viable (quilibrer les charges avec les ressources) voire de la dvelopper (ressources suprieures aux charges = production de richesse). Le rsultat obtenu leur permettra de survivre (rsultat nul) voire d'en assurer la prennit en la dveloppant (rsultat positif). Au-del de la gestion financire des risques et du clivage risques financiers/non financiers, l'analyse approfondie des risques de l'entreprise impose une veille tendue qui peut s'assimiler de l'intelligence conomique. Cette prvention des risques pesant sur les actifs aboutit tablir une grille des risques avec chaque fois des veilles cibles adaptes chaque type de risques (politique, juridique, social, environnemental, etc.). Le phnomne de cause effet est de plus en plus dlicat analyser avec l'effet systmique que peut prsenter dsormais la mondialisation financire et l'conomie ouverte ou globalise.
Sommaire
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o o o o o o o

1 Dfinition du terme risque 2 Le risque dans l'industrie et en gestion 3 Le risque de la grande entreprise la PME 4 Stratgies de gestion du risque 5 Le processus de la gestion de risque 6 Actifs non financiers 7 Les diffrents risques 8 Communication des entreprises en matire de risques 8.1 Les Processus d'implantation du management des risques d'entreprise 8.2 valuation des risques 9 Fonction de lvaluation des risques 10 Principales tapes 10.1 La formalisation des risques 11 Voir aussi 11.1 Articles connexes 11.2 Liens externes 11.3 Rfrences 11.4 Bibliographie

Dfinition du terme risque [modifier]

Selon le rfrentiel ISO Guide 73 Vocabulaire du management du risque 1 qui a t revu lors du dveloppement de la norme ISO 31000:2009 Management du risque Principes et lignes

directrices 2, la nouvelle dfinition abandonne la vision de lingnieur ( le risque est la combinaison de probabilit dvnement et de sa consquence ) pour coupler les risques aux objectifs de lorganisation : le risque est leffet de lincertitude sur les objectifs 3

Le risque dans l'industrie et en gestion[modifier]

Toute activit conomique entrane des risques, que les dirigeants doivent grer et avant tout valuer. Pour cela, il faut les identifier puis les minimiser, assumer financirement la charge de ceux qu'ils jugeront acceptables (en fonction de la taille et des capacits financires de l'entreprise), traiter par des tiers selon des processus d'externalisation (ex. assurance crdit) les risques lis certaines activits, et enfin transfrer certains risques auprs de professionnels de l'assurance qui assureront une garantie financire. L'identification des risques passe aujourd'hui par la comprhension du cycle de gestion, qui intgre les partenaires amont et aval (clients et fournisseurs), mais aussi, dans un environnement eninteraction complexe avec l'entreprise, les autres parties prenantes (banques, socit civile). Dans cette optique, l'valuation des risques passe galement par une analyse du cycle de vie des produits. Cette dmarche d'analyse et d'identification systmatique est assez traditionnelle dans le monde industriel : maritime, aviation, nuclaire, ptrolier, industrie chimique mais cela n'limine pas totalement le risque (voir l'explosion de l'usine AZF Toulouse). Elle se dveloppe galement dans le domaine de la sant, et plus prcisment dans les tablissements de sant, publics ou privs, o la gestion des risques et des vigilances sanitaires est devenue indissociable de la dmarche qualit. En revanche, l'analyse de risque est beaucoup plus rcente dans le domaine de la gestion et de l'conomie, qui en tait relativement cart du fait de l'absence (apparente) de risques directs sur la viehumaine. D'autre part, il existe, l'intrieur des entreprises, une certaine dconnexion entre le domaine de la gestion pure, et celui de l'industrie, mais les liens existent nanmoins, puisque toutes les grandes entreprises industrielles doivent grer leur activit, et cela se fait aujourd'hui l'aide de l'informatique de gestion. D'autre part, la gestion des connaissances a tendance aujourd'hui faire tomber les frontires entre la gestion et la technique pure, puisqu'elle s'intresse aux connaissances et aux comptences de l'entreprise.

Le risque de la grande entreprise la PME[modifier]

Dans les grandes entreprises, on trouve des quipes spcialises la tte desquelles uvre un gestionnaire du risque ou risk manager. Il a donc vocation grer les risques de l'entreprise qui l'emploie. Pour les PME, " Les entreprises de taille moyenne sont encore peu proccupes de gestion des risques. Selon une tude du cabinet d'audit Mazars, qui a interrog environ 200 entreprises affichant des chiffres d'affaires de 100 millions quelques milliards d'euros, les risques qui les inquitent le plus sont ceux qui peuvent entraner une sanction du client, suivis des risques techniques ou oprationnels. Viennent

ensuite les risques industriels, juridiques, fiscaux et informatiques." (Les chos 09/05/2007 "La gestion des risques s'installe aussi dans les entreprises de taille moyenne"). Quelle que soit la taille de l'entreprise, chaque type de risque ncessite une rponse approprie avec des ressources humaines ddies externes et/ou internes. On a vu, avec le passage informatique l'an 2000, qu'il tait ncessaire de mettre en place dans les entreprises des quipes spcialises dans la gestion du risque sous l'angle du management du systme d'information. Aujourd'hui, les questions de responsabilit socitale des entreprises ncessitent, de la mme manire, la prise en compte d'un risque global, vis--vis de la socit civile (impacts de l'activit, risques lis aux produits dfectueux, etc, ), la dmatrialisation impose un traitement attentif des dirigeants. La gestion en continu de la grille de risques d'une entreprise suppose vision et vigilance du dirigeant et de ses conseils et cadres, pour la radapter aux ralits du terrain et des systmes rgulatoires qui s'y appliquent.

Stratgies de gestion du risque[modifier]

On distingue quatre manires de grer le risque, par ordre croissant de cot :

La prvention : Des mesures peuvent tre prises pour limiter l'apparition de l'vnement redout. Cette stratgie est le plus souvent applique en premier lieu et surtout lorsque le danger est dramatique (brlure grave, chute de grande hauteur, coupure, pouvant entrainer la mort ou des effets sublthaux). La prvention peut aussi se faire par "vitement", c'est--dire, l'activit prsentant un risque peut tre suspendue. Du point de vue des dcideurs, cette stratgie est la moins risque et la moins chre, mais elle est un frein au dveloppement de l'entreprise. De plus, la plupart du temps, elle reporte le risque sur d'autres entreprises, ou bien elle le remet plus tard. Si le risque est susceptible de devenir majeur, l'vitement n'est pas une attitude responsable.

L'acceptation :

L'acceptation d'un risque fait suite une tude de danger. Cette tude permet d'valuer les dommages pouvant tre causs des personnes exposes si l'vnement redout a lieu. Ainsi, un risque sans gravit consquente peut tre accept par les travailleurs au compte de l'entreprise. Par exemple "certains lectriciens refusent de porter de gros gants en caoutchouc lorsqu'ils travaillent hors-tension, et de devoir les retirer toutes les 10 minutes pour dnuder un fil". L'acceptation est aussi valable lorsque le moyen de protection cote trop cher ou gne normment l'ouvrier dans sa tche. Cette approche ne permet pas de protger les personnels ni l'outil de production tant qu'aucune volont de rduction du risque ne se manifeste.

La rduction du risque :

Veille, identification des risques par l'audit, analyse par la recherche des facteurs de risques et des vulnrabilits, matrise des risques par les mesures de prvention et de protection : c'est la dmarche classique de gestion des risques. Voir aussi : risque.

Le transfert :
A titre financier, le transfert de risque s'tablit lorsque qu'une assurance ou toute autre forme de couverture de risque financier ou garantie financire est contracte par le dirigeant confront au risque (ex. assurance crdit). Ces garanties ne sont pas exhaustives pour couvrir le risque conomique et financier. En cas de risque pnal pris par le dirigeant, ce transfert peut tre rduit nant. A titre oprationnel et conomique, ce transfert s'effectue lorsque l'entreprise sous-traite l'activit risque sous une forme ou une autre (sous-traitance directe, en cascade, cotraitance,externalisation ou outsourcing en anglais) ; un sous-traitant srieux et qualifi pourra faire payer trs cher sa prestation mais aussi dmontrer qu'il gre mieux le risque pour un prix quivalent voire infrieur, et le recours un sous-traitant non qualifi ou ddaigneux du risque fera courir un risque encore plus grand. Il manque une stratgie, dmystifier le risque qui n'est qu'un calcul d'incertitude dans la plupart des cas, en se posant la question de son mode de calcul. On commence alors parler de danger.

Le processus de la gestion de risque[modifier]

Pour enclencher une action, il faut identifier des signaux dalarme face aux dangers, c'est une question dinformation. Mais pour penser stratgie, la question est bien plus celle du tri comme des prises de responsabilit autour des informations juges pertinentes. C'est une question de gestion intelligente de linformation, donc de gestion des savoirs (Jean-Yves Mercier, 2002) De ce fait, si la cration dune cellule dobservatoire des risques est utile, elle ne sera pas suffisante. Il faut activer les rseaux de connaissances disponibles. On parle alors despaces de gestion au sein desquels les lments du rseau peuvent interagir. Ces espaces sont au nombre de cinq : Un espace de rflexion et dorientation Des espaces de tri individuel de linformation potentielle Un espace de recensement de linformation Un espace de traitement collectif des signaux Et un espace de dcision collective

Espace de rflexion et dorientation Lespace de rflexion et dorientation est celui reprsent par un observatoire du risque qui conduit lensemble de la dmarche. Cet observatoire se veut un organe transversal, charg dans un premier temps de diagnostiquer les risques ventuels vus depuis linstitution, puis de les organiser en grandes familles de proccupations. titre dexemple, lObservatoire du risque de Catalogne a choisi de concentrer son travail sur les risques de la circulation, du travail, de lenvironnement, de sant publique, de rupture sociale et sur ceux lis lvolution du march du travail (Albert Serra). Une fois ces orientations valides par le politique, lobservatoire devient un organe pilote. Espace de recensement de linformation Autour de chaque axe de travail, des quipes de recensement de linformation sont constitues. Celles-ci sont idalement lies au dpartement touchs par les risques quelles ont dtecter, telle que la sant publique. Leur travail seffectue pas pas par une suite de questionnements typiques de la gestion des connaissances (Gilbert Probst), questions que ces quipes approfondissent par diagnostic avec les spcialistes gravitant au sein comme autour de linstitution : ainsi, par exemple, quels signaux nous informent de de la progression des dommages psychosociaux dans les entreprises ? comment les recenser alors que les liens entre travail et troubles psychosomatiques ne sont pas clairs? comment en analyser la pertinence ? comment en valuer le cot ? chaque tape, les rsultats sont croiss entre quipes sous lgide de lObservatoire du risque pour favoriser lapprentissage mutuel autour de ces questions nouvelles. Espace de traitement collectif des signaux Paralllement, des groupes de projets transversaux entre thmes et dpartements sont crs pour organiser le traitement collectif de linformation collecte par ces diffrentes quipes. Quels outils statistiques communs sont ncessaires ? Quel instrument informatique peut permettre daccder aux donnes et de les enrichir ? Et comment structurer la base gnrale des connaissances ? Des enseignements rcents prouvent que linstrument informatique est extrmement structurant pour les changes de savoir. Comme linformation est difficile cerner. Lide est ici de btir un outil a posteriori, en fonction des situations rencontres dans lapprofondissement des diffrents types de risque. Espaces de tri individuel de linformation potentielle

La question est ensuite de nourrir cet ensemble qui sinstitutionnalise peu peu. Cest donc le rle danimateurs de forums du risque de soutenir le tri individuel de linformation potentielle en structurant des espaces de dialogue, que ce soit via Intranet ou via workshops par exemple. Comme nous crons ou percevons rgulirement de nouveaux risques (Michel Serres), le but en est la fois de reprer les rcurrences de signaux non encore connus cest la dimension de frquence, comme dans le cas des risques psychosociaux comme ceux plus pars qui semblent toucher un sujet limpact potentiel important cest le critre de gravit, comme dans le cas de lESB. Il ne sagit ici pas de crer un filtre linformation, mais au contraire de lui donner un canal qui te toute validit la dresponsabilisation individuelle. Ces animateurs de rseau sont rpartis dans lorganisation autour des familles de risques mises en vidence par lObservatoire. Espace de dcision quipes thmatiques, groupes de projets de traitement du savoir, animateurs de forums du risque, tous ces outils ne fonctionnent que de concert, sous lgide de lObservatoire dj mentionn. Mais encore une fois, celui-ci nest pas organe responsable. Il est simplement un facilitateur du rseau dinformations. Il a donc aussi pour rle de centraliser les questions susceptible de ncessiter traitement du risque, et didentifier le niveau de responsabilit adquat. Le problme avec les risques mergents est finalement de crer les espaces de dcision et de responsabilit collective (Anthony Giddens). Cest lObservatoire de proposer les bonnes constellations aux dirigeants de l'entreprise ou de l'institution. Et cest l que se situe la vraie responsabilit de ces derniers, non dans le fait dassumer tout le poids de linconnu, mais de structurer et doctroyer un budget une cellule de gestion dun nouveau risque encore flou mais identifi.

Actifs non financiers[modifier]

Ce sont les actifs non circulant ou immobiliss de l'entreprise : btiments, vhicules, machines, auxquels s'ajoute le personnel employ dans le cadre de l'activit y compris les sous traitants (voir la responsabilit des mandataires sociaux) Les outils de gestion du risque sont

La prvention (ce qui suppose l'valuation pralable du risque, La diversification des risques, L'assurance, qui ne couvre que le risque assurable,

 Et en matire financire, certains outils permettant de transfrer le risque

des oprateurs disposs le prendre, (soit dans une optique de spculation, soit pour couvrir un risque inverse).

La couverture du risque (aussi appele hedging ) par

l'utilisation de contrats drivs

La titrisation, cest--dire la transformation de l'lment risqu

(par exemple une crance) en titre ngociable. La titrisation permet de se dbarrasser du risque en le transformant en "papier" et de le revendre.

Les diffrents risques[modifier]

Les principaux risques lis la dtention d'actifs financiers peuvent tre lists et couvrent gnralement quatre risques, savoir :

Le risque de contrepartie ou actions, c'est le risque que la partie avec

laquelle un contrat a t conclu ne tienne pas ses engagements. (livraison, paiement, remboursement, etc.)

Le risque de taux, c'est le risque des prts-emprunts. C'est le risque que

les taux de crdit voluent dfavorablement. Ainsi si vous tes emprunteur taux variable, vous tes en risque de taux lorsque les taux augmentent car vous payerez plus cher. l'inverse, si vous tes prteur, vous tes en risque de taux lorsque les taux baissent car vous perdez des revenus.

Le risque de change, c'est le risque sur les variations des cours des
monnaies entre elles. Risque sensiblement li au facteur temps.

Le risque de liquidit, c'est le risque sur la facilit acheter ou

revendre un actif. Si un march n'est pas liquide, vous risquez de ne pas trouver d'acheteur quand vous le voulez ou de ne pas trouver de vendeur quand vous en avez absolument besoin. C'est un risque li la nature du sous-jacent (de la marchandise) mais aussi la crdibilit de l'acheteurVendeur. En effet, il est facile d'acheter ou de vendre un produit courant une contrepartie de confiance, mais plus difficile avec un produit trs spcialis. C'est la liquidit de ce produit. De plus, si l'acheteur/vendeur n'est pas crdible, le risque de contrepartie pour les ventuels fournisseurs/clients, les dissuade de traiter. L'acheteur/vendeur est en risque d'approvisionnement; en risque de "Liquidit".

 Le risque mto, c'est le risque de perte potentielle de chiffre daffaires

ou de profit due aux variations de la mto. Il concerne les quatre grandes familles climatiques que sont la temprature, les prcipitations, lensoleillement et le vent. Le risque mto ne concerne que les variations ordinaires de la mto. Il sagit de limpact potentiel sur la performance dune entreprise, dune anomalie mto, cest--dire de la fluctuation autour de sa valeur moyenne. En mtorologie, la moyenne (appele aussi la normale) est en gnral calcule sur 30 ans. Il y a d'autres risques mais la plupart se rapprochent de ceux-l. Par exemple, on parle de risque pays. Si un pays connat une crise trs grave (guerre, rvolution, faillite en cascade, etc.) alors mme les entreprises de confiance, malgr leur crdibilit vont se retrouver en difficult. C'est un risque de contrepartie li l'environnement de la contrepartie. Ces risques sont notamment analyss par lassureur crdit public ONDD qui met disposition des outils et un classement du risque pays sur son site web4. Le dclenchement d'un de ces risques au niveau local peut entrainer divers types de crises globales

Communication des entreprises en matire de risques[modifier]

Pour les entreprises cotes soumises des obligations de communication financire de plus en plus lourdes, les experts estiment avec les autorits boursires que cette communication est arrive "maturit". Ce thme est systmatiquement abord dans les documents de rfrence, tmoin d'une gestion globale des risques en interne (Enterprise Risk Management). Si la trame varie en fonction du droit applicable l'entreprise, les entreprises franaises cotes Paris suivant la grille de l'Autorit des Marchs Financiers qui dfinit cinq rubriques : 1. 2. 3. 4. risques financiers risques juridiques risques industriels et risques environnementaux autres risques assurances et couvertures de risques

5.

Le degr d'information peut en tous les cas varier suivant la famille de risques considre, le profil sectoriel de l'entreprise, le caractre typique de ses mtiers, produits et services et de ses implantations gographiques. Pour les entreprises non cotes, leur capacit financire sera dtermine souvent la lumire de leur profil de risque dont la trame plus simplifie est assez proche de celle des entreprises cotes.

Les Processus d'implantation du management des risques d'entreprise[modifier]

Le management des risques contient trois grands processus:

l'evaluation des risques la formalisation des risques l'exploitation des risques

Ces processus permet d'estimer et de transfrer des risques dans le but d'atteindre les objectifs d'une organisation. Ainsi, cette approche prsente des opportunits qui permettent d'exploiter des ventuels avantages concurrentiels. 5 Si ces processus identifient les risques, ils sont utiles aussi pour les valuer.

valuation des risques[modifier]

Fonction de lvaluation des risques[modifier]

Lvaluation des risques a comme fonction dexaminer et de dterminer la probabilit doccurrence ou de survenance dun vnement. 5 Cest un processus primordial lors de la prise de dcision dans une entreprise.

Les risques peuvent tre dus des facteurs externes ou internes. Les facteurs externes sont les suivants:

facteurs dordre conomique : changement du niveau de comptition, des

forces du march, de lconomie

facteurs dordre naturel et environnemental : catastrophes naturelles facteurs dordre politique : changement de gouvernement, de lgislation facteurs dordre social : changements dmographiques, de priorits
sociales

facteurs dordre technologique : virage technologique

Les facteurs internes sont les suivants:

linfrastructure : rparations inattendues, problmes le personnel: accidents de travail, grves les processus : problmes de qualit, technologie)
Pour tre capable de bien valuer un risque, le gestionnaire doit tre capable de bien comprendre ce quest une dcision. Une dcision est un choix important effectuer lorsquon fait partie dune entreprise. Tous les gestionnaires doivent savoir comment bien prendre une dcision afin de porter fruit l'entreprise. Un gestionnaire qui prend toujours de bonnes dcisions peut tre considr comme un excellent gestionnaire. Dans le processus de dcision, il faut toujours analyser les avantages et dsavantages du choix entreprendre. De plus, il est aussi important pour le gestionnaire de bien comprendre ce quest un risque. Un risque est une action entreprise par une personne en esprant davoir un gain mais aussi possibilit de perte. Les risques sont importants dans les entreprises puisquils permettent aux gestionnaires de surmonter des dfis. Sans des risques, une entreprise ne peut crotre correctement dans ce monde qui est constamment en volution. Il faut tre capable de bien intgrer la notion de risque ainsi que la notion de dcision pour tre capable de bien valuer les risques dans une entreprise.

Principales tapes[modifier]
Il y a trois tapes qui sont comprises dans lvaluation des risques :

lidentification des facteurs ; classement par priorit ; classification.

La premire tape de lvaluation des risques, sois lidentification des facteurs, permet de se familiariser avec les facteurs qui pourraient causer un problme lentreprise. C'est dans cette tape que le gestionnaire doit collecter tout l'information pertinente. La deuxime tape consiste bien classer tout linformation pertinente de chaque facteur et les regrouper avec les facteurs de risques concerns. La troisime et dernire tape de lvaluation des risques consiste en classifier linformation dans un schma de classification afin de pouvoir mieux

comprendre et analyser les risques de lentreprise. Ce schma va permettre de mieux reconnatre les facteurs de risques dans lentreprise.

La formalisation des risques[modifier]

La formalisation des risques consiste la deuxime tape du management des risques. Elle permet d'utiliser les mthodes scientifiques comme les mthodes techniques de recherche oprationnelle. Ce processus contient quatre tapes :

modliser les diffrentes sources de risques ; lier les sources des mesures financires ; dvelopper un portfolio des stratgies pour remdier ces risques ; optimiser les investissements avec ce portfolio des stratgies.

Voir aussi[modifier]
Articles connexes[modifier]

Audit interne
L'audit interne est une activit de conseil ralise par certains employs de l'entreprise qui certifie la rgularit de la gestion de l'entreprise relativement au suivi de ses procdures. L'audit interne est exerc dans diffrents environnements juridiques et culturels ainsi que dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexit et la structure sont divers. Il peut tre en outre exerc par des professionnels de l'audit, internes ou externes l'organisation1.

Sommaire
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1 Enjeux de l'audit interne 2 Histoire de l'audit interne 3 Indpendance organisationnelle 4 Dmarche de l'audit interne o 4.1 Dfinition du programme d'audit o 4.2 Engagement formalis de la mission o 4.3 Conduite de la mission o 4.4 Suivi des recommandations 5 Notes et rfrences 6 Voir aussi
o

6.1 Articles connexes

Enjeux de l'audit interne[modifier]

L'audit interne est une activit indpendante et objective qui permet de donner une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernance d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit2. L'audit interne permet aussi aux grandes organisations de vrifier que les entits sont bien en adquation avec la stratgie du groupe.

Histoire de l'audit interne[modifier]

L'audit interne est une activit d'assurance et conseil la gestion qui a beaucoup volu depuis la Seconde Guerre mondiale. Autrefois cantonn aux questions comptables, l'audit interne touche aujourd'hui toutes les activits de l'entreprise et assure par consquent une grande varit de services d'audit et de conseil.

Indpendance organisationnelle[modifier]

Contrairement l'Audit Externe dont le rapport est adress au Prsident du Conseil d'Administration, l'Audit Interne dpend hirarchiquement de la Direction Gnrale (DG). Le Directeur de l'Audit Interne (DAI)est indpendant de toute autre direction de l'entreprise, notamment de la Direction Financire. Ce rattachement la DG permet au DAI d'valuer de manire indpendante les activits de toutes les directions et de tout le personnel. Dfinition Indpendante des objectifs de la fonction et des procdures daudit ; dfinition indpendante du plan daudit annuel ; (2) Rattachement hirarchique (reporting line) indpendant de toute autre direction ou service; nomination et rvocation indpendante; ressources et budget indpendants ; (3) Droit de Communication : le DAI doit pouvoir communiquer directement avec la Direction Gnrale. Les Directeurs de lAudit ne sont pas responsables de la gestion de lentreprise; Ils conseillent le management et le Conseil dAdministration (ou organes de supervision similaires) sur lexcution de leurs responsabilits.

Dmarche de l'audit interne[modifier]

L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui vise par ses missions atteindre deux objectifs principaux savoir, l'objectif d'une mission donne et l'objectif de l'Audit Interne mme en question afin de donner une vision claire la Direction d'une Entreprise et l'assurer quant la matrise des oprations un niveau acceptable pour l'atteinte de son objectif fix. Cette section est vide, insuffisamment dtaille ou incomplte. Votre aide est la bienvenue !

Dfinition du programme d'audit[modifier]

Les missions confies l'audit interne doivent rpondre aux risques de l'organisation. Qu'elles proviennent d'un manager des risques ou de l'quipe dirigeante, elles doivent tre priorises et planifies.

Engagement formalis de la mission[modifier]

La mission d'audit doit faire l'objet d'une notification formelle aux entits audits. Le Directeur de l'Audit doit s'assurer que les ressources qu'il utilise disposent des comptences, de l'objectivit et du temps ncessaire pour accomplir les travaux ncessaires la mission.

Conduite de la mission[modifier]
une mission d'audit se divise en 3 phases:

phase prparation: l'auditeur prpare sa mission en prenant connaissance du rfrentiel applicable (procdures, rglementation, bonnes pratiques, envionnement de contrle...) relatif au thme de sa mission. Il value partir des objectifs de bonne gestion et de la

documentation disponible les forces et faiblesses apparentes. Il dcrit les tests d'audits qu'il devra dployer pour mener bien la mission.

phase de test: l'auditeur ralise les tests dcrits lors de la phase de prparation qui sont principalement : o entretiens o envoi de questionnaires o circularisation de tiers o collecte de documents internes o tests applicatifs o visites de sites o inventaires physiques phase de synthse : l'quipe d'audit organise les lments relevs selon un systme de rfrencement trac et auditable. Les principaux outils disponibles sont : o les comptes rendus d'entretiens valids par les audits o les feuilles de travail qui matrialisent les travaux des auditeurs o des outils spcifiques l'audit interne comme : la Feuille de Rsolution et d'Analyse des Problmes (FRAP) qui dcompose chaque problme en : Constat Consquence ou risque Analyse causale Recommandation : Dans le meilleur des cas, la recommandation est labore en collaboration avec l'entit qui aura la charge de la mettre en uvre et fera l'objet d'un plan d'action ds la parution du rapport o le rapport d'audit qui offre une vision synthtique des travaux de l'auditeur la Direction de l'entit.

Suivi des recommandations[modifier]

Selon l'organisation, l'Audit Interne ou le Contrle Interne a la charge de s'assurer que les recommandations se traduisent par des plans d'action suivis par les entits concernes.

Notes et rfrences[modifier]
1. source : introduction des normes de l'audit interne de l'IIA 2. Inspir de la dfinition approuve le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI,
traduction de la dfinition en Anglais approuve par l'Institute of Internal Auditors le 29 juin 1999.

Voir aussi[modifier]
Articles connexes[modifier]

Audit La norme ISO 19011:2002 : Lignes directrices pour l'audit des systmes de management de la qualit et/ou de management environnemental ; IIA, l'Institute of Internal Auditors est l'association mondiale des auditeurs internes.

IFACI, l'Institut Franais des Auditeurs et Contrleurs Internes est le chapitre franais de l'IIA. (en) Cet article est partiellement ou en totalit issu de larticle de Wikipdia en anglais intitul Internal audit (voir la liste des auteurs) Portail de la finance Portail du management

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Deutsch English Italiano Lietuvi Polski Portugus Dernire modification de cette page le 18 aot 2011 19:49. Droit d'auteur : les textes sont disponibles sous licence Creative Commons paternit partage lidentique ; dautres conditions peuvent sappliquer. Voyez les conditions dutilisation pour plus de dtails, ainsi que les crdits graphiques. En cas de rutilisation des textes de cette page, voyez comment citer les auteurs et mentionner la licence. Wikipedia est une marque dpose de la Wikimedia Foundation, Inc., organisation de bienfaisance rgie par le paragraphe 501(c)(3) du code fiscal des tats-Unis. Dfinitions de lAudit Interne 1.3.1.1 Dfinition 1
Laudit interne est un dispositif interne lentreprise (organisation concerne) qui vise : Apprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables, Assurer la sincrit physique et comptable des oprations, Garantir lintgrit du patrimoine, Juger de lefficacit des systmes dinformation. Selon la thorie classique, laudit interne assume par dlgation une partie de la responsabilit de contrle de la direction. Ralis par un service de lorganisation, laudit interne consiste vrifier si les rgles dictes par lorganisation sont respectes .

1.3.1.2 Dfinition 2
L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Laudit interne a pour missions d : apporter une valeur ajoute, amliorer le fonctionnement de lorganisation, 9 Manuel Daudit Interne: Gnralits aider lorganisation atteindre ses objectifs. Cest une activit : dvaluation indpendante car lAudit Interne doit tre rattache au niveau le plus lev de la hirarchie ; ne peut ni se substituer aux oprationnels pour intervenir leur place, dassistance au management en vue : - doptimaliser le fonctionnement de lorganisation, - dencourager un contrle efficace des cots raisonnables qui permet lorganisation datteindre ses objectifs dans la mesure o il propose des recommandations et solutions qui remdient aux dysfonctionnements relevs.

1.3.1.3 Dfinition 3
Laudit interne est la fonction charge dexaminer et dvaluer le contrle interne dans tous les domaines de lorganisation et tous les niveaux. Au-del de ce rle traditionnel, il peut aussi assurer une fonction de conseil .

1.3.1.4 Dfinition 4
LAudit Interne est une fonction dexpertise indpendante au sein de lentreprise, assistant la direction de celle-ci pour le contrle gnral de ses activits .

1.3.1.5 Dfinition 5
Cest une fonction dinvestigation et dapprciation du contrle interne, exerce de faon priodique au sein de lorganisation pour aider les responsables de tous niveaux mieux

matriser leurs activits Laudit interne est lintrieur dune organisation une fonction indpendante dvaluation priodique des oprations pour le compte de lorganisation. Pour rcapituler, laudit interne est lintrieur dune entreprise (ou dun organisme), une activit indpendante dapprciation du contrle des oprations. Il est au service de lorganisation. Cest dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles. 10 Manuel Daudit Interne: Gnralits

1.3.2 Autres Concepts Gnraux 1.3.2.1 Objectifs de lAudit Interne

LAudit Interne a pour finalit dassister les membres de lorganisation dans lexercice efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, lAudit Interne leur fournit des analyses, des apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines.

1.3.2.2 Typologie des missions daudit interne

Les missions daudit interne sont de typologie varie : rgularit, efficacit ou de management et concernent soit des fonctions, soit des services, soit des procdures. Audit de Rgularit / Audit de Conformit - Laudit de rgularit Il consiste en lapplication des rgles, procdures, description de postes, organigrammes et systmes dinformation. Il compare la rgle et la ralit, ce qui devrait tre et ce qui est par rapport un rfrentiel. Laudit de rgularit est aussi appel audit de conformit : dans le 1er cas, on observe la rgularit par rapport aux rgles internes de lentreprise et dans le second cas la conformit avec les dispositions lgales et rglementaires. Dans ce type de missions daudit interne, le travail de lauditeur consiste : - signaler les irrgularits, - analyser les causes et consquences, - proposer et formuler les recommandations. En rsum, laudit de rgularit ou de conformit a pour objet de vrifier que le fonctionnement rel ainsi que les pratiques de gestion usuelles correspondent aux rgles, rglements et procdures tablies par lorganisation. Audit defficacit Les audits defficacit couvrent toutes les fonctions de lorganisation : gestion des ressources humaines, gestion des dpenses, gestion des recettes, gestion budgtaire, gestion commerciale, gestion du patrimoine, etc. Ce type de missions daudit interne permettent davoir une vue complte et synthtique sur le fonctionnement global dun ensemble doprations : Adquation des moyens aux objectifs, pertinence des mthodes et procdures, rigueur et qualit des performances . 11 Manuel Daudit Interne: Gnralits Par ailleurs, les audits defficacit consistent mettre une opinion, non pas uniquement sur lapplication des procdures, mais galement sur leur qualit. On parle galement daudit de performances parce que lauditeur est amen porter un jugement sur les procdures par rapport ce quil considre comme efficace et efficient en rfrence des normes et des rfrentiels en la matire. Audit de Management Laudit de management est une dimension nouvelle de laudit qui constitue le stade ultime de dveloppement de la fonction. Il peut sagir: - dune vrification de la conformit de la politique de chaque fonction par rapport la stratgie de lorganisation ou aux politiques qui en dcoulent, - de la vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises et excutes tout au long de la chane hirarchique, - daudit du processus dlaboration de la stratgie de lorganisation. Il est surtout utilis dans les filiales de groupes pour sassurer du respect du processus stratgique

dict par la maison mre. Il ne sagit pas : - dauditer le Top Management en portant un quelconque jugement sur ses options stratgiques et politiques, - mais dobserver les choix et les dcisions arrtes par le top management afin de les comparer et den valuer la pertinence eu gard aux moyens et objectifs fixs ainsi que dattirer lattention sur les risques ou les incohrences.

1.3.2.3 Dfinition du Contrle Interne

Dfinition 1 Le contrle interne est dfini comme lensemble des moyens humains et techniques, tels que lorganisation, les procdures, les systmes, ayant pour objectifs : La protection et la sauvegarde du patrimoine ; La ralisation et loptimisation des oprations ; La fiabilit des informations financires ; La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ; Le respect des objectifs et des rgles fixes par la haute hirarchie. 12 Manuel Daudit Interne: Gnralits Le contrle interne vise sassurer quun ministre ou dpartement ministriels remplit ses missions avec efficacit et efficience, que ces rapports financiers sont fiables et quil respecte la lgislation et la rglementation applicables. Dans la plupart des ministres, ce contrle interne est centr sur laffectation des dpenses, les mthodes comptables et les rapports financiers. Sy ajoutent, dans certains ministres, des moyens de contrle de gestion plus perfectionns, sans quils ne se substituent aux vrifications financires. Les ministres se distinguent aussi par lutilisation quils font des vrifications de lefficacit et de lefficience, ainsi que des techniques de gestion des risques. Le contrle interne constitue la finalit mme de laudit interne qui sassigne pour objectif de lamliorer en vue de la matrise des oprations et de latteinte des objectifs. Dfinition 2 Le contrle interne est un dispositif de lOrganisation, dfini et mis en oeuvre sous sa responsabilit, qui vise assurer : la conformit aux lois et rglements, lapplication des instructions et des orientations fixes par la Direction Gnrale (Top Management au niveau du Dpartement Ministriel concern) ou le Directoire (Comit de Direction), le bon fonctionnement des processus internes de ltablissement, notamment ceux concourant la sauvegarde de ses actifs, la fiabilit des informations financires. et dune faon gnrale, contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et lutilisation efficiente de ses ressources. En contribuant prvenir et matriser les risques de ne pas atteindre les objectifs que sest fixs lOrganisation concerne, le dispositif de contrle interne joue un rle cl dans la conduite et le pilotage de ses diffrentes activits. Toutefois, le contrle interne ne peut fournir une garantie absolue que les objectifs de lOrganisation seront atteints. Pour rsumer, le dispositif de contrle interne, qui est adapt aux caractristiques de chaque Organisation, doit prvoir: une organisation comportant une dfinition claire des responsabilits, disposant des ressources et des comptences adquates et sappuyant sur des procdures, des systmes dinformation, des outils et des pratiques appropris, 13 Manuel Daudit Interne: Gnralits la diffusion en interne dinformations pertinentes, fiables, dont la connaissance permet chacun dexercer ses responsabilits, un systme visant recenser et analyser les principaux risques identifiables au regard des objectifs de la socit et sassurer de lexistence de procdures de gestion de ces

risques, des activits de contrle proportionnes aux enjeux propres chaque processus et conues pour rduire les risques susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de lOrganisation, une surveillance permanente du dispositif de contrle interne ainsi quun examen rgulier de son fonctionnement. Cette surveillance, qui peut utilement sappuyer sur la fonction daudit interne de la socit lorsquelle existe, peut conduire ladaptation du dispositif de contrle interne.

1.3.2.4 Inspection & Investigation

Inspection A la diffrence de laudit interne, linspection na pas pour vocation dinterprter ou de remettre en cause les rgles et directives mises en place par le Ministre. Linspection ralise des contrles exhaustifs plutt que des tests alatoires. Elle sattache lhomme (sanction) et non au systme en lui-mme. Linspection est une activit de contrle dun service conduite sur une base ad hoc lorsquil existe des signes ou indications quun programme ou une activit est mal gr ou que les ressources ne sont pas utilises de faon rationnelle. Linspection en tant quinvestigation caractre proactif a pour objet didentifier les zones/domaines vulnrables o une activit caractre frauduleux a des chances dadvenir en vue dvaluer les risques encourus afin de les grer et/ou si ncessaire de les neutraliser. Investigation Linvestigation est une activit denqute conduite sur une base ad hoc. Son but est denquter sur la conduite dun fonctionnaire ou dun groupe de fonctionnaires ou sur les mesures quils ont prises ou sur une situation ou un vnement rsultant dun accident ou dune catastrophe naturelle. Elle est dclenche sur un ordre de mission ponctuel conscutif un vnement ou sur la base dinformations faisant tat de fraude, de mauvaise gestion, de faute, de gaspillage de ressources, dabus de pouvoir ou dautres violations des rgles et rglements en vigueur. Contrairement aux audits, les inspections sont conduites sur une base ad hoc; elles supposent des prsomptions de dysfonctionnement et leurs recommandations sont essentiellement de nature corrective. 14 Manuel Daudit Interne: Gnralits Il sagit de la dfinition de la fonction dinvestigation. Au sens gnrique utilis dans le cadre des activits dinspection, dinvestigation ou daudit, linvestigation est une recherche suivie, systmatique et finalise.

1.4 Champ de couverture des missions daudit interne

Laudit interne est une fonction Universelle car elle sapplique : toutes les organisations, quelles soient de grandes ou de petites tailles dans la mesure o ces dernires peuvent supporter le cot dune telle structure (qui peut, par ailleurs, tre rduite une seule personne), tout secteur dactivit confondu. et toutes les fonctions l ou elle sexerce (financire et comptable, gestion des ressources humaines, institutionnel, juridique, commercial, fiscal, .).

1.5 Structure du manuel daudit interne

La conception du manuel daudit sinscrit dans le cadre dune dmarche Qualit. Lobjectif, tant de mettre la disposition des inspecteurs membres du CIGM, des outils adapts et spcifiques leur environnement de travail, ce qui explique la ncessite de leur grande implication dans le travail de rdaction de ces guides daudit et leur participation active tant pour la validation du contenu de ces guides que pour la proposition de suggestions et dinformations complmentaires insrer au niveau des questionnaires tablis pour chaque thme arrt et retenu par le CIGM (audit des systmes dorganisation, audit social, audit des systmes dinformation, audit de gestion des dpenses ) en vue daboutir une documentation adapte et pragmatique, qui rponde parfaitement aux principales proccupations des auditeurs. Le manuel daudit interne est un document qui se veut pdagogique, pratique et simple dutilisation. Nous suggrons de lorganiser autour de plusieurs volumes que nous

appellerons guides , et chaque volume reprsentera un thme donn. Le manuel d'audit interne, pour rpondre aux besoins des auditeurs membres du CIGM, tels quils ont t formuls, sera structur en six volumes : Le volume I intitul "Gnralits" rappelant les donnes relatives aux aspects suivants : - La prsentation du Collge des Inspecteurs Gnraux des Ministres, - Quelques concepts gnraux et dfinitions daudit interne, - La charte de lAudit interne, - Les normes professionnelles de lAudit Interne, - La mthodologie de l'audit interne, 15 Manuel Daudit Interne: Gnralits - Les techniques et outils d'audit interne, - Les produits et livrables de l'audit interne, - Le processus de planification des missions daudit interne Le volume II intitul Recueil des Directives de lInspection Gnrale , Le volume III intitul " Guide d'audit des Systmes dOrganisation", Le volume IV intitul " Guide daudit de Gestion des Dpenses", Le volume V intitul " Guide d'audit Social", Le volume VI intitul " Guide d'audit des Systmes dInformation". Les volumes I, II, III, IV, V et VI du manuel daudit interne correspondent chacun un thme, et sont constitus de fiches daudit interne.

1.6 Exploitation et utilisation du manuel daudit interne

Le manuel daudit interne est organis en plusieurs volumes comprenant chacun des fiches daudit. Chaque fiche daudit porte une rfrence (un code). Le manuel daudit interne comporte un sommaire global de tous les guides qui renvoie aux numros de pages de chaque volume. Lutilisation de ces guides rpond quatre principes : lacquisition dune bonne comprhension de la fonction audite, lvaluation des contrles en vigueur, la vrification de la conformit, la justification du risque de ne pas atteindre les objectifs de contrle. De mme, chaque volume (guide daudit) comporte un index de toutes les fiches y affrentes et renseigne sur les numros de page correspondants. Laccs une fiche F se rapportant un titre T et une rubrique R est de ce fait facile et simple. 16 Manuel Daudit Interne: Gnralits

2 Charte de lAudit Interne

La prsente charte dtermine le cadre de la fonction daudit interne au niveau du Ministre XXX, et dfinit clairement sa mission, savoir : examiner et valuer, de manire indpendante, les processus de contrle du Ministre, et prsenter, selon que de besoin, des recommandations concernant les amliorations apporter, afin dassister la hirarchie et le personnel sacquitter efficacement de leurs responsabilits. La charte de laudit interne est labore pour tmoigner de lindpendance du corps daudit au niveau de lorganisation, principe fondamental pour lexercice de la fonction Audit Interne . Cest un support de communication trs utile dans la mesure o elle prpare psychologiquement lintervention de laudit et aux modalits de droulement des missions.

2.1 Chapitre 1 Dfinition et statut de laudit interne

2.1.1 Article 1 : Dfinition de laudit interne
Laudit interne est une activit indpendante, objective et consultative destine valoriser et amliorer le fonctionnement de lOrganisation. Il contribue la ralisation des objectifs de lOrganisation en mettant sa disposition une mthode systmatique et structure pour lvaluation et lamlioration de lefficacit des processus de gestion des risques, de contrle et de dcision. Laudit interne, au niveau de chaque dpartement ministriel, doit sassurer lors de chacune

de ses missions de : la ralisation des objectifs du Ministre, la gestion adquate et relationnelle des ressources humaines, lefficacit et la bonne utilisation des ressources matrielles, lapplication correcte des lois, dcrets, rglements, instructions et procdures, la protection et la sauvegarde du patrimoine du Ministre, lintgrit, la fiabilit et le caractre exhaustif des informations financires et oprationnelles, lefficacit et lefficience du contrle interne et de la lutte contre la fraude. 17 Manuel Daudit Interne: Gnralits

2.1.2 Article 2 : Structure daudit interne

La fonction de laudit interne est rattache directement au Ministre. La structure en charge de laudit interne a pour prrogatives dvaluer le systme de contrle interne du Ministre et de contribuer la matrise des risques inhrents ses activits.

2.2 Chapitre 2 : Indpendance, responsabilit et pouvoirs

2.2.1 Article 3 : Indpendance
La structure daudit interne est place sous lautorit directe du Ministre. La fonction daudit interne est ainsi exerce en toute indpendance par rapport aux entits audites. Ainsi, le responsable de laudit interne rend compte au Ministre. Il jouit de lindpendance dans lexercice de ses fonctions et a le pouvoir de prendre toute mesure quil juge ncessaire pour exercer son mandat et en rendre compte. Le responsable de laudit interne doit accepter les demandes dintervention qui lui sont adresses par le ministre, le secrtaire gnral et/ou par les Directeurs Centraux et Rgionaux mais il doit tre libre de prendre toute mesure relevant de son mandat, sagissant notamment de dterminer la porte de laudit interne, dexercer ses fonctions, de communiquer les rsultats et de rsoudre les conflits entre les diffrentes tches accomplir. Il doit tablir le rang de priorit de ses travaux en fonction des risques et des priorits du Ministre. Par ailleurs, lauditeur interne respecte et prserve la nature confidentielle des informations obtenues ou reues dans le cadre dun audit et nutilise celles-ci que dans la mesure ncessaire pour la ralisation dun audit.

2.2.2 Article 4 : Responsabilit

La structure daudit interne dploie, pour accomplir ses travaux, les moyens et techniques requis par la profession. Elle veille, ce titre, respecter les normes et les pratiques gnralement reconnues, notamment au niveau international. Ses constats, analyses et propositions faits dans le cadre de ses interventions, ne concernent que les dysfonctionnements, situations et vnements relevs lors des dites interventions. 18 Manuel Daudit Interne: Gnralits

2.2.3 Article 5 : pouvoirs

L'Audit interne bnficie d'un accs illimit toutes les fonctions, dclarations de politique gnrale, procdures, archives et membres du personnel du Ministre, dans la mesure ncessaire l'accomplissement de sa mission. L'Audit interne est une fonction oprationnelle et ses membres n'ont aucun pouvoir dcisionnaire sur les activits vrifies ni sur le personnel concern.

2.3 Chapitre 3 : Modalits dintervention de laudit interne

2.3.1 Article 6 : Principe
La structure daudit interne procde, pour accomplir ses travaux, des missions effectues sur les lieux des entits audites. Ces missions portent sur lensemble des processus, procdures, activits et entits du Ministre.

2.3.2 Article 7 : Objectifs des missions

Les missions peuvent rpondre notamment lun ou plusieurs des objectifs suivants : Un objectif de rgularit, lorsque celles-ci tendent vrifier que les objets audites sont conformes aux lois, rglements et instructions en vigueur ou visent sassurer que

lorganisation et/ou le fonctionnement de ces mmes objets sont rguliers et respectent les modalits, procdures et modes opratoires prvus leur gard ; Un objectif defficacit, lorsque celles-ci ont pour objet dvaluer les performances des processus, activits ou entits audites et ce, au regard des objectifs qui leurs sont assigns ; Un objectif stratgique, lorsque celles-ci ont pour but dapprcier ladquation des moyens et rsultats des entits audites par rapport leurs propres objectifs, qui doivent, eux-mmes, tre conformes aux objectifs globaux du Ministre.

2.3.3 Article 8 : Travaux effectus lors des missions

Les missions portent notamment sur les travaux suivants : la qualit du systme de contrle interne, lefficience des systmes de scurit des personnes, des valeurs et de linformation, le respect des dispositions lgales, rglementaires et procdurales, lorganisation et le fonctionnement des services. 19 Manuel Daudit Interne: Gnralits

2.3.4 Article 9 : Programmation des missions

Les missions peuvent, ou non, tre programmes. Les missions programmes sont arrtes sur la base dune identification et dune valuation des risques inhrents aux activits du Ministre, tels quils dcoulent dune cartographie consolide des risques. La liste de ces missions doit tre prvue par un programme annuel daudit approuv par le Ministre. Des missions non prvues par le programme annuel peuvent tre ralises notamment la suite dincidents particuliers ou pour examiner un point spcifique de lactivit des services. Des missions non programmes portant sur tout sujet jug utile peuvent, galement, tre dcides, tout moment, par le Ministre. La structure daudit interne peut, la demande des entits, effectuer des missions dtude ou de conseil dans ses domaines de comptence, particulirement en matire de contrle interne. Ces missions peuvent tre programmes ou non en fonction de leur urgence telle quapprcie par la structure daudit interne, en concertation avec les entits audites.

2.3.5 Article 10 : Mthodologie de conduite des missions daudit interne

Les missions daudit interne sont entames suite lmission dordres de missions signs par la hirarchie suprieure du ministre concern (Ministre). Ces ordres de mission donnent mandat une quipe dauditeurs, conduite par un chef de mission, pour effectuer les travaux requis. Ils arrtent notamment lobjet, ltendue de la mission et, ventuellement, sa dure. Ces missions sont menes suivant une mthodologie se rfrant aux normes et pratiques professionnelles reconnues et dcrites dans le prsent manuel daudit interne (Cf. 4. Mthodologie de Conduite dune Mission dAudit Interne).

2.3.6 Article 11 : Rapports de mission

Toute mission daudit donne lieu llaboration, dun projet de rapport de mission. Ce document doit, en termes complets, exacts, clairs, objectifs, concis et constructifs, exposer lobjet de la mission et ltendue des travaux effectus. De mme, il doit numrer les constats relevs et les recommandations mises. Le rapport daudit labor en version projet est adress aux entits audites pour quelles valident les constats, examinent les recommandations et laborent, ventuellement, des plans daction visant la mise en oeuvre des dites recommandations. Les rapports daudit interne, dans leurs versions dfinitives, doivent tenir compte et intgrer les remarques et/ou observations manant des audits avant leur remise au Ministre. 20 Manuel Daudit Interne: Gnralits

2.3.7 Article 12 : Suivi des plans daction

La structure en charge de lAudit Interne, suit la ralisation des plans daction labors par les entits audites en application des recommandations formules dans le cadre des missions daudit. A cet effet, elle tablit un rapport annuel lintention du Ministre. Ce rapport a pour objet, notamment, de rendre compte des efforts accomplis dans la mise en oeuvre des actions correctives et de signaliser les difficults rencontres.

2.4 Chapitre 4 : Principes rgissant les relations entre les auditeurs et les audits
2.4.1 Article 13 : Responsabilit des audits
La responsabilit de la gestion, de la mise en oeuvre des dispositifs de contrle interne et de la matrise des risques incombe aux entits du Ministre chacune dans son domaine respectif.

2.4.2 Article 14 : Principe de collaboration

En vue dassurer lefficacit requise aux interventions des auditeurs dans le cadre de lexercice de leurs missions, les entits audites doivent faire preuve de disponibilit et de collaboration leur gard. A cette fin, les auditeurs ne doivent pas rencontrer, de la part des entits audites, de limitation dans leur interventions, ni faire lobjet dingrence dans lexercice de leurs travaux.

2.4.3 Article 15 : Accs aux agents, aux biens et linformation

Dans le cadre de leurs missions daudit et pour les besoins de celles-ci, les auditeurs ont accs aux agents, aux biens et aux informations disponibles dans les services du Ministre (en relation avec la nature de la mission). A cette fin, les entits audites sont tenues de leur communiquer, sans restriction et sans dlai, tous documents et renseignements demands pour laccomplissement de leurs missions.

2.4.4 Article 16 : Diligences particulires

Les entits (Directions Centrales/ Directions Rgionales) du Ministre, et particulirement celles dont la nature des activits les expose des risques importants, doivent informer, sans dlai, la structure en charge de laudit interne, de lexistence de risques potentiels pouvant porter atteinte lactivit du Ministre. 21 Manuel Daudit Interne: Gnralits

2.5 Chapitre 5 : Qualits morales et professionnelles requises pour les auditeurs

2.5.1 Article 17 : Rgles applicables
Les auditeurs doivent respecter scrupuleusement les dispositions lgales et rglementaires en vigueur en rapport avec leurs travaux, leur fonction et leur statut. Les auditeurs doivent respecter, en permanence, les rgles et principes moraux et professionnels prvus par les articles ci-aprs. Par ailleurs, la structure en charge de laudit interne doit tre informe de(s) : tout changement concernant les textes et rglementations en vigueur, leurs plans daction annuels et pluriannuels par secteur dactivit, rapports de contrle manant dorganes internes et externes (les inspecteurs des finances, la cour des comptes, ...), A lidentique, la structure en charge de laudit interne, doit communiquer aux diffrentes entits du Ministre : Le plan annuel daudit (prcisant entre autres, les priodes dintervention), la synthse des principaux rsultats daudit, le rapport dactivit des diffrentes entits daudit interne, les publications effectues en interne et dans les revues spcialises, Etc. Lobjectif est dinstaurer un change dinformations entre la structure en charge de laudit interne et les autres structures du Ministre. 22 Manuel Daudit Interne: Gnralits