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El boletn 3070

El principal objetivo del nuevo Boletn 3070, es establecer la necesidad de que en las auditoras de estados financieros que realice el contador pblico, se le otorgue una adecuada consideracin al riesgo de fraude en los estados financieros sujetos a examen, para lo cual, se incluyen normas y procedimientos a aplicar por el auditor y guas para la aplicacin prctica de las nuevas normas. Cabe aclarar que en virtud de que el concepto de fraude es muy extenso y que no es responsabilidad, ni competencia del auditor el realizar determinaciones legales de cuando un fraude ha ocurrido, se especifica que para efectos del boletn, fraude se define como "distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen". Asimismo, se establecen como factores de riesgo de fraude los siguientes:

Incentivos. Presiones para perpetrar fraudes. Se presenta esta situacin cuando se retribuye a la
administracin y a otros funcionarios importantes mediante incentivos, lo que provoca que se encuentren bajo presin. Oportunidades. Es cuando no existen controles, o cuando stos son ineficientes. Actitudes y razonamientos para justificar una accin fraudulenta. Se refiere a la falta de valores ticos y a las facilidades que se les dan a las personas honestas para cometer fraudes. Posicin. En virtud de que la administracin est en una excelente posicin para perpetrar fraudes el auditor debe actuar con escepticismo profesional, ya que el fraude puede ser ocultado reteniendo evidencia, haciendo declaraciones falsas o falsificando documentacin.

Presiones internas y externas. Con base en lo anterior, el auditor debe hacer su evaluacin del riesgo

de fraude a travs de una adecuada comunicacin entre los miembros del equipo de auditora, considerando todos los factores internos y externos conocidos y que puedan crear incentivos o presiones a la administracin y a otros para cometer fraudes. Como respuesta a los resultados de la evaluacin del riesgo de fraude, el auditor debe disear procedimientos de auditora adicionales o diferentes y obtener corroboracin adicional de las declaraciones obtenidas de la administracin, lo que implica ajustes en la planeacin del trabajo en materia de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a utilizar. Operaciones inusuales. Asimismo, se recomienda tener especial cuidado en examinar las plizas de diario y los ajustes contables inusuales o de ltima hora, as como revisar las estimaciones contables, para buscar posibles sesgos que puedan resultar en distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude y las razones de negocios en busca de transacciones inusuales significativas. Indispensable documentar denuncias En virtud de lo delicado que es este tema, el auditor debe comunicar la existencia de posibles fraudes al nivel apropiado de la administracin (Consejo de Administracin, Comit de Auditora o algn rgano semejante) y en todos los casos, el auditor debe documentar sus consideraciones sobre fraudes. Cabe aclarar, que este boletn es aplicable a las auditoras de estados financieros que se realizan de acuerdo a normas de auditora y no se refiere a otros servicios. El nuevo boletn se integra por 18 captulos que comprenden 62 prrafos y un Apndice con ejemplos de factores de riesgo de fraude que el auditor debe considerar en su auditora. A continuacin se listan los captulos que integran el nuevo Boletn y unos breves comentarios sobre su principal contenido:

1. Generalidades. Se insiste en que, como lo seala el Boletn 1020 la auditora de estados financieros

no tiene por objetivo el descubrir errores o irregularidades... ... sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas.

2. Alcance y limitaciones. El nuevo boletn slo es aplicable a las auditoras de estados financieros que se realicen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. 3. Objetivos .Describir y presentar las caractersticas de fraude, establecer procedimientos normativos y proveer una gua sobre las consideraciones de fraude que debe contemplar el auditor al disear los procedimientos que aplicar en la auditora de estados financieros, para cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas.

4. Caractersticas de fraude. Se define lo que debe entenderse por fraude para efectos del nuevo

boletn y se hace una clasificacin de fraudes en: Fraudes relacionados con informacin financieros y Fraudes provenientes del robo de activos. Tambin se incluye una definicin de robo para efectos del boletn 5. Factores de riesgo de fraude. Son las condiciones que estn presentes cuando ocurre un fraude y se clasifican en: Incentivos / presiones para perpetrar fraudes, Oportunidades para llevar a cabo un fraude y Actitudes y razonamientos para justificar una accin fraudulenta. 6. Evaluacin del riesgo de fraude. Se establece que el auditor debe evaluar el riesgo de que en la entidad existan errores importantes causados por fraudes. Se seala que el auditor debe conducir su trabajo considerando que un error importante causado por fraude puede existir. Se incluyen prrafos do los diversos procedimientos cuya aplicacin puede contribuir a facilitar el trabajo del auditor con relacin al riesgo de fraude. 7. Atributos de riesgo de fraude. Se seala que la identificacin y evaluacin de los riesgos de fraude depende del juicio profesional del auditor y que ste debe considerar los atributos de riesgo de fraude que se describen en este captulo. 8. Presuncin de que un mtodo de reconocimiento de ingresos impropio es un riesgo de fraude. Se seala que con frecuencia, los fraudes estn relacionados con sobreestimaciones de ingresos y la necesidad de incluir en la planeacin de la auditora este riesgo.

9. Consideraciones sobre la posibilidad de que la administracin viole los controles establecidos. Se establece la obligatoriedad de cubrir este riesgo en la auditora. 10. Respuesta del auditor a los resultados de la evaluacin de riesgo de fraude. Se establecen
normas y se incluyen procedimientos por aplicar por el auditor una vez evaluado el riesgo de fraude en la entidad.

11. Examinar plizas de diario y de ajustes contables para obtener evidencia de posibles distorsiones significativas. Se comentan diversas situaciones que, mediante la manipulacin de la
informacin contable y / o de los estados financieros, pueden dar lugar a fraudes en la informacin financiera y se sealan procedimientos a seguir por el auditor para cubrir este riesgo.

12. Revisar las estimaciones contables para buscar posibles riesgos que puedan resultar en distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraudes. Se establecen procedimientos por aplicar por el auditor para cubrir estos riesgos.

13. Revisar las razones de negocio en busca de transacciones inusuales significativas. Se


requiere que el auditor logre un cabal entendimiento de las razones de negocio que justifican este tipo de transacciones. Tambin se incluyen procedimientos por aplicar por el auditor para lograr ese conocimiento.