Renta De Tercera Categora RENTA DE TERCERA CATEGORIA INTRODUCCION Luego de finalizado un determinado ejercicio, una de las obligaciones principales

de toda persona (natural o jurdica), contribuyente del Impuesto a la Renta, acogido al Rgimen General de Renta, es la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, sea cualquiera el resultado obtenido; quiere decir, la obligacin de presentar se har si ha determinado Renta y/o Prdida Tributaria. DEFINICION Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA LAS SIGUIENTES:

A.) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. B.) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. C.) Las que obtengan los Notarios D.) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares

Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Renta Bruta Lo constituye el total de los ingresos percibidos y devengados por las personas que perciben rentas de Tercera Categora. Renta Neta Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible:

Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes:

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado

promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30 % de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdida no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inutil ejercitar la accin judicial correspondiente. Los gastos de cobranza de rentas gravadas Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas. Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos PRE operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos. Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones especficas que no formen parte del patrimonio efectivo, que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros, con excepcin de las que correspondan a los crditos y otros activos clasificados como normal. Para el caso de las Empresas de Seguros y Reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio. Las

provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere en el prrafo anterior, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerar, como beneficio sujeto al impuesto del jercicio gravable.

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora lo siguiente:

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares El Impuesto a la Renta Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la ley La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes esta facultado para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el limite de dicho beneficio.

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumplen con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de Comprobantes de Pagos. El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.

Calculo del impuesto anual. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Modificaciones del porcentaje. (Ver Rgimen Tributario) EL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA El Artculo 111 de la Ley de Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes generadores de rentas de Tercera Categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta estn obligados a pagar un anticipo adicional. La obligacin surge el primero de enero de cada ejercicio, se calcula sobre los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior y constituye pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo las siguientes reglas: Estn obligados a efectuar el pago del anticipo adicional los generadores de rentas de Tercera Categora, salvo los siguientes casos:

Aquellos sujetos que hayan iniciado sus operaciones productivas a partir del primero de enero del ejercicio. En estos casos, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intevinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al primero de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del anticipo adicional se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago se efectuar en proporciona a los activos que se hayan transferido a las empresas. El prrafo anterior no se aplica para los casos de reorganizacin simple. Las empresas que presten el servicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado, entendindose por empresa de servicio pblico de electricidad a aquella que preste exclusivamente el servicio de generacin o transmisin o distribucin de electricidad, destinado al servicio pblico.

COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI, al primero de enero de cada ejercicio. Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de Tercera Categora que se refiere el inciso j) del Art. 28 de la ley de Impuesto a la Renta. Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construida con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas a que se refiere la Ley N 27744.

El anticipo adicional del Impuesto a la Renta se determinar aplicando sobre la base de los Activos Netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de Diciembre del ao anterior debidamente ajustado, actualizado por el ndice de Precios al por Mayor al 31 de marzo del ao a que corresponde el pago. La escala progresiva acumulativa es la siguiente: Tasa Activos Netos 0 % Hasta 160 UIT 0.25 % Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT 0.50 % Por el exceso de 806 UIT y hasta 1,612 UIT 0.75 % Por el exceso de 1,612 UIT y hasta 3,225 IUT 1.00 % Por el exceso de 3,225 IUT y hasta 4,838 IUT 1.50 % Por el exceso de 4,838 IUT El monto total a que asciende el anticipo se divide entre nueve cuotas, las mismas que corresponden a las obligaciones de los meses de abril a Diciembre del propio ao que se declaran y cancelan en los plazos sealados e el cronograma de vencimientos establecidos por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. En ese sentido, SUNAT determinar la forma, condiciones, plazos y medios necesarios. En los casos que no exista la obligacin de efectuar ajuste por inflacin, el monto a considerar ser a valores histricos.

El valor de los activos netos resulta de deducir, las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la ley del Impuesto a la Renta. Tambin se podrn deducir de los activos lo siguientes:

Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto a la Renta El valore de la maquinaria y equipo que no renga una antigedad superior a los tres aos. En el caso de las empresas de operaciones mltiples a que se refiere el literal a) d Art. 16 de la Ley N 26702, deducirn el encaje exigible y las provisiones especificas por riesgo crediticio que el rgano competente establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100%. La empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el inciso anterior, luego de haber efectuado las deducciones previstas en el presente prrafo, en lo que resulten pertinentes, calcularn el anticipo sobre el 50% del valor del activo neto. La cuentas de existencia y las cuentas por corar de operaciones de exportacin, en el caso de empresas exportadoras. Las acciones de propiedad del Estado en la CAF, as como los derechos que se deriven de esa participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban la calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo. Los activos que respaldan reservas matemticos sobre seguros de vida, en el caso de las normas de seguros a que se refiere la Ley N 26702 Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley General de Amparo al Patrimonio Cultural de la Nacin. Los bienes entregados en concesin por el Estado al amparo por la normatividad que regula la promocin de las inversiones privadas en infraestructura de servicios pblicos, siempre que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos, as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre tales bienes.