Observamos e vivenciamos, nas ltimas dcadas da histria da humanidade, a chamada "Era da Informao" ou "Sociedade da Informao".

Trata-se de uma etapa histrica onde se constatam modificaes profundas nas formas de existncia, produo, posse, propriedade e transmisso da informao e do conhecimento. Entre os aspectos mais relevantes da verdadeira revoluo[2] em andamento destaca-se a separao entre a informao e seu substrato material. Assim, a sociedade humana que lidou preponderantemente, durante sculos, com bens corpreos, com realidades materiais e suas mltiplas relaes, passou a conviver, com intensidade incrivelmente crescente, com bens incorpreos ou intangveis. Importa, por conseguinte, investigar as conseqncias mais relevantes das novas realidades nos vrios quadrantes da vida social. Nesta linha de preocupaes, este trabalho busca discutir as mudanas operadas no conceito de mercadoria, particularmente o surgimento da idia de mercadoria virtual. Ser trabalhado, tambm, o problema estratgico da tentativa de identificao da ocorrncia da circulao da mercadoria virtual

IV. Mutao do conceito de mercadoria rumo idia de mercadoria virtual O conceito de mercadoria (e de produto) est impregnado pelo trao da materialidade ou tangibilidade por razes histricas e tecnolgicas. Com efeito, praticamente todos os objetos das relaes econmicas no mercado possuam, at passado recente, a marca da palpabilidade. Este trao decorria dos padres tecnolgicos utilizados at ento. Perceba-se que a materialidade ou tangibilidade no est presente, necessariamente, como nota essencial, nas idias de coisa e de bem, como antes destacado. Assim, por certo ngulo, tomando mercadorias (e produtos) como espcies de coisas ou bens, no seria um imperativo do primeiro conceito a presena da materialidade ou tangibilidade. Ademais, no caso do conceito de "mercadoria", sua referncia mais remota no campo do direito privado, encontrada no art. 191 do Cdigo Comercial editado no Sculo XIX, j contemplava elementos no tangveis,

buscando abarcar todos os objetos do comrcio independentemente da forma[9]. Este, inclusive, o sentido mais corrente e adequado para a idia de mercadoria: "aquilo que objeto de compra ou venda" ou "aquilo que se comprou e que se expe venda"[10]. Por outro lado, a modernidade e seus inusitados componentes impem a adequao ou atualizao dos conceitos jurdicos, mesmo aqueles determinados e fechados, sob pena de que manifestaes de capacidade contributiva, identificadas com bases econmicas juridicamente tributadas, deixem de ser atingidas e colaborem para o financiamento das atividades de interesse pblico realizadas pelo Estado[11]. Estas ponderaes ganham relevo quando identificamos a crescente, rumo a predominncia, realizao de atividades econmicas debaixo das novas formas tecnolgicas. So duas, portanto, as ordens de consideraes que retiram de mercadorias (e produtos) os traos de tangibilidade: a) mercadorias (e produtos) so espcies de um gnero que no exige materialidade como elemento essencial e b) o avano tecnolgico, as novas formas de produo de riqueza, viabilizou a existncia de mercadorias (e produtos) desprovidos da marca da tangibilidade. Estas afirmaes podem parecer herticas. Afinal, a tradio do direito brasileiro aponta no sentido de considerar mercadoria necessariamente o bem corpreo ou tangvel. Ademais, as dificuldades de acatar a mercadoria intangvel ou virtual tambm residem nas disposies do art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional[12]. Se o termo "mercadoria" foi utilizado pelo constituinte para delimitar competncia tributria ou impositiva no poderia ser entendido ou manuseado pelo legislador tributrio alm do sentido que tradicionalmente possui[13]. Para superarmos a perplexidade anterior, um limite aparentemente intransponvel[14], devemos considerar os objetivos do citado art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional e os imperativos de delimitao da competncia impositiva. Sem dvida, a preocupao subjacente de resguardar a segurana jurdica, notadamente na ao tributria, forma de exceo ao direito de propriedade. Assim, o que se pretende criar um obstculo para o legislador tributrio no manusear os instrumentos normativos ampliando arbitrariamente o campo de incidncia dos tributos. Pensamos, no entanto, que no violenta o valor segurana jurdica, nem diminui a fora

operacional da noo de conceito classificatrio ou determinado, a adaptao de elementos tributrios estruturantes a mudanas radicais de paradigmas sociais. No advogamos a sensibilidade a qualquer mudana. Sustentamos a vinculao do conceito aos cnones de uma nova etapa histrica, condutora de fatos e situaes novas, mas nele enquadrveis razoavelmente, porque apenas formas originais de efetivamente praticar os mesmos atos, ou, sob o ngulo do contedo, da essncia, realizar as mesmas manifestaes econmicas[15]. Portanto, a mercadoria virtual (e o produto virtual), ente no palpvel, pode e deve ser aceita como objeto do chamado comrcio eletrnico para efeitos de tributao. V. Problema crucial: como identificar a ocorrncia da circulao no comrcio eletrnico prprio (envolvendo a mercadoria virtual) A situao-problema mais relevante envolvendo a mercadoria virtual seria a seguinte: envio, estritamente por meio eletrnico, de um arquivo ou conjunto de arquivos eletrnicos como conseqncia ou decorrncia de um negcio jurdico realizado. Nestas condies, o arquivo eletrnico (ou conjunto de arquivos) pode ser, entre outras hipteses de importncia secundria para estas consideraes: a) uma mercadoria. Quando padronizado e distribudo em srie, havendo, portanto, predomnio da coisa, do resultado ou do fim. Neste caso, cabvel, em tese[16], a incidncia do ICMS; b) veculo de uma prestao de servio. Quando personalizado e distribudo sob encomenda ou pedido especfico. Aqui, o arquivo simplesmente um meio ou instrumento do servio prestado. Neste caso, cabvel, em tese[17], a incidncia do ISS. A situao-problema apresentada suscita um dos mais estratgicos e delicados dos dramas tributrios dos tempos atuais. Com efeito, subsiste sem resposta conclusiva ou satisfatria a pergunta de como identificar, de forma segura, a operao comercial envolvendo a mercadoria virtual ou eletrnica. Em outras palavras, como identificar a ocorrncia do fato gerador no chamado comrcio eletrnico prprio? As consideraes mais significativas sobre o tema buscam em terceiros, em intermedirios, a exemplo das operadoras de cartes de crdito, a possvel soluo para o problema da identificao da

ocorrncia do fato gerador[18]. A principal fragilidade desta soluo reside nas formas alternativas de pagamento adotadas com freqncia crescente, notadamente as transferncias diretas de fundos entre comprador e vendedor. Vislumbramos, em dois rumos, a soluo para a dificuldade apresentada. So eles: a) identificao da operao a partir dos pagamentos contabilizados em contas bancrias especificamente abertas para este fim e b) marcao eletrnica dos arquivos utilizados viabilizando a identificao dos downloads[19] realizados. Os dois esboos de solues nutrem-se da possibilidade de fixao de obrigaes acessrias em benefcio da fiscalizao e da arrecadao tributrias. As obrigaes acessrias, previstas no art. 113, pargrafo segundo, do Cdigo Tributrio Nacional[20], so aquelas obrigaes de fazer ou nofazer distintas da obrigao de dar (pagamento) prpria da obrigao principal. Importa considerar que os contedos das obrigaes acessrias devem ser ajustados s exigncias da fiscalizao nos novos tempos de imprio das formas eletrnicas. Assim, as obrigaes acessrias j foram preponderantemente exigncias relacionadas com a apresentao de documentos (fsicos). Agora, com o avano das formas eletrnicas de comercializao, nada impede, alis, tudo aconselha, uma adaptao das exigncias qualificadas como obrigaes acessrias para viabilizar a efetividade da tributao neste meio. VI. Concluses Na revoluo em curso, condutora da Sociedade da Informao vivenciada nas ltimas dcadas, a separao entre a informao e seu substrato material ocupa lugar de destaque. No campo da tributao, alguns conceitos assumem papel de fundamental importncia. So eles: bem, coisa, mercadoria, produto, servio, comrcio, circulao e operao. A desmaterializao de conceitos, fenmeno de extrema relevncia nos tempos modernos, impe a supresso do trao de tangibilidade presente em conceitos tradicionais. Mercadorias (e produtos) perdem os traos conceituais de materialidade por conta: a) de serem espcies de um gnero (coisa ou bem) que no exige a tangibilidade como caracterstica essencial e b) do avano tecnolgico que viabiliza o surgimento de mercadorias (e produtos) desprovidos de tangibilidade.

A idia de mercadoria virtual no afronta a delimitao material de competncia tributria posta na Constituio porque no se configura como possvel arbtrio do legislador, e sim, como adequao do conceito a uma nova realidade econmico-social. O problema, central nas preocupaes jurdico-tributrias, de identificao da ocorrncia de circulao da mercadoria virtual, apoiado na possibilidade de fixao de obrigaes acessrias e afastandose da tentativa de utilizar intermedirios (a exemplo das operadoras de carto de crdito), deve buscar resoluo em dois rumos: a) contabilizao dos pagamentos em contas bancrias especificamente abertas para este fim e b) marcao eletrnica dos arquivos utilizados em downloads. Referncias