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Libro Diario
de Formato Simplificado
MANUAL TRIBUTARIO
ndice
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1 . Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2 . Aspectos normativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 3 . Forma de llenado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 4 . Recomendaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 5 . Caso prctico del llenado del libro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Anexo 1: Base legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Anexo 2: Estados Financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Anexo 3: Equivalencias entre el PCGR y el PCGE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
MANUAL TRIBUTARIO
Introduccin
Como parte de nuestra poltica de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, la SUNAT pone a su disposicin esta herramienta de consulta y orientacin tributaria, la cual est dirigida a los Contadores Pblicos, quienes tienen o tendrn la responsabilidad de aplicar los procedimientos operativos contables y formular los estados financieros de las empresas, establecidos por las normas contables oficializadas correspondientes . Como sabemos la informacin que se registra en los libros contables contienen el detalle de todas las operaciones econmicas de una empresa y esta puede ser utilizada con diferentes propsitos: financieros, societarios y tributarios, entre otros . Asimismo, la contabilidad tiene usuarios tanto internos como externos, que requieren de un mayor o menor grado de detalle de la informacin . Desde el punto de vista financiero, el Consejo Normativo de Contabilidad ha oficializado el uso obligatorio de las Normas Internacionales de Informacin Financiera1 . Desde el punto de vista tributario, se ha normado el uso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, que permiten llevar un ordenamiento confiable del manejo de las operaciones econmicas y cumplir adecuadamente con las obligaciones tributarias . Dicho llevado puede ser manual, en hojas sueltas o continuas, o electrnico . En el caso de las empresas comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta cuyos ingresos brutos no superen anualmente las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)2, adems de los Registros de Compras y de Ventas, es obligatorio que tambin lleven el Libro Diario de Formato Simplificado . Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
1 . 2 .
El detalle de la base legal, ordenada de manera cronolgica, se encuentra en el Anexo 1 . La UIT del ao 2010 asciende a S/ 3,600 .
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1. Aspectos generales
Cabe destacar que la SUNAT emiti la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, la cual establece lo siguiente: Aspectos formales3 de los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios: definiciones, procedimiento de autorizacin, forma que deben ser llevados, plazos mximos de atraso y prdida o destruccin de los mismos . Otros aspectos4: la Contabilidad Completa y la informacin mnima (Formatos) . Cabe sealar que el 01 .07 .2010 entr en vigencia la informacin mnima y los formatos sealados en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, salvo lo referente al Libro Diario de Formato Simplificado, el cual est vigente a partir del 01 .01 .2009 . De acuerdo a los ltimos cambios normativos, las obligaciones formales de los contribuyentes de acuerdo a su nivel de ingresos anuales son las siguientes:
Regimen General Ing. 150 UITs RER Ing. <525,000 RUS Ing.<360,000
Microempresas - RG
Microempresas - RER
Microempresas - RUS
Como podemos observar, los contribuyentes acogidos al RUS y al RER no llevan contabilidad, pero en este ltimo caso estn obligados a llevar el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos por la normativa vigente .
3 . 4 . Los aspectos formales entraron en vigencia el 01 .01 .2007 . Los otros aspectos entraron en vigencia a partir del 01 .01 .2009, mediante Resolucin de Superintendencia N 230-2007/SUNAT .
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En el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen general del impuesto a la renta tenemos dos tramos de ingresos anuales: Ingresos hasta 150 UIT: deben llevar el Libro Diario de Formato Simplificado . Ingresos mayores a 150 UIT: deben llevar Contabilidad Completa5 . Cabe sealar que, en la medida que el contribuyente tenga trabajadores o prestadores de servicios deber llevar el Libro de Planillas o la Planilla Electrnica6 .
2. Aspectos normativos
De acuerdo al artculo 13 de la RS 234-2006/SUNAT, el Libro Diario de Formato Simplificado deber incluir los asientos de: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (i) (ii) (iii) (iv) (v) Apertura del ejercicio gravable . Operaciones del mes. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso . Ajuste de operaciones del mes . Cierre del ejercicio gravable . Nmero correlativo o cdigo nico de operacin . Fecha o mes de la operacin . Glosa o descripcin de la operacin . Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente . Totales .
5 .
Los libros y registros que integran la Contabilidad Completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos . Adems, de acuerdo con las obligaciones de la LIR tambin son el Libro de Retenciones incisos e) y f ) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado . La Planilla Electrnica PDT 601, establecida por el Decreto Supremo N 018-2007-TR (28 .08 .07) y regulada mediante la Resolucin Ministerial N 250-2007-TR (30 .09 .07) y la Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT (27 .10 .07) incluye la informacin de los Prestadores de Servicios (personas naturales que generan rentas de cuarta y cuarta-quinta categora y los que realizan tareas comprendidas como modalidades formativas) .
6 .
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3. Forma de llenado
El Libro Diario de Formato Simplificado tiene una estructura tabular (columnas) y su finalidad es registrar las operaciones mensuales que realiza una pequea empresa . Para tal efecto debe seguir las siguientes reglas: Cuando se inicia el Libro y en cada mes debe aperturarse las cuentas contables al nivel de desagregacin que establece el Plan Contable General7 que se utilice . Dichas cuentas contables debe estar agrupadas por clase o elemento y las columnas debern ser ordenadas de manera ascendente de izquierda a derecha . El registro de las operaciones se realiza mensualmente. El primer registro corresponde al asiento de apertura que recoge los saldos del Balance General inicial del ao anterior (para el caso de inicio de operaciones de una empresa o el periodo de enero de cada ao) o de los saldos del mes anterior . Cada operacin ser registrada en una lnea, consignndose un nmero correlativo8, el detalle (la glosa) y la fecha correspondiente . Para el registro de cada operacin se deber incluir en cada cuenta contable dos columnas, una para el DEBE y otra para el HABER, en cuyo caso se aplicar la misma dinmica contable que se utiliza en el Libro Diario, es decir aplicando el principio de la partida doble . Luego de registrada la ltima operacin del mes, se proceder a sumar las cifras de cada columna, consignando el resultado en la ltima fila de la hoja, con lo cual se obtiene el saldo final del mes de cada cuenta . En el caso de libros llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas, puede ocurrir que el registro de una operacin necesite dos o ms folios, para lo cual se deber consignar en todos los folios el mismo nmero correlativo o cdigo nico de la operacin, en la primera columna .
7 .
El Plan Contable General Empresarial entrar en vigencia de manera obligatoria a partir del 01 .01 .2011 aun que se puede optar por su uso anticipado .
8. Tambin puede utilizarse un Nmero nico de operacin, en caso se utilice contabilidad computarizada.
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La opcin de establecer para cada cuenta contable una columna para el DEBE y otra para el HABER, permite generar fcilmente el Balance de Comprobacin, el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas, informacin que se solicita en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta .
10 Tambin estamos ante un Libro Manual, pero en este caso, la pre-impresin del formato puede ser realizado por una imprenta o puede ser impreso o fotocopiado de manera legible por el propio contribuyente . 11 El empastado, al igual que en el caso anterior, se rige por lo dispuesto en el articulo 5 de la RS 234-2006-SUNAT . 12 Puede ser un software contable o una hoja de calculo, como por ejemplo el Excel .
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LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO PERODO: Enero 2011 RUC: 20131312985 RAZN SOCIAL: EL PROGRESO SAC
ACTIVO Operacin 101 1041 1212 1231 1612 20111 33311 33411 39132 39133 40111 40171 Nmero Fecha o correlativo Periodo
PAS
415
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al empezar 1,876 el presente ejercicio. 8,870 7,634 8,946 8,598 34,453 45,980 14,020 15,330 4,670 15,000 4,445
31/01/2011
31/01/2011 Por la compra de mercaderas del mes. Por las mercaderas del mes ingresadas al almacn. 66,640
3,800
31/01/2011
20,000
31/01/2011 Por las ventas de las mercaderas del mes. Por el reconocimiento del costo de las mercaderas vendidas del mes. Por el reconocimiento del gasto de la Planilla del mes. Por el traslado del gasto de la Planilla del mes. Por el pago de las mercaderas compradas del mes. Por el cobro del mes de las mercaderas vendidas del mes. 43,946 16,366 8,870
10,640
31/01/2011
40,000
31/01/2011
31/01/2011
31/01/2011
31/01/2011
15,000
50,000
8,946
10
15,000
15,000
11
8,900
TOTALES
14,020
15,330
4,445
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PATRIMONIO 501 5911 6011 6111 70111 69111 6211 6271 4031 4111 4699 911 921 791 792
51
Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber 20,326 2,834 7,402 50,000 10,370
23,800
20,000
20,000
56,000
40,000
10,000
900
900
8,900
1,100
5,450
5,450
5,450
5,450
17,834
7,402
8,900
50,000
10,370 20,000
20,000
56,000 40,000
10,000
900
900
8,900 8,900
1,100 5,450
5,450
5,450
5,450
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34,453
60,000
45,980 14,020
20,000
15,330 4,670
19,445
15,000 4,445 20,326 2,834 7,402 50,000 10,370 20,000 20,000 3,800 20,326 10,236
50,000 10,370
23,800
20,000
56,000
56,000
10,640
40,000
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Ley N 26887, Ley General de Sociedades - LGS Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98-EF/93 .01
19/11/97
21/07/98
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT Ley N 28951 - Ley de actualizacin de la Ley N 13253, de profesionalizacin del Contador Pblico Resolucin de Superintendencia N 230-2007/ SUNAT Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94
30/12/06
16/01/07
15/12/07
20/02/08
MANUAL TRIBUTARIO
N 9
Norma legal Decreto Legislativo N 1086 Ley de Mypes Decreto Supremo N 0072008-TR Decreto Supremo N 0082008-TR Resolucin de Superintendencia N 239-2008/ SUNAT Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94 Resolucin de Superintendencia N 017-2009/ SUNAT Resolucin de Superintendencia N 286-2009/ SUNAT Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 Resolucin de Superintendencia N 196-2009/ SUNAT Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94
Tema contable que norma Establece los libros y registros del Rgimen Especial de Renta y la contabilidad del Rgimen General del Impuesto a la Renta Aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley de Mypes Aprueba el Reglamento de la Ley de Mypes Posterga la informacin mnima y formatos de los LYRVAT hasta el 01/01/2010 Aprueba el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial PCGE a partir del 01/01/2010 Difiere el uso obligatorio del PCGE hasta el 01/01/2011
Fecha 28/06/08
10 11 12
13
25/10/08
14
11/11/09
15
Suspende la entrada en vigencia de la informacin mnima y formatos de los LYRVAT hasta el 31/12/2009 Establece la opcin del llevado de libros electrnicos a partir del 01/07/2010 y posterga la entrada en vigencia de la informacin mnima y formatos de los LYRVAT hasta el 01/07/2010 Aprueba la versin modificada del PCGE
24/01/09
16
30/12/09
17
12/05/10
18
Modifica algunos aspectos del llevado de libros electrnicos Oficializa la versin del ao 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y las modificaciones a mayo de 2010 de las NIC, NIIF y CINIIF
30/12/09
19
28/08/10
15
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Total Activo
110,377
Empresa El Progreso SAC Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Ventas Costo de Ventas Margen Bruto Gastos Administrativos Gastos de Venta Resultado del ejercicio Impuesto a la Renta Resultado del ejercicio neto 180,943 (159,528) 21,415 (3,000) (3,600) 14,815 (4,445) 10,370
Nota: El contribuyente utiliz el PCGR en el ejercicio 2010 y los estados financieros han sido formulados de acuerdo a dicho plan, cuya informacin se ha obtenido del LDFS de diciembre 2010 .
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Plan Contable General Empresarial Cod. 39133 Nombre de la cuenta y subcuenta Equipo de transporte
Comentarios de la equivalencia de las cuentas del PCGR con el PCGE Se ha registrado la depreciacin financiera de acuerdo a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Impuesto a las ventas 40111 Impuesto a la renta Facturas por pagar 40171 4212
IGV - Cuenta propia Renta de tercera categora Emitidas Se ha considerado lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Se utiliza esta cuenta por que no hay vinculacin con otras empresas segn la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
423
423
Se utiliza esta cuenta por que no hay vinculacin con otras empresas segn la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
7,402
471
4151
Todas las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales se muestran ahora en la cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar
20,326
501 591
5011 5911
Nota: En base a los saldos del Balance General del ejercicio 2010 (Anexo 2) se realiz la migracin de los planes de cuentas y cuyos saldos permitirn el primer registro del LDFS (Asiento de apertura) .
En Lima y Callao
Arequipa: Calle Jerusaln N 100, Cercado Cajamarca: Jr. Beln N 740 Caete: Av. 2 de Mayo N 450, San Vicente Cusco: Calle Santa Teresa N 370, Cusco. / Av. De la Cultura N 746, Wanchaq Chiclayo: Av. Leonardo Ortz N 195 Chimbote: Av. Francisco Bolognesi N 507 Chincha: Calle Coln N 100, Plaza de Armas Huacho: Av. 28 de Julio N 286 Huancayo: Calle Real N 511 A y B, El Tambo / Jr. Loreto N 300 Hunuco: Jr. 28 de Julio N 990 Ica: Av. Matas Manzanilla N 106 Iquitos: Jr. Putumayo N 160 Juliaca: Jr. 7 de Junio N 575 Piura: Av. Loreto N 600 Pucallpa: Jr. Inmaculada N 991 Puno: Jr. Arequipa N 126 Tacna: Calle Zela N 701 - 703 Tarapoto: Jr. San Pablo de la Cruz N 160 Trujillo: Jr. Agustn Gamarra N 484, Trujillo. / Av. Manuel Vera Enrquez N 470, Urb. Las Quintanas Tumbes: Jr. Bolvar N 226 - Paseo Los Libertadores.
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