Aspectos de La Gestión Aduanera en Los Procesos de Integración Territorial

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial
BANCO INTERAMERICANODE DESARROLLO
ASPECTOS DE LA GESTIN ADUANERA EN LOS PROCESOS DE INTEGRACIN TERRITORIAL
Las ideas y opiniones expresadas en esta publicacin son de los autores y no representan necesariamente la posicin oficial del Banco Interamericano de Desarrollo, su Presidente o su Directorio Ejecutivo
NDICE
SECCIN I LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL....................................................7 CAPTULO 1 LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL8 1. INTRODUCCIN8 2. LAS LIBRE CIRCULACIN DE MERCANCAS.8 3. ACUERDOS PREFERENCIALES BILATERALES O MULTILATERALES................................................... 8 4. ZONAS DE LIBRE COMERCIO...9 5. UNIN ADUANERA11 6. MERCADO INTERIOR.12 7. LOS PRINCIPIOS DEL GATT Y LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL.......................................................................... 13 CAPTULO 2 LA CONSTITUCIN DE LA UNIN ADUANERA COMUNITARIA Y SU PASO A MERCADO INTERIOR16 1. INTRODUCCIN..16 2. UNIN ADUANERA16 3. MERCADO INTERIOR.23 CAPTULO 3 LA UNIN EUROPEA.24 2. INTRODUCCIN..24 2. LAS INSTITUCIONES..24
2. LOS PILARES DE LA UNIN EUROPEA26 2. LOS TRATADOS...27 2. AMPLIACIONES DE LA UNIN...35 2. LA CONSTITUCIN EUROPEA............................................................................36 CAPTULO 4 EL ORIGEN DE LAS MERCANCAS...37 1. INTRODUCCIN..37 2. TIPOS Y NORMAS DE ORIGEN Y SU UTILIZACIN37 3. CRITERIOS PARA DETERMINAR EL ORIGEN DE LAS MERCANCAS.....................................38 4. ORIGEN NO PREFERENCIAL39 5. ORIGEN PREFERENCIAL...40
CAPTULO 5 INSTRUMENTOS DE COOPERACIN DE LAS ADMINISTRACIONES ADUANERAS INTEGRADAS.47
1. INTRODUCCIN..47 2. CONVENIOS INTERNACIONALES.47 3. INSTRUMENTOS COMUNITARIOS...51 4. INSTRUMENTOS COMUNITARIOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN..56 CAPTULO 6 TIPOLOGA DEL FRAUDE68 A. TIPOLOGA DEL FRAUDE.68
ii
1. INTRODUCCIN..68 2. REAS DE FRAUDE.68 3. FRAUDE FISCAL 68 4. FRAUDE EXTRAFISCAL..71 B...FRAUDE EN LAS REAS ADUANERAS INTEGRADAS (COLOMBIA) .............................. .72
1. INTRODUCCIN.72 2. CONTRABANDO ABIERTO ............................................................................ 72 3. CONTRABANDO TECNICO

CAPTULO 7 INSTRUMENTOS DE CONTROL DEL FRAUDE ADUANERO...........................76 A. INSTRUMENTOS DE CONTROL DEL FRAUDE ADUANERO...76 73
1. INTRODUCCIN..76 2. PLANES GENERALES DE CONTROL TRIBUTARIO..76 3. PLAN PARCIAL DE ADUANAS77 4. PLAN DE CONTROL TRIBUTARIO DE LA INSPECCIN A POSTERIORI...78 5. PLAN DE CONTROL DE GESTIN DE ADUANAS83 6. PLAN DE CONTROL DEL REA OPERATIVA DE ADUANAS87 7. INSTRUMENTOS COMUNITARIOS. LA OLAF ...90
iii
B.
INSTRUMENTOS DE CONTROL DEL FRAUDE ADUANERO EN COLOMBIA92
1. INTRODUCCIN..92 2. PLANES O ACCIONES CONTRA EL CONTRABANDO ABIERTO..92 3. PLANES Y PROGRAMAS CONTRA EL CONTRABANDO TCNICO.93 4. TEMAS QUE NO SON TOTAL COMPETENCIA DE LA ADUANA 94
SECCIN II
PROCEDIMIENTOS ADUANEROS EN LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL..................................................................................96 CAPTULO 1 LA POLTICA COMERCIAL EN LOS PROCESOS DE INTEGRACIN..97 1. INTRODUCCIN..97 2. LA POLTICA COMERCIAL AUTNOMA97 3. POLTICA COMERCIAL CONVENCIONAL O BILATERAL CON PASES TERCEROS99 4. LAS POLTICA COMERCIAL EN LOS PASES IBEROAMERICANOS..99 5. RECOMENDACIONES DE MEJORA.109
CAPTULO 2 PROCEDIMIENTO DE GESTIN ADUANERA I.110 1. NORMATIVA ARMONIZADA110
iv
2. DOCUMENTACIN ADUANERA ARMONIZADA..112 3. PROCEDIMIENTO DE ENTRADA Y SALIDA DE MERCANCA..113 4. EL DEPSITO TEMPORAL..119 5. PRESENTACIN DE DECLARACIONES ADUANERAS.126 6. EL DECLARANTE132 7. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES...137 8. PROCEDIMIENTOS SIMPLIFICADOS DE PRESENTACIN DE DECLARACIONES...138 9. FASES DE LA DECLARACIN141 CAPTULO 3 PROCEDIMIENTO DE GESTIN ADUANERA II148 1. PROCEDIMIENTO DE DESPACHO ADUANERO.148 2. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE DESPACHO..157 3. PROCEDIMIENTO DE DESPACHO DE EXPORTACIN173 4. NUEVAS TCNICAS DE AGILIZACIN DE DESPACHO..174 5. REVISIN DE DECLARACIONES EN FASE DE DESPACHO176 6. REVISIN A POSTERIORI...179 7. RGIMEN ADUANERO DE TRNSITO...180 8. PERSPECTIVA DE FUTURO. INFORMATIZACIN INTEGRADA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIN ADUANERA.............................198
SECCIN I LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL

CAPTULO 1 LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL
1. 2. 3. 4.
Acuerdos preferenciales bilaterales o multilaterales. Zona de libre comercio. Unin aduanera. Mercado interior.
A continuacin se analiza cada uno de ellos. Se hace especial referencia a sus conceptos fundamentales desde el punto de vista de la libre circulacin de mercancas.
1. INTRODUCCIN
Todos los procesos de integracin regional tienden a conseguir, o al menos facilitar, la libre circulacin de mercancas. Los ms avanzados incluso estimulan la libre circulacin de servicios, personas y capitales. Las uniones monetarias, econmicas y polticas dan paso a organizaciones con un grado de integracin econmica muy superior.
3. ACUERDOS PREFERENCIALES BILATERALES O MULTILATERALES

Son la forma ms simple de integracin. Son acuerdos en los que dos o ms territorios aduaneros se conceden entre s una serie de ventajas aduaneras, normalmente limitadas a la reduccin parcial de los derechos arancelarios aplicables a terceros pases, para las mercancas originarias de sus territorios. La reduccin o eliminacin de derechos no suele ser total, excluyndose de la preferencia determinados productos sensibles. La OMC no es partidaria de estos acuerdos, pues se oponen a los principios de la clusula de la nacin ms desfavorecida del GATT, y tiende a reconducirlos a sistemas de preferencias generalizadas.
2. LA LIBRE CIRCULACIN DE MERCANCAS

La libre circulacin de mercancas supone la eliminacin de todo tipo de barreras arancelarias, comerciales, fiscales, administrativas y fsicas a esa circulacin de mercancas entre diferentes Estados. Ahora bien, el objetivo es ambicioso y complejo. Los Estados que optan por la libre circulacin de mercancas dentro de un grupo van asumiendo modelos de integracin que tienden a alcanzarlo, aunque sin conseguirlo totalmente. El grado de consecucin final depender tambin del nivel de integracin econmica que se asuma. De menor a mayor grado de consecucin del objetivo de la libre circulacin, los principales modelos seran los siguientes:
4. ZONAS DE LIBRE COMERCIO Concepto

Una zona de libre comercio es un rea formada por dos o ms pases que de forma inmediata o paulatina suprimen las trabas aduaneras y comerciales entre s, pero manteniendo cada uno frente a terceros su propio arancel de aduanas y su propia poltica comercial. No hay diferencia cualitativa esencial entre una zona de libre comercio y un acuerdo preferencial. sta slo radica en el carcter ms general que tiene la preferencia
en la zona de libre comercio, pues aunque con exclusiones, tiende a amparar a todas las mercancas objeto de intercambio. Dicha condicin la exige el GATT para admitirlas.
Exacciones de efecto equivalente a los derechos arancelarios En las zonas de libre comercio subsisten, o pueden subsistir, las exacciones de efecto equivalente a los derechos arancelarios. El acuerdo concreto lo especificar, aunque a veces slo recoge una declaracin de intenciones sobre la progresiva desaparicin de las mismas. El GATT las contempla en su artculo primero, aunque las denomina cargas de efecto equivalente a los derechos de aduana. En cualquier caso, el concepto es el mismo. En expresin del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (el Tratado de las CE no las define), puede considerarse como exaccin de efecto equivalente, cualquiera que sea su denominacin y su tcnica de aplicacin, el derecho unilateralmente impuesto, sea en el momento de la importacin, sea posteriormente, que, gravando especficamente un producto importado de un pas miembro con exclusin del producto nacional similar, tiene como consecuencia, alterando su precio, la misma incidencia sobre la libre circulacin de mercancas que un derecho de aduanas. Entre sus caractersticas destacan las siguientes: 1. Es un derecho (en materia aduanera el trmino derecho tiene el mismo significado que tributo), y puede adoptar la forma de impuesto, tasa, etc. Es la principal diferencia con la medida de efecto equivalente, que analizaremos posteriormente, pues estas ltimas no son tributos. Debe gravar la importacin o la exportacin, aunque su hecho imponible no sea expresamente la importacin o la exportacin. Por ejemplo, la expedicin de licencias de importacin o exportacin, el anlisis de mercancas en la aduana o, en general, el desarrollo por la aduana o la Administracin de alguna actividad vinculada a la importacin o al despacho aduanero. Debe ser unilateralmente impuesta en algn pas de la zona. En relacin con este aspecto, la norma que se estipul en la Comunidad fue que debe establecerse unilateralmente por los pases del grupo. As, no se consideran exacciones de efecto equivalente los tributos exigidos por las Administraciones de los Estados miembros debido
Intercambios dentro del grupo Supresin

de trabas aduaneras
Los derechos arancelarios En una zona de libre comercio se eliminan los derechos arancelarios en los intercambios entre pases del grupo. Los derechos arancelarios son aquellos tributos que recaen sobre el comercio exterior (o cuyo hecho imponible son las importaciones y exportaciones) regulados en el arancel de aduanas de cada pas. La caracterstica esencial que distingue a un derecho arancelario frente a otros tributos es que, adems de su propsito fiscal (recaudar recursos para el Tesoro), tienen una finalidad proteccionista. La misin de un arancel es proteger a los productos nacionales de otros similares importados, elevando artificialmente el precio de stos para hacerlos menos competitivos que aqullos. Esta finalidad diferencia totalmente el arancel de los dems impuestos indirectos generales o sobre consumos especficos, como son en la Unin Europea el IVA y los Impuestos Especiales, que tienen un objetivo exclusivamente equilibrador de la fiscalidad. En fiscalidad internacional rige el principio de tributacin en destino, de forma que cuando las mercancas se exportan de un pas se les devuelven los tributos indirectos interiores a los que estn sometidas en dicho pas. Cuando se importan tienen que someterse a la tributacin interior propia del pas de importacin. sta debe ser exactamente la misma que somete a los productos similares fabricados en dicho pas. No puede tener, por tanto, efectos proteccionistas. Los tributos indirectos que recaen sobre las importaciones no desaparecen en las zonas de libre comercio.
2.
3.
a la prctica de controles, anlisis, etc. que se vean obligados a llevar en cumplimiento de la normativa comn comunitaria, siempre y cuando las cantidades recaudadas en aplicacin de tales tributos no sobrepasen el costo de estas actuaciones. 4. Debe elevar el precio de las mercancas importadas, aunque el TCE establece que no es requisito imprescindible, pues el importador podra evitar esto, por ejemplo, limitando su beneficio.
Intercambios con terceros pases

Cada pas del grupo mantiene su arancel exterior y una poltica comercial propia.
Alcance de la libre circulacin de mercancas en la zona de libre comercio

En la zona de libre comercio cada pas mantiene su arancel y su poltica comercial frente a terceros. Por tanto, la libre circulacin de mercancas est necesariamente restringida a los productos originarios de la zona de libre comercio (lo mismo sucede con los acuerdos preferenciales), pues si se ampliase tambin a los productos no originarios importados de terceros pases, las diferencias de arancel exterior existentes entre ellos daran lugar a desviaciones del trfico que tenderan a favorecer las importaciones en el pas con menor presin arancelaria del grupo regional. Por eso, el concepto de producto originario es esencial en cualquier acuerdo preferencial o zona de libre comercio, constituyendo el protocolo de origen un anexo fundamental de cualquiera de ellos. En las fronteras interiores, las mercancas debern acreditar su origen del grupo de acuerdo con este protocolo para ser eximidas del pago de aranceles.
Ejemplo de exaccin de efecto equivalente seran los derechos obvencionales, las tasas de mozos o anlisis muy elevadas e, incluso, el sealar tipos de IVA e impuestos especiales superiores a los que gravan los productos nacionales.
Supresin de trabas comerciales. Restricciones cuantitativas

Al igual que sucede con las exacciones de efecto equivalente, aunque pueden no desaparecer totalmente, las medidas de poltica comercial que tienden a eliminar la zonal de libre comercio son, fundamentalmente, las restricciones cuantitativas o contingentes cuantitativos. Se puede definir un contingente cuantitativo como la limitacin por parte de la Administracin de la cantidad que se puede importar de un producto determinado (expresado en trminos monetarios o de otras unidades de cuenta), de un pas determinado, durante un periodo tambin determinado. Se suelen ir suprimiendo de forma parcial durante periodos transitorios. Los contingentes cuantitativos no deben confundirse con los contingentes cualitativos. Estos ltimos suponen una preferencia arancelaria limitada a una cantidad y por un periodo de tiempo. Una vez agotado el contingente arancelario, se reestablece el arancel normal de terceros. El contingente cuantitativo, por el contrario, supone una limitacin a la cantidad a importar. Una vez agotado no puede importarse con ningn tipo de derecho arancelario.
5. UNIN ADUANERA 5.1. Concepto

La unin aduanera significa un paso adelante en la libre circulacin de mercancas, pues supone no slo la supresin de las barreras arancelarias (derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente) y comerciales (restricciones cuantitativas) entre los Estados miembros, sino, adems, el establecimiento de un arancel aduanero comn frente a terceros, as como una poltica comercial comn. La unin aduanera tiende a una mayor integracin econmica entre los pases del rea y exige un cierto grado de homogeneizacin de sus economas y nivel de desarrollo.
5.2. Intercambios entre pases del grupo

Supresin total de derechos arancelarios entre ellos. Por lo que se refiere a las exacciones de efecto equivalente, la unin aduanera es ms estricta que la zona de libre comercio a la hora de prohibirlas en los intercambios entre sus pases miembros. En relacin con las medidas de poltica comercial, las restricciones cuantitativas tienden a eliminarse. Desgraciadamente no sucede lo mismo con las llamadas medidas de efecto equivalente, que, como veremos, al menos en el caso comunitario, no han podido ser eliminadas hasta el establecimiento del mercado interior, a pesar de que ya el Tratado CEE en su artculo 30 las prohiba.
Normas de etiquetado y presentacin. Tambin pueden clasificarse como tales las normas que dan preferencia a los productos nacionales frente a los del resto del grupo.
5.3.
El aspecto que diferencia la unin aduanera de la zona de libre comercio es su actuacin uniforme frente a terceros pases mediante la figura de un arancel aduanero y una poltica comercial comn. Este arancel aduanero comn se establece mediante convenio de los pases del grupo, pudiendo ser una media de los existentes, incluso el ms reducido (el GATT, como veremos, pone obstculos a que se incremente el de alguno de ellos). Suelen aplicarse periodos transitorios durante los cuales se va desmontando en un porcentaje determinado el arancel de cada pas y se aplica en este mismo porcentaje el arancel aduanero comn. El establecimiento de una poltica comercial comn requiere del establecimiento del arancel aduanero comn, pues de otro modo, si subsisten diferencias, se produciran desviaciones de trfico similares a las provocadas por aranceles diferentes.
Las medidas de efecto equivalente (MEE) pueden definirse como cualquier medida adoptada por una autoridad pblica que, no siendo un contingente, ni teniendo carcter tributario (no es un tributo como las exacciones de efecto equivalente), ni suponiendo el ejercicio de ningn tipo de poder monopolstico o ayuda pblica, provoque o sea susceptible de provocar un efecto sobre el comercio intracomunitario similar al que supone una restitucin cuantitativa (restringen los intercambios). Las MEE pueden utilizarse o no en la frontera, aunque la mayora de ellas as lo hace, y estn relacionadas con medidas de poltica extrafiscal, cuya aplicacin a los productos importados tiene encomendada la aduana. No necesariamente tienen que ser discriminatorias en el sentido de establecer un rgimen especfico aplicable slo a las mercancas que se importan. Sin embargo, dada la forma, el momento y, en general, las condiciones en que se aplican a los productos importados, suelen ser ms difciles de aplicar a stos que a los productos nacionales, lo que puede llegar a restringir su importacin. Las ms usuales son las siguientes: Controles sanitarios, veterinarios o fitosanitarios. Controles de calidad y homologaciones.
5.4.
Alcance de la libre circulacin de mercancas en una unin aduanera
Como existe un arancel aduanero comn frente a terceros, la libre circulacin de mercancas puede extenderse no slo a los productos originarios, sino tambin a los de terceros pases que han satisfecho el arancel aduanero comn y han sido sometidos a las medidas de poltica comercial comn, en terminologa comunitaria, que hayan sido despachados a libre prctica. Esto evita que deba demostrarse el origen de las mercancas en los intercambios dentro del grupo.
6. MERCADO INTERIOR
6.2. Excepciones a la libre circulacin de mercancas

En todas las formas de integracin, incluso en las ms avanzadas como el mercado interior, existen excepciones a la libre circulacin de mercancas segn la especial naturaleza de los productos afectados. En el caso del mercado interior, las excepciones se aplican a estos productos cuando no es posible, o an no lo ha sido, armonizar su control. Las razones que suelen alegarse son de orden pblico, moralidad y seguridad, proteccin a la salud y la vida de las personas y animales, preservacin de los vegetales, proteccin del patrimonio artstico, histrico o arqueolgico nacional o proteccin a la propiedad industrial o comercial. Por ejemplo: Bienes culturales y patrimonio (poltica cultural). Tecnologa de doble uso (seguridad pblica). Productos psicotrpicos y estupefacientes (salud pblica). Residuos txicos y peligrosos (proteccin del medioambiente). Flora y fauna en peligro de extincin (proteccin de la naturaleza).
6.1. Concepto
La unin aduanera, al menos en la experiencia de la Unin Europea, no fue capaz de garantizar la libre circulacin de mercancas, ni siquiera en los trminos establecidos en el Tratado de la CE. La razn fue la imposibilidad de eliminar plenamente las medidas de efecto equivalente, que analizaremos a continuacin, as como por la persistencia de los controles fiscales y comerciales en la frontera. El paso definitivo hacia la libre circulacin de mercancas fue la constitucin de un mercado interior. El artculo 14 del Tratado de la CE lo define como un espacio sin fronteras interiores en el que la libertad de circulacin de mercancas se garantiza de acuerdo con las disposiciones del Tratado. El mercado interior garantiza totalmente la libre circulacin de mercancas, servicios, personas y capitales. Cindonos a la libre circulacin de mercancas, qu le sobra a una unin aduanera para ser realmente un mercado interior? Las fronteras fsicas, tcnicas, fiscales o administrativas. Aunque no existan derechos arancelarios entre los pases miembros, subsisten las fronteras interiores del grupo y las correspondientes aduanas, en las que hay que presentar las mercancas y someterlas a controles de diversa naturaleza: fiscales, sanitarios, veterinarios, administrativos, estadsticos, etc. El mercado interior las suprime totalmente. Qu supone, por tanto, el mercado interior? La eliminacin de las fronteras fsicas, de las barreras tcnicas (medidas de efecto equivalente) y de las barreras fiscales. Lo veremos ms detenidamente al hablar del mercado interior Comunitario. En sus intercambios con terceros, supone un reforzamiento an mayor de su unidad en poltica comercial, legislacin (ya no es suficiente armonizarla, debe ser nica) y procedimientos aduaneros.
7. LOS PRINCIPIOS DEL GATT Y LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL 7.1. Introduccin
La OMC naci en 1995 como sucesora del GATT (Acuerdo General de Aranceles de Aduana y Comercio). Es el principal organismo internacional que se ocupa de las normas que rigen el comercio entre los pases. Su propsito es asegurar que las corrientes comerciales circulen con la mxima facilidad, previsibilidad y libertad posibles. Los principios bsicos del GATT en relacin con el comercio internacional son el de multilateralismo y liberalizacin progresiva.
7.2. Multilateralismo
El principio de multilateralismo no excluye que cada Estado pueda aplicar medidas de proteccin a sus empresas, pero s exige que trate de igual manera a todos, sin privilegiar a unos y penalizar a otros. Este principio est consagrado en el GATT bajo la forma de la clusula de nacin ms favorecida, que obliga a todos los Estados de la OMC a no tratar a ninguno peor que a otro. As, las reducciones arancelarias que se negocian en el seno de la OMC en sus diversas rondas, deben extenderse a todos los pases.
7.4. El tratamiento en el GATT de las zonas de libre comercio y las uniones aduaneras
El tratamiento que el GATT da a las zonas de libre comercio y a las uniones aduaneras ilustra los principios del multilateralismo y de liberalizacin progresiva. Sin embargo, constituye un tema sobre el que planean muchos malentendidos. El establecimiento de una zona de libre comercio es, en principio, contrario al multilateralismo. En efecto, los Estados que la crean acuerdan entre ellos un trato preferencial que no extienden a los otros Estados participantes en la OMC, constituyendo un bloque comercial y violando as la clusula de la nacin ms favorecida. El GATT contiene en su artculo XXIV una excepcin a sus reglas generales. sta permite, bajo ciertas condiciones, la creacin de zonas de libre comercio. La principal de estas condiciones es que la zona ha de cubrir substantially all trade. El significado de substantially all trade no se ha establecido nunca de manera precisa, pero su sentido poltico est claro: siguen prohibidos los acuerdos bilaterales de libre cambio que sean sectoriales o a la carta (slo para los pltanos, el caf, etc.) Una unin aduanera tiene dos vertientes: una interna (la creacin de una zona de libre comercio) y otra externa (la existencia de una poltica comercial comn en la zona que cree un rgimen nico para el comercio con pases terceros). La vertiente interna hace que las uniones aduaneras sean necesariamente contrarias a los principios que configuran el GATT. En efecto, una unin aduanera es contraria al principio del multilateralismo en tanto que zona de libre comercio y, en consecuencia, est sometida al mismo rgimen de excepciones que sta. Es un error (desafortunadamente muy generalizado) pensar que los requisitos impuestos por la OMC a la zona de libre comercio son ms laxos o ms permisivos que los impuestos a la unin aduanera. Lo que sucede es que la creacin de una zona de libre comercio slo cuestiona el principio de multilateralismo, mientras que la unin aduanera pone en cuestin tambin el principio de liberalizacin progresiva. Efectivamente, cuando se crea una unin aduanera entre Estados que ya participan en el GATT, se plantea la
7.3. El principio de liberalizacin progresiva

Este principio tiende a garantizar que la poltica comercial de un Estado se oriente hacia una liberalizacin creciente y se eviten los pasos atrs. El GATT da vida a este principio mediante una tcnica particular: la combinacin de una obligacin general de standstill, de no retroceder en la liberalizacin, concretada en una lista de compromisos iniciales (schedule), por un lado, y de una serie de sucesivas rondas de negociaciones para aumentar el grado de liberalizacin aceptado en la schedule anterior, por otro. El schedule define el umbral de liberalizacin aceptado por cada Estado participante en el GATT. ste tiene libertad para aplicar un rgimen ms liberal que el definido en su schedule, pero se obliga, en principio, a no aplicar uno menos liberal. El schedule es el gran instrumento jurdico para evitar las guerras comerciales. El schedule es esttico hasta que se sustituye por otro ms liberal, proceso que se efecta en las rondas de la OMC, si stas son exitosas.
cuestin de cul ser el rgimen comercial comn de la unin aduanera frente a pases terceros. Si este rgimen, para cada producto, fuera el ms liberal de los regmenes consolidados en cada uno de los Estados integrados en la unin aduanera, no habra ningn problema. Pero si no es as, e incluso en el caso de que el rgimen comn fuera una especie de media entre los regmenes consolidados de cada uno de los Estados que crean la unin aduanera (el Estado X y el Estado Y, por ejemplo, el primero ms liberal y el segundo ms proteccionista), resultar que, contemplado desde el punto de vista de los pases terceros, la creacin de la unin aduanera viola sus derechos, tambin consolidados. Resultar que antes los pases terceros podan exportar al Estado X en unas condiciones (las que estaban consolidadas en la schedule de este Estado X, relativamente liberal) y despus de la integracin del Estado Y en la unin aduanera deben hacerlo en las condiciones menos favorables determinadas en el rgimen comercial comn de la unin aduanera. Por ello, el GATT prev en el referido artculo XXIV que, si la creacin de una unin aduanera comporta esta consecuencia, los Estados que la han creado deben ofrecer unas compensaciones a los pases terceros perjudicados.
CAPTULO 2
LA CONSTITUCIN DE LA UNIN ADUANERA COMUNITARIA Y SU PASO A MERCADO INTERIOR
y que implicar la prohibicin, entre los Estados miembros, de los derechos de aduana de importacin y exportacin y de cualesquiera exacciones de efecto equivalente, as como la adopcin de un arancel aduanero comn en sus relaciones con terceros pases....
Los dos captulos siguientes tienen por objetivo realizar una breve descripcin de los sucesivos pasos que se dieron hasta la creacin del mercado interior europeo. La descripcin se centra en aspectos aduaneros, aunque resulten inevitables las referencias a todo tipo de polticas. En cualquier caso, esta descripcin no constituye ms que un simple recorrido por los acontecimientos histricos y las decisiones estratgicas que han ido marcando el camino de la unin aduanera hasta llegar al mercado interior europeo.
La eliminacin de los derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente

La constitucin entre los Estados miembros de la Comunidad Europea de una unin aduanera comport que fuesen suprimidos del comercio intracomunitario los derechos de aduana y las exacciones de efecto equivalente (en adelante EEE). En relacin con la supresin de los derechos de aduana, el propio Tratado regulaba el calendario de desarme. Se fijaron unos derechos de base que eran los efectivamente aplicados por cada Estado miembro a la importacin de productos de los dems pases comunitarios el 1 de enero de 1957. Tales derechos deberan ir reducindose progresivamente a lo largo de los doce aos siguientes, de forma que el 1 de enero de 1970 hubieran desaparecido. Por lo que a los derechos de exportacin respecta, el antiguo artculo 16 contemplaba su supresin al final de la primera etapa de cuatro aos de las tres en que se dividi el periodo transitorio, de modo que el 1 de enero de 1962 deberan haberse suprimido. El calendario de desarme arancelario entre los Estados miembros contemplado en el Tratado se fue llevando a cabo quemando etapas a un ritmo ms rpido que el previsto, de modo que a mediados de 1968 fueron suprimidos del comercio intracomunitario los derechos de aduanas, con un adelanto, en consecuencia, de ao y medio sobre los plazos estipulados. Respecto a las EEE a los derechos de aduana de importacin, el Tratado CEE contemplaba su supresin en el periodo transitorio, sin fijar un calendario concreto para ello, aunque sealando que la Comisin determinara, mediante la adopcin de directivas, el ritmo de tal supresin inspirndose en el calendario de supresin de los derechos de aduanas.
1. INTRODUCCIN
Como se ha sealado, el mercado comn comunitario ya fue esbozado y puesto como objetivo en el Tratado de Roma (TCEE), que establece como base la unin aduanera y preconizando la libre circulacin de mercancas. Lo que ocurre es que la construccin de la propia unin aduanera fue un proceso gradual. La libre circulacin de mercancas no se consigui en su totalidad fundamentalmente por la existencia de aduanas y medidas de efecto equivalente. Esto hizo necesario que el Tratado de Maastricht crease la Unin Europea en 1992, consagrando como objetivo fundamental el establecimiento de un mercado interior (libre circulacin de mercancas, personas, servicios y capitales) para que esta libre circulacin de mercancas se consolidase.
2. UNIN ADUANERA
Como se ha indicado, la CEE (hoy CE) ya naci como unin aduanera. Su artculo 23 establece lo siguiente: La Comunidad se basar en una unin aduanera, que abarcar la totalidad de los intercambios de mercancas
En la prctica, y en materia de EEE, la Comisin se limit a interponer recurso por incumplimiento contra aquellos Estados miembros que durante el periodo transitorio establecieran nuevas EEE o aumentaran el nivel de las que ya se aplicaban el 1 de enero de 1958, dejando que fuesen los propios pases comunitarios los que a lo largo del periodo transitorio fuesen eliminando voluntariamente, y sin atenerse a un calendario fijo, las que gravaban la importacin de artculos de otros estados miembros. Vencidos los plazos antes sealados, la Comisin ha ido interponiendo recursos por incumplimiento contra los Estados miembros por las EEE a derechos de aduana que stos han continuado manteniendo en vigor en el comercio intracomunitario.
obstante, para determinados productos se establecieron excepciones a esta regla. Excepcionalmente, y para determinados tipos de productos (los contemplados en las listas B, C, D y E), los derechos del AAC tendran un lmite mximo del 3 %, 10 %, 15 % y 25 % respectivamente, de modo que si, como consecuencia de calcular la media aritmtica de los derechos aplicados por los Estados miembros a estos productos el 1 de enero de 1957, se deducan unos derechos superiores, tales derechos no seran aplicados en la medida en que superasen tales porcentajes. Respecto a los productos mencionados en la lista F, fueron determinados en el propio Tratado al margen de los derechos de base. Por otra parte, en lo referente a los productos a que se refera la lista G del artculo 20, contenidos en el propio artculo, se seal que los derechos del AAC se determinaran por medio de negociaciones entre los Estados miembros. Con ao y medio de adelanto sobre el calendario previsto, y coincidiendo con la desaparicin de los derechos de aduana del comercio intracomunitario, el Reglamento (CEE) nmero 950/68 del Consejo, de 28 de junio, puso en vigor el AAC. Ese reglamento, habiendo experimentado a lo largo del tiempo, como es lgico, muchas modificaciones, sigui en vigor hasta su derogacin por el Reglamento (CEE) nmero 2658/87 del Consejo, de 23 de julio, por el que se adopt el AAC al Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas. El artculo 26 del TCE reconoce la competencia del Consejo para decidir por mayora cualificada, y a propuesta de la Comisin, toda modificacin o suspensin autnoma de los derechos del AAC, competencia de la que, como es lgico, ha hecho frecuente uso, habida cuenta del carcter que tiene el AAC de instrumento de poltica econmica. La Comunidad publica todos los aos un Reglamento en el que se fija el AAC para ese ao. En relacin con la posibilidad de que cada pas pueda establecer exacciones de efecto equivalente en el comercio exterior, el Tratado de la Comunidad no las prohbe, pero el TJCE seal en su da que seran posibles siempre que el pas ya las tuviese establecidas antes de su incorporacin y no fuesen incompatibles con la poltica comercial comn. No obstante, en la prctica,
El establecimiento del arancel aduanero comn (AAC)

La mera supresin de los derechos de aduanas y EEE del comercio intracomunitario habra podido crear entre los Estados miembros de la CE una zona de librecambio, pero no una unin aduanera. Para constituirse tal unin aduanera era preciso que todos los pases comunitarios aplicasen a los productos de terceros pases un mismo arancel, que sera llamado arancel aduanero comn (AAC). A la determinacin de tal arancel, y al calendario para su aplicacin, se dedicaban los artculos 18 a 20 del TCEE. Hoy simplemente el artculo 27 recoge los principios que deben guiar a la poltica arancelaria. Los derechos del AAC se calcularon haciendo la media aritmtica de los derechos de los cuatro aranceles aplicados por los seis Estados primitivos miembros (es decir, del arancel alemn, del francs, del italiano y del aplicado por los pases del Benelux Blgica, Holanda y Luxemburgo, que entre s ya formaban una unin aduanera). Los derechos, pues, del AAC se calcularon haciendo la media aritmtica de los derechos de aquellos aranceles tal y como se aplicaban el 1 de enero de 1957. A partir de ah, se contemplaba un periodo transitorio de doce aos (es decir, desde el 1 de enero de 1958, fecha en que entr en vigor el TCE, hasta el 1 de enero de 1970) a lo largo del cual, y siguiendo el ritmo contemplado en el antiguo artculo 23, los pases comunitarios iran aproximando los derechos que aplicaban al comercio con terceros a dicho AAC. No
numerosos textos de derecho derivado y acuerdos preferenciales con terceros las prohben expresamente. Un ejemplo es AIEM canario. Sirve tambin como ejemplo de excepcin a la aplicacin de un nico AAC.
Concepto de producto originario y producto despachado a libre prctica

Al objeto de facilitar al mximo los intercambios intracomunitarios, y dado que ya existe un AAC que favorece el que no haya desviaciones de trfico, el legislador comunitario opt ya en el TCE por que los intercambios intracomunitarios no se basasen en el concepto de mercanca o producto originario, sino en el de mercanca comunitaria, trmino ms amplio que engloba tanto a las mercancas originarias de la Comunidad como a las de terceros pases que hayan sido despachadas a libre prctica. Es decir, la libre circulacin se aplica no slo a los productos originarios sino tambin a los despachados a libre prctica. Efectivamente, el prrafo segundo del artculo 23 del TCE seala que todas las disposiciones referentes a la unin aduanera se aplicarn a los productos originarios de los Estados miembros y a los productos procedentes de terceros pases que se encuentran en libre prctica en los Estados miembros. El artculo 24, por su parte, establece que se consideran en libre prctica en un Estado miembro los productos procedentes de terceros pases respecto de los cuales se hayan cumplido, en dicho Estado miembro, las formalidades de importacin y percibido los derechos de aduanas y cualesquiera otras EEE exigibles, siempre que no se hubiesen beneficiado de una devolucin total o parcial de los mismos. Gracias, pues, a lo sealado en esos artculos, el comercio intracomunitario se ha podido llevar a cabo sin necesidad de dar un concepto de producto originario en el comercio intracomunitario, toda vez que cualquier producto que se halle en cualquier pas de la CE (salvo, claro est, que hubiese sido introducido ilegalmente o circule al amparo del rgimen de trnsito externo) era originario de un pas comunitario o se haba importado legalmente en un pas comunitario (es decir, haba sido despachado a libre prctica en el mismo). En ambos
casos, tena estatuto comunitario y poda ser importado en cualquier pas de la CE beneficindose del trato arancelario comunitario sin necesidad de determinar previamente, ni acreditar documentalmente, su origen, a diferencia de lo que sucede en los intercambios preferenciales que se dan entre zonas preferenciales o reas de librecambio, que funcionan en base al principio de producto originario. Esto dio considerable agilidad a los intercambios de mercancas en el seno de la CE hasta que el 1 de enero de 1993 se estableci un mercado interior nico para todos los pases comunitarios. Conviene sealar que el despacho a libre prctica contemplado en el Tratado no coincide con el despacho a consumo. Si el despacho a libre prctica comporta, como hemos visto, el pago de los derechos de aduana y, en su caso, el de las EEE, el despacho a consumo comporta el pago de todos aquellos tributos internos de un Estado miembro que graven la importacin de una determinada mercanca. Con frecuencia, una mercanca de un tercer pas ser despachada a libre prctica en un pas comunitario (donde cumplimentar las formalidades de importacin y pagar los derechos del AAC y, en su caso, las EEE, consiguiendo con ello el estatuto de mercanca comunitaria) y, posteriormente, ser despachada a consumo en otro, donde le sern liquidados los tributos internos (como, por ejemplo, el IVA) que graven la adquisicin intracomunitaria. Una mercanca despachada a libre prctica puede circular libremente por la unin aduanera, pero no puede ser consumida. Para hacerlo debe ser despachada a consumo o pagar los tributos internos. Con el fin de evitar el fraude que puede suponer, las aduanas exigen que el ttulo de transporte seale como destino otro pas comunitario. Si no es as, deben prestar garanta hasta que presenten la prueba de la recepcin en el pas de destino, que es una copia de la factura firmada por el destinatario.
La supresin de las restricciones cuantitativas

Para garantizar la efectividad del mercado comn en el conjunto de los pases integrantes de la CE (en suma, para garantizar la libre circulacin de mercancas entre los pases comunitarios), el TCE no slo prev la desaparicin de los derechos de aduanas y de las EEE
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del comercio intracomunitario, sino que tambin contempla la supresin de los obstculos no fiscales a los intercambios entre los pases miembros. Ello, por lo dems, era totalmente lgico en el momento en que se redact el TCE, sobre todo si se tiene en cuenta que a mediados de los aos cincuenta eran muy numerosos los contingentes que limitaban en su volumen y composicin los intercambios entre los primitivos Estados miembros de la CE. Efectivamente, seala el artculo 28 del TCE que quedarn prohibidas entre los Estados miembros las restricciones cuantitativas a la importacin, as como todas las medidas de efecto equivalente. En el periodo transitorio, si exista un contingente para un pas, se tena que abrir para todos los pases y, adems, ampliar progresivamente la cantidad. El auge econmico que a nivel internacional (por lo menos, en los pases de la CE) se vivi en los aos inmediatamente posteriores a la entrada en vigor de la CE, permiti la efectiva y relativamente pronta supresin de los contingentes, tanto de importacin como de exportacin, del comercio intracomunitario. En trminos parecidos a los sealados, y con ocasin de cada ampliacin de la CE, se han ido suprimiendo las restricciones cuantitativas en el comercio entre los nuevos Estados miembros y los antiguos, a tenor de lo sealado en las correspondientes actas de adhesin. El Tratado, en su primera redaccin, no impone ninguna obligacin de suprimir las restricciones cuantitativas a los Estados miembros en sus relaciones con terceros pases. No obstante, las dificultades que entraara para la poltica comercial comn de la CE el que cada Estado miembro aplicase un rgimen comercial distinto en sus relaciones con terceros pases, llev a su adopcin por el consejo de los Reglamentos (CEE) 288/82 y 3420/83, hoy ya derogados, en los que se estableca una regulacin comunitaria de restricciones cuantitativas en materia de comercio con terceros pases.
Aplicacin de una poltica comercial comn

Como hemos visto en todos los mbitos, la constitucin de la unin aduanera no se hizo a fecha fija. Lo mismo sucedi con la poltica comercial. En su artculo 111, el Tratado originario sealaba que los Estados procedern a la coordinacin de sus relaciones comerciales con terceros pases, de forma que, al final del periodo transitorio (12 aos), se den las condiciones para el establecimiento de una poltica comercial comn. En este periodo, la Comisin estableca recomendaciones al Consejo sobre las acciones comunes que deban adoptarse. El Consejo las adoptaba por unanimidad en las dos primeras etapas transitorias y por mayora cualificada despus. Actualmente, la poltica comercial (artculo 133 del TCE) est bsicamente armonizada en lo que se refiere a modificaciones arancelarias, celebracin de acuerdos arancelarios y comerciales, medidas de liberalizacin poltica de exportacin y medidas de proteccin comercial (derechos antidumping y antisubvencin). Estas medidas alcanzan tambin al comercio de servicios y a aspectos comerciales de la propiedad intelectual.
La supresin de los monopolios

Cuando se negoci el TCE eran bastante numerosos los monopolios pblicos en algunos pases comunitarios. Resultaba evidente que su existencia poda suponer un importante obstculo a la libre circulacin de mercancas dentro de la CE, equiparable a los derechos de aduana o las restricciones cuantitativas. Efectivamente, si toda la demanda y/o oferta de un determinado producto en un Estado miembro correspondiese a un organismo pblico, era no slo posible, sino, adems, probable, que el comercio de esos productos en ese Estado miembro (y, como consecuencia de ello en el conjunto de la CE) no fuese, ni por su volumen ni por su composicin, el que habra sido si tal volumen y/o composicin hubiese venido determinado por la oferta y la demanda de diferentes operadores econmicos, ninguno de los cuales ejerciese un poder monopolstico en el pas comunitario considerado.
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Seala al respecto el primer nmero del artculo 31 del TCE que los Estados miembros adecuarn los monopolios nacionales de carcter comercial de tal modo que quede asegurada la exclusin de toda discriminacin entre los nacionales de los Estados miembros respecto a las condiciones de abastecimiento y de mercado. El primer nmero del artculo 31 del TCE no impone a los Estados miembros la obligacin absoluta e incondicionada de suprimir los monopolios pblicos sino, sencillamente, de acondicionarlos de forma que no interfieran en la libre circulacin de mercancas dentro de la Europa Comunitaria, lo que, dicho sea de paso, con frecuencia ha obligado a suprimirlos. Los monopolios a que se refiere el artculo son monopolios de compra y/o venta de productos. A ellos alude el primer prrafo cuando habla de monopolios nacionales de carcter comercial. No en vano, el citado artculo figura en el ttulo primero de la segunda parte del Tratado de la CE; ttulo cuya denominacin es libre circulacin de mercancas. De ello se deduce que tal artculo no condiciona, ni mucho menos prohbe, la supervivencia o el establecimiento ex novo de monopolios pblicos en materia de servicios. Hasta tal punto la idea de monopolio que contiene el artculo 31 se asocia a la de un monopolio de compra y/o venta de cosas, que la doctrina parece estar de acuerdo en que son compatibles con el citado artculo los monopolios pblicos de produccin. Por ejemplo, cuando entr en la CE Tabacalera Espaola S.A. era un monopolio estatal de fabricacin, venta e importacin de tabaco. En una primera etapa se tuvo que liberalizar la importacin de tabaco, abrindola a todas las empresas. Posteriormente Tabacalera fue privatizada (desapareciendo el monopolio?).
sanitarios, veterinarios, de calidad, homologaciones, etc., y a la necesidad de hacer controles fiscales en las aduanas. En esta fase, las aduanas comunitarias subsisten. Las mercancas deben ser conducidas a ellas aunque no se paguen derechos de aduanas. Qu controles se efectan en esa fase en las aduanas? Se presenta una breve declaracin de aduanas que sirve para la elaboracin de estadsticas en el comercio intracomunitario. Se aplican los obstculos tcnicos. Se presentan los certificados sanitarios, veterinarios, homologaciones, etc., exigidos por el pas comunitario de entrada y expedidos por sus propias autoridades que tienen, por tanto, servicios fronterizos. Se efectan ajustes fiscales en frontera. Se justifica con la presentacin de la declaracin de exportacin, la devolucin del IVA y los impuestos especiales del pas de salida; se paga en el de entrada el IVA y los impuestos especiales correspondientes a este pas.
La persistencia de estas aduanas interiores intracomunitarias es, por tanto, el principal obstculo a la libre circulacin.
La armonizacin de la legislacin. El Cdigo Aduanero Comunitario

Una unin aduanera no queda completada con la supresin de los derechos de aduana y EEE del comercio entre los pases que la integran y por la adopcin de un mismo arancel de aduanas frente a terceros pases, sino que precisa, adems, que la legislacin aduanera de todos esos pases sea igual, al objeto de evitar las desviaciones de trfico que en otras circunstancias podran producirse. En este sentido, el antiguo artculo 27 del TCE encarg a la Comisin la labor de armonizar la normativa aduanera de los diferentes Estados miembros antes de finalizar la primera etapa del
Supresin de medidas de efecto equivalente

Como ya se ha indicado en la primera parte de la exposicin, la supresin de las medidas de efecto equivalente (MEE) no fue posible en esta fase debido a la persistencia de las aduanas, a la falta de armonizacin de las polticas nacionales en materia de controles
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periodo transitorio, es decir, antes del 1 de enero de 1962. Haciendo uso de esta competencia, la Comisin formul distintas Recomendaciones referidas a diferentes mbitos de la legislacin aduanera. Sin embargo, cuando a mediados de 1968 se adopt el AAC, la legislacin aduanera de los Estados miembros distaba mucho de estar armonizada, pues, entre otras razones, las Recomendaciones no eran obligatorias y la Comisin slo las dio para armonizar cuestiones en las que las excesivas diferencias suponan un problema en la primera fase. Los peligros que ello poda comportar, por lo que a las desviaciones del trfico respecta, empujaron al Consejo a regular directamente lo esencial de la normativa aduanera, haciendo uso, adems, de una competencia que no estaba contemplada en ninguno de los artculos del TCE referidos a la unin aduanera, sino en los artculos 100 y 235 (hoy 94 y 308) del TCE. El primero (artculo 100) seala que el Consejo adoptar, por unanimidad y a propuesta de la Comisin, directivas para la aproximacin de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de los Estados miembros que incidan directamente en el establecimiento o funcionamiento del mercado comn. El segundo (artculo 235), por su parte, establece que cuando una accin de la Comunidad resulte necesaria para lograr en el funcionamiento del mercado comn, uno de los objetivos de la Comunidad sin que el presente Tratado haya previsto los poderes de accin necesarios al respecto, el Consejo, por unanimidad, a propuesta de la Comisin y previa consulta a la Asamblea, adoptar las disposiciones pertinentes. Pues bien, el Consejo opt por hacer uso de las facultades contempladas en el artculo 235 (hoy 308), que le permitan regular directamente por medio de reglamentos la normativa aduanera, en lugar de adoptar, en base al artculo 100 (hoy 94), directivas que buscaban armonizar, y nada ms, las normativas nacionales en este mbito. En base al citado artculo 235, el Consejo, a partir de 1968, fue adoptando reglamentos referidos a los ms variados e importantes aspectos de la normativa aduanera (valor, origen, etc.).
Esta actuacin no dej de suponerle algn problema, lo que demuestra que los Estados, aunque lo aceptan en los Tratados, son algo reacios a la armonizacin. Contra alguno de ellos se interpuso recurso de anulacin ante el TJCE por el hecho de haber recurrido el Consejo a los poderes, hasta cierto punto excepcionales, que le reconoce el artculo 235 a falta de otro tipo de poderes en el propio Tratado, en tanto que, de forma evidente, el artculo 100 ya reconoca poderes al Consejo para adoptar, eso s, directivas que armonizasen algo tan directamente vinculado al buen funcionamiento del mercado comn como era la normativa aduanera de cada Estado miembro. El TCJE, no obstante, reconoci la adecuacin a derecho del comportamiento del Consejo, gracias a lo cual pudo regular directamente lo esencial de la materia aduanera en el mbito de la CE, en lugar de contentarse con armonizar (con las limitaciones que ello suele comportar) las diferentes normativas nacionales que, como tales, habran continuado existiendo. Posteriormente, todos los Reglamentos en materia aduanera se refundieron en uno solo, dando lugar al Cdigo Aduanero, que consta de dos Reglamentos: el Reglamento de base 2913/92, del Consejo y Parlamento, y uno de aplicacin, Reg. (CE) 2454/93, de la Comisin.
3.
MERCADO INTERIOR
El Tratado de Maastricht de 1992, que establece la Unin Europea, supone la superacin de los obstculos a la libre circulacin, al establecer en su artculo 3 que la Comunidad Europea implicar un mercado interior caracterizado por la supresin, entre los Estados miembros, de los obstculos a la libre circulacin de mercancas, personas, servicios y capitales.
Intercambios dentro del grupo

Adems de la supresin de derechos arancelarios, las exacciones de efecto equivalente y de las restricciones cuantitativas, el Tratado de Maastricht supone una
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serie de cambios fundamentales que a continuacin se detallan.
nacionales para que sus anlisis sean vlidos a nivel comunitario.
Eliminacin de fronteras fsicas/aduanas

Desaparecen las aduanas como tal. Las mercancas no deben ser conducidas a ninguna aduana y, por tanto, se suprimen todas las formalidades aduaneras que en ella se llevan a cabo. Desaparecen los documentos aduaneros en los intercambios. stos se sustituyen por declaraciones estadsticas que deben presentarse peridicamente (Intrastat). Se fortalece la cooperacin administrativa. Al desaparecer los controles fronterizos surge la necesidad de un intercambio de informacin para prevenir el fraude.
Eliminacin de barreras fiscales

La unin aduanera ya prohbe y cataloga como exacciones de efecto equivalente la utilizacin discriminatoria de los impuestos indirectos que gravan el trfico de las mercancas importadas respecto a las que se aplican a las interiores, ya sea en el tipo o en la forma de calcular la base (artculo 99 del Tratado Constitutivo de la CE). La existencia, sin embargo, de la aduana en los intercambios entre el grupo facilitaba la aplicacin y control de los ajustes fiscales en frontera: devolucin de la tributacin interior del pas de salida y gravamen en el de entrada de sus propios tributos. Esto requiere declaraciones en aduana, aunque sean simplificadas, y controles. La desaparicin fsica de las aduanas exige que se arbitren otro tipo de mecanismos para efectuar estos ajustes. En el caso comunitario, estos mecanismos fueron un rgimen transitorio del IVA que mantiene la imposicin en el pas de consumo mediante un nuevo hecho imponible del IVA (las adquisiciones intracomunitarias), que se declaran con posterioridad a la operacin de comercio realizada, y la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo de los productos sujetos a Impuestos Especiales.
Eliminacin de barreras tcnicas y medidas de efecto equivalente a las restricciones cuantitativas

La eliminacin en el mercado interior comunitario de las medidas de efecto equivalente ha supuesto la regulacin, por medio de directivas de efecto directo sobre los Estados miembros, de todos estos aspectos. Se establecen normas mnimas que deben cumplirse por todos los pases y el reconocimiento por todos los Estados miembros de las normas internas de cada pas, aunque alguna de ellas sea ms rigurosa que la establecida en la directiva, al objeto de evitar que las disparidades legislativas impidan que una mercanca producida en un Estado miembro pueda ser comercializada en otro. Adems, se han coordinado las polticas nacionales de normalizacin a travs del Comit Europeo de Normalizacin (CEN) y del Comit Europeo de Normalizacin Elctrica (CENELEC). En el mbito sanitario, por ejemplo, se han normalizado las mercancas sujetas a control sanitario, el tipo de control a efectuar, las caractersticas de los anlisis y los controles de calidad que deben superar los laboratorios

Los pases de un mercado interior han de armonizar totalmente su arancel aduanero comn y su poltica comercial frente a terceros. El avance en este aspecto respecto a la unin aduanera est en la homogeneizacin total de la poltica comercial y de las medidas de efecto equivalente que se apliquen a terceros, pues el objetivo perseguido es evitar a toda costa desviaciones de
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trfico. As, por ejemplo, los requisitos sanitarios de calidad, de homologacin, etc., requeridos, deben ser los mismos en todos los pases. Igual sucede con las normas aduaneras aplicables, el procedimiento aduanero y los controles, pues diferencias en este tratamiento pueden desviar el trfico hacia las aduanas ms permisivas. Por ello se armonizan totalmente la normativa y los procedimientos y controles aduaneros. Esta consideracin, que tambin es vlida para la unin aduanera, es fundamental en el mercado interior. En relacin con la normativa, en 1992 se public el Cdigo Aduanero, que refundi la normativa aduanera dispersa en reglamentos anteriores. La normativa CE no regulaba todava el rgimen sancionador, los recursos, el procedimiento recaudatorio en ejecutiva ni el procedimiento de inspeccin, asumiendo cada pas su propia normativa. La armonizacin de los procedimientos aduaneros se consigue, por una parte, mediante la regulacin uniforme en el Reglamento de aplicacin del Cdigo Aduanero (Reg. 2954/93 de la Comisin), y, por otra, mediante su interpretacin y aplicacin uniforme, por las que vela la Comisin a travs de los comits de Cdigo Aduanero, a los que asisten representantes de todos los Estados miembros. Adems, deben reforzarse las aduanas exteriores. Al ser las nicas fronteras que pasarn las mercancas para ser introducidas en cualquier pas del mercado interior, los controles tienen gran trascendencia, no slo para el pas de entrada, sino para todo el grupo. La cooperacin administrativa deviene, por tanto, fundamental.
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CAPTULO 3 LA UNIN EUROPEA

1. INTRODUCCIN
En el captulo anterior se ha descrito la constitucin del mercado interior comunitario, que es slo uno de los logros de la Unin Europea. Este captulo se centra en lo que significa la Unin Europea en todos los mbitos de integracin: econmico, monetario, social, poltico, etc. La Unin Europea no naci con las caractersticas actuales, sino que ha ido evolucionando desde sus orgenes en 1950, ao en que seis pases (Alemania, Francia, Italia, Blgica, Holanda y Luxemburgo) constituyen la Comunidad Econmica del Carbn y del Acero con el fin de la integracin exclusivamente econmica y basada en una unin aduanera, hasta nuestros das, en que la componen 25 pases y el grado de integracin es mucho mayor, alcanzando mbitos econmicos, monetarios, polticos y sociales. En efecto, la Unin Europea es una organizacin nica en el mundo que va ms all de la unin econmica (en este mbito ha creado un mercado interior que garantiza la libre circulacin de personas, servicios y capitales, una moneda nica y una poltica econmica armonizada), ya que tambin ha asumido de forma comunitaria un gran nmero de polticas sociales, ambientales y regionales, y cierto grado de unin poltica mediante la cooperacin en el mbito de la poltica exterior y de seguridad, la justicia y los asuntos internos. Esto ha sido posible gracias a su naturaleza nica. Los pases que constituyen la Unin Europea (sus Estados miembros) siguen siendo naciones soberanas independientes, pero compartiendo su soberana para ser ms fuertes y tener una influencia mundial que ninguno de ellos podra ejercer individualmente. Compartir la soberana significa, en la prctica, que los Estados miembros delegan algunos de sus poderes decisorios a las instituciones europeas creadas por ellos mismos para poder tomar democrticamente y a nivel europeo decisiones sobre asuntos especficos de inters conjunto.
2.
LAS INSTITUCIONES
Las tres principales instituciones de toma de decisiones son las siguientes:
Parlamento
El Parlamento Europeo representa a los ciudadanos de la UE y es elegido directamente por ellos. Es el rgano en el que estn representados los pueblos de la Comunidad. Constituye su base democrtica. Se forman grupos polticos, pero no por pases ni por grupos de inters, sino por afinidades polticas: PSE y PPE, por ejemplo. Esto da la sensacin de coherencia. Desde Niza est formado por 732 parlamentarios elegidos de acuerdo con la dispersin geogrfica y demogrfica de los pases de la Unin. Sus competencias son las siguientes: a) De control. Facultad de analizar la activad comunitaria y verificar si est dirigida a los fines sealados, posibilidad de constituir camisones de control, Defensor del Pueblo, capacidad para censurar la actividad de la Comisin y promover el cese de sus miembros. b) Normativas. Aprobacin del procedimiento por el que los parlamentarios ejercern su funcin, emisin de dictamen conforme cuando el Consejo quiere aprobar una norma, codecisin con el Consejo para aprobar normas en un amplio dominio de materias, cooperacin en el proceso normativo (anlisis de las propuestas del Consejo), dictamen conforme cuando un Estado solicita su ingreso en la Unin Europea. c) Presupuestarias. Una vez que el Consejo ha aprobado el proyecto, lo remite al Parlamento, que podr realizar enmiendas. El presupuesto es aprobado por el Consejo.
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Consejo de la Unin Europea

El Consejo de la Unin Europea representa a los Estados miembros individuales. Su composicin es la siguiente: Jefes de Estado o de Gobierno asistidos por sus Ministros de Asuntos Exteriores. Preside el Presidente de la Comisin.
Presenta la siguiente composicin: El Presidente lo elige el Consejo. El Consejo y el Presidente adoptan la lista de los comisarios para su aprobacin por el Parlamento, de acuerdo con las propuestas de los EM. Tras la aprobacin por el Parlamento, son designados por el Consejo por mayora cualificada.
Sus competencias son las siguientes: a) Control. Vela por el cumplimiento de las disposiciones del Tratado. Sus rdenes de investigacin son ejecutivas. Los EM estn obligados a cumplirlas. b) Normativas. Son limitadas y siempre bajo la supervisn del Consejo. Tiene competencias en materia agrcola y de armonizacin de la normativa que afecta al mercado comn. Tiene tambin competencias legislativas para los reglamentos de aplicacin. Un ejemplo lo constituye el Cdigo Aduanero, quizs la norma ms completa. Regula los intercambios entre la Comunidad y los dems pases, es decir, todo el trfico de importacin y de exportacin en sus diversas modalidades. El reglamento que aprueba el Cdigo es del Consejo, pero el reglamento de aplicacin es de la Comisin. c) De ejecucin. Tiene poder de decisin propio en polticas de competencia y de ejecucin presupuestaria. Est llamado a ejecutar los actos que le atribuya el Consejo.
Es el rgano a travs del cual se van a encauzar las decisiones del segundo y tercer pilar. Se trata de pilares de cooperacin sobre materias que continan siendo soberana de los EM. Es la razn por la que siguen siendo los Jefes de Estado los que se reservan la capacidad de decidir. Regla del emergency brake: si un Estado decide que por motivos de poltica interna se opone a la toma de una decisin, esta decisin no puede ser adoptada. Sus competencias son las siguientes: a) Normativas. Podr adoptar reglamentos y directivas, tomar decisiones, formular recomendaciones y emitir dictmenes en materia fiscal, directivas de aproximacin y armonizacin de las legislaciones, reglamentos en materia de competencia y de mercado. b) Ejecutivas. energticas. c) Decide presupuestos, polticas
De coordinacin de las polticas ejecutivas de los Estados.
d) De relaciones exteriores. Est legitimado para representar a la Unin. En caso de represin por las Comunidades en situaciones de guerra econmica o comercial podr, por ejemplo, decidir la subida de los aranceles.
d) En materia de relaciones exteriores sus competencias son limitadas. Se refieren a la presentacin de recomendaciones al Consejo sobre acuerdos de la Comunidad y uno o ms Estados o a organizaciones internacionales e) En materia de desarrollo, I + D, telecomunicaciones, medioambiente, etc. Tambin puede formular demandas y denuncias al Tribunal de Justicia. Estas dos ltimas deciden las polticas y las leyes (reglamentos, directivas y decisiones).
Comisin europea
La Comisin Europea defiende los intereses de la Unin en conjunto. Ejerce el poder ejecutivo de la Unin Europea.
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Otros siete organismos completan el sistema

El Tribunal de Justicia, que vela cumplimiento de la legislacin europea. por el
El Defensor del Pueblo Europeo, defiende a ciudadanos y organizaciones de la UE contra la mala gestin.
El Tribunal de Cuentas, que controla financiacin de las actividades de la Unin.
la
3. LOS PILARES DE LA UNIN EUROPEA

La Unin Europea se ha ido creando mediante tratados constitutivos, cada uno con un mbito concreto de actuacin, que se han modificado con el tiempo a medida que se incorporaban nuevos pases y se reformaban las instituciones comunitarias para darles nuevas competencias. La Unin Europea se representa grficamente como una especie de templo griego, cuya base son sus tratados y sus tres pilares representan diversos mbitos polticos de actuacin con diferentes sistemas de toma de decisiones.
El Comit Econmico y Social Europeo, representa a organizaciones sociales e industria. El Comit de las Regiones, representa a las autoridades regionales y locales. El Banco Central Europeo, responsable de la poltica monetaria europea. El Banco Europeo de Inversiones, proyectos de inversin de la UE. financia
UNIN EUROPEA
mbito comunitar io
(la mayora de los mbitos comunes)
Poltica exterior y de seguridad comn
Poltica y cooperacin judicial en materia penal
TRATADOS
(CECA, CEE hoy CE, EURATOM, UNIN EUROPEA)
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El primer pilar es el pilar comunitario, el de integracin. Est constituido por las Comunidades Europeas con su mercado interior y las polticas comunes (monetaria, social, agrcola, medioambiental, etc.), recogidas en los Tratados CE, CECA y EURATOM y reguladas para toda la Unin Europea a nivel comunitario. Los dos pilares siguientes son pilares de coordinacin, donde cada pas retiene sus propias competencias en la materia, pero hay un grado de coordinacin importante, y de cooperacin y asistencia mutua. El segundo, poltica exterior y seguridad comn; el tercero, Justicia e interior.
comunes que ya haban iniciado en Tratados anteriores, por lo que la Comunidad Econmica Europea pasa a denominarse Comunidad Europea, y aadi adems los dos pilares de cooperacin entre los gobiernos de los Estados miembros en defensa, justicia e interior y poltica exterior. Al aadirse esta cooperacin intergubernamental al sistema previamente comunitario, se cre una nueva estructura, tanto poltica como aduanera, con estos tres pilares: la unin aduanera. Los tratados son la base de todo lo que se hace en la UE. Para avanzar deben ser revisados y modificados.
4. LOS TRATADOS
La Unin Europea se asienta en cuatro Tratados que han ido diseando su estructura: El Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbn y del Acero (Tratado CECA), firmado el 18 de abril de 1951 en Pars, que entr en vigor el 23 de julio de 1952. El Tratado constitutivo de la Comunidad Econmica Europea (Tratado CEE), firmado el 25 de marzo de 1957 en Roma y que entr en vigor el 1 de enero de 1958 (hoy llamado Tratado CE, pues el Tratado de la Unin Europea le cambi de nombre). El Tratado constitutivo de la Comunidad Europea de la Energa Atmica (Tratado EURATOM), firmado en Roma junto con el Tratado CEE. El Tratado de la Unin Europea (Tratado UE), firmado en Maastricht el 7 de febrero de 1992 y que entr en vigor el 1 de noviembre de 1993.
Los Tratados se han ido modificando con motivo de cada adhesin de nuevos Estados y, adems, cada diez aos aproximadamente, para reformar las instituciones de la UE y darles nuevos mbitos de responsabilidad. As, los Tratados que han modificado los anteriores han sido los siguientes: El Acta nica Europea firmada en febrero de 1986, que entr en vigor el 1 de julio de 1987. Modifica el Tratado CEE y prepara el camino para completar el mercado nico. El Tratado de msterdam. Se firm el 2 de octubre de 1997 y entr en vigor el 1 de mayo de 1999. Modifica los Tratados UE y CE, asignando nmeros (en vez de letras) a los artculos del Tratado UE. El Tratado de Niza firmado el 26 de febrero de 2001, que entr en vigor el 1 de febrero de 2003. Modifica los otros Tratados retocando el sistema institucional de la UE para que pudiese continuar trabajando eficazmente despus de la nueva ampliacin de 2004. Los cambios afectan principalmente a la estructura de la Comisin, el sistema de votaciones por mayora cualificada o absoluta y la ponderacin de votos.
Los tres primeros tratados crearon las tres Comunidades Europeas. Su contenido era econmico: conformaba un sistema conjunto de toma de decisiones relativo al carbn, el acero, la energa nuclear y otros sectores importantes de la economa (poltica arancelaria, comercial, agrcola, etc.). El cuarto, el Tratado de Maastricht, dio un impulso definitivo a la unin econmica creando el mercado interior, la moneda nica y desarrollando otras polticas
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4.1. El Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbn y del Acero Introduccin
Fue el primer tratado que se firm, anterior al Tratado CEE. En la primavera de 1950, Europa se encuentra al borde del abismo. La guerra fra significa una amenaza de conflicto entre el Este y el Oeste del Continente. Cinco aos despus de la guerra no ha habido todava reconciliacin. El ncleo del problema reside en la relacin entre Francia y Alemania. Es necesario establecer un vnculo entre estos dos pases y reunir en torno a ellos a todos los dems pases libres de Europa. Despus de la II Guerra Mundial hubo varios intentos de acercamiento y de creacin de algunas instituciones comunes, pero terminaron la mayora de ellos en fracaso: la OECE (aplicacin Plan Marshall), el Tratado de Bruselas de 1948 (Reino Unido, Francia y Blgica), de carcter militar1, o el Consejo de Europa de 1949. Incluso se formul un proyecto de comunidad poltica europea (CPE) firmado por cinco pases, pero que no ratific el Parlamento francs, su impulsor. Por ello se pens que quiz sera ms fcil crear instrumentos de integracin de tipo econmico que fuesen acercando a las naciones y allanando el camino para las uniones de tipo poltico ms complicadas. Francia propuso a Alemania la creacin de un primer inters comn entre los pases: la gestin, bajo una autoridad independiente, del mercado del carbn y del acero. Este mismo pas proclama la declaracin el 9 de marzo de 1950. Esta propuesta es acogida con entusiasmo por Alemania, Italia, los Pases Bajos, Blgica y Luxemburgo. Ello da paso a la firma del Tratado constitutivo de la primera Comunidad Europea del Carbn y del Acero (CECA), firmado en abril de 1950 en Pars.
Objetivos del Tratado CECA

Velar por el abastecimiento regular del mercado comn teniendo en cuenta las necesidades de terceros pases. Asegurar a todos los usuarios del mercado comn la igualdad de acceso a las fuentes de produccin. Velar por la fijacin de precios al nivel ms bajo posible. Velar por el mantenimiento de condiciones que estimulen a las empresas a desarrollar y mejorar su capacidad de produccin. Promover la mejora de las condiciones de vida y de trabajo de los trabajadores. Fomentar el desarrollo de los intercambios internacionales. Promover la expansin regular y la modernizacin de la produccin.
Prohibiciones
Se reconocen como incompatibles con el mercado comn y, por tanto, se suprimen y prohben dentro de la Comunidad las siguientes cuestiones: Los derechos de entrada o de salida, o exacciones de efecto equivalente, y las restricciones cuantitativas a la circulacin de productos (del carbn y el acero). Las medidas o prcticas que establezcan una discriminacin entre productores, entre compradores o entre usuarios. Las subvenciones o ayudas otorgadas por los Estados. Las prcticas restrictivas tendentes al reparto o a la explotacin de los mercados.
En realidad, ste era un Tratado contra Alemania, pero cambi de signo cuando entraron otros pases y la propia Repblica Federal de Alemania.
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4.1. El Tratado constitutivo de la Comunidad Econmica Europea (TCEE) y el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea de la Energa Atmica (TCEEA)
No obstante, se superaron las diferencias y el TCEE y el TCEEA se firmaron en Roma en 1957 entre Alemania, Francia, Italia, Luxemburgo, Holanda y Blgica. Hay, por tanto, tres Comunidades y Tratados diferentes. Sin embargo, desde el principio la CEE ocup un lugar central, ya que los avances en la integracin comunitaria han venido marcados por los logros en la constitucin de un mercado comn. Desde abril de 1965 (Convenio de Bruselas = Tratado de Fusin), tiene un Consejo y una Comisin nicos para los tres como rganos de gobierno.
4.1.1.
Introduccin
Tras la firma del Tratado CECA comenzaron los trabajos para relanzar una organizacin que contemplase la integracin regional de forma ms amplia, sin perder de vista que el objetivo final deba ser la unin poltica, pero aceptando que era necesario ir a la unin econmica como paso previo. Los debates previos (Comisin Spaak) pusieron de manifiesto las divergencias entre Reino Unido y la Europa continental. Reino Unido no quera ms que la creacin de una zona de libre comercio, mientras que los dems aspiraban, al menos, a una unin aduanera, lo que llev al primero a retirarse del proyecto. Aunque los seis restantes coincidan en la creacin de una unin aduanera, tambin haba discrepancias entre ellos. Blgica, exportador nato, quera un arancel exterior muy liberal, mientras que Francia lo quera ms proteccionista. Paralelamente al Tratado CEE se negoci el Tratado CEEA para la constitucin de una Comunidad de la Energa Atmica. Tambin en este punto hubo muchas divergencias, pues los intereses no eran totalmente convergentes. De hecho, el Reino Unido, que con ayuda de Estados Unidos haba logrado un puesto de primera fila mundial en la produccin de energa atmica y no quera una gestin europea de la misma, se excluy del proyecto2.
4.1.2.
La Comunicad Econmica Europea
Fines y objetivos
El artculo 2 del Tratado establece los siguientes fines: Desarrollo armonioso de las actividades econmicas en el conjunto de la Comunidad. Expansin continua y equilibrada. Estabilidad creciente. Elevacin acelerada del nivel de vida. Relaciones ms estrechas entre los Estados que la integran.
En este mismo artculo se dice que esos fines se conseguirn mediante el establecimiento de un mercado comn y la progresiva aproximacin de las polticas econmicas de los Estados miembros.
Libertades y polticas
La accin de la CEE para alcanzar los objetivos generales se centr en la realizacin de las denominadas polticas comunitarias y en el desarrollo de determinadas libertades.
Francia deseaba una comunitarizacin de la materia. En Alemania, los industriales del Rhur queran acceder al uso pacfico de la energa. Por el contrario, los crculos socialdemcratas eran reacios al uso privado o empresarial de esa energa y deseaban una gestin europea.
Entre las libertades destacan las siguientes:
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Libre circulacin de mercancas, que comporta la unin aduanera y la supresin de restricciones cuantitativas a la importacin y las medidas de efecto equivalente entre los Estados miembros. Libre circulacin de personas junto al derecho de establecimiento. Libre prestacin de servicios. Libre circulacin de capitales.
La celebracin del TUE tuvo como precedente las dos Conferencias Intergubernamentales sobre la Unin Econmica y Monetaria y sobre la Unin Poltica y la firma del Acta nica Europea, que se firm en 1986 y entr en vigor el 1 de julio de 1987, realizando las adaptaciones necesarias para preparar el mercado interior y la unin monetaria. El proceso de ratificacin por los Estados del Tratado de Maastricht fue laborioso y de riesgo para el propio proceso de integracin europea. Maastricht rompi un postulado seguido desde 1950, el de la integracin de los tratados. Por el llamado procedimiento del opting out or contracting out se permiti a algunos participantes (en especial al Reino Unido) quedar fuera de algunas obligaciones comunitarias (Europa de las dos velocidades).
Estas libertades slo se consiguieron parcialmente en esta fase. En cuanto a las polticas comunes de la Comunidad, junto a normas comunes sobre competencia entre Estados (produccin, precios, mercado, prcticas de dumping y ayudas pblicas), se definieron polticas econmicas y sociales y una especial atencin a determinados sectores como la agricultura, ganadera, pesca y transporte. La Poltica Agrcola Comunitaria fue la primera poltica totalmente comunitaria que estableci la CEE, y su gestin ha supuesto durante muchos aos el 80 % del presupuesto comunitario.
4.2.1.
Objetivos de la Unin Europea
El artculo 2 del Tratado de la Unin establece los objetivos de la misma: Primero. Promover el progreso econmico y social y un alto nivel de empleo, principalmente mediante la creacin de un espacio sin fronteras interiores y el establecimiento de una unin econmica y monetaria, que implicar una moneda nica. Segundo. Realizar una poltica exterior y de seguridad comn, que incluya la definicin progresiva de una poltica de defensa comn. Tercero. Reforzar la proteccin de los derechos e intereses de los nacionales de sus Estados miembros mediante la creacin de una ciudadana de la Unin. Cuarto. Mantener y desarrollar la Unin como un espacio de libertad, seguridad y justicia. Quinto. Mantener ntegramente el acervo comunitario y desarrollarlo para asegurar la eficacia de los mecanismos e instituciones comunitarias.
4.1.3.
Las consecuencias de los Tratados CEE, CECA Y EURATOM
Entre 1958 y 1970 los efectos de la supresin de los derechos de aduana son espectaculares: el comercio intracomunitario se multiplica por seis mientras que los intercambios de la CEE con el resto del mundo se multiplican por tres. En el mismo periodo, el producto nacional bruto de la CEE aumenta en un 70 %.
4.2. El tratado de Maastricht. La Unin Europea

La entrada en vigor el 1 de noviembre de 1993 del Tratado de la Unin Europea (TUE), firmado el 7 de febrero de 1992 en Maastricht, constituye no slo la ms importante revisin de los tratados constituyentes, sino el intento ms audaz de avanzar hacia la unin poltica.
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4.2.2.
Qu representa Maastricht y la Unin Europea frente a las comunidades anteriores, fundamentalmente la Comunidad Econmica Europea?
Esto exiga que las diferentes soberanas monetarias aceptasen una disciplina frrea que impusiese rigor en el gasto, en la inversin, en la inflacin, en el tipo de inters, etc. Por un lado, como condicin previa para asumir la moneda nica, se oblig a los Estados miembros a asumir unos criterios mnimos de convergencia, que tuvieron que cumplir para poder adoptar el euro, y posteriormente se les impuso una poltica monetaria nica dirigida por una autoridad comunitaria: el Banco Central Europeo. Los criterios de convergencia fueron: Inflacin. No deba exceder el ltimo ao el 1,5 % de la de los tres Estados miembros con mejor comportamiento. Finanzas pblicas. El dficit pblico no deba ser superior al 3 % del PIB La deuda pblica no deba superar el 60 % del PIB. Estabilidad tipo de cambio. No poda existir devaluacin respecto a ninguna moneda comunitaria durante los dos aos anteriores. El tipo de inters nominal a lo largo del ltimo ao no deba ser superior en un 2 % al de los tres Estados miembros con mejor comportamiento.
En el mbito de la unin econmica supuso un gran progreso: La consolidacin definitiva del mercado interior, superando los obstculos que existan, como vimos, a la libre circulacin de mercancas, personas, servicios y capitales. El establecimiento de una poltica monetaria nica y una moneda nica. El sometimiento de las polticas econmicas nacionales a la disciplina comunitaria. La ampliacin del mbito de actuacin a las dems polticas comunes.
En el mbito de la unin poltica, la aportacin ms novedosa del TUE son los ttulos V y VI, que aaden dos nuevos campos de actividad: poltica exterior y de seguridad comn, justicia e interior (objetivos segundo y cuarto) y la ciudadana de la Unin. As, al tronco originario, formado por los Tratados de Pars y Roma mediante los que se crearon la CEE, CECA y EURATOM, se aaden dos nuevos pilares de cooperacin interestatal, de forma que se habla de esa estructura de templo griego sustentada por los tres pilares que comentbamos al principio. Vamos a ir desarrollando alguno de estos avances en el mbito de la unin econmica. En la presentacin inicial hemos visto la construccin del mercado interior. Ahora comentaremos un poco ms los siguientes apartados:
El establecimiento del euro se efectu mediante un periodo transitorio. Durante ste los pases fueron alcanzando los criterios de convergencia, al mismo tiempo que delegaban la competencia de sus Bancos Nacionales en el Banco Central. El euro se adopt definitivamente el 1 de enero de 2002. Reino Unido, Dinamarca y Suecia no se han adherido. Los diez pases de la ltima ampliacin no se adherirn hasta que no cumplan los criterios de convergencia. Los pases de la Zona Euro aplicarn una nica poltica monetaria. Para su aplicacin se cre el Banco Central Europeo, al que se someten los distintos Bancos Nacionales de los pases comunitarios. ste fija, por tanto, la poltica monetaria: tipo de cambio y precio del dinero (tipo de inters de la Zona Euro).
Unin monetaria
El mercado nico necesitaba para su afianzamiento una moneda nica para los Estados miembros de la Unin. Ahora bien, no era posible establecer una moneda nica si no exista una gran estabilidad econmica en todos los Estados que la adoptasen, pues de otro modo los pases menos rigurosos exportaran inestabilidad hacia los econmicamente ms disciplinados.
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El objetivo prioritario de la poltica monetaria del Banco Central Europeo es promover la estabilidad de los precios (combatir la inflacin) por encima de cualquier otro fin econmico.
En caso de incumplimiento de la Decisin sobre dficit excesivo, el Consejo podr decidir que se adopten una o varias de las siguientes medidas: Exigir al Estado miembro de que se trate que publique una informacin adicional, que el Consejo deber especificar, antes de emitir obligaciones y valores. Recomendar al Banco Europeo de Inversiones que reconsidere su poltica de prstamos respecto al Estado miembro en cuestin. Exigir que el Estado miembro de que se trate efecte ante la Comunidad un depsito sin devengo de intereses por un importe apropiado, hasta que el Consejo considere que se ha corregido el dficit excesivo. Imponer multas de una magnitud apropiada.
Poltica econmica
Como se ha indicado, cuanto ms estrecha es la relacin econmica entre los Estados ms puede influir la situacin econmica de uno en el resto. El actual artculo 99 del TCE tiene una significacin central, puesto que hace de la poltica econmica de cada Estado comunitario una cuestin de inters comn, sometida a la accin directa del Consejo. Los Estados miembros considerarn sus polticas econmicas como una cuestin de inters comn y las coordinarn en el seno del Consejo. ste posee la facultad de supervisin de la poltica econmica de cada Gobierno. El Consejo dicta orientaciones generales sobre la poltica econmica de los Estados miembros, y stos deben presentar planes econmicos de estabilidad donde se comprometan al cumplimiento de estas orientaciones generales. El Consejo supervisa peridicamente la evolucin econmica de cada Estado miembro y su coherencia con las orientaciones generales. Tambin dicta recomendaciones. Adems, hay un procedimiento recogido en el TCE para evitar dficit pblico excesivo que se inicia contra los Estados que superan determinados porcentajes de los considerados objetivos mximos (3 % PIB. para el dficit y 60 % del PIB. para la deuda). El procedimiento incluye recomendaciones del Consejo que deben cumplirse en un plazo determinado, seguido de una decisin con advertencias en caso de incumplimiento. Esta decisin incluye la exigencia de presentacin de informes peridicos sobre los esfuerzos realizados. No hay derecho de recurso ante el Tribunal de Luxemburgo.
Otras polticas
A efectos ilustrativos, se recoge el ndice del Tratado para ver cules son las polticas que aborda: Libre circulacin de mercancas. Agricultura. Libre circulacin de personas, servicios y capitales. Visados, asilo, inmigracin y otras polticas relacionadas con la libre circulacin de personas. Transportes. Normas comunes sobre competencia, fiscalidad y aproximacin de las legislaciones. Poltica econmica y monetaria. Empleo. Poltica comercial comn. Cooperacin aduanera.
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Poltica social, de educacin, de formacin profesional y de juventud. Cultura. Salud pblica. Proteccin de los consumidores. Redes transeuropeas. Industria. Cohesin econmica y social. Investigacin y desarrollo tecnolgico. Medio ambiente. Cooperacin al desarrollo.
y permitiese la exportacin de parte de los excedentes comunitarios. Esta poltica ha sido bsicamente modificada ante las presiones internacionales, que la tildaban de proteccionista, y el agobio financiero que supona su mantenimiento. Se han dejado de fijar precios polticos, sustituyndose por una poltica de subvenciones al agricultor y la proteccin en frontera mediante derechos arancelarios. Por lo que se refiere a la unin poltica, el compromiso es menos fuerte. El ejemplo de la llamada ciudadana comunitaria es esclarecedor.
Ciudadana comunitaria
La libertad de circulacin y de residencia que el mercado comn ha garantizado hasta ahora tena y tiene un fuerte contenido econmico. Un ciudadano comunitario posee el derecho a residir en un determinado pas comunitario que no sea el suyo slo en la medida en que posea en l una actividad laboral retribuida. La libertad de asentamiento que el TCEE garantiza no es una libertad poltica, sino econmica. La libre circulacin de personas y la facultad de fijar libremente el domicilio, que es una de las manifestaciones ms claras de la condicin de ciudadano, no es una conquista realizada o a realizar en el prximo futuro. El artculo 19 garantiza a todo ciudadano residente en un pas miembro del que no es nacional el derecho a ser elector y elegible en las elecciones municipales y en las del Parlamento Europeo, pero el Consejo tiene la facultad de introducir restricciones a esta regla general cuando as lo justifiquen problemas especficos de un Estado miembro.
No todas estas polticas son comunitarias. En algunos mbitos, los Estados han cedido totalmente la soberana y la poltica es totalmente comunitaria (poltica aduanera y comercial, poltica monetaria, poltica agrcola y pesquera, poltica comn de transportes). En los dems, la Comunidad regula algunos aspectos fundamentales cuya aplicacin comn quiere garantizar, pero el resto de la poltica es nacional. La Poltica Agrcola Comunitaria (PAC) es una de las polticas comunes ms emblemtica de la Unin Europea. Tambin es una de las que ms problemas ha creado (internos por lo costoso de la misma y externos por las crticas recibidas). Hasta su ltima modificacin, la PAC se ha basado en la fijacin de precios polticos para los productos agrcolas que los situaban por encima de los establecidos en el mercado mundial. Esta fijacin de precios, junto con la garanta de retirada del mercado por el organismo de intervencin de aquellos productos que no pudieran venderse por encima de estos precios, llev a la produccin comunitaria a excedentes de difcil gestin, que exigan, por un lado, el establecimiento de exacciones reguladoras agrcolas a la importacin que igualasen estos precios polticos con los de los mercados mundiales, y, por otro, a la fijacin de restituciones a la exportacin que tratase de acercar los dos precios citados
Ampliacin de las competencias del Parlamento

En los ltimos aos arreci la crtica dirigida contra las instituciones comunitarias a causa del llamado dficit democrtico, puesto que el Parlamento (rgano de representacin de los ciudadanos) tiene pocas competencias en la Comunidad (por ejemplo, hasta Maastricht los reglamentos de base los aprobaba slo el Consejo, sin intervencin del Parlamento).
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Por esta razn se advierte en los redactores del Tratado de Maastricht una preocupacin por ampliar y reforzar las competencias del Parlamento. Hoy, por ejemplo, los reglamentos de base se aprueban por codecisin del Consejo y el Parlamento.
1981: Grecia. 1986: Espaa y Portugal. 1995: Austria, Finlandia y Suecia. 2003: Estonia, Letonia, Lituania, Repblica Checa, Eslovaquia, Hungra, Eslovenia, Chipre, Malta y Polonia. 2007: Rumania y Bulgaria sern los prximos el 1 de enero de 2007. La incorporacin a la Unin no es slo una solicitud. Pasa por distintas fases y criterios que ya fueron fijados en 1993. Estos incluyen la existencia de regmenes democrticos en los pases candidatos, motivo por el cual Espaa no pudo incorporarse hasta que termin la dictadura. El proceso de adhesin incluye, adems, lo siguiente:
Poltica exterior y seguridad comn y justicia e interior

En el mbito de estos dos ltimos pilares, los Estados de la Unin se han reservado una capacidad de intervencin individual muy superior a la que disponen en el espacio comunitario. La naturaleza de ambos pilares es de mera cooperacin interestatal. La competencia del Tribunal es inexistente en el caso de la PESC o de aceptacin voluntaria en el caso de Justicia y Asuntos de Interior.
Los acuerdos europeos 4.2.3. Modificaciones del Tratado de Maastricht

Con carcter previo a la adhesin se firman acuerdos de asociacin que desembocan en un acuerdo preferencial en el que se considera socio preferente al pas candidato. Se refieren a cuestiones de comercio, dilogo poltico y otros mbitos de cooperacin. Establecen progresivamente el libre comercio entre la Unin y los pases candidatos.
Finalmente, el Tratado de Maastricht ha sido modificado por el Tratado de msterdam de 1 de octubre de 1997 (entr en vigor el 1 de mayo de 1999) y el Tratado de Niza de 26 de febrero de 2002 (entr en vigor el 1 de febrero de 2003), que no han significado grandes reformas. Bsicamente, han profundizado en la libre circulacin introduciendo modificaciones formales (nmeros en vez de letras), creando el Alto Representante de la Poltica Exterior y de Seguridad (Mr. Pesc) y, sobre todo, modificando o adaptando las instituciones (tamao y composicin de la Comisin, ponderacin de votos, ampliacin de la mayora cualificada en vez de la absoluta para la toma de decisiones) a la ampliacin a 25 Estados miembros.
La participacin en los programas comunitarios

Cubren la mayora de las polticas comunitarias y constituyen una preparacin muy til para la adhesin, familiarizando a los pases asociados y a sus ciudadanos con las polticas y los mtodos de trabajo de la Unin.
La aproximacin de las legislaciones

La aproximacin no es suficiente. Es igualmente necesario reforzar las instituciones responsables de la aprobacin y aplicacin del acervo comunitario. Un instrumento de este esfuerzo es el hermanamiento (twining), que implica la presencia de expertos de la Unin en los pases candidatos.
5. AMPLIACIONES DE LA UNIN
Desde la firma del primer tratado de la CEE, la hoy Unin Europea ha sido objeto de varias ampliaciones, incorporando nuevos Estados miembros hasta llegar a los 25 actuales. 1973: Dinamarca, Irlanda y Reino Unido.
Programa PHARE
Proporciona ayudas financieras al Estado candidato que refuerzan su capacidad administrativa e institucional.
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Tambin se financian inversiones, con excepcin de las inversiones por parte de los instrumentos institucionales de preadhesin (IEPA) (medioambiente, transportes) y las inversiones agrcolas de preadhesin.
6. LA CONSTITUCIN EUROPEA
En enero de 2001, el canciller alemn Schreder, convencido de que Niza no resuelve los problemas de la ampliacin, se declar a favor de una Constitucin para la Unin Europea que actualizara los Tratados y reexaminara asuntos relativos a las instituciones y otros temas. En diciembre, 15 Estados miembros encargan a Giscard dEstaing la preparacin de un borrador de Constitucin, presidiendo una Comisin de 105 miembros que representan a Gobiernos, Parlamentos, Comisin y Parlamento Europeo. En junio de 2003, Giscard presenta un borrador. En junio de 2004, el Consejo aprueba el texto. Espaa y Polonia lo haban bloqueado hasta que Zapatero renegocia ciertas clusulas, permitiendo el acuerdo. Las decisiones se deben tomar por mayoras que supongan el 55 % de los Estados y el 65 % de la poblacin. Espaa fue el primer pas en ratificar la Constitucin por referndum en febrero de 2005, con mayora del 70 % pero elevada abstencin. En mayo, holandeses y franceses la rechazan. Pesan mucho las cuestiones de poltica interior y de ndole internacional: miedo a la globalizacin, China, Turqua, etc. Algunos pases (Reino Unido) han anunciado que no convocarn referndum. Otros (Alemania, Luxemburgo, Irlanda) la ratificaron. Se ha suspendido temporalmente el proceso de ratificacin, por lo que el Tratado de Niza sigue en vigor. Tras las elecciones alemanas hay que esperar a las presidenciales francesas en 2007.
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CAPTULO 4
EL ORIGEN DE LAS MERCANCAS
Esta diversidad, junto con el hecho de que hoy en da, debido a la globalizacin y a la complejidad de los procesos de produccin, es muy frecuente que las mercancas producidas en un pas incorporen materias primas o semimanufacturas de otros, explica que las reglas de determinacin del origen sean complejas y, en algunos casos, de difcil comprensin para los no familiarizados con ellas. Como se puede concluir de lo dicho, las normas de origen comn y preferencial tienen distinto mbito de aplicacin. Es decir, cada pas utilizar sus normas de origen comn o preferencial en supuestos concretos y distintos.
1. INTRODUCCIN
El origen de las mercancas es un elemento que tiene gran trascendencia en el comercio internacional. Condiciona decisivamente las medidas de poltica arancelaria, comercial, sanitaria, de ayuda al desarrollo, etc. que se van a aplicar a las mercancas en los pases donde sern importadas.
2. TIPOS Y NORMAS DE ORIGEN Y SU UTILIZACIN

Normas de origen no preferencial (fijadas unilateralmente por cada pas). Normas de origen preferencial o convenido (convenidas para la aplicacin de acuerdos preferenciales o acuerdos de integracin).
Cada pas determina unilateralmente las reglas de origen que se utilizarn en su territorio para aplicar estas polticas. Es lo que llamamos normas de origen no preferencial u origen comn. Hay otras normas de origen que deben fijarse de comn acuerdo entre los pases firmantes de acuerdos preferenciales o de integracin. Son las que van a determinar las condiciones que deben cumplir las mercancas para poder beneficiarse de las preferencias pactadas en dichos acuerdos. Es el origen preferencial o convenido. Por tanto, cada pas tendr unas normas de origen comn y tantas normas de origen preferencial o convenido como acuerdos preferenciales o de integracin haya suscrito.
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DEFINICIN OMC
Aquellas leyes, reglamentos o disposiciones administrativas aplicadas a la determinacin del pas de origen de las mercancas.
MEDIDAS NO FISCALES
Poltica comercial, poltica sanitaria, polticas de ayuda al desarrollo y otras polticas.
ORIGEN COMN MEDIDAS FISCALES Aplicacin del arancel exterior, medidas arancelarias, derechos antidumping.
ORIGEN PREFERENCIAL
APLICACIN DE ACUERDOS PREFERENCIALES Y DE INTEGRACIONES REGIONALES
3. CRITERIOS PARA DETERMINAR EL ORIGEN DE LAS MERCANCAS

De acuerdo con el Consejo de Cooperacin Aduanera (Convenio de Kyoto de 1977), son originarios de un pas los productos totalmente obtenidos en el mismo y, cuando dos o ms pases intervienen en la produccin de una mercanca, el pas donde se haya producido la ltima transformacin sustancial. En la prctica, este concepto se suele concretar con la aplicacin de tres criterios: El cambio de partida arancelaria. Cuando en un pas se llevan a cabo transformaciones que tengan por efecto la clasificacin de los productos
obtenidos en una partida arancelaria diferente de la que corresponde a los productos de origen extranjero utilizados en el proceso de transformacin, se reconoce a dicho pas como pas de origen. Especificacin de transformaciones. Se determina el tipo de transformacin que debe llevarse a cabo en el pas que confiere origen. En algunos casos, se establece una definicin negativa, especificando las transformaciones que no confieren origen. Valor aadido. En este criterio se establece un lmite al valor de los materiales no originarios. Generalmente, no deben exceder un 40 % del valor final del producto.
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Los dos primeros criterios resultan de ms fcil aplicacin, pero estn sujetos a cambios en la nomenclatura arancelaria o pueden verse superados por cambios tecnolgicos. El criterio del valor aadido, de mayor significado econmico, tiene el inconveniente de su dependencia de las variaciones en los precios. Por este motivo, se suelen utilizar de forma complementaria, exigindose simultneamente el cumplimiento de dos de ellos. En algunos casos, sin embargo, se aplican de forma alternativa. Estos criterios se utilizan en las reglas de origen no preferencial y en las de preferencial, as como en todos los pases. Lo que variar de unas normas a otras es la eleccin que hagan para un producto concreto entre los posibles criterios y, en el caso de las reglas de valor aadido, en los porcentajes que fijen para conferir origen al producto. En general, las normas de origen preferencial son mucho ms estrictas que las de origen no preferencial. As, por ejemplo, si para una mercanca concreta la regla de origen no preferencial, en el caso de producto no enteramente obtenido en un pas, es que no excedan las materias no originarias del 40 % del precio final del producto obtenido, los acuerdos preferenciales suelen exigir un porcentaje menor de materiales no originales.
auspiciado por la OMC, de forma similar a lo que se ha hecho con el valor en aduana y con la clasificacin arancelaria. El encargo lo asumi a OMC y de su trabajo tcnico se ocup la OMA. Los trabajos se iniciaron en 1995 y se pretendan finalizar para 1999. Sin embargo, se han desarrollado a un ritmo muy inferior al previsto debido a lo costoso que resulta armonizar los intereses de todos los pases de la OMC. En este proceso de armonizacin deben destacarse sus implicaciones en lo que se refiere al etiquetado del origen de una mercanca. El origen ha sido por lo general un concepto aduanero. Sin embargo, el compromiso de armonizacin incluye tambin la utilizacin de los mismos criterios para el etiquetado de origen (made in), circunstancia que puede tener importantes efectos de carcter comercial en funcin de la percepcin de la calidad que puede dar el origen a los consumidores. El hecho de que una corbata diseada y confeccionada en Italia, con seda estampada en China, pueda o no aparecer como made in Italy en funcin de cmo se defina la norma de origen, es una cuestin que comercialmente no resulta neutral. Este asunto tiene repercusiones significativas para algunos productos agrcolas, como es el caso de los vinos de mesa, donde se est discutiendo si es el origen de la uva o el lugar de su fermentacin el elemento que debe utilizarse en su definicin. Lo mismo sucede con el pescado (bandera y registro del buque o slo registro).
4.
ORIGEN NO PREFERENCIAL
Nos centraremos fundamentalmente en el origen preferencial, que es el que interesa ms en este Seminario.
4.2. Nocin de producto originario (origen comn) en la CEE 4.1. Proyecto de armonizacin
Antes de nada, sealar que existe un compromiso nacido en la Ronda de Uruguay de armonizar las normas de origen comn mediante un convenio internacional Las normas de adquisicin de origen comn distinguen entre los productos enteramente obtenidos y las mercancas en cuya produccin intervienen varios pases.
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PRODUCTO ENTERAMENTE OBTENIDO
Minerales extrados. Vegetales recolectados. Animales vivos y criados as como sus productos. Caza y pesca fluvial. Pesca martima (buques matriculados y registrados). Mercancas de buques factora a partir de los anteriores. Productos del suelo y subsuelo marino. Desperdicios y residuos. Todos los obtenidos a partir de los anteriores.
Mercanca en cuya produccin intervienen varios pases

Una mercanca en cuya produccin hayan intervenido varios pases ser originaria del pas en el que se haya producido la ltima transformacin. sta debe ser: Sustancial. Econmicamente justificada. Efectuada por una empresa equipada al respecto. Que resulte un producto nuevo o represente un grado de fabricacin importante.
5. ORIGEN PREFERENCIAL Introduccin

Normas de origen preferencial
En el caso de los acuerdos comerciales preferenciales que suponen una excepcin al principio de no discriminacin implcito en la regla de la nacin ms favorecida, la determinacin del origen adquiere especial relevancia. En un acuerdo de libre comercio desaparecen los aranceles para los productos considerados originarios de los pases integrantes del acuerdo y cada pas mantiene sus propios aranceles al comercio con pases terceros. Por consiguiente, la calificacin de un producto como originario determina su acceso en condiciones preferenciales. De ah la importancia de las normas de origen en los acuerdos de libre comercio, as como la necesidad de una precisa definicin de las mismas, motivo por el que las normas de origen preferenciales suelen ser mucho ms estrictas que las no preferenciales. Cada acuerdo preferencial tiene sus propias normas de origen, de forma que en el caso de la Unin Europea existe un protocolo de normas de origen por cada uno de los mltiples acuerdos de carcter preferencial de la
Existen reglas especiales para determinados productos agrcolas, textiles y otros sensibles que utilizan los criterios sealados anteriormente para determinar lo que significa transformacin sustancial.
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Comunidad. En los ltimos aos se estn intentando homogeneizar las normas de origen de los acuerdos preferenciales de la Unin Europea. En todos los acuerdos preferenciales o de integracin, tanto en los suscritos por la CE como en los que pueda suscribir cualquier pas o grupo regional, hay anexo al mismo, como pieza inseparable e insustituible, un protocolo de origen.
El concepto es similar al de origen comn. Vara sensiblemente en el origen de la pesca.
Producto enteramente obtenido

Minerales extrados. Vegetales recolectados. Animales vivos y criados as como sus productos. Caza y pesca fluvial. Pesca martima registrados). (buques matriculados y
Protocolos de origen
Todos los protocolos de origen tienen la misma estructura: Definiciones. Nocin de producto originario y reglas de acumulacin. Requisitos. Principio de territorialidad, transporte directo, etc. Regla de reintegro o exencin (no drawback) (optativo). Prueba de origen. Certificado de origen (caractersticas, autoridades de expedicin, plazo de validez, etc.). Cooperacin aduanera: Asistencia mutua autoridades y sellos). (comunicacin de
Mercancas de buques factora a partir de los anteriores. Productos del suelo y subsuelo marino (con derechos exclusivos). Desperdicios y residuos. Todos los obtenidos a partir de los anteriores.
Respecto a los buques factora, stos se consideran nacionales a efectos de los protocolos de origen cuando: Estn matriculados o registrados en un pas del Acuerdo. Naveguen bajo pabelln de un pas del Acuerdo. La propiedad pertenezca a nacionalidades de pases del Acuerdo (50 % - 75 %), con sede social en ellos y consejo de direccin y gerentes nacionales. La tripulacin y oficiales sean mayoritariamente nacionales (50-75 %).
Comprobacin a posteriori documentos de origen.
de
los
Disposiciones finales (justificacin, disposiciones transitorias, etc.).
Nocin de producto originario

Se han tomado las reglas de origen del Acuerdo SPG, que es unilateral y por tanto estn en el Cdigo Aduanero, pero son muy similares en otros acuerdos preferenciales.
Productos obtenidos en un pas del Acuerdo en cuya fabricacin se hayan utilizado productos no originarios
Sern originarios siempre que estos productos no originarios hayan sido objeto de una transformacin
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suficiente. Para ello deben cumplir las condiciones de la lista anexa al protocolo. En dicha lista se sealan las transformaciones a realizar sobre materias no originarias: Cambio de partida arancelaria.
Especificacin de transformaciones. Valor aadido.
CDIGO ARANCELARIO
ELABORACIN O TRANSFORMACIN LLEVADA A DESCRIPCIN DEL PRODUCTO CABO SOBRE LAS MATERIAS NO ORIGINARIAS QUE LES CONFIERE EL ORIGEN
Tejidos de punto
FABRICACIN A PARTIR DE
FIBRAS NATURALES. FIBRAS SINTTICAS O ARTIFICIALES. DISCONTINUAS SIN CARDAR NI PEINAR NI TRANSFORMADAS DE OTRO MODO PARA LA HILATURA. MATERIAS QUMICAS O PASTAS TEXTILES.
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ELABORACIN O TRANSFORMACIN CDIGO ARANCELARIO DESCRIPCIN DEL PRODUCTO LLEVADA A CABO SOBRE LAS MATERIAS NO ORIGINARIAS QUE LES CONFIERE EL ORIGEN
Ventiladores industriales y anlogos
FABRICACIN EN LA CUAL
TODAS LAS MATERIAS NO ORIGINARIAS UTILIZADAS SE CLASIFICAN EN UNA PARTIDA
8414
DIFERENTE A LA DEL PRODUCTO. EL VALOR DE TODAS LAS MATERIAS UTILIZADAS NO EXCEDE DEL 40 % DEL PRECIO FRANCO FBRICA DEL PRODUCTO.
Elaboracin o transformacin insuficiente
Operaciones de conservacin (ventilacin, secado, refrigeracin). Operaciones simples (desempolvado, cribado, seleccin, troceado, pelado).
Nunca confieren origen las siguientes operaciones:
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Operaciones de envasado. Colocacin de marcas, etiquetas, etc. Simple mezcla de productos. Simple montaje. Combinacin de varias. Sacrificio de animales.
determinacin del origen, es necesario que se reconozca la posibilidad de la acumulacin. Esta acumulacin, a efectos de la determinacin del origen, puede presentar tres modalidades:
Acumulacin bilateral
Opera entre dos socios comerciales y supone, a efectos de la determinacin del origen, no diferenciar entre los materiales originarios de cualquiera de ellos. Este tipo de acumulacin se da en casi todos los acuerdos de libre comercio de la Comunidad. Por ejemplo, el acuerdo UE-Bulgaria permite que los circuitos integrados montados en Bulgaria utilizando micro chips de la Comunidad puedan importarse en la Comunidad acogindose al rgimen de libre comercio, cualquiera que sea el porcentaje de valor aadido en Bulgaria.
Reglas de acumulacin
La Unin Europea tiene suscritos numerosos acuerdos de libre comercio con diferentes pases. Estos acuerdos, a efectos de la determinacin del origen, funcionan como compartimentos estancos, de forma que en la definicin de producto originario se tienen nicamente en cuenta las operaciones llevadas a cabo exclusivamente en el mbito de cada acuerdo. Por ejemplo, una norma de origen frecuente en los acuerdos comunitarios viene expresada en los siguientes trminos: fabricacin en la que el valor de todas las mercancas no originarias no excede el 40 % del precio franco fbrica del producto. Si se cumplen estas condiciones, el producto en cuestin es considerado originario del pas donde se lleva a cabo el proceso de fabricacin. Su aplicacin en la prctica significa que un producto fabricado en Suiza con 100 % de materias originarias de Suiza puede entrar libre de derechos arancelarios en la Comunidad, al amparo del acuerdo de libre comercio Comunidad-Suiza. Similarmente, el mismo producto fabricado en Tnez con 100 % de materias originarias de Tnez puede entrar libre de derechos en la Comunidad al amparo del acuerdo preferencial Comunidad-Tnez. Sin embargo, si dicho producto es fabricado en Suiza con 45 % de materias originarias de Tnez o viceversa, no podra importarse en la Comunidad libre de derechos arancelarios. Para que las materias originarias de diferentes territorios aduaneros puedan ser tenidas en consideracin en la
Acumulacin diagonal
Opera entre varios pases ligados entre s bilateralmente por acuerdos con el mismo tratamiento preferencial e idnticas normas de origen. En este caso, a efectos de la determinacin de origen, no se diferencia entre productos originarios de los pases que forman parte de la zona de acumulacin.
Acumulacin multilateral
Acumulacin regional. El ejemplo ms conocido se da en el mbito de la Unin Europea, en su acuerdo preferencial con los pases SPG. Dentro de ellos distingue tres grupos regionales. Artculo 72. DAC: A fin de determinar si un producto fabricado en un pas beneficiario que sea miembro de un grupo regional es originario de dicho pas a efectos de dicho artculo, los productos originarios de cualquier otro pas de este grupo regional, utilizados en la fabricacin de dichos productos, sern considerados como si fueran originarios del pas en el que ha tenido
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lugar la fabricacin de (acumulacin regional).
dichos
productos
Regla del transporte directo

Para la concesin de los beneficios establecidos en un acuerdo preferencial, uno de los requisitos fundamentales, recogido en todos ellos, es el del transporte directo. Es preciso que las mercancas sean transportadas directamente desde el pas de exportacin al de importacin sin atravesar el territorio de terceros pases. Sin embargo, esta regla no se incumplir por el trnsito de la mercanca a travs de cualquiera de los pases miembros de un mismo acuerdo. Por otra parte, y siempre que fuera necesario, el transporte de los productos originarios de un Estado parte de uno de estos acuerdos podr efectuarse a travs de territorios distintos, con trasbordo o depsito temporal en stos, si el paso est justificado por razones geogrficas y los productos permanecen en todo momento bajo la vigilancia de la aduana de este pas. No podrn, por tanto, entrar en los circuitos comerciales de estos pases, ni podrn ser sometidos a operaciones distintas de las de carga y descarga o de las necesarias para su conservacin en buen Estado. La prueba de que el transporte directo se ha respetado se aportar presentando a las autoridades aduaneras: Un ttulo de transporte nico y directo extendido en el pas de exportacin. Una declaracin expedida por la autoridad aduanera del pas de trasbordo o de depsito especificando lo siguiente: La descripcin exacta de los productos. Las fechas de descarga y posterior carga de los productos, con indicacin, en su caso, de los medios de transporte utilizados. La certificacin de las condiciones de estancia de los productos. Cualquier otro documento que sea aceptado por la aduana.
Artculo 72.3. DAC: La acumulacin regional se aplicar a cada uno de los siguientes grupos regionales de pases beneficiarios del sistema de preferencias generalizadas: a) Grupo I. Brunei-Darussalam, Camboya, Indonesia, Laos, Malasia, Filipinas, Singapur, Tailandia y Vietnam. b) Grupo II. Bolivia, Colombia, Costa Rica, Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panam, Per y Venezuela. c) Grupo III: Bangladesh, Butn, India, Maldivas, Nepal, Pakistn y Sri Lanka.
Acumulacin total. Es el grado ms avanzado de acumulacin. Supone tambin un conjunto de pases vinculados entre s por acuerdos con el mismo tratamiento preferencial e idnticas normas de origen. Los pases integrantes de la zona de acumulacin constituyen un territorio nico a efectos aduaneros. De esta forma, las operaciones de transformacin llevadas a cabo en diferentes pases son acumulables, con independencia de que los productos lleguen o no a adquirir el carcter de originarios dentro de un mismo pas. Desaparece el concepto de pas originario y se sustituye por un origen genrico de la zona de acumulacin. ste es el caso del Espacio Econmico Europeo (EEE), donde las mercancas que cumplen las normas adquieren origen EEE.
Condiciones para acogerse a las preferencias

Transporte directo. Principio de territorialidad. Prueba del origen preferencial.
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Prueba de origen. Certificados de circulacin

El carcter originario y preferencial de estas mercancas se acreditar mediante la presentacin ante la aduana de importacin del certificado que especficamente se determine en cada acuerdo. Estos certificados, aunque cada uno tenga su denominacin especfica, reciben, como regla general, la genrica de certificados de circulacin y suelen ser expedidos por la autoridad aduanera del pas de exportacin. En la Comunidad hay dos tipos de certificado de origen preferencial: El EUR, para los acuerdos convenidos, y el FORMA para los unilaterales (SPG fundamentalmente). En determinados casos puede sustituirse por una declaracin del exportador en factura o puede eximirse la prueba de origen.
En lo relativo a lo sealado en el artculo 216 del Cdigo Aduanero, la regla del no drawback se aplicar en aquellos acuerdos preferenciales que contienen la mencionada clusula. stos son los establecidos con Suiza, Islandia, Islas Feroe, Noruega, Bulgaria, Rumania, Israel, Turqua y Mjico. El artculo establece que las materias no originarias utilizadas en la fabricacin de un producto originario del grupo, para acogerse al trato preferencial cuando se exporten a otro pas del grupo, no deben beneficiarse del reintegro o exencin de los derechos de aduana (es decir, no se puede aplicar el Rgimen de Perfeccionamiento Activo).
Cooperacin administrativa
En todos los acuerdos preferenciales est prevista la obligacin de que las Administraciones Aduaneras de las partes firmantes del Acuerdo se presten asistencia mutua con el fin de asegurar la correcta aplicacin de las reglas de origen en l recogidas. Esta asistencia mutua va dirigida, principalmente, a la comprobacin de la autenticidad de los certificados emitidos. Los certificados de origen los emite el pas de exportacin, pero el que debe aceptarlos y dar la preferencia es el pas de importacin, que no tiene posibilidad material ni jurisdiccin para comprobar la exactitud de los datos aportados. Por eso, su nica posibilidad es solicitar a las autoridades aduaneras del pas de expedicin del certificado la comprobacin a posteriori de ese certificado por ella emitido. Las solicitudes de comprobacin de los certificados, denominadas comprobaciones a posteriori, se efectuarn por sondeo o cuando existan dudas fundadas sobre la autenticidad del documento o sobre la exactitud de los datos relativos al origen real de las mercancas. La solicitud de esta comprobacin no implicar la automtica denegacin de los beneficios preferenciales, tampoco la suspensin del despacho aduanero. Esta ltima slo se producir en casos excepcionales, especialmente fundados. Tambin la autoridad aduanera podr exigir al importador la prestacin de una garanta
Regla de no drawback
La regla del no drawback deber entenderse como la prohibicin de todo reintegro o exencin de los derechos de aduanas aplicables a la importacin de las materias no originarias que van a ser objeto de transformacin dentro del rea de aplicacin del acuerdo preferencial. En consecuencia, las materias no originarias utilizadas en la fabricacin de productos originarios para las que se haya expedido o elaborado un certificado de origen, y en sentido amplio, cualquier prueba del origen preferencial, no se beneficiarn del reintegro o la exencin de los derechos de aduana en cualquiera de sus formas. Esta prohibicin se aplicar a todas las disposiciones relativas a la devolucin, la condenacin o la ausencia de pago parcial o total de los derechos de aduana o exacciones de efecto equivalente atribuibles a las materias utilizadas en la fabricacin de los productos originarios si esta devolucin, condenacin o ausencia de pago se aplica expresa o efectivamente cuando los productos obtenidos a partir de dichas materias se exporten y no se destinen al consumo nacional.
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para responder del pago de la diferencia de derechos que pudiera derivarse del resultado de la comprobacin. Recibida la respuesta de las autoridades que expidieron el certificado, se determinar si fue vlidamente expedido y si es apto para amparar las mercancas exportadas y, por tanto, pueden beneficiarse del acuerdo preferencial. En algunos acuerdos est previsto que, de no recibir respuesta en un determinado plazo, el certificado no se considerar vlido. Caso de existir divergencias entre las autoridades del pas de exportacin y las del pas de importacin, las primeras se sometern a la consideracin del Comit de Cooperacin Aduanera creado por cada acuerdo.
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CAPTULO 5
INSTRUMENTOS DE COOPERACIN DE LAS ADMINISTRACIONES ADUANERAS INTEGRADAS
Estos principios han inspirado buena parte de las normas comunitarias en materia de cooperacin administrativa, tanto en las relaciones entre los Estados miembros como en las relaciones con terceros pases. Se van a analizar aqu, desde la ptica de la Unin Europea, los instrumentos de cooperacin administrativa. Tambin parece conveniente mencionar los instrumentos especficamente aduaneros y otros que por su trascendencia tienen importancia en el comercio internacional. El objetivo de este captulo es describir los mecanismos bsicos de cooperacin administrativa utilizados por los pases de la Unin Europea (en particular Espaa). stos pueden servir de referencia para cualquier proceso de integracin, pues la UE constituye el rea regional con mayor nivel de integracin econmica y aduanera de todo el mundo.
1.
INTRODUCCIN
La internacionalizacin de la economa, con el consiguiente aumento del intercambio de mercancas y de las mltiples formas de fraude, hace imprescindible acudir a la cooperacin internacional para conseguir la indispensable asistencia que permita prevenir, investigar y reprimir las infracciones de todo tipo. La mayor intensidad de las relaciones econmicas entre los Estados crea la necesidad de un incremento de la coordinacin y entendimiento entre las Administraciones Fiscales responsables. El objetivo es impedir una disminucin de los ingresos fiscales a consecuencia del fraude. Esta necesidad, que se manifiesta a escala universal, tiene una realidad ms concreta dentro de las reas integradas, donde el establecimiento de mercados interiores requiere la creacin de espacios sin fronteras que garanticen la libre circulacin de mercancas, personas, servicios y capitales. El establecimiento de un adecuado control no debe representar obstculo a la libertad de circulacin. El control de la circulacin, por otra parte, es necesario para la aplicacin de las disposiciones, tanto nacionales como comunitarias. Pero las disposiciones nacionales pueden significar, por s solas, un serio obstculo en el funcionamiento de ese mercado interior y del control que el mismo requiere dadas sus propias limitaciones, entre otras, las relativas a su mbito territorial de aplicacin. Las disposiciones que rigen ese mercado han de tener, necesariamente, un carcter supranacional. De igual forma, las normas relativas a la cooperacin han de obligar a todos los miembros de ese mismo espacio.
2.
CONVENIOS INTERNACIONALES
En materia de comercio exterior, los principales instrumentos disponibles son los convenios internacionales bilaterales y multilaterales.
2.1. Importancia de los convenios

Los convenios internacionales son la base de la asistencia mutua. Sin ellos no hay posibilidad de intercambiar informacin, pues falta el marco adecuado para atender las peticiones relacionadas con la confirmacin del origen, las facturas de exportacin para comprobar valores, etc. Estas cuestiones pueden quedar sin resolver por falta de acuerdo con el pas que realiza la peticin de asistencia o de informacin.
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2.2. Acuerdos bilaterales entre Espaa y terceros pases

Estos Convenios (con Argelia, Argentina, Marruecos, Mxico, Noruega y Estados Unidos) tienen por objetivo definir la lucha eficaz contra las infracciones aduaneras y evitar perjuicios a los intereses econmicos, fiscales y comerciales de los respectivos pases. Son instrumentos dirigidos a prevenir, investigar y reprimir las infracciones aduaneras. Entre los mecanismos de prevencin destacan los siguientes: a) Intercambiar listas de mercancas prohibidas. b) Impedir exportaciones de mercancas prohibidas en el otro Estado. c) Comunicar informaciones relativas a las siguientes cuestiones: Operaciones irregulares comprobadas. proyectadas y
2.3. Acuerdos entre la CEE y terceros pases

En materia de cooperacin aduanera destacan los suscritos con EFTA, con los pases de Europa Central y Occidental y con determinados pases de Amrica Latina (Mxico, Paraguay, Uruguay y Brasil).
2.4. Acuerdos multilaterales

Dentro de estos convenios destaca el Convenio sobre Cooperacin y Asistencia Mutua entre las Direcciones Generales Nacionales de Aduanas de Argentina, Chile, Mxico y Nicaragua, firmado en Mxico el 11 de septiembre de 1981. Este Convenio fue modificado en octubre de 1999. La ratificacin por Espaa se produjo tres aos despus, en octubre de 2002. El protocolo de modificacin tuvo por objeto adaptar el texto del Convenio a las necesidades actuales. Por su importancia, y porque puede servir de modelo para otros nuevos y para la modificacin de aqullos de alcance ms limitado, es conveniente describir sus aspectos fundamentales. El Convenio considera que la cooperacin y la asistencia mutua entre las Administraciones Aduaneras nacionales es un instrumento de gran utilidad para alcanzar los objetivos de incremento y desarrollo del comercio, as como de facilitacin del transporte. Constituye, adems, un medio eficaz para promover y asegurar la armonizacin y simplificacin de los instrumentos aduaneros nacionales y la modernizacin de las estructuras y mtodos de trabajo de las respectivas Administraciones. Por otro lado, el Convenio considera que, dados los procesos de integracin existentes en la regin, es preciso institucionalizar dicha cooperacin y asistencia mutua con vistas, principalmente, a la prevencin, investigacin y represin de las infracciones aduaneras, de forma que se definan los campos de actuacin y los mtodos y condiciones requeridos para hacerla efectiva.
Personas y medios de transporte. Nuevos mtodos para cometer infracciones. Mercancas objeto de trficos ilcitos.
d) Comprobar la autenticidad de los documentos de despacho. e) Desplazar funcionarios al otro Estado parte para resolver problemas relacionados con infracciones concretas. f) Utilizar la informacin administrativos o judiciales. en procedimientos
Los acuerdos firmados por Espaa con otros pases de la Unin Europea fueron sustituidos por el Reglamento (CEE) 515/97. Los pases miembros pueden firmar acuerdos bilaterales con terceros, pero es preciso comunicarlos a la Comisin.
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Los objetivos principales de esta asistencia mutua son la prevencin, investigacin y represin de las infracciones aduaneras. Puede utilizarse en todo tipo de procedimientos, incluyendo los judiciales, administrativos, investigadores o verificaciones, las resoluciones de determinacin de clasificacin arancelaria, origen y valor, que sean relevantes en el cumplimiento y aplicacin de la legislacin aduanera de una parte. Se excluye la cooperacin en relacin con las solicitudes de arresto, cobro de derechos, impuestos, recargos, multas o cualquier suma por cuenta de alguna de las partes. La asistencia mutua puede rechazarse o acordarse bajo la reserva de satisfacer determinadas condiciones o exigencias si la cooperacin atenta contra la soberana, el orden pblico, la seguridad u otros intereses nacionales, as como cuando viole los secretos industriales, comerciales o profesionales. Adems, la asistencia mutua podr posponerse si interfiere en una investigacin o procedimiento que se est llevando a cabo. El protocolo contempla que la asistencia mutua pueda prestarse bajo dos modalidades: previa solicitud y de manera espontnea.
Asistencia mutua espontnea

El protocolo da un paso importante en este sentido al disponer que las autoridades aduaneras se comuniquen de manera espontnea y sin demora informaciones referentes a las siguientes cuestiones: Operaciones irregulares comprobadas o planeadas. Medios y mtodos de fraude. Tcnicas de lucha contra las infracciones aduaneras. Mercancas frecuentes de trfico fraudulento. Personas de las que se pueda presumir que cometen o pudieran cometer infracciones aduaneras. Cualquier medio de transporte sospechoso de ser utilizado para cometer infracciones aduaneras.
El Convenio instrumenta una serie de mecanismos para llevar a cabo la asistencia mutua y la adhesin al mismo. El tratamiento que define para las informaciones, documentos y otros elementos de informacin es el siguiente: a) Solamente podrn ser utilizados para los fines del Convenio y bajo las reservas que se hubiesen establecido, salvo consentimiento escrito de la Administracin que los proporcione. b) Gozarn de las mismas medidas de proteccin que cualquier informacin y documento de naturaleza similar que se hubiese obtenido en el propio territorio. c) Las comunicaciones se efectuarn directamente entre las Administraciones Aduaneras, atendiendo las solicitudes en el ms breve plazo posible.
A peticin de la parte
Podr solicitarse informacin relevante que permita asegurar la correcta aplicacin de la normativa aduanera, especialmente si remite a la legalidad de las operaciones de comercio exterior realizadas entre las partes. Como novedad, junto a las referencias a la solicitud de informacin sobre horarios de oficias y rutas habilitadas para el acceso a las aduanas fronterizas, el protocolo se ampla a la posibilidad de solicitar la coordinacin en el funcionamiento de esas aduanas fronterizas, armonizando su competencia y horarios de trabajo, estableciendo controles yuxtapuestos, y a la concertacin de procedimientos de control de vehculos y equipajes conducidos por viajeros.
d) Las solicitudes se presentarn por escrito en el idioma de la autoridad requirente, uniendo cuanta documentacin se considere de utilidad. En caso de que, por razones de urgencia, no se realice por escrito, posteriormente deber prestarse una confirmacin escrita.
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e) Los gastos que ocasione la participacin de expertos y de testigos sern a cargo de la parte contratante solicitante, sin perjuicio de que puedan establecerse formas de financiacin.
de vehculos, embarcaciones y aeronaves sobre las que se tienen razones para suponer que fueron utilizados para cometer infracciones aduaneras en el territorio solicitante de la informacin y de la vigilancia Anexo VI. Relativo a investigaciones y notificaciones tendentes a obtener elementos de prueba sobre una infraccin aduanera. Anexo XIV. Relativo a la prestacin de facilidades para la entrada, salida y paso de los envos de socorro con ocasin de catstrofes.
Anexos
El Convenio est estructurado en una serie de anexos a los que se han ido adhiriendo diversos Estados. As, en el momento de la firma del Convenio, ste fue suscrito por Argentina, Chile, Mxico y Nicaragua. Espaa lo hizo el 17 de junio de 1983 para los anexos I, V y XIII. Anexo I. Prestacin de oficio de asistencia y/o cooperacin sobre informaciones significativas que lleguen a conocimiento de una parte contratante y que le hagan suponer que ser cometida una infraccin grave en el territorio de otras. Anexo V. Cooperacin en materia de facilitacin del trfico de mercancas y/o personas a travs de la frontera comn. Anexo XIII. Cooperacin en materia de modernizacin de los servicios aduaneros nacionales y de la capacitacin tcnica de su personal.
Espaa se adhiri al protocolo y a sus anexos I y VI en octubre de 1999, para su entrada en vigor el 17 de octubre de 2002. Anexo I. Relativo a la vigilancia especial, durante un periodo determinado de tiempo, de la entrada o salida desde o hacia su territorio de personas, mercancas y medios de transporte, que se sospeche pudieran estar involucrados en al comisin de infracciones aduaneras. Asimismo, se podr informar sobre lugares donde se hayan establecido depsitos que se presuma son utilizados para almacenar mercancas destinados la trfico ilcito. Anexo VI. Relativo a facilitar la entrada, salida, trnsito y el rpido despacho de los envos con material o elementos de socorro en ocasiones de catstrofe.
El 22 de septiembre de 1994 entraron en vigor en Espaa otros anexos del Convenio. A stos, en distintas fechas, se han adherido tambin Argentina, Colombia, Cuba, Chile, Panam y la Repblica Dominicana. Anexo III. Suministro de informacin sobre controles, autenticidad de documentos, mercancas prohibidas en importacin, exportacin o trnsito y estadsticas de comercio exterior. Anexo IV. Relativo al establecimiento de una vigilancia especial a peticin de otra parte contratante sobre entradas y salidas del territorio de personas sospechosas de cometer infracciones, movimientos de mercancas susceptibles de trfico ilcito, vigilancia sobre lugares sospechosos de ser utilizados para alimentar trficos ilcitos, as como
3. INSTRUMENTOS COMUNITARIOS
3.1.
Convenio sobre el artculo K. 3. del Tratado de la Unin Europea relativo a la asistencia mutua y a la cooperacin entre las Administraciones Aduaneras
De los sucesivos convenios sobre asistencia mutua en materia aduanera que se han ido celebrando, ste es el ltimo y el que trata de fortalecer los compromisos
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adquiridos anteriormente, regulando formas especficas de cooperacin que comprendan acciones transfronterizas con objeto de: Prevenir e investigar las infracciones a las normativas aduaneras nacionales. Perseguir y reprimir las infracciones a las normativas aduaneras comunitarias y nacionales.
Asistencia espontnea
Las autoridades competentes de cada Estado miembro enviarn sin demora a las autoridades competentes de los dems EM afectados toda la informacin pertinente sobre infracciones proyectadas o cometidas y, en particular, sobre las mercancas que sean objeto de tales operaciones y sobre los nuevos medios o mtodos empleados para la comisin de los hechos.
El Convenio permite, asimismo, que se realicen acuerdos bilaterales entre EM para ampliar el mbito de aplicacin. De las diversas modalidades de asistencia, el Convenio prev la asistencia previa solicitud, la asistencia espontnea y otras formas especiales de cooperacin referidas a prevenir, investigar y reprimir determinados trficos. Para canalizar la informacin, los EM designarn un servicio central de coordinacin en sus respectivas autoridades aduaneras a travs del cual se recibirn y coordinarn las solicitudes de asistencia mutua.
Formas especiales de cooperacin

Hace referencia a una cooperacin transfronteriza en la que los funcionarios de la autoridad requirente podrn intervenir en el territorio del Estado requerido con el acuerdo de la autoridad. Las Administraciones se prestarn la ayuda necesaria en personal y organizacin. La coordinacin y planificacin de estas actuaciones transfronterizas se realizar por los servicios centrales, Puede llevarse a cabo con objeto de prevenir, investigar y perseguir infracciones en los siguientes casos: a) Trfico ilcito de armas, municiones, explosivos, bienes culturales, materiales nucleares y materias y equipos destinados a la produccin de armas nucleares, biolgicas y qumicas. b) Trfico de drogas, sustancias psicotrpicas y precursores. c) Comercio transfronterizo ilegal de mercancas sometidas a gravamen con riesgo y perjuicio importante para los presupuestos de las Comunidades Europeas o de los EM.
Asistencia previa solicitud

Podr comprender: a) Peticin de informaciones que puedan permitir a la autoridad requirente prevenir, investigar y reprimir las infracciones. b) Solicitudes de vigilancia sobre cualquier persona sospechosa de actuaciones fraudulentas contra la normativa nacional o comunitaria, as como sobre los lugares, medios de transporte y mercancas que guarden relacin con operaciones que puedan ser contrarias a esa normativa. c) Solicitudes de investigaciones sobre operaciones que constituyan infracciones o que a juicio de la autoridad requirente parezcan constituir infracciones.
d) Cualquier otro comercio de mercancas sometidas a prohibicin por la normativa comunitaria o nacional. La informacin obtenida por los funcionarios durante las actividades de cooperacin transfronteriza podr ser utilizada como elemento de prueba por los rganos competentes de los EM que la reciban, pero siempre de acuerdo con el derecho nacional y las condiciones
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impuestas por las autoridades competentes del Estado en el que se ha obtenido la informacin. El Convenio da un paso adelante en la represin de los trficos ilcitos. En determinadas condiciones, posibilita a los funcionarios de la Administracin Aduanera de un EM, que en su pas estn persiguiendo a una persona hallada de forma flagrante en la comisin de una de las infracciones mencionadas, a continuar la persecucin sin autorizacin previa en el territorio de otro EM. Entre las condiciones que se sealan para realizar estas actividades figuran las siguientes: En el momento del cruce de frontera recurrirn a las autoridades competentes del pas. La persecucin cesar cuando as lo solicite el EM en cuyo territorio se lleva a cabo. Los funcionarios que realizan la persecucin no tendrn derecho a efectuar la aprehensin. Est prohibida la entrada en domicilios y lugares donde el pblico no tenga acceso. Para los procedimientos se aplicarn las normas del Estado donde se llevan a cabo las operaciones.
El Convenio contiene disposiciones detalladas sobre proteccin de la informacin y las normas para resolver los litigios derivados de la aplicacin del Convenio.
3.2. Reglamento 515/97 del Consejo de 13 de marzo de 1997

Este Reglamento hace referencia a la asistencia mutua entre las autoridades administrativas de los EM y a la colaboracin entre stas y la Comisin con objeto de asegurar la correcta aplicacin de los reglamentos aduaneros. Adems de prever distintas modalidades de asistencia referidas al suministro de documentos, informaciones, notificaciones y vigilancia sobre personas, lugares, mercancas y medios de transporte, incorpora nuevos mecanismos tendentes a reforzar la colaboracin en materia de prevencin y represin de las infracciones aduaneras a travs de un sistema de informacin aduanero automatizado a escala comunitaria (SIA) que garantice, adems, un control independiente de los tratamientos de los datos personales incluidos en l, tanto a nivel de cada Estado como de cara a la Comisin. Asimismo, el Reglamento prev una efectiva tutela de la informacin transmitida: Tiene carcter confidencial. Est sujeta al secreto profesional y se beneficia de la proteccin que las leyes de los distintos EM otorgan a informes de la misma naturaleza. Slo podr ser transmitida a aquellas personas que, por sus funciones, estn facultadas para conocerla. La informacin slo podr ser utilizada para los fines previstos en el Reglamento. La obligacin de asistencia no se refiere a la comunicacin de informaciones y documentos obtenidos por las autoridades administrativas en el marco de los poderes que ejerzan a requerimiento de la autoridad judicial, salvo que sta lo autorice.
El Convenio posibilita tambin las entregas controladas y las investigaciones encubiertas a funcionarios con identidad supuesta (investigadores infiltrados) en aquellos casos en que sea extremadamente difcil aclarar los hechos sin proceder a medidas de este tipo. Estos funcionarios estarn autorizados, en el marco de su misin, a recoger informacin y establecer contactos con sospechosos u otras personas del entorno de las sospechosas. Todo ello de acuerdo con el derecho nacional de la autoridad requerida, que, adems, prestar asistencia personal y tcnica. Se prev tambin la creacin de equipos comunes de investigacin especial por un periodo limitado y formados por especialistas de los mbitos correspondientes.
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Las principales acciones que prev el Reglamento van dirigidas a una vigilancia especial sobre: Las personas de las que razonablemente se crea que cometen infracciones de la regulacin aduanera o agrcola (especialmente los desplazamientos de esas personas). Los lugares donde se establecen depsitos de mercancas en condiciones tales que dejan razonablemente suponer que tienen por objeto servir a operaciones contrarias a las regulaciones aduanera o agrcola. Los movimientos de mercancas sealados como posibles operaciones contrarias a las regulaciones en materia aduanera o agrcola. Los medios de transporte que infundan la sospecha de que son utilizados para efectuar operaciones contrarias a las regulaciones aduanera o agrcola.
polticas, convicciones religiosas o filosficas, la filiacin sindical, la salud o vida sexual), necesarios para alcanzar el objetivo previsto. Se agrupan en las siguientes categoras: Mercancas. Medios de transporte. Empresas. Personas. Tendencias de fraude. Competencias disponibles.
Los datos sobre mercancas, empresas, medios de transporte y personas se podrn utilizar con fines de observacin e informe, de vigilancia discreta o de controles especficos. La informacin que puede recogerse y transmitirse es la siguiente: El hecho de que la mercanca, los medios de transporte, la empresa o la persona en cuestin han sido localizados. La hora, el lugar y la razn del control. El itinerario seguido y el destino del viaje. Las personas que acompaan al individuo en cuestin o los ocupantes de los medios de transporte empleados. Los medios de transporte empleados. Los objetos transportados. Las condiciones en que fueron descubiertos la mercanca, los medios de transporte, la empresa o la persona.
El Reglamento tambin contempla las relaciones con terceros pases y la comunicacin de informacin a travs de acciones concertadas, con el consentimiento de las autoridades competentes que hayan proporcionado la informacin y respetando las disposiciones internas que stas apliquen a la transferencia de datos de carcter personal a pases terceros. Esta comunicacin se podr realizar por la Comisin o por los Estados miembros en el marco de una accin concertada.
3.3.
Establecimiento de un sistema de informacin aduanero (SIA)

El objetivo del SIA es contribuir a prevenir, investigar y perseguir las operaciones que sean contrarias a las reglamentaciones aduanera o agraria, aumentando, mediante una difusin ms rpida de la informacin, la eficacia de los procedimientos de cooperacin y de control de las autoridades competentes. El SIA es un banco central de datos accesible a travs de terminales situadas en cada uno de los EM y en la Comisin. Comprende los datos necesarios, incluidos los personales en determinados casos (con la salvedad de los datos que revelen el origen racial o tnico, opiniones
El acceso a los datos est reservado exclusivamente a las autoridades designadas por cada EM, as como a los servicios sealados por la Comisin. No pueden utilizarse ms que para el objetivo descrito. Sin embargo, podrn servir para fines administrativos o de otra ndole
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con autorizacin previa. Incluso podrn ser transmitidos para su utilizacin por terceros pases y organizaciones internacionales o regionales, con adopcin de medidas especiales que garanticen la seguridad de esos datos al transmitirlos.
Filipinas, Indonesia, Malasia. Gambas de origen chino. Adems de la diferencia de derechos, existe una total prohibicin de importar gambas chinas por cuestiones sanitarias (presencia de cloranfenicol). Se comprobaron transbordos y, sobre todo, que en esos pases no se capturaba ese tipo de gamba. Marruecos. Ajos chinos con vulneracin de SPG y contingentes. Tailandia. Lmparas y cumarina (esencia aromatizante para perfumera, cosmtica, etc.) de origen chino. Turqua. Televisores declarados de origen turco. Los componentes eran de China y Malasia, con derechos antidumping. Vietnam. xido de cinc de origen chino. Cables de acero de origen de Ucrania con derechos antidumping. Declaraban el origen de Rumania, Bulgaria o Moldavia.
3.4. Misiones comunitarias

Estn posibilitadas por el Reglamento 515/97, que prev la cooperacin administrativa y de investigacin en terceros pases, si bien ha de realizarse en determinadas condiciones: d) Se podrn emprender por iniciativa de la Comisin a instancia de uno o varios EM. e) En las misiones participarn representantes de la Comisin y funcionarios designados por el Estado de que se trate. f) Las misiones podrn realizarse, asimismo, en aplicacin de un acuerdo bilateral de asistencia con un pas tercero, en cuyo caso se informar a la Comisin de los resultados de la misin.
g) Los gastos de la misin corren a cargo de la Comisin. Entre las misiones comunitarias realizadas por Espaa, destacan por sus resultados positivos en la lucha contra el fraude las siguientes: Croacia. La posible reintroduccin de vino exportado desde Espaa con restitucin. Repblica Checa. Trfico fraudulento de leche en polvo y mantequilla. Argentina. Certificaciones falsas calidades de carne de vacuno. acerca de
Prximas misiones comunitarias

Omn: pescado. Vietnam: gambas. Indonesia: tuberas de acero.
Se sospechan los orgenes chinos y dumping.
3.5. Formulario de Informacin de Riesgos (RIF)

Se trata de un mecanismo de intercambio y distribucin de informacin de riesgos entre los actuales 25 Estados miembros. No sustituye al SIA sino que lo complementa. Sus principales objetivos son:
Ecuador y Colombia. Falso origen preferencial del atn. Jamaica. El origen chino de textiles declarados de origen jamaicano.
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Transmitir los riesgos en el momento en que son identificados. Adoptar medidas de manera inmediata (filtros en frontera).
En definitiva, cualquier informacin que ayude a detectar otras irregularidades o envos fraudulentos, as como imgenes o fotografas que ilustren mtodos de fraude y dobles fondos.
Las mercancas a las que se asocian los riesgos pueden variar de naturaleza en funcin del momento. En la actualidad, por ejemplo, las principales mercancas a que atienden estos formularios son las siguientes: Las que puedan suponer riesgos para la salud de los ciudadanos (gripe aviar). Mercancas amparadas en el CITES. Mercancas peligrosas precursores, etc.). o prohibidas (drogas,
4. INSTRUMENTOS COMUNITARIOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN

Cualquiera de los distintos sistemas de intercambio de informaciones (previa solicitud, automtico y espontneo, en funcin de que los Estados sean requeridos para ello, no lo sean o se haga referencia a posibles exenciones o reducciones fiscales anormales) es vlido en los procesos de asistencia mutua, si bien el ms desarrollado ha sido tradicionalmente el de solicitud previa. La resistencia a los intercambios de informacin ha estado vinculada a tericos riesgos de prdida de soberana fiscal, razn que puede explicar la escasa implantacin que han tenido hasta pocas recientes los intercambios automticos y los intercambios espontneos. Esta situacin ha cambiado de manera radical en la Unin Europea. Puede comprobarse a travs de tres sistemas vinculados a la circulacin intracomunitaria de mercancas: Intrastat. Oficinas de enlace en impuestos especiales. VIES.
Mercancas que presentan fraudes e irregularidades (por ejemplo, mercancas sujetas a derechos antidumping). Mercancas falsificadas.
En cualquier caso, los formularios de informacin de riesgos se crean para mostrar tendencias o formalizar avisos a otros Estados miembros. No tienen por objeto informar de detecciones o aprehensiones nacionales. En cuanto a la naturaleza y calidad de la informacin que se incluye en los formularios, a diferencia del SIA, no debe afectar a datos ni caractersticas personales. Pero tiene que permitir la toma de decisiones de control e indicar las razones de su envo. As, por ejemplo, pueden incluir: Rutas inusuales de transporte. Transbordos cuando existen rutas directas ms econmicas. Empresas desconocidas. Irregularidades en los manifiestos, documentos de embarque, facturas, etc. Transacciones sin sentido comercial.
4.1. Intrastat
El establecimiento del mercado interior, al suprimir las fronteras interiores y, por tanto, la obligacin del despacho en frontera de las mercancas originarias de los EM, hace innecesario, entre otras cosas, la presentacin de la declaracin de aduanas ante las Administraciones Aduaneras, lo que agiliza los intercambios intracomunitarios y reduce el coste de dichas operaciones.
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Sin embargo, las necesidades administrativas de control estadstico de los intercambios comerciales que se producen entre los diferentes EM, como medio para asegurar las decisiones de poltica econmica que puedan adoptarse, hacen imprescindible disear sistemas de suministro de informacin. Es decir, la constitucin del mercado nico en 1993 supuso la desaparicin de las formalidades aduaneras entre los Estados miembros y, por tanto, la supresin de las declaraciones que proporcionaban la informacin necesaria para la obtencin de los datos relativos al comercio de bienes entre los Estados miembros de la Unin Europea. Dentro de los mecanismos que cumplen estos objetivos, el sistema Intrastat constituye un medio de suministrar informacin. Opera mediante una declaracin, por parte de los operadores econmicos de los EM, a las autoridades nacionales respectivas, en relacin con los intercambios comerciales que entre los mismos han tenido lugar durante un periodo de tiempo determinado. Para la elaboracin de las mencionadas estadsticas ha sido necesario recurrir a mtodos y tcnicas que garanticen una informacin exhaustiva y fiable que no constituya una carga desproporcionada, especialmente para las pequeas y medianas empresas, y, al mismo tiempo, permita disponer de datos que proporcionen una visin actual, exacta y detallada del mercado nico. El sistema, desde la perspectiva de un Estado miembro (Espaa), se aplica a las operaciones realizadas por los operadores econmicos que actan en territorio estadstico espaol con el resto de los Estados de la UE. Su mbito comprende tanto las expediciones de mercancas nacionales u originarias de un pas tercero en libre prctica hacia otros EM, como las introducciones de mercancas originarias de los mismos o que hayan sido despachadas a libre prctica en stos.
4.1.1.
Obligacin de presentar declaraciones estadsticas
En cuanto al mbito subjetivo del sistema, quedan obligados todos los operadores econmicos intracomunitarios que tengan NIF IVA comunitario y que realicen operaciones anuales dentro del umbral que al efecto se establece. La obligacin de presentar declaraciones estadsticas viene determinada por dos factores que se consideran de forma conjunta: La naturaleza del operador, que es la que determina la obligacin de suministrar la informacin estadstica. Su volumen de comercio intracomunitario, que, dentro del grupo anterior, establece la obligacin de presentar declaracin.
Atendiendo a la naturaleza del operador

La obligacin de suministrar la informacin requerida por el sistema Intrastat mediante la presentacin de las correspondientes declaraciones estadsticas peridicas incumbe a toda persona fsica o jurdica que, encontrndose identificada en Espaa con respecto al Impuesto sobre el Valor Aadido y siendo sujeto pasivo del IVA por entregas, adquisiciones intracomunitarias o por operaciones asimiladas, interviene en un intercambio de bienes entre Espaa y otro Estado miembro. La citada persona puede ser: a) Quien haya formalizado el contrato que tiene por efecto la expedicin o la introduccin de las mercancas, excepcin hecha del contrato de transporte. b) Quien proceda o hace que se proceda a la expedicin de las mercancas o se hace cargo de stas a la introduccin.
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c)
Quien est en posesin de las mercancas objeto de la expedicin o de la introduccin.
Atendiendo al volumen de comercio. Umbrales estadsticos

Atendiendo al volumen de comercio intracomunitario, los umbrales estadsticos vigentes para un ejercicio (2005, por ejemplo) suponen un nico umbral de asimilacin, fijado en 130.000 euros. Por este motivo, quedan sometidos a la obligacin de presentar declaraciones Intrastat en el ejercicio 2005: a) En el flujo introduccin, los obligados estadsticos que en el ejercicio precedente realizaron adquisiciones intracomunitarias por un importe facturado total igual o superior a 130.000 euros. b) En el flujo expedicin, los obligados estadsticos que en el ejercicio precedente realizaron entregas intracomunitarias por un importe facturado total igual o superior a 130.000 euros.
intracomunitarias, con la excepcin de aquellos supuestos en que el intercambio se refiera a medios de transporte nuevos, segn la definicin que sobre los mismos establece la normativa reguladora del IVA, o a productos objeto de los impuestos especiales. b) Las personas jurdicas que no tengan la obligacin de presentar la Declaracin recapitulativa de las operaciones con sujetos pasivos de la CE del IVA.
Atendiendo al volumen del comercio intracomunitario

Estn dispensados de presentar la declaracin estadstica Intrastat: a) En el flujo Introduccin, los obligados estadsticos cuyo importe facturado total por introducciones intracomunitarias en el ao precedente no hubiera superado la cifra de 130.000 euros. b) En el flujo Expedicin, los obligados estadsticos cuyo importe facturado total por expediciones intracomunitarias en el ao precedente no hubiera superado la cifra de 130.000 euros. No obstante, si un obligado estadstico inicialmente dispensado de presentar declaraciones Intrastat superara en el curso del ao la cifra de los 130.000 euros por introducciones o expediciones intracomunitarias, quedar obligado en el mes en el que se super dicho volumen a presentar la declaracin estadstica en la que incluir todas las operaciones intracomunitarias realizadas desde el inicio del ejercicio hasta ese momento. Si un operador intracomunitario presenta voluntariamente declaracin estadstica, estando dispensado de ello por no alcanzar su volumen de comercio intracomunitario los umbrales anteriormente citados, quedar sujeto a las obligaciones formales que se derivan del sistema Intrastat desde ese mismo momento.
4.1.2.
Dispensa de presentacin
Por otro lado, existe una dispensa en la obligacin de presentar declaracin estadstica en el sistema Intrastat. sta viene determinada por los factores anteriormente indicados: La naturaleza del operador. Su volumen de comercio intracomunitario.
Atendiendo a la naturaleza del operador

Estn dispensados de presentar la declaracin estadstica Intrastat: a) Los particulares, es decir, las personas fsicas que no sean sujetos pasivos del IVA por adquisiciones
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4.1.3.
Presentacin de declaraciones
c)
La declaracin Intrastat se presenta con una periodicidad mensual, dentro del plazo de los doce primeros das naturales del mes siguiente a aqul en el que se realizaron las operaciones objeto de declaracin.
Solicitudes de comprobacin a otros Estados miembros o procedentes de ellos6 (verificacin de movimientos y EMCS).
d) Realizacin de anlisis de riesgos con ocasin de las solicitudes y envos de intercambio de informacin. La autoridad competente de cada Estado miembro podr designar servicios de enlace, aparte de la oficina central de enlace, que estarn facultados para intercambiar directamente informacin.
4.2.
Oficinas de enlace en impuestos especiales
Las oficinas de enlace tienen por principal responsabilidad los intercambios de informacin con otras oficinas de enlace comunitarias sobre movimientos de productos sujetos a impuestos especiales. Estas oficinas de enlace, en relacin con los impuestos especiales, tendrn las siguientes responsabilidades3: a) Gestin y control de los procedimientos y sistemas de circulacin de los productos sujetos a impuestos especiales y, en concreto, del registro electrnico de datos4 (SEED). b) Un sistema de informacin previa5 (alerta rpida).
4.2.1.
SEED (System for Exchange of Excise Data)
Se trata de un registro electrnico de personas que tengan la consideracin de depositario autorizado u operador registrado en relacin con los impuestos especiales y de locales autorizados como depsitos fiscales. Estos registros contendrn como mnimo la siguiente informacin (artculo 22 del Reglamento (CE) 2073/2004): a) Nmero de identificacin atribuido por las autoridades a los depositarios y a los locales autorizados. b) Nombre y direccin de los mismos.
Artculo 3 del Reglamento (CE) 2073/2004 del Consejo, de 16 de noviembre de 2004, sobre cooperacin administrativa en el mbito de los impuestos especiales (DO L 359). 4 La Directiva 92/12/CEE (artculo 15. bis) obliga a las autoridades competentes de los Estados miembros a disponer de una base de datos electrnica que contenga un registro de las personas que poseen la condicin de depositario autorizado o de operador registrado en materia de impuestos especiales, as como un registro de los lugares autorizados como depsitos fiscales. Esta misma obligacin queda recogida en el artculo 22 del Reglamento (CE) 2073/2004. 5 El artculo 19.1. de la Directiva 92/12/CEE obliga a los operadores de cada Estado miembro a informar a las autoridades fiscales sobre los envos expedidos y recibidos mediante el documento de acompaamiento. Por su parte, el artculo 23 del Reglamento 2073/2004 dispone que los Estados miembros instaurarn un sistema electrnico de alerta rpida que permita a la oficina central de enlace o a un servicio de enlace del Estado miembro de partida de los productos sujetos a impuestos especiales, transmitir un mensaje de informacin o alerta a la oficina de enlace del Estado miembro de destino, tan pronto est en posesin de la informacin del DDA, y a ms tardar en el momento de partida de los productos.
3
c)
Descripcin y cdigos NC de los productos objeto de los intercambios.
d) Autoridad competente (oficina de enlace u oficina de impuestos especiales) a la que puede solicitarse informacin complementaria. e) Periodo de validez de la autorizacin.
El artculo 19.6. de la Directiva 92/12/CEE dispone que los Estados miembros cooperarn con el fin de establecer controles por sondeo. stos se efectuarn, en su caso, mediante procedimientos informatizados. El Reglamento 2073/2004 seala en su artculo 24 que la oficina central de enlace de un Estado miembro podr, durante la circulacin de productos sujetos a impuestos especiales o despus de la misma, solicitar informacin a la oficina central o a un servicio de enlace de otro Estado miembro.
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f)
Otros responsables (transportista, en su caso, segn el artculo 15.3. de la Directiva 92/12/CEE).
g) Informacin relativa a las garantas del artculo 13.a. de la Directiva 92/12/CEE (garantas para amparar la circulacin intracomunitaria).
est en posesin de la informacin del documento de acompaamiento de circulacin (DDA), a ms tardar en el momento de partida de los productos. El sistema de alerta posibilita la realizacin de controles basndose en los siguientes mensajes: Mensajes de informacin. Mensajes de alerta. Mensajes de retorno.
4.2.2.
Nmero de accisa
Este nmero identifica una determinada actividad y el establecimiento donde se ejerce. El nmero de accisa ha sido objeto de un reciente proceso de armonizacin comunitario derivado de la necesidad de superar los problemas de una estructura distinta en cada Estado miembro. El nmero de accisa est definido por una longitud mxima de 13 caracteres (cdigo ISO de los pases, oficina de accisas responsable, nmero secuencial, categora del operador). En el supuesto de que el nmero definido por un Estado miembro fuese inferior a estos 13 caracteres, el nmero que sigue al cdigo ISO debe estar situado a la derecha y precedido de tantos ceros como sea necesario (por ejemplo: ES00028B1122X)7. En todo caso, la formacin del nmero ser discrecional de los Estados miembros con el lmite de los 13 caracteres. El comienzo del cdigo deber ser el Estado miembro.
En el marco de este intercambio de informacin, se realizar un anlisis de riesgo basado en la informacin del documento de acompaamiento antes del envo de los mensajes y, si se considera necesario, despus de su recepcin
Mensajes de informacin
Se aplican a los envos en rgimen suspensivo de impuestos especiales a otro Estado miembro. Los productos y las cantidades deben ser iguales o superiores a las siguientes: 20 hectolitros de alcohol puro a la temperatura de 20 centgrados contenidos en el alcohol etlico no desnaturalizado con un grado de alcohol volumtrico igual o superior a 80 % (NC 2207.10.00). 12 hectolitros de bebidas derivadas (NC 2208). 500.000 cigarrillos (NC 2204.20).
4.2.3.
Sistema de informacin previa
Este instrumento de cooperacin intracomunitario permite informar del envo de determinados productos en rgimen suspensivo de impuestos especiales al Estado miembro de destino o de salida del territorio aduanero de la Comunidad, tan pronto como la oficina o servicio de enlace del pas de origen de la expedicin
Los Estados miembros pueden no transmitir la informacin si estiman, tras un anlisis de riesgos, que stos no existen. En el caso de mensajes de informacin, el control en el Estado miembro de destino no es obligatorio.
ES: Espaa. 000: Tres ceros para completar los 13 caracteres. 28: Madrid, oficina correspondiente a la ubicacin del establecimiento. B1: Fbrica de bebidas destiladas. 122: Nmero secuencial de fbricas de bebidas inscritas en el registro de la oficina territorial de Madrid. X: Letra de control.
Mensajes de alerta
Se envan en caso de sospechas de irregularidades o fraude tras efectuar un anlisis de riesgos. Afectan a
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mercancas del punto anterior en las cantidades sealadas o, incluso, menores, y a otras que presenten un elevado riesgo aunque no figuren en dicho apartado. La oficina de enlace de destino est obligada a controlar el envo. En caso de no poder efectuarlo, lo comunicar a la oficina de enlace del Estado miembro de salida.
Si el rgano de control8 de destino no puede controlar el envo, lo comunica a la oficina de enlace del Estado miembro de destino y sta a la oficina de enlace del Estado miembro de salida.
4.2.5.
Sistema de verificacin de movimientos
Mensajes de retorno
Todos los mensajes son objeto de un mensaje de retorno que comunique, en su caso, las incidencias que han sido constatadas (irregularidades, infracciones, falta de recepcin, etc.).
Se trata de un instrumento de verificacin a posteriori (a diferencia del de informacin previa, que se inicia antes del inicio de la circulacin) que permite formalizar solicitudes de comprobacin a otros Estados miembros o procedentes de ellos. Mediante este sistema, la autoridad competente de cualquier Estado miembro puede dirigirse a otro Estado solicitando la confirmacin de la naturaleza, cantidad o grado alcohlico de uno o varios envos de productos sujetos a impuestos especiales que sean objeto de un intercambio comercial en el que est implicado un expedidor o un destinatario situado en el Estado miembro de la autoridad requirente. Los motivos para emprender la verificacin de movimientos son de diversa ndole: nuevas relaciones comerciales entre expedidor y destinatario, tratarse de productos que no son objeto del trfico habitual de los interesados, movimientos inhabituales, antecedentes de movimientos irregulares de mercancas y, en general, siempre que haya sospechas fundadas de irregularidades que puedan provocar la no recaudacin del impuesto, como, por ejemplo, defectos formales en los documentos de acompaamiento, envos a un Estado miembro con una presin fiscal ms baja que la del pas expedidor, etc. La peticin de informacin se realiza a travs de formulario y fax, con un tiempo mximo de respuesta de tres meses.
4.2.4.
Actuaciones en origen y en destino
La oficina de enlace realiza, entre otras, las siguientes actuaciones en origen: Anlisis de riesgos en relacin con la informacin recibida del operador expedidor en el DDA. En su caso, dirige un mensaje de informacin o de alerta al Estado miembro de destino. Si as lo considera, enva tambin el mensaje al Estado o Estados miembros de trnsito. La oficina de enlace puede indicar (en caso de mensaje de alerta) un plazo para obtener una respuesta. En su defecto, se ha de contestar antes de 30 das.
Respecto a las actuaciones en destino: Si el mensaje es de alerta, la oficina de destino debe controlar el envo.
El rgano de control no ha de coincidir necesariamente con la oficina de enlace. Los controles suelen realizarse por el rgano territorial donde residen las competencias para efectuar comprobaciones, controles, etc. en los establecimientos de destino. Si tras un anlisis de riesgo las oficinas de enlace de destino deciden realizar comprobaciones lo comunican al rgano de control correspondiente para que stas sean realizadas.
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4.2.6.
Preparacin para la implantacin del EMCS (Excise Movement and Control System). Decisin 1152/2003/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de junio de 2003
La transmisin electrnica del documento de acompaamiento. El seguimiento en tiempo real de los movimientos intracomunitarios. La prctica de acciones durante la circulacin. La conexin al sistema de los operadores.
Este instrumento de cooperacin no est en funcionamiento. Sin embargo, es muy importante sentar las bases para su futura implantacin, ya que sustituir paulatinamente a los sistemas de alerta previa y de verificacin de movimientos. El EMCS va a permitir:
Se reproduce a continuacin su esquema bsico de funcionamiento.
EMCS ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO Expedidor Informaciones comerciales Destinatario
SEED
Recepcin electrnica Estado miembro de expedicin DDA electrnico Consulta cruzada Estado miembro de destino
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4.2.7.
Anlisis de riesgos en impuestos especiales por las oficinas de enlace
e) Introduccin irregular en el territorio de un Estado miembro. f) Introduccin irregular en el territorio aduanero o salida irregular de ese territorio (contrabando).
La utilizacin de tcnicas de anlisis de riesgos por las oficinas de enlace est prevista en la normativa comunitaria (Reglamento (CE) 2074/2004) en el marco de los intercambios de informacin de los sistemas de informacin previa o verificacin de movimientos, respectivamente. Aunque estas tcnicas estn referidas al trfico intracomunitario de productos objeto de los impuestos especiales, se inspiran en las utilizadas para el anlisis de riesgos en los trficos aduaneros. Descansan, sobre todo, en las informaciones de fuentes externas y en las bases de datos elaboradas a partir de informaciones internas. En el caso de los impuestos especiales, los datos procedentes de las declaraciones-liquidaciones, declaraciones de operaciones y documentos de circulacin constituyen la primera fuente de informacin. En este apartado se van a describir, de manera simplificada, tres aspectos de las tcnicas de anlisis de riesgos:
g) Sustraccin de las mercancas a la vigilancia de las autoridades competentes, especialmente en el marco de los procedimientos aduaneros.
Indicadores comunes a los diferentes tipos de productos

a) Comisin de irregularidades o infracciones de naturaleza aduanera o fiscal por el depositario autorizado, el operador registrado o el transitarios/transportista. b) Falta o ausencia de cooperacin del depositario autorizado o del operador registrado. c) Recurso a transitarios o transportistas de dudosa fiabilidad.
d) Existencia de informaciones especficas previas sobre un producto (por ejemplo, comunicaciones en materia de asistencia mutua administrativa). e) Informaciones especficas procedentes de otras fuentes. f) Elevado nivel impositivo.
Riesgos ms comunes en impuestos especiales
a) Declaracin inexacta o falsa declaracin de la especie de la mercanca o de ciertos elementos del documento que acompaa la declaracin de aduanas. b) No respetar las prohibiciones o restricciones en vigor. c) Ausencia de salida efectiva de las mercancas del mbito territorial comunitario.
g) Transporte hacia ciertos pases. h) Trficos por contenedor.
Mtodos de anlisis de riesgos

a) Indicadores de riesgo ligados a las mercancas: Clasificacin. Origen/destino.
d) Ausencia de salida efectiva de los productos del Estado miembro de salida hacia el Estado miembro de destino.
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Cantidad/peso/volumen. Medio de transporte. Utilizacin.
Controles en la circulacin. Anlisis de la eficacia de los controles efectuados.
b) Indicadores de riesgo ligados a los operadores: c) Estructura jurdica de la empresa. Estructura financiera. Sector de actividad. Estrategia y posicin comercial del operador. Situacin y estrategia aduanera del operador.
4.3. Programas de intercambio de funcionarios

Indudablemente, no es posible agotar los mecanismos posibles de cooperacin. Sin embargo, hay uno muy especial al que conviene hacer referencia, pues en el seno de la Unin Europea se ha potenciado su uso desde diversos frentes. Se trata del intercambio de funcionarios responsables de distintas reas (tambin aduaneras). Esto permite conocer las prcticas administrativas de gestin en otros Estados miembros y, a travs del conocimiento personal de los distintos responsables, acelerar, agilizar y hacer ms eficaz, en definitiva, la obtencin de una informacin determinada. El simple contacto telefnico, resultado de un conocimiento previo del interlocutor, en ocasiones surte ms efecto que la aplicacin del ms sofisticado instrumento de cooperacin administrativa. ste puede estar sujeto a formalidades que dificulten la rapidez necesaria en buena parte de las peticiones de asistencia. El programa Fiscalis (antes Matthaeus) ha estructurado este tipo de intercambio de forma que alcanza a toda la estructura de las organizaciones, haciendo llegar los resultados de la presencia de los funcionarios en otros pases con objeto de divulgar las tcnicas de gestin y la aplicacin prctica de la normativa comunitaria armonizada. Todava hay diferencias entre los distintos Estados miembros respecto de la aplicacin de la normativa comunitaria. No puede despreciarse un instrumento como el proporcionado por el programa Fiscalis que, si bien, no es la base en la que descansan los sistemas de cooperacin, s puede resultar, como se pone de manifiesto constantemente, un buen complemento para resolver cuestiones de tanta importancia como la identidad de un destinatario o expedidor, la comprobacin de una recepcin o la falsedad de ciertos certificados. Se trata de un programa de accin comunitario para la mejora del funcionamiento de los sistemas de fiscalidad
Identificacin de los riesgos: Anlisis de los productos y de la fiscalidad en cada Estado miembro. Anlisis del trfico de importacin, exportacin y circulacin intracomunitaria. Anlisis de las irregularidades detectadas en los controles. Estudio de los resultados de las verificaciones de movimientos. Informaciones suplementarias procedentes de encuestas, de otros Estados miembros, de la Comisin, etc.
d) Puesta en marcha de controles: Equipos mviles despliegue territorial. especializados con
Concentracin de recursos en sectores de mayor riesgo. Verificacin de los sistemas de control interno de las empresas. Especial atencin a los nuevos operadores.
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indirecta del mercado interior. Persigue los siguientes objetivos formales: Lograr que los funcionarios adquieran un elevado nivel comn de comprensin del derecho comunitario, en particular en el mbito de la fiscalidad indirecta y de su aplicacin en los EM. Garantizar una cooperacin amplia y efectiva entre los EM y entre stos y la Comisin. Garantizar la mejora continua de los procedimientos administrativos para tener en cuenta las necesidades de las Administraciones y de los contribuyentes mediante la elaboracin y difusin de prcticas administrativas adecuadas.
Establecer un tronco comn de formacin para los funcionarios y, cuando sea apropiado, permitirles la participacin en los cursos de formacin de fiscalidad indirecta previstos por cada EM para sus propios funcionarios. Los EM debern ofrecer a sus funcionarios las formaciones lingsticas y profesionales necesarias para participar en el programa.
Los gastos necesarios para el desarrollo del programa se distribuirn entre la Comunidad y los EM.
4.4. Ventanilla nica

Desde finales de 2004 se est trabajado en un instrumento de cooperacin y simplificacin en las operaciones intracomunitarias. La idea consiste en desarrollar un sistema electrnico por el cual el empresario pueda cumplir todas sus obligaciones respecto al IVA para sus actividades a escala comunitaria slo en el EM en el que est establecido y siempre de manera opcional. De esta forma, se eliminaran los obstculos existentes en el mercado interior europeo y se reduciran los costes que los empresarios deben soportar en el cumplimiento de sus obligaciones. Dicho sistema est basado en la posibilidad de que un empresario utilice un nico nmero de IVA para todos los suministros hechos en la Unin Europea, y haga sus declaraciones de este impuesto en un nico portal electrnico, a travs del cual se enviaran automticamente a los diversos EM en los que realizan entregas u ofrece sus servicios.
stos seran los objetivos desde el punto de vista formal. Pero el programa Fiscalis persigue otros objetivos de tipo estratgico: Simplificar y modernizar la legislacin. Modernizar la Administracin. Aplicar uniformemente la normativa comunitaria. Mejorar la cooperacin administrativa y la lucha contra el fraude.
Entre las acciones que prev y financia el programa se encuentran las siguientes: Creacin de sistemas de comunicacin y de intercambio de informacin, as como manuales y guas. Material, programas informticos y conexiones a las redes comunes a todos los EM para garantizar la compatibilidad de los sistemas. Organizar intercambios de funcionarios por un periodo mximo de seis meses, as como seminarios y ejercicios piloto de control bilateral y multilateral en materia de cooperacin dentro del marco jurdico comunitario.
Antecedentes
El sistema actual requiere que el IVA se pague en el EM donde tiene lugar el consumo. Cuando el adquirente es una persona individual (por ejemplo, en las ventas a distancia a particulares), el empresario que hace la entrega debe registrarse y pagar el IVA en un EM en el
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que no tiene establecimientos permanente, lo que resulta complicado debido a las diferentes legislaciones existentes, por no hablar de los problemas lingsticos que puedan surgir.
Pago y devolucin
Se prev una fecha armonizada para las empresas que acudan al sistema de ventanilla nica. Esa fecha podra ser la de introduccin de la declaracin. Los pagos se realizarn en la moneda del pas de consumo y en la cuenta nacional de dicho pas. Se estudia tambin la posibilidad de permitir a los obligados el realizar un nico pago, y establecer con posterioridad un mecanismo de reasignacin de ingresos entre los Estados miembros.
Alcance
El alcance de este sistema se limitara a los suministros realizados por un empresario de un EM, incluidos aquellos que requieran instalacin y montaje, los trabajos en inmuebles situados en otro Estado, ventas en ferias, ventas a bordo de aviones, etc., siempre que el adquirente sea un consumidor final (no empresario) establecido en otro EM.
Comprobacin de declaraciones
Las declaraciones seran transmitidas con carcter inmediato al Estado de consumo, que se pondra en contacto directamente con el sujeto pasivo. En caso de difcil cobro, los dems EM prestaran asistencia de acuerdo con la Directiva de Recaudacin.
Utilizacin del sistema

El primer servicio a prestar por el sistema sera permitir a los empresarios registrarse a efectos del IVA en su propio EM, de forma que quedaran identificados para las transacciones realizadas en el pas en el que est establecido y en otros EM.
4.5. Vat Information Exchange System (VIES)

Declaracin de IVA y el derecho a la deduccin
La declaracin de IVA se hara de forma electrnica siguiendo un formato plurinacional, cuyo contenido deber estar armonizado. Cada EM decidira, en su caso, incluir una pgina nacional en la que se cumplimentarn otras obligaciones nacionales, ya que el sistema no implicara la armonizacin de las obligaciones tributarias en los diferentes pases ni sus modelos de declaracin. Bajo el sistema de ventanilla nica, el sujeto pasivo podra ejercitar su derecho a deduccin en sus declaraciones electrnicas, pero siempre siguiendo la normativa vigente en el Estado adquirente. Constituye una base de datos de operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). Comprende las entregas y adquisiciones intracomunitarias y las operaciones triangulares. Su implantacin es desigual, ya que mientras algunos Estados miembros (Espaa) informan tanto de las entregas como de las adquisiciones, el intercambio de informacin por parte de otros pases (Alemania, Francia, etc.) slo remite a las entregas efectuadas. En cualquier caso, el suministro de informacin es realizado por los propios Estados miembros a partir de la informacin suministrada por sus operadores.
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4.6.
Intercambio automtico de informacin
Ventas a distancia. Y, de forma especial, sobre los missing traders, figura protagonista de buena parte de los fraudes en materia de IVA.
El intercambio automtico de informacin est teniendo un extraordinario desarrollo tanto en impuestos directos como indirectos. En cuanto a la imposicin directa, cabe destacar los siguientes objetos de intercambio de informacin: Rentas inmobiliarias. Rentas empresariales. Navegacin martima y area. Dividendos. Intereses. Ganancias de capital. Rentas de profesionales. Rentas de trabajo. Rentas de consejeros. Rentas de artistas y deportistas. Pensiones.
El intercambio de informacin de todo tipo (automtico, a instancia de una parte, etc.) en la imposicin indirecta ha tenido una implantacin anterior y est mucho ms desarrollado que en la directa. A lo largo de este captulo se ha hecho una amplia descripcin de los diferentes instrumentos y mecanismos de intercambio en los impuestos especiales. Igualmente, en relacin con el IVA hay una estrategia de intercambio dirigida a informar sobre las siguientes cuestiones: Registro de contribuyentes. Devoluciones practicadas por los miembros a residentes en otros Estados. Nuevos medios de transporte embarcaciones, aeronaves). Estados
(vehculos,
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CAPTULO 6
al hablar de los instrumentos de control del fraude, se completar la descripcin de algunos de los fraudes analizados en ste.
TIPOLOGA DEL FRAUDE

2. REAS DE FRAUDE
Durante los ltimos aos se ha observado una tendencia a concentrarse los comportamientos irregulares en materia de comercio exterior en determinados sectores econmicos, ciertos derechos defraudados y en algunas reas geogrficas, en particular la zona asitica. En el marco del comercio exterior espaol hay que destacar dos grandes reas de fraude: El fraude fiscal. El fraude extrafiscal.
A.
TIPOLOGA DEL FRAUDE
1.
INTRODUCCIN
Este captulo intenta concretar brevemente los tipos de fraude aduanero ms frecuentes en las reas regionales integradas. Para ello se ha tomado como referencia la perspectiva de un pas miembro de la Unin Europea, Espaa. Pero adems, es conveniente tener la visin del fraude desde la ptica de un pas presente en uno de los procesos de integracin regional en Iberoamrica. Esta visin la proporciona Colombia. La identidad de algunos tipos de fraude en las respectivas reas geogrficas (Europa e Iberoamrica) no impide que, a su vez, tengan rasgos particulares, de igual forma que los instrumentos de control del fraude a que hace referencia el captulo siguiente pueden tener caractersticas comunes. Pero esta identificacin avala, sin duda, la conveniencia de estimular la bsqueda de nuevos mtodos de prevencin y represin del fraude, as como perfeccionar los existentes a partir de las experiencias de otros pases. Por ello, tanto en este captulo como en el siguiente se van a describir los modelos espaol y colombiano9. En el siguiente captulo,
3.
FRAUDE FISCAL
El fraude fiscal es el fraude originado por actividades irregulares que generan un menor ingreso a la Administracin recaudadora de los recursos defraudados. En el entorno aduanero, esos ingresos defraudados por comportamientos ilegales pueden ser derechos de arancel, derechos antidumping, impuestos indirectos, etc. Las principales operaciones de riesgo fiscal o de poltica comercial experimentadas en los ltimos aos en Espaa y en otros Estados miembros del territorio aduanero comunitario pueden resumirse en las que a continuacin se exponen.
Para la descripcin de los tipos de fraude ms frecuentes (captulo 6) en Espaa se transcribe el texto de la ponencia contenida en la gua del seminario celebrado en el mes de abril de 2006 en Santa Cruz de la Sierra (Bolivia), presentada por Marta Saiz, del Departamento de Aduanas e II.EE. de Espaa. En relacin con la tipologa del fraude (captulo 6) y los instrumentos de control (captulo 7) en Colombia, el texto que se reproduce es el presentado, a efectos de este informe, por la Subdireccin de Fiscalizacin Aduanera de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia.
3.1. Fraude en los derechos antidumping

Los derechos antidumping y antisubvencin se establecen para defender a las mercancas comunitarias de la competencia desleal que puedan suponer productores o exportadores de terceros pases facturando
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a precios anormalmente bajos. stos se fijan en base a los factores siguientes: naturaleza y posicin arancelaria de la mercanca, pas de origen y exportador o fabricante. Las irregularidades que pueden producirse en este tipo de fraude son las siguientes: Clasificacin arancelaria incorrecta. Incorrecta descripcin de la mercanca. Falsa declaracin del origen y operador. Falsa declaracin de valor. Declaracin de partes, piezas o accesorios, cuando en realidad se trata de aparatos o mquinas completos.
En productos vegetales
Uno de los casos ms importantes en este tipo de fraude es la falsa declaracin de origen en las importaciones de ajos. La Comunidad modific las condiciones de importacin de ajos, estableciendo el denominado contingente GATT. Por otra parte, en el marco de acuerdos celebrados entre la Comunidad y determinados pases, tambin pueden realizarse importaciones de ajos en condiciones preferenciales fuera del contingente GATT o derecho normal. Dado que Espaa, adems de productor, es un gran consumidor de ajos, y teniendo en cuenta la diferencia existente de derechos a la importacin segn se importen los ajos dentro del contingente GATT, declarando origen de un pas con acuerdo preferencial o bien de pases terceros fuera del contingente, no es de extraar que se trate de un sector atractivo para el fraude. Asimismo, se han detectado casos de utilizacin de certificados AGRIM falsos, que se usan en importaciones realizadas por otros pases de la Unin Europea distintos del que los expidi, por lo que tendrn que ser enviados para su comprobacin al organismo que los expidi. Por ultimo, se ha detectado una tercera va que es la transferencia de certificados entre operadores. Esta operativa descrita para los ajos, puede darse tambin con otros productos que se benefician de contingentes arancelarios en los que se requiere tambin certificados AGRIM.
3.2. Falsa declaracin de origen

La declaracin falsa del origen preferencial es otro de los casos tpicos de fraude fiscal. Veamos una serie de ejemplos prcticos de mercanca objeto de este tipo de fraude.
En productos de la pesca
A partir de 2002 se observa un incremento sustancial de las importaciones de gambas procedentes de pases del Sudeste Asitico, en detrimento de las importaciones tradicionales de este producto, que eran de origen de China. Este hecho lleva a sospechar que se estn utilizando los pases anteriormente citados para enmascarar su verdadero origen y as beneficiarse indebidamente del origen preferencial SPG con derechos arancelarios mucho ms bajos.
59
3.3
Falsa declaracin de valor
que se declaraban las importaciones era irregularmente bajo.
Se da principalmente en productos textiles y calzados.
Sector del calzado Sector textil

El vencimiento del Acuerdo Multifibras ha supuesto un sustancial cambio en la tipologa del fraude en las importaciones de Asia en 2005, en particular con respecto a las importaciones originarias de China, para las que se suprimi el contingente cuantitativo, quedando slo la obligacin de comunicacin estadstica. Los fraudes o irregularidades relacionaban con: fundamentales se Las medidas de poltica comercial aplicables son similares a las del sector textil, por lo que pueden hacerse las mismas reflexiones. Adems, existen mecanismos de salvaguardia transitorios aplicables a determinadas partidas cuando causen o amenacen causar una perturbacin en el funcionamiento del mercado comunitario. Tal perturbacin se determinar, entre otros, por los siguientes factores: volmenes de importaciones y efectos de las mismas en los precios o la industria de la Comunidad para productos similares o directamente competidores.
Falsedad en el origen con el fin de evitar los contingentes cuantitativos del Acuerdo Multifibras. Falsedad en la declaracin de la naturaleza de la mercanca importada con el mismo fin. Falsedad en el origen para evitar el pago de derechos arancelarios.
3.3. Errores en la clasificacin arancelaria

Importaciones de electrnica de consumo. Problemtica de clasificacin arancelaria. Con respecto al problema de la clasificacin arancelaria, ste se deriva fundamentalmente de la continua y cada vez mayor interdependencia, incluso en ocasiones confusin, entre el mundo de la informtica y el de algunos electrodomsticos, como es el caso de los televisores.
A partir de 2005, aparece, junto con los anteriores, una nueva tipologa de fraude ligada a la falsa declaracin de valor. Surgen al lado de los importadores tradicionales nuevos importadores, en general menos fiables, que son los grandes promotores de este tipo de fraude. Uno de los principales orgenes del fraude en este sector se encuentra en que la mayora de las partidas de estos captulos tienen asignados unos derechos de arancel muy altos. Como se ha sealado, tambin pueden existir problemas de infravaloracin en este tipo de productos importados. De hecho, a partir de la eliminacin de las restricciones cuantitativas el 1 de enero de 2005, se detect un incremento extraordinario del trfico textil comercial proveniente de China, ya que no exista la necesidad de alegar otro origen para salvar las medidas de poltica comercial. Se detect paralelamente que el valor por el
3.4. Indebido disfrute de exenciones en derechos de importacin

En el caso de los derechos de importacin, responde a todas las posibilidades previstas en la normativa comunitaria, tanto las franquicias como las derivadas de normativas que establecen suspensiones o contingentes arancelarios asociados o no con la aplicacin de las mercancas importadas a ciertos destinos especiales, o
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los mismos casos aplicables a mercancas importadas con beneficios por su naturaleza particular. Especial riesgo tienen las importaciones que se declaran utilizando cdigos de preferencia residuales, en el sentido de que afectan a las mercancas que se importan sin acogerse a preferencia arancelaria por origen, y que, en principio, no responden a ninguno de los casos especficamente previstos y sealados ms arriba. Adicionalmente, estn todos los beneficios aplicables a mercanca importada en las Islas Canarias, dentro del marco de las Medidas Arancelarias Especficas y las que se acogen al Rgimen Especial de Abastecimiento.
miembros, el fraude del IVA a nivel comunitario puede alcanzar una gran importancia.
4. FRAUDE EXTRAFISCAL
Se entiende como fraude extrafiscal aqul que si bien no origina un dejar de ingresar, s genera otro tipo efectos distorsionadores que es necesario eliminar, ya que suponen importantes costes sociales, medioambientales e incluso pueden llegar a atentar contra la salud pblica. No obstante, los comportamientos irregulares que genera un fraude extrafiscal normalmente estn asociados con fraudes fiscales. Aunque podemos encontrar numerosos ejemplos, cabe destacar dentro del entorno aduanero dos grandes bloques: el contrabando y la vulneracin de los derechos de propiedad intelectual.
3.5. Fraude en la circulacin intracomunitaria

Se trata de productos importados con exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), despachos a libre prctica y no a consumo. El comercio general con pases terceros, en lo que respecta a las importaciones exentas de IVA, ha aumentado considerablemente en los ltimos aos, tanto en valor estadstico como en el nmero de partidas declaradas. Adems de esta operacin (despachos en Espaa con destino a otro Estado miembro de la Unin Europea), se deben destacar los incrementos de despachos con exencin del IVA en los Estados limtrofes con Espaa, por ser su destino Espaa. En particular, la Ley del IVA declara exenta del impuesto la importacin de bienes cuya expedicin o transporte tenga como punto de llegada un lugar situado en otro Estado Miembro siempre que la entrega ulterior de dichos bienes efectuada por el importador estuviese exenta. Por su parte, el Cdigo Aduanero establece que el despacho a libre prctica confiere el estatuto aduanero de mercanca comunitaria a una mercanca no comunitaria, por lo que al circular libremente a otros Estados
4.1. Contrabando
Por lo que respecta al contrabando, hemos de distinguir dos grandes bloques: mercancas de lcito comercio o de gneros estancados y el de mercancas prohibidas. Si bien en el primero de los casos se produce un claro fraude fiscal, en el segundo se origina un fraude extrafiscal. En este ltimo caso es fraude porque se est comerciando con mercanca cuya importacin, exportacin, produccin, comercio, tenencia, circulacin o rehabilitacin estn prohibidas, por lo que no devengaran ingreso alguno que fuese objeto de recaudacin. No obstante, estas actividades nutren los ingresos de organizaciones criminales que generan un importante fraude fiscal, ya que se enmarcan en sociedades ficticias que no declaran fiscalmente. Los ejemplos ms claros de este tipo de contrabando son las drogas txicas, los estupefacientes, sustancias psicotrpicas o sustancias catalogadas como armas y explosivos, as como el trfico de especies de fauna y flora protegidas sin los correspondientes permisos.
61
4.2. Vulneracin de derechos de propiedad intelectual

Dentro del bloque de la vulneracin de los derechos de propiedad intelectual, el fraude extrafiscal se localiza en la falsificacin y la piratera. Estos supuestos constituyen un fraude al consumidor, pues ofrecen los productos vulnerados como si fuesen los originales sin cumplir los estndares de calidad de los primeros. Se genera confusin en los consumidores, que llegan a perder la confianza en las propias marcas y autores. Este fraude puede incluso atentar contra la salud pblica si se trata de falsificacin de alimentos y medicamentos.
aduanera, la presentacin de las declaraciones de aduana, el pago de los tributos, la presentacin y conservacin de los documentos soporte y atender a los requerimientos o solicitudes de prueba que practiquen las autoridades aduaneras. Las irregularidades que suelen producirse en este tipo de fraude son las siguientes: Mercancas que ingresan al territorio nacional por lugares no habilitados o no autorizados por la autoridad aduanera (caminos y carreteras internacionales, puertos o muelles martimos informales o particulares, etc.). Mercancas que ingresan ocultas en medios de transporte. Ingreso adicional o en cantidades superiores de mercanca que se importa regularmente. Esta situacin se presenta en mercanca cuya descripcin no permite singularizarla o particularizarla (por ejemplo, calzado, textiles, bienes del sector agropecuario, entre otros).
B. FRAUDE EN LAS REAS ADUANERAS INTEGRADAS (COLOMBIA)
1. INTRODUCCIN
El fraude que histricamente se ha presentado en Colombia se tipifica en dos grandes modalidades, de acuerdo con el tipo y nivel de incumplimiento u omisin de las obligaciones legales y administrativas que contempla la legislacin interna colombiana respecto a las operaciones de comercio exterior: a) b) Contrabando abierto. Contrabando tcnico.
Estas irregularidades no slo conllevan la correspondiente defraudacin fiscal, la competencia desleal en el mercado interno y anomalas en el giro o reintegro de divisas que afectan la balanza cambiaria, sino que tambin se constituyen en operaciones sospechosas que pueden estar relacionadas con el lavado de activos o el financiamiento del terrorismo.
3. CONTRABANDO TCNICO
El contrabando tcnico puede tipificarse como aquella modalidad de fraude en las operaciones de comercio exterior en las cuales se cumple con la obligacin aduanera segn nuestra legislacin interna, pero ese cumplimiento se realiza de manera inexacta o incompleta. Dentro de esta modalidad de fraude pueden producirse, entre otras, las siguientes irregularidades:
2. CONTRABANDO ABIERTO
Es aquella modalidad de fraude en la cual se omite totalmente el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales establecidas en la legislacin aduanera colombiana. Estas obligaciones son la presentacin de las mercancas ante la autoridad
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Subfacturacin
Cuando en la factura comercial o el contrato de compraventa deliberadamente se registra un valor inferior al valor real de la transaccin. En este tipo de irregularidad generalmente hay acuerdo a la hora de emitir la factura con un valor inferior entre el proveedor y el comprador (operaciones comerciales con proveedores de China, sector de textiles y confecciones, motos, calzado, computadores y partes de computador, juguetera, entre otros). El propsito de esta modalidad de fraude es la evasin tanto de los derechos de aduana como de los tributos internos que recaen sobre la importacin.
La evasin de las medidas antidumping, de salvaguardia o los derechos compensatorios establecidos por la legislacin interna para compensar los daos o perjuicios graves a la industria nacional ocasionados por el ingreso de cierto tipo de mercancas al territorio nacional (sector metalrgico, sector textil y de confecciones). Impedir la identificacin especfica de algunas mercancas (especialmente aqullas que se identifican con modelos, series, etc.) y poder amparar otras que han ingresado de manera irregular, con declaraciones de aduana donde se ha registrado una descripcin genrica de la misma. Esta irregularidad ocurre especialmente en el sector de los electrodomsticos. Clasificar la mercanca con una subpartida arancelaria diferente que se encuentre sujeta a menores tarifas de derechos de aduana e impuestos internos (sector de electrodomsticos, medicamentos, alimentos, etc.).
Sobrefacturacin
Se tipifica igual que en el caso anterior, pero registrando en la factura un valor comercial muy superior al valor real de la transaccin. Esta irregularidad, si bien conlleva al pago de mayores derechos de aduana y del IVA en la importacin, tambin supone la inclusin de costos inexistentes en las declaraciones de renta del contribuyente y, por lo tanto, un menor impuesto de renta a pagar. En la parte cambiaria implica un mayor cupo de giro al exterior, abriendo un espacio para legalizar dineros obtenidos de fuentes irregulares.
Falsedad en documentos de aduana o en los documentos que soportan la operacin de comercio exterior
Esta modalidad de fraude incluye la falsedad de las facturas comerciales o los contratos de compraventa, que en muchos casos aparecen expedidos por empresas inexistentes en el exterior, empresas inactivas o que han sido objeto de liquidacin (especialmente en pases como Estados Unidos de Norte Amrica, Venezuela o China). Tambin puede incluir la falsedad en la declaracin del origen de las mercancas, aunque stas posean un certificado expedido por la autoridad competente de un pas en el exterior y, en algunos casos, certificados de origen falsos. Un ejemplo de esta irregularidad es el origen del caf que ingresa a Colombia desde Ecuador, el cual puede ser o no inicialmente importado a Ecuador desde un tercer pas y posteriormente exportado a Colombia. En este caso, se invoca el origen ecuatoriano con el fin de hacer uso de la franquicia de derechos de
Subvaloracin
Se presenta cuando el valor en aduana declarado resulta inferior al valor realmente pagado o por pagar por omisin de algunos valores aadidos al valor de transaccin, como seguros, garantas, fletes, comisiones, entre otros, lo cual conlleva un menor valor de los tributos a pagar. En Colombia este tipo de irregularidad se ha presentado en el sector automotriz, cigarrillos, papelera, etc.
Incorrecta descripcin de la mercanca

Este tipo de irregularidad tiene diferentes propsitos:
63
aduana sobre los productos originarios de Ecuador en el marco de la Comunidad Andina de Naciones (CAN). Hasta hace algunos aos, en Colombia se presentaba la falsedad en las declaraciones de aduana mediante el lavado de sticker o nmeros de las declaraciones de importacin, que son impuestos por los bancos en los documentos de aduana. Actualmente cursan en la fiscala varios procesos penales por este tipo de delito.
Errores en el diligenciamiento de las declaraciones de aduana
Triangulacin
La triangulacin se encuentra muy asociada a la falsedad en el origen de las mercancas para acogerse a los beneficios establecidos por Colombia en el marco de diferentes acuerdos multilaterales y/o bilaterales, como son la CAN o, hasta hace poco, el G3 (Colombia, Mxico y Venezuela, entre otros). En este tipo de irregularidad, las mercancas cuyo origen es de pases diferentes a los que forman parte de los acuerdos firmados por Colombia, hacen trnsito por estos ltimos para ser declaradas en Colombia como originarias de los pases parte.
Cualquier otro error registrado en las declaraciones de aduanas que implique el pago de menores tributos aduaneros. En los ltimos aos, y gracias a la sistematizacin de las declaraciones de aduana y a la trazabilidad de los documentos soporte, se ha logrado reducir este nivel de irregularidades a cero, pero anteriormente era muy conocido el Corrido Mexicano, que consista en alterar el sistema decimal del valor en aduana declarado y/o el valor de los tributos corriendo la coma o el punto indicador de los miles.
Modalidades de importacin o exportacin declaradas incorrectamente

Es frecuente evidenciar la incorrecta invocacin de las modalidades de importacin, especialmente el uso de aqullas para mercancas sobre las que el gobierno nacional ha establecido tratamientos preferenciales. Por ejemplo, la suspensin total o parcial de tributos para los bienes importados por el Cuerpo y las Misiones Diplomticas, importaciones de bienes destinados al desarrollo cientfico y cultural de pas o los sistemas especiales de importacin, entre otras.
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CAPTULO 7
Los controles nacionales han de efectuarse en dos mbitos distintos: En la aduana: Antes del despacho. Durante el despacho. Despus del despacho.
INSTRUMENTOS DE CONTROL DEL FRAUDE ADUANERO
A. INSTRUMENTOS DE CONTROL DEL FRAUDE ADUANERO
En las empresas, por medio de la inspeccin en destino (inspeccin a posteriori).
1.
INTRODUCCIN
2. PLANES GENERALES DE CONTROL TRIBUTARIO

El control del cumplimiento tributario y la lucha contra el fraude fiscal y aduanero constituyen reas de actuacin estratgica de cualquier Administracin Tributaria. Su misin como organizacin administrativa responsable es velar por la aplicacin efectiva de su sistema tributario y aduanero. La elaboracin de un plan general de control ha de modularse en funcin de los trficos especiales de cada pas, las competencias de las respectivas Administraciones Aduaneras y el desarrollo de sus aplicaciones informticas. En definitiva, ha de tener en cuenta la mayor o menor modernizacin de cada una de las Administraciones Tributarias y Aduaneras integradas en el rea regional. Un ejemplo lo constituye el Plan General de Control Tributario de la Agencia Tributaria espaola, donde est encuadrada la organizacin aduanera. La Agencia tiene en el Plan el instrumento con el que se organizan anualmente las actuaciones de control tributario y aduanero. En l se identifican las reas, sectores y operaciones que van a ser objeto de control, as como los mtodos y procedimientos que sern aplicados, todo en consonancia con la estrategia general de lucha contra el fraude. El Plan General de Control Tributario se estructura en tres apartados principales:
Los instrumentos de control del fraude aduanero se sitan en dos niveles: comunitario y nacional. Los instrumentos de control a nivel comunitario son fundamentalmente los siguientes: Sistema de informacin aduanero comn. En la Comunidad Europea se cuenta con el SIA, del que ya se ha hablado en el contexto del Reglamento 515/97 del Consejo, de 13 de marzo de 1997, relativo a la asistencia mutua entre las autoridades administrativas de los EM y a la colaboracin entre stas y la Comisin con objeto de asegurar la correcta aplicacin de los reglamentos aduaneros. Operaciones conjuntas entre pases del rea y terceros pases. rganos comunes de coordinacin.
Los controles nacionales se basan en dos principios: La utilizacin de tcnicas de anlisis de riesgos, que pueden concretarse en planes generales de control tributario que persiguen no realizar un control total de las operaciones. La planificacin de actuaciones.
65
1.
Directrices generales. En ellas se describen las principales reas de riesgo fiscal y las lneas de actuacin prioritaria en cada uno de los apartados en los que se estructura el Plan. Planes parciales de control de cada una de las reas que tienen asociadas funciones de control (Inspeccin, Aduanas e Impuestos Especiales, Gestin Tributaria y Recaudacin). Contienen un desarrollo exhaustivo de los procedimientos y actividades a realizar en cada una de ellas. Tambin se detalla la revisin cuantitativa y cualitativa de los programas y los tipos de actuaciones a alcanzar en el ao, desglosadas orgnica y territorialmente. La consideracin separada de los planes de cada rea garantiza la necesaria especializacin funcional en el ejercicio del control tributario, aspecto importante dada la diferente naturaleza y controles que se llevan a cabo, as como las diferentes fases que atraviesa el proceso de control. Normas de integracin de los planes parciales. Comprenden las medidas y procedimientos de coordinacin y colaboracin entre reas. Estas normas de integracin garantizan la visin integral y coherente del Plan General de Control.
Creacin de herramientas informticas que permitan identificar conductas fraudulentas y defraudadoras, adaptando el modelo de control a las nuevas modalidades de fraude.
2.
Como ejemplo de actuaciones, el plan parcial para un ejercicio puede tener como objetivo principal el control de las siguientes reas de riesgo: a) Operaciones de despacho a libre prctica con elusin del IVA, lo que incrementa el desarrollo de la economa sumergida. b) Circulacin de determinados productos de alto riesgo fiscal, como son los alcoholes. c) Blanqueo de capitales vinculados fundamentalmente al trfico de productos de comercio ilcito.
d) Importacin de labores del tabaco. e) Falsa declaracin aduanera de importadores sin actividad econmica, con especial atencin a las llamadas sociedades buzn o nidos de empresas utilizadas tanto en relacin con la importacin de productos de ilcito comercio como con la economa sumergida. f) Importacin de productos procedentes de reas de riesgo en materia de subvaloracin, regmenes preferenciales, derechos antidumping o incumplimientos de la poltica comercial.
3.
3.
PLAN PARCIAL DE ADUANAS
Establece las actuaciones de control aduanero a realizar por los rganos integrados en la institucin aduanera. Se fundamenta en una serie de principios estratgicos: Aplicacin de tcnicas de anlisis de riesgo para la identificacin de los tipos de fraude ms relevantes. Aplicacin de criterios sectoriales especficos. Ejecucin de las actuaciones de control con participacin de diferentes reas: gestin, inspeccin y rea operativa. Impulso a la coordinacin con otras reas de la Agencia Tributaria.
g) Falsificacin de marcas. h) Aplicacin indebida de exenciones o bonificaciones. i) Fraudes e irregularidades derivadas del uso de facilidades administrativas en los procedimientos de gestin aduanera.
Una vez identificadas o decididas las reas de riesgo, el plan parcial se estructura en los siguientes apartados (en funcin de la composicin de cada organizacin): Inspeccin de aduanas. Gestin aduanera.
66
rea operativa de aduanas.
4.1. Despachos aduaneros a libre prctica

El fraude consiste en declarar la mercanca con destino a otro EM, aunque finalmente es distribuida en el de despacho sin regularizar los impuestos indirectos (IVA e impuestos especiales) a la importacin y sin declarar las sucesivas ventas interiores. Las actuaciones en este supuesto deben centrarse en empresas con despachos aduaneros de esta naturaleza. Tienen que basarse en la informacin obtenida por los sistemas de cooperacin aduanera con otros pases del rea regional, desarrollando actuaciones integradas con Gestin Aduanera y el rea Operativa. Por su parte, la seleccin de las empresas se fundamenta en la cooperacin administrativa con las aduanas de otros EM y en la informacin de las bases de datos nacionales, utilizndose criterios de riesgo por productos.
Las principales lneas de actuacin se deducen de la anterior enumeracin de reas de riesgo. Esta breve exposicin trata no tanto de describir las actuaciones como de mostrar una estrategia de control del fraude. La estrategia est ligada a unas reas de riesgo concretas que no tienen por que coincidir con las de otros pases del rea, ni siquiera con las de otros ejercicios. En todo caso, es una muestra de una determinada forma de planificar las actuaciones que tiene como objetivo definir la mejor de las estrategias posibles para un ejercicio concreto, en un momento determinado y con unos riesgos detectados a partir de las caractersticas del comercio de cada pas y de los componentes de su trfico exterior, tanto intraregional como con terceros pases.
Actuaciones de control
Sin pretender ser exhaustivo, puede resultar de inters sealar algunas de las actuaciones correspondientes a cada uno de los apartados en que puede estructurarse el plan parcial, no tanto para describir fraudes que ya han sido tratados de alguna forma en el captulo anterior sino para mostrar la estrategia de control de esos fraudes. Esta muestra va a centrarse en los fraudes aduaneros.
4.2. Fraude en la importacin de productos procedentes de determinadas reas

Es creciente el descubrimiento de irregularidades en las operaciones de importacin de productos procedentes de Asia (textiles, calzado, electrnica de consuno, productos agrcolas y pesqueros). Las actuaciones pueden concretarse, por ejemplo, en los siguientes aspectos: Declaraciones de valores en aduanas anormalmente bajos. Declaraciones de posiciones estadsticas con derechos de arancel ms bajos o que eluden la aplicacin de derechos antidumping. Falsa declaracin de la naturaleza y cantidad de producto importado. Incumplimiento de la poltica comercial.
4.
PLAN DE CONTROL TRIBUTARIO DE LA INSPECCIN A POSTERIORI
La inspeccin debe centrarse en una serie de programas de actuacin preferente, decididos en funcin de los principios estratgicos y de las reas de riesgo que inspiran el plan de control.
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Derechos antidumping
El fraude en este campo no se localiza exclusivamente en las importaciones procedentes de Asia. Son, sin embargo, las ms frecuentes. A nivel nacional, pueden utilizarse herramientas informticas (zjares) tiles para detectar desviaciones en las importaciones de operadores que, cuando entra en vigor un derecho antidumping provisional o definitivo, minoran sus importaciones significativamente o desvan su trfico comercial, adems de modificar la clasificacin arancelaria o el pas de origen declarado. Este instrumento es fundamental en el momento de realizar la seleccin de contribuyentes, sin perjuicio, lgicamente, de las actuaciones inspectoras sobre los operadores seleccionados, el examen de la documentacin comercial, tcnica y de transporte disponible y del estudio de la documentacin interna sobre la que se basa el control de la propia empresa. La seleccin de las actuaciones se realiza sobre la base de la informacin obtenida a travs de las tcnicas de anlisis de riesgos. En estas actuaciones se integran de manera dinmica operaciones de Gestin Aduanera y del rea Operativa.
4.3. Operaciones de comercio exterior con cobro de restituciones

Son actuaciones vinculadas al cobro de restituciones por operaciones de exportacin de productos agrcolas a terceros pases. Este programa de control se fundamenta en el anlisis de riesgo especfico que se puede establecer por la normativa de la Unin Europea. En la seleccin de empresas a inspeccionar se aplican tcnicas de anlisis de riesgo con arreglo a diversos criterios: Factor de riesgo ligado a la magnitud financiera de la restitucin percibida (es el factor principal de seleccin). Factores de riesgo ligados a los productos exportados y a su destino. Se consideran de especial riesgo los sectores de productos lcteos, vino y carne de vacuno; como destino, los pases del Este de Europa y los africanos, teniendo en cuenta la cuanta de las restituciones y el resultado de los controles fsicos realizados. Factores de riesgo ligados al exportador: aumento de las restituciones percibidas, beneficiarios no inspeccionados anteriormente o en un amplio plazo de tiempo, etc.
Falsa declaracin de origen SPG en productos de la pesca. Falsa declaracin del origen SPG en productos vegetales. Falsa declaracin del origen SPG en productos textiles y calzado. Importaciones de electrnica de consumo.
4.4. Otras actuaciones

Sin este carcter de actuacin preferente, es aconsejable realizar actuaciones autnomas en comercio exterior, cuya seleccin responde a criterios especficos que afectan a un nmero limitado de operadores, a los procesos autnomos de investigacin tributaria de cada rgano territorial y a criterios aleatorios que permitan una gestin del conocimiento y realimenten el sistema de anlisis de riesgo.
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4.5. Irregularidades detectadas en la gestin aduanera

Normalmente, la seleccin de contribuyentes a inspeccionar por irregularidades en la gestin aduanera viene determinada por la utilizacin de zjares, que detectan contribuyentes a los que se ha modificado la liquidacin en el momento del despacho o se le han practicado liquidaciones complementarias. El abanico de irregularidades es tan variado como los riesgos inherentes a las operaciones de comercio exterior. Estas irregularidades pueden detectarse tanto en el momento del despacho como en los procesos de revisin documental en va de gestin. Los elementos de comprobacin varan en funcin de la situacin en la que se encuentran las mercancas (en despacho o a posteriori). sta es una prctica muy conocida por todas las aduanas. Los comportamientos de los rganos de control son muy diferentes entre las respectivas Administraciones.
Aplicaciones de aduanas
Grupos de contribuyentes de vigilancia aduanera. DUA. Contabilidad. Laboratorio. Documentos de circulacin. Expedientes sancionadores. Gestin de requerimientos.
Ejemplos de zjares de comercio exterior

1. 2. Detectar contribuyentes a los que se ha incoado actas. Detectar contribuyentes que realizan operaciones de comercio exterior por preferencias, rgimen aduanero, PE, etc. Detectar contribuyentes a los que se ha modificado la liquidacin en el momento del despacho o se ha practicado liquidaciones complementarias. Comprobar el censo de operadores de comercio exterior. Detectar diferencias entre el valor declarado en el DUA y el movimiento de divisas. Detectar discrepancias entre el tipo de IVA declarado en el DUA y el realmente aplicable. Detectar que el VA declarado por el cdigo TARIC se desva de una horquilla de valores mximo y mnimo. Detectar diferencias en las PE declaradas al entrar en vigor un derecho antidumping provisional o definitivo.
4.6. Zjar
Aplicacin destinada al anlisis de datos que, mediante una interfaz grfica y el uso del ratn, permite al usuario realizar consultas personalizadas tan complejas como se quiera sobre un enorme volumen de informacin. La aplicacin zjar puede proporcionar datos sobre mltiples reas de informacin fiscal, que, a su vez, comprenden diversas subreas de contenidos. Cada una de estas subreas es objeto de un acceso independiente por la aplicacin (zjar de contribuyentes, zjar de deudas, zjar de declaraciones por internet, etc.). Existe, adems, la posibilidad de acceder desde algunos de ellos (por ejemplo, zjar de contribuyentes) a otros zjares determinados (zjares derivados): seleccionando un nico registro del zjar (por ejemplo, un contribuyente) se pueden consultar todos los registros que corresponden a l en los zjares derivados (por ejemplo, todas sus deudas). Dentro de las aplicaciones de Aduanas destacan los siguientes contenidos: 3.
4. 5. 6. 7.
8.
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4.7. Mtodos de ayuda a la comprobacin de aduanas

Se trata de procesos que pueden cumplir mltiples funciones: Sistema de gestin del plan de inspeccin. Sistema de gestin de la informacin para facilitar la comprobacin. Sistema de imgenes expediente virtual. para la gestin del
aplicaciones Aduaneras).
similares
de
otras
Administraciones
La aplicacin consta de un men inicial que dispone de los siguientes apartados:
Gestin de expedientes
Se utiliza por los actuarios para la tramitacin de expedientes a travs de una serie de fases: Anlisis preliminar. Su finalidad es una aproximacin a la realidad tributario que permita conocer los relevantes en los que debern comprobaciones. poder realizar del obligado aspectos ms centrarse las
Son aplicaciones informticas cuyo objetivo fundamental es servir de ayuda a los actuarios en el desarrollo de la actividad inspectora o interventora. Esta funcin de ayuda de la aplicacin puede materializarse mediante la propuesta al actuario de un repertorio de actuaciones a realizar ante el obligado tributario, as como una explicacin referida al objetivo y contenido de cada una de las actuaciones, acompaada de informacin relevante obtenida de la base de datos (cruces, tabla de datos, acceso directo a las aplicaciones de aduanas, etc.). Las actuaciones vienen determinadas por el perfil del contribuyente a comprobar. Un contribuyente que vaya a ser objeto de una comprobacin integral en materia de comercio exterior aparecer vinculado a un repertorio de actuaciones a realizar consideradas en cada momento como las ms adecuadas para ese perfil de contribuyente. Una mala determinacin del perfil del contribuyente llevar consigo la generacin de un repertorio inadecuado de actuaciones a realizar. Se trata, en cualquier caso, de una aplicacin informtica especfica utilizada por los servicios aduaneros, cuya mencin se justifica por ser una herramienta de especial significado en la ayuda a la lucha contra el fraude aduanero. En el caso espaol, las caractersticas principales del mtodo de ayuda son las siguientes (esta breve descripcin tiene por objeto mostrar la misma por el valor que pudiera tener de referencia y comparacin con
Comprobaciones bsicas. Su objetivo es la comprobacin en profundidad de aquellos aspectos que se consideran esenciales en la actividad del obligado tributario. Actuaciones documentales. A travs de esta fase podrn realizarse aquellas actuaciones inspectoras que no tienen la consideracin de actuaciones comprobatorias, sino que son de tipo documental y de trmite: la comunicacin de inicio de actuaciones, el requerimiento de informacin o la confeccin de actas, informes y diligencias.
Cada una de estas fases est compuesta de un repertorio de actuaciones a realizar, y stas, a su vez, por una explicacin y un anexo que incluye informacin relevante obtenida de las bases de datos. El apartado explicacin est dividido en varios subapartados: finalidad, descripcin, medidas propuestas y marco normativo. A travs del subapartado finalidad se hace una breve exposicin del objetivo que se persigue en cada actuacin, describindose en el caso de las actuaciones incluidas en la fase de comprobaciones bsicas, el tipo de riesgo, fraude o irregularidad a detectar.
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El subapartado descripcin tiene como objetivo delimitar los aspectos fundamentales en los que se debern centrar las comprobaciones. Las medidas propuestas tienen carcter de sugeridas, y son las que, en cada momento, se consideran por el departamento como las ms adecuadas para el tipo de actuacin a realizar. El subapartado marco normativo hace referencia al precepto vinculado a la actuacin a realizar (ley, real decreto, instruccin, nota de servicios, etc.). En relacin con la informacin relevante que se acompaa en cada actuacin, sta tendr en ocasiones la forma de cruce de datos en el que, tras contrastarse dos fuentes distintas de informacin, aparecern reflejadas situaciones aparentemente anmalas o de gran riesgo. En otros casos, la informacin que se ofrece es una tabla de datos que podr mostrar la evolucin temporal del conjunto de variables a analizar u otro tipo de anlisis. En el resto de los casos, la informacin relevante consistir en un acceso directo a la consulta de la base de datos correspondiente, en el que aparecern seleccionados, por defecto, los parmetros de consulta ptimos relacionados con la actuacin a realizar.
Noticias y recomendaciones
El departamento informa de las distintas incidencias y novedades que se producen relacionadas con el MACA.
5. PLAN DE CONTROL DE GESTIN DE ADUANAS
5.1. Plan de gestin

Este plan ha de tener como objetivo la fijacin de las actuaciones prioritarias para el cumplimiento de los objetivos planificados por la Administracin Aduanera. Adems, ha de sealar medidas de actuacin orientadas a combatir el fraude de los recursos que afectan a dos grandes mbitos: 1. En el mbito del rea integrada, los relacionados con los recursos propios y las ayudas comunitarias a la exportacin de productos agrcolas. En el mbito interno, los que afectan a los impuestos indirectos, como el IVA y los impuestos especiales.
2.
Fichero auxiliar de actuaciones y fichero auxiliar de sectores

Estos ficheros contienen el repertorio de actuaciones y los sectores a las que stas van asociadas.
El plan debe incluir actuaciones encaminadas a combatir hechos ilcitos que trascienden el mbito fiscal y afectan a la salud pblica, como son los controles sanitarios y los que inciden sobre el control de la calidad de los productos garantizando la seguridad del consumidor. Mediante estos controles se evita al mismo tiempo la competencia desleal que sufren las empresas que cumplen correctamente con sus obligaciones. Las medidas previstas de control han de centrarse en los sectores preferentes de actuacin que a continuacin se exponen.
Fichero auxiliar de documentacin

Est creado con la finalidad de incluir una serie de documentos utilizados en el MACA, como son las instrucciones, las notas de servicio, las unidades didcticas, la literatura correspondiente a los planes anuales de inspeccin, etc.
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5.2. Lucha contra la economa sumergida

Hace referencia a las actividades ligadas al comercio exterior que vulneran los derechos de propiedad intelectual, cuyas consecuencias trascienden el fraude fiscal, constituyendo un fraude al consumidor. ste paga un precio que no se corresponde con al calidad del producto, lo que afecta a las cuentas de resultados de los titulares de los derechos y a su propia imagen. El control aduanero se basa, por una parte, en la adopcin por las autoridades aduaneras de mediadas cautelares de retencin y suspensin, en los casos en que existan fundadas sospechas de que las mercancas retenidas vulneran los derechos de propiedad intelectual.
con los requisitos y condiciones para beneficiarse de la restitucin solicitada. El control del resto de las mercancas se apoya en la fijacin de filtros basados en el anlisis de riesgos, que determina un control documental asentado en la verificacin de certificados y autorizaciones expedidas por los organismos competentes o un control fsico para constatar que la mercanca presentada a despacho de exportacin coincide con la declarada.
5.5. Control de establecimientos aduaneros

La autorizacin por parte de las autoridades aduaneras de procedimientos simplificados en la presentacin de las declaraciones se apoya en las garantas que ofrecen determinados operadores, permitiendo facilitar los trmites aduaneros. Cuatro objetivos fundamentales han de perseguir este tipo de controles: Verificacin de la correcta presentacin de las declaraciones. Cumplimiento de los requisitos a los que estn sujetas las operaciones. Regularidad del ingreso de la deuda aduanera. Comprobacin de la suficiencia de la garanta aportada.
5.3. Importaciones procedentes de reas sensibles

Estos fraudes se dan, sobre todo en textiles y calzados, a partir de importaciones realizadas por empresas pantalla (censadas pero sin realizar actividad) que trasmiten los productos a empresas con actividades ocultas o con un nivel de incumplimiento fiscal muy elevado. El control aduanero destinado a evitar estas actuaciones se realiza mediante el establecimiento de filtros (comprobacin fsica o de revisin documental) basados en anlisis de riesgos aplicados tanto en la fase de despacho como en la fase de revisin posterior.
5.4. Control de exportacin de mercancas sensibles

Este tipo de control se refiere a mercancas agrcolas con derecho a restitucin, material de defensa y doble uso, productos qumicos, sustancias que puedan ser usadas como precursores de estupefacientes y sustancias psicotrpicas, bienes culturales, as como especies de la fauna y la flora protegidas por el Convenio CITES. El control sobre los productos agrcolas se efecta en el marco de la PAC y tiene por objeto comprobar la realidad de la mercanca declarada y que sta cumple
Cabe destacar aquellos autorizados por procedimiento de domiciliacin. Mediante ste, los titulares, en virtud de la autorizacin concedida, efectan las operaciones aduaneras en sus instalaciones. Adems, son objeto de control: Los almacenes de depsito temporal y los locales autorizados para la exportacin. Depsitos aduaneros, receptores y expedidores de trnsito, operadores de zona franca y las terminales portuarias y aeroportuarias que por su
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proximidad a los recintos aduaneros gozan de facilidades de gestin y almacenamiento.
5.6.
Bloques de actuacin del plan
Las UAR han de realizar sus operaciones antes de que se presenten las declaraciones aduaneras. Actan sobre los manifiestos de descarga que se presentan, y disponen de aplicaciones informticas especficas con parmetros de riesgo sobre contenedores, relacin peso/volumen, tipo de naviera, origen del barco, escala de los barcos, etc. El procedimiento consiste, en sntesis, en seleccionar partidas de las declaraciones sumarias en base a los indicadores de riesgo seleccionados, unos relativos a las mercancas (pas de origen, tipo de mercanca, descripcin, posicin arancelaria, peso, marcas, etc.) y otros relacionados con el operador econmico (expedidor, destinatario, agente de aduanas, tipo de empresa, antecedentes, etc.). Otros indicadores se encuentran en los datos de cabecera de la declaracin sumaria: buque, bandera, consignatario, ubicacin, puerto inicial, anterior y posterior, etc. Este tipo de control se dirige fundamentalmente a detectar posibles contrabandos de tabaco y drogas, ms que a buscar declaraciones de aduanas errneas o con menor importe de derechos. En esta fase, la toma de decisiones consiste en seleccionar los contenedores a inspeccionar fsicamente. Una vez efectuada la propuesta de reconocimiento, el Administrador de la aduana deber autorizar el control documental o fsico, dejando constancia de todas las actuaciones realizadas.
El Plan de Control de Gestin Aduanera comprende tres bloques de actuacin que corresponden con los tres momentos en que se desglosa el procedimiento de gestin aduanera: Actuaciones de despacho de mercancas. Antes del despacho. Durante el despacho.
Actuaciones de revisin de las declaraciones de aduanas. Actuaciones de control sobre establecimientos aduaneros.
5.6.1.
En la aduana
Los controles que se efectan en la aduana, en momentos distintos, son de diversa naturaleza y estn en funcin del fraude que se pretende reprimir, fundamentalmente: 1. 2. El contrabando, sobre todo, de tabaco, alcohol, drogas y productos con falsificacin de marcas. El fraude fiscal que se efecta sobre productos que se declaran en la aduana pero falseando su clasificacin arancelaria, valor en aduana, origen, etc., con objeto de reducir la factura fiscal.
5.6.3.
Durante el despacho, mediante un sistema de filtros
Durante el despacho, el anlisis de riesgo se realiza sobre los DUAs de importacin o exportacin. Los indicadores que se utilizan son, entre otros, los siguientes: a) Sobre mercancas: sectores afectados, nomenclatura, pas de origen/destino, preferencia o beneficios arancelarios, rgimen aduanero, valor estadstico, masa de la mercanca, unidades fiscales, modalidad de pago.
5.6.2.
Antes del despacho
En relacin con los controles sobre el contrabando pueden crearse unidades de anlisis de riesgo.
73
b) Sobre el operador: tipo de persona (fsica o jurdica), situacin, antigedad, nmero de importaciones, pas de origen. A partir de estos y otros indicadores entra en juego el sistema de filtros. Los tipos de filtros se pueden resumir en los siguientes: a) Fiscales: PAC, regmenes aduaneros, impuestos especiales, IVA (tipos), restituciones a la exportacin, antidumping, etc. b) Extrafiscales: precursores, bienes culturales, defensa y doble uso, homologaciones, servicios para aduaneros (sanidad, por ejemplo), marcas, prohibiciones. c) Filtros subjetivos: afectan slo a operadores que responden a un determinado perfil. 3.
como estupefacientes, CITES, etc., o introduccin de mercancas de lcito comercio en cantidades superiores a las franquicias). Extraccin de muestras de mercancas para su anlisis por los laboratorios de aduanas (determinar la autntica composicin de las mercancas).
Est claro el objetivo de estos tres tipos de actuacin. No difieren entre las respectivas Administraciones ms que en la mayor o menor intensidad en la utilizacin de tcnicas de anlisis de riesgos.
5.6.4.
Despus del despacho, con herramientas de anlisis de riesgo
Como resultado de la accin automtica de estos filtros, las declaraciones de importacin/exportacin quedan canalizadas a travs de tres circuitos, que implican distintos procedimiento de gestin: Circuito verde. Autorizacin de la retirada de la mercanca sin presentacin de documentacin en la aduana y sin revisin fsica. Circuito naranja. profundidad. Examen documental en
Esta tercera fase tiene por objeto la utilizacin de tcnicas de anlisis de riesgo a posteriori, despus del despacho, complementando los controles realizados en esa fase. Las herramientas utilizadas consisten fundamentalmente en filtros de revisin, zjar, vector fiscal y alarmas.
Filtros de revisin
Se aplican despus del despacho, con referencia a indicadores similares a los utilizados antes y durante el despacho, pero que no precisan control fsico de la mercanca. Son flexibles y han de adaptarse a las caractersticas de cada aduana. Con carcter selectivo, atendiendo tambin a criterios de riesgo, se efectan controles a posteriori de los importadores y agentes de aduanas para inspeccionar la totalidad de las importaciones u operaciones relacionadas con los impuestos especiales efectuadas durante un periodo.
Circuito rojo. Reconocimiento documental y fsico, con acciones de control obligatorio a efectuar por el funcionario, que variarn segn las caractersticas de los filtros: anlisis, peso, control de marcas, etc. De su realizacin debe quedar constancia en la aplicacin informtica.
Las actuaciones de despacho aduanero incluyen, a su vez, tres tipos de actuaciones de control: 1. Reconocimiento fsico de la mercanca y revisin documental (mercancas seleccionadas por filtros y dems tcnicas de anlisis de riesgos). Liquidaciones en rgimen de viajeros y va postal (introduccin de mercancas de ilcito comercio,
Zjar (inspeccin a posteriori)

Se trata de una herramienta informtica (ya comentada) que clasifica toda la informacin, proporciona un fcil
2.
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acceso y aporta relevancia a la informacin ordenndola. Puede incluir datos tan variados como los siguientes: actas de las aduanas, resultados de los anlisis de los laboratorios, restituciones a la exportacin, fichas de control sobre establecimientos de impuestos especiales, expedientes de investigacin, manifiestos de carga, trnsitos, documentos de circulacin, etc.
Rectificacin de declaraciones. Ultimacin de pendencias de despacho. Verificacin de certificados de origen. Comprobacin de destinos especiales. Ultimacin de regmenes aduaneros econmicos. Control de declaraciones sumarias y depsito temporal. Propuestas de filtros de control. Elaboracin de fichas informativas. Comprobacin de declaraciones Intrastat.
Vector fiscal (inspeccin a posteriori)

Es una herramienta de seleccin de contribuyentes que combina distintas variables susceptibles de ponderacin ordenndolas de mayor o menor riesgo. Se utiliza a nivel central y territorial, as como en comercio exterior y en impuestos especiales.
Alarmas (inspeccin a posteriori)

Se trata de un generador automtico de mensajes de alarma mediante un tratamiento constante, sistemtico y automtico de la informacin. Se utiliza para la seleccin de contribuyentes de alto riesgo fiscal en aplicacin de las tcnicas de anlisis de riesgo en investigacin e inspeccin, tanto para comercio exterior como para impuestos especiales.
Actuaciones de control sobre establecimientos aduaneros

Entre estos establecimientos hay que destacar aqullos autorizados por procedimiento de domiciliacin. Mediante ste, los titulares, en virtud de la autorizacin concedida, efectan las operaciones aduaneras en sus instalaciones. Cuatro objetivos fundamentales persiguen este tipo de controles: Verificacin de declaraciones. la correcta presentacin de
Actuaciones de revisin y comprobacin de declaraciones

Son actuaciones complementarias de las de despacho que se ejecutan con posterioridad al mismo, sin la presencia de la mercanca, con el objetivo de compatibilizar agilidad y control. Se incluye una extraordinaria diversidad de actuaciones: Revisin de declaraciones de aduanas. Devoluciones de ingresos indebidos.
Cumplimiento de los requisitos a los que estn sujetas las operaciones. Regularidad del ingreso de la deuda aduanera. Comprobar la suficiencia de la garanta aportada.
De este tipo de controles se deducen las actuaciones que se siguen en los establecimientos aduaneros. Se extienden, desde luego, a los seleccionados de entre los establecimientos sealados anteriormente: ADT, etc.
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6. PLAN DE CONTROL DEL REA OPERATIVA DE ADUANAS

En funcin de la estructura organizativa de la Administracin aduanera puede crearse (junto a las reas de gestin e inspeccin) un rea operativa para la investigacin y represin de determinados trficos ilcitos. Dentro de las funciones que asumen las Administraciones Aduaneras, adquieren gran trascendencia las relativas a la prevencin y represin de los trficos ilcitos de determinadas mercancas sometidas a restricciones o prohibiciones, tanto por aplicacin de la normativa nacional y comunitaria como por exigencia de los convenios internacionales suscritos por los pases del rea regional. En este sentido, pueden considerarse como programas de actuacin preferente los relativos a contrabando (de estupefacientes y tabaco) y defraudacin en materia de impuestos especiales, blanqueo de capitales y otros fraudes como la falsificacin de marcas.
La investigacin se concentra fundamentalmente en los siguientes aspectos: El anlisis de la informacin procedente de los puertos sobre embarcaciones y patrones. Anlisis de filmaciones elaboradas por aviones patrulla. En relacin con la prevencin de la introduccin de alijos a travs de los recintos aduaneros, la lnea de investigacin empleada es la utilizacin por las unidades de anlisis de riesgos de los indicadores existentes en las opciones de despacho de las aplicaciones informticas de aduanas asociadas al anlisis de las declaraciones sumarias.
Las actuaciones se concretan en patrullas areas y martimas y en la prctica de reconocimientos fsicos en los recintos aduaneros. Para estas ltimas acciones, y teniendo la prudencia que requiere el elevado coste de descarga y ruptura de la cadena de fro en productos congelados, se estn introduciendo en algunas aduanas escneres. Como en el resto de las actuaciones por contrabando, los anlisis se realizan en conexin con la estrategia vinculada a la lucha contra el blanqueo de capitales.
6.1.
Contrabando de estupefacientes
Cada pas define sus principios estratgicos en funcin de una serie de parmetros. Su situacin geogrfica, por ejemplo, condiciona tanto los fraudes como las actuaciones y, en menor medida, las tcnicas de investigacin. Por ello, no puede fijarse una referencia concreta, salvo aspectos que pudieran servir de base comn, con las lgicas reservas, para elaborar un plan de control del rea operativa.
6.3. Contrabando de cocana

La introduccin de cocana se realiza de distintas maneras: La utilizacin de barcos, generalmente pesqueros, que reciben cargamentos de barcos nodriza. Situando la droga en contenedores, sin conocimiento previo del propietario de las mercancas, que son retiradas por personal cmplice de la cadena de transporte. Ocultando la droga en contenedores de carga general, en dobles fondos, o en el interior de troncos, tablones de madera, lingotes y otras cargas de gran volumen.
6.2.
Contrabando de hachs
En el caso espaol, el contrabando de hachs procedente del norte de frica. Se introduce en el territorio tanto utilizando embarcaciones de alta velocidad, depositando su alijo en las playas, como mediante camiones en los que se camufla la droga entre productos congelados o en cisternas.
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Mediante envos por correo o courier. Transportada por viajeros.
envos donde la carga se empaqueta y se oculta tras pantallas formadas con la mercanca declarada. Ha sido tradicional tambin la utilizacin de paneles de yeso y el enmascaramiento con textiles. En algunos pases hay muy pocas oportunidades de mejora en este campo, ya que el contrabando de tabaco rubio prcticamente ha desaparecido. En Espaa, por ejemplo, se estima en torno al 15 % del total consumido. Las acciones que se adoptan van dirigidas sobre todo a evitar la regeneracin de un fenmeno que en la prctica se ha extinguido: Anlisis de la informacin de las declaraciones sumarias por las UAR con descarga de contenedores sospechosos. Actuaciones coordinadas importadores. con fabricantes e
El ncleo principal lo constituye el transporte por va martima, y las aprehensiones se han realizado en su mayora a travs del reconocimiento de los barcos que transportan la carga en alta mar (ms de sesenta toneladas entre 2003 y 2004). Entre las tcnicas de investigacin destacan el anlisis de la informacin recibida de las unidades de informacin martima, el seguimiento de barcos utilizados por las redes de narcotraficantes, sus rutas inhabituales, y las investigaciones para detectar empresas con dbil estructura sospechosas de ser creadas para permitir la realizacin de operaciones de importacin de mercancas que encubran el envo de cocana. Estas ltimas son tiles especialmente para el caso de envos camuflados en mercancas de todo tipo, como calderas, puertas, marcos y otros similares. En los supuestos de envos por courier, donde por motivos de seguridad la carga que atraviesa el Atlntico es escaneada en aeropuertos europeos, el sistema de actuacin principal es la tcnica de entrega controlada en coordinacin con las aduanas de origen europeas y la aduana de desconsolidacin. Por lo que se refiere a las mercancas transportadas por viajeros, el punto fundamental de control suele situarse en ciertos aeropuertos de gran trfico, actuando en coordinacin con otras fuerzas y bajo la direccin del Administrador de la aduana. En todo caso, este tipo de tcnicas entran de lleno en consideraciones de tipo policial que desbordan los contenidos fundamentalmente tributarios de este trabajo.
Control de establecimientos de distribucin de cigarrillos, etc.
6.5.
Blanqueo de capitales
El delito consiste en la adquisicin o transmisin de bienes o en la realizacin de cualquier otro acto a sabiendas de que los bienes tienen su origen en un delito grave. En este tipo de delitos, las competencias de la institucin aduanera pueden justificarse por la condicin de polica judicial que, en ocasiones, se atribuye a los funcionarios del rea operativa en los delitos de contrabando y otros conexos. Por ello, la actividad se ha centrado en el anlisis de los incrementos patrimoniales, intensificando su esfuerzo en la represin del blanqueo de capitales derivado del contrabando de drogas. Las tcnicas de investigacin fundamentales son las siguientes: a) Anlisis de las bases de datos informticas para detectar los incrementos de capitales en tramas asociadas a delitos graves previamente conocidos.
6.4. Contrabando de cigarrillos

Los procedimientos que se utilizan para el contrabando de cigarrillos son muy diversos: desde el transporte mediante cargueros y trasbordo a planeadores que alijan en la costa a la introduccin mediante contenedores con falsa declaracin de la naturaleza de la mercanca y
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b) Actuaciones de investigacin en las que el blanqueo aparece en conexin con un delito contra la salud pblica u otro delito grave. c) Informaciones puntuales derivadas de acuerdos de cooperacin con la fiscala.
No es preciso insistir sobre este tipo de actuaciones. Por las mismas razones que en el caso anterior, el trabajo en aspectos fiscales se sirve de las tcnicas de accin policial.
b) En el caso de que se persiga la falsificacin de una marca en una importacin a travs de un recinto aduanero, la actividad de la UAR, por lo que respecta a la utilizacin del sistema de filtros y otros instrumentos informticos, es similar a otros propsitos, pues se trata de un sistema de control integral de riesgos en despacho sin perjuicio del subsistema de reglas. c) Para la correcta identificacin de los soportes y la obtencin de la prueba de su origen ilcito es necesario la formacin adecuada de los funcionarios, el conocimiento de los cdigos internos de los soportes de los CD y, en ocasiones, tecnologa especfica para identificar el lugar concreto donde se ha realizado la copia. Por ello es necesaria la colaboracin con otras organizaciones, especialmente en lo que se refiere a cursos de formacin y acceso a laboratorios internacionales donde es posible acreditar el lugar del fraude, lo que permite el desmantelamiento de las redes industriales.
6.6. Actuaciones contra las falsificaciones de marcas

La propiedad intelectual se puede dividir en dos categoras: 1. La propiedad industrial, que incluye las invenciones, patentes, marcas, dibujos y modelos industriales, as como indicaciones geogrficas de origen. El derecho de autor, que abarca las obras literarias y artsticas, tales como novelas, poemas, obras de teatro, pelculas, obras musicales, obras de arte, dibujos, fotografas, esculturas y diseos arquitectnicos.
2.
7. INSTRUMENTOS COMUNITARIOS. LA OLAF

Al comienzo de este captulo se ha hecho referencia a diversos instrumentos comunitarios de control del fraude: SIA, RIF y misiones comunitarias. Todos ellos han sido descritos en el captulo 5, por lo que slo resta hablar de un rgano comn de coordinacin en la lucha contra el fraude: la OLAF (oficina de lucha antifraude). Las polticas comunitarias del rea integrada, financiadas con presupuesto comn, tienen como objetivo la realizacin de proyectos de inters general. El hecho de eludir los derechos e impuestos que abastecen el tesoro pblico comunitario o el empleo incorrecto de las subvenciones comunitarias se traduce, por tanto, en perjuicio para el contribuyente del rea. Por eso, la proteccin de los intereses financieros del rea se ha de convertir en una de las prioridades principales de las instituciones comunes. Dicha actividad ha de cubrir acciones relativas a la deteccin y el seguimiento de fraudes en el mbito aduanero, a los
En relacin con la proteccin de la propiedad intelectual, las tcnicas de investigacin que se utilizan estn en funcin del tipo concreto de actividad perseguida: a) En los casos de actividades de contrabando que tengan por objeto estos productos concretos, la tcnica difiere de la empleada en otras investigaciones de contrabando, con excepcin de la obtencin de la primera noticia. Una vez que se tiene noticia de la red de contrabandistas, las tcnicas de polica judicial conducentes a la obtencin de la prueba y el comiso de las mercancas en sus lugares de almacenamiento no se diferencia de las empleadas cuando el objeto material es otro distinto, como puede ser el tabaco.
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desvos de subvenciones y a la evasin fiscal, en la medida en que afectan al presupuesto comunitario. Tambin es importante la lucha contra la corrupcin y cualquier otra actividad ilegal que afecta a los intereses financieros de la comunidad. Es evidente que los ataques a las polticas europeas cometidos por criminales y defraudadores daan no slo el presupuesto de la Unin sino tambin su credibilidad. Con el fin de intensificar esta actividad y reforzar sus medios de lucha antifraude, en 1999 las instituciones comunitarias europeas crearon la OLAF. Se estableci al mismo tiempo su independencia de los gobiernos nacionales en la funcin de investigacin. Sin embargo, pese a tener un estatuto particular de independencia para la funcin de investigacin, la OLAF no deja de ser parte de la Comisin Europea.
tradicionales (es decir, los ingresos del presupuesto de la UE) por cuenta de la Comunidad y administran cerca de un 80 % de los gastos del presupuesto comunitario. En los sectores donde existen fuentes especialmente lucrativas de beneficio ilcito, taskgroups especializados por productos especficos tales como los cigarrillos, el alcohol o el aceite de oliva, se ha demostrado que una estrecha colaboracin entre los Estados miembros y una coordinacin eficaz a escala comunitaria puede revelarse extremadamente til para detectar trficos a gran escala. Lo mismo sucede con los esfuerzos desplegados a niveles comunitario y nacional para introducir medidas preventivas en estos mbitos.
Investigaciones internas. Garanta del buen funcionamiento de las instituciones europeas Instrumento europeo de lucha contra la criminalidad transfronteriza y el fraude
La OLAF ejerce todas las competencias de investigacin conferidas a la Comisin por la normativa comunitaria y los acuerdos en vigor con terceros pases con el fin de reforzar la lucha contra el fraude, la corrupcin y cualquier otra actividad ilegal que afecte a los intereses financieros de la Comunidad Europea. Ms all de la proteccin de los intereses financieros, la responsabilidad de la Oficina se extiende al conjunto de las actividades vinculadas a la proteccin de los intereses comunitarios contra comportamientos irregulares susceptibles de ser objeto de procedimientos de sancin administrativos o penales. A tal efecto, la OLAF puede realizar investigaciones administrativas dentro de las instituciones, rganos y organismos comunitarios, en caso de que el fraude afecte al presupuesto de la UE. Se encarga tambin de investigar hechos graves, relacionados con el ejercicio de actividades profesionales por parte de los funcionarios. Por otra parte, la Oficina puede pedir a toda persona interesada la informacin que juzgue til para sus investigaciones. Incluso puede efectuar controles in situ ante operadores econmicos interesados, con el fin de tener acceso a la informacin relativa a posibles irregularidades cometidas por estos operadores.
Consulta y cooperacin con los Estados miembros. El Comit consultivo de coordinacin de la lucha contra el fraude
En la prctica, los fraudes y otras irregularidades casi siempre se detectan en estrecha cooperacin con los servicios de investigacin nacionales. No se olvide que la principal obligacin sobre este tema incumbe a los Estados miembros, ya que recaudan los recursos propios
79
Control posterior
B.
INSTRUMENTOS DE CONTROL DEL FRAUDE ADUANERO EN COLOMBIA
1.
INTRODUCCIN
El control posterior se realiza en zonas aduaneras secundarias, es decir, en el resto del territorio nacional (carreteras, lugares de almacenamiento, distribucin o venta de mercancas, etc.). Dentro de las acciones de control posterior, es posible identificar acciones concretas, tendientes a contrarrestar el tipo de contrabando abierto, y otras acciones orientadas a contrarrestar el contrabando tcnico (programas de control posterior).
De igual forma que en el captulo anterior sobre tipologa del fraude, en ste se reserva una parte especial del mismo para mostrar, a modo de ejemplo, las estrategias seguidas en Colombia, que tambin se encuentra inmersa en un proceso de integracin regional. En Colombia, el control aduanero, se efecta en dos etapas:
2.
PLANES O ACCIONES CONTRA EL CONTRABANDO ABIERTO
Las acciones contra el contrabando abierto se desarrollan bajo las siguientes formas:
Control inmediato
Se realiza en los lugares habilitados por la autoridad aduanera (o zonas aduaneras primarias) para el ingreso o salida de mercancas y en los lugares de almacenamiento de las mismas, mientras se encuentran bajo control aduanero. Este control en la importacin se inicia con el aviso de llegada del medio de transporte, la presentacin en el registro de los documentos de viaje, y llega hasta el levante o desaduanamiento de las mercancas. En el interior de este proceso se adelantan las correspondientes verificaciones documentales y/o fsicas conforme a la selectividad determinada por el sistema informtico y/o los perfiles de riesgo previamente establecidos, tanto para la revisin de la carga como para la diligencia de inspeccin de la mercanca, con carcter previo al levante o desaduanamiento.
Campaas de sensibilizacin
Estas campaas son iniciativa de la Direccin General y la Direccin de Aduanas de la DIAN. Se ejecutan a travs de medios masivos de comunicacin (televisin, radio y prensa) y su propsito es generar una cultura anticontrabando en la poblacin. Tambin se desarrollan campaas masivas de sensibilizacin a travs de la presencia de funcionarios en centros comerciales o en la realizacin de eventos especiales de gran concurrencia, como ferias, festivales, etc. Estos funcionarios brindan permanente orientacin o capacitacin a los particulares con el fin de promover y facilitar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias.
Operativos de control permanente

Todas las Administraciones de Aduanas, en los diferentes puntos de nuestra geografa, cuentan con grupos de funcionarios especialmente conformados para realizar de manera permanente operativos de control en
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las zonas secundarias aduaneras de su jurisdiccin, con el apoyo de la polica fiscal y aduanera (POLFA), as como operativos o acciones de control que nacen a partir de denuncias de terceras personas y/o por labores de inteligencia realizadas por los mismos funcionarios o la POLFA. Estos operativos pueden revestir la forma de visitas en empresas, centros comerciales, retenes en carreteras, allanamientos, etc.
Planes de lucha contra el contrabando

Los planes de lucha contra el contrabando son formulados desde el nivel central de la organizacin aduanera (Subdireccin de Fiscalizacin Aduanera). Se orientan a combatir este flagelo por sectores econmicos especficos y/o por las diferentes temporadas o estacionalidades en las que circulan cierto tipo de bienes o mercancas. Dentro de este tipo de planes, podemos citar, por ejemplo, el Plan Temporada Escolar, Plan Navidad, Plan carreteras sin contrabando y planes especiales por sectores econmicos (calzado, textiles, computadores, etc.). Adems de ser de ejecucin masiva (cantidad de verificaciones o controles a realizar), estos planes son de ejecucin simultnea en el territorio nacional, es decir, se desarrollan el mismo da o perodo en todas las Administraciones de Aduanas del territorio Nacional.
En el interior de la Subdireccin de Fiscalizacin existe una dependencia denominada Divisin de Programas de Fiscalizacin Aduanera, a la cual le compete, entre otras funciones, la formulacin de programas especficos de control posterior. Para tal fin, esta dependencia cuenta con personal especializado en cada uno de los sectores de nuestra economa nacional. Sus funcionarios analizan el comportamiento del sector, identifican perfiles de riesgo y procesan informacin con miras a identificar los usuarios del comercio exterior con comportamientos atpicos dentro de cada sector (en materia de valor en aduana, clasificacin arancelaria, origen, derechos antidumping, tratamientos preferenciales, etc.). Sobre esta base, formulan el programa, elaborando las instrucciones o procedimientos a ejecutar en las investigaciones sobre cada uno de los usuarios, etapa cuya ejecucin corresponde a las Administraciones de Aduanas del pas en cuya jurisdiccin se encuentre el domicilio de los usuarios a investigar. Dentro de estos programas destacan los vinculados a los siguientes sectores: Hidrocarburos. Sector agropecuario. Qumicos. Metalmecnico. Textiles y confecciones. Calzado. Llantas y neumticos. Automotriz y autopartes. Electrodomsticos.
3.
PLANES Y PROGRAMAS CONTRA EL CONTRABANDO TCNICO
Programas de control posterior de carcter nacional

La lucha contra el contrabando tcnico se aborda a travs del comportamiento de todos y cada uno de los sectores econmicos. Para ello, la DIAN mantiene permanente comunicacin con los gremios y/o asociaciones econmicas legalmente organizadas y establecidas en el territorio nacional.
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Programas de control posterior de iniciativa regional o local

Las Administraciones de Aduanas regionales o locales tambin tienen la facultad de generar programas especficos de control posterior, orientados a contrarrestar el contrabando tcnico con base en el conocimiento que estas Administraciones tienen de sus administrados. Adicionalmente, como es en estas Administraciones donde se surte el proceso de ingreso y salida de mercancas, se centran en aquellos eventos en los que el control inmediato realizado sobre tal ingreso y salida suscite controversias (de valor, clasificacin, origen, etc.). El rea encargada de realizar el control inmediato en el cual se suscit la controversia debe poner el caso en conocimiento del rea de fiscalizacin (control posterior), instancia en la cual se desarrolla el proceso administrativo correspondiente para dirimir la controversia.
Material radioactivo
En este tema, la autoridad nacional es el Ministerio de Minas y Energa, entidad a la cual la DIAN debe poner a disposicin este tipo de bienes, en caso de identificar su ingreso o salida.
Armas qumicas y nucleares, armas blandas pequeas y livianas, armas biolgicas

La autoridad nacional en relacin con las armas es el Ministerio de Defensa. La DIAN juega solamente un papel de apoyo cuando identifica el ingreso o salida de este tipo de bienes.
Propiedad intelectual, propiedad industrial y/o marcaria

En este tema, la autoridad nacional es el Ministerio de Comercio Exterior, Industria y Turismo. Colombia cuenta actualmente con la Decisin 486 de la CAN, y se encuentra en proyecto un decreto que regula la adopcin de medidas en frontera sobre la cuestin. La DIAN, a travs de la Subdireccin de Fiscalizacin, ha creado un directorio de marcas que contiene el registro de los apoderados en Colombia de marcas de productos extranjeros. Este directorio es consultado por los funcionarios que realizan los diferentes tipos de controles con el fin de coadyuvar a combatir la piratera de productos y la falsedad marcaria, tanto en el ingreso como en la salida del territorio nacional. Se considera importante sealar que en Colombia la piratera y/o la falsedad marcaria no se encuentra tipificada como causal de aprensin de la mercanca o de cualquier otra medida cautelar por parte de la autoridad aduanera.
4.
TEMAS QUE NO SON TOTAL COMPETENCIA DE LA ADUANA
Estupefacientes
En Colombia, el tema de narcticos y/o estupefacientes, por disposicin de la Ley 30 de 1989, le fue otorgado a la Direccin Nacional de Estupefacientes (DNE), que es la autoridad nacional en esta materia y labora con la Polica Antinarcticos. En tal sentido, el papel de la aduana frente a este asunto es solamente un rol de apoyo, sin ser plenamente de su competencia. Por lo tanto, cuando la autoridad aduanera advierte la existencia de estupefacientes, bien sea en operaciones de importacin y/o exportacin, debe comunicarlo a la Direccin de Estupefacientes DNE o a la Polica Antinarcticos, para que estas autoridades procedan a su incautacin y judicializacin.
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SECCIN II
2. LA POLTICA COMERCIAL AUTNOMA

La poltica comercial autnoma constituye el conjunto de medidas jurdicas adoptadas de forma unilateral y destinadas a la proteccin del mercado interior frente a terceros pases. Dentro de estas medidas, es un instrumento principal el arancel aduanero comn (AAC), as como otras medidas establecidas por la poltica antidumping y antisubvencin, o las destinadas a la proteccin de los derechos de propiedad industrial e intelectual. No obstante, estas medidas estn condicionadas al cumplimiento de los compromisos asumidos por cada pas en el seno de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) y en el Convenio del GATT. Las grandes reas que constituyen la poltica comercial autnoma son las siguientes:
PROCEDIMIENTOS ADUANEROS EN LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL
CAPTULO 1
LA POLTICA COMERCIAL EN LOS PROCESOS DE INTEGRACIN
1. INTRODUCCIN
La poltica comercial (PC) es uno de los pilares fundamentales sobre los que se construyen los procesos de integracin aduanera. La PC constituye el instrumento utilizado por los territorios que conforman el rea integrada para, de una manera uniforme y nica, fijar medidas que regulen el comercio de los terceros pases con el rea de referencia. El marco legislativo que articula la poltica comercial es esencial en cuanto al nivel de obligatoriedad en el que estas medidas se enmarquen, asegurando as una aplicacin homognea en la unin aduanera frente a terceros pases. En el mbito europeo, estas normas se denominan reglamentos y decisiones, y son de obligado cumplimiento para los distintos Estados miembros y/o las instituciones. Dentro de la PC existen dos tipos: La poltica comercial autnoma. La poltica comercial convencional.
1. 2. 3. 4.
La poltica arancelaria. Los regmenes comerciales. Las medidas de defensa comercial. Controles paraaduaneros.
La poltica arancelaria
La poltica arancelaria constituye una de las principales reas de la poltica comercial autnoma. Establece el conjunto de medidas a aplicar sobre los tipos arancelarios determinados en el arancel aduanero comn para la proteccin del mercado interior. Estas medidas son las modificaciones, suspensiones y rebajas arancelarias.
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Los regmenes comerciales

Los regmenes comerciales constituyen un conjunto de medidas que regulan la entrada y salida de mercancas en funcin de su naturaleza y origen, dando lugar en determinados casos a la adopcin de medidas de prohibicin, restriccin cuantitativa o vigilancia. En el seno de la Unin Europea merece especial atencin la Poltica Agraria Comn (PAC). La PAC est compuesta por una serie de normas y mecanismos que regulan la produccin, comercio y tratamiento de los productos agrcolas en la Unin Europea. Los objetivos de la PAC son los siguientes: Incrementar la productividad agrcola fomentando el progreso tcnico, el desarrollo racional de la produccin agrcola y el empleo ptimo de los factores productivos, en particular la mano de obra. Garantizar un nivel equitativo a la poblacin agrcola, en especial mediante un aumento de la renta individual de los agricultores. Estabilizar los mercados. Garantizar la seguridad de los abastecimientos. Asegurar al consumidor suministros a precios razonables.
colateral adverso. Los agricultores comunitarios incrementaron su produccin hasta superar el nivel de absorcin del mercado, de manera que se generaron enormes excedentes y aument del gasto agrcola comunitario. Esto promovi la primera reforma de la PAC, cuyo objetivo era reducir el nmero de trabajadores y fomentar la creacin de unidades de produccin ms eficientes. No obstante, persisti el desequilibrio entre la oferta y la demanda. Posteriormente sucedieron otras reformas que adoptaron medidas como la introduccin de mecanismos de reduccin de la produccin en sectores problemticos, la reduccin de precios agrcolas para aumentar la competitividad de los productos en el mercado interior y mundial, la compensacin de las perdidas sufridas por los agricultores y otras medidas de proteccin del medio ambiente. Estas reformas se vieron truncadas por los acontecimientos ocurridos posteriormente, como la ampliacin de la UE a los pases de Europa Oriental y Central, las restricciones presupuestarias ocasionadas por la preparacin para la unin monetaria y la creciente competitividad de los productos de terceros pases. Todo ello exigi una nueva modificacin de la PAC. La reforma posterior fue la conocida como Agenda 2000, entre cuyos objetivos se encontraban mejorar la competitividad de los productos agrcolas y fomentar un nivel de vida equitativo para los agricultores, creando puestos de trabajo alternativos y otras fuentes de obtencin de rentas. Por ltimo, la reforma de 2003 introdujo medidas de reforma integral como la eliminacin de pagos directos a los agricultores y su sustitucin por el pago por explotacin.
Para lograr estos objetivos se constituyeron las Organizaciones Comunes de Mercado (OCM). stas son el instrumento bsico del mercado agrcola, y adoptan, entre otras medidas, la coordinacin de las diversas organizaciones nacionales de mercado, la fijacin de normas comunes sobre la competencia y, en general, la organizacin europea del mercado. La PAC se financia a travs del Fondo Europeo de Orientacin y Garanta Agrcola (FEOGA), que absorbe una parte sustancial del presupuesto comunitario. Se divide en dos secciones: Orientacin y Garanta. Si bien la PAC consigui sus objetivos en los primeros aos de aplicacin, posteriormente gener un efecto
Las medidas de defensa comercial

Las medidas de defensa comercial son esenciales para la proteccin de los productos comunitarios frente a las importaciones de terceros pases. stas medidas son los derechos antidumping, los derechos compensatorios o las mercancas con usurpacin de marca.
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Las normas que establecen estas medidas son decisiones de aplicacin plena en todos los pases miembros.
Controles para-aduaneros
Por ltimo, estn los controles para-aduaneros a la importacin y exportacin ajenos a la propia aduana. Se dan en respuesta a exigencias de la normativa segn la naturaleza y caractersticas de la mercanca para la proteccin de la salud, la seguridad de los consumidores y la proteccin de animales y plantas.
Las medidas de salvaguardia respetan los principios establecidos en los Acuerdos del GATT y los Acuerdos Textiles de la OMC. Existe un organismo supranacional, la Secretara General de la Comunidad Andina, que resuelve sobre las controversias en la aplicacin de estas medidas de salvaguardia comunitaria, preferentemente de carcter arancelario. Se estipulan, asimismo, medidas de salvaguardia de carcter provisional cuando se den situaciones de amenaza grave al comercio interno. Estas medidas estn previstas para prcticas originadas en los territorios de otros pases miembros y de pases fuera de la subregin. Se establece la posibilidad de aplicar medidas compensatorias, previa solicitud de los pases miembros o de personas fsicas y jurdicas con intereses legtimos a la Secretaria General de la Comunidad, ante las siguientes situaciones: Subvenciones, subsidios o medidas dumping originados en un Estado miembro que amenacen la produccin nacional, el mercado interno o a la produccin de otro Estado destinada a la exportacin. Medidas para corregir las distorsiones en la competencia causadas por restricciones en las exportaciones, con exclusin de productos primarios tradicionales y de primera necesidad.
3. POLTICA COMERCIAL CONVENCIONAL O BILATERAL CON PASES TERCEROS

La poltica comercial convencional o bilateral con pases Terceros constituye el conjunto de medidas que posibilitan el intercambio de mercancas a travs de relaciones especiales adoptadas de forma consensuada con pases o grupos de pases. Estas relaciones comerciales vienen inspiradas en el Tratado constitutivo de la CEE, que consagra la capacidad para negociar acuerdos comerciales y de asociacin. El instrumento para articular las relaciones especiales lo constituyen los acuerdos preferenciales, ya sean de carcter bilateral (acuerdos de asociacin) o regional (Convenios de Lom). La finalidad de estos acuerdos es la concesin de rebajas arancelarias, pudiendo llegar a una supresin total, que faciliten los intercambios mutuos. Este tema se abordar con ms detalle en el apartado de origen.
4. LAS POLTICA COMERCIAL EN LOS PASES IBEROAMERICANOS

La poltica autnoma en la Comunidad Andina no se encuentra del todo armonizada. Se basa en un mecanismo de medidas de salvaguardia aplicables a las mercancas provenientes de pases no miembros de esta comunidad e incluso a los pases miembros.
Para la fijacin de la medida compensatoria se establecen reglas de clculo de la subvencin en funcin del beneficio obtenido por el receptor durante un periodo y la determinacin de lo que se entiende como valor normal del mercado para el clculo del precio que determina el derecho antidumping aplicable. Asimismo, se establece la posibilidad de invocar la extensin de medidas de salvaguardia al comercio intraregional cuando un pas sufra un desequilibrio considerable en su balanza de pagos.
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Se establecen normas para la proteccin y promocin de la libre competencia en la Comunidad Andina, tanto respecto a las conductas practicadas en uno o varios pases miembros que afecten a otros pases de la regin como a las actuaciones emprendidas por pases terceros. Venezuela ha emprendido programas de reforma de su poltica comercial. En ellos se incluye la implementacin de normas para satisfacer la necesidad de regular la competencia desleal, de manera que los niveles existentes de proteccin no coloquen en desventaja a los productores nacionales frente a sus competidores internacionales. El aparato productivo nacional venezolano est expuesto a los perjuicios causados por prcticas desleales de productores que venden bienes a precios sustancialmente inferiores a lo que sera su valor normal en el mercado de exportacin o de origen (dumping). Estas prcticas provienen de productores que reciben subsidios en sus naciones. En este sentido, se public en Gaceta Oficial la Ley sobre Practicas Desleales de Comercio Internacional y su Reglamento, que representa un eslabn de la poltica industrial y comercial destinado a sentar las bases para convertir el proceso de apertura en un instrumento efectivo de desarrollo econmico, adems de regular las polticas, alineamientos y medidas destinadas a prevenir e impedir los efectos perjudiciales sobre la produccin nacional que puedan ocasionar las importaciones de bienes hechas en condiciones de dumping o subsidios. En nuestro pas, las medidas de poltica comercial podramos dividirlas en medidas arancelarias y no arancelarias. Las medidas arancelarias seran las medidas antidumping, compensatorias, de salvaguardia y de subsidio. Su objetivo es proteger la propiedad intelectual, establecer cupos a productos agrcolas, proteger el medio ambiente y disponer de medidas sanitarias, normas tcnicas de calidad y medidas anticontrabando. Cuando se detecta una prctica desleal (dumping o subsidios) que genera un dao a la produccin nacional, se aplica un gravamen especial para contrarrestar los efectos perjudiciales de las importaciones investigadas, discriminndose por pas y por empresa (esto no es un impuesto). Para ello se aplican derechos antidumping y compensatorios.
Los derechos antidumping y los derechos compensatorios son parte de la base imponible del IVA, conjuntamente con el valor en aduana, los derechos arancelarios y dems gravmenes aplicables. Los Ministerios de Finanzas y de Produccin y Comercio promulgaron una resolucin que obliga a los importadores de bienes similares a los productos sometidos a derechos antidumping o compensatorios a presentar un certificado de origen para demostrar que sus importaciones no son originarias del pas para el que se establece la medida. Las medidas para proteger la propiedad intelectual son establecidas por el Servicio Autnomo de Propiedad Intelectual (SAPI), ente adscrito al Ministerio de Produccin y Comercio que ha permitido unir bajo una misma organizacin la propiedad intelectual y los derechos de autor. Esta fusin hace posible agilizar y optimizar el proceso de registro, proteccin y difusin de las creaciones del intelecto humano bajo los diversos esquemas que operan actualmente en el Sistema Venezolano de Propiedad Intelectual. En Venezuela, la poltica no arancelaria se aplica, entre otras vas, a travs de las medidas de prohibicin de importaciones, medidas de reserva de importaciones al ejecutivo nacional, permisos concedidos por distintos ministerios segn competencia, certificados sanitarios, licencias de importacin, contingentes arancelarios, etc. Las medidas de proteccin comercial venezolanas son aplicables al resto de los pases de la Comunidad Andina. En cuanto al equivalente de la Poltica Agrcola Comn europea, en la CAN no existe en la actualidad una poltica comn en materia agrcola, aunque s est en proyecto (Programa Agropecuario Comn Andino). No obstante, hay un sistema andino llamado Jos Celestino Mutis, que se define como el conjunto de acciones que permiten proteger a los pases miembros contra los riesgos del desabastecimiento de alimentos, as como atender a las necesidades alimenticias y nutricionales de la poblacin, a travs de mejoras en la produccin, la tecnologa, el establecimiento de reservas, la comercializacin y el consumo de alimentos.
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Los pases miembros del grupo andino se ven afectados por las distorsiones generadas debido a la inestabilidad de los precios, lo que supone una mayor incertidumbre de sus precios internos y de sus producciones agropecuarias y una mayor dependencia alimenticia externa. Dentro de los esfuerzos de apertura econmica y modernizacin productiva, los pases miembros de la CAN han iniciado un proceso de eliminacin de los controles directos a las importaciones de alimentos procedentes de terceros pases, sustituyndolos por mecanismos de estabilizacin de precios. Dichos mecanismos constituyen instrumentos adecuados para la defensa de los productores y los consumidores contra la inestabilidad natural de los precios agrcolas y las distorsiones de los precios prevalecientes en los mercados internacionales, facilitando a los productores la programacin de sus inversiones en condiciones de menor incertidumbre. Adicionalmente, las franjas de precios facilitan la vinculacin de los productores de la subregin al mercado internacional, lo que est en consonancia con la estrategia de modernizacin de la agricultura en la que estn inmersos los cinco pases miembros.
miembros aplicarn a las importaciones de esos productos procedentes de terceros pases derechos variables adicionales al arancel externo comn (AEC) cuando los precios internacionales de referencia de dichos productos sean inferiores a determinados niveles piso. Asimismo, los pases miembros aplicarn rebajas al AEC para reducir el costo de importacin cuando los precios internacionales de referencia sean superiores a determinados niveles techo. El Sistema cubre dos clases de productos: a) Productos marcadores. Son aquellos productos agropecuarios cuyos precios internacionales son utilizados para el clculo de las franjas. b) Productos derivados y sustitutos. Son aquellos productos obtenidos mediante transformacin o mezcla de productos marcadores, o que pueden reemplazar en el uso industrial o en el consumo a un producto marcador o derivado. El Sistema cubre los productos derivados y sustitutos (productos vinculados). Su inclusin es indispensable para evitar desviaciones en el comercio o desequilibrios en la estructura de proteccin efectiva. Los productos vinculados son los comprendidos en las subpartidas NANDINA. Dentro de la Comunidad Andina existe un Programa Andino de Desarrollo Rural y Competitividad Agrcola. El Programa tiene como objetivo general el desarrollo integral y equitativo de las zonas rurales de la Comunidad, lo que conlleva elevar su nivel y calidad de vida, garantizar la seguridad alimenticia de la subregin y el desarrollo de sus sectores agropecuario y agroindustrial de forma sostenible y competitiva, todo ello con el fin de mejorar la calidad de vida de sus pobladores. Las medidas de defensa comercial basadas en los servicios para-aduaneros estn contenidas en la Decisin relativa al Sistema Andino de Sanidad Agropecuaria, que establece el marco jurdico para la adopcin de medidas sanitarias y fitosanitarias de aplicacin al comercio intraregional. stas medidas afectan a plantas, productos vegetales, animales y sus productos reglamentados.
Dichos mecanismos deben estar armonizados como parte del arancel externo comn Andino para evitar tratamientos arancelarios diferentes a productos iguales, que pudieran generar distorsiones en las condiciones de competencia en el mercado subregional. Se hace necesario asegurar la continuidad y adecuada coordinacin subregional de los trabajos tcnicos relacionados con el desarrollo, seguimiento y evaluacin del Sistema Andino de Franjas de Precios y de los dems aspectos comerciales de la Poltica Agropecuaria Comn. Es por ello que se decide establecer el Sistema Andino de Franjas de Precios Agropecuarios (en adelante, el Sistema). El objetivo principal es estabilizar el costo de importacin de un grupo especial de productos agropecuarios caracterizados por una marcada inestabilidad de sus precios internacionales o por graves distorsiones de los mismos. Con tal fin, los pases
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No obstante, en el trfico de estos productos en el interior de la regin se pueden establecer medidas de carcter nacional. En Bolivia estn contenidas en la Ley General de Aduanas y su Reglamento. En Venezuela, estos controles para-aduaneros se realizan de acuerdo a normas nacionales, establecidas mediante reglamentos tcnicos de cada ministerio en funcin de sus competencias. Existen, sin embargo, normas comunes para el registro, control y comercializacin de productos veterinarios originados en un pas miembro o importados por uno de ellos. Los productos y las empresas importadoras de estos productos debern registrarse previamente ante la autoridad nacional del pas miembro importador. Estas empresas debern presentar ante la aduana las preceptivas autorizaciones sanitarias. En Venezuela, las medidas de proteccin comercial por motivos de seguridad establecen prohibiciones, licencias, permisos, restricciones, registros y certificados sanitarios mediante el arancel de aduanas, la ley sobre el delito de contrabando y la normativa legal vigente. De hecho, se prohbe en todo el territorio nacional la importacin y el trnsito de ciertas mercancas sensibles. Por motivos de seguridad, la importacin de armas y municiones, sus partes y accesorios, est regulada mediante permiso del Ministerio de la Defensa. En cuanto a la proteccin del medio ambiente, podemos sealar que nuestro pas dict un decreto publicado en noviembre de 2004 para proteger la capa de ozono. Las medidas para proteger la propiedad intelectual y el patrimonio pblico son establecidas por el Servicio Autnomo de Propiedad Intelectual (SAPI), ente adscrito al Ministerio de Produccin y Comercio. Dentro de sus objetivos est el de proporcionar seguridad jurdica a travs de la tutela de la propiedad intelectual sobre obras artsticas, cientficas, tecnolgicas, patentes, denominaciones de origen, variedades vegetales, marcas y otros signos distintivos.
La Ley sobre el delito de contrabando establece que la sustraccin sin autorizacin previa de bienes que integren el patrimonio cultural de la nacin incurre en contrabando agravado, y ser penada por ese delito. De igual manera, ingresar al territorio nacional bienes del patrimonio cultural de otros pases sin la autorizacin de la autoridad competente incurre en contrabando agravado, y ser penada por ese delito. Por ltimo, en relacin a la poltica arancelaria, se establece en 1993 mediante Decisin el Arancel Externo Comn, Programa de Liberacin e Incentivos a las Exportaciones Intrasubregionales, todava vigente. Los pases andinos acuerdan la liberacin total del pago del gravamen arancelario. Per se excluy, si bien comprometindose a perfeccionar la zona de libre comercio y no aplicar aranceles en el comercio de la subregin. Mediante otra Decisin se establece el arancel externo comn (AEC). Se acuerda aplicar los niveles de 5, 10, 15 y 20 % para el comercio con terceros pases, autorizando a Bolivia a aplicar niveles nicamente de 5 y 10 %. Per no se compromete a la adopcin de ninguno de dichos niveles, por tanto aplica hasta el da de hoy su arancel nacional. Esta Decisin permite diferencias temporales a algunos productos en funcin de las caractersticas que posibilita. No existe ni ha existido la intencin de abandonar el AEC. Hoy da, en el comercio internacional y en los procesos de integracin, el AEC, si bien sigue siendo importante, no es el nico ni el principal instrumento de la poltica arancelaria. Es uno entre varios. Los pases tienen libertad para negociar acuerdos comerciales con terceros pases o grupos de pases en virtud de la Decisin 598 adoptada en 2004. El nico requisito es notificar a la Comisin de la CAN antes de la firma del acuerdo. Los cinco pases presentan una estructura arancelaria escalonada que refleja similar orientacin de la poltica arancelaria. Los niveles que conforman las diferentes escalas arancelarias son distintos. Por ello las coincidencias de Per con el resto de socios andinos son muy pocas.
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Los patrones de proteccin sectorial son homogneos: mayor proteccin a los sectores sensibles y baja proteccin a las materias primas, insumos y maquinarias. Las negociaciones con terceros permite a los pases dirigir sus polticas arancelarias a las necesidades de importacin y de seleccin de proveedores.
causen un grave perjuicio a la produccin centroamericana, especialmente cuando se trate de importaciones a precios anormalmente bajos o de subsidios a la exportacin. Las medidas adoptadas se basan en derechos antidumping o compensatorios. No obstante, el artculo 26 del citado Convenio establece como clusula de salvaguardia la posibilidad de adoptar medidas de carcter unilateral para modificar tipos arancelarios a la importacin cuando el Estado miembro tenga problemas de desequilibrio de la balanza de pagos, desabastecimiento de materias primas, desorganizacin del comercio o cualquier situacin de emergencia que lo justifique. En el caso particular de Costa Rica, se adoptan medidas restrictivas de proteccin comercial que prohben la importacin de determinados productos estratgicos para el pas del resto de los pases del mbito centroamericano. Destaca el hecho de que en el mbito centroamericano no existe una Poltica Agrcola Comn. Por lo que respecta a los controles para-aduaneros, en la regin centroamericana se llevan a cabo por personal de los Ministerios de Agricultura y Ganadera, presentes en las aduanas fronterizas de los respectivos pases miembros, que emiten certificados que posteriormente se adjuntan a la declaracin aduanera. Los permisos y/o autorizaciones emitidos por estas instituciones son tramitados por los usuarios con anterioridad al ingreso de las mercancas. Actualmente, la Direccin General de Aduanas de El Salvador est liderando y coordinando un proyecto de Ventanilla nica para que el trmite y autorizacin de estos permisos se haga en forma electrnica y puedan ser visualizados en lnea por los funcionarios de la aduana encargados de verificar el cumplimiento de las obligaciones no tributarias de los usuarios. En materia de controles para-aduaneros, Honduras exige certificados fitosanitarios, zoosanitarios y certificados de importacin emitidos por las autoridades competentes, tales como la Secretaria de Salud Pblica, el Ministerio de Agricultura y Ganadera, la Secretaria de Recursos Naturales, para las importaciones de
En Colombia, las medidas de restriccin comercial las fija La Direccin de Impuestos y Aduanas, de manera que por razones de control podr prohibir o restringir el ingreso y salida de determinadas mercancas. Las autoridades administrativas encargadas de otorgar los vistos bueno para la importacin o exportacin y los permisos sanitarios tras realizar inspecciones en lo referente a productos fito y zoosanitarios, pecuarios, productos CITES y productos agroalimentarios son el Instituto Colombiano Agropecuario (ICA) y el Instituto Colombiano de Desarrollo Rural (INCODER), adscritos al Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, la Direccin General de Ecosistemas del Ministerio del Medio Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial y el Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos (INVIMA), adscrito al Ministerio de Proteccin Social. En ocasiones, las inspecciones a esta clase de mercancas se realizan de manera simultnea con la autoridad aduanera en los lugares de arribo; en otras las inspecciones sanitarias o de CITES se realizan en criaderos o zoocriaderos y la aduana ejerce el control de exportacin o importacin con los vistos buenos, los certificados sanitarios o CITES que se requieren como documento soporte de una exportacin o importacin. El ente encargado de dictar las polticas encaminadas a la proteccin de mercancas en Centroamrica es el Consejo de Ministros de la Integracin Centroamericana (COMIECO), por medio de la Secretaria de Integracin Econmica Centroamericana (SIECA). El Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano establece en su captulo VII sobre prcticas de comercio desleal, artculo 25, que los Estados contratantes podrn tomar las medidas compensatorias necesarias para contrarrestar prcticas comerciales de pases fuera de la regin que amenacen o
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productos de origen animal, vegetal y mineral, as como para otras sustancias controladas. Las medidas de proteccin comercial por motivos de seguridad en la regin centroamericana se realizan mediante leyes nacionales: la Ley de Proteccin del Patrimonio, Ley del Medio Ambiente, Ley de armas, etc. Dentro de esta normativa se establecen los controles y requisitos que deben efectuarse en el ingreso y permanencia temporal o definitiva de las mercancas en el pas. En Honduras existen medidas restrictivas de importacin a mercancas que atenten contra la seguridad nacional, (armas, explosivos, estupefacientes, etc.). En cuanto a la proteccin del medio ambiente, se cuenta con restricciones a productos que afecten a la capa de ozono, como son los gases refrigerantes, pesticidas, fungicidas y plaguicidas, para los cuales existen mecanismos de control por parte de las autoridades competentes. stas regulan las cantidades permitas mediante cuotas asignadas. Respecto al patrimonio histrico, el Ministerio de Cultura y Turismo es el encargado de regular y controlar la entrada y salida de piezas arqueolgicas y culturales mediante comunicaciones directas a travs de las administraciones de aduanas. En la poltica arancelaria aplicable en la regin centroamericana existe la exencin de los derechos arancelarios (arancel aduanero) a la importacin en el intercambio comercial de mercancas originarias de los pases. Para hacer frente a terceros, se cuenta con un arancel aduanero armonizado en un 96 %, el cual se aplica a travs del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Este cuenta con el arancel aduanero negociado en el marco de los tratados de libre comercio suscritos con terceros pases. Mxico aplica como medidas de proteccin comercial el Tratado de Libre Comercio con Canad y Estados Unidos. En este Tratado se establece una poltica arancelaria que contiene restricciones a la devolucin de aranceles aduaneros sobre productos exportados y programas de diferimiento de aranceles aduaneros.
Salvo que se disponga otra cosa, ninguna de las partes podr rembolsar el monto de los aranceles aduaneros pagados, ni eximir o reducir el monto de aranceles aduaneros adeudados, en relacin con un bien importado a su territorio. Para ello debe cumplirse alguno de los siguientes requisitos: a) El bien debe ser posteriormente exportado a territorio de otra parte. b) El bien debe utilizarse como material en la produccin de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra parte. c) El bien debe ser sustituido por un bien idntico o similar utilizado como material en la produccin de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra parte, en un monto que exceda al menor entre el monto total de aranceles aduaneros pagados o adeudados sobre la importacin del bien a su territorio, y el monto total de aranceles aduaneros pagados a otra parte en relacin con el bien que se haya posteriormente exportado al territorio de esa otra parte.
Con la condicin de exportar, ninguna de las partes podr rembolsar, eximir, ni reducir: a) Las cuotas antidumping o compensatorias que se apliquen de acuerdo con las leyes internas de una parte y no sean incompatibles con las disposiciones del captulo XIX: Revisin y solucin de controversias en materia de cuotas antidumping y compensatorias. b) Las primas que se ofrezcan o recauden sobre bienes importados derivadas de cualquier sistema de licitacin relativo a la aplicacin de restricciones cuantitativas a la importacin, de aranceles cuota o de cupos de preferencia arancelaria. c) Los derechos aplicados de conformidad con la seccin 22 de la United States Agricultural Adjustment Act, sujetos a las disposiciones del captulo VII: Sector agropecuario y medidas sanitarias y fitosanitarias.
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d) Los aranceles aduaneros, pagados o adeudados, respecto de un bien importado a su territorio y sustituido por un bien idntico o similar que sea posteriormente exportado a territorio de otra parte. Cuando un bien se importe a territorio de una parte de conformidad con un programa de diferimiento de aranceles aduaneros y se exporte a territorio de otra parte, se utilice como material en la produccin de un bien exportado a territorio de otra parte o se sustituya por un bien idntico o similar utilizado como material en la produccin de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra parte, la parte de cuyo territorio se export el bien: a) Determinar el monto de los aranceles aduaneros como si el bien exportado se hubiera destinado al consumo interno. b) Podr eximir o reducir dicho monto en la medida en que lo permita el prrafo 1. Para establecer el monto de los aranceles aduaneros susceptibles de reembolso, exencin o reduccin de conformidad con el prrafo 1 respecto de un bien importado a su territorio, cada una de las partes exigir la presentacin de prueba suficiente del monto de aranceles aduaneros pagados a otra parte en relacin con el bien que subsecuentemente se ha exportado a territorio de esa otra parte. Si en un plazo de 60 das a partir de la fecha de la exportacin no se presenta prueba suficiente de los aranceles aduaneros pagados a la parte a la cual el bien se exporta, posteriormente, conforme a un programa de diferimiento de aranceles aduaneros sealado en el prrafo 3, la parte de cuyo territorio se export el bien: a) Cobrar el monto de los aranceles aduaneros como si el bien exportado se hubiera destinado al consumo interno. b) Podr rembolsar dicho monto en la medida en que lo permita el prrafo 1, con la presentacin oportuna de dicha prueba conforme a sus leyes y reglamentaciones. Este sistema se aplicar con carcter general, salvo determinadas excepciones.
Existen, asimismo, medidas de proteccin entre los territorios firmantes del Acuerdo adoptadas en la Ley de Comercio Exterior, cuyas competencias son asumidas por la Secretara de Economa y de las comisiones Auxiliares. stas son las siguientes: Regular, restringir o prohibir la exportacin, importacin, circulacin o trnsito de mercancas cuando lo estime urgente mediante decretos publicados en el Diario Oficial de la Federacin. Establecer medidas para regular o restringir la exportacin o importacin de mercancas a travs de acuerdos expedidos por la Secretara o, en su caso, conjuntamente con la autoridad competente, y publicados en el Diario Oficial de la Federacin. Establecer medidas para regular o restringir la circulacin o trnsito de mercancas extranjeras por el territorio nacional procedentes del exterior y destinadas a l a travs de acuerdos expedidos por la autoridad competente y publicados en el Diario Oficial de la Federacin.
En Mxico no existe un equivalente a la Poltica Agrcola Comn, si bien los Estados firmantes del Tratado se comprometen a una serie de obligaciones internacionales contenidas en distintos anexos que se aplican segn los casos a distintas partes. Panam no dispone de medidas para la proteccin de mercancas frente a terceros pases. La razn es que no se ha hecho todava una integracin econmica o aduanera con los bloques de comercio existentes en la regin. Las nicas medidas que pueden considerarse de restriccin son las que se refieren a los controles de seguridad, medioambientales, de salubridad, fitosanitarios o zoosanitarios. Pero no obedecen a la existencia de una integracin regional. No existe un equivalente a la PAC en el territorio aduanero comunitario. Los controles para-aduaneros se efectan a travs de dos metodologas:
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a) Documental. Implica la solicitud de permiso, con carcter previo a la llegada de la carga, para la importacin al rgano anuente correspondiente. b) Examen fsico. A travs del aforo aduanero se hace la verificacin de la certeza de la declaracin con respecto a la mercanca presentada a despacho. Estos anlisis y el ingreso lo realizan y autorizan las instituciones competentes. Existen medidas comerciales de seguridad. La Repblica de Panam es signataria de diversos tratados y convenios internacionales que establecen compromisos en materia de seguridad, medio ambiente, patrimonio y otros. Estas medidas de proteccin comercial son facilitadas en muchas ocasiones gracias al intercambio de informacin con otros pases involucrados. Dentro de la poltica comercial en MERCOSUR cabe destacar que la poltica arancelaria se basa en el arancel externo comn (AEC), vigente a partir del 1 de enero de 1995. Rige a nivel comunitario la ltima versin de la Nomenclatura del Sistema Armonizado. Los Estados parte adoptaron la Nomenclatura Comn del SA bajo la denominacin Nomenclatura Comn del MERCOSUR (NCM), con ocho dgitos. La NCM con ocho dgitos en su ltima versin se ajust a la Tercera Enmienda del Sistema Armonizado a partir del 1 de enero de 2002. El AEC tiene una estructura de once niveles, de alcuotas de 0 % a 20 %, aumentando en escalones de 2 %. Dado que an no existe la distribucin de la renta aduanera, los Estados parte continan cobrando el AEC a las importaciones de extrazona que ingresan por otro Estado parte. No obstante, est prevista la eliminacin del doble cobro del AEC y la distribucin de la renta aduanera para el 2008, con el objetivo de avanzar en la unin aduanera. Para ello se establece que se contar con la vigencia del Cdigo Aduanero MERCOSUR y la interconexin en lnea de los sistemas informticos de gestin aduanera existentes en los Estados parte (esto ltimo se encuentra en etapa avanzada de su desarrollo e implementacin).
Por lo que respecta al tratamiento arancelario dentro y fuera del rea integrada, es importante destacar que en la intrazona se aplic en el perodo de transicin (19911994) el Programa de Liberalizacin Comercial (PLC) establecido en el anexo 1 del Tratado de Asuncin. Este programa se define como un esquema de desgravacin lineal y automtico de los aranceles a nivel intraregional (cumplimentado cada semestre con listas de excepciones). Luego (19951999) se implement el Rgimen de Adecuacin Final a la Unin Aduanera (RAFUA), por lo que en el ao 2000 se lleg al arancel 0 % intrazona con escasas excepciones (automotores y azcar, por ejemplo). Consista esencialmente en un rgimen de excepcin al libre comercio intrazona. Los productos incluidos en dicho rgimen estaban sujetos al cobro de derechos arancelarios, que seran desgravados de manera lineal y convergente hasta alcanzar 0 % el 1 de enero de 2000. El Rgimen de Adecuacin tuvo una duracin de cuatro aos para Argentina y Brasil, mientras que Paraguay y Uruguay contaron con cinco aos. De esta manera, a partir de enero de 2000 todos los productos del universo arancelario (excepto el sector automotor y azucarero) alcanzaron el arancel 0 para el comercio intrazona. En la extrazona rige el arancel externo comn (AEC) con excepciones. Los Estados parte podrn establecer excepciones al AEC con vigencia hasta 2008 para diferentes tems arancelarios. Hasta un 20 % de las mismas pueden ser modificas y comunicadas a los dems EP semestralmente para la lista de excepciones bsicas (en el caso de Paraguay alcanza hasta 2010). El arancel externo comn del MERCOSUR establece algunos regmenes excepcionales proyectndose una convergencia paulatina. Esto se ha traducido en listas de excepciones nacionales y listas sectoriales. Las listas de excepciones sectoriales se corresponden con los bienes de capital y los bienes de informtica y telecomunicaciones: Bienes de capital (BK). Tienen una convergencia lineal y automtica hacia un AEC del 14 % para los BK producidos en el MERCOSUR y del 0 % para los
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no producidos en la regin. Por consenso entre los pases se pueden establecer niveles de AEC inferiores al 14 %. En la situacin actual (Dec. CMC N 40/05): a) Se prorroga hasta el 1 de enero de 2009 la entrada en vigencia del Rgimen Comn de Bienes de Capital no Producidos b) Se autoriza a los Estados parte a mantener los regmenes de importacin de BK vigentes. c) Se instruye al Grupo de Alto Nivel para examinar la consistencia y dispersin del AEC y elaborar antes del 31 de diciembre de 2006 una propuesta de revisin para los bienes de capital.
aplicar una alcuota del 2 % para la importacin extrazona de BIT. Las medidas de proteccin establecidas a travs de los regmenes comerciales se estipulan mediante prohibiciones y cupos. Las medidas de defensa comercial estn basadas en derechos antidumping, derechos compensatorios y medidas relativas a la falsificacin marcaria. En el MERCOSUR existen medidas restrictivas aplicables a los Estados pertenecientes al rea integrada con el fin de atenuar los problemas derivados de los desequilibrios en la oferta y demanda inesperados o el desabastecimiento. La Resolucin 69/00 del Grupo Mercado Comn (GMC) permite que los Estados parte apliquen reducciones temporarias de las alcuotas de importacin de cdigos arancelarios del arancel externo comn (AEC.), con plazos de vigencia definidos y limitados a contingentes. As, por ejemplo, en Uruguay se aplican derechos especficos para los productos originarios de la Repblica Argentina. El Ministerio de Economa y Finanzas est facultado a fijar derechos especficos nicamente cuando se configuren situaciones especiales derivadas de precios distorsionados por aplicacin de polticas de estmulo regionales y sectoriales. En la actualidad, en uso de dicha facultad, el Ministerio de Economa y Finanzas fij derechos especficos a las importaciones procedentes de la Repblica Argentina de determinados tems arancelarios. Estn excluidos de la aplicacin de estos derechos los productos procedentes de determinadas empresas productoras argentinas que justifiquen fehacientemente su exclusin. No existe en MERCOSUR un equivalente a la PAC europea. Los controles para-aduaneros se realizan en MERCOSUR en las fronteras (ingreso/egreso). Con carcter previo a los controles aduaneros, los certificados correspondientes deben acompaarse al solicitar la destinacin aduanera. En aquellas fronteras que funcionan con reas de Controles Integrados (ACI) los controles sanitarios y
Bienes de informtica y telecomunicaciones (BIT). Este rgimen tambin cuenta con una convergencia lineal y automtica hacia el AEC de 16 % (con alcuotas que van de 0 a 16 %, distribuyndose en 9 niveles), previendo la posibilidad de fijarse AEC inferiores al 16 %, siempre y cuando se asegure la consistencia de la estructura arancelaria. En la situacin actual (Dec. CMC N 39/05): a) Se prorroga el plazo establecido para que la Comisin de Comercio negocie un rgimen comn de BIT hasta el 31 de diciembre de 2006. Se instruye al Grupo de Alto Nivel para examinar la consistencia y dispersin del arancel externo comn. Antes del 30 de diciembre de 2006 debern elaborar una propuesta de revisin del AEC para el sector que deber aplicarse a partir del 1 de enero de 2009. Se autoriza a los Estados parte a aplicar aranceles distintos al AEC hasta el 31 de diciembre de 2006. Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2011 la autorizacin a Paraguay y Uruguay para
b)
c)
d)
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fitozoosanitarios se realizan (en la mayora de los casos) de forma simultnea. Existen algunos criterios sanitarios armonizados mediante normas comunitarias, pero los procedimientos de control para-aduaneros (salud pblica, sanidad animal, vegetal, seguridad) no han sido armonizados todava. Su forma de ejecucin depende de la autoridad competente en cada Estado parte y su coordinacin en frontera. En cuanto a las medidas de proteccin comercial aplicables por motivos de seguridad, proteccin del medio ambiente, patrimonio histrico y otros motivos, no existe ms normativa comn que la contenida en el Convenio MERCOSUR sobre medio ambiente. En Argentina, la AFIPDGA, en virtud de su Disposicin N 36/2006, ha previsto e implementado la creacin de la Subdireccin de Control Aduanero. Se ha habilitado dentro de ella una estructura que refleja las necesidades actuales de control sobre determinadas reas especficas para la prevencin e investigacin de aquellas mercaderas que pudieran estar sometidas a prohibiciones no econmicas, las incursas en delitos de fraude marcario y, en general, todos aquellos comportamientos que atenten contra la dinmica lcita del comercio internacional. Se tiene en cuenta que los actores involucrados pueden revestir el carcter de verdaderas organizaciones de carcter transnacional, operando sin fronteras ni escrpulos en sus trficos y abarcando un abanico que barre desde las armas hasta la mercadera falsificada, pasando incluso por el narcotrfico. En Paraguay, la Direccin Nacional de Aduanas establece medidas de proteccin de determinadas mercancas a travs de la emisin de licencias de importacin que requieren de autorizacin previa para la importacin. Es el caso las armas de fuego, los explosivos, insecticidas y fungicidas, jeringas y agujas, materias primas para a fabricacin de CDs, sustancias estupefacientes, azcar, productos derivados del petrleo. Por ltimo existe un listado de productos para los que est prohibida su importacin. En Uruguay, los controles para-aduaneros se realizan al tramitarse el ingreso/egreso/trnsito de la mercadera ante la aduana. sta exige la presentacin de la
autorizacin otorgada por la autoridad competente segn el caso: Ministerio de Salud Pblica, de Ganadera, Agricultura y Pesca, de Interior, de Defensa Nacional, etc. Se realizan controles fsicos cuando as lo requiera el tipo de mercadera, la situacin sanitaria o de seguridad. En estos casos, el control aduanero se realiza en forma conjunta con dichas dependencias (segn el criterio de las autoridades competentes, que operan en los puntos de control habilitados por aduana). Cuando la situacin no permita el control in situ llevado a cabo por dichas dependencias, se realiza mediante la presentacin ante la aduana del certificado de autorizacin (certificado previo) otorgado por el organismo competente, que avala la procedencia de la operacin. En Uruguay, las medidas de proteccin comercial se aplican mediante prohibiciones y restricciones a las operaciones de importacin y trnsito, principalmente por motivos sanitarios, fitosanitarios, de salud, inocuidad, seguridad y proteccin del medio ambiente Adems, el Poder Ejecutivo est facultado para prohibir con carcter general o particular, por un plazo no mayor de seis meses, la importacin total o parcial de toda clase de mercaderas, artculos, productos y bienes prescindibles, suntuarios y/o competitivos de la industria nacional. Dicha prohibicin puede reiterarse por nuevos pronunciamientos. Por motivos de seguridad se requiere autorizacin de Ministerio de Defensa Nacional. El almacenaje de estas mercaderas slo se autoriza en dependencias del ejrcito o a quien ste nombre depositario. Por motivos de proteccin del medio ambiente, se aplican las disposiciones del Ministerio de Medio Ambiente y Ordenamiento Territorial. Para la proteccin del patrimonio histrico nacional se debe contar con autorizacin de la Comisin de Patrimonio Histrico del Ministerio de Educacin y Cultura.
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Otras medidas de proteccin son las impuestas por motivos de proteccin de la salud pblica, sanidad animal, sanidad vegetal, energa nuclear, etc. Por ltimo, en Uruguay se establecen medidas de proteccin comercial por otros motivos, sometiendo varios productos a licencias de importacin no automticas. Se incluyen en entre estos grupos ciertos textiles y calzado y los neumticos nuevos. Adems, diversos productos requieren autorizacin previa de una entidad gubernamental por razones sanitarias o fitosanitarias, de seguridad o de proteccin del medioambiente. En Brasil, los controles para-aduaneros se realizan por los ministerios competentes en funcin de sus competencias y del tipo de control a realizar. Estos controles se efectan en un momento anterior al despacho aduanero. La importacin de ciertos productos est sujeta a prescripciones de registro por razones sanitarias o fitosanitarias. El registro de los medicamentos y dems productos afines, materias primas, medicamentos semielaborados y cosmticos de uso humano tiene validez por cinco aos. Los dems registros no tienen lmite de tiempo.
ya recaudado en el primer punto de entrada. Esto generara, salvo que se arbitren los mecanismos adecuados, una doble imposicin al operador de los tributos exteriores. En lo que respecta al resto de las medidas de poltica comercial, en la misma lnea ya comentada para la poltica arancelaria, se hace necesario en todo proceso de integracin para la creacin de una unin aduanera la armonizacin de las medidas de proteccin y defensa comercial para evitar tratamientos diferentes de la misma mercanca dentro del rea integrada.
5. RECOMENDACIONES DE MEJORA
Por lo que respecta a la poltica arancelaria, se aprecia en la generalidad de los casos que, como resultado de esas uniones aduaneras imperfectas, la poltica comercial que se trata de aplicar a nivel comn por reas integradas es del mismo modo imperfecta. El arancel aduanero comn, por su propia naturaleza, es nico y, por tanto, no cabe hacer excepciones por tipos de mercanca ni periodos transitorios en su aplicacin por los Estados miembros. Esto generara deslocalizaciones de las rutas comerciales pudiendo incentivar el fraude fiscal. Las fases primarias de una unin aduanera mantiene la aplicacin de aranceles entre los Estados, incluso exigen por el paso de un Estado a otro el arancel externo comn
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CAPTULO 2
aduana con efectos para todo el territorio aduanero comunitario. Junto a esta norma fundamental, existen otras normas, como son el resto de los reglamentos comunitarios, que regulan materias concretas y permiten una mayor homogeneizacin en la operativa aduanera.
PROCEDIMIENTO DE GESTIN ADUANERA I
1. NORMATIVA ARMONIZADA
Uno de los elementos esenciales para la construccin de una unin aduanera es contar con una normativa comn aplicable a todos los Estados miembros. Esta condicin necesaria y suficiente responde a las exigencias de seguridad jurdica y uniformidad reclamadas tanto por los operadores como por las administraciones aduaneras. En el mbito de la unin aduanera europea, esta normativa surge con el Reglamento (CEE) 2913/1992 de 12 de octubre, del Consejo, por el que se aprueba el Cdigo Aduanero Comunitario, y por el Reglamento (CEE) 2454/2003 de 2 de julio, de la Comisin, por el que se fijan determinadas Disposiciones de Aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario. El Cdigo Aduanero tiene para los Estados miembros idnticos efectos jurdicos que las leyes nacionales. Es de directa aplicacin en cada uno de ellos, sin perjuicio de que algunos de sus preceptos son reservados al desarrollo a travs de las disposiciones nacionales de cada EM. Esta norma ha sido objeto de numerosas revisiones desde su creacin. stas responden a las necesidades de modernizacin de los mecanismos del mercado como consecuencia de la creciente informatizacin de los procedimientos en beneficio de la facilitacin y agilizacin del comercio. En la actualidad, la normativa comunitaria est en proceso de modernizacin impulsado por un espritu cada vez ms unificador de los procedimientos aduaneros y la facilitacin de trmites al operador. El objetivo es que el operador se entienda con una nica
1.1. La normativa armonizada en los pases iberoamericanos

Los pases miembros de la Comunidad Andina vienen trabajando en el desarrollo de un Cdigo Aduanero Comunitario que permita armonizar sus diferentes legislaciones aduaneras. No obstante, en el momento actual, cada Estado aplica con carcter general su propia normativa. A nivel aduanero, la normativa armonizada tiene los siguientes elementos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Arancel externo comn. Cdigo de valoracin de la OMC. Trnsito aduanero comunitario. Normas de origen. Propiedad intelectual. Certificados sanitarios. Incentivos a las exportaciones intrasubregionales.
En el mbito de Centroamrica, la normativa comn es la siguiente: Tratado General Centroamericana. de Integracin Econmica
Convenio sobre el Rgimen Aduanero Centroamericano.
Arancelario
Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
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El Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano tiene por objeto establecer la legislacin aduanera bsica de los pases signatarios conforme a los requerimientos del Mercado Comn Centroamericano y de los instrumentos regionales de integracin. El mbito de aplicacin de este Cdigo y su Reglamento es el territorio aduanero: sus normas sern aplicables a toda persona, mercanca y medio de transporte que cruce los lmites del territorio aduanero de los pases signatarios. Este Cdigo est siendo revisado con el objetivo de eliminar todas las remisiones a las legislaciones nacionales y establecer una nica legislacin aduanera. Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA). Reglamento Centroamericano sobre el Rgimen de Trnsito Aduanero Internacional Terrestre. Reglamento Centroamericano sobre la Valoracin Aduanera de las Mercancas. Reglamento Centroamericano desleales de comercio. sobre Prcticas
Mercancas. No obstante, en cuanto a la normativa general aduanera se aplica la legislacin nacional. Panam, al no participar an en un proceso de integracin, no tiene un cdigo aduanero comn, por lo que la normativa aduanera est constituida por un conjunto de principios contenidos en distintas disposiciones legales para tratar las variadas materias, como son el trnsito, la valoracin de la mercanca, la nomenclatura, procedimientos aduaneros y otros. Existe un Cdigo Aduanero MERCOSUR (CAM), aprobado por Decisin CMC N 25/94, pero que no ha sido ratificado por los Parlamentos de los Estados parte (excepto Paraguay). En 2000 se elabor un primer borrador de anteproyecto que no lleg a aprobarse. Actualmente, las mximas autoridades en materia de poltica aduanera se encuentran trabajando en la redaccin final de un anteproyecto, habindose logrado los consensos necesarios sobre aquellos tpicos no aprobados en aos anteriores, con el objeto de contar con el CAM aprobado por los Parlamentos y los Estados parte en el ao 2008. La aprobacin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR est indisolublemente ligada a los avances en materia de reglamentacin de la Decisin CMC N 54/04 relativa a la Eliminacin del doble cobro del AEC y a la distribucin de la renta aduanera, especialmente en su segunda etapa, que deber estar concluida no ms all del ao 2008. El grupo de trabajo se centrar en la elaboracin de un Cdigo Marco que plasmar un conjunto de normas y criterios bsicos sobre los que podr profundizarse en el futuro.
Reglamento Centroamericano sobre el Origen de las Mercancas Reglamento Centroamericano sobre Medidas de Salvaguardia Reglamento Centroamericano sobre Medidas y Procedimientos Sanitarios y Fitosanitarios Reglamento Centroamericano de Medidas de Normalizacin, Metrologa y Procedimientos de Autorizacin.
En Mxico existe normativa armonizada en determinados sectores como el valor en aduana. Hay un cdigo de valoracin aduanera: el Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, incluidas sus notas interpretativas. En materia arancelaria, es utilizado el Sistema de Armonizado de Designacin y Codificacin de
1.2. Recomendaciones de mejora

Si bien en todos los procesos de integracin se est trabajando ya en esta normativa comn, es necesario destacar el carcter de obligatoriedad que dicha normativa debe tener para todos los Estados miembros y la necesidad de que el contenido de la misma no requiera un excesivo desarrollo por disposiciones nacionales de cada Estado miembro, evitando de esta
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forma que se pueda romper con la homogeneidad en su aplicacin.
En Colombia existen distintos formularios segn se trate de declaracin aduanera de trnsito, de importacin o de exportacin. En el rea de Centroamrica se cuenta con un formato nico para los intercambios entre pases miembros del rea centroamericana denominado Formulario Aduanero nico Centroamericano (FAUCA). El documento utilizado para declarar mercancas procedentes de terceros pases es la declaracin de mercancas. Estos formatos son aplicables tanto a las importaciones como a las exportaciones. En ambos casos la presentacin puede hacerse por va electrnica. En la declaracin de valor no existe en documento nico, pero los datos que contiene estn armonizados. En cuanto a los plazos y forma de presentacin de las declaraciones, cada pas aplica el propio segn la legislacin nacional.
2. DOCUMENTACIN ADUANERA ARMONIZADA

En el marco de los procesos de integracin, otro de los instrumentos bsicos para lograr una mayor armonizacin y homogeneizacin de los procedimientos lo constituye el hecho de contar con una documentacin aduanera nica. Entre los documentos aduaneros armonizados cabe destacar la declaracin aduanera. En el territorio aduanero comunitario, la declaracin aduanera se constituye mediante un formulario estandarizado a nivel de toda la Unin Europea, el Documento nico Administrativo (DUA). Este modelo armonizado est incluido en el anexo 31 de las Disposiciones de Aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario. Entre otros documentos armonizados, cabe mencionar el formulario para la notificacin y solicitud de informacin arancelaria vinculante, el formulario de informacin vinculante en materia de origen, los certificados de origen, la declaracin en factura, la declaracin de elementos de transporte a incluir en el valor en aduana, la declaracin en aduana para equipajes facturados, el documento de acompaamiento de trnsito, los documentos de garanta de trnsito, los certificados de garanta y dispensa de garanta, etc.

La existencia de un DUA comn supone una mayor homogeneizacin en los procedimientos aduaneros. Esto facilita las tareas de despacho, ya que todas las administraciones involucradas trabajan sobre la misma documentacin. El contenido del formulario nico debe estar recogido en el Cdigo Aduanero Comn como uno de los pilares esenciales en la construccin de un rea integrada. No hay que olvidar que si bien la normativa y la documentacin comunes son parte importante en el proceso de integracin, ambas deben ser impulsadas por rganos supranacionales creados por libre decisin de los Estados miembros. Estos rganos, sin ms nacionalidad que la comunitaria, tienen como principal finalidad el impulsar de forma imparcial y objetiva el proceso de integracin mediante la aprobacin de normas que faciliten su aplicacin.
2.1. La documentacin armonizada en los pases iberoamericanos

En el mbito de la Comunidad Andina no se cuenta todava con un formulario nico de DUA. No obstante, se est trabajando en ello. Cada pas aplica de momento sus propios formularios.
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No obstante, si bien estos rganos y su poder de decisin implican en cierta medida una cesin de soberana por parte de los Estados, a largo plazo facilitan la toma de decisiones comunitarias generando ms ventajas que inconvenientes. La cesin de soberana es una traba poltica inicial que a posteriori se ve superada.
La normativa comunitaria exige que las mercancas que se introduzcan en el territorio aduanero comunitario estn bajo vigilancia aduanera desde su llegada, pudiendo ser sometidos a controles por parte de estas autoridades. Las mercancas introducidas en territorio aduanero comunitario deben ser presentadas a la aduana y ser objeto de una declaracin sumaria (DS).
3. PROCEDIMIENTO DE ENTRADA Y SALIDA DE MERCANCA

El procedimiento de gestin aduanera a la entrada de las mercancas en el territorio aduanero se inicia desde la introduccin de las mercancas y finaliza una vez asignada a la mercanca un destino aduanero, sin perjuicio de la posibilidad de realizar comprobaciones a posteriori dentro del plazo de prescripcin. El procedimiento aduanero para la exportacin comienza con la presentacin de la declaracin y finaliza con la salida efectiva de las mercancas de territorio aduanero, sin perjuicio, igualmente, de la comprobacin a posteriori. Estos procedimientos estn claramente descritos en el Cdigo Aduanero Comunitario y en sus Disposiciones de Aplicacin. La normativa nacional de cada Estado miembro puede desarrollar determinados aspectos no contenidos en la norma aduanera comunitaria. Estos procedimientos han de estar homogeneizados para evitar un tratamiento desigual a los operadores dependiendo del punto por donde sean introducidas o salgan las mercancas del territorio aduanero comunitario.
La denominacin declaracin sumaria es a menudo sustituida por manifiesto o conocimiento en funcin del medio de transporte en el que lleguen las mercancas. As, en caso de transporte areo se llamar manifiesto o conocimiento areo. La declaracin sumaria se define como aquella declaracin que contiene la mercanca que vaya a ser introducida y descargada en el territorio aduanero comunitario. Esta declaracin es nica por medio de transporte. La declaracin sumaria se presenta en la aduana de entrada. La presentacin de esta declaracin se realiza por va telemtica a la aduana, si bien, en el caso de la DS martima, se hace a travs de un organismo centralizador, Puertos del Estado, y la llamada ventanilla nica. El manifiesto areo es presentado a travs internet directamente por la compaa area. La reciente modificacin de nuestro Cdigo Aduanero Comunitario, inspirada, entre otros objetivos, por la necesidad de facilitar los trmites aduaneros al operador, establece la posibilidad de presentar la declaracin en un lugar distinto al de introduccin de las mercancas, es decir, en otra aduana, siempre que se comunique inmediatamente a la aduana de entrada o se ponga a su disposicin por va electrnica la informacin. Cuando la aduana del primer punto de entrada a la Comunidad no coincida con la aduana de destino definitivo (aduanas subsiguientes), existe la obligacin de presentar en el primer punto de entrada al territorio aduanero comunitario una declaracin sumaria por toda la mercanca cargada en el medio de transporte, sea o no
3.1. La llegada de mercancas

La llegada de un medio de transporte procedente del exterior al territorio aduanero comunitario supone el inicio del procedimiento de gestin aduanera. Se entiende por ste el conjunto de actividades encaminadas al control de las mercancas que entran y salen de dicho territorio, as como la determinacin, cuando proceda, del importe de la deuda aduanera.
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destinada al este territorio. En esta aduana de entrada se realizarn los controles de seguridad, que pueden establecer como resultado de este primer anlisis de riesgos la prohibicin a la importacin o, en su caso, trasmitir la informacin de riesgo a la subsiguiente aduana dentro del territorio aduanero comn. Si esta informacin ha sido previamente trasmitida, no ser obligatorio presentar una declaracin sumaria en las aduanas subsiguientes. Lo sealado slo es posible mediante la creacin de sistemas interoperativos que comuniquen a las aduanas por va telemtica. El transportista es el responsable ante la aduana de que todas las mercancas introducidas en el territorio aduanero comunitario estn incluidas en la DS. Los errores apreciados en la declaracin, ya sean sobras o faltas, y otras rectificaciones advertidas, podrn ser objeto de sanciones impuestas al declarante o titular del medio de transporte. Entre los elementos mnimos contenidos en la declaracin sumaria, destaca la identificacin del titular del medio de transporte, nmero de identidad del medio de transporte, puerto o aeropuerto de carga y descarga, nmero de bultos, designacin de la mercanca a nivel de cuatro dgitos (partida del Sistema Armonizado), etc. Las mercancas declaradas en la declaracin sumaria se agrupan en partidas. Estas partidas sern datadas con declaraciones aduaneras u otras solicitudes para mercancas a las que se asigne un destino aduanero que no precise declaracin. La declaracin sumaria se entender saldada cuando todas las partidas de la misma estn datadas. Con el nuevo Cdigo Aduanero Comunitario, la descripcin de la mercanca a nivel de cuatro dgitos se sustituye por una leyenda en la que se describe la mercanca, con el inconveniente que esto supone para el tratamiento informtico de la informacin no codificada. El plazo mximo para la presentacin de la declaracin sumaria es el primer da laborable siguiente a la llegada del buque.
La preocupacin creciente por el tema de la seguridad impulsada por Estados Unidos motiva una modificacin de los plazos de presentacin de estas declaraciones. La finalidad es adelantar la posibilidad de efectuar controles por las autoridades aduaneras. As, la modificacin del Cdigo Aduanero Comunitario establece la obligatoriedad de presentar la declaracin sumaria, entre otros plazos, 24 horas antes de la carga del buque, cuando se trate de contenedores y el medio de transporte sea el martimo, y 4 horas antes de la introduccin cuando se trate de trayectos largos por va area. La activacin de la declaracin sumaria se produce con su admisin por las autoridades aduaneras. Constituye la autorizacin de la descarga de las mercancas. La declaracin sumaria permite el anlisis de riesgos. La informacin contenida en sta es muy til para la aduana como instrumento de control, mxime si los datos contenidos en la misma son conocidos antes de la llegada de la mercanca.
3.2. La salida de las mercancas

La declaracin sumaria de salida es el manifiesto de carga en el transporte martimo. El manifiesto de carga es nico por medio de transporte. El declarante es la compaa naviera. Al igual que en el caso de la declaracin sumaria de entrada, para la presentacin del manifiesto de carga se utiliza la ventanilla nica. El plazo mximo para la presentacin del manifiesto de carga es de tres das desde la salida. No obstante, es igualmente aplicable la reforma relativa a los plazos antes enunciada para la llegada de la mercanca. El contenido del manifiesto de carga es similar al de la declaracin sumaria, constando ste de partidas, al igual que en las primeras.
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En la actualidad, el procedimiento de gestin aduanero a la salida de las mercancas del territorio aduanero es el siguiente: La compaa naviera titular del medio de transporte es la obligada a presentar el manifiesto de carga. En el momento de la salida, la aduana comprobar que toda la mercanca cargada en dicho medio de transporte se corresponda con un documento de salida, ya sea una declaracin u otra solicitud de salida autorizada por la aduana. Las partidas del manifiesto de carga debern quedar saldadas con los documentos de salida, de tal forma que no se permita la salida de mercanca sin que se hayan cumplido los preceptivos trmites aduaneros.
3.3. La entrada y salida de las mercancas en los pases iberoamericanos

En la Comunidad Andina no existe un concepto nico de declaracin sumaria o manifiesto de carga, aplicndose en cada pas que lo integra un modelo propio. El trmino equivalente en Bolivia a la declaracin sumaria es el de manifiesto internacional de carga, que se encuentra definido en el glosario de la Ley General de Aduanas como el documento de embarque que contiene la informacin sobre las mercancas que amparan el transporte de mercancas en los medios o unidades de transporte habilitados. El transportador internacional autorizado debe presentar y dejar copia del manifiesto internacional de carga a su ingreso o salida del territorio, presentando dentro del plazo establecido ante la administracin aduanera de frontera, de paso y de destino, el manifiesto internacional de carga. La declaracin debe presentarse en el formato aplicable al modo de transporte utilizado. Segn el mbito geogrfico de la operacin aduanera, se usarn los formatos establecidos en el Acuerdo sobre Transporte Internacional Terrestre de los Pases del Cono Sur. El manifiesto de carga en Venezuela es el documento que contiene una lista de las mercaderas que constituyen el cargamento del medio de transporte en el momento de su llegada o salida del territorio aduanero. Se conoce como manifiesto de entrada o manifiesto de salida segn el caso. El manifiesto de carga deber ser consignado en la oficina aduanera correspondiente, a ms tardar en la fecha de la llegada o salida del vehculo. Podr ser consignado anticipadamente desde el momento en que el medio de transporte haya llegado a la jurisdiccin de la aduana. El manifiesto de carga deber entregarse por triplicado, indicando la fecha de salida y el sitio de embarque del medio de transporte, y contendr todos los datos concernientes al cargamento: la clase, nacionalidad, porte y nombre o siglas de la nave o aeronave; nombre
La ltima modificacin del Cdigo Aduanero comunitario establece la obligatoriedad de presentar la declaracin aduanera o declaracin sumaria a la salida de las mercancas del territorio aduanero comunitario: Las mercancas que salgan del territorio aduanero comunitario, excepto las mercancas transportadas en medios de transporte que se limiten a atravesar las aguas territoriales o el espacio areo del territorio aduanero, sin hacer escala en l, sern objeto de una declaracin de aduanas y/o, cuando sta no fuere necesaria, de una declaracin sumaria de salida. Cuando las mercancas que salgan del territorio aduanero de la Comunidad no reciban un destino aduanero que requiera una declaracin de aduanas, se presentar una declaracin sumaria de salida antes de que la mercanca se saque del territorio aduanero de la Comunidad. Las autoridades aduaneras podrn permitir que la declaracin sumaria se presente en lugar distinto a la aduana de salida, siempre y cuando sta comunique inmediatamente a la aduana de salida o ponga a su disposicin los datos por medios telemticos. Esta ltima opcin slo estar habilitada cuando exista interoperatividad entre las aduanas.
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del porteador, de los embarcadores o remitentes de las mercancas y de los consignatarios; nmero de los conocimientos de embarque de la carga especificada en ellos, marcas, numeracin de los bultos y su clase, cantidad, peso y contenido, segn los conocimientos de embarque; suma total de bultos, expresada en letras y guarismos, y la firma del porteador. Todo ello de conformidad cono lo sealado en el Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas. En Centroamrica el manifiesto de carga contendr entre otros datos, y segn el tipo de trfico, los siguientes: a) Puertos de procedencia y de destino, nombre de la nave y nmero de viaje. b) La nacionalidad y matrcula de la nave. c) Nmeros de los documentos de embarque, marcas, numeracin de los bultos o continentes de los bultos y cantidades parciales. Asimismo, deber indicar la cantidad y nmero de los contenedores vacos.
La legislacin regional prev la forma de presentacin del manifiesto de la manera siguiente: El manifiesto de carga deber presentarse por transmisin electrnica u otro medio autorizado, antes del arribo del medio de transporte. Tratndose del trfico terrestre, el manifiesto de carga se presentar o se transmitir en el momento del arribo del medio de transporte. En Costa Rica, el transportista aduanero autorizado es el obligado a presentar la declaracin sumaria. Transmitir en forma electrnica el manifiesto de ingreso con la antelacin que se desee, pero siempre antes de los siguientes plazos: a) Trfico martimo. 48 horas naturales de anticipacin del arribo del medio de transporte. b) Trfico areo. 2 horas naturales de anticipacin al arribo del medio de transporte. Cuando la duracin del trayecto del viaje es menor a las 2 horas, la anticipacin ser igual a la duracin del trayecto. c) Trfico terrestre. En forma anticipada o al momento del arribo del medio de transporte.
d) Clase, contenido de los bultos y su peso bruto expresado en kilogramos, estado fsico de las mercancas, indicacin de si la mercanca viene a granel, especificando separadamente los lotes de una misma clase de mercancas, en cuyo caso se considerarn los lotes como un solo bulto. Asimismo, deber indicarse si transporta materias contaminantes, corrosivas, inflamables, radiactivas, explosivas u otros objetos o sustancias peligrosas. e) Lugar y fecha del embarque; nombre, razn social o denominacin de los embarcadores y consignatarios. f) Total de bultos.
El transportista aduanero internacional transmitir en forma electrnica el detalle del manifiesto de salida en los siguientes plazos: a) Trfico martimo y areo. El plazo ser como mximo de 24 horas naturales despus de la salida efectiva del medio de transporte. b) Trfico terrestre. Con carcter previo al momento de la salida efectiva del medio de transporte del territorio nacional. Para el caso de manifiestos de salida, el consolidador de carga autorizado debe transmitir electrnicamente el detalle de los conocimientos de embarque individualizados dentro de un plazo de 24 horas naturales, contadas a partir de la transmisin del manifiesto de carga general. El mensaje electrnico que contiene la informacin de las mercancas (manifiesto, conocimientos, lneas, las UT cuando corresponda y consignatarios) debe ser enviado:
g) Peso total de la carga en kilogramos. h) Lugar y fecha de expedicin del documento. i) Nombre, razn social o denominacin y firma del transportista.
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a) Por el transportista internacional (martimo, areo, terrestre, fluvial, entre otros). Debe contener la informacin relativa al medio de transporte y a la mercanca comprendida en los conocimientos matriz y, eventualmente, en los individualizados, as como el nombre de los consignatarios. b) Por el consolidador de carga. Cuando exista la transmisin del conocimiento de embarque matriz para la mercanca que venga consolidada, se informar el detalle de la misma segn los conocimientos individuales que componen la consolidacin, as como los nombres de los consignatarios. El transportista aduanero internacional puede incluir desde la transmisin inicial del manifiesto de carga la informacin del tipo y nmero de identificacin del consignatario, cuando disponga de la misma. Para el caso de trmites en forma anticipada y desconsolidacin de un conocimiento de embarque matriz, es obligatorio contar previamente con dicha informacin, por lo que mediante el envo de un mensaje de rectificacin el transportista puede agregar los datos indicados. El mensaje del manifiesto debe contener la informacin de acuerdo con el siguiente desglose: a) Manifiesto general de ingreso o salida: la informacin de toda la carga que arribe al territorio nacional o salga de l, ya sea en un medio de transporte convencional o por instalaciones fijas. Se distingue aqulla que viene con destino al pas (manifiesto general de carga), de la que queda en trnsito dentro del medio de transporte o en los depsitos autorizados con el objeto de almacenarla hasta la llegada del nuevo medio de transporte para la continuacin del trnsito internacional. Entre otros datos, se debe indicar si contiene carga general, contenedores vacos, mercancas explosivas, contaminantes o radiactivas, productos u objetos peligrosos y, en el caso de ingreso, el cdigo de la ubicacin de destino inmediato y final hacia donde sern trasladadas las mercancas una vez descargadas. b) Manifiesto en lastre: cuando el vehculo arriba al o sale del territorio nacional sin transportar carga.
c)
Lista de provisiones, de acuerdo con la normativa vigente.
d) Lista de pasajeros, tripulantes y de sus equipajes, gua de envos postales. Los tres ltimos documentos se presentan a la autoridad aduanera junto con el manifiesto general, cuya impresin debe ser una copia fiel del manifiesto previamente transmitido. En Panam, la declaracin de entrada y salida de las mercancas debe confeccionarse en el sistema informtico aduanero (SICE) por un agente corredor de aduana. Debe presentarse en un formato impreso en el momento del retiro de la mercanca. Contendr la informacin concerniente al exportador, origen, puerto de embarque y desembarque, peso, cantidad, valor FOB, CIF, rgimen al que se somete la mercanca, clasificacin arancelaria, impuestos, etc. La normativa relativa a la entrada y salida de las mercancas en MERCOSUR se rige por la Decisin CMC N 16/94 referente a la Norma de Aplicacin sobre Despacho Aduanero de Mercaderas (derogada por la Decisin CMC N 50/04) Se considera declaracin de llegada/salida la informacin, suministrada por el transportista o por quien resulte responsable de dicha gestin, a la autoridad aduanera de los datos relativos a las cargas transportadas contenidos en los documentos de transporte. La declaracin de llegada/salida se efectuar mediante sistemas informticos que permitan la transferencia y el procesamiento inmediato de datos o, cuando stos no estn disponibles, mediante la presentacin del manifiesto de carga. La declaracin de llegada/salida deber contener las informaciones que permitan a la autoridad aduanera identificar el vehculo transportador y su respectiva carga, as como los datos de los conocimientos de carga asociados al mismo. Toda mercadera introducida al territorio aduanero del MERCOSUR deber ser presentada inmediatamente a la
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autoridad aduanera por medio de una declaracin de llegada. sta ser efectuada por la persona que la introduzca a ese territorio. Las informaciones que constituirn la declaracin de llegada podrn ser comunicadas antes de la introduccin de la mercadera al territorio aduanero del MERCOSUR, utilizando, siempre que estn disponibles, sistemas informatizados que permitan la transferencia y el procesamiento inmediato de datos, conforme a lo que establezca la autoridad aduanera. Se considerar formalizada la declaracin de llegada ante la autoridad aduanera con el registro de la llegada efectiva del medio de transporte, en el caso de cargas previamente informadas, o con el registro de la declaracin cuando se trate de cargas informadas despus de la llegada del medio de transporte. Solamente despus de formalizada la declaracin de llegada, las mercaderas podrn ser descargadas del medio de transporte o sometidas a cualquier otra operacin. Se entiende por descarga la operacin por la cual la mercadera arribada es retirada del medio de transporte. La descarga se efectuar bajo control aduanero en los lugares y los horarios habilitados. La totalidad de la mercadera transportada destinada al lugar de llegada debe ser descargada. Se excepta de la obligacin de descarga a las mercaderas cuya permanencia a bordo est autorizada, as como las provisiones y los suministros del medio de transporte. Las diferencias entre la mercadera descargada incluida en la declaracin de llegada, as como las averas, debern ser registradas inmediatamente por la autoridad aduanera. El transportista o quien resulte responsable de la presentacin de la declaracin deber justificar las diferencias ante la autoridad aduanera dentro de los plazos que para cada medio de transporte se establezcan, que en ningn caso podrn superar los ocho das hbiles contados desde la finalizacin de la descarga.
Las mercaderas objeto de la declaracin de llegada podrn recibir uno de los siguientes tratamientos previa autorizacin aduanera: b) Permanencia a bordo. c) Transbordo.
d) Reembarque. e) Traslado. f) Depsito temporal a las espera de un destino aduanero.
g) Destino aduanero. La declaracin de salida se efectuar dentro de los diez das de la salida de la mercadera del territorio aduanero del MERCOSUR, excepto en el caso de transporte terrestre, que se efectuar conjuntamente con la presentacin de las mercaderas. Esto ha sido modificado por la nueva norma comunitaria, estipulando el plazo en cinco das.

La informacin contenida en la declaracin sumaria tiene una importancia esencial, ya que es la primera informacin acerca de la mercanca que se introduce en el territorio aduanero. Es importante que el contenido y gestin de la misma se rija por una normativa comn, evitando deslocalizaciones en los puntos de entrada a este territorio. El contenido de la declaracin sumaria o el manifiesto de carga condicionarn la efectividad del anlisis de riesgos. A mayor informacin, mejores son los resultados del control. Otro condicionante para determinar una mayor calidad es la anticipacin en la transmisin de la informacin contenida en la declaracin sumaria. Cuanto antes dispongamos de datos antes podremos advertir un posible riesgo.
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Por ltimo, destacar la importancia de la presentacin telemtica de esta declaracin y, en general, de los trmites aduaneros. El motivo es doble: se introduce la objetividad en el procedimiento aduanero, alejando al operador de la aduana, y se facilita a los sistemas aduaneros el tratamiento de la informacin.
Ofrecer garantas suficientes y no haber sido sancionado durante los ltimos tres aos por la comisin de un delito o infraccin administrativa de contrabando o de cualquier otro tipo impuesto por las autoridades aduaneras.
4.
EL DEPSITO TEMPORAL
En la solicitud se indicarn la modalidad que solicita, ADT o LAME, el tipo de mercancas para las que se solicita autorizacin, descripcin y localizacin de los almacenes y la copia del documento justificativo que acredite el uso exclusivo sobre las instalaciones. El Departamento de Aduanas, a la vista de la solicitud y el informe favorable de la aduana de control del establecimiento, conceder la autorizacin. Existen determinadas mercancas excluidas de la autorizacin, como son las sujetas a impuestos especiales, las sujetas a beneficios de restitucin a la exportacin u otras mercancas prohibidas. Estos locales se diferencian de los recintos aduaneros pblicos, que constituyen un rea cerrada gestionada por la Administracin y habilitada por una norma de carcter nacional. Ambos locales autorizados han de cumplir requisitos bsicos de contabilidad y seguridad. El funcionamiento del ADT es el siguiente: La llegada de la mercanca al almacn autorizado se comunicar a la aduana mediante un mensaje de aviso de llegada. El movimiento controlado de la mercanca del recinto al ADT es como un trnsito simplificado, ms conocido como un cambio de ubicacin. El mensaje estar constituido por los datos de la partida de la declaracin sumaria. La aduana responder mediante mensaje de rechazo por error en la transmisin o de aceptacin y, en su caso, avisando de que va a proceder al reconocimiento de la mercanca, motivo por el cual debe permanecer inmovilizada. El mensaje de aceptacin de la aduana implica la autorizacin a descargar en el almacn. Cualquier
El depsito temporal se define como el almacenamiento de las mercancas bajo control aduanero en lugares y espacios autorizados por la aduana en espera de recibir un destino aduanero. Los plazos para dar destino aduanero a las mercancas introducidas en el territorio aduanero comunitario son de 45 y 20 das, dependiendo del medio de transporte por el que se introduzcan. Los locales para recibir las mercancas en situacin de depsito temporal son los almacenes de depsito temporal (ADT). La solicitud de concesin de ADTs o LAMES es autorizada por el Departamento de Aduanas una vez cumplidos los requisitos exigidos: Disponer de instalaciones para uso exclusivo situadas a una distancia no mayor de 25 kilmetros del recinto aduanero. Disponer de una contabilidad de existencias integrada en el mismo sistema informtico de la gestin del almacn que garantice el control por la aduana de los movimientos de mercancas almacenadas. Disponer de autorizacin para realizar comunicaciones con la aduana mediante transmisin electrnica de datos. Disponer de un volumen de actividad anual que suponga, al menos, una media de 30 o 40 movimientos.
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irregularidad puesta de manifiesto en el momento de la descarga deber ser inmediatamente comunicada por el titular del ADT a la aduana de control. Una vez descargada la mercanca ser anotada en la contabilidad de existencias del establecimiento. Las mercancas almacenadas en situacin de depsito temporal en los ADTs no podrn ser objeto de manipulaciones distintas de las destinadas a garantizar su conservacin, sin modificar su presentacin y sus caractersticas tcnicas. La relacin de las mercancas almacenadas en el ADT que superen el plazo de permanencia en situacin de depsito temporal deber ser comunicada a la aduana, a fin de que sea incoado expediente de abandono.
con conocimiento del interesado, cuando se incumplan alguno de los requisitos propios de la autorizacin. En el nuevo Cdigo Aduanero se prev la desaparicin de la situacin de depsito temporal de 45 20 das para asignar a la mercanca un destino aduanero. Esta situacin se convertir en un destino en s mismo, asignado a la mercanca en tanto sea presentada en la aduana. La declaracin sumaria de entrada constituir la declaracin de aduana para el rgimen de depsito temporal. El tiempo de estancia es ilimitado a pesar de la calificacin de temporal. Este plazo de permanencia ilimitado puede generar problemas prcticos de acumulacin de mercancas en los recintos aduaneros, pues la mercanca no puede ser declarada en abandono de oficio, ya que no est sometida a un lmite temporal.
El funcionamiento de los LAMEs es el siguiente: En el momento de la presentacin de la declaracin de exportacin ante la aduana de control, la mercanca destinada a dicha operacin deber encontrarse a disposicin de la aduana en el local autorizado, permaneciendo all, bajo control aduanero, hasta que se autorice la exportacin. La presencia de la mercanca en el local se justificar mediante la correspondiente entrada en la contabilidad de existencias, junto con la emisin, por el titular del local, de un mensaje denominado certificado de recepcin. El certificado de recepcin contendr, entre otros datos, el nombre del titular del local, direccin y cdigo de ubicacin, descripcin de la mercanca y nmero de la declaracin aduanera presentada. La emisin del certificado de recepcin responsabiliza al titular del local del control de la mercanca en tanto sea autorizada la exportacin.
4.1. El depsito temporal en los pases iberoamericanos

En la Comunidad Andina no existe un concepto nico de depsito temporal. Venezuela contempla la existencia de los depsitos temporales en el artculo 86 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y otros Regmenes Aduaneros Especiales: Se entiende por depsito temporal el rgimen mediante el cual las mercancas objeto de operaciones aduaneras son depositadas provisionalmente, en recintos cerrados, silos, reas cerradas o delimitadas, ubicadas dentro de las zonas primarias de las aduanas, o en espacios geogrficos prximos a las Oficinas Aduaneras. Las mercancas permanecern bajo potestad aduanera hasta que los interesados cumplan con los trmites respectivos tendientes a perfeccionar la correspondiente operacin aduanera. La legislacin venezolana contempla los depsitos aduaneros (In Bond). Estos depsitos constituyen un
La autorizacin concedida para estos establecimientos, ADTs y LAMEs, podr ser suspendida temporalmente o revocada por el Departamento de Aduanas, previo expediente iniciado por la aduana de control y tramitado
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rgimen especial mediante el cual las mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas, son depositadas en un lugar destinado a este efecto bajo control y potestad de la aduana, sin estar sujetas al pago de impuestos de importacin y tasas por servicios de aduana, por un plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de ingreso de la mercanca en el depsito. Este rgimen prev que si la mercanca va a ser nacionalizada se apliquen los requisitos ordinarios de importacin vigentes en la fecha en que se produzca la manifestacin de la voluntad de nacionalizarla. La diferencia con respecto al depsito aduanero conocido en la Unin Europea, es que en los almacenes In Bond an no han sido declarados. En Bolivia no existe la figura de depsito temporal como tal, sino la de rgimen de depsito de aduana. Las mercancas que ingresan a territorio aduanero, una vez entregadas a depsito aduanero, tienen un plazo de almacenamiento temporal de hasta dos meses, en caso de depsito temporal, y, en caso de que se destine a la modalidad de depsito de aduana, de dos aos para solicitar otro rgimen aduanero. En ambos casos no es requisito la presentacin de una declaracin de mercancas para su ingreso. Vencido el plazo sin que se presente la declaracin para las mercancas almacenadas, stas caen en abandono tcito, dndose inicio a un procedimiento de carcter administrativo que deriva finalmente en el remate de las mercancas, excepto en el caso de mercancas prohibidas. El consignatario de las mercancas puede solicitar un rgimen aduanero mediante la declaracin de mercancas antes del acto del remate, debiendo pagar una multa del 3 % sobre el valor CIF frontera. Las mercancas cuyo beneficiario sea una entidad pblica o un proyecto en el que el Estado tenga participacin, no caen en abandono tcito. En la legislacin boliviana no existe un tipo de almacenamiento en el que la mercanca pueda permanecer indefinidamente. Esta posibilidad es exclusiva de las zonas francas.
En Colombia no existe la figura del depsito temporal tal y como la contempla el Convenio de Kyoto. Cuando ingresa la mercanca al pas, existe un trmino de dos das en aeropuerto, cinco das en puerto y en el trmino de la distancia en el modo terrestre para que la mercanca se enve a un depsito habilitado o a una zona franca o se someta al rgimen de trnsito aduanero. De igual forma, dentro del da hbil siguiente al descargue de la mercanca en aeropuerto, o dentro de los cuatro das hbiles siguientes al descargue en puerto, la mercanca se puede someter a una modalidad de importacin. La figura de depsito se define como el recinto pblico o privado habilitado por la autoridad aduanera para el almacenamiento de mercancas bajo control aduanero. Para todos estos efectos, se considera como una zona primaria aduanera. El tiempo de estada de la mercanca en estos depsitos es de dos meses contados desde la fecha de llegada de la mercanca a Colombia, prorrogables por dos meses ms. En Centroamrica se cuenta con la figura del depsito temporal. Las mercancas pueden permanecer en l hasta 20 das hbiles. Durante este plazo, pueden destinarse a un rgimen aduanero especfico. En caso contrario caen en abandono. El depsito temporal se define como el almacenamiento temporal de mercancas bajo control del Servicio Aduanero en locales o en lugares cercados o no, habilitados al efecto, en espera de que se presente la declaracin de mercancas correspondiente. El plazo del depsito temporal de mercancas ser de veinte das contados a partir del da siguiente a la fecha de ingreso al depsito. Vencido ese plazo, las mercancas se considerarn en abandono. La legislacin regional centroamericana cuenta con depsitos aduaneros privados y depsitos aduaneros pblicos: Depsito aduanero privado es aqul destinado al uso exclusivo del depositario y de aquellas
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personas autorizadas por el Servicio Aduanero a solicitud del depositario. Depsito aduanero pblico es aqul que puede utilizar cualquier persona para depositar mercancas.
Cuidado de animales vivos. Aquellas operaciones necesarias para preservacin de mercancas perecederas. la
Aquellas operaciones que tengan que adoptarse en caso fortuito o fuerza mayor.
El depsito de aduanas o depsito aduanero se define como el rgimen mediante el cual las mercancas son almacenadas por un plazo determinado en un lugar habilitado al efecto, bajo potestad de la aduana, con suspensin de los derechos e impuestos correspondientes. Las mercancas en depsito de aduanas estn bajo custodia, conservacin y responsabilidad del depositario. El plazo de permanencia de las mercancas en depsito ser de un ao improrrogable, contado a partir de la fecha de la recepcin de la mercanca por parte del depositario o la aceptacin de la declaracin respectiva, segn se disponga. Vencido este plazo la mercanca se considerar en abandono. En los depsitos temporales se ingresar toda clase de mercanca procedente del exterior o que se encuentre en libre circulacin y sea destinada a la exportacin. Las mercancas que permanezcan en depsito temporal bajo control de la autoridad aduanera podrn ser objeto por parte del interesado de operaciones como las siguientes: Examen previo. Reconocimiento, pesaje, medicin o cuenta. Colocacin de marcas identificacin de bultos. o seales para la
Los ADTs de Costa Rica se conocen como estacionamientos transitorios. El plazo mximo de permanencia de los vehculos, unidades de transporte y sus cargas es de ocho das hbiles para su destinacin hacia un rgimen aduanero de importacin. El depsito temporal (estacionamiento transitorio), como su nombre indica, es temporal y por un plazo muy corto. Se utiliza excepcional y nicamente para solucionar un problema de espacio en la aduana de las zonas portuarias. El depsito aduanero slo almacena mercancas, y stas pueden estar en depsito temporal durante un ao. Tambin puede ser autorizado para prestar servicios de reempaque, distribucin y servicios complementarios. En Mxico, las mercancas quedarn en depsito ante la aduana en los recintos fiscales o fiscalizados con el propsito de destinarlas a un rgimen aduanero, siempre que se trate de aduanas de trfico martimo o areo. La Secretara, mediante reglas, podr autorizar su depsito ante la aduana en aduanas de trfico terrestre. Las mercancas explosivas, inflamables, corrosivas, contaminantes o radiactivas slo podrn descargarse o quedar en depsito a su ingreso al territorio nacional o para extraerse del mismo si se cumplen ciertos requisitos. El rgimen de depsito fiscal consiste en el almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de depsito que puedan prestar este servicio en los trminos que la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito establece. Adems, deben ser autorizados para ello por las autoridades aduaneras. El rgimen de depsito fiscal se efecta una vez determinados los impuestos al comercio exterior, as como las cuotas compensatorias.
Retiro o anlisis de muestras. Divisin o reembalaje. Destruccin. Control del funcionamiento de la maquinaria o su mantenimiento, siempre y cuando no se modifique su estado o naturaleza.
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Los almacenes generales de depsito que cuenten con la autorizacin referida debern cumplir en cada local que mantenga mercancas en depsito fiscal con los siguientes requisitos: Debern poseer dentro del almacn instalaciones que renan las especificaciones sealadas por la Secretara para mantener aisladas las mercancas destinadas al rgimen de depsito fiscal de las mercancas nacionales o extranjeras que se encuentren en dicho almacn. Debern contar con un equipo de cmputo y transmisin de datos que permita enlazar con el de la Secretara. Igualmente, tendrn que llevar un registro permanente y simultneo de las operaciones con mercancas en depsito fiscal, sobre todo en el momento en que se tengan por recibidas o sean retiradas. El registro deber tambin vincularse electrnicamente con la dependencia mencionada. La Secretara establecer las condiciones para la instalacin de los equipos, as como para llevar a cabo el registro de las operaciones realizadas y el enlace de los medios de cmputo del almacn general de depsito con la Secretara.
mediante su sistema electrnico al Servicio de Administracin Tributaria, informando los datos del agente o apoderado aduanal que promover el despacho. Las mercancas que estn en depsito fiscal, siempre que no se altere o modifique su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros, podrn ser motivo de actos de conservacin, exhibicin, colocacin de signos de identificacin comercial, empaquetado, examen, demostracin y toma de muestras. En este ltimo caso, se pagarn las contribuciones y cuotas compensatorias que correspondan a las muestras. El almacn general de depsito o el titular del local destinado a exposiciones internacionales que haya expedido la carta de cupo, informar a la Secretara, dentro de los veinte das siguientes a la expedicin de dicha carta, de los sobrantes o faltantes de las mercancas manifestadas en el pedimento respecto de las efectivamente recibidas en sus instalaciones procedentes de la aduana de despacho. En caso de que dichas mercancas no arriben en el plazo sealado, se deber informar a ms tardar al da siguiente en que venza el mismo. De no rendir dicho aviso se entender que recibi de conformidad las mercancas descritas en la peticin respectiva. Las personas fsicas o morales residentes en el extranjero podrn promover el rgimen de depsito fiscal por conducto de agente o apoderado aduanal, conforme a los requisitos que establezca la Secretara. En Panam, las mercancas disponen de un plazo para estar en la situacin de depsito temporal. El plazo es de tres meses si el recinto es oficial o de un ao si es privado. Pasado este tiempo, de no haberse asignado un destino aduanero, las mercancas se consideran en abandono a beneficio fiscal. Son excepcin las mercancas llegadas por va postal, cuyo tratamiento es regulado por convenios internacionales. Tambin entran en abandono aquellas mercancas cuyo retiro no se produzca dentro de los dos meses del trmite de la declaracin, indistintamente si se ha o no cancelado el monto de los derechos de importacin. La figura del depsito aduanero se enmarca en un espacio fsico cerrado con control y supervisin aduanera. La autorizacin se establece a travs de un
El incumplimiento de lo dispuesto en los puntos anteriores dar lugar a que la Secretara, previa audiencia, suspenda temporalmente la autorizacin al local hasta que cumpla con los requisitos correspondientes. En caso de reincidencia, la Secretara cancelar la autorizacin. Para destinar las mercancas al rgimen de depsito fiscal ser necesario cumplir en la aduana de despacho con las regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables a este rgimen, as como acompaar la peticin con la carta de cupo. En ella se consignarn los datos del agente o apoderado aduanal que promover el despacho. Se entender que las mercancas se encuentran bajo la custodia, conservacin y responsabilidad del almacn general de depsito en el que quedarn almacenadas bajo el rgimen de depsito fiscal en el momento en que ste expida la carta de cupo mediante la cual acepta almacenar la mercanca. Debe transmitir la carta de cupo
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contrato. Mediante ste, sus administradores o representantes se obligan a pagar el costo del Servicio de Control y Vigilancia Aduanera. Aqu las mercancas pueden permanecer temporalmente, segn lo descrito anteriormente. Sin embargo, en las zonas francas no se dispone de limitantes de tiempo para la permanencia de los bienes que entran en ellas. En MERCOSUR, el depsito temporario se rige por la Decisin CMC N 16/94 referente a la Norma de Aplicacin sobre Despacho Aduanero de Mercaderas (derogada por la Decisin N 50/04). Las mercaderas objeto de la declaracin de llegada tienen prevista la posibilidad de recibir, como uno de sus tratamientos posibles, el ingreso a depsito temporario. ste se efectuar bajo control aduanero en los lugares y en los horarios habilitados.
aduanera en presencia del depositario, del consignatario y, cuando fuera el caso, del transportista. La autoridad aduanera establecer el faltante y/o avera, indicar el responsable y determinar la deuda aduanera exigible. Las mercaderas averiadas o deterioradas por caso fortuito o de fuerza mayor debidamente comprobado podrn ser despachadas para consumo mediante el pago de los gravmenes con motivo de su importacin en el estado en que se encuentren. Las mercaderas almacenadas en depsito temporario que sean destruidas o irremediablemente perdidas por caso fortuito o de fuerza mayor, no estarn sujetas al pago de gravmenes a la importacin, bajo la condicin de que esta destruccin sea debidamente comprobada por la autoridad aduanera. La salida de mercadera del depsito temporario solamente puede ocurrir con autorizacin aduanera. El depositario deber informar en la forma establecida por la autoridad aduanera de la salida de depsito de la mercadera que se encuentra bajo su custodia. El depositario deber mantener la contabilidad del stock que permita a las autoridades aduaneras controlar el movimiento de las mercaderas. El plazo de depsito temporal en Argentina es de 15 das a partir del arribo del medio de transporte, y recibe el nombre de Rgimen de Depsito Provisorio de Importacin (la mercadera se encuentra a la espera de su destinacin). El plazo puede ampliarse si se utiliza la opcin ignorando contenido, solicitud que puede realizar el documentante cuando desconoce total o parcialmente el contenido de la carga. Adems, se cuenta con los regmenes suspensivos de depsito de almacenamiento para importacin y exportacin. En estos casos el plazo es de 15 das, con idntico plazo adicional de prrroga, salvo para escasas posiciones arancelarias que es de 30 ms 30.
La mercadera descargada para depsito temporario a la espera de un destino aduanero ser entregada al depositario, quien proceder al registro de su admisin en forma inmediata confrontando las cargas con los datos de la declaracin de llegada. Los datos registrados en el momento de la admisin sern informados por el depositario a las autoridades aduaneras y, cuando estuvieren disponibles, mediante sistemas informatizados que permitan la transferencia y el procesamiento inmediato de los mismos. Las mercaderas en depsito temporario quedarn bajo custodia del depositario, a quien podr exigrsele una garanta a fin de asegurar el pago de cualquier deuda surgida en razn del incumplimiento de las obligaciones y condiciones a que estn sujetas. Las mercaderas en depsito temporario no podrn ser objeto de manipulaciones, excepto las destinadas a garantizar su conservacin en el estado en que se encuentren, sin modificar su presentacin ni sus caractersticas tcnicas. Tambin podrn ser objeto de extraccin de muestras. La avera y/o faltante de mercadera deber ser constatada a travs de la verificacin por la autoridad
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En Uruguay, una vez sea descargada la mercadera, puede estar almacenada sin haberse asignado an un destino aduanero. Coexisten en ese caso dos regimenes: Los puertos libres, donde las mercaderas pueden permanecer en rgimen suspensivo sin plazo. Los depsitos extraportuarios, donde pueden permanecer un plazo mximo de 180 das.
constituyendo un rgimen aduanero en s mismo aunque no precise declaracin. Lo importante es que, cualquiera que sea la denominacin, como rgimen o como situacin temporal, tenga una duracin limitada con la finalidad de poder dar un destino aduanero de oficio, evitando as la acumulacin de las mercancas en los recintos aduaneros. Otro aspecto importante es que las mercancas que se encuentren en esta situacin temporal en la que todava no se ha asignado un destino aduanero y, por tanto, no se han cumplido los preceptivos trmites aduaneros a la entrada del territorio aduanero comunitario, est bajo estricto control aduanero. Por este motivo, las autoridades aduaneras, antes de conceder las correspondientes autorizaciones a estos establecimientos como extensiones de recinto aduanero, deben asegurarse de que se cumplen las garantas para evitar cualquier irregularidad o derivar en su caso las responsabilidades por estos incumplimientos.
Las mercaderas deben ser declaradas en la aplicacin informtica aduanera dentro de las existencias del depsito. En Paraguay s existe la figura de depsito temporal. Los plazos son los siguientes: Mercadera general: 90 das. Mercadera inflamable, explosiva, corrosiva o similar: 30 das. Mercadera perecedera: 15 das.
Pasado el plazo son consideradas en abandono. Las mercaderas en depsito temporal podrn ser objeto de manipulacin solamente para garantizar su conservacin en el estado en que se encuentran, sin modificar su presentacin o sus caractersticas tcnicas, lo que no impedir al interesado examinar o tomar muestras de ellas. En Brasil, los plazos de depsito temporal son de 90 das, si la mercancas llegan a un recinto habilitado como zona primaria, y 120 das si llega a recinto habilitado como zona secundaria.
5. PRESENTACIN DE DECLARACIONES ADUANERAS
5.1. Concepto de declaracin

Como ya se adelant, en los procesos de integracin en los que participan varios Estados es esencial contar con una documentacin nica para formalizar los trmites aduaneros. La declaracin aduanera es el acto por el que una persona manifiesta, segn las formas y procedimientos establecidos, la voluntad de asignar a una mercanca un rgimen aduanero determinado. La realizacin de la declaracin constituye un acto vinculante del que se derivan una serie de responsabilidades para el declarante.

La situacin de depsito temporal en los pases descritos coincide en lneas generales con el esquema de la Comunidad Europea. No obstante, difiere en cuanto a los plazos y al hecho que en algunos pases no existe como tal la situacin de depsito temporal,
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No obstante, el declarante puede rectificar e incluso solicitar la invalidez de la declaracin teniendo como lmite mximo para su realizacin el momento en que la Administracin manifiesta su voluntad de reconocer las mercancas, haya comprobado la inexactitud de los datos o bien haya ordenado el levante de las mercancas, todo ello sin perjuicio de las sanciones que de dicho comportamiento pudieran derivarse. En el mbito de la Unin Europea, la declaracin aduanera se presenta en un formulario nico: el Documento nico Administrativo (DUA). Este modelo oficial se compone de una serie de casillas obligatorias, entre las que cabe destacar la identificacin del operador y, en su caso, su representante, la posicin estadstica y descripcin de la mercanca, la liquidacin declarada, el valor en aduana, el origen, etc. El DUA consta de 9 ejemplares: 8 a nivel comunitario ms el levante como ejemplar nacional. Junto con el DUA deben presentarse otros documentos, entre los que destacan la factura, la declaracin de valor de las mercancas, los documentos necesarios para la aplicacin de un rgimen preferencial, la licencia de importacin, los certificados sanitarios, de conocimiento areo o de embarque, etc.
El valor aduanero de las mismas y su posicin arancelaria. La individualizacin consignatario. del consignante y
El rgimen aduanero al que se someten las mercancas. La liquidacin de los tributos aduaneros, cuando corresponda. La firma, bajo juramento, de la persona que acta realizando el despacho, confirmando que los datos consignados en la declaracin de mercancas son fieles a la operacin aduanera.
Sin embargo, el modelo de declaracin adoptado (DUI SIDUNEA++) contiene 54 campos que son obligatorios o no segn el rgimen solicitado. En Bolivia son admitidas las rectificaciones de las declaraciones aduaneras presentadas en forma voluntaria antes de cualquier requerimiento de la Aduana Nacional. Segn el plazo transcurrido a partir del pago de los tributos aduaneros, y si la modificacin de los datos afecta o no a la liquidacin de los tributos, la correccin implica el pago de multas por contravencin aduanera sujeta a proceso administrativo. Colombia se encuentra en la actualidad en proceso de anlisis y aprobacin del documento nico aduanero como Estado miembro de la Comunidad Andina. Los formularios aduaneros empleados son la declaracin de importacin, declaracin de exportacin y declaracin de trnsito aduanero. Los plazos de presentacin de las declaraciones son los siguientes: Declaracin de importacin. Hasta dos meses desde la fecha de llegada de la mercanca al pas. Si se ha autorizado prrroga tienen dos meses ms. Declaracin de exportacin. Se presenta desde el momento en que se va a realizar la exportacin.
5.2. La declaracin aduanera en los pases iberoamericanos

La Comunidad Andina se encuentra en una etapa de armonizacin de los datos de las declaraciones aduaneras que deben conformar el DUA. El uso de un formulario nico ha sido por el momento descartado por los pases andinos. El contenido de la declaracin aduanera en Bolivia viene definido en su Ley General de Aduanas. La declaracin de mercancas debe contener por lo menos: La identificacin de las mercancas y su origen.
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Una vez aprobada la autorizacin de embarque se cuenta con un mes para realizar efectivamente la exportacin. Declaracin de trnsito aduanero. Debe presentarse a la aduana de partida dentro de los dos das hbiles siguientes al descargue en aeropuerto, cinco das hbiles siguientes al descargue en puerto o en el trmino de la distancia en cruce de la frontera terrestre. El trmino autorizado depende de la distancia entre la aduana de partida y la de destino, y el trmino mximo no puede pasar de quince das calendario para la va terrestre y veinte das por va frrea.
Formulario (FAUCA).
Aduanero
nico
Centroamericano
No obstante, hasta su elaboracin, cada Estado miembro aplica su propio modelo de declaracin. El documento utilizado para declarar mercancas procedentes de terceros pases es la declaracin de mercancas. Estos formatos son aplicables tanto en las importaciones como en las exportaciones. En ambos casos la presentacin puede realizarse por va electrnica. La informacin que deben contener las declaraciones aduaneras se encuentra en los instrumentos legales regionales, como son el CAUCA y su reglamento. La figura de la rectificacin de las declaraciones se encuentra establecida en el Reglamento al Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano. La anulacin de las declaraciones y el rgimen sancionador est regulada por la legislacin interna de cada pas. En Costa Rica, el declarante debe completar para cada lnea de mercanca del DUA los datos relativos a la informacin del manifiesto, conocimiento de embarque y lnea, nmero de inventario en depsito o tipo y nmero de documento de inventario (documento de ingreso, trnsito aduanero, certificado de importacin temporal, acta de decomiso, entre otros), segn sea el caso, con las excepciones establecidas en este procedimiento. Son admitidas rectificaciones o anulaciones en la declaracin aduanera. La declaracin aduanera en Honduras deber contener, al menos, los siguientes datos: a) Identificacin y registro tributario. b) Identificacin corresponda. c) del agente aduanero, cuando
En cuanto a las rectificaciones, en los formularios aduaneros no existe la posibilidad de efectuar rectificaciones o anulaciones en las declaraciones. Cuando hay errores en las declaraciones y la norma aduanera permita su correccin, se debe presentar una nueva declaracin para corregirlos. El rgimen sancionador vara si se trata de una declaracin de importacin, exportacin o trnsito para los declarantes. El Venezuela, las mercancas objeto de operaciones aduaneras debern ser declaradas a la aduana por quienes acrediten la cualidad jurdica de consignatario, exportador o remitente dentro de los cinco das hbiles siguientes a su ingreso a las zonas de almacenamiento debidamente autorizadas. En la declaracin de aduana, casi la totalidad de los campos son obligatorios. De los no obligatorios, sin embargo, puede obtenerse la informacin contenida en otras declaraciones, como, por ejemplo, el nombre y la direccin del transportista, lo cual est reflejado en el mdulo del transportista. Cabe sealar que los campos obligatorios deben ser cumplimentados en su totalidad, ya que la falta de un dato implica que el sistema rechaza la declaracin. En lo que respecta a las declaraciones entre los pases del rea de Centroamrica, se est trabajando en la elaboracin de un formato nico denominado
Identificacin del transportista y del medio de transporte.
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d) Rgimen aduanero que se solicita. e) Pas de origen, procedencia y destino de las mercancas, en su caso. f) Nmero de manifiesto de carga.
b) El conocimiento de embarque en trfico martimo o gua en trfico areo. c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias a la importacin que se hayan expedido de acuerdo con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la fraccin arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Importacin.
g) Caractersticas de los bultos, tales como cantidad y clase. h) Peso bruto en kilogramos de las mercancas. i) j) Cdigo arancelario y descripcin comercial de las mercancas. Valor en aduana de las mercancas.
k) Monto de la obligacin tributaria aduanera, cuando corresponda. Las rectificaciones o anulaciones en las declaraciones son permitidas de conformidad con la legislacin vigente. El rgimen sancionador aplicable a nivel centroamericano difiere, ya que se aplica de conformidad a la legislacin nacional de cada pas. La declaracin se conoce en Mxico con el nombre de pedimento. Los que importen o exporten mercancas estn obligados a presentar ante la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada por la Secretara. En los casos de las mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo cumplimiento se demuestre a travs de medios electrnicos, el pedimento deber incluir la firma electrnica que indique el descargo total o parcial de esas regulaciones o restricciones. Dicho pedimento se deber acompaar de los siguientes documentos en el caso de importaciones: a) La factura comercial que rena los requisitos y datos mediante las reglas que establezca la Secretara, cuando el valor en aduana de las mercancas se determine conforme al valor de transaccin y exceda de la cantidad que establezcan estas reglas.
d) El documento que determine la procedencia y el origen de las mercancas a efectos de la aplicacin de las preferencias arancelarias, cuotas compensatorias, cupos y otras medidas que al efecto se establezcan de conformidad con las disposiciones aplicables. e) El documento en el que conste la garanta otorgada mediante el depsito efectuado en la cuenta aduanera de garanta, cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado que establezca dicha dependencia. f) El certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora autorizada por la Secretara mediante reglas, tratndose del despacho de mercancas a granel en aduanas de trfico martimo, en los casos que se establezcan.
g) La informacin que permita la identificacin, anlisis y control que seale la Secretara mediante reglas. En el caso de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente, debern, salvo excepciones, indicarse el nmero de serie, la parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras similares. Los contribuyentes podrn rectificar los datos contenidos en el pedimento el nmero de veces que sea necesario, siempre que lo hagan antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado. Una vez activado ste, se podr efectuar la rectificacin de los datos declarados en el pedimento hasta en dos ocasiones,
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cuando de dicha rectificacin se origine un saldo a favor o bien no exista saldo alguno, o el nmero de veces que sea necesario cuando existan contribuciones a pagar, siempre que en cualquiera de estos supuestos no se modifique alguno de los conceptos siguientes: Las unidades de medida sealadas en las tarifas de las leyes de los impuestos generales de importacin o exportacin, as como el nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las mercancas. La descripcin, naturaleza, estado y dems caractersticas de las mercancas que permitan su clasificacin arancelaria. Los datos que permitan la identificacin de las mercancas, en su caso. Los datos que determinen el origen de las mercancas. El registro federal de importador o exportador. contribuyentes del
informes requeridos por las autoridades aduaneras dentro del plazo sealado, presenten los documentos con datos inexactos o falsos u omitiendo algn dato, siempre que se altere la informacin estadstica. En Panam, la forma de presentacin de las declaraciones aduaneras es impresa. Una vez registrada en el sistema se dispone de dos meses para su retiro. De no haberse confeccionado, hay un plazo de tres meses si es un recinto oficial, o un ao si est en un recinto aduanero particular. La declaracin aduanera en Panam es distinta a las existentes en los pases del rea centroamericana. La informacin que se requiere en las declaraciones aduaneras es la fecha de la declaracin, el nombre del importador, el tipo de importador (persona jurdica o natural, diplomtico, oficial), nombre del agente corredor de Aduanas, tipo de despacho, tipo de operacin, va de transporte, procedencia, zona y recinto de salida, consignante, fecha, nmero y tipo de conocimiento, utilizacin del conocimiento (parcial o total), peso bruto en kilos (total y parcial por rengln declarado), cantidad de bultos totales declarados, valor FOB parcial y total, valor CIF total y parcial, flete, seguro, ITBM (Impuesto Interno de Transferencia), ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), tasa administrativa, nmeros de los documentos de apoyo (factura comercial, certificado de origen, autorizaciones de importacin, etc.), total a pagar, recargos (si los hay), fraccin arancelaria, descripcin de la mercanca, condicin de la mercanca (nueva o usada), rgimen a que se somete la mercanca con el fundamento legal, pas de origen, si la mercanca est bajo un acuerdo comercial y en los artculos seriados, la informacin concerniente al ao, marca, modelo, nmero de chasis y nmero de motor. En Panam se admiten las rectificaciones en las declaraciones antes y despus de haberse presentado a despacho. Si las mismas no contienen indicio de haber sido intencional o con nimo de perjudicar al fisco, se consideran falta simple. Sin embargo, cuando son discrepancias en el aforo, hay diferencias en el impuesto y se considera que es una falta simple, la sancin es la obligacin de pagar lo que se estaba omitiendo, ms un recargo del 50 %. Las anulaciones de las declaraciones slo se permiten dentro de los tres das siguientes a su registro oficial en el sistema. Luego de este periodo hay obligacin de pagar los respectivos impuestos.
El rgimen aduanero al que se destinen las mercancas, salvo que esta Ley permita expresamente su cambio. El nmero de candados oficiales utilizados en los vehculos o medios de transporte que contengan las mercancas cuyo despacho se promueva.
En ningn caso proceder la rectificacin del pedimento si el mecanismo de seleccin automatizado determina que debe practicarse el reconocimiento aduanero o, en su caso, el segundo reconocimiento, y hasta que stos hubieran sido concluidos. Igualmente, no ser aplicable dicha rectificacin durante el ejercicio de las facultades de comprobacin. La rectificacin del pedimento no se debe entender como resolucin favorable al particular. Tampoco limita las facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras.
Cometen infracciones relacionadas con las obligaciones de presentar documentacin y declaraciones, entre otros, quienes omitan presentar a las autoridades aduaneras, o lo hagan en forma extempornea, los documentos o
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En MERCOSUR no existe el documento nico aduanero para el rea integrada, pero estn armonizados los datos que se requieren para la declaracin. La mercadera destinada a ser incluida en un rgimen aduanero tiene que ser objeto de una declaracin para ese rgimen, adems de estar obligada a cumplir con los requisitos especficos. La declaracin deber obedecer al modelo oficial nico aprobado por los Estados parte, que est pendiente de consenso. Hasta que no sea aprobado el modelo oficial referido, ser utilizado el modelo vigente en cada Estado parte. La declaracin deber ser complementada con la siguiente documentacin: a) Conocimiento de carga. b) Factura comercial. c) Declaracin de valor en aduana, cuando sea exigible.
La autoridad aduanera, a peticin del declarante, podr anular una declaracin ya registrada en los casos en que la legislacin interna de los Estados parte lo permita. La anulacin de la declaracin no exime al declarante de la responsabilidad por eventuales infracciones o delitos. En Argentina, la presentacin de las declaraciones se realiza de forma obligatoria a travs del sistema informtico aduanero y, excepcionalmente, mediante el sistema informtico sustitutivo (SIDIN) o manual (como ltimo recurso si fallan los dos sistemas informticos). Se prev la declaracin verbal para los regmenes de equipaje y trfico vecinal fronterizo. El plazo para la presentacin de declaraciones es el arribo del medio de transporte. Para la opcin directo a plaza puede solicitarse hasta 5 das antes del arribo del medio y el SIM (Sistema Informtico Mara) que adems permite la solicitud hasta 5 das despus del arribo. Son admitidas tanto la rectificacin de la declaracin como la anulacin de la solicitud de destinacin, con determinados plazos y siempre que no se haya observado un perjuicio fiscal. El despacho de aduana exige en Uruguay la intervencin de un despachante de aduana. Las operaciones aduaneras deben solicitarse, declararse y autorizarse por medio de una declaracin jurada de las mercaderas ante la aduana: el Documento nico Aduanero (DUA). Con la informacin suministrada por el importador, el despachante de aduana llena el formulario electrnico del Documento nico Aduanero, la declaracin de valor en aduana (DVA) y los enva a la DNA. Se sigue el modelo y los requisitos comunitarios. La descripcin de la mercadera en la declaracin aduanera deber estar hecha en trminos que permitan a la aduana su identificacin y clasificacin arancelaria al nivel de la correspondiente subpartida de la Nomenclatura Comn del MERCOSUR. Cuando, por aplicacin de lo establecido en un acuerdo internacional firmado por la Repblica o en una norma nacional, se establezca una tributacin menor a la que correspondera si la operacin se sujetara al rgimen general aplicable, la descripcin de la mercadera se ampliar de tal forma que permita a la aduana
d) Otros documentos exigidos por los acuerdos internacionales y la legislacin especfica interna de cada Estado parte. La autoridad aduanera podr permitir el registro de la declaracin sin la presentacin de todos o de alguno de los documentos complementarios exigibles con sujecin al rgimen de garanta vigente en cada Estado parte. Esto no ser procedente cuando la documentacin complementara pueda determinar la aplicabilidad de prohibiciones o las concesiones de un beneficio tributario. A cada conocimiento de carga deber corresponder una nica declaracin. Puede ser autorizado por la autoridad aduanera su fraccionamiento. Si las legislaciones internas de los Estados parte no encuentran armonizadas la rectificacin, modificacin o ampliacin de la declaracin quedar sujeta a lo que stas determinen.
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identificarla sin ninguna duda con el producto al que el acuerdo o la norma otorga el beneficio correspondiente. El DUA original impreso debe presentarse a la DNA con los siguientes documentos originales: factura comercial definitiva, copia del ttulo de transporte (conocimiento de embarque martimo, areo o terrestre), packing list (segn el caso), certificado de origen si corresponde, factura de flete y seguros pagados (cuando la condicin de entrega de la mercadera no los comprenda y no vengan declarados en el ttulo de transporte) y cualquier otro documento, resolucin, certificado o autorizacin necesario para la importacin (como el certificado fitosanitario o zoosanitario) o para aplicar un tratamiento preferencial por motivos tributarios o no tributarios. Rigen procedimientos aduaneros y/o requisitos de documentacin especiales en diversos casos, que incluyen ciertos productos alimenticios, textiles y vehculos automviles, as como diversas mercancas en trnsito. Algunos de esos productos, como los aceites, azcar refinado con destino industrial, productos textiles y calzados, tambin estn sujetos a licencias de importacin. Campos a declarar: Importador/exportador/remitente: La empresa y su registro fiscal. Declarante: Despachante de aduana. Rgimen aduanero: Importacin, temporaria, trnsito, exportacin, etc. Localizacin almacenaje. de la mercadera: admisin
Valor de la mercadera. Otros documentos: Certificados o autorizaciones exigibles segn la mercadera. Marcas y nmeros del contenedor si corresponde. Pas de origen/destino.
En Paraguay, los campos obligatorios a rellenar en una declaracin aduanera son, entre otros, los siguientes: Nmero de registro del importador/exportador. Datos del vendedor y del comprador. Conocimiento/gua: Ttulo de transporte que ampara la mercadera declarada por el despachante de aduanas. Ajustes a incluir y deducir: Monto de los ajustes declarados por el despachante de aduanas, si hubieren. Condicin de venta: Cdigo Incoterm Valor factura. Flete y seguro. Posicin arancelaria. Pas de origen y procedencia.
Recinto
de
Las declaraciones en Brasil son presentadas por los usuarios a travs de sistemas informatizados. El sistema informtico integrado se conoce como SISCO MEX. Son admitidas rectificaciones y anulaciones. El rgimen sancionador no es homogneo en todos los territorios.
Documento de cargo y rgimen precedente: Manifiesto de carga o ingreso a depsito aduanero de la mercadera. Descripcin de mercadera: Cdigo (Nomenclatura Comn MERCOSUR). NCM

Como ya se dijo en el apartado relativo a la normativa comn, se hace necesario contar con una documentacin aduanera nica que permita simplificar los trmites aduaneros por todos los Estados miembros.
Factura Comercial (o declaracin de valor segn el caso).
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Del mismo modo, el contenido de la declaracin ha de armonizarse. La homogeneizacin de los datos permite una gestin adecuada por el sistema de anlisis de riesgos y facilita el control. Se hace esencial la codificacin de determinados campos. El objetivo es simplificar an ms la gestin para el operador y la aduana con el fin de avanzar en la configuracin de una aduana sin papeles. Ello permitira sustituir la aportacin de determinados documentos emitidos por otros organismos para-aduaneros por cdigos trasmitidos electrnicamente entre Administraciones, introduciendo as una mayor objetividad en la actuacin aduanera. Otro mtodo de simplificacin podra ser el escaneado de los documentos aduaneros.
Las grandes empresas que realizan operaciones peridicas de comercio exterior suelen ser autodespachantes, ya que cuentan con infraestructura suficiente dentro de su organizacin para el cumplimiento de las formalidades aduaneras sin necesidad de recurrir a agentes externos. Los representantes pueden ser de dos tipos: Directos, actan en nombre y por cuenta ajenos. Indirectos, actan en nombre propio y por cuenta ajena.
El tipo de representacin es importante de cara a derivar la responsabilidad ante la comisin de infracciones o incluso la exigencia de pago de la propia deuda aduanera. As, los representantes indirectos responden de forma solidaria frente a la deuda aduanera. Tambin responden de las posibles infracciones que se deriven del incumplimiento de la normativa aduanera. Los representantes directos slo responden de forma subsidiaria en relacin a los conceptos de impuestos indirectos (IVA e Impuestos Especiales). En Espaa, la representacin directa est reservada exclusivamente a los agentes y comisionistas de aduanas. No obstante, en la mayora de los pases del territorio aduanero comunitario esta exclusividad no existe, por lo que tanto la representacin directa como la indirecta pueden ejercerse por cualquier persona que cumpla un mnimo de requisitos. Los requisitos que deben cumplir los representantes directos e indirectos son los siguientes: Ser profesionales de nacionalidad espaola. Tener establecimiento Comunidad. permanente en la
6.
EL DECLARANTE
El declarante es la persona fsica o jurdica a nombre del cual se presenta la declaracin. Los declarantes debern estar establecidos en la Comunidad Europea. El declarante puede actuar por s mismo o por medio de representante. Las personas fsicas o jurdicas que acten en su propio nombre directamente y por cuenta propia se conocen con el nombre de autodespachantes, y deben cumplir una serie de requisitos, entre los que cabe destacar: Que las mercancas de que se trate se hallen dirigidas a la consignacin de las referidas personas o sean objeto de expedicin por su parte. Que toda la documentacin exigible para el despacho aduanero gire a nombre directo del presentador de la declaracin ante la aduana. Hallarse establecido en la Comunidad. Disponer de un establecimiento donde centralice su gestin administrativa y la direccin de la actividad.
Estar al corriente del pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
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Tener poder de representacin mediante autorizacin de despacho global o por operacin. Estar habilitados para los recintos aduaneros donde despachen.
El Reglamento 648/2005 por el que se modifica el Cdigo Aduanero Comunitario prev la figura del operador econmico autorizado, que puede operar en cualquier punto del territorio aduanero slo cumpliendo determinados requisitos de registro y autorizacin. Esta figura facilitar la operativa a los declarantes, ya que podrn despachar sus mercancas sea cual sea el punto del territorio aduanero por el que se introduzcan o salgan e independientemente de donde se encuentren establecidos. Todo ello sin perjuicio de las formalidades a efectos de impuestos indirectos que inevitablemente habr que cumplir en el pas donde se consuman las mercancas. Los representantes debern acreditar su condicin mediante las llamadas autorizaciones de despacho. stas podrn ser globales o por operacin. Las primeras autorizan al representante a actuar en nombre del representado en todas las operaciones que ste realice hasta su revocacin. Las autorizaciones globales se archivan en la aduana asignndoles una numeracin que deber ser consignada en la casilla correspondiente de la declaracin. Las segundas nicamente le autorizan para cada operacin realizada, por lo que debern acompaar cada una de las declaraciones.
el rgimen de exportacin definitiva, la empresa exportadora puede capacitar ante la Aduana Nacional a su representante legal a efectos de la presentacin de las declaraciones aduaneras de exportacin. Al representante se le habilita un usuario en el sistema informtico. Si se trata de despachos de menor cuanta, el despacho aduanero de la mercanca de menor valor puede ser realizado directamente a travs del consignatario o consignante, no requiriendo registrarse previamente ante la Aduana Nacional. No obstante, los declarantes o despachantes de aduana, con excepcin de los casos mencionados anteriormente, deben presentar las declaraciones de las mercancas a travs de agentes despachantes debidamente autorizados y afianzados. Para su habilitacin como auxiliares de la funcin pblica, los despachantes deben cumplir con los siguientes requisitos: Tener nacionalidad boliviana. Presentar la declaracin jurada de buenos antecedentes en el formulario que apruebe la Aduana Nacional. Acreditar buena conducta, mediante certificados expedidos por la Polica Nacional. Contar con un ttulo acadmico a nivel de licenciatura en cualquier disciplina o, como mnimo, con ttulo de tcnico superior en comercio exterior. Poseer como mnimo dos aos de experiencia relacionada con la actividad de comercio exterior y las operaciones aduaneras. Esto se acreditar mediante la hoja de vida con respaldo documentado. No tener sentencia condenatoria ejecutoriada en materia penal por delitos contra el Estado, lo que se probar mediante certificacin expedida por la Corte Superior de Distrito donde haya tenido su residencia en los ltimos cinco aos. No haber sido destituido de la funcin pblica mediante proceso administrativo con resolucin ejecutoriada, ni tener cargos pendientes con el Estado establecidos en resoluciones
6.1. El declarante en los pases iberoamericanos

En la Comunidad Andina no existe una normativa uniforme en cuanto a los requisitos que deben cumplir los declarantes aduaneros. En Bolivia, los requisitos que deben cumplir los declarantes son diferentes dependiendo del rgimen aduanero y del valor de la mercanca a declarar. As, en
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administrativas que causen fallos ejecutoriados. Esto se acreditar mediante los certificados expedidos por la Contralora General de la Repblica. Asimismo, el Directorio de la Aduana Nacional tiene la facultad de establecer los requisitos y las condiciones para la autorizacin del ejercicio de las funciones del despachante de aduana a nivel nacional, incluyendo las garantas, pruebas de suficiencia y otros. El Cdigo Aduanero Uniforme de Centroamrica denomina a estos operadores auxiliares de la funcin pblica aduanera. Los tipos de auxiliares son los siguientes: a) Agentes aduaneros. b) Depositarios aduaneros. c) Transportistas aduaneros.
a) En el caso de personas jurdicas, certificacin notarial o registral de la escritura de constitucin. b) En el caso de personas naturales, copia certificada o legalizada del documento de identificacin respectivo. c) Original o copia certificada o legalizada del documento que acredite la representacin.
d) En el caso de las personas naturales, declaracin, bajo juramento ante notario, de no tener vnculo laboral con el Estado o sus instituciones. Esta declaracin no se requerir en el caso de los empleados y funcionarios pblicos autorizados para gestionar el despacho aduanero de las mercancas consignadas a las instituciones a las que pertenecen. e) Copia certificada o legalizada de las cdulas de identidad de los representantes legales y del personal subalterno que actuar ante el Servicio Aduanero. f) Certificacin extendida por las autoridades competentes de que se encuentra al da en el pago de todas sus obligaciones tributarias.
d) Los dems que establezca la legislacin nacional. Los requisitos para la autorizacin de los auxiliares de la funcin pblica aduanera son los siguientes: Presentar la solicitud. sta contendr, al menos, los datos siguientes: a) Nombre, razn o denominacin social y dems generalidades del peticionario y, en su caso, de su representante legal. b) Indicacin precisa de las actividades a las que se dedicar. c) Direccin o medios para recibir notificaciones referentes a la solicitud.
Concedida la autorizacin, el auxiliar deber rendir la garanta correspondiente, salvo las excepciones legalmente establecidas. Los auxiliares sern responsables solidarios ante el fisco por las consecuencias tributarias derivadas de los actos, omisiones, infracciones y delitos en que incurran sus empleados acreditados ante el Servicio Aduanero, sin perjuicio de las responsabilidades civiles, administrativas y penales a que dichos empleados queden legalmente sujetos. El auxiliar siguientes: tendr, entre otras, las obligaciones
d) Domicilio fiscal y direccin de sus oficinas o instalaciones principales. Dependiendo del tipo de auxiliar para el que se requiera autorizacin, la solicitud deber venir acompaada de, entre otros, los documentos siguientes:
a) Llevar registro de todos los actos, operaciones y regmenes aduaneros en que intervenga, en la forma y medios establecidos por el Servicio Aduanero.
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b) Conservar y mantener a disposicin del Servicio Aduanero los documentos y la informacin relativa a su gestin por un plazo de cuatro aos, salvo que la legislacin nacional establezca un plazo mayor. c) Exhibir, a requerimiento del Servicio Aduanero, los libros de contabilidad, sus anexos, archivos, registros contables y cualquier otra informacin de trascendencia tributaria o aduanera, as como los archivos electrnicos, soportes magnticos o similares que respalden o contengan esa informacin.
l)
Mantener oficinas en el pas signatario y comunicar al Servicio Aduanero el cambio de su domicilio fiscal, de sus representantes legales y cualquier otra informacin suministrada que requiera su actualizacin.
m) En el caso de personas jurdicas, acreditar y mantener ante el Servicio Aduanero, a todos los efectos, un representante legal o apoderado con facultades de representacin suficientes. n) La garanta a que se refiere el inciso g) ser determinada, fijada y ajustada de conformidad con los parmetros establecidos por el Servicio Aduanero a travs de disposiciones administrativas de carcter general. o) Contar con el equipo necesario para efectuar el despacho por transmisin electrnica. p) Actuar, personal y habitualmente, en las actividades propias de su funcin, sin perjuicio de las excepciones legalmente establecidas. q) Recibir anualmente un curso de actualizacin impartido por el Servicio Aduanero. En Honduras, los requisitos que deben cumplir los declarantes son similares a los expuestos para Bolivia. No obstante, el agente aduanero ser solidariamente responsable con el declarante ante el fisco por el pago de las obligaciones tributarias aduaneras derivadas de los trmites, regmenes u operaciones en que intervenga y por el pago de las diferencias, intereses, multas, recargos y ajustes correspondientes. La presentacin de los pedimentos puede hacerse en Mxico a travs del agente o apoderado aduanal. En Argentina, el operador debe estar inscripto en el Registro de Importadores y Exportadores con la nica condicin de tener la Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT). El representante del operador, ya sea un importador o un exportador, es el despachante de aduana, y su responsabilidad es solidaria.
d) Transmitir electrnicamente o por otros medios las declaraciones aduaneras y la informacin complementaria relativa a los actos, operaciones y regmenes aduaneros en que participen. e) Cumplir con los formatos y procedimientos para la transmisin electrnica de datos, siguiendo los requerimientos de integracin con los sistemas informticos utilizados por el Servicio Aduanero. f) Comprobar las condiciones y el estado de los embalajes, sellos, precintos y dems medidas de seguridad de las mercancas y medios de transporte, as como comunicar inmediatamente al Servicio Aduanero cualquier irregularidad cuando les corresponda recibir, almacenar o transportar mercancas.
g) Rendir y mantener vigente la garanta de operacin, cuando est obligado a rendirla. h) Presentar anualmente la certificacin extendida por las autoridades competentes de que se encuentra al da en el pago de sus obligaciones tributarias. i) Cumplir los requisitos legales y administrativos a que estn sujetos los trmites, operaciones y regmenes aduaneros en que intervengan. Acreditar ante el Servicio Aduanero a los empleados que los representarn en su gestin aduanera.
j)
k) Velar por el inters fiscal.
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En Uruguay, los operadores deben ser empresas que se encuentren al da con sus obligaciones fiscales y aportes de seguridad social. La habilitacin para operar ante la aduana es previa constitucin de una garanta (fianza). La declaracin de llegada (manifiesto de carga) es responsabilidad de los agentes martimos, de aeronavegacin o de transporte terrestre. La declaracin aduanera para los despachos es realizada mayoritariamente por despachantes de aduana debidamente autorizados, salvo algunas pocas excepciones donde el propio interesado puede tramitar su despacho (por ejemplo, equipajes no acompaados). Las provisiones para consumo a bordo son tramitadas por proveedores martimos. Los importadores y exportadores son responsables por la declaracin de valor de las mercaderas a despacho y las eventuales sanciones que les pudieran corresponder. El despachante de aduana puede ser responsabilizado en forma solidaria. Existen otros operadores ante aduana como los depositarios, que son permisionarios de habilitaciones para operar en recintos con mercadera en rgimen suspensivo. Estas empresas son responsables por las declaraciones de las mercaderas all almacenadas y los eventuales faltantes. En estos casos, debern responder por los tributos de las mercaderas en ocasin de su importacin. Si la infraccin se reitera se cancelar su habilitacin. En resumen, los operadores ante aduana son los transportistas para los manifiestos de carga, los despachantes de aduana para los despachos aduaneros, los proveedores martimos para los consumos de naves y aeronaves y los depositarios para las mercaderas en rgimen suspensivo almacenadas en recintos habilitados. En Paraguay, el operador indefectiblemente debe presentar la autorizacin del importador para realizar sus gestiones ante la Direccin Nacional de Aduanas.
Los representantes son los despachantes de aduanas, excepto los agentes de transportes, que son los responsables del transporte de las mercancas hasta la Direccin Nacional de Aduanas. Las responsabilidades son solidarias ante hechos delictivos de conformidad con la normativa nacional. El declarante debe ser una persona fsica o jurdica en Brasil, registrado en el sistema SISCOMEX como representante, importador o exportador. Todos estos operadores pueden presentar la documentacin necesaria a efectos del despacho aduanero.

Los representantes aduaneros se constituyen como intermediarios frente a la aduana actuando por cuenta de los obligados principales (los operadores). Es importante, no obstante, que esta figura de representacin exista como opcin voluntaria para el operador. La Administracin no debe obligar a acudir a agentes privados para el cumplimiento de las obligaciones aduaneras. Las obligaciones que se pueden exigir a los representantes dependen del nivel de responsabilidad que ostenten. Esto variar en funcin de si actan en nombre propio o ajeno, aunque siempre por cuenta de sus representados. Por este motivo, las garantas exigidas por la aduana debern estar de acuerdo con el nivel de responsabilidad de los representantes.
7. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES

Las formas de presentacin de las declaraciones aduaneras son tres: Por escrito. Por medios informticos.
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De manera verbal o cualquier otro acto mediante el cual la persona en cuyo poder se encuentran las mercancas demuestre su voluntad de incluirlas en un rgimen aduanero.
c)
Cdigo de la aduana de control. Ao de numeracin. Nmero secuencial por aduana.
Cuando una declaracin en aduana se realice por procedimientos informticos, las indicaciones de la declaracin escrita se sustituirn por la transmisin a la aduana de los datos codificados. El medio informtico utilizado en la actualidad en Espaa es internet. Las declaraciones verbales para viajeros slo estn previstas en el caso de mercancas sin valor comercial, mercancas de carcter comercial siempre que no superen los 800 euros, no formen parte de envos regulares y estn desprovistas de fines comerciales, y mercancas que gocen de franquicias como mercancas de retorno. Se adjuntarn a la declaracin todos los documentos cuya presentacin sea necesaria para la aplicacin del rgimen solicitado. Salvo en el tercer caso, las declaraciones deben estar firmadas y contener todos los datos mnimos necesarios. En el caso de las declaraciones presentadas por medios informticos, la firma ser electrnica. sta deber ser reconocida por las autoridades aduaneras previa obtencin de un certificado de usuario. La declaracin se presentar ante la aduana en el horario de apertura que sta tenga establecido.
Monto total y detallado del clculo de la obligacin tributaria aduanera, autodeterminado por el declarante.
El declarante debe indicar en el mensaje de la declaracin si solicita la asignacin del tipo de revisin en forma inmediata a la aceptacin del DUA o en forma posterior, pero dentro del mismo da de la aceptacin. La declaracin en MERCOSUR deber ser efectuada mediante proceso mecnico o electrnico conforme a lo establecido por la autoridad aduanera de cada Estado parte. La declaracin deber estar firmada por una persona habilitada o identificada por medios electrnicos, segn el caso, y contener todos los datos necesarios para la aplicacin de las disposiciones correspondientes al rgimen aduanero respectivo. El declarante es responsable por: a) La exactitud de los datos de la declaracin. b) La autenticidad de los documentos anexados. c) La observancia de todas las inherentes al rgimen solicitado. obligaciones
Formas de presentacin de las declaraciones en los pases iberoamericanos

En Costa Rica, las declaraciones se presentan por va informtica. El declarante recibe de la aplicacin informtica, luego de que sta valide el envo del DUA sin errores, un mensaje con los siguientes datos: a) Fecha de validacin del envo. b) Nmero de identificacin del envo compuesto por:
Debe insistirse en la necesidad de suprimir gradualmente el papel en los procedimientos aduaneros con la finalidad de simplificarlos y facilitar el manejo de la informacin. Todo ello sin perder la posibilidad de controlar la verificacin de la documentacin trasmitida mediante los sistemas informticos, las auditorias y otros controles en las empresas.
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8. PROCEDIMIENTOS SIMPLIFICADOS DE PRESENTACIN DE DECLARACIONES

Hasta ahora hemos visto el procedimiento normal de presentacin de una declaracin aduanera. No obstante, en determinadas circunstancias y con el cumplimiento de una serie de requisitos, se admitirn procedimientos simplificados de presentacin de declaraciones. stos permitirn: a) Que la declaracin en aduana no contenga alguno de los datos sealados como obligatorios en el procedimiento normal o que no se adjunten algunos de los documentos (declaraciones incompletas). b) Que se presente en lugar del DUA un documento mercantil o administrativo acompaado de una solicitud de inclusin de las mercancas en el rgimen aduanero de que se trate (declaracin simplificada). c) Que la declaracin de las mercancas bajo el rgimen de que se trate se efecte mediante la inscripcin de las mercancas en los registros (procedimiento de domiciliacin).
No obstante, esta confianza no anula las posibilidades de control aduanero, siendo buena prueba de ello las liquidaciones que a menudo se practican a estos operadores por la aduana con motivo de la realizacin de un volumen de operaciones superiores al importe que cubre la garanta aportada. El procedimiento de domiciliacin permite realizar el despacho de las mercancas en el propio local del interesado. La inclusin de las mercancas en cualquier rgimen aduanero en los locales del propio interesado o en otros lugares designados y autorizados por los servicios aduaneros se realiza mediante su inscripcin en los registros contables del titular de la domiciliacin. Este procedimiento de presentacin de declaraciones es el que est previsto implantar de forma masiva en toda la Comunidad, ya que implica una simplificacin considerable de los trmites aduaneros. Los usuarios de estos procedimientos sern los llamados Operadores Econmicos Autorizados, dotados de una confianza plena por parte de la administracin aduanera.
En todas estas simplificaciones, el declarante estar obligado en un momento posterior a presentar una declaracin complementaria que podr ser de carcter global, peridico o recapitulativo. Esta declaracin complementaria constituye, junto con la declaracin simplificada, un acto nico e indivisible que surte efecto desde la fecha de admisin de las declaraciones simplificadas. El procedimiento de domiciliacin constituye un procedimiento simplificado autorizado a operadores que realizan de forma habitual el trfico de mercancas. Se fundamenta en una relacin de confianza entre las personas autorizadas y la administracin aduanera, lo que justifica que se exijan unos volmenes mnimos de operaciones, as como ciertas garantas financieras que avalen el cumplimiento de la normativa aduanera y tributaria sin menoscabo del inters pblico.
Los procedimientos simplificados de presentacin de las declaraciones en los pases iberoamericanos

En Colombia se simplifica la presentacin de las declaraciones mediante un formulario con menos casillas que el formulario que se utiliza para el resto de importaciones. Sin embargo, el procedimiento de presentacin, aceptacin, pago, solicitud de levante y obtencin del levante, es el mismo que para el resto de importaciones. En Bolivia la simplificacin consiste en que el operador presente directamente la declaracin sin requerir la participacin del despachante de aduanas. El procedimiento de simplificacin aplicado de manera generalizada en Centroamrica consiste en la transmisin de la declaracin previamente al ingreso de las mercancas. Adicionalmente, el usuario cuenta con la opcin de pagar electrnicamente los impuestos
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computables a travs de la web de los bancos autorizados por los servicios de aduanas. En El Salvador, los usuarios cuentan con la opcin de firmar electrnicamente la declaracin, por lo que en el ingreso del medio de transporte a la aduana de frontera nicamente presentan los documentos que amparan el medio de transporte indicando el nmero de registro de la declaracin transmitida anticipadamente. Ms all de la simplificacin en la presentacin de la declaracin, existen otros procedimientos aplicados a despachos de courier y envos de menor cuanta. En Costa Rica se aplica la modalidad de entrega rpida. Consiste en que las mercancas recibidas o enviadas bajo el sistema de entrega rpida o courier con un valor en aduana menor o igual a mil pesos centroamericanos son objeto de un procedimiento simplificado en el pago de tributos. Consiste en que la empresa de entrega rpida pueda presentar en una sola declaracin aduanera todas aquellas mercancas que tienen un valor menor o igual a mil pesos centroamericanos, aunque pertenezcan a diferentes importadores. En la declaracin aduanera el consignatario es la empresa de entrega rpida. En cada una de las lneas se indica, adems de la descripcin de la mercanca, la clasificacin arancelaria y el valor en aduana, el nombre del importador. El procedimiento simplificado en Mxico es el de revisin en origen. Este procedimiento consiste en lo siguiente: a) El importador verifica y asume como ciertos, bajo su responsabilidad, los datos sobre las mercancas que le proporcione su proveedor necesarios para elaborar el pedimento correspondiente, los mismos que deber manifestar al agente o apoderado aduanal que realice el despacho. b) El agente o apoderado aduanal que realice el despacho de las mercancas queda liberado de cualquier responsabilidad, inclusive las derivadas por la omisin de contribuciones y cuotas compensatorias o por el incumplimiento de las dems regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando hubiera asentado fielmente en el pedimento los datos que le fueron proporcionados por el importador y conserve a disposicin de las c)
autoridades aduaneras el documento por medio del cual le fueron manifestados dichos datos. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas domiciliarias, las autoridades aduaneras determinen omisiones en el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias que se causen con motivo de la importacin de mercancas, se exigir el pago de las mismas y de sus accesorios. En este caso no sern aplicables otras sanciones que por dichas omisiones se encuentren previstas en la Ley o en el Cdigo Fiscal de la Federacin a que puedan estar sujetos el importador o el agente o apoderado aduanal.
d) El importador deber, adems, pagar las contribuciones y cuotas compensatorias que, en su caso, resulten a su cargo conforme a la Ley. e) El importador podr pagar espontneamente las contribuciones y cuotas compensatorias que haya omitido derivadas de la importacin de mercancas bajo el procedimiento previsto en este artculo. Dichas contribuciones actualizadas causarn recargos a la tasa aplicable en caso de prrroga de crditos fiscales del mes de que se trate, siempre que dicho pago se realice dentro de los treinta das naturales siguientes a aqul en el que se hubiera efectuado la importacin correspondiente. Si el pago se efecta con posterioridad a dicho plazo, los recargos sobre las contribuciones actualizadas se causarn a la tasa que corresponda de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin. En ambos supuestos las contribuciones se actualizarn por el periodo comprendido entre el penltimo mes anterior a aqul en que se omiti la contribucin y el mes inmediato anterior a aqul en que se efecte el pago. f) El importador deber registrar ante el Servicio de Administracin Tributaria a los agentes o apoderados aduanales y transportistas designados que operarn bajo este esquema.
Las cuotas compensatorias causarn recargos a las tasas previstas en los supuestos apuntados.
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En el caso de que el pedimento presentado para el despacho de las mercancas de las empresas referidas contenga datos inexactos, el agente o apoderado aduanal podr rectificar determinados campos siempre que se presente el pedimento de rectificacin, dentro del plazo a que se refiere el Reglamento. La declaracin aduanera de las mercaderas en MERCOSUR podr ser hecha en forma simplificada. Esta declaracin simplificada asumir la siguiente forma: a) La presentacin de un formulario conteniendo los elementos esenciales que identifiquen al usuario, a las mercaderas y al rgimen aduanero aplicable, acompaado de los documentos de transporte y/o comerciales. b) Ingreso mediante proceso informatizado de los elementos identificativos enunciados en el literal anterior, con presentacin de los documentos de transporte y/o comerciales. c) La presentacin de la declaracin de llegada o Salida de la mercadera, con los documentos de transporte y/o comerciales, declarando el rgimen que se solicita.
solicitado o de otras disposiciones relativas al rgimen aplicable. c) Mercadera, en razn de su calidad, cantidad y/o valor, segn lo determine la autoridad aduanera de cada Estado parte.
d) Exportaciones o importaciones destinadas o provenientes de los Estados parte del MERCOSUR, con excepcin de las destinadas o provenientes de zonas francas. La autoridad aduanera podr exigir para la concesin de la autorizacin la constitucin de una garanta que asegure el pago de una eventual deuda aduanera. La autoridad aduanera proceder al libramiento de la mercadera previo pago de la deuda aduanera. Las operaciones de exportacin en las que se opte por declaraciones simplificadas, no podrn gozar de los beneficios a la exportacin. En Argentina existe la simplificacin de las declaraciones para las importaciones y exportaciones de escasos importes relativos. El rgimen de exportacin simplificada prev un formulario especial denominado Factura Permiso de Exportacin Simplificada, donde no es necesario declarar, entre otros datos, la posicin arancelaria. En Uruguay existe la posibilidad de tramitar el despacho urgente, que se usa para la importacin de ciertas mercaderas. En este caso no es necesario presentar la copia del conocimiento de embarque, la lista de contenido cuando corresponda, la factura de flete y seguro, ni la factura comercial. Respecto a las dos ltimas, se requiere aportar la justificacin de que esos documentos existen y se corresponden con los datos declarados. El declarante debe completar los datos faltantes dentro de los 15 das siguientes a la autorizacin de despacho provisorio (cumplido provisorio), los cuales deben entregarse dentro de las 24 horas hbiles siguientes, emitindose el cumplido definitivo. Las mercaderas objeto de despacho urgente son animales vivos; productos comestibles del reino animal o vegetal frescos, refrigerados o congelados; flores
d) La presentacin de los documentos de transporte y/o comerciales, declarando al rgimen que se solicita. e) La opcin por el canal verde o nada a declarar en los puntos que dispongan de un doble canal de control. f) Otras establecidas por la legislacin aduanera del MERCOSUR.
La declaracin simplificada en operaciones comerciales podr aplicarse en los casos que a continuacin se numeran: a) Usuarios habituales con contabilidad que posibilite efectuar un control eficaz a posteriori. b) Situaciones en que se pueda asegurar un control eficaz del cumplimiento de las normas que establezcan prohibiciones o restricciones al rgimen
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frescas; cierto material biolgico o farmacutico; material radiactivo, txico, inflamable o explosivo; prensa de publicacin diaria; armas, explosivos, municiones y material de uso militar; cualquier otra mercadera que como consecuencia de catstrofes naturales o emergencias nacionales sea autorizada en ocasin de las mismas y mercadera a granel arribada por va martima. En Paraguay existe un proceso simplificado en la presentacin de las declaraciones de mercaderas con valor FOB hasta 2.500 dlares USA. Y otras para despachos de emergencia (salvamento, ayuda humanitaria, etc.).
La declaracin, junto con la documentacin adjunta, debe ser presentada en la aduana dentro de las 24 horas siguientes a la admisin de la declaracin. La declaracin verbal es tpica del rgimen de viajeros, donde la presentacin de la declaracin equivale a la manifestacin del interesado de su voluntad de declarar su equipaje cuando entra o sale del recinto aduanero. No obstante, si de la declaracin verbal la aduana estima la obligacin de liquidar los derechos e impuestos correspondientes, se efectuar una liquidacin por la aduana entregando un documento de pago al viajero que una vez ingresado obtendr un recibo y podr retirar la mercanca de recinto aduanero.
9. FASES DE LA DECLARACIN
Las fases del procedimiento de presentacin de las declaraciones aduaneras son la presentacin propiamente dicha, la admisin y la grabacin. Estas fases se realizan de diferente manera segn la forma de presentar las declaraciones. En las declaraciones presentadas por escrito, una vez admitida la declaracin, se grabar en el sistema y se numerar y admitir formalmente, inicindose as el procedimiento de despacho aduanero. En el momento de la grabacin por la aduana, el propio sistema informtico le asignar el circuito de despacho que marcar el tipo de despacho a realizar a la mercanca. En las declaraciones presentadas por medios informticos la declaracin se entiende admitida cuando la aduana responde con un mensaje de aceptacin de la declaracin. Cuando el mensaje enviado por el declarante sea recibido por la aduana, sta transmitir una de las siguientes respuestas: Mensaje de error rechazando la declaracin. Mensaje de admisin asignando una numeracin y circuito a la declaracin.
9.1. Las fases de la declaracin en los pases iberoamericanos

En Bolivia, una vez presentada la declaracin aduanera a travs del sistema informtico y aceptado mediante su numeracin, el importador o declarante procede a realizar el pago de los tributos y cargos aduaneros correspondientes. Efectuado el pago, al proceder a la impresin de la DUI, el sistema informtico imprime en la declaracin el canal de control asignado. En caso de canal amarillo o rojo, el declarante debe presentar la documentacin a ms tardar el da siguiente hbil. Los usuarios de los regmenes de importacin y exportacin en Colombia deben realizar todos sus trmites a travs del Sistema Informtico Aduanero SYGA, diligenciando los formularios correspondientes y presentando los documentos de soporte necesarios. Una vez presentados los formularios y los documentos soporte a travs del Sistema, se procede a aceptar la declaracin de importacin o a autorizar el embarque, en el caso de la exportacin. En el caso de la importacin, cuando se acepta, el Sistema asigna un nmero y el declarante imprime el formulario y realiza el pago en los bancos. Efectuado el pago, el declarante solicita el levante, el cual puede tener tres resultados: Levante automtico.
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Inspeccin fsica. Inspeccin documental.
Cuando se otorga el levante automtico, el declarante dispone de la mercanca de manera inmediata. En el caso de requerir inspeccin fsica o documental, se surte esta diligencia por parte de la autoridad aduanera. La autoridad aduanera puede determinar que en su actuacin se presenten autorizaciones del levante, no autorizaciones del levante, suspensiones, ampliaciones o aprehensiones. En los casos de no autorizacin, suspensin, ampliacin o aprehensin, mientras no se subsanen las causas que las originan o se presente la declaracin de legalizacin, no se otorga el levante. Respecto a las exportaciones, una vez autorizado el embarque, el declarante lleva la carga a la zona primaria aduanera (lugar de salida) para que la reciba el transportador, quien verifica peso y cantidades y hace el aviso de ingreso a la zona primaria con el objeto de que se determine a travs del Sistema si se autoriza el embarque directo o si se selecciona para inspeccin fsica o documental. Cuando se autoriza el embarque directo, el transportador procede a embarcar la carga en el medio de transporte. Si la mercanca ha sido seleccionada para inspeccin fsica o aduanera, sta se realiza por parte de la autoridad aduanera y, si procede, se autoriza el embarque. Una vez sale la mercanca de Colombia, el transportador cuenta con dos das hbiles para informar a travs del Sistema sobre el manifiesto de carga correspondiente. Validada la informacin se genera el nmero definitivo de la declaracin de exportacin. En el caso del trnsito aduanero, se solicita su autorizacin ante la aduana de partida de forma manual. Una vez autorizado, se hace un registro de la autorizacin en el Sistema de la aduana de partida. Posteriormente, en la aduana de destino, el depsito a travs del Sistema efecta un registro de la finalizacin del trnsito aduanero. Seguidamente el depsito elabora una planilla de recepcin, lo que permitir continuar el proceso con alguna modalidad de importacin.
El sistema SIDUNEA de Venezuela asigna canal de selectividad (verde, amarillo o rojo) a la declaracin de aduanas. Si es canal verde el reconocimiento es electrnico, si es amarillo el reconocimiento es documental y si es rojo el reconocimiento es fsico y documental. Tras las actuaciones del funcionario competente, en el caso de canales amarillo o rojo, si todo est conforme, se imprime el boletn de liquidacin a fin de que el agente aduanal se dirija al banco y pague los derechos correspondientes, procediendo luego el retiro de la mercanca del almacn presentando el comprobante de cancelacin. Si del reconocimiento no hay conformidad, el funcionario elabora un acta de reconocimiento y aplica la sancin correspondiente, notificando el acta al agente de aduanas e imprimiendo el boletn de liquidacin. En Centroamrica, cada Estado parte aplica su propio procedimiento. En El Salvador, el usuario, con carcter previo al ingreso de las mercancas al pas, transmite en forma electrnica la declaracin de mercancas. Presenta declaracin y documentacin de soporte en una aduana interna. Con anticipacin al ingreso de las mercancas, el funcionario de aduana puede verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias y no tributarias (permisos y autorizaciones de otras instituciones del Estado, tales como Ministerio de Agricultura y Ganadera, Ministerio de Salud, etc.). Cuando las mercancas ingresan al pas, el funcionario de aduanas verifica la existencia de la declaracin de mercancas y las somete al proceso selectivo y aleatorio, despacha mercancas, en el caso de seleccionar el levante automtico (canal verde), o la remite a la aduana interna correspondiente para realizar la inspeccin de las mercancas (canal rojo). En Guatemala se pasa por el sistema selectivo para que l mismo indique si la mercanca estar o no sujeta a la verificacin fsica.
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En Nicaragua, una vez que la declaracin ha sido transmitida y aceptada en el sistema aduanero, el agente aduanero presenta la declaracin y la documentacin de soporte al mdulo de seleccin aleatorio en la administracin de aduana a la cual transmiti la declaracin. El funcionario emite un recibo oficial de caja y del resultado de aleatoriedad. En Honduras, una vez presentada por el operador la declaracin de mercancas, sta se entender aceptada cuando se valide y registre en el sistema informtico del Servicio Aduanero u otro medio autorizado. Una vez registrada, se procede al pago en la institucin bancaria autorizada, luego se presenta en la ventanilla de la aduana, la misma que genera la selectividad (rojo, amarillo, verde). Si la selectividad es rojo se procede a la verificacin documental y fsica de las mercancas y, si todo est conforme, se autoriza el levante de la mercanca. De existir inconsistencias entre lo declarado y lo inspeccionado, se procede a realizar a travs de la contraescritura de la declaracin las rectificaciones segn el caso. Si la selectividad resulta verde se procede a la revisin exhaustiva de la documentacin. De estar conforme, se autoriza el levante de las mercancas. De existir inconsistencias, se procede a efectuar las rectificaciones del caso a travs de una contraescritura de la declaracin. Si la selectividad resulta amarilla se autoriza el auto despacho. En Costa Rica, la declaracin de importacin la efecta el declarante mediante transmisin electrnica de datos. Utiliza la clave de acceso confidencial asignada por el Servicio Nacional de Aduanas, y debe cumplir con el formato de requerimientos. La aplicacin informtica valida la existencia del nmero de identificacin del importador. A tal efecto se utiliza la informacin sobre los contribuyentes de la Direccin General de Tributacin, del Registro Pblico, del Registro Civil y de la Direccin de Migracin y Extranjera, con excepcin de los importadores cuyo documento de identificacin es el nmero de pasaporte, que debe ser previamente registrado en la base de datos del Servicio Nacional de Aduanas. Esta accin tiene que ser solicitada por el interesado.
El declarante puede enviar el mensaje del DUA (Declaracin nica Aduanera) las 24 horas del da, los 365 das del ao, y la aplicacin informtica realizar el proceso de validacin de esos mensajes en todo momento. Se procede a la aceptacin del DUA una vez validados por la aplicacin informtica todos los requisitos previos, realizada la asociacin de imgenes de la documentacin y verificado el pago de los tributos. No es necesaria la presentacin a la aduana de una forma impresa del DUA. El intercambio de informacin entre el Servicio Nacional de Aduanas y los auxiliares de la funcin pblica aduanera se realizar a travs de la Red de Valor Agregado (VAN). Por ese medio se envan y reciben mensajes en el casillero electrnico del auxiliar. Tambin se pone a su disposicin informacin relacionada con las operaciones aduaneras a travs de la pgina web de la Direccin General de Aduanas. Los documentos obligatorios que sustentan la declaracin aduanera, segn la modalidad de importacin, deben ser escaneados de forma completa, tanto por el anverso como por el reverso, cuando corresponda, y enviados a la aduana a travs de la Red de Valor Agregado (VAN). Los originales de los documentos de respaldo del DUA, incluido el formulario que contiene la informacin de la declaracin de valor debidamente firmado por el importador, deben ser archivados y custodiados por el agente de aduanas o declarante, segn se trate, durante un periodo de cinco aos. La declaracin del valor en aduanas de las mercancas se requiere nicamente para los regmenes aduaneros de importacin definitiva, reimportacin de mercancas al amparo del rgimen de perfeccionamiento pasivo y reimportacin en el mismo estado. El declarante transmitir dicha declaracin junto con la declaracin de importacin en los casos que proceda. La informacin transmitida debe ser idntica a la contenida en el formulario de la declaracin del valor en aduana de las mercancas importadas, que previamente el importador ha entregado a su agente de aduanas debidamente completada y firmada. No se presentar formato impreso de la declaracin del valor en aduana en el momento de la destinacin de las mercancas a cualquiera de los tres regmenes sealados.
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Con carcter previo a la transmisin del DUA, deben ser transmitidas a la aplicacin informtica por la entidad responsable de su emisin las autorizaciones de exoneracin de tributos de importacin (notas de exencin) y las notas de liquidacin, emitidas por el Departamento de Exenciones de la Direccin General de Hacienda, las autorizaciones de compra de mercancas sin el previo pago de los impuestos de ventas y selectivo de consumo (compras autorizadas), emitidas por la Administracin de Grandes Contribuyentes y la Administracin Regional Tributaria de San Jos de la Direccin General de Tributacin, dependencias del Ministerio de Hacienda, as como las notas tcnicas (requisitos no arancelarios para la importacin de mercancas) que emiten las instituciones o ministerios encargados. Cuando el desalmacenaje de las mercancas se realiza en forma parcial, el auxiliar debe enviar en el primer DUA las imgenes de los documentos obligatorios e identificar el cdigo del documento con su nmero respectivo. Ms tarde deber asociar esos documentos obligatorios con las imgenes enviadas. En los DUA posteriores no ser necesario el reenvo de las imgenes que ya fueron asociadas al primer DUA. Si se trata de desalmacenajes de mercancas de diferente naturaleza contenidas en un mismo bulto, se debe declarar en la primera lnea del DUA, en el campo denominado cantidad de bultos uno, y por cada lnea de las mercancas restantes, en dicho campo se indicar cero. Cuando se trate de mercancas de diferente naturaleza contenidas en varios bultos, por cada bulto se deber proceder segn lo indicado. Cuando se realiza el desalmacenaje en puerto de arribo martimo o terrestre de mercancas que se encuentren en contenedor o en instalaciones de depositarios, y si dicha operacin ha sido autorizada por la autoridad aduanera, el nmero de la autorizacin se deber indicar en el mensaje del DUA, informacin que se validar contra lo registrado en el manifiesto de ingreso. Cuando corresponda un pago, debe indicarse en el mensaje del DUA el nmero de la cuenta y el banco mediante el cual se realizar la cancelacin del monto total del adeudo derivado por la realizacin de las operaciones aduaneras.
Con carcter previo a la asociacin del inventario en la declaracin aduanera, el auxiliar que custodia la mercanca o el transportista internacional para el caso de desalmacenajes presentados contra el manifiesto de carga, deber registrar en la aplicacin informtica el nmero y tipo de identificacin del consignatario por cada movimiento de inventario o conocimiento de embarque. De conformidad con lo establecido en la normativa vigente, el DUA se presenta bajo el procedimiento de autodeterminacin y pago anticipado de la obligacin tributaria aduanera. En el mensaje del DUA, el declarante puede aceptar o no diferencias en el monto a cancelar surgidas en el proceso de validacin aritmtica de la liquidacin tributaria. Asimismo, el declarante dispone de una opcin de prueba para verificar la consistencia de la informacin declarada y la validada por el sistema. Si como resultado de una reliquidacin surgida en el proceso de verificacin del DUA o en una revisin a posteriori es necesario efectuar una devolucin de dinero, previa notificacin del acto resolutivo en tal sentido, se procede al reintegro del monto a la cuenta cliente a travs de SINPE (Sistema Interbancario Nacional de Pagos Electrnicos), siempre que la devolucin efectiva se realice en el mismo ao de aceptacin del DUA. Para perodos presupuestarios anteriores se realiza a travs del procedimiento de devoluciones establecido de la Unidad Tcnica de Recursos Financieros del Ministerio de Hacienda. En Mxico, una vez elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias determinadas por el interesado, se presentarn las mercancas con el pedimento ante la autoridad aduanera y se activar el mecanismo de seleccin automatizado que determinar si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mismas. En caso afirmativo, la autoridad aduanera efectuar el reconocimiento ante quien presente las mercancas en el recinto fiscal. Concluido el reconocimiento se deber activar nuevamente el mecanismo de seleccin automatizado, que determinar si las mercancas se sujetarn a un segundo reconocimiento.
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En las aduanas que seale la Secretara mediante reglas, tomando en cuenta su volumen de operaciones y cuando su infraestructura lo permita, independientemente del resultado que hubiera determinado el mecanismo de seleccin automatizado en la primera ocasin, el interesado deber activarlo por segunda vez a efecto de determinar si las mercancas estarn sujetas a reconocimiento aduanero por parte de los dictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara. En caso negativo, se entregarn las mercancas de inmediato. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero de las mercancas se detecten irregularidades, los agentes o apoderados aduanales podrn solicitar que sea practicado el segundo reconocimiento de las mercancas, excepto si, con motivo de la activacin por segunda ocasin del mecanismo de seleccin automatizado, el reconocimiento aduanero de las mercancas hubiera sido practicado por parte de los dictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara. Si no se detectan irregularidades en el reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento que den lugar al embargo precautorio de las mercancas, se entregarn stas de inmediato. El segundo reconocimiento, as como el reconocimiento aduanero que derive de la activacin por segunda ocasin del mecanismo de seleccin automatizado, se practicar por los dictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara, quienes emitirn un dictamen aduanero. En la exportacin de las mercancas por aduanas de trfico martimo no ser necesario presentarlas ante el mecanismo de seleccin automatizado, siempre que se encuentren dentro del recinto fiscal o fiscalizado. En el caso de que el mecanismo de seleccin automatizado determine que debe practicarse el reconocimiento aduanero, ste deber efectuarse en el recinto correspondiente. En los supuestos en que no se requiera pedimento para activar el mecanismo de seleccin automatizado, se debern presentar ante dicho mecanismo las mercancas con la documentacin correspondiente, en los trminos a que se refiere este artculo.
El reconocimiento aduanero y el segundo reconocimiento no limitan las facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras sobre las mercancas importadas o exportadas. Si las autoridades omiten en el momento del despacho objetar el valor de las mercancas o los documentos o informaciones que sirvan de base para determinarlo, no se entender que el valor declarado ha sido aceptado o que existe resolucin favorable sobre el particular. El mecanismo de seleccin automatizado se activar una sola vez en los casos de mercancas destinadas a la exportacin, de las importaciones y exportaciones efectuadas por pasajeros y del despacho de mercancas realizado por empresas autorizadas de conformidad con los acuerdos internacionales en los que Mxico es parte, y que para estos efectos d a conocer la Secretara mediante reglas, as como en las aduanas que seale la Secretara, independientemente del tipo de rgimen o de mercanca. En Panam, antes de proceder al examen de la declaracin, el responsable de la administracin del recinto aduanero debe cerciorarse de que el consignatario de la mercanca ha cancelado sus obligaciones de almacenaje, manejo y otras con el depositario. Posteriormente, el funcionario de aduana realiza un aforo documental, verificando toda la documentacin adjunta, coteja las autorizaciones sanitarias, de seguridad, de cuarentena agropecuaria, etc., y confronta los datos expresados en la declaracin con los datos de los dems documentos presentados, verificando el valor y la clasificacin documentalmente. Una vez cumplido con este paso, ingresa al sistema informtico y realiza la recepcin electrnica de la declaracin de aduana y su documentacin. Luego pasa al lugar destinado para efectuar la revisin fsica de la mercanca y as concluir con el aforo fsico. Una vez cumplida esta etapa, de estar la mercanca correctamente declarada, ingresa nuevamente al sistema informtico y selecciona la opcin de aforo aduanero, concluyndolo con autorizacin e impresin del pase de salida El SIM (Sistema Informtico Mara) establece en Argentina tres estados de las declaraciones sumarias: En curso. Este estado oficia de borrador. Cuando la solicitud se encuentre en curso, el agente de
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transporte puede suprimir o modificar los datos ingresados. Registrado. Una vez ingresados los datos y si no existe rectificacin, el agente de transporte cambiar el estado de la declaracin sumaria al de registrado, teniendo sta el carcter de declaracin jurada. Presentada. Una vez recibida la declaracin sumaria, la aduana proceder a registrar en el sistema la presentacin, verificando que se trate de la misma informacin existente en la base mediante controles selectivos por conocimiento de embarque. Anulada. Se podr pasar a este estado si los conocimientos que amparan un manifiesto no sufrieron ninguna destinacin. Cancelada/cumplida. Informa que la declaracin ha cumplido el correspondiente circuito operativo.
paga los impuestos adeudados en el Banco de la Repblica Oriental del Uruguay (BROU), que informa del pago a la DNA posibilitando de esa forma su impresin. El despachante de aduana se presenta ante la DNA. Sobre la base de parmetros preestablecidos (anlisis del riesgo) se asigna un canal de inspeccin. La asignacin del canal puede tambin ser aleatoria. De conformidad con lo establecido comunitariamente, los canales de inspeccin son rojo, naranja y verde. El tiempo promedio de despacho es de 6 horas. Se sigue el modelo y requisitos comunitarios. La descripcin de la mercadera en la declaracin aduanera deber estar hecha en trminos que permitan a la aduana su identificacin y clasificacin arancelaria al nivel de la correspondiente subpartida de la Nomenclatura Comn del MERCOSUR. Cuando por aplicacin de lo dispuesto en un acuerdo internacional firmado por la Repblica o en una norma nacional, se establezca una tributacin menor a la que correspondera si la operacin se sujetara al rgimen general aplicable, la descripcin de la mercadera se ampliar de tal forma que permita a la aduana identificarla sin ninguna duda con el producto al que el acuerdo o la norma otorga el beneficio correspondiente. El DUA original impreso debe presentarse a la DNA con los siguientes documentos originales: factura comercial definitiva, copia del ttulo de transporte (conocimiento de embarque, martimo, areo o terrestre), packing list (segn el caso), certificado de origen si corresponde, factura de flete y seguros pagados (cuando la condicin de entrega de la mercadera no los comprenda y no vengan declarados en el ttulo de transporte) y cualquier otro documento, resolucin, certificado o autorizacin necesario para la importacin (como el certificado fitosanitario o zoosanitario) o para aplicar un tratamiento preferencial por motivos tributarios o no tributarios. Rigen procedimientos aduaneros y/o requisitos de documentacin especiales en diversos casos, que incluyen ciertos productos alimenticios, textiles y vehculos automviles, as como diversas mercancas en trnsito.
En la exportacin los estados son oficializado, presentado, autorizacin de retiro y cancelado. En MERCOSUR, independientemente del rgimen aduanero al que se destina la mercadera, la fecha de registro de la declaracin correspondiente determina el momento del hecho generador de la deuda aduanera. Solamente ser registrada la declaracin cuyo conocimiento de carga haya sido previamente informado en la declaracin de llegada aceptada por la autoridad aduanera, salvo excepciones expresamente previstas. Para el clculo de la deuda aduanera, cuando corresponda, ser considerado el tipo de cambio aplicable en la fecha del registro de la declaracin. El pago de la deuda aduanera, cuando corresponda, debe ser efectuado antes del registro de la declaracin de la mercadera en la forma que establezca cada Estado parte, sin perjuicio de la exigencia de eventuales diferencias posteriormente encontradas. En Uruguay, una vez validados los datos y recibido el nmero de registro del DUA, el despachante de aduana
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Algunos de esos productos estn sujetos a licencias de importacin. Los campos a declarar son los siguientes: Importador/exportador/remitente: La empresa y su registro fiscal. Declarante: Despachante de aduana. Rgimen aduanero: Importacin, temporaria, trnsito, exportacin, etc. Localizacin almacenaje. de la mercadera: Admisin
mayora de los casos, la presentacin de los datos de la declaracin es informtica, pero en la mayor parte hay que ultimar trmites con la aduana, es decir, el operador ha de presentar los documentos en la oficina de la aduana. Para evitar la presencia del operador en las oficinas aduaneras se requieren dos elementos fundamentales: un sistema informtico adecuado y un sistema inteligente de anlisis de riesgos. Combinando estos elementos se consigue reducir los trmites administrativos para el operador, siendo necesaria la presentacin de la declaracin para su despacho exclusivamente en los casos en que las declaraciones presenten elevados ndices de riesgos. Como elemento indicativo de la efectividad del sistema de anlisis de riesgos en Espaa, hay que sealar que el circuito rojo afecta a un 1 % de las declaraciones. Otro punto de inters para la mejora del procedimiento de gestin aduanera es la obligatoriedad del pago previo en el levante de la mercanca, que se comentar en el captulo relativo al despacho de las mercancas.
Recinto
de
Documento de cargo y rgimen precedente: Manifiesto de carga o ingreso a depsito aduanero de la mercadera. Descripcin de mercadera: Cdigo (Nomenclatura Comn MERCOSUR). NCM
Factura comercial (o declaracin de valor segn el caso). Valor de la mercadera. Otros documentos: Certificados o autorizaciones exigibles segn la mercadera. Marcas y nmeros del contenedor, si corresponde. Pas de origen/destino.
En Brasil, una vez presentada la declaracin con todos los documentos por el importador, exportador o representante y cumplidas las exigencias de control administrativo, ser registrada a travs de sistemas aduaneros informatizados, recibiendo un nmero secuencial y dndose por iniciado el despacho aduanero.

En las fases descritas por los distintos pases el esquema es similar, aunque con pequeas variaciones. En la
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CAPTULO 3
lo que condiciona el tipo de control a realizar mediante la asignacin de diferentes circuitos.
PROCEDIMIENTO DE GESTIN ADUANERA II
No reconocimiento. Circuito verde

El circuito verde asignado a una declaracin implica la no realizacin de un control aduanero, documental o fsico de la declaracin.
1. PROCEDIMIENTO DE DESPACHO ADUANERO
1.1. Procedimiento general de despacho aduanero. Asignacin de circuitos

Otro de los aspectos fundamentales en la configuracin de los procesos de integracin lo constituye la armonizacin de los procedimientos, en particular el procedimiento de despacho. Una homogeneizacin en este procedimiento evitar distorsiones en el tratamiento de los operadores, evitando deslocalizaciones de las entradas y salidas en el rea integrada por las oficinas aduaneras con procedimientos ms laxos. En el mbito del territorio aduanero comunitario, el procedimiento de despacho se encuentra desarrollado por la legislacin nacional de cada Estado miembro. El procedimiento de despacho se inicia con la admisin de la declaracin aduanera y termina con el levante de la mercanca una vez verificado el cumplimiento de todos los trmites aduaneros. El despacho aduanero tiene como principal objetivo conseguir la agilidad requerida por el comercio internacional sin menoscabar el necesario control a realizar por las autoridades aduaneras. Para conseguir este objetivo, el despacho aduanero en Espaa, como en la mayora de los EM del TAC, se encuentra automatizado. Adems, se ha diseado un sistema de anlisis de riesgos por medio de filtros que analizan la informacin contenida en las declaraciones,
En caso de presentacin de declaracin en papel, una vez admitida la declaracin y grabados los datos contenidos en ella, la aduana entregar al declarante uno de los ejemplares del DUA con un sello de levante autorizado. Con el ejemplar del levante sellado y firmado por la aduana el interesado podr retirar la mercanca del recinto aduanero. En caso de presentacin telemtica de la declaracin, el mensaje de respuesta de admisin asignar a la declaracin un nmero y el circuito. Si es verde, el operador no necesitar presentarse en las oficinas de la aduana. Imprimir su ejemplar de levante con el que retirar su mercanca. El ejemplar impreso contendr una autentificacin informtica que equivale al sello y la firma de autorizacin de la aduana.
Reconocimiento documental. Circuito naranja

El circuito naranja asignado a una declaracin implica la realizacin de un control documental de la declaracin. En caso de presentacin por escrito de declaraciones con la grabacin de la declaracin en el sistema informtico, ste asignar el circuito que se comunicar al declarante. La declaracin pasa al actuario para que examine los documentos que la acompaan y compruebe la veracidad y realidad de los mismos. En caso de presentacin telemtica, el propio mensaje de respuesta le asignar el circuito al operador. El operador imprimir los ejemplares de su sistema, debiendo personarse con toda la documentacin en la aduana para que sea examinada por el actuario asignado en un plazo
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mximo de 24 horas desde la admisin de la declaracin por el sistema.
declarante podr solicitar el reconocimiento suplementario de las mercancas ya reconocidas o de otras mercancas presentadas, si considera que el reconocimiento parcial no es vlido para el resto. El reconocimiento fsico podr realizarse en el recinto aduanero o en otros lugares habilitados por las autoridades aduaneras, en almacenes de depsito temporal o en locales autorizados para la exportacin. Los actuarios que procedan al despacho de las mercancas seguirn los filtros, marcados por el sistema a cada despacho aduanero, por los que se determinan los tipos de control a realizar en el momento del despacho. Los resultados de la comprobacin documental, seguida o no del reconocimiento fsico, servirn de base para el clculo de la deuda y para la aplicacin de las dems disposiciones que regulan el despacho de las mercancas. Cuando no se proceda a un control documental ni fsico de la mercanca, dichos clculos se efectuarn en base a los datos manifestados en la declaracin. Los servicios de aduanas, sin perjuicio de las medidas de prohibicin y restriccin eventualmente aplicables a las mercancas, slo podrn autorizar el levante de las mercancas despachadas cuando la deuda haya sido pagada o garantizada. Mientras no sea autorizado el levante, las mercancas no podrn desplazarse del lugar en que se encuentren. Tampoco podrn ser manipuladas sin autorizacin de los servicios de aduanas. El levante de las mercancas se conceder una sola vez para la totalidad de las mercancas que sean objeto de una declaracin. En la declaracin de despacho se indicar la fecha de autorizacin del levante. Si durante el despacho los actuarios aprecian un error en la declaracin que implique un incremento en la cuota a pagar, efectuarn la correccin mediante la llamada liquidacin por resultado de despacho. Si esta liquidacin adicional es aceptada por el declarante, se confirma la liquidacin corregida, que ser la que figure en la carta de pago a ingresar.
Reconocimiento fsico. Circuito rojo

El circuito rojo asignado a una declaracin implica la realizacin de un control documental y fsico de la mercanca declarada. Se acta igual que en el caso del circuito naranja, tanto para las declaraciones presentadas por escrito como para las presentas por medios informticos. No obstante, el actuario, adems de una comprobacin documental, realiza un reconocimiento fsico de la mercanca. El importador o su representante estarn presentes en el momento del reconocimiento fsico. Del resultado de este reconocimiento quedar constancia en una diligencia de hechos incoada y firmada por el actuario y por la parte interesada. El resultado de la diligencia ser reflejado en el DUA como elemento para la realizacin del despacho. Si, a la vista del reconocimiento, los servicios de aduanas precisan de un control ms minucioso de la mercanca, procedern a la extraccin de muestras para su anlisis por el laboratorio de aduanas. Los gastos ocasionados por los anlisis corrern a cargo de la Administracin. Las muestras extradas, salvo que queden destruidas como consecuencia del anlisis, sern devueltas al declarante. Las muestras estarn sujetas a los derechos arancelarios e impuestos correspondientes. Los servicios de aduanas, a peticin de los interesados, autorizarn el reconocimiento previo de la mercanca y la extraccin de muestras. Tanto el reconocimiento como la extraccin sern realizados bajo vigilancia de los servicios de aduanas. Las operaciones para desembalar, pesar, reembalar y todas las manipulaciones sobre las mercancas, as como los gastos del anlisis, sern por cuenta del interesado. El reconocimiento fsico de las mercancas presentadas para su despacho puede ser total o parcial. Los resultados del reconocimiento parcial se extendern al resto de las mercancas declaradas. No obstante, el
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Si, por el contrario, esta liquidacin adicional es recurrida por el declarante, el sistema confirmar la liquidacin declarada que figurar en la carta de pago, efectuando la aduana una liquidacin provisional, que ser ingresada, en su caso, en un momento posterior al despacho. Por ltimo, es importante destacar la figura de las pendencias, trmino mediante el cual se advierte de la falta de algn documento preceptivo en la declaracin aduanera. Las pendencias pueden ser declaradas voluntariamente por el declarante o ser descubiertas durante el momento del despacho por el actuario. Estas pendencias deben ser dadas de baja durante un periodo determinado en el cual el interesado deber aportar la documentacin pendiente.
Si no est conforme, el funcionario reconocedor elabora un acta de reconocimiento, efecta las modificaciones aplicando la sancin correspondiente y emite el boletn de liquidacin. En el canal rojo se realiza el reconocimiento fsico y documental. Se verifica la documentacin aduanera y se procede a la revisin fsica de las mercancas: existencias, estado fsico, identificacin, cantidad, calidad, precio, clasificacin arancelaria, peso, medida, origen, procedencia, marcas, nmero de bultos, etc. Si est conforme, vlida la declaracin y se emite el boletn de liquidacin, se pagan los gravmenes y dems tributos correspondientes y se dirige al almacn a los fines del retiro de la mercanca, donde se emitir el pase de salida. Si no est conforme, el funcionario reconocedor elabora un acta de reconocimiento, efecta modificaciones aplicando la sancin correspondiente y emite el boletn de liquidacin. Para todos los despachos se requiere la presencia del operador en la aduana. Incluso cuando la mercanca ha sido asignada al canal verde, el agente aduanal debe en el momento indicado ir a la aduana a retirar o levantar las mercancas. Del reconocimiento fsico se deja constancia en un acta de reconocimiento. sta se realiza en presencia del agente aduanal, el cual se tendr por notificado una vez efectuada la declaracin de las mercancas. Cuando sea indispensable, se permite la extraccin de muestras para el reconocimiento de la mercanca, tomando la cantidad necesaria y dejando constancia en el acta de reconocimiento. Las muestras se pueden extraer en el reconocimiento fsico a solicitud de la aduana o a instancia de parte. En Bolivia, los canales establecidos a efectos del control aduanero son tres: Canal verde. Se autoriza el levante de la mercanca de forma inmediata. Canal amarillo. Examen documental.
1.2. Procedimiento general de despacho y asignacin de circuitos en los pases iberoamericanos

En la Comunidad Andina no existe armonizacin en los canales utilizados por los servicios aduaneros. Cada Estado se sirve de los suyos propios. Los canales habilitados en Venezuela para el despacho aduanero son asignados en las aduanas automatizadas a travs del Sistema Aduanero Automatizado SIDUNEA. Pueden ser canal verde, amarillo o rojo. En el canal verde se realiza un reconocimiento electrnico y se emite el respectivo boletn de liquidacin, se pagan los gravmenes y dems tributos correspondientes y se dirige al almacn a los fines del retiro de la mercanca, donde se emitir el pase de salida. En el canal amarillo se efecta un reconocimiento documental. El funcionario reconocedor asignado por el sistema verifica e identifica la documentacin aduanera legalmente exigible que ampara la declaracin de aduana transmitida electrnicamente. Si la declaracin est conforme, se emite el boletn de liquidacin, se pagan los gravmenes y dems tributos correspondientes y se dirige al almacn a los fines del retiro de la mercanca, donde se emitir el pase de salida.
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Canal rojo. Reconocimiento fsico y documental de la mercanca.
estrictamente a la cantidad necesaria para efectuar los anlisis pertinentes. Adicionalmente, la autoridad aduanera, en el proceso de verificacin inmediata o posterior de lo declarado, podr extraer muestras de acuerdo con las condiciones y procedimientos establecidos por el servicio aduanero mediante disposiciones administrativas de carcter general. Cualquier muestra extrada constituir una muestra certificada a todos los efectos legales. La muestra ser devuelta al interesado sin menoscabo de ella, salvo en lo resultante del anlisis a que fuera sometida. La autoridad aduanera mantendr la muestra en su poder por el plazo necesario para realizar sus anlisis. En El Salvador, en caso de que el canal exija un reconocimiento fsico, se realiza como a continuacin se expone. Cuando la selectividad indica el reconocimiento fsico de las mercancas (verificacin inmediata), el medio de transporte y las mercancas se remiten a la aduana interna a la que se ha transmitido la declaracin, a efecto de que el operador presencie la inspeccin fsica. La autoridad aduanera, a requerimiento del declarante, el consignatario, su representante o las entidades pblicas, permitir la extraccin de muestras de las mercancas para cumplir con los requisitos de inscripcin o autorizacin de ingreso o para determinar su correcta clasificacin arancelaria. En todo caso, las muestras extradas estarn sujetas al pago de los derechos e impuestos correspondientes en el momento de presentarse la declaracin de mercancas respectiva, y se limitarn estrictamente a la cantidad necesaria para efectuar los anlisis pertinentes. Adicionalmente, la autoridad aduanera, en el proceso de verificacin inmediata o posterior de lo declarado, podr extraer muestras de acuerdo con las condiciones y procedimientos establecidos por el servicio aduanero mediante disposiciones administrativas de carcter general. Cualquier muestra extrada constituir una muestra certificada a todos los efectos legales. La muestra ser devuelta al interesado sin menoscabo de ella, salvo en lo resultante del anlisis a que fuera sometida. La autoridad aduanera mantendr la muestra
El despacho de importacin para el consumo prev que el declarante conozca el canal sin requerir presentarse fsicamente a la administracin aduanera. Cuando el canal es amarillo o rojo debe presentar los documentos justificativos y la declaracin en un plazo no mayor al da siguiente hbil al de pago de los tributos aduaneros. Los procesos para realizar los trmites de importacin y exportacin en Colombia se efectan a travs del Sistema Informtico Aduanero SYGA o de forma manual donde no existe este Sistema. En los casos informticos, los declarantes no tienen necesidad de realizar su trmite directamente en la aduana, ya que lo pueden hacer en su oficina a travs del SYGA. El reconocimiento fsico de la mercanca se lleva a cabo mediante la incoacin por el funcionario asignado del acta de inspeccin en el Sistema. La inspeccin fsica siempre se realiza contando con la presencia del declarante. En los casos en que se requiera la toma de muestras, stas se llevan a cabo dentro del proceso de inspeccin fsica. En Centroamrica no existe armonizacin en los canales utilizados por los servicios aduaneros. Cada Estado se sirve de los suyos propios. No obstante, en todos los pases se exige el reconocimiento fsico en presencia del operador. La extraccin de muestras est regulada en el Reglamento al Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano de la siguiente manera. La autoridad aduanera, a requerimiento del declarante, el consignatario, su representante o las entidades pblicas, permitir la extraccin de muestras de mercancas para cumplir con requisitos de inscripcin o autorizacin del ingreso o para determinar su correcta clasificacin arancelaria. En todo caso, las muestras extradas estarn sujetas al pago de los derechos e impuestos correspondientes en el momento de presentarse la declaracin de mercancas respectiva, y se limitarn
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en su poder por el plazo necesario para realizar sus anlisis. Para las declaraciones trasmitidas electrnicamente en forma anticipada, en El Salvador no se requiere la presencia del operador (auxiliar de la funcin pblica) en las aduanas de frontera, basta con que el transportista presente los documentos que amparan el medio de transporte e indique el nmero de registro de la declaracin de mercancas. Si la selectividad es levante automtico se despacha inmediatamente a las bodegas del cliente. En Guatemala, los canales exclusivamente el rojo y el verde. de despacho son
que se indican a continuacin. El trmite presentado ante la aduana es manual. El declarante completa los datos solicitados en el formulario denominado Solicitud de despacho de oficio de mercancas, que puede imprimir de la pgina web de la Direccin General de Aduanas o solicitar en la aduana de control. A dicha solicitud adjunta el original del conocimiento de embarque, o tiquete de bodega, cuando lo haya ingresado el propio interesado, el original de la factura de compra si lo posee o, en los casos en que sea exigido, el original y la copia del documento de identificacin y de cualquier otro documento que considere conveniente aportar. Si se trata de mercancas ingresadas bajo el sistema postal, se sustituye el conocimiento de embarque por el telegrama recibido de la autoridad postal. Finalizado el proceso de reconocimiento fsico de las mercancas, el declarante recibe el formulario con la informacin anotada por el funcionario aduanero. Si est de acuerdo con el resultado de la obligacin tributaria aduanera, lo firma, dndose por notificado, y se traslada al banco indicado en el formulario para realizar el pago en la cuenta correspondiente. Utiliza para ello el nmero de taln de cobro como referencia. Una vez efectuado el pago, entrega al funcionario aduanero el comprobante del pago otorgado por el banco y recibe del funcionario aduanero en el lugar de ubicacin de las mercancas el comprobante de autorizacin de levante. Puede proceder, por lo tanto, a retirar las mercancas del control aduanero. En el caso del despacho de mercancas consistentes en pequeos envos sin carcter comercial, el funcionario aduanero encargado debe, antes de confeccionar el DUA de oficio, verificar que el conocimiento de embarque est consignado a nombre del beneficiario y que ste sea una persona fsica, que la cantidad de mercancas no sea susceptible de ser destinada a fines comerciales, que el valor en aduana de las mismas no exceda el monto de 500 pesos centroamericanos y que el beneficiario no haya disfrutado del beneficio durante los ltimos seis meses anteriores al arribo de las mercancas, entre otros aspectos. Durante este perodo no deber tramitar otra declaracin de oficio para este tipo de mercancas, aunque el declarante cancele los tributos correspondientes.
En Nicaragua, el canal verde implica la no revisin de las mercancas. Inmediatamente despus de obtener el canal verde, el funcionario de aduana autoriza su levante. El canal rojo o verificacin inmediata consiste en el examen fsico y documental para comprobar el exacto cumplimiento de las obligaciones aduaneras. El examen fsico y documental podr realizarse en forma total o parcial, de acuerdo con las directrices o criterios generales que emita el Servicio Aduanero, y deber realizarse dentro del da en que las mercancas se encuentran a disposicin del funcionario asignado para la prctica de dicha diligencia, salvo que la autoridad aduanera requiera un plazo mayor de acuerdo con sus caractersticas y naturaleza. El canal amarillo implica la verificacin documental. Consistir en el anlisis por parte de la autoridad aduanera de la informacin declarada y su cotejo con los documentos que sustentan la declaracin y dems informaciones que se solicite al declarante o su representante, y que consten en los archivos o bases de datos del Servicio Aduanero. En Costa Rica, el despacho aduanero de importacin definitiva o temporal se realiza mediante el sistema informtico. Se efecta de forma manual en el caso del despacho de mercancas de oficio. El despacho de mercancas de oficio se aplica en el procedimiento de importacin con las particularidades
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La comprobacin fsica podr realizarse en presencia del declarante, el importador o quien ste designe. El funcionario asignado con el objeto de realizar la revisin documental y el reconocimiento fsico dispondr de un plazo mximo para tramitar su actuacin de dos das hbiles desde la fecha de aceptacin del DUA. En casos excepcionales y debidamente justificados, podr coordinar con la jefatura inmediata a efectos de que el gerente de la aduana autorice en la aplicacin informtica una prrroga. sta no podr exceder de dos das hbiles adicionales. Se permite la extraccin de muestras. La aduana bajo cuyo control se encuentren las mercancas puede, de oficio o a solicitud de la parte interesada, extraer muestras de mercancas cuando en el proceso de verificacin se determine que es necesario realizar un anlisis. La aduana procede a la extraccin de las muestras previa comunicacin al consignatario o agente aduanero. En el formulario diseado para dejar constancia del acto de extraccin de muestras, el funcionario indicar la fecha, la descripcin detallada de la muestra, los empaques utilizados para protegerla y cualquier otra circunstancia que haya incidido en el acto. La extraccin de la muestra no impedir el levante de las mercancas, salvo que se detecte la posible comisin de una infraccin aduanera tributaria o penal, en cuyo caso se inician de inmediato las acciones pertinentes.
Si la selectividad resulta verde, se procede a la revisin exhaustiva de la documentacin y, de estar conforme, se autoriza el levante de las mercancas. Cuando haya inconsistencias se procede a efectuar las rectificaciones del caso a travs de una contraescritura de la declaracin. Si la selectividad resulta amarilla, se autoriza el auto despacho. La intervencin del agente aduanero ser optativa en los regmenes, operaciones y trmites que a continuacin se indican: a) Cuando se trate de operaciones aduaneras efectuadas por el gobierno y sus dependencias, las municipalidades y las instituciones autnomas o semiautnomas del Estado. b) Cuando las mercancas objeto de operacin o trmite aduanero se encuentren en cualquiera de las siguientes condiciones: Estn amparadas por un formulario aduanero de un convenio centroamericano de libre comercio, bilateral o multilateral. Sean pequeos envos sin carcter comercial. Se reciban o despachen a travs del sistema postal internacional o mediante sistemas de entrega rpida o courier.
c) En Honduras, una vez presentada por el operador la declaracin de mercancas, sta se entender aceptada cuando se valide y registre en el sistema informtico del Servicio Aduanero u otro medio autorizado. Una vez registrada, se procede al pago en la institucin bancaria autorizada. Luego se presenta en la ventanilla de la aduana, la misma que genera la selectividad (rojo, amarillo o verde). Si la selectividad es rojo, se procede a la verificacin documental y fsica de las mercancas. Si todo est conforme, se autoriza el levante de la mercanca. Cuando existan inconsistencias entre lo declarado y lo inspeccionado se proceder a realizar a travs de la contraescritura de la declaracin las rectificaciones segn el caso.
Cuando se trate de equipaje de viajeros.
d) Cuando se trate de exportaciones definitivas. e) Las efectuadas por representadas por un aduanero. f) personas apoderado jurdicas especial
Cuando se trate de otras operaciones que la legislacin nacional establezca.
En los casos detallados, y salvo las excepciones legales, la declaracin de mercancas podr ser presentada a eleccin del declarante por un agente aduanero o un apoderado especial aduanero.
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Si existe reconocimiento fsico, diligencia de hecho, presencia del agente aduanero e importador, se permite la extraccin de una muestra y se extraen de oficio. En Mxico el canal es verde o rojo. Si el canal asignado es rojo debe procederse al reconocimiento fsico de las mercancas. ste consiste en un reconocimiento aduanero. El segundo reconocimiento se efecta para el examen de las mercancas de importacin o de exportacin, as como de sus muestras, con el fin de determinar los elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado respecto a las siguientes cuestiones: Las unidades de medida sealadas en las tarifas de las leyes de los impuestos generales de importacin o exportacin, as como el nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar la mercanca. La descripcin, naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las mercancas. Los datos que permitan la identificacin de las mercancas, en su caso.
exportada. Asimismo, dichas autoridades podrn cancelar la citada inscripcin cuando el importador o exportador hubiera sido suspendido en tres ocasiones, o cuando las autoridades competentes detecten cualquier maniobra tendiente a eludir el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Cuando se realice la toma de muestras, se proceder a levantar el acta de muestreo correspondiente. En Panam no se utiliza el sistema de canales para el despacho aduanero, por lo que todas las mercancas importadas son objeto de inspeccin fsica. En ese sentido, el importador o su representante, una vez posea la declaracin de aduanas con su respectiva boleta de pago debidamente cancelada, la presenta a despacho donde se le efecta el aforo respectivo, finalizando con la autorizacin formal del levante. El importador o su representante deben estar en el momento del despacho. Tambin puede estar el operador. Las diligencias para el reconocimiento fsico de las mercancas se realizan siempre en presencia del importador o su representante. En caso de que se tenga que hacer alguna diligencia por una alerta (por ejemplo, por trfico ilcito internacional), se har con la presencia de un representante de la empresa almacenadora de la carga o el operador. En cuanto a la extraccin de muestras, sta se permite al importador con carcter previo a la realizacin de su declaracin de aduana o en el proceso del aforo para resolver discrepancias que hayan podido surgir. En MERCOSUR rige la Decisin CMC N 16/94 referente a la norma de aplicacin sobre despacho aduanero de mercaderas (modificada por la Decisin CMC N 50/04). Se entiende por anlisis documental y verificacin de la mercadera la secuencia de actos practicados por la autoridad aduanera a efectos de comprobar la exactitud de la declaracin presentada y el cumplimiento de los requisitos de orden legal y reglamentario correspondientes al respectivo rgimen aduanero. El anlisis documental comprende: a) El anlisis de los datos de la declaracin.
Cuando en el reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento se requiera efectuar la toma de muestras de mercancas estriles, radiactivas o peligrosas, o cuando sean necesarias instalaciones o equipos especiales, los importadores o exportadores debern tomar las muestras previamente y las entregarn al agente o apoderado aduanal, quien las presentar al momento del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento. En todo caso se podrn tomar las muestras al momento del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento en los trminos que establezca el Reglamento. Los importadores o exportadores que estn inscritos en el registro para la toma de este tipo de muestras no estarn obligados a presentarlas. Las autoridades aduaneras podrn suspender hasta por seis meses la inscripcin en el registro a que se refiere este artculo cuando en el ejercicio de sus facultades de comprobacin detecten irregularidades entre lo declarado y la mercanca efectivamente importada o
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b) El anlisis de los documentos que integran la declaracin a efectos de establecer la exactitud y correspondencia de los datos en ellos consignados para el rgimen aduanero solicitado. A fin de determinar el tipo y amplitud del control a efectuar se establecen los siguientes canales de seleccin: a) Canal verde. La mercadera ser librada inmediatamente, sin realizar el anlisis documental ni la verificacin fsica. b) Canal naranja. Ser realizado solamente el anlisis documental y, si resulta conforme, la mercadera ser librada. En caso contrario estar sujeta a la verificacin fsica. c) Canal rojo. La mercadera objeto de seleccin para ese canal solamente ser librada despus de la realizacin del anlisis documental y de la verificacin fsica.
El agente de transporte aduanero transmite el manifiesto al Sistema Informtico MARIA (SIM). El despachante de aduana recibe y verifica la documentacin requerida e ingresa en el SIM la informacin proveniente de la declaracin de importacin. El despachante paga electrnicamente los derechos y otros tributos y se enva un mensaje de vuelta al SIM con la constancia de que se ha efectuado el pago de la declaracin. El SIM asigna automticamente el canal de selectividad (rojo, naranja o verde). Se imprime la declaracin en la oficina del despachante de aduana.
En cuanto al reconocimiento fsico, en MERCOSUR la verificacin de la mercadera ser realizada en los lugares y horarios habilitados por la autoridad aduanera. La verificacin en lugares y horarios diferentes a los referidos depender de la autorizacin previa de la autoridad aduanera, corriendo los gastos por cuenta del declarante. El declarante o la persona por l designada para asistir a la verificacin deber prestar a la autoridad aduanera la colaboracin necesaria con vistas a facilitar su tarea. En caso que la autoridad aduanera considere insatisfactoria la asistencia prestada podr adoptar todas las medidas que considere necesarias, corriendo los gastos por cuenta del declarante. Siempre que la autoridad aduanera decida realizar una extraccin de muestras deber notificar al declarante para que concurra a presenciar la misma, y podr exigir que esa extraccin sea efectuada bajo su control, por el propio declarante o por personas por l designadas. La no concurrencia del declarante en el plazo que la autoridad aduanera fije facultar a sta a actuar de oficio, no admitiendo posteriormente del declarante reclamo alguno por los derechos que hubiere dejado de ejercer.
La verificacin de la mercadera consiste en el examen fsico de la misma con el fin de constatar que su naturaleza, calidad, estado y cantidad estn conformes con los declarados, as como obtener la informacin en materia de origen y valor en forma preliminar y sumaria. Hasta tanto los Estados parte no aprueben la norma comunitaria relativa al canal de seleccin vinculado a los indicios de fraude, se aplicar la legislacin vigente en cada Estado parte, independientemente del canal de seleccin. Cualquiera que sea el canal de seleccin indicado, la declaracin y el declarante podrn ser objeto de fiscalizacin a posteriori, incluso con respecto a la valoracin aduanera. No es necesaria la presencia en al aduana de los operadores que se encuentran comprendidos en los regmenes de aduana domiciliaria y de consolidacin en planta de exportacin. El procedimiento de despacho (en trminos generales) se describe de la siguiente manera:
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Los gastos correspondientes a la extraccin de muestras y a su anlisis estarn a cargo del declarante, salvo las excepciones expresamente previstas. Cuando el libramiento de la mercadera dependa nicamente del resultado del anlisis, la autoridad aduanera podr autorizarlo siempre que se haya pagado o garantizado el crdito aduanero eventualmente exigible. El libramiento no ser concedido cuando la autoridad aduanera tenga dudas respecto a la aplicabilidad de las medidas de prohibicin o de restriccin sobre la mercadera objeto de extraccin de las muestras para su anlisis. Las cantidades extradas a ttulo de muestra no sern deducibles de la cantidad declarada. Salvo que fueren inutilizadas por el anlisis, las muestras extradas podrn ser restituidas al declarante, a su pedido y a su costo, desde el momento en que su conservacin por la autoridad aduanera resulte innecesaria. Las muestras colocadas a disposicin del declarante y no retiradas en el plazo establecido sern consideradas abandonadas. En Uruguay, de conformidad a lo establecido comunitariamente, los canales de inspeccin son rojo, naranja y verde. En el caso del canal verde, las mercancas se entregan de inmediato sin ningn control de la documentacin ni verificacin del valor en aduana. En el caso del canal naranja, las mercancas son objeto de control de la documentacin (lo que incluye el anlisis del valor en aduana). Finalmente, en el caso del canal rojo, las mercancas son objeto de control de la documentacin e inspeccin fsica. Los reconocimientos fsicos siguen el mismo sistema comn que en MERCOSUR. En Paraguay, los circuitos son los siguientes: Rojo: Verificacin fsica, valoracin y salida (si no hay discrepancias entre lo verificado y lo declarado).
Naranja: Control documental y salida (si no hay discrepancias). Verde: Salida.
Es opcional la intervencin del despachante de aduana (operador) en los despachos simplificados, como los equipajes de viajeros, el envo postal sin valor comercial, inmigrante, emigrante y repatriado, los envos de asistencia y salvamento, el comercio fronterizo y las remesas expresas. El reconocimiento fsico se realiza cuando el canal de selectividad asignado sea el rojo o cuando la autoridad aduanera as lo disponga. El declarante, su representante legal o el despachante de aduana tienen derecho a asistir al examen fsico o la verificacin de las mercaderas, as como a la extraccin de muestras, pudiendo realizar las observaciones que consideren pertinentes. La autoridad aduanera podr disponer la extraccin de muestras para su anlisis con el fin de comprobar la veracidad de la declaracin aduanera. El interesado tambin podr solicitar la extraccin de muestras a los efectos de realizar los anlisis respectivos con el fin de efectuar una correcta declaracin de la mercadera. Brasil tiene diferentes canales de despacho segn se trate de una importacin o una exportacin. As, las declaraciones para la exportacin son seleccionadas en los canales segn el sistema informtico SISCOMEX, que asigna los siguientes circuitos: Verde: No verificacin fsica ni documental. El despacho automtico. Amarillo: Examen documental. Rojo: Examen documental y fsico. Los circuitos pueden cambiarse.
En la importacin, como en la exportacin, se efecta la seleccin por SISCOMEX, pero existen cuatro canales. Adems de los de exportacin, el canal ceniza implica un examen documental y fsico y la realizacin de un
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control especial sobre la mercanca. En estos casos existen indicadores de fraude que requieren este control. La verificacin de la mercanca se hace en ambos casos, importacin y exportacin, por un auditor fiscal de la Aduana y en presencia del declarante o su representante. En caso de que la mercanca est depositada en un recinto habilitado, podr presenciarla el titular del depsito o su representante, evitando la presencia del importador o exportador. En el reconocimiento fsico se podrn extraer muestras para su anlisis.
facilite los trmites al operador sin menoscabar la seguridad en el pago de la deuda aduanera. Para ello se hace necesario definir el nivel de responsabilidad de los representantes aduaneros, delimitando aquellos conceptos integrantes de la deuda de los que son responsables, aceptando as las garantas que cubran cada uno de ellos.
2. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE DESPACHO

En general, los circuitos de despacho aduanero son los tres citados, si bien con independencia del nmero de canales habilitados. Lo importante es que el porcentaje de aleatoriedad asignado a cada canal sea el adecuado. Un sistema con bajo porcentaje de canal rojo generar una mayor agilizacin de la operativa aduanera, sin implicar necesariamente un debilitamiento de los mecanismos de control. Esto ltimo se consigue mediante un diseo inteligente y avanzado de un sistema de anlisis de riegos que permita, mediante la aplicacin de los filtros, seleccionar para reconocimiento slo aquellas declaraciones que por los datos en ellas consignados impliquen un riesgo. Del mismo modo, es importante para la construccin de un sistema aduanero gil que facilite los flujos de entrada y salida, contar con un adecuado sistema de garantas aportadas incluso por los propios representantes, siempre que se pueda derivar sobre los mismos la obligacin del pago de la deuda aduanera. En la mayora de los casos descritos, los sistemas de gestin de cobro de la deuda aduanera exigen el pago como condicin previa para conseguir el levante de la mercanca. Esta operativa puede flexibilizarse mediante la aplicacin de un sistema de gestin de garantas que
2.1. Procedimiento de despacho de viajeros

En el rgimen de viajeros, la forma de presentacin de las declaraciones es verbal. En los recintos donde llegan los viajeros est implantado un doble sistema de circuito: Verde: Nada que declarar. Rojo: Algo que declarar.
El viajero elige voluntariamente el canal de control en funcin de la obligacin de presentar o no declaracin de la mercanca contenida en su equipaje. Del mismo modo, el personal de la aduana destinado a estos puestos puede seleccionar con carcter aleatorio o basndose en criterios de sospecha determinados equipajes a efectos de su control. Sern admitidas las franquicias de derechos de importacin para las mercancas contenidas en el equipaje de los viajeros procedentes de un tercer pas, siempre estn desprovistas de todo carcter comercial. Se entiende por equipaje personal el equipaje que el viajero pueda presentar al servicio de aduanas a su llegada al territorio aduanero de la Comunidad, as como el que presente posteriormente, siempre que justifique que ha sido registrado en el momento de la salida como equipaje que le acompaa ante la compaa que haya efectuado el transporte desde el tercer pas.
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No constituir equipaje personal los depsitos porttiles de carburantes que superen los 10 litros. Constituyen expediciones sin valor comercial las que se presenten con carcter ocasional y consistan exclusivamente en mercancas reservadas al uso personal o familiar de los viajeros o estn destinadas a ser ofrecidas como regalo, sin que por su naturaleza o su cantidad reflejen intencin alguna de carcter comercial. La franquicia del viajero estar limitada a ciertas cantidades en las siguientes mercancas: 200 cigarrillos, 10 puritos, 50 cigarros puros o 250 gramos de tabaco para fumar. 1 litro de bebidas destiladas de grado superior a 22 % de alcohol etlico o alcohol no desnaturalizado igual o superior a 80 %. 2 litros de bebidas destiladas espirituosas de grado inferior o igual a 22 % de alcohol etlico. 2 litros de vino. 50 gramos de perfumes. 25 litros de agua de tocador. Medicamentos en cantidades necesarias para el uso personal del viajero.
2.2. Procedimientos de despacho de viajeros en los pases iberoamericanos

El despacho de viajeros en Venezuela est previsto en el Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y otros Regmenes Aduaneros Especiales. Se entiende por equipaje el conjunto de efectos de uso o consumo personal y los obsequios que trasladen los pasajeros y tripulantes al arribar o salir del pas que por su naturaleza, cantidades y valores no demuestren finalidad comercial. A este efecto, se definen como pasajeros todas aquellas personas nacionales o residentes en el pas que entren o salgan del territorio nacional por los lugares habilitados para las operaciones aduaneras a bordo de vehculos de transporte pblico o privado. No se requiere el uso de agentes de aduana. Los pasajeros podrn introducir como equipaje acompaado o no, libre del pago de gravmenes aduaneros, efectos nuevos, siempre y cuando en su conjunto no excedan el valor de mil dlares americanos y no demuestren fines comerciales. Entre 1.000 y 2.000dlares tendr una rebaja del 10 %, si tiene tarifa de 20 %, o una rebaja del 5 % si tiene tarifa del 15 %. El exceso de 2000 dlares se tratar como una importacin ordinaria, en cuyo caso deber presentar una declaracin de importacin a travs de un agente de aduanas. En Bolivia, para el control del trfico de viajeros en las administraciones aduaneras de frontera se exige a las lneas areas la presentacin del reporte oficial de pasajeros y de los miembros de la tripulacin con seis horas de anticipacin. En casos de vuelos con duracin menor, se exigir la presentacin de ambos reportes con 30 minutos de anticipacin. En el caso de transporte terrestre, la empresa transportadora podr presentar estos reportes, elaborados
Para el resto de las mercancas se establece un lmite cuantitativo de 175 euros, que podr ser reducido por los Estados hasta 90 euros. Los Estados miembros podrn reducir el lmite de las franquicias aplicables a los trabajadores fronterizos, entendiendo como tal toda persona que, por su actividad habitual, deba desplazarse de un lado a otro de la frontera. Si como resultado del control realizado por los Servicios de Aduana a un viajero se obtiene la obligacin de liquidar los derechos de importacin e impuestos correspondientes, la aduana realizar una liquidacin a travs de un modelo C 7, que notificar al interesado, debiendo ingresar ste el importe para retirar su mercanca. En el momento del pago le ser entregado un recibo como prueba del cumplimiento de la obligacin.
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manualmente, una vez que el medio de transporte haya arribado a la administracin aduanera de frontera. En ambos casos, dichos reportes servirn para la actualizacin constante de la base de datos conformada para este rgimen, a efectos de la determinacin de los factores de riesgo y de la aplicacin de los controles oportunos a los viajeros frecuentes. Es obligada la complementacin por los viajeros de la declaracin jurada de equipaje acompaado. El control aduanero, en el caso areo, ser ejercido en la aduana de destino final del pasajero a efectos de no entorpecer la operativa aeroportuaria. Se ha previsto la adquisicin de equipos de Rayos X, aunque inicialmente slo para las administraciones aduaneras de aeropuertos catalogados como internacionales. El control del equipaje se realiza de forma aleatoria a travs del uso de semforos verde y rojo. Por el contrario, cuando se trate de los casos citados a continuacin, el control aduanero ser ejercido en la primera administracin aduanera de ingreso en el territorio nacional: A todos los miembros de la tripulacin (area o terrestre). A los pasajeros provenientes de vuelos internacionales con destino a aeropuertos de nivel nacional no catalogados como internacionales. A todos los pasajeros provenientes de viajes internacionales por va terrestre.
A efectos de aplicar las franquicias a turistas o viajeros, se establece en la Ley General de Aduanas un trato igualitario a nacionales y extranjeros. Se permitir introducir sin el pago de tributos aduaneros como equipaje acompaado los siguientes bienes: Prendas de vestir y efectos personales usados. Libros, revistas e impresos de todo tipo, as como documentos publicitarios de viajeros de negocios. Artculos de uso y consumo personal usados como los que se detallan a continuacin: Una mquina fotogrfica, una computadora porttil, una filmadora y accesorios, grabadora, radio grabadora o radiorreceptor, un telfono celular. Artculos para deportes. Un instrumento musical porttil. Coches para nios, sillas de ruedas para invlidos y dems bienes de uso ortopdico personal.
Artculos nuevos de estricto uso o consumo personal, sin fines comerciales, hasta por un valor FOB de 1.000 dlares USA, con ciertas limitaciones. Hasta 3 litros de bebidas alcohlicas. Hasta 400 cigarrillos. Hasta 50 cigarros o 500 gramos de tabaco picado.
Todo equipaje sometido a reconocimiento fsico ser precintado por la administracin aduanera para evitar que sean tambin revisados en la administracin aduanera de destino final. Se ha previsto la existencia de centros pblicos para la elaboracin de las declaraciones aduaneras y de sucursales de las entidades financieras para el cobro de los tributos aduaneros en el horario de arribo de los pasajeros internacionales.
Cuando el valor FOB de los artculos nuevos sobrepase la franquicia de 1.000 dlares USA, pero no exceda el monto de 2.000, el excedente sobre la franquicia deber nacionalizarse mediante declaracin de mercancas de importacin para el consumo de menor cuanta, con el correspondiente pago de tributos aduaneros. El equipaje acompaado de efectos personales nuevos que exceda de 2.000 dlares USA deber ser nacionalizado mediante la presentacin de la
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declaracin de mercancas de importacin para el consumo con intervencin de despachante de aduana. La franquicia no ser aplicable cuando haya transcurrido un periodo menor a 90 das desde el ltimo ingreso del pasajero al pas. En Colombia, la modalidad de importacin de viajeros slo es aplicable a las mercancas que no constituyan expedicin comercial y que sean introducidas por los viajeros en los trminos y condiciones previstos. A tales efectos, no se consideran expediciones comerciales aquellas mercancas que se introduzcan de manera ocasional y consistan exclusivamente en bienes reservados al uso personal, familiar o regalos, sin que por su naturaleza o su cantidad reflejen intencin alguna de carcter comercial. Todo viajero procedente del exterior deber presentar ante la autoridad aduanera del puerto o aeropuerto de llegada una declaracin de viajeros, utilizando el formato que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y deber someter a revisin de la autoridad aduanera los elementos que componen su equipaje, para determinar el pago del tributo nico que corresponda y cumplir las dems formalidades aduaneras de control. Se podr realizar una revisin selectiva de los equipajes. Con el fin de facilitar el flujo de los viajeros a su llegada al pas, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr disponer de mecanismos consistentes en semforos de dos vas: una verde de salida automtica y una roja de salida sujeta a verificacin del equipaje. El nivel de selectividad del semforo ser determinado por los Administradores de Impuestos y Aduanas o las Aduanas respectivas en los puertos y aeropuertos internacionales. La revisin del equipaje, en todo caso, no podr afectar a ms de un 10 % de los viajeros procedentes del exterior. El procedimiento de revisin selectiva se aplicar sin perjuicio de la facultad de inspeccionar los equipajes que por su volumen o caractersticas as lo ameriten. Para esto, las administraciones aduaneras dispondrn que en caso de duda surgida por el nmero de bultos,
empaques o el tamao de los mismos podrn someterse a revisin dichos equipajes. En los puertos o aeropuertos en los cuales no se disponga de semforo o en los casos de fallos en el mecanismo, y sin perjuicio de lo previsto en el inciso segundo de este artculo, el funcionario de la Divisin de Servicio al Comercio Exterior seleccionar, sobre la base de los perfiles de riesgo determinados por el administrador de aduanas, los equipajes que deben ser objeto de revisin. El viajero deber presentar al funcionario aduanero en el momento de su paso por el semforo o mecanismo que se establezca la declaracin de viajeros completamente diligenciada. Sin perjuicio de la selectividad a que hace referencia el artculo anterior, en todos los casos en los que el viajero en la declaracin de viajeros informe a la autoridad aduanera que ingresa mercancas distintas a sus efectos personales, ste ser enviado a la banda de revisin para realizar verificacin de su equipaje. Si al trmino de esta revisin se verifica que el viajero ingresa mercancas admisibles por la modalidad de viajeros, con franquicia del tributo nico, ste podr salir de la zona de revisin de equipajes dispuesta por la aduana sin cumplir ninguna formalidad adicional. Si de tal revisin se encuentra equipaje sujeto al pago del tributo nico, se proceder a su liquidacin y pago por el viajero en los bancos autorizados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y en los formatos prescritos para ello. Si, por el contrario, de la revisin se constata que el viajero ha introducido mercancas que no cumplen con los requisitos y condiciones previstos para la modalidad de viajeros, el funcionario competente de la Divisin de Servicio al Comercio Exterior o de la dependencia que haga sus veces, dispondr el traslado inmediato de dichas mercancas a un depsito habilitado, donde podrn permanecer dentro de un plazo para que sean sometidas a importacin ordinaria. De lo contrario, operar el abandono legal.
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En el caso de que las mercancas introducidas por los viajeros como equipaje deban ser sometidas a importacin ordinaria, se seguir el procedimiento ordinario para expediciones comerciales. Siempre que proceda el traslado de la mercanca a un depsito habilitado, se dejar constancia de dicha situacin en la declaracin de viajeros, indicando los nmeros, marca, cantidad, modelo y dems datos que permitan la correcta identificacin de la mercanca. Sobre las mercancas no relacionadas en la declaracin de viajeros, cuando el viajero no informe a la autoridad aduanera de que ingresa mercancas distintas a sus efectos personales, y sta encuentre mercancas sujetas al pago del mismo, mercancas en mayor valor o cantidad a las admisibles dentro del equipaje con pago del tributo nico, mercancas diferentes a las autorizadas para la modalidad de viajeros o el viajero no cumpla las condiciones de permanencia mnima en el exterior, se aplicarn las medidas sancionadoras que correspondan. Los viajeros que introduzcan equipaje no acompaado debern declarar expresamente este hecho en la declaracin de viajeros. En este caso, el viajero debe cumplir el siguiente procedimiento para el retiro de su equipaje no acompaado: a) El viajero diligenciar la declaracin de viajeros sealando en la casilla correspondiente de la declaracin que se trata de equipaje no acompaado, y la presentar en el puerto o aeropuerto de llegada ante la dependencia de la aduana junto con las facturas, el pasaporte y el documento de transporte donde aparezcan las mercancas consignadas a su nombre. b) El funcionario competente de la Divisin de Servicio al Comercio Exterior o de la dependencia que haga sus veces revisar los documentos y proceder a localizar la declaracin de viajeros que present el viajero en el momento de su llegada al pas para verificar que en ella haya dejado constancia de dicha circunstancia y del cupo utilizado. c) Cumplido lo anterior, se proceder a la revisin de las mercancas, confrontndolas con lo consignado en los documentos y verificando el cumplimiento
de los requisitos y condiciones de la modalidad de viajeros. d) Concluida la revisin respectiva, y si todo se encuentra en orden, el funcionario validar su actuacin en la casilla correspondiente de la declaracin de viajeros, estampando su nombre, firma y sello. e) El viajero proceder al pago del tributo nico en el formato que se prescriba para tal fin. f) La conversin monetaria para recibir el pago en moneda de libre convertibilidad se har de acuerdo con la tasa de cambio representativa de mercado que informe la Superintendencia Bancaria para el da hbil anterior.
g) Con la copia de la declaracin de viajeros debidamente refrendada y la constancia de pago, el viajero proceder a retirar el equipaje no acompaado. Los efectos personales que lleguen como equipaje no acompaado del viajero no estarn sometidos al pago del tributo nico, ni contarn para la determinacin del cupo de mercancas con franquicia del mismo. En Centroamrica, el despacho de viajeros se hace por medio de la declaracin de equipajes de viajeros que le proporcionan durante el vuelo y es presentada al arribo. Se opera de la misma manera por va terrestre. En esta declaracin, el viajero deber indicar su nombre, apellidos, nacionalidad, pas de donde procede, nmero de pasaporte, nmero de vuelo, aerolnea, etc., y detallar si trae mercanca distinta al equipaje y el valor en aduana de la misma. Si el viajero trae mercanca distinta a la del equipaje hasta un valor en aduana de 500 pesos centroamericanos, se le bonificar el pasaporte. Si la mercanca es por un valor en aduana superior, se proceder a retenerla, emitir un tiquete en el cual se describa la mercanca y su peso y trasladarla a un depsito aduanero. Para el retiro de la mercanca tras el correspondiente pago de los impuestos, el viajero personalmente debe proceder a realizar los trmites indicados en el despacho de oficio.
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En Honduras, para el despacho de viajeros, constituye equipaje los efectos personales nuevos o usados que el viajero pueda necesitar razonablemente para su uso personal o el ejercicio de su profesin en el transcurso de su viaje, conforme lo disponga el Reglamento y la legislacin nacional. Los artculos y efectos nuevos en el equipaje del viajero se regularn de la siguiente manera: a) Los artculos y efectos nuevos en el equipaje del viajero, cuyo valor total no exceda al equivalente en lempiras a 1.000 dlares USA, estarn exonerados del pago de gravmenes arancelarios, sobretasas y dems gravmenes a la importacin. Tambin estarn exentos del impuesto sobre la venta, los impuestos selectivos al consumo, siempre que tales bienes sean para uso personal y que por su naturaleza y cantidad no tengan finalidad comercial. b) Si su valor est entre 1.000 y 2.500 dlares USA, la importacin del exceso est sujeta al pago de un gravamen arancelario nico del 15 %, quedando exento del pago del impuesto sobre la venta y del impuesto selectivo al consumo. c) Cuando el valor importado exceda del equivalente en lempiras a 2.500 dlares, queda sujeto, por la cantidad en exceso, al pago de los gravmenes a la importacin.
aprobada por dicha dependencia. Este factor se calcular considerando una tasa prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la correspondiente a los derechos de trmite aduanero, y la mayor de las cuotas de las tarifas de las leyes de los impuestos generales de importacin o de exportacin, segn se trate, sobre las bases gravables de las contribuciones mencionadas. No se podr ejercer la opcin a que se refiere el prrafo anterior, tratndose de mercancas que estn sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias, con excepcin de las que seale la Secretara mediante reglas o que por su importacin o exportacin se causen adems de las contribuciones antes citadas, otras distintas. El pasajero pagar las contribuciones correspondientes antes de accionar el mecanismo de seleccin automatizado. Las personas que realicen exportaciones o importaciones de mercancas cuyo valor no rebase los lmites fijados por Ley, podrn optar por determinar y pagar las contribuciones en los trminos a que se refiere el prrafo anterior cuando dichas mercancas no estn sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias o cuando por su importacin o exportacin no se causen adems de las contribuciones antes citadas, otras distintas, siempre que presenten el pedimento correspondiente por conducto de agente o apoderado aduanal. En el caso a que se refiere este prrafo no ser necesario clasificar arancelariamente las mercancas. En Panam, el despacho de viajeros permite a los viajeros recibir una rpida atencin en los puertos de entrada al pas. Ellos tienen derecho a entrar al pas libre de impuestos sus artculos de viaje, nuevos o usados y en cantidades no comerciales hasta por un valor de dos mil balboas. En MERCOSUR, el despacho de viajeros est incluido dentro de los despachos con franquicias arancelarias. Deben aclararse los siguientes trminos: Equipaje: Los efectos nuevos o usados que un viajero, en consideracin a las circunstancias de su viaje, pudiera destinar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que por su cantidad, naturaleza o variedad no permitan
d) Cuando los viajeros sean personas menores de doce aos, sus artculos y efectos personales nuevos hasta por un valor de 500 dlares estarn exonerados del pago de derechos, tasas, sobretasas y dems gravmenes a la importacin. Las exoneraciones y beneficios citados sealados en el punto b) no sern aplicables a las personas que hayan gozado del mismo dos veces en el ao. Los pasajeros podrn optar en Mxico por determinar y pagar las contribuciones por la importacin o exportacin de mercancas distintas de su equipaje mediante el procedimiento simplificado, caso en el que aplicarn el factor que publique la Secretara sobre el valor en aduana de las mercancas o sobre el valor comercial, segn corresponda, utilizando la forma oficial
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presumir que se importan o exportan con fines comerciales o industriales. Equipaje acompaado: El que lleva consigo el viajero y es transportado en el mismo medio en que viaja, excluido aqul que arribe en condicin de carga. Equipaje no acompaado: El que llega al territorio aduanero o sale de l, antes o despus de que el viajero, o que arriba junto con l, pero en condicin de carga. Efecto de uso o consumo personal: Los artculos de vestir y aseo y los dems bienes que tengan manifiestamente carcter personal.
A los fines de la determinacin del valor de los bienes que componen el equipaje, se tomar en cuenta el valor de su adquisicin acreditado mediante factura. En defecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, por inexistencia de factura o por presumirse la inexactitud de la misma, se tomar en cuenta el valor que con carcter general establezca la autoridad aduanera. Los bienes comprendidos en el concepto de equipaje que excedan los lmites de franquicia sern liberados mediante el previo pago de un nico tributo con alcuota del 50 % sobre el valor de las mercaderas. Los viajeros gozarn de una franquicia adicional de un mnimo de 300 dlares USA o su equivalente en otra moneda respecto a los bienes adquiridos en las tiendas francas (free shops) de llegada existentes en los Estados parte. Los bienes adquiridos en tiendas francas (free shops) de llegada que excedan el monto establecido en el prrafo anterior quedarn sujetos al rgimen de tributacin previsto. En Uruguay, el viajero que ingrese por va area o martima tendr una exencin para otros objetos de 300 dlares USA o su equivalente en otra moneda, si ingresa desde un pas del MERCOSUR, y de 500 dlares USA, si lo hace desde el resto del mundo. En los casos de ingreso a travs de frontera terrestre, la franquicia es de 150 dlares USA o su equivalente en otra moneda. El equipaje no acompaado deber arribar al territorio aduanero dentro de los tres meses anteriores o hasta los seis meses posteriores a la llegada del viajero y slo ser liberado despus del arribo del mismo. Deber llegar en condicin de carga y provenir del lugar o lugares de procedencia del viajero. El trmite podr ser efectuado por el propio interesado o por su representante autorizado por carta poder. Deber iniciarse con la presentacin ante la autoridad aduanera de los siguientes documentos: a) solicitud de ingreso, b) lista de efectos personales intervenida por el consulado del pas donde estuvo residiendo y c) la constancia de
Los viajeros de cualquier categora que arriben el territorio aduanero, as como aquellos que circulen de un Estado parte a otro, debern efectuar la declaracin del contenido de su equipaje. La autoridad aduanera podr exigir que la declaracin se efecte por escrito. Tratndose de equipaje no acompaado, la declaracin deber formularse siempre por escrito. Los viajeros no podrn declarar como propios equipajes de terceros o encargarse, por cuenta de personas que no viajen a bordo, de conducir e introducir efectos que no les pertenezcan. La infraccin a esta disposicin ser sancionada con arreglo a la legislacin nacional vigente en cada Estado parte, hasta que se dicte la respectiva norma comunitaria. Quedan exceptuados de lo previsto en este numeral, los efectos personales en uso de los residentes en el territorio aduanero, que hubieren fallecido en el extranjero, siempre que se compruebe el deceso con documentacin fehaciente. La declaracin deber presentarse dentro de los plazos que establezca la legislacin aduanera nacional de cada Estado parte, con las consecuencias all establecidas para el caso de incumplimiento.
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ingreso al pas Migraciones.
otorgada
por
la
Direccin
de
El equipaje quedar en depsito hasta la autorizacin. En el caso de extranjeros, mientras no les sea concedida la residencia permanente en el pas, sus bienes podrn ingresar bajo el rgimen de admisin temporaria, debiendo presentarse una garanta por los tributos que pudieran corresponder. El trmite lo puede realizar el interesado o quien lo represente ante la autoridad aduanera. La garanta le ser devuelta una vez acreditada la residencia definitiva en el pas. En Paraguay, para el despacho de viajeros es utilizado el formulario de declaracin jurada de pasajeros en los puntos de ingreso (fronteras). En Brasil, el equipaje de viajero es a efectos fiscales un conjunto de objetos nuevos o usados destinados al consumo del viajante. El equipaje acompaado del no residente, incluso proveniente de otro pas de MERCOSUR, debe declararse a travs de una declaracin de equipaje acompaado. En los casos de despacho de equipaje no acompaado o remesa postal internacional, el equipaje debe llegar a Brasil dos meses antes o seis meses despus del desembarque del viajero, fecha que se constatar por le billete o el pasaporte. El despacho deber iniciarse antes de 90 das desde la descarga en base a una declaracin simplificada procesada informticamente por SISCOMEX.
la posibilidad de controlar, con carcter aleatorio, aquellos equipajes que puedan constituir una expedicin comercial. Con ello se ahorraran formalismos y se agilizara este tipo de trfico. El problema en muchas ocasiones se centra en valorar lo que constituye una expedicin comercial, ya que al margen de los lmites cuantitativos de las franquicias que puedan determinarse existen otras operaciones que por su carcter repetitivo adquieren este carcter.
2.4. Procedimiento de despacho en el trfico postal

En la actualidad, la gestin aduanera en el trfico postal internacional de correos, tanto en la importacin como en la exportacin, se fundamenta en una concepcin del mercado liberalizado, por lo que las aduanas deben enfocar su actividad no slo en la recaudacin sino tambin en la seguridad. La normativa sobre gestin aduanera en este tipo de trfico est desarrollada por cada EM. El territorio espaol est dividido en cabeceras de zona aduaneras. En cada una de ellas se gestiona el trfico postal de importacin y exportacin de la zona correspondiente. El funcionamiento de estas zonas es el siguiente: Se extrae la documentacin de los envos postales internacionales que llegan fuera de la UE y se presenta, por parte de los funcionarios de correos, al actuario de la aduana. La aduana revisar la documentacin y, como resultado de dicha revisin, decidir si proceder o no al reconocimiento del envo, siempre con respeto a la normativa relativa al secreto de la correspondencia. Los paquetes a inspeccionar se abren en presencia del destinatario, previamente requerido al efecto. A la vista del reconocimiento y del contenido del paquete se decidir liberar la mercanca, si sta no

El despacho de viajeros para el equipaje acompaado debe gozar de unas franquicias arancelarias debido a su uso personal y no constituir una expedicin comercial. La declaracin previa al ingreso en el territorio aduanero que debe cumplimentar todo viajero, segn la descripcin hecha por los pases, sera sustituida por una declaracin voluntaria dejando, no obstante, a la aduana
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constituye una expedicin comercial, o retenerla hasta que se paguen unos tributos a la importacin. En ste ltimo caso, la aduana proceder a confeccionar un documento de dbito, modelo C7.
Podrn ser entregados a sus destinatarios libres del pago de tributos aduaneros de importacin, siempre que cumplan simultneamente, entre otras, con las caractersticas mencionadas a continuacin: Que no hayan sido remitidos por empresas comerciales. Que no tengan valor comercial. Que no necesiten certificacin emitida por la autoridad competente. Que no necesiten autorizacin previa emitida por la autoridad competente. Que no excedan de determinado valor y peso. Que no contengan mercancas con restricciones legales o administrativas. Que su importacin no est prohibida.
2.5. Procedimiento de despacho en el trfico postal en los pases iberoamericanos

Las importaciones de mercancas que ingresan en Venezuela bajo la modalidad de trfico postal deben ser declaradas con su respectivo formulario declaracin courier. Se aplicar este rgimen al transporte de encomienda con un valor FOB inferior al equivalente en moneda nacional a 2.000 dlares USA. A los envos sin fines comerciales, cuyo valor FOB no exceda al equivalente a 100 dlares, no se le requerir la declaracin courier y estarn libres del pago de gravmenes aduaneros y otros tributos. El control del trfico postal en Bolivia se realiza en las administraciones aduaneras de aeropuerto, interior y aduanas postales ubicadas en el territorio nacional. La carga arribada ser entregada por las empresas de transporte autorizada al coordinador o representante de ECOBOL en el aeropuerto o en la aduana interior, a efectos de que en presencia obligatoria del funcionario de aduana interior o de aeropuerto designado, realicen el control de las sacas, respecto a lo consignado en las facturas de entrega que correspondan. Los funcionarios de la aduana postal participarn en el proceso de clasificacin de los envos realizados en las oficinas de cambio internacionales habilitadas por ECOBOL, conforme a los siguientes tipos: correspondencia, cartas, aerogramas, tarjetas postales, impresos, inclusive cecogramas o impresiones en relieve para uso de ciegos, los envos fono postales y pequeos paquetes sin valor comercial. No sern objeto de control habitual de la aduana postal, pudiendo ser entregados por ECOBOL a sus destinatarios libres del pago de tributos aduaneros de importacin, paquetes y encomiendas postales o envos urgentes remitidos a travs de ECOBOL o EMS liberados del pago de tributos aduaneros.
El reconocimiento fsico aplicado a pequeos paquetes, paquetes postales, encomiendas internacionales y envos EMS ser determinado y llevado a cabo paralelamente al proceso de clasificacin, realizado por ECOBOL en las oficinas de cambio internacionales habilitadas, previo al despacho aduanero. En Colombia podrn ser objeto de importacin por la modalidad de trfico postal y envos urgentes los envos de correspondencia, los paquetes postales y los envos urgentes, siempre que cumplan, entre otros, con los siguientes requisitos: que su valor no exceda de 1.000 dlares USA, que su peso no sea superior a 20 kilogramos y que no incluyan mercancas con restricciones legales o administrativas a su importacin, salvo cuando se trate de envos que no constituyen expedicin comercial. Las labores de recepcin y entrega de importaciones por trfico postal se llevarn a cabo por la Administracin Postal Nacional y por las empresas legalmente autorizadas por sta. Las de envos urgentes se realizarn directamente por las empresas de transporte internacional que hubieren obtenido licencia del Ministerio de Comunicaciones como empresas de mensajera especializada.
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Todos los trmites de importacin bajo esta modalidad debern realizarse por la aduana de ingreso de las mercancas al territorio aduanero nacional. La presentacin de los documentos a la aduana se realizar dentro de las doce horas siguientes a la entrega del manifiesto de carga por parte del transportador. El intermediario de la modalidad de trfico postal y envos urgentes entregar a la autoridad aduanera el manifiesto expreso que comprende la relacin total de los paquetes o envos urgentes y los correspondientes documentos de transporte que deben acompaar cada paquete. Efectuado lo anterior, las mercancas sern recibidas en la zona primaria aduanera por la administracin postal nacional o por las empresas de mensajera especializadas a las que vengan consignadas. Todos los paquetes postales y envos urgentes debern estar rotulados con la indicacin del nombre y la direccin del remitente, nombre y direccin del consignatario, descripcin genrica de las mercancas, valor y peso bruto del envo. Si con ocasin de la revisin efectuada por los intermediarios de la modalidad se advierten paquetes postales o envos urgentes que no cumplen los requisitos establecidos, los intermediarios informarn a la autoridad aduanera para que disponga el traslado de las mercancas a un depsito habilitado con el objeto de que se sometan al cambio de modalidad de importacin. Bajo ninguna circunstancia podr darse a estas mercancas el tratamiento establecido para los paquetes postales y los envos urgentes. Cuando la autoridad aduanera, con posterioridad a la revisin realizada por los intermediarios de la modalidad de trfico postal y envos urgentes, encuentre mercancas que incumplen los requisitos establecidos, dispondr su traslado a un depsito habilitado para que se sometan al cambio de modalidad de importacin e impondr la sancin a que hubiere lugar. Las mercancas a que se refiere el inciso anterior podrn ser sometidas a importacin ordinaria o a cualquier modalidad, de conformidad con la legislacin aduanera.
La autoridad aduanera permitir que aquellas mercancas con destino a otros pases que hayan llegado por error al territorio aduanero nacional puedan ser devueltas inmediatamente, elaborando un anexo al manifiesto expreso donde conste tal hecho. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales habilitar a los intermediarios autorizados e inscritos un depsito en cada una de las ciudades en cuya jurisdiccin aduanera se encuentre el puerto terrestre o aeropuerto de llegada al pas de las mercancas importadas bajo la modalidad de envos urgentes. Dicho depsito se habilitar en las instalaciones del intermediario, quien lo destinar exclusivamente al manejo y almacenamiento de tales mercancas. Las mercancas que lleguen como paquetes postales podrn permanecer en las instalaciones de la Administracin Postal Nacional por el tiempo que esta entidad determine, segn su propia reglamentacin. En Centroamrica existe una aduana postal en la que se despachan los envos que ingresan por la va postal. La correspondencia y documentacin se despacha inmediatamente, excepto cuando vienen mercaderas que deben seguir el proceso correspondiente. La autoridad aduanera de Costa Rica tiene a su cargo recibir las sacas postales ingresadas en el territorio aduanero y su traslado al Centro de Clasificacin de Correspondencia. Recibidas las sacas en el Centro de Clasificacin de Correspondencia, se procede a la apertura y clasificacin con la intervencin de un funcionario aduanero, quien determinar si el bulto constituye un envo postal sujeto al cumplimiento de las medidas arancelarias y no arancelarias. Una vez clasificados los envos, stos sern trasladados por la autoridad postal en sus unidades de transporte a la aduana postal, estn o no sujetos al control aduanero. La aduana postal recibe la unidad de transporte y procede al depsito de los envos en sus bodegas y bajo su custodia. Una vez recibidos los bultos, sta notifica al destinatario la llegada del envo postal y el lugar donde podr retirarlo.
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Presente el destinatario de la mercanca o su representante debidamente acreditado, con la notificacin respectiva se proceder a la revisin de las mercancas. El resultado de la revisin se comunicar inmediatamente al destinatario para que manifieste su voluntad de destinarlas a un rgimen aduanero, reexportarlas o abandonarlas expresamente. En caso de solicitarse la importacin definitiva, la declaracin aduanera se tramitar de oficio por la aduana postal. En Honduras se entiende por envos postales los de correspondencia y paquetes postales designados como tales en el Convenio y las actas de la Unin Postal Universal. Las autoridades de correos sern responsables de la recepcin, conduccin y almacenaje de los envos postales y de su presentacin ante el Servicio Aduanero. Los envos no podrn ser entregados a sus destinatarios sin previa autorizacin de ste. Las autoridades de correo asumirn las consecuencias tributarias producto de cualquier dao, prdida o sustraccin del contenido de los envos cuando esas situaciones les sean imputables, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobado ante la autoridad aduanera. El funcionario aduanero destacado en las oficinas de correos seleccionar los envos postales que debern someterse a reconocimiento fsico y los remitir a los depsitos temporales o locales que el Servicio Aduanero designe al efecto para su tratamiento aduanero posterior. A requerimiento de la aduana, las autoridades de correos remitirn un aviso a los destinatarios de los envos postales que de acuerdo a la ley requieran el pago de derechos e impuestos, a fin de que se proceda al despacho aduanero de los mismos. Las personas que en virtud de su actividad realicen importaciones comerciales por la va postal debern, adems de cumplir con los requisitos arancelarios y no arancelarios exigibles, presentar su declaracin a travs de un agente aduanero o apoderado especial aduanero.
La autoridad aduanera no podr practicar el reconocimiento fsico de los envos postales sin la presencia del destinatario o su representante. Se consideran envos postales no comerciales las mercancas que son remitidas para uso o consumo personal o familiar del destinatario y que no sern destinadas a actividades lucrativas. Respecto a Mxico, cuando por la va postal se introduzcan al territorio nacional o se extraigan del mismo las mercancas cuya importacin o exportacin est prohibida, el Servicio Postal Mexicano informar de dicha circunstancia a la autoridad aduanera para que sta proceda conforme a las disposiciones legales aplicables. Los bultos y envos postales de exportacin que sean devueltos al pas por las oficinas postales del extranjero sern presentados por las oficinas postales de cambio a las autoridades aduaneras para que los identifiquen. El despacho de postales en Panam es un procedimiento rpido y sencillo. El interesado ha de presentarse a la oficina postal correspondiente donde hace su solicitud de retiro de un envo postal. Este envo postal, que es custodiado por la oficina de correos, se le entrega al funcionario de aduana, quien, en presencia del destinatario, realiza el aforo y procede a confeccionar la declaracin de aduana correspondiente. Esto slo en los casos en que el envo no tenga un valor mayor de 500 balboas, ya que de ser as se requiere la utilizacin de un agente corredor de aduanas. En MERCOSUR an no existe norma armonizada para el despacho de postales. As, en Uruguay se entiende por encomiendas postales internacionales los envos intercambiados por dos o ms pases (va superficie o area) que se efecten con intervencin de las administraciones de correo del pas remitente y del pas receptor, cuyo peso unitario no exceda de veinte kilogramos. Estn exoneradas del pago de tributos las encomiendas postales sin fines comerciales cuyo valor estimado por la Direccin Nacional de Aduanas no supere el equivalente
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de cincuenta dlares. Estarn exoneradas de tributos en la importacin o aplicables con ocasin de la misma, siempre que contengan obsequios familiares, ropa usada o equipaje no acompaado de uso personal. Quedan excluidas del concepto de encomienda postal sin fines comerciales aquellas encomiendas que sean remitidas en origen o recibidas en destino por la misma persona fsica o jurdica ms de dos veces al ao o hayan sido adquiridas a una empresa del exterior por s o a travs de un representante. Se establece un rgimen opcional simplificado de liquidacin de los tributos en la importacin o aplicables en ocasin de la misma, que consistir en el pago de una nica prestacin equivalente al 60 % del valor en aduana. En ningn caso podrn introducirse al amparo de este rgimen simplificado bienes alcanzados por el Impuesto Especfico Interno. Con el fin de determinar los lmites de franquicias, as como para la cuantificacin de la base imponible de la prestacin unificada, los envos mediante encomienda debern estar acompaados de la factura original de venta cuando la naturaleza del bien y el modo de adquisicin requieran tal tipo de documentacin. En todos estos casos se tramitar un permiso postal, sin necesidad de la intervencin del despachante de aduana. En Paraguay, el despacho de postales se realiza a travs de un expediente, sin ms trmites. En otros casos se debe realizar el despacho de importacin de acuerdo con el valor de las mercancas que llegan por sta va. En Brasil, las remesas postales internacionales que superen el valor de 3.000 dlares deben ser procesados mediante declaracin a travs de SISCOMEX.
Teniendo en cuenta la finalidad de proteccin comercial que tienen los aranceles, en determinados supuestos excepcionales la aplicacin de los derechos arancelarios a la importacin de una mercanca puede carecer de justificacin, ya sea por las caractersticas de la propia mercanca o por las circunstancias que definen la operacin de importacin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando las mercancas carecen de valor comercial o tienen un valor insignificante o cuando la operacin carece de toda finalidad comercial, como es el envo entre particulares o el equipaje personal que acompaa a los viajeros. Por otro lado, puede excluirse la imposicin de derechos arancelarios a aquellas mercancas cuya importacin desee favorecerse por motivos de poltica social, educativa o sanitaria. Es el caso del material destinado a la investigacin mdica o cientfica, el material educativo o las mercancas destinadas a organizaciones de tipo benfico. En todos estos supuestos, la normativa comunitaria permite la concesin de franquicias arancelarias a la importacin. Adems de las franquicias previstas en el Cdigo Aduanero y en los reglamentos comunitarios de desarrollo de esta materia, cada Estado miembro puede establecer sus propias franquicias aplicables slo a la importacin en su territorio. El motivo de esta falta de homogeneidad es que ciertas franquicias aplicadas en la actualidad por los Estados miembros se establecieron en el marco de acuerdos con organismos internacionales o terceros pases. Respetando las circunstancias de cada uno de los Estados miembros, la Comunidad permite que stos puedan autorizar estas franquicias en su propio territorio. As, cabe destacar como franquicias de derechos arancelarios a la importacin a nivel comunitario las establecidas en el Reglamento (CEE) 918/83 del Consejo, modificado sucesivamente. La norma afecta entre otras a las siguientes mercancas: Bienes y efectos personales pertenecientes a personas fsicas que trasladen su residencia normal desde un tercer pas a la Comunidad. Bienes importados con ocasin del matrimonio. Bienes personales recibidos en herencia.
2.6. Despachos con franquicias arancelarias

Las franquicias arancelarias son un mecanismo de poltica arancelaria y comercial que permite eximir el pago de los derechos arancelarios a la importacin.
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Efectos y mobiliario para amueblar la residencia secundaria. Equipo, material de estudios y dems mobiliario de alumnos y estudiantes. Envos sin valor estimable y de particular a particular. Bienes de inversin y otros bienes de equipo con ocasin del traslado de las actividades desde un tercer pas a la Comunidad. Productos obtenidos por agricultores comunitarios en fincas situadas en un tercer pas. Mercancas contenidas en el equipaje personal del viajero. Objetos de carcter educativo, cientfico o cultural. Instrumentos y aparatos cientficos destinados a la investigacin mdica.
representada por el Cuartel General Supremo de las Potencias Aliadas en Europa, relativo a las condiciones especiales aplicables al establecimiento y explotacin en territorio espaol de un cuartel general militar. El Convenio de amistad, defensa y cooperacin entre el Reino de Espaa y los Estados Unidos de Amrica. El Acuerdo de cooperacin cientfica entre el Reino de Espaa y Estados Unidos sobre la estacin de seguimiento de la NASA.
2.7. Despachos con franquicias arancelarias en los pases iberoamericanos

En el rgimen de franquicias arancelarias de la Comunidad Andina destaca la franquicia del personal diplomtico. El funcionario diplomtico introduce a la cancillera la solicitud del beneficio de franquicia arancelaria, que es remitida a la Gerencia de Regmenes Aduaneros de la Intendencia de Aduanas del SENIAT para su aprobacin a travs de un oficio de aprobacin. La legislacin de Colombia contempla la modalidad de importacin con franquicia: aquella importacin que en virtud de tratado, convenio o ley goza de exencin total o parcial de los tributos aduaneros. La mercanca queda en disposicin restringida, salvo lo dispuesto en la norma que consagra el beneficio. La autoridad aduanera podr autorizar la enajenacin de la mercanca importada con franquicia a personas que tengan derecho a gozar de la exencin o la destinacin a un fin en virtud del cual tambin se tenga igual derecho, sin que en ninguno de estos eventos se exija el pago de los tributos aduaneros. La mercanca, en todo caso, permanecer con disposicin restringida. Cuando se pretenda dejar la mercanca en libre disposicin, previamente al cambio de destinacin o a la enajenacin, el importador o el futuro adquirente deber modificar la declaracin de importacin, cancelando los tributos aduaneros exonerados liquidados sobre el valor aduanero de la mercanca, determinado conforme a las
A nivel nacional, las franquicias y exenciones aduaneras y fiscales estn reguladas en el Real Decreto 3485/2000 de franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales, y la modificacin del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998. Este Real Decreto recoge en un nico texto normativo la regulacin de las franquicias en rgimen diplomtico y consular antes contenidas en disposiciones de distinto rango normativo. Se unifica as el procedimiento para su aplicacin y gestin. Por lo que se refiere a los automviles, se han adecuado las franquicias y exenciones a la realidad sociolgica y tcnica actual, basndolas especialmente en el principio de reciprocidad. Del mismo modo, existen acuerdos y convenios bilaterales suscritos por Espaa como son: El Acuerdo entre el Reino de Espaa y la Organizacin del Tratado del Atlntico Norte,
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normas que rijan la materia y teniendo en cuenta las tarifas y tasas de cambio vigentes al momento de la presentacin y aceptacin de la modificacin. Este cambio de titular o de destinacin no requerir autorizacin de la aduana. En Centroamrica, el procedimiento de despacho para franquicias en aduanas es el mismo que se utiliza para el despacho de mercancas que no gozan de franquicias. Se reproduce a continuacin el procedimiento a seguir para el despacho con franquicias arancelarias en Costa Rica. Las distintas oficinas emisoras de los documentos deben transmitir por va electrnica a la Direccin General de Aduanas las autorizaciones. En el caso de no existir la posibilidad de transmisin, el documento lo ingresa en la aplicacin informtica un funcionario aduanero. La informacin de la autorizacin debe estar en el sistema informtico antes del trmite del DUA. El ente emisor tiene que indicar en el documento denominado autorizacin de liquidacin de tributos cul de las opciones debe utilizarse para el clculo de la obligacin tributaria aduanera, ya sea el rgimen voluntario o el ms favorable, as como los datos especficos de cada una de stas. Cuando las autorizaciones no son transmitidas, el funcionario aduanero recibe el original directamente del ente emisor y verifica que no presenten errores, borrones, tachaduras o cualquier otra enmienda que haga dudar de su autenticidad y que la firma del funcionario que autoriza el documento coincida con la registrada en el listado aportado por el departamento emisor. Si todo es conforme, procede a ingresar la informacin en la aplicacin informtica. En caso contrario, el funcionario no aceptar el documento y proceder a su devolucin. Los documentos originales sern custodiados hasta que sean retirados por el beneficiario. Para los documentos transmitidos por el ente emisor se mantendr el nmero asignado por ste. La numeracin ser consecutiva y nica. Igual procedimiento se aplicar en aquellos documentos que deban ser digitados por el
funcionario aduanero, quedando dicha informacin disponible en la pgina web de la Direccin General de Aduanas. La aplicacin informtica controla, en el caso de exenciones emitidas slo una vez, que el nmero asignado a la exencin, el de identificacin del beneficiario y el de la factura coincidan con los declarados en el DUA. En el caso de exenciones abiertas, se controlarn nicamente los primeros dos datos. Para el caso de exenciones sujetas a un plazo de aplicacin (genricas), el sistema informtico controla al momento de la validacin del DUA, que el mismo se presente dentro del plazo de vigencia, adems de validar el tipo y nmero de identificacin del beneficiario y la vigencia de la nota de exencin. Se podrn asociar a este tipo de autorizaciones la cantidad de DUAs presentados durante el plazo de su vigencia, mientras coincidan los datos anteriores. Las prrrogas en las exenciones y autorizaciones de compras cuando apliquen, una vez emitidas, se reciben por transmisin del ente emisor o el funcionario aduanero las digita, manteniendo lo indicado con respecto a la numeracin. En todos los casos en que se utilice una exencin o una autorizacin de liquidacin, el importador del DUA deber coincidir con el beneficiario de la misma. Para el caso del impago del impuesto especfico para la importacin de determinadas mercancas, la Direccin General de Tributacin emite el listado de importadores registrados o inscritos como contribuyentes del impuesto especfico. Dicha informacin se ingresa en la aplicacin informtica con el detalle de los datos de los contribuyentes, ya sea por transmisin de la Direccin General de Tributacin o digitada por un funcionario aduanero. Para mercancas consistentes en cigarrillos, la aplicacin informtica recibe de la Subgerencia de Recaudacin y Atencin al Contribuyente de la Administracin de Grandes Contribuyentes de la Direccin General de Tributacin, la informacin del valor en aduanas sobre el que se liquidan los tributos, adems del nmero de
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factura, pas de origen y el tipo y nmero de identificacin del beneficiario, informacin que se valida con la contenida en el mensaje del DUA. Cuando corresponda digitar la informacin de los documentos antes citados por parte del funcionario aduanero, peridicamente debe imprimirse de la aplicacin informtica un reporte denominado exenciones inactivas, que corresponde a los documentos no asociados a ningn DUA y cuyo plazo de vigencia ha expirado, localiza los originales y los devuelve al ente emisor, con una copia del reporte en donde consta su recibido. Cuando la informacin haya sido transmitida se habilita la consulta respectiva a travs de la pgina web de la Direccin General de Aduanas, para lo que corresponda. El declarante o quien tramite la nota de exencin debe corroborar previamente que el beneficiario de la misma est registrado en la aplicacin informtica como importador. El declarante debe solicitar a la aduana de control los documentos originales a efectos de reproducirlos en formato digital y asociarlos al DUA. El declarante debe consignar en el mensaje del DUA el cdigo de liberacin, el nmero del documento y adjuntar la imagen escaneada del mismo, cuando corresponda. En El Salvador existe un Departamento de Franquicias en Aduanas, que es el que lleva el control de cada una de las franquicias autorizadas por los diferentes rganos del Estado. El procedimiento es el mismo que se aplica a las dems declaraciones de mercaderas, con la excepcin de que est libre de impuestos. En Honduras, el despacho con franquicias arancelarias es el mismo procedimiento que el aplicado al procedimiento general de declaraciones, con la excepcin de que es exigible la presentacin de una dispensa o permiso especial de importacin otorgado por la Secretaria de Finanzas, el cual exonera total o parcialmente el pago de los impuestos a que estn sujetas las mercancas.
En Mxico, para las importaciones y exportaciones de mercancas que efecten los pasajeros y cuyo valor no exceda del que para tales efectos establezca la Secretara mediante reglas, no ser necesario utilizar los servicios de agente o apoderado aduanal. Cuando las mercancas a que se refiere el prrafo anterior estn sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias, y siempre para los casos que se seale mediante reglas, tampoco ser necesario utilizar los servicios de agente o apoderado aduanal. Los pasajeros estn obligados a declarar si traen consigo mercancas distintas de su equipaje. Una vez presentada la declaracin y efectuado el pago de las contribuciones determinadas conforme al procedimiento simplificado, los pasajeros podrn optar por lo siguiente: Solicitar que la autoridad aduanera practique el reconocimiento de las mercancas. Activar el mecanismo de seleccin automatizado que determine si el reconocimiento a que se refiere el punto anterior debe practicarse.
Las empresas que presten el servicio internacional de transporte de pasajeros tendrn la obligacin de proporcionarles la forma oficial de declaracin sealada. No se pagarn los impuestos al comercio exterior por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de las siguientes mercancas: 1. Las exentas, conforme a las leyes y a los tratados internacionales, de los impuestos generales de importacin y de exportacin, as como las mercancas que se importen con objeto de destinarlas a finalidades de defensa nacional o seguridad pblica. Los metales, aleaciones y las dems materias primas que se requieran para el ejercicio por las autoridades competentes de las facultades constitucionales de emisin de monedas y billetes. Los vehculos destinados a servicios internacionales de transporte de carga o de personas, as como sus equipos propios e
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indispensables, excepto los vehculos que en el propio territorio nacional sean objeto de explotacin comercial, los que se adquieran para usarse o consumirse en el pas y los que se destinen a consumo o uso en el extranjero. El Reglamento establecer los requisitos que debern cumplirse, as como el periodo y la distancia mxima en que podrn internarse dentro de la franja o regin fronteriza los vehculos a que se refiere este numeral. 4. Las nacionales que sean indispensables, a juicio de las autoridades aduaneras, para el abastecimiento de los medios de transporte que efecten servicios internacionales, as como las de rancho para tripulantes y pasajeros, excepto los combustibles, que tomen las embarcaciones de matrcula extranjera. Las destinadas al mantenimiento de las aeronaves de las empresas nacionales de aviacin que presten servicios internacionales y estn constituidas conforme a las leyes respectivas. Los equipajes internacionales. de pasajeros en viajes
autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con una serie de requisitos. 10. El material didctico que reciban estudiantes inscritos en planteles del extranjero, exceptuando aparatos y equipos de cualquiera clase, ya sean armados o desarmados. 11. Las remitidas por Jefes de Estado o gobiernos extranjeros a la Federacin, Estados y municipios, as como a establecimientos de beneficencia o de educacin. 12. Los artculos de uso personal de extranjeros fallecidos en el pas y de mexicanos cuyo deceso haya ocurrido en el extranjero. 13. Las obras de arte destinadas a formar parte de las colecciones permanentes de los museos abiertos al pblico, siempre que obtengan autorizacin de la Secretara. 14. Las destinadas a instituciones de salud pblica, a excepcin de los vehculos, siempre que nicamente se puedan usar para este fin, as como las destinadas a personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta. En estos casos debern formar parte de su patrimonio y cumplir con las dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias. La Secretara, previa opinin de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, sealar las fracciones arancelarias que renan los requisitos a que se refiere este numeral. 15. Los vehculos especiales o adaptados y las dems mercancas que importen las personas con discapacidad para su uso personal, as como aqullas que importen las personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta que tengan como actividad la atencin de dichas personas, siempre que se trate de mercancas que por sus caractersticas suplan o disminuyan su discapacidad, permitan a dichas personas su desarrollo fsico, educativo, profesional o social, se utilicen exclusiva y permanentemente por las
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Los menajes de casa pertenecientes a inmigrantes y a nacionales repatriados o deportados que hayan usado durante su residencia en el extranjero, as como los instrumentos cientficos y las herramientas cuando sean de profesionales, obreros y artesanos, siempre que se cumpla con los plazos y las formalidades que seale el Reglamento. No quedan comprendidos en la presente exencin las mercancas que los interesados hayan tenido en el extranjero para actividades comerciales o industriales; tampoco los vehculos. Las que importen los habitantes de la franja fronteriza para su consumo, siempre que sean de la clase, valor y cantidad que establezca la Secretara mediante reglas. Las que sean donadas para fines culturales, de enseanza, de investigacin, de salud pblica o de servicio social, importadas por organismos pblicos o personas morales no contribuyentes
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mismas para esos fines y cuenten con la autorizacin de la Secretara. A los efectos de lo dispuesto en este numeral, se considerar como persona con discapacidad la que debido a la prdida o anormalidad de una estructura o funcin psicolgica, fisiolgica o anatmica, sufre la restriccin o ausencia de la capacidad de realizar una actividad en la forma o dentro del margen que se considera normal para un ser humano, acreditando dicha circunstancia con una constancia expedida por alguna institucin de salud con autorizacin oficial. Tratndose de vehculos especiales o adaptados, las personas con discapacidad podrn importar slo un vehculo para su uso personal cada cuatro aos. Las personas morales a que se refiere el primer prrafo de este numeral podrn importar hasta tres vehculos cada cuatro aos. En ambos casos, el importador slo podr enajenar dichos vehculos cuatro aos despus de haberlos importado. 16. La maquinaria y equipo obsoleto que tenga una antigedad mnima de tres aos contados a partir de la fecha en que se realiz la importacin temporal, as como los desperdicios, siempre que sean donados por las empresas maquiladoras o con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial a organismos pblicos o a personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles a los efectos del impuesto sobre la renta. Adems, los donatarios debern contar con la autorizacin de la Secretara y, en su caso, cumplir con las regulaciones y restricciones no arancelarias. 17. Las donadas al Fisco Federal con el propsito de que sean destinadas al Distrito Federal, Estados, municipios o personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que en su caso expresamente seale el donante, para la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda, educacin y
proteccin civil o de salud de las personas, sectores o regiones de escasos recursos. En los casos en que las mercancas sean donadas al Fisco Federal, no se requerir la utilizacin de los servicios de agente o apoderado aduanal, debiendo utilizarse nicamente la forma que para esos efectos d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria. Si la importacin de las mercancas de que se trate requiere del cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias o de normas oficiales mexicanas, las autoridades aduaneras de inmediato lo harn del conocimiento de la dependencia competente, quien contar con un plazo de tres das para determinar si las exime de su cumplimiento. Transcurrido dicho plazo sin que se comunique la resolucin correspondiente, se entender que dicha dependencia resolvi positivamente y las autoridades aduaneras pondrn las mercancas a disposicin del interesado en la aduana correspondiente. Los numerales 15 y 17, relativos a los vehculos especialmente adaptados para personas con discapacidad y a los donativos en materia de alimentacin y vestido en caso de desastre natural o condiciones de extrema pobreza respectivamente, nicamente podrn ser realizados en trminos de las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.
3. PROCEDIMIENTO DE DESPACHO DE EXPORTACIN

El procedimiento de despacho en la exportacin es idntico al visto para la importacin. No obstante, la exportacin conlleva peculiaridades en cuanto a que es un rgimen aduanero que no implica el pago de derechos o impuestos. El rgimen de exportacin permite la salida de una mercanca comunitaria fuera del territorio aduanero de la Comunidad. La exportacin supondr la aplicacin de los trmites previstos para esta salida, incluidas las
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medidas de poltica comercial y, en su caso, los derechos de exportacin. En el caso de despacho de exportacin hay que tener en cuenta determinados productos sensibles de exportacin, como son los bienes culturales, los residuos, las sustancias, medicamentos o preparaciones que se consideren estupefacientes y psicotrpicos, el material de defensa y tecnologa de doble uso, las especies de fauna y flora amenazadas de extincin (CITES) y las mercancas sujetas a la PAC, concretamente las que se benefician de restituciones a la exportacin. El tratamiento de este tipo de mercanca ha sido desarrollado en la seccin de poltica comercial. Se reproduce a continuacin el procedimiento de gestin de despacho a la exportacin. La mercanca debe estar disponible y bajo control de la aduana antes de presentar la declaracin aduanera, ya sea en los locales autorizados para las mercancas de exportacin (LAMEs) como en el propio recinto aduanero. La declaracin debe ser presentada por el exportador o su representante. Se entiende como exportador el propietario de las mercancas o quien tenga el poder de disposicin sobre las mismas en el momento de la exportacin. La declaracin de exportacin es presentada en cualquiera de las formas previstas ya mencionadas. Si el circuito asignado es el naranja o el rojo se procede al despacho documental y/o fsico de la mercanca. El levante se conceder condicionado a que las mercancas abandonen el territorio aduanero de la Comunidad. La declaracin de exportacin deber incluirse en el manifiesto de carga del medio de transporte donde se carguen para su salida las mercancas. La declaracin de exportacin se depositar en la aduana competente para la vigilancia del lugar en que est establecido el exportador o bien en que es embalen o
carguen las mercancas para el transporte de exportacin. Esta aduana se conoce como aduana de exportacin. Se entiende por aduana de salida la aduana por donde salen de forma efectiva las mercancas. Cabe destacar en la exportacin las llamadas salidas indirectas. Aqu, la aduana de salida y la aduana de exportacin difieren. Las salidas indirectas son exportaciones de mercanca declarada para la exportacin en la aduana de exportacin, pero que abandonan el territorio aduanero de la Comunidad por otra aduana, la aduana de salida. Las mercancas circulan entre estas aduanas acompaadas por un ejemplar de la declaracin de exportacin que es sellado por la aduana de salida como prueba de la salida efectiva de las mercancas. La aduana de salida podr efectuar controles sobre las mercancas cuando las circunstancias lo justifiquen. En la actualidad, est previsto dentro del proyecto de Aduana Electrnica Europea un programa de informatizacin para las salidas indirectas conocido como ECS (Exporta Control System). Con este proyecto se abandona el papel, permitiendo un seguimiento de las mercancas mediante intercambio electrnico de mensajes entre las aduanas de exportacin y salida en distintos Estados miembros.
4. NUEVAS TCNICAS DE AGILIZACIN DE DESPACHO
4.1. Levante sin papeles

Constituye la creacin de una aplicacin informtica para el resguardo fiscal que permite verificar la salida de los contenedores o camiones sin necesidad de pedir al transportista el ejemplar de levante de las mercancas contenidas en ellos.
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El resguardo, una vez verificado, grabar en el sistema los datos de salida del contenedor. Se habilita una aplicacin por internet para que los consignatarios de la carga, declarantes o importadores, puedan consultar sobre la salida de sus contenedores. El esquema de funcionamiento del levante sin papeles es el siguiente: Las terminales portuarias indicarn, entre la informacin que aparece en los albaranes, el nmero de autorizacin de salida del recinto para la mercanca no en contenedor. El resguardo fiscal, para autorizar la salida de recinto, efectuar los controles en la aplicacin informtica de la aduana, ya sea por nmero de contenedor, si la mercanca est contenida en los mismos, o por nmero de autorizacin de salida en otro caso. En los supuestos de salidas parciales por camin de mercanca no en contenedor con cargo a la misma autorizacin de salida, en la propia aplicacin informtica se arbitra una pequea hoja de clculo en la que se lleva una cuenta corriente de las mercancas que han salido del recinto con cargo a cada autorizacin.
cuando se presentan a despacho camiones con carga compartida y perteneciente a distintos exportadores. La RMT es la relacin de la mercanca lista para su embarque para la exportacin. Por tanto, la presentacin de una RMT para su tratamiento supone que la mercanca se encuentra ya agrupada, de modo que el agrupador conoce los datos del nmero de bultos y kilos cargados, la identificacin del camin o contenedor y si la mercanca est despachada por la aduana El objetivo de este sistema es la creacin de un enlace informatizado entre las declaraciones de salida despachadas por la aduana y la unidad de carga; es decir, qu es lo que tanto el resguardo como el titular del buque donde se efecta la carga indican en el momento de la salida. El procedimiento es el siguiente: Si la mercanca est despachada por la aduana antes del agrupamiento, el agrupador o su representante (normalmente el titular del LAME) enva a la aduana la totalidad de la informacin del RMT (nmero de camin/contenedor, bultos, kilos y relacin de nmeros de declaraciones de salida o documentos justificativos de embarque). La aduana, hechas las comprobaciones pertinentes responde asignando un nmero de RMT. Si la mercanca no se encontrara despachada antes del agrupamiento, el agrupador declara a la aduana los datos de cabecera de la RMT (nmero de camin /contenedor, bultos y kilos). El interesado recibir como respuesta un nmero de RMT que deber ser trasladado a los declarantes para que los consignen en sus respectivas declaraciones. El sistema, segn vayan recibindose las declaraciones del agrupamiento, reciclar la informacin hasta que el saldo de la cabecera del RMT est agotado, devolviendo entonces a las declaraciones presentadas un nmero de registro y un nico circuito para todo el agrupamiento. En el momento de la salida habr que trasladar el nmero de RMT asignado sin necesidad de ampliar ms detalle de la carga.
4.2. Notificacin de levantes mediante mensajes sms o correo electrnico

En la declaracin a despachar se captura el nmero del mvil o la direccin de correo electrnico y se enva al destinatario una vez despachado, detallando por partida, bultos, contenedores, etc.
4.3. Relacin de medios de transporte (RMT)

La declaracin de los agrupamientos de mercancas facilita en gran medida la gestin de las exportaciones
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4.4. Nmero de referencia completo

El procedimiento NRC consiste en la firma electrnica de los certificados emitidos por los servicios de inspeccin no aduaneros y su posterior puntualizacin en la declaracin aduanera. El objetivo es minimizar los casos de presentacin de certificados emitidos por estos organismos y, al mismo tiempo, garantizar que se ha realizado la correspondiente inspeccin, que los datos declarados son veraces y se puede autorizar la correspondiente operacin. El NRC constituye un mecanismo de comunicacin entre diferentes administraciones a travs de los operadores econmicos. El operador debe declarar correctamente el NRC en la declaracin aduanera. Los datos proporcionados al organismo de inspeccin para solicitar el NRC tienen que ser los mismos que se consignan en el DUA. El procedimiento es el siguiente: El operador solicita el NRC al servicio de inspeccin no aduanera que lo emite como resultado del control realizado sobre la mercanca. El operador consigna el NRC en la declaracin que enva a la aduana. La aduana valida el NRC con la informacin contenida en la declaracin y el propio cdigo, autorizando, en su caso, el levante.
5. REVISIN DE DECLARACIONES EN FASE DE DESPACHO

Durante la fase de despacho pueden advertirse errores en la declaracin. Estos errores slo pueden ser corregidos sin sancin cuando son puestos de manifiesto voluntariamente por el declarante antes de la autorizacin del levante de la mercanca o antes de la comunicacin a la aduana que va a proceder al examen de la mercanca. Si los errores son advertidos en la aduana por el funcionario despachante, sern sancionadas de distinta forma segn afecten o no a la liquidacin aduanera. El procedimiento administrativo es el siguiente: 1. Si la rectificacin practicada afecta a la liquidacin, se realiza una liquidacin por resultado de despacho (LRD) por la diferencia entre lo declarado y lo comprobado. Esta liquidacin es comunicada al interesado para la presentacin de alegaciones. Si ste no presenta alegaciones en el plazo concedido, se confirma la liquidacin comprobada emitiendo la correspondiente carta de pago por ese importe. Si la LRD comunicada al declarante es alegada por ste, se confirma la liquidacin declarada emitiendo la carta de pago por el importe. La diferencia objeto de comprobacin ser tramitada como liquidacin complementaria en fase de revisin a posteriori. En el caso de que la rectificacin no afecte a la liquidacin, se corregirn los errores advertidos comunicndoselo al interesado. En todos los casos, la rectificacin practicada por la aduana llevar consigo la apertura de un procedimiento sancionador.
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No obstante, y a pesar de la agilizacin en el despacho que implica la utilizacin de este cdigo, una simplificacin mayor sera la comunicacin electrnica entre la aduana y los servicios de inspeccin no aduanera. Existen otros mecanismos de agilizacin del procedimiento de despacho. Estos efectos simplificadores los veremos en el captulo dedicado a los nuevos proyectos europeos, concretamente al despacho centralizado.
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4.
La normativa que desarrolla el procedimiento sancionador est regulada en la Ley General Tributaria. Dentro de las infracciones tributarias ms comunes se encuentran las debidas al incumplimiento de la obligacin de presentar de forma completa y correcta las
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declaraciones o los documentos necesarios para practicar liquidaciones, las cometidas por presentar incorrectamente declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico, la desatencin o atencin retrasada a requerimientos de la Administracin o el incumplimiento de las condiciones de determinadas autorizaciones administrativas. Las infracciones se clasifican en leves, graves o muy graves dependiendo del importe de la base de la sancin y de otros condicionantes, tales como haber utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, la llevanza incorrecta de libros o registros, etc. Las sanciones pueden ser pecuniarias o no, aplicndose estas ltimas a las graves y muy graves. Las sanciones podrn agravarse atendiendo a unos criterios de graduacin, tales como la comisin repetida de infracciones tributarias, el causar un perjuicio econmico para la Hacienda Pblica o el incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin. Las sanciones podrn ser reducidas por acuerdo o conformidad del interesado.
Si el declarante acepta el contenido del acta y firma la misma en conformidad, el tcnico aduanero procede a realizar la correccin de la declaracin. Si el error da lugar a una contravencin aduanera, se da inicio al proceso administrativo para sancionarla. En Centroamrica, conforme al CAUCA y su Reglamento, como regla general la declaracin de mercancas es definitiva para el declarante. En cualquier momento, si el declarante tiene razones para considerar que una declaracin aduanera contiene informacin incorrecta o con omisiones, deber presentar de inmediato una solicitud de rectificacin. Cuando se trate de rectificaciones que impliquen el pago de sumas no canceladas o la ampliacin de la fianza que se hubiera rendido, stas procedern siempre que el proceso selectivo y aleatorio no se hubiera iniciado, o cuando habindose efectuado el levante de las mercancas, dicha rectificacin no est precedida por una verificacin posterior de la declaracin, debidamente notificada al declarante. La rectificacin podr efectuarse acompaando a la solicitud el comprobante de pago o del aumento de la garanta en su caso. Tambin podr realizarse mediante la presentacin de una declaracin complementaria. A los efectos de la determinacin de los derechos e impuestos complementarios, se tendr como fecha de aceptacin de la declaracin complementaria la misma fecha de aceptacin de la declaracin que se rectifica. La presentacin de la solicitud o la declaracin complementaria no impedir que se ejerciten las acciones de fiscalizacin correspondientes. Las sanciones son aplicadas conforme la legislacin nacional de cada pas. En El Salvador, el usuario puede solicitar la modificacin de cualquier dato de la declaracin antes de que la declaracin se someta al proceso selectivo y aleatorio. Sin embargo, para conocimiento del usuario, se encuentran establecidos en la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras los datos de la declaracin de
Revisin de declaraciones en fase de despacho en los pases iberoamericanos

En Venezuela, el funcionario reconocedor puede corregir errores en la declaracin antes de validar el documento en el sistema SIDUNEA. En el reconocimiento, si se detectan errores, el funcionario realizar la respectiva modificacin a travs del SIDUNEA, aplicando la sancin correspondiente, y validar el documento. En Bolivia, cualquier error en la declaracin se establece en el acta de reconocimiento. Es puesto en conocimiento del declarante, que puede aceptar o rechazar su contenido. Cuando existe presuncin de delito, la causa es puesta en conocimiento del fiscal.
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mercancas que pueden causar una sancin, tales como haber mentido en la clasificacin arancelaria, la cantidad de bultos o el valor y peso. Las rectificaciones o modificaciones a las declaraciones de importacin se realizan en Honduras mediante una contraescritura en el Sistema SIDUNEA, dejando constancia en el acta de inspeccin de los hechos y generando un nuevo boletn de liquidacin con el monto dejado de percibir por el total de los impuestos. En Mxico, los datos contenidos en el pedimento son definitivos y slo podrn modificarse mediante la rectificacin de dicho pedimento. Los contribuyentes podrn rectificar los datos contenidos en el pedimento el nmero de veces que sea necesario, siempre que lo hagan antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado. Una vez activado ste, se podr efectuar la rectificacin de los datos declarados en el pedimento hasta en dos ocasiones, cuando de dicha rectificacin se origine un saldo a favor o bien no exista saldo alguno, o el nmero de veces que sea necesario cuando existan contribuciones a pagar, siempre que en cualquiera de estos supuestos no se modifiquen, entre otros, los datos que permitan la cuantificacin, caractersticas, identificacin y origen de las mercancas. En ningn caso proceder la rectificacin del pedimento si el mecanismo de seleccin automatizado determina que debe practicarse el reconocimiento aduanero o, en su caso, el segundo reconocimiento. Slo podr efectuarse cuando stos hubieran concluido. Igualmente, no ser aplicable dicha rectificacin durante el ejercicio de las facultades de comprobacin. La rectificacin del pedimento no se debe entender como una resolucin favorable al particular y no limita las facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras. Siempre que exista un error en las declaraciones de importacin o exportacin se debe realizar una declaracin de correccin, con independencia de si el error se detecta dentro del proceso de inspeccin o lo detecta el declarante. En nuestra legislacin aduanera no existen sanciones para los errores de tipo formal.
Cuando el error cometido origina el pago de una sancin, el declarante puede, de manera voluntaria, realizar la correccin y cancelar los mayores tributos y la sancin. Si el error no origina sancin, lo nico que hace el declarante es corregir de manera voluntaria o con autorizacin de la autoridad aduanera. En todos los casos se debe presentar una nueva declaracin, diligenciando en la casilla correspondiente al tipo de declaracin, la de correccin. Si el error se detecta dentro de una investigacin que se lleve a cabo en la aduana, se profiere un requerimiento especial aduanero donde se informan los hechos, los mayores tributos a cancelar y la sancin, teniendo el declarante el derecho de aportar pruebas adicionales a las ya presentadas. En caso de confirmarse el requerimiento, se profiere una liquidacin oficial de revisin de valor o de correccin, que puede ser recurrida por el declarante. En Panam, todo error que se detecte en la declaracin durante el proceso de despacho debe corregirse mediante la confeccin de una nueva declaracin, que denominamos rectificacin. Si el error detectado se refiere al pago de tributos a la aduana en cantidades menores a lo que corresponde, se efectuar la rectificacin cancelando esa diferencia ms un recargo del 50 %. En Uruguay, si se requieren rectificaciones que afectan a la liquidacin, la declaracin debe anularse y tramitarse una nueva. Si se trata de campos del DUA que pueden modificarse o de un despacho con reconocimiento fsico (canal rojo), el verificador actuante puede ingresar modificaciones a la declaracin. En caso de ser canal verde o naranja, debe quedar constancia escrita de la modificacin operada en el documento aduanero. En Paraguay, la declaracin detallada una vez registrada ser inalterable, con excepcin de la existencia de causas justificadas comprobadas por la autoridad aduanera, siempre que se trate de una inexactitud formal comprobable de la simple lectura de los documentos y sta sea solicitada con anterioridad al inicio de cualquier procedimiento de fiscalizacin de las mercaderas, con las excepciones establecidas en las normas
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reglamentarias y toda vez que no tienda a eludir una falta o infraccin aduanera. Las reclamaciones o discrepancias del importador o quien tenga la disponibilidad jurdica de las mercaderas en cuanto a errores sobre cantidad, calidad, daos y averas, debern ser realizadas antes de la salida de las mercaderas de los depsitos aduaneros y dentro del trmino de tres das hbiles desde la fecha de notificacin de la actuacin aduanera. Una vez concluido el libramiento y salida la mercadera de los depsitos aduaneros, los interesados slo podrn reclamar sobre errores formales, ya sean aritmticos en la liquidacin o diferencia en la alcuota del arancel aduanero y valoracin aduanera, que surjan del propio texto del despacho, documentos u otros elementos de prueba, de conformidad con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias. Cuando el funcionario, dentro del proceso de control, detecta algn error que podra perjudicar al fisco en la regular percepcin de los tributos, detiene los trmites del despacho y comunica a la instancia respectiva, a los efectos de las contra liquidaciones y multas, si correspondiere. En ese sentido, la inexactitud en cualquier declaracin relativa a las operaciones aduaneras de importacin o exportacin no ser considerada falta aduanera por diferencia si el declarante ha indicado todos los elementos necesarios para que el servicio aduanero pueda establecer la correcta tributacin y la misma es comprobable mediante la simple lectura de la propia declaracin y los documentos respectivos. Esta inexactitud puede referirse a errores de trascripcin, de clculo, inadvertencia de algunos elementos necesarios para determinar el valor en aduana, la conversin de monedas, la clasificacin arancelaria cuando los otros elementos han sido correctamente declarados y en la cantidad de carga y el peso correspondiente. En Brasil, cualquier rectificacin a realizar en la declaracin antes de levantar la mercanca se efecta por el propio importador a travs de SISCOMEX. Posteriormente a la entrega de la mercanca, la rectificacin ser realizada a solicitud del importador o de oficio.
Si la rectificacin implica la afectacin a algn dato de la declaracin se impondrn las correspondientes sanciones.
6. REVISIN A POSTERIORI
La revisin a posteriori est incorporada en el Cdigo aduanero comunitario y se desarrolla mediante normativa nacional. En Espaa, ste desarrollo est contenido en la Ley General Tributaria. Tras la concesin del levante de las mercancas, las autoridades aduaneras podrn, por propia iniciativa o a peticin del declarante, proceder a la revisin de la declaracin. La revisin implicar el control de los documentos y datos comerciales relativos a las operaciones de importacin y exportacin de la mercanca, as como las operaciones ulteriores. Los controles podrn realizarse ante el declarante o su representante. Las autoridades tambin podrn proceder al examen de las mercancas cuando stas puedan ser todava presentadas. Los rganos de gestin tienen facultades ms limitadas que los rganos de inspeccin en materia de revisin a posteriori. De acuerdo con la normativa nacional sobre control a posteriori en fase de gestin, se pueden distinguir dos categoras de actividades, la verificacin de datos y la comprobacin limitada. La verificacin de datos consiste en comprobar la declaracin para que sta no adolezca de defectos formales, incurra en errores aritmticos o existan discrepancias entre los datos que constan en la Administracin y los consignados en la declaracin. La comprobacin limitada implica actuaciones de revisin ms profundas, como el examen de registros y otra documentacin aportada o requerida al efecto.
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Si de la comprobacin limitada o de la verificacin de datos la aduana apreciase un menor ingreso al comprobado, efectuar una liquidacin complementaria que ser notificada a los interesados. stos podrn efectuar alegaciones o interponer recursos en defensa de sus derechos. Al igual que en el caso de la revisin en el momento del despacho, toda rectificacin efectuada durante la revisin a posteriori dar lugar al inicio de un procedimiento sancionador.
7.2. Trnsito comn

El convenio actual data del 20 de mayo de 1987. Lo conforman los Estados miembros de la Comunidad Europea y los pases EFTA (Suiza, Noruega, Lienchestein e Islandia). El convenio lo dirige y administra la comisin mixta CEEFTA. Contempla la utilizacin del DUA para formalizar los movimientos de mercancas entre estos pases. El sistema est basado en una suspensin de derechos, IVA, Impuestos Especiales y otros gravmenes que puedan recaer sobre las mercancas mientras stas no hayan alcanzado su destino final. De este modo se evitan los trmites aduaneros en frontera y los costes econmicos derivados del pago y devolucin de derechos en cada Estado. El procedimiento de trnsito comn es administrado a travs de un conjunto de oficinas instaladas en las partes contratantes. Estas oficinas se denominan de trnsito, de partida y de destino. El funcionamiento del procedimiento es sencillo. Comienza presentando las mercancas ante la oficina de partida y concluye al presentarlas en la de destino, pudiendo durante el desplazamiento la mercanca ser objeto de control por una oficina de paso. El rgimen se ultimar cuando la oficina de partida reciba una copia del documento que viaj con las mercancas debidamente diligenciado por la oficina de destino con sus resultados de control. En ese momento, queda liberada la responsabilidad del obligado principal. Esta responsabilidad implica la obligacin de presentar las mercancas y la declaracin en la oficina de destino, as como el pago de los derechos motivado por cualquier irregularidad, aspecto este ltimo que se cumple mediante la constitucin de una garanta por dichos derechos.
7. RGIMEN ADUANERO DE TRNSITO
7.1. Introduccin
Nos encontramos ante un rgimen que surge de las necesidades econmicas derivadas de los pagos de los derechos aduaneros en un pas donde las mercancas slo estn de paso. De un rgimen de pago y devolucin de derechos pasamos a otro basado en un sistema de garantas que slo se ejecutan en el caso de que las mercancas que salgan del pas no sean las mismas que se introdujeron. En la actualidad, al margen de las importantes modificaciones que supone la incorporacin de cada nuevo firmante del Convenio, el propio trnsito comunitario se encuentra envuelto en un proceso de reforma con el objeto de mejorar el nivel de control y agilizar todava ms la circulacin de mercancas. Para ello se ha diseado un procedimiento informatizado conocido como NCTS (New Computerized Transit System). Operativo desde 1994, en la actualidad se encuentra en una fase de informatizacin muy avanzada, permitiendo el intercambio de mensajes por medios telemticos entre las oficinas aduaneras de los EM.
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7.3.
El trnsito comunitario
provenientes de terceros pases no miembros de la Comunidad Andina. En la Comunidad Andina, cuando procede de pases que pertenecen al esquema de integracin, se aplica la norma comunitaria existente en la materia (Trnsito Comunitario). Si la mercanca proviene de un tercer pas, se le da el tratamiento establecido en la legislacin nacional que regula la materia de trnsito internacional. En Bolivia, Argentina, Brasil, Chile, Paraguay, Per y Uruguay se aplica el Convenio de Transporte Internacional Terrestre de los Pases del Cono Sur (ATIT). Se utiliza el Manifiesto Internacional de Carga/Declaracin de Trnsito Aduanero, para el transporte por carretera en el mbito del ATIT, y el Conocimiento Carta de Porte Internacional/Declaracin de Trnsito Aduanero, para el transporte realizado va ferroviaria en el mbito del ATIT. Todo ello aplicable al trnsito aduanero de mercancas por los territorios de los pases signatarios de este Convenio, tanto si provienen o no de estos pases signatarios. Este Acuerdo prev un rgimen de trnsito en el que se aporte una garanta global representada por la flota del transportista, precintos aduaneros homologados a nivel regional y controles no intrusivos (es decir, nicamente controles de precintos y patentes) en los lugares de paso. En Colombia, el rgimen de trnsito aduanero establece dos categoras: El trnsito aduanero a nivel nacional. Contempla las modalidades de trnsito propiamente dicho, cabotaje y trasbordo. Tambin contempla la operacin del transporte multimodal. El trnsito aduanero internacional. Est regulado por la Decisin 617 antes citada, y se conoce con el nombre de Trnsito Aduanero Comunitario. Se aplica cuando se transportan mercancas bajo dicho rgimen nicamente entre los pases miembros de la Comunidad Andina.
El trnsito comunitario es, con carcter general, un procedimiento anlogo al trnsito comn, pero slo aplicable a trayectos que comiencen y terminen en la Comunidad. Su regulacin se recoge en el Cdigo Aduanero y en su Reglamento de aplicacin. Existen dos tipos de trnsito comunitario: Trnsito comunitario interno. Se aplica a las mercancas comunitarias que circulan de un punto a otro de la Comunidad atravesando un pas tercero sin que se modifique su estatuto aduanero. Tambin se aplica a mercancas comunitarias que circulen entre partes donde no se aplique la directiva IVA o entre zonas IVA y no IVA. Trnsito comunitario externo. se aplica fundamentalmente para la circulacin de mercancas no comunitarias por el territorio aduanero comunitario con los derechos suspendidos y sin que se les apliquen otras medidas de poltica comercial.
7.3. El rgimen aduanero de trnsito en los pases iberoamericanos

En el mbito de la Comunidad Andina, el rgimen de Trnsito se encuentra regulado en las Decisiones 399 de Transporte Internacional de Mercancas por Carretera (Reglamentada mediante la Resolucin 300) y 617 de Trnsito Aduanero Comunitario, utilizndose el Manifiesto Internacional de Carga/Declaracin de Trnsito Aduanero, formulario para el transporte por carretera. El rgimen de trnsito es aplicado en las operaciones de trnsito aduanero de mercancas por los territorios de los pases miembros de la Comunidad Andina, tanto para las provenientes de un pas miembro como para las
En Centroamrica, el trnsito es aplicable a cualquier mercanca que ingrese al territorio de la regin. Est
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regulado por lo indicado en el Reglamento para el Rgimen de Trnsito Aduanero Internacional Terrestre. En Honduras existen dos regmenes de trnsito aduanero: Trnsito interno: cuando la aduana de entrada enva las mercancas de procedencia extranjera a la aduana que se encargar de aplicar el rgimen correspondiente y cuando la aduana interior enva las mercancas nacionales o nacionalizadas a la de salida para su tratamiento posterior. Trnsito internacional: cuando la aduana de entrada enva a la de salida las mercancas de procedencia extranjera que lleguen al territorio nacional con destino al extranjero y cuando las mercancas nacionales o nacionalizadas se trasladen por territorio extranjero para su reingreso al territorio nacional.
ingreso terrestre, las mercancas pueden ser objeto de un trnsito interno. Para el caso de mercancas destinadas a los regmenes de zona franca y perfeccionamiento activo, y cuando la operacin lo requiera, se autorizan segundos trnsitos internos. No obstante, se autoriza tambin un segundo trnsito para aquellas mercancas que, ingresando amparadas en un conocimiento de embarque matriz (consolidado), se haya indicado en el manifiesto de desconsolidacin en el conocimiento de embarque individualizado como lugar de destino final una ubicacin diferente a la seleccionada por el consignatario de mayor volumen. Cuando se trate de trnsitos internacionales, el declarante debe ajustarse a lo establecido en el Reglamento de Trnsito Aduanero Internacional Terrestre vigente a la fecha, as como a las disposiciones de la legislacin nacional. Las operaciones de consolidacin o descarga de mercancas que requieran efectuarse en el transcurso de un trnsito internacional slo pueden llevarse a cabo en las instalaciones de la aduana o de un depositario aduanero. Concluida la operacin el trnsito debe reiniciarse inmediatamente. La movilizacin de las mercancas en trnsito interno o internacional que se declare debe realizarse por transportistas autorizados por la Direccin General de Aduanas, con medios de transporte y personal registrados, o por transportistas internacionales que estn inscritos en el pas signatario. Esta obligacin es igualmente aplicable a movilizaciones de mercancas amparadas a un DUA de importacin o exportacin que tengan asociado un control de trnsito. Los documentos obligatorios que sustentan la declaracin aduanera, segn la modalidad de trnsito, deben ser escaneados y enviados a la aduana a travs de la Red de Valor Agregado (VAN). Sern archivados y custodiados por el auxiliar de la funcin pblica aduanera durante cinco aos. El inventario de las mercancas destinadas a trnsito aduanero puede ser asociado al DUA en distintos momentos durante el proceso de autorizacin del
En Costa Rica existen igualmente dos tipos de trnsito, dependiendo de si la mercanca procede de otro pas centroamericano o de un tercer pas. En ambas situaciones se identifica con una declaracin de trnsito internacional. La declaracin de trnsito debe efectuarla el declarante (transportista o agente aduanero) mediante transmisin electrnica de datos y utilizando la clave de acceso confidencial asignada por el Servicio Nacional de Aduanas. Cuando un agente aduanero declara el trnsito aduanero y es el responsable de la movilizacin de la unidad de transporte (UT) hasta el lugar de destino, deber cumplir con todas y cada una de las obligaciones estipuladas en la legislacin vigente y el presente procedimiento aplicables al transportista aduanero. Si un agente aduanero solamente declara el trnsito aduanero pero no realiza la movilizacin de la UT hasta el lugar de destino, deber contratar los servicios de un transportista aduanero para que ejecute el trnsito de las mercancas. El Servicio Nacional de Aduanas autoriza la realizacin de un nico trnsito interno. Cuando se trate de un trnsito internacional que finalice en una aduana de
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rgimen, para lo que debe declarar en el campo denominado momento de declaracin del inventario. El DUA trnsito deber emplear varias opciones en funcin del documento que ampare la mercanca o de la ubicacin de la misma. El rgimen de trnsito se dar por finiquitado con la descarga y recepcin formal de los bultos por parte del responsable del lugar de ubicacin autorizado como destino. Cuando un mismo auxiliar de la funcin pblica declara el rgimen de trnsito aduanero y realiza la movilizacin de las mercancas, es responsable de toda la operacin aduanera. Cuando el declarante es un auxiliar diferente al que realiza la movilizacin, cada auxiliar asume la responsabilidad acorde a su competencia. El encargado de movilizar las UT y su carga hasta el lugar de destino debe portar el comprobante de autorizacin de salida del trnsito y ponerlo a disposicin de las autoridades competentes. Previamente al arribo del medio de transporte, el declarante puede presentar en forma anticipada la declaracin electrnica para el trnsito aduanero. El trnsito deber iniciarse en un plazo no mayor a 72 horas naturales contadas a partir de la aceptacin del DUA. Tendr que realizarse por la ruta y en el tiempo de recorrido legalmente establecido. En Panam no existen diferentes tipos de trnsito en funcin de la diferencia de procedencia de la mercanca en trnsito. En MERCOSUR fue aprobada Resolucin N 17/04 por la que se aprueba la Norma relativa a la Informatizacin del Manifiesto Internacional de Cargas/Declaracin de Trnsito Aduanero y al Seguimiento de la Operacin entre los Estados parte del MERCOSUR. Cuando se trata de trnsito internacional terrestre entre dos Estados parte, la sola declaracin del transportista (manifiesto de carga terrestre) con los datos de la mercadera y los precintos es suficiente (MICDTA). En ese caso se ingresan los datos del manifiesto al Sistema Informtico Mara y se inicia la operacin en la aduana de ingreso, que culmina por la aduana de salida.
Cuando el trnsito procede de extrazona o surge de las descargas en puertos o aeropuertos debe iniciarse el despacho de trnsito.
7.4. Estatuto de las mercancas

El estatuto aduanero de las mercancas desempea un papel esencial en el rgimen de trnsito. Dependiendo de si las mercancas tienen un estatuto comunitario o no el trnsito ser interno o externo. Desde el punto de vista del rgimen de trnsito, las mercancas pueden clasificarse en dos categoras: Mercancas con estatuto aduanero de mercancas comunitarias (mercancas comunitarias). Mercancas sin estatuto aduanero de mercancas comunitarias (mercancas no comunitarias).
Son mercancas comunitarias: Las mercancas originarias de la CE. Las mercancas importadas de un pas o territorio no perteneciente a la CE y despachadas a libre prctica. Las mercancas obtenidas en la CE a partir de las mercancas indicadas en el punto primero y segundo.
Son mercancas no comunitarias las no contempladas en el prrafo anterior. Asimismo, las mercancas comunitarias perdern su estatuto al abandonar efectivamente el territorio aduanero comunitario. Son muy variadas las formas de probar el estatuto comunitario.
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7.5.
Garantas de trnsito
Existen supuestos de dispensa de garanta para determinadas mercancas: Mercancas transportadas por va area. No obstante, esta dispensa no es aplicable si las mercancas son transportadas por carretera con cargo a un ttulo de transporte areo. Mercancas por el ro Rin y las vas fluviales renanas. Transportes por canalizaciones. Transportes de mercancas por ferrocarril o grandes contenedores. Esta dispensa de garanta slo resultar de aplicacin a las operaciones de trnsito realizadas por las compaas ferroviarias con arreglo al procedimiento simplificado. Mercanca correspondiente a administraciones pblicas establecidas en la Comunidad Europea.
Si bien el rgimen de trnsito constituye un rgimen suspensivo del pago de los derechos e impuestos, este hecho motiva que el obligado principal del trnsito deba prestar una garanta al objeto de asegurar el pago de la deuda aduanera y dems gravmenes que puedan surgir. La garanta debe constituirse antes de iniciar la operacin de trnsito como una condicin necesaria para la admisin de las declaraciones. La garanta podr ser individual, para una sola operacin de trnsito, o global, para un conjunto de operaciones de trnsito cuando el obligado principal disponga de una autorizacin concedida por el Estado miembro en el que est establecido. La garanta individual podr constituirse mediante depsito en efectivo o mediante fianza. La garanta individual mediante fianza podr adoptar la forma de ttulos de garanta extendidos a favor de las personas que acten como obligados principales. Entre los requisitos exigibles para la autorizacin de una garanta global destacan los siguientes: El obligado principal deber estar establecido en la parte contratante en la que se constituye la garanta. El obligado principal deber utilizar regularmente el rgimen de trnsito. El obligado principal no debe haber cometido infracciones graves o reiteradas a la legislacin aduanera o fiscal. El obligado principal dispondr de registros que permitan a las autoridades competentes realizar un control eficaz del rgimen.
El obligado principal puede utilizar la garanta global o la dispensa de garanta dentro del lmite del importe de referencia. El importe de referencia corresponder al importe de la deuda aduanera y dems cargas que puedan originarse respecto a las mercancas incluidas por el obligado principal en el rgimen de trnsito en un perodo mnimo de una semana. La determinacin del importe de referencia se realizar por la oficina de garanta en colaboracin con el interesado a partir de la informacin disponible sobre las mercancas transportadas en el pasado. Tambin ser importante con este fin realizar una estimacin del volumen de las operaciones de trnsito que se efectuarn en el futuro teniendo en cuenta la informacin reflejada en la documentacin comercial y contable del interesado. Para determinar el importe de referencia se calcular el importe de la deuda aduanera que pueda originarse en cada operacin de trnsito, teniendo en cuenta el importe de los derechos mximos aplicables a las mercancas en la parte contratante de la oficina de garanta. Cuando no se disponga de los datos necesarios para efectuar este clculo, se supondr que el importe es de 7.000 euros, a menos que de la informacin a
Estas garantas han de ser vlidas en todas las partes contratantes, para el caso de trnsito comn, y en todos los Estados miembros para el trnsito comunitario.
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disposicin de la autoridad aduanera resulte otro importe. La oficina de garanta revisar anualmente el importe de referencia a partir de la informacin obtenida de la oficina u oficinas de partida, procediendo, en su caso, a su reajuste. El obligado principal asegurar que los importes garantizados correspondientes a las distintas operaciones de trnsito iniciadas y no finalizadas no superan el importe de referencia. Si un importe de referencia resulta insuficiente para cubrir las operaciones de trnsito, tiene la obligacin de comunicar esta circunstancia a la oficina de garanta. El fiador del rgimen de trnsito es una tercera persona fsica o jurdica que se compromete a pagar solidariamente con el obligado principal la cuanta de la deuda que pueda originarse dentro del lmite del importe garantizado. En el mbito comunitario, el fiador deber estar establecido en la Comunidad Europea (no necesariamente deber estar establecido en el Estado miembro en que se constituya la garanta), y deber estar autorizado por las autoridades aduaneras en un Estado miembro en base a su norma nacional. La responsabilidad del fiador nace con la aceptacin por la oficina de la garanta de su compromiso solidario de pago de la deuda que pueda originarse. Esta responsabilidad se har efectiva desde el momento en que la oficina de partida conceda el levante de las mercancas incluidas en la declaracin de trnsito correspondiente, mantenindose mientras el importe de la deuda sea exigible. El fiador debe indicar un domicilio o fijar un representante en cada pas para el que la garanta sea vlida. Cada pas iniciar y dirigir las acciones de recaudacin de la deuda debida contra el fiador en base a lo regulado en sus respectivas normas nacionales. La autoridad aduanera competente notificar al fiador la no ultimacin del rgimen en el plazo de doce meses a contar desde la fecha de admisin de la declaracin de trnsito. De no efectuarse esta notificacin, el fiador quedar relevado de sus responsabilidades. En el plazo de tres aos se le notificar la posibilidad de exigir el
pago de la deuda correspondiente a la operacin de trnsito de que se trate.
7.5. La garanta de trnsito en los pases iberoamericanos

En toda operacin de trnsito aduanero comunitario en la Comunidad Andina el obligado principal deber constituir una garanta econmica, a fin de garantizar el pago de los derechos e impuestos, recargos, intereses y sanciones que los pases miembros eventualmente puedan exigir por las mercancas que circulen en sus territorios con ocasin de una operacin de trnsito aduanero comunitario. Cuando el trnsito aduanero comunitario se efecte bajo una operacin de transporte internacional de mercancas por carretera, los vehculos habilitados y las unidades de carga registradas por la aduana se constituyen de pleno derecho en garanta exigible y vlida por el monto de los derechos e impuestos, recargos, intereses y sanciones derivados de la internacin temporal de dicho vehculo y unidades de carga y del incumplimiento de sus obligaciones como transportista en los territorios aduaneros de los pases miembros. El transportista podr sustituir esta garanta por una econmica a satisfaccin de las autoridades aduaneras. En Bolivia, la garanta de trnsito se constituye de acuerdo con la normativa nacional. As, las empresas nacionales deben constituir garanta econmica ante la autoridad nacional boliviana. Para las extranjeras, la garanta est constituida por los medios de transporte registrados ante la autoridad nacional boliviana. En Venezuela se establecen las siguientes garantas La garanta econmica. Los medios de transporte y las unidades de carga como opcin en el caso de trnsito aduanero comunitario.
En Colombia, toda operacin de trnsito aduanero deber estar amparada por las siguientes garantas:
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a) Garanta a cargo del declarante para respaldar el pago de los tributos aduaneros y las sanciones a que haya lugar. Cuando el declarante sea una sociedad de intermediacin aduanera, un usuario aduanero permanente o un usuario altamente exportador, la garanta global constituida con ocasin de su autorizacin o reconocimiento e inscripcin respaldar el cumplimiento de sus obligaciones en el rgimen de trnsito. En los dems casos, el declarante deber otorgar garanta especfica equivalente al 40 % del valor FOB de la mercanca. b) Garanta por la finalizacin de la modalidad, a cargo del transportador, para respaldar las obligaciones de finalizacin del rgimen dentro de los plazos autorizados y por la correcta ejecucin de la operacin de trnsito aduanero. Las empresas transportadoras inscritas y autorizadas para realizar trnsitos aduaneros debern garantizar sus operaciones mediante la constitucin de una garanta global, bancaria o de compaa de seguros, equivalente a mil salarios mnimos legales mensuales vigentes. Cuando, excepcionalmente, la operacin de trnsito aduanero se realice en medios de transporte pertenecientes a las empresas declarantes, stas deber garantizar la finalizacin de la modalidad a travs de la constitucin de una garanta especfica, bancaria o de compaa de seguros. En Centroamrica, segn el Reglamento para el Rgimen de Trnsito Aduanero Internacional Terrestre, las unidades de transporte se constituyen, de pleno derecho, como garanta exigible, vlida y ejecutoria para responder por los derechos e impuestos aplicables sobre las mercancas transportadas bajo el rgimen de trnsito aduanero internacional. En El Salvador no se requiere garanta para el trnsito. Se ha realizado un registro de transportistas, quienes son responsables de la entrega de las mercancas.
En Honduras, los medios de transporte, conforme a este Reglamento, se constituyen de pleno derecho como garanta exigible, valida y ejecutoria para responder por los derechos e impuestos aplicables sobre las mercancas transportadas bajo el rgimen de trnsito aduanero. Para el trnsito interno se rinde una garanta bancaria por cada embarque. sta cubre el total de los impuestos de las mercancas sujetas a dicho rgimen. En Costa Rica, la aduana de ingreso puede exigir garanta suficiente que cubra la obligacin tributaria aduanera que podra causar la importacin definitiva de las mercancas objeto de trnsito internacional. En Mxico estn obligados a garantizar, mediante depsitos en las cuentas aduaneras de garanta o mediante alguna de las formas que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin, quienes, entre otros, efecten el trnsito interno o internacional de mercancas, por el monto que corresponda a las contribuciones y cuotas compensatorias que se determinen provisionalmente en el pedimento o las que correspondan tomando en cuenta el valor de transaccin de mercancas idnticas o similares, en los casos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. En Panam no se presentan garantas para la realizacin del trnsito aduanero. En MERCOSUR, en el marco del ATIT, la garanta del trnsito es la flota. En Uruguay, las nicas garantas (fianzas) que se exigen en las operaciones de trnsito de mercaderas son para la circulacin entre aduanas de productos sensibles como cigarrillos y whisky. Las dems mercaderas slo viajan con precintos colocados por la aduana de salida. Eventualmente, y si se estima conveniente, puede designarse un funcionario como custodia de la mercadera hasta el punto de destino. En Paraguay, para garantizar las mercaderas en trnsito internacional por el pas, se afianzan los tributos
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aduaneros y accesorios. Se aceptan las modalidades previstas dentro del Cdigo Aduanero, como plizas, dinero en efectivo, garanta bancaria, garanta prendara o hipotecaria y certificados de depsito y warrant, salvo lo dispuesto en los convenios internacionales. En Brasil, las garantas del trnsito se formalizan en el Trmino de Responsabilidades del Trnsito Aduanero con validez de tres aos y firmadas por el transportista, que debe declarar que es el fiel depositario de la mercanca mientras dure la operacin de trnsito. La firma de este documento es condicin indispensable para iniciar el trnsito sin perjuicio de que exista dispensa de garanta. La garanta asegura las obligaciones tributarias suspensas con el trnsito, pudindose aportar en forma de fianza, efectivo o seguro aduanero. La garanta por operacin ser calculada automticamente por el sistema y ser comunicada al transportista.
La subasta requiere un procedimiento largo y costoso de cuyo resultado no siempre se obtiene un equivalente ajustado al valor real del elemento vendido. Asimismo, se hace necesario un sistema de garantas que sea reconocido por todos los Estados. Por tanto, lo recomendable sera la exigencia de una garanta monetaria que pudiese ser ejecutada por cualquier Estado responsable de la recaudacin de la deuda generada por incumplimiento del rgimen.
7.7.
La informatizacin del trnsito. New Computerized Transit System
Para estudiar el procedimiento de trnsito es esencial entender el sistema NCTS. El NCTS es un sistema computerizado basado en el intercambio electrnico de mensajes. Estos mensajes reemplazan a algunos documentos utilizados en este procedimiento aduanero. Los mensajes se producen entre el operador y las autoridades aduaneras (dominio externo), entre las propias autoridades aduaneras nacionales (dominio nacional) y entre las administraciones aduaneras y la Comisin Europea (dominio comn). Este sistema de NCTS es aplicable a todos los supuestos de trnsito, salvo los procedimientos simplificados. Este sistema slo cubre las mercancas transportadas en un nico medio de transporte.

Por lo descrito en los distintos pases, las garantas exigidas con carcter general para amparar el rgimen de trnsito son garantas constituidas por los medios de transporte. La garanta del trnsito tiene como objetivo el cubrir la deuda aduanera que pudiera generarse por el incumplimiento del rgimen. La garanta como instrumento de cobertura resulta tanto ms eficaz cuanto mayor sea su disponibilidad en trminos monetarios. Las garantas monetarias constituidas en sus diversas formas, fianzas, depsitos, etc., constituyen un instrumento de fcil y rpida ejecucin. No sucede lo mismo con los elementos de transporte que, para convertirse en efectivo, deberan ser vendidos mediante subasta.
7.8.
La informatizacin del trnsito en los pases iberoamericanos
En Venezuela, el transportista o el agente de aduana utiliza el mdulo MODCAR para transmitir y registrar en el sistema aduanero automatizado la declaracin de trnsito aduanero. Presenta ante el funcionario los ejemplares de la declaracin de trnsito aduanero, adjuntando copia de los documentos de transporte relacionados.
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La aduana de partida verifica que la declaracin est debidamente firmada y que los datos coincidan con los registrados en el sistema. El funcionario realiza la revisin externa de los bultos o contenedores y verifica el estado de los precintos aduaneros. Si est conforme, el funcionario procede al registro en el sistema de la operacin y el sistema transfiere electrnicamente la informacin del trnsito a la aduana de destino. El funcionario firma y sella los documentos y los devuelve al transportista o al agente para la continuacin del trnsito. El transportista o agente de aduana presenta la declaracin de trnsito en la aduana de destino, que verifica los datos con el medio de transporte, la unidad de carga, los precintos y comprueba la coincidencia de los nmeros de identificacin. Si est conforme, el funcionario ingresa el nmero de registro y la fecha de llegada. El sistema asigna el nmero de validacin y automticamente reporta la finalizacin del trnsito a la aduana de partida. En Bolivia, el tratamiento informtico del sistema de trnsito es el que a continuacin se describe. En la aduana de origen, el transportador ingresa los datos del trnsito aduanero en el sistema informtico y los archiva. El funcionario de la aduana verifica los datos archivados por el transportador y registra el trnsito aduanero a travs del sistema informtico. El sistema informtico transmite automticamente la informacin a la aduana de destino. En la aduana de destino, el funcionario de la aduana recupera los datos del trnsito aduanero a travs del sistema informtico, los verifica y valida, cerrando el trnsito aduanero a travs del sistema informtico. Finalmente, el sistema informtico transmite automticamente la informacin a la aduana de ingreso. En Colombia no hay un sistema informtico para el rgimen de trnsito aduanero. Actualmente existe una funcionalidad dentro del sistema de importaciones que permite el registro de la autorizacin de salida y de la finalizacin del trnsito.
En cuanto a los trnsitos de exportacin, el sistema permite iniciar procesos de exportacin en una aduana diferente al lugar de salida de la mercanca, constituyndose en esos casos en una declaracin de trnsito para exportaciones. Los trnsitos en la regin de Centroamrica se encuentran debidamente informatizados. El acceso a las aplicaciones puede ser por medio de pginas web o de mdulos facilitados por el Servicio Aduanero. En El Salvador se dise y elabor un sistema para el control de los trnsitos (SISTRANS). ste se encuentra en la pgina web de la aduana, pudiendo acceder a ella los auxiliares de la funcin pblica aduanera autorizados. En Honduras se registra en el sistema automtico el 100 % de los trnsitos internos e internacionales para controlar el inicio y cierre de los mismos. En Costa Rica, la declaracin de trnsito debe efectuarla el declarante (transportista o agente aduanero) mediante transmisin electrnica de datos, utilizando la clave de acceso confidencial asignada por el Servicio Nacional de Aduanas. Los documentos obligatorios que sustentan la declaracin aduanera, segn la modalidad de trnsito, deben ser escaneados y enviados a la aduana a travs de la Red de Valor Agregado (VAN). Las operaciones de trnsito en Panam se realizan a travs del sistema informtico aduanero. Su naturaleza es totalmente electrnica. En MERCOSUR se encuentra armonizado el trnsito con la Resolucin GMC N 17/04. Est en etapa de implementacin el Sistema Informtico de Trnsito Aduanero (SINTIA) a nivel regional, previsto para fines de 2006. Por un lado, se ha concretado el intercambio de datos entre las aduanas a partir de las declaraciones de exportacin entre los pases; por otro, se han adelantado los trabajos para el denominado MIC/DTA electrnico. Bsicamente, el procedimiento comunitario diseado consiste en el registro informtico de los datos del MIC/DTA de la secuencia de eventos de control aduanero sobre la operacin en los distintos pases
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participantes del trnsito y en la disposicin de la informacin de todos estos eventos para los pases involucrados mediante la transmisin electrnica de datos, lo que permitir la determinacin del estado de trmite de la operacin. Argentina se encuentra informatizado el trnsito aduanero (desde el ao 2000), tanto las declaraciones sumarias (TRAS) como las declaraciones detalladas (TR). Se aplica tecnologa denominada Dispositivo Electrnico de Seguridad (DES) en el rea metropolitana y se encuentra en anlisis la tecnologa a aplicar para todo el territorio aduanero general. En Uruguay, los trnsitos de mercaderas estn informatizados, debindose declarar mediante un DUA trnsito. El sistema informtico aduanero genera para cada DUA trnsito un nmero de viaje. ste deber llevarse a cabo en determinado lapso de tiempo. Se inicia por parte de la aduana de salida y debe ser recibido por la aduana de destino dentro del tiempo establecido. En Brasil, las declaraciones en rgimen de trnsito son procesadas a travs de SISCOMEX Trnsito.
La declaracin presentada incluir las mercancas que deban ser cargadas en un medio de transporte nico para transportarse desde una misma oficina de partida a una misma oficina de destino. La declaracin se formalizar en un DUA que consta de cuatro ejemplares, acompaando dos de ellos a las mercancas hasta su destino. En el marco del NCTS, estos ejemplares se sustituirn por el documento de acompaamiento nico. Los ejemplares de la declaracin son los siguientes: Ejemplar nmero 1, en poder de la oficina de partida una vez registrada la declaracin. Ejemplar nmero 4, que acompaa a las mercancas en su circulacin hasta la oficina de destino, donde se conservar. Ejemplar nmero 5, tornagua, que acompaa a las mercancas en su circulacin hasta la oficina de destino, que lo devolver al pas de partida una vez finalizado el rgimen de trnsito. Ejemplar nmero 9, de levante, que ser conservado por la oficina de partida.
7.9. Funcionamiento del rgimen de trnsito

La inclusin de las mercancas en un rgimen de trnsito implica la presentacin de una declaracin (DUA). Para entender el funcionamiento del trnsito hay que distinguir entre una oficina de partida, una oficina de trnsito (de paso) y una oficina de destino. Cada una de ellas debe llevar a cabo las formalidades propias de este rgimen.
En el marco del proyecto NCTS, en el cual la declaracin de trnsito es procesada por la oficina de partida mediante procedimientos informticos, los ejemplares nmeros 4 y 5 se sustituirn por el documento de acompaamiento, que podr ser extendido a partir del sistema informtico del obligado principal, previa autorizacin por la autoridad competente. Una vez admitida la declaracin, la oficina de partida decidir, a partir de la aplicacin de su sistema de anlisis de riesgo, la necesidad de controlar las mercancas mediante la asignacin de los circuitos verde, naranja o rojo. La oficina de partida admitir la declaracin siempre que cumpla los siguientes requisitos: Contenga todos los datos necesarios para la aplicacin de las disposiciones reguladoras del rgimen.
Formalidades en la oficina de partida

La declaracin de trnsito ser presentada por el declarante o su representante ante la oficina de partida. Esta oficina admitir la declaracin, si contiene todos los datos obligatorios, o la rechazar indicando el motivo para ser corregido.
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Vaya acompaada de los documentos requeridos. Se presenten las mercancas ante la aduana.
cuando la descripcin de las mercancas en la declaracin sea lo suficientemente precisa como para permitir su identificacin. La oficina de partida autorizar el levante de la mercanca, entregando al obligado principal o a su representante los ejemplares 4 y 5 del DUA, y, en el marco de NCTS, el documento de acompaamiento, salvo que el obligado principal disponga de autorizacin para realizar su impresin.
El declarante deber aportar garanta. Esta oficina verificar la realidad y suficiencia de la garanta, as como la validez para el resto de las oficinas involucradas en la operacin de trnsito. La mercanca se registrar a travs de un nmero de registro. Las mercancas debern declarar determinado y una duracin limitada. un itinerario
Con carcter general, las mercancas que circulan al amparo del rgimen de trnsito debern ser conducidas a la oficina de destino por un trayecto que est justificado desde el punto de vista econmico. Sin embargo, cuando se trate de mercancas sensibles (alcohol, tabaco, hidrocarburos, etc.), las autoridades aduaneras o el obligado principal lo estimen necesario, la oficina de partida fijar un itinerario obligatorio. Este itinerario obligatorio se sealar en la casilla 44 del DUA mediante la indicacin de los pases que se atravesarn (cdigos de pases). Este itinerario obligatorio podr ser cambiado en el curso de la operacin de trnsito. En este caso, el transportista deber diligenciar los ejemplares 4 y 5 del DUA (documento de acompaamiento, en su caso) y presentarlos junto con las mercancas a las autoridades aduaneras del pas en cuyo territorio se encuentre el medio de transporte. La oficina de partida fijar la fecha lmite en la cual el envo deber ser presentado en la oficina de destino, teniendo en cuenta el medio de transporte, el itinerario previsto, la normativa reguladora del transporte y otras disposiciones aplicables, as como los datos apuntados por el obligado principal. La oficina de partida adoptar las medidas de identificacin necesarias de las mercancas incluidas en el rgimen de trnsito. Generalmente, esta identificacin se asegura mediante el precintado, de forma que la oficina de partida no conceder el levante a dichas mercancas si no puede efectuarse ese precintado. Sin embargo, la oficina de partida podr eximir del precinto
Formalidades en la oficina de partida en los pases iberoamericanos

En la Comunidad Andina se debe presentar una declaracin de trnsito en la aduana de entrada con los documentos legalmente exigibles. El declarante indica la ruta que seguir el transporte y presenta la garanta correspondiente a fin de asegurar la salida de la mercanca a su lugar de destino. La aduana de entrada verifica los precintos aduaneros, las otras medidas de garanta y autoriza el despacho a la aduana de salida o aduana de paso. En Bolivia, los trmites que se realizan en la aduana de ingreso en frontera son los siguientes. El transportador transcribe y archiva los datos en el sistema informtico y presenta la documentacin a la aduana. El funcionario de aduana verifica los documentos, medios de transporte y precintos y asigna las rutas y plazos en el sistema informtico. Una vez asignados, registra el trnsito aduanero en el sistema informtico y procede al desglose de la documentacin. En Colombia, el declarante deber presentar a la aduana de partida, a travs del sistema informtico aduanero o diligenciando, el documento establecido por la DIAN junto a los documentos soportes establecidos. El sistema informtico o el funcionario aduanero, verificar la correspondencia entre la informacin contenida en la declaracin de trnsito aduanero y los datos de los documentos de soporte, as como las posibles causas para no aceptar la declaracin de trnsito. En caso que todo este conforme con norma, el funcionario aduanero validar la operacin, proceder a
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la asignacin de nmero y fecha de aceptacin y determinar la duracin de la modalidad de trnsito de acuerdo con la distancia que separe una aduana de partida de una de destino, para lo cual existe una tabla de distancias. El plazo no puede ser superior a 15 das calendarios por va terrestre y 20 das calendarios por va de ferrocarril. El sistema o el funcionario verificador determinarn a que mercancas se les practica el reconocimiento externo de la carga para que los inspectores procedan a realizarlo. Si todo est normal, el inspector homologa los precintos o coloca el de la entidad y firmar la declaracin para que la carga salga del lugar de arribo hasta el depsito de destino. En Centroamrica, con base al Reglamento para el Rgimen de Trnsito Aduanero Internacional Terrestre, la operacin del trnsito consiste en lo siguiente: el usuario realiza la transmisin electrnica de la declaracin de trnsito a la aduana, que autoriza el trnsito asignando ruta y el plazo. En Costa Rica, el trnsito deber iniciarse en un plazo no mayor a 72 horas naturales contadas a partir de la aceptacin del DUA, y deber realizarse por la ruta y en el tiempo de recorrido legalmente establecido. En Mxico, el agente aduanal podr optar por elaborar el pedimento de trnsito con la descripcin, cantidad y valor de las mercancas conforme a la factura que las ampare. En el supuesto de trnsitos que se inicien en las aduanas martimas, la descripcin tambin se sustentar en la informacin del conocimiento de embarque. En el caso de que el mecanismo de seleccin automatizado determine reconocimiento aduanero, ste consistir en el cotejo de los sellos consignados en el pedimento contra los que fsicamente ostente el medio de transporte, as como la revisin documental del pedimento y de los documentos que se le acompaen. En el caso de trnsito en contenedores de doble estriba, cuyo resultado sea de reconocimiento aduanero, no se verificarn los sellos fiscales y tampoco se exigir el cumplimiento de las restricciones y regulaciones no arancelarias, sino que se enviar la informacin a la aduana de despacho a fin que esta ltima practique el
reconocimiento en los trminos citados en el punto anterior. Las aduanas de inicio de trnsito practicarn verificaciones de mercancas en transporte solamente en caso de que detecten riesgos en materia de salud, sanidad animal o vegetal, de medio ambiente, seguridad nacional, o cuando no se presente la documentacin aduanera correspondiente. En los casos en que se requiera solicitar la validez de los documentos que se presenten, la aduana de inicio permitir que el vehculo comience su recorrido y gestionar, a ms tardar al da siguiente del trnsito, el inicio de la investigacin con las unidades administrabas correspondientes, dando aviso a la aduana de destino, va fax o mediante correo electrnico, de las gestiones iniciadas e indicando el pedimento de trnsito y los datos de identificacin del vehculo. Ser sta ltima la que ejecute, en su caso, los resultados de la investigacin. En Panam, los trmites del trnsito aduanero son giles y sencillos. Una vez la carga est debidamente registrada a su llegada al pas en el mdulo de control de carga, existe la posibilidad de efectuar el trnsito correspondiente mediante una solicitud electrnica. El sistema informtico asigna una numeracin a la solicitud. El funcionario de aduanas donde se encuentra la mercanca realiza la autorizacin e imprime el formulario segn el formato establecido en el sistema. En Uruguay, autorizado el permiso DUA, se da inicio al trnsito en la aduana de salida, registrndose la fecha, hora y el trayecto que debe cumplir el medio de transporte. La concesin de la aplicacin del rgimen de trnsito en Brasil corresponde a la oficina de partida. El interesado solicitar la aplicacin del rgimen mediante una declaracin a travs del SISCOMEX Trnsito. La declaracin estar sometida a criterios de aleatoriedad del sistema de anlisis de riesgos. Sern seleccionadas para reconocimiento fsico las mercancas de canal rojo. El reconocimiento se efectuar
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en dos etapas: examen documental y verificacin del trnsito. La verificacin del trnsito se realizar en presencia del beneficiario del rgimen o del transportista. Se examinarn el peso, las cantidades y volmenes y que los embalajes estn conformes con los documentos aportados en la declaracin. La verificacin puede requerir la apertura de los bultos. Finalizada la verificacin se pondrn los precintos para evitar la ruptura de la carga, salvo que no exista riesgo, en cuyo caso las autoridades aduaneras podrn dispensar de la aplicacin de los precintos.
Si en el curso de la operacin de trnsito se produjeran incidentes, el transportista deber presentar el envo y los ejemplares 4 y 5 (en su caso, documento de acompaamiento) debidamente diligenciados (casillas 55 y 56) ante las autoridades aduaneras ms prximas. Entre los incidentes ms comunes que pueden producirse destacan los siguientes: El cambio de itinerario obligatorio. La ruptura de precintos durante el transporte por causa ajena al transportista. El trasbordo de mercancas a otro medio de transporte, que se efectuar bajo vigilancia de las autoridades aduaneras que lo visarn (casilla F). El peligro inminente que requiera la descarga inmediata, total o parcial, del medio de transporte. Cualquier incidente o accidente que pueda afectar al cumplimento de las obligaciones del obligado principal o del transportista.
Formalidades durante en transporte

El transporte de las mercancas incluidas en el rgimen de trnsito se efectuar al amparo de los ejemplares 4 y 5 del DUA (en su caso, documento de acompaamiento), entregados por la oficina de partida al obligado principal. El envo y los documentos citados se presentarn por el transportista en cada oficina de paso, donde dejar el correspondiente aviso de paso, excepto cuando la informacin relativa al paso de la mercanca se intercambie entre la oficina de partida y la oficina de paso utilizando tecnologas y redes informticas. En el supuesto de cambio de oficina de paso, la oficina de paso real remitir el aviso de paso a la oficina prevista inicialmente e indicada en los ejemplares 4 y 5 (documento de acompaamiento, en su caso). Si la oficina de paso ve irregularidades mayores, finalizar la operacin de trnsito e iniciar el correspondiente procedimiento de investigacin. Sin embargo, si se trata de irregularidades menores (no indicar procedimiento simplificado, no visado de las modificaciones relativas a la identificacin del medio de transporte, ausencia del nmero de identificacin del contenedor o del medio de transporte, etc.), la oficina de paso no interrumpir la operacin de trnsito, pero dejar constancia de los errores en los ejemplares de la declaracin.
Si a la vista de estos incidentes las autoridades aduaneras consideran que la operacin de trnsito puede desarrollarse con normalidad, visarn los ejemplares 4 y 5 (en su caso, documento de acompaamiento para NCTS) de la declaracin previa adopcin de las medidas que consideren oportunas. Cuando la oficina de partida y la oficina de paso intercambian informacin utilizando tecnologas y redes informticas. La comunicacin del paso de las mercancas, de las incidencias y de los controles efectuados se realizar por medio de mensajes EDIFACT.
Irregularidades en el rgimen de trnsito en los pases iberoamericanos

En Venezuela, las irregularidades ms habituales en el rgimen de trnsito son el ocultamiento de mercanca en lugares simulados (doble fondo) o los desvos de la mercanca durante el recorrido. Estas irregularidades se
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controlan corrigiendo y fijando rutas y tiempos de recorrido. En estos casos, se presume contrabando y se procede de conformidad con la Ley sobre el Delito de Contrabando. En Colombia, las principales irregularidades que se han detectado en el control aduanero en los trnsitos autorizados son las siguientes: Fraude en la importacin para evadir las restricciones o prohibiciones contempladas en la normativa. Autorobo de la carga en trnsito. Contrabando tcnico de mercancas. No entrega de la carga al depsito. Cambio de mercancas antes de llegar al depsito. Carga en exceso. Adulteracin de documentos.
autoridades de polica aduanera, localizar el vehculo y la carga. Con la informacin que pose el grupo de carga en el sistema se ha podido detectar en la verificacin la presentacin de documentos adulterados, por lo que se niega la operacin de rgimen de trnsito y se procede de conformidad a las normas.
En Centroamrica las irregularidades pueden ser las siguientes: Plazo vencido. Desviacin de ruta. Apertura de precintos. Trasbordo de las mercaderas no autorizado.
Las sanciones son aplicadas conforme la legislacin nacional de cada pas. En Mxico cometen irregularidades en el trnsito quienes: No presenten las mercancas en el plazo concedido para su arribo a la aduana de despacho o de salida, tratndose del rgimen de trnsito interno. Presenten los pedimentos de trnsito interno o internacional con el fin de dar por concluidos dichos trnsitos en la aduana de despacho o en la de salida, sin la presentacin fsica de las mercancas en los recintos fiscales o fiscalizados.
Las soluciones tomadas por parte de la aduana han sido las siguientes: Operativos aduaneros en sitios diferentes al del lugar de arribo (carreteras), donde se han dado aprehensiones de mercancas diferentes a las autorizadas en el rgimen de trnsito. Se ha exigido pesar la mercanca que ha sido autorizada en rgimen de trnsito antes de salir del puerto, aeropuerto o en el paso de frontera. En muchos casos, cuando el exceso en peso es muy representativo, se procede a practicar la inspeccin del contenedor para contar la carga, confrontarla con los documentos soporte y establecer el error por peso si lo hay. Con el registro del trnsito en el sistema se hace un seguimiento de la carga para que llegue a su destino, de lo contrario se informar a la aduana de partida para alertarla y poder, con las
Las autoridades aduaneras procedern al embargo precautorio de las mercancas y de los medios en que se transporten cuando las mercancas se introduzcan en territorio nacional por lugar no autorizado, cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o cuando sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno. En MERCOSUR, detectadas son: las principales irregularidades
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a) Que se desve de la ruta autorizada. b) Precintos mal colocados. Se corrige con el reprecintado, previa inspeccin de la carga. c) Manifiesto inexacto. Se penan con la sancin de la declaracin inexacta.
Las diferencias son consecuencia de irregularidades acontecidas en el pas de destino. Las diferencias son consecuencia de irregularidades no acontecidas en el pas de destino.
Formalidades en la oficina de destino

El rgimen de trnsito finalizar cuando las mercancas incluidas en l se presenten intactas en la oficina de destino junto a los documentos necesarios, de conformidad con las disposiciones reguladoras del rgimen (observacin de las medidas de identificacin y del plazo lmite de presentacin). En estas condiciones se entendern cumplidas las obligaciones del obligado principal. Tambin se darn por cumplidas las obligaciones de otras personas implicadas en el rgimen, como, por ejemplo, el transportista que acept las mercancas sabiendo que estaban incluidas en un rgimen de trnsito y que deba transportarlas hasta la oficina de destino. Una vez realizados los controles correspondientes sobre la operacin de trnsito en el pas de destino, las autoridades aduaneras de este pas devolvern el ejemplar nmero 5 de la declaracin a las autoridades aduaneras del pas de partida inmediatamente y en el plazo mximo de un mes a partir de la finalizacin del rgimen. En el caso de que se intercambien datos de trnsito entre las oficinas de partida y de destino utilizando tecnologa de informacin y redes informticas, las autoridades aduaneras del pas de destino remitirn el mensaje de aviso de llegada a las autoridades aduaneras del pas de partida una vez sean presentadas las mercancas dentro del plazo fijado. La oficina de destino puede observar diferencias entre las mercancas indicadas en la declaracin de trnsito y las mercancas presentadas en la aduana como consecuencia de los controles efectuados. Se pueden distinguir dos situaciones:
En la primera situacin, la oficina de destino emprender las acciones pertinentes orientadas a la recaudacin de los tributos correspondientes derivados de la irregularidad cometida, y dejar constancia de todo ello tanto en el ejemplar nmero 4 del DUA como en el ejemplar nmero 5 (en su caso, documento de acompaamiento), donde, adems, incluir la leyenda tributos percibidos, remitiendo este ejemplar a las autoridades aduaneras del pas de partida. En el segundo caso, la oficina de destino se limitar a dejar constancia en los ejemplares 4 y 5 (en su caso, documento de acompaamiento) de las discrepancias advertidas. La oficina de destino tambin puede detectar irregularidades de tipo menor en el contenido de la declaracin y las mercancas presentadas. De ello dejar debida constancia en el ejemplar nmero 5 del DUA (en su caso, documento de acompaamiento). En el supuesto de que la oficina de destino intercambie informacin con la oficina de partida utilizando tecnologas de informacin y redes informticas, las comunicaciones indicadas se realizarn de forma electrnica a travs del mensaje resultados de control. Las autoridades aduaneras liquidarn el rgimen cuando estn en condiciones de determinar que ste ha finalizado correctamente. Esto se realiza por comparacin con la informacin disponible en la oficina de partida. En base a esto, la oficina de partida procede a la liquidacin del rgimen por comparacin de los datos que obran en su poder (declaracin de trnsito) con la informacin recibida de la oficina de destino (certificacin del ejemplar nmero 5 del DUA, recepcin del mensaje de resultados de control, manifiestos martimo o areo). Con carcter general, la liquidacin del rgimen se realiza de forma implcita. La autoridad competente no
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adopta una decisin formal de comunicacin al obligado principal. Por tanto, en ausencia de comunicacin por la autoridad de la oficina de partida, el obligado principal podr considerar liquidado el rgimen una vez transcurrido el plazo establecido para la presentacin de las mercancas en la oficina de destino. La autoridad competente del pas de partida debera disponer de la prueba de finalizacin del rgimen dentro de los plazos siguientes, segn el procedimiento aplicado: En formato papel. En el plazo de dos meses a contar desde la fecha de admisin de la declaracin de trnsito. En formato electrnico (NCTS). En el plazo de presentacin de las mercancas en la oficina de destino sin haber recibido el mensaje de aviso de llegada.
declaracin de trnsito sin disponer de una prueba de finalizacin del rgimen. NCTS. En el plazo de presentacin de las mercancas en la oficina de partida, sin recibir el mensaje de aviso de llegada y sin recibir el mensaje de resultados de control.
Normalmente, el rgimen de trnsito terminar sin ningn problema con algn tipo de prueba de su ultimacin. Sin embargo, cuando dicha prueba no aparece, ser necesario establecer un procedimiento para recaudar una deuda tributaria. La sustraccin a la vigilancia aduanera de una mercanca sujeta a derechos de importacin dar lugar al nacimiento de la deuda aduanera. La sustraccin de la mercanca al rgimen aduanero constituye un hecho objetivo, resultado de un acto (robo, sustitucin de mercancas) o de una omisin (no presentacin de las mercancas en destino, no cumplimiento de una obligacin), que tendr como consecuencia para la autoridad aduanera la imposibilidad de efectuar los controles correspondientes debido a la no disposicin de las mercancas. El nacimiento de la deuda aduanera tendr lugar en el momento en que se produzca la sustraccin de la mercanca al rgimen. No obstante, la determinacin de este momento puede resultar difcil, lo que podr tener consecuencias si se produjesen variaciones en los tipos de los derechos e impuestos. La determinacin del lugar en el que se ha producido el nacimiento de la deuda constituye un ejercicio de suma importancia, pues permitir determinar igualmente la autoridad competente para su recaudacin. El nacimiento de la deuda se producir en el lugar donde se ocasione la sustraccin de la mercanca al rgimen, se incumplan las obligaciones o se realice la inobservancia de las condiciones para la inclusin de las mercancas en el rgimen. En este ltimo caso, el lugar de nacimiento de la deuda coincidir con el lugar de inclusin de las mercancas en el rgimen.
En los casos en que el procedimiento no ha terminado correctamente, por no haber regresado la copia nmero 5 a la aduana de partida o no llegar el mensaje electrnico desde la aduana de destino, la oficina de partida, en ausencia de prueba original de finalizacin del rgimen, intentar obtener una prueba alternativa dirigindose en primer lugar al obligado principal. Al dirigirse al obligado principal, se pretende evitar iniciar intilmente el procedimiento de bsqueda, as como poner en conocimiento del obligado principal la posibilidad de iniciacin del procedimiento de recaudacin. Si la oficina de partida no consigue la prueba alternativa que permita la finalizacin del rgimen de trnsito, sta iniciar el procedimiento de bsqueda que permita la finalizacin y su ultimacin, o, en su caso, la determinacin de la deuda aduanera, su lugar de nacimiento, los deudores y la autoridad competente para la recaudacin. La iniciacin del procedimiento de bsqueda tendr lugar: En formato papel. En el plazo de cuatro meses a contar desde la fecha de admisin de la
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Ahora bien, en la medida en que no siempre es posible la determinacin o la identificacin del lugar del nacimiento de la deuda, se ha hecho necesario establecer dos supuestos de presuncin del mismo: el lugar en el que las autoridades aduaneras comprueben que la mercanca se encuentra en una situacin que ha originado la deuda aduanera o, por el transcurso de un plazo determinado, el lugar en el que la mercanca se coloc o entr en el territorio aduanero de la Comunidad bajo dicho rgimen. Transcurridos diez meses desde la fecha de admisin de la declaracin de trnsito sin que el rgimen haya sido liquidado, ser el pas de entrada o de inclusin de la mercanca en el rgimen el lugar de nacimiento de la deuda.
firmada por el transportador, e informar de inmediato a la autoridad aduanera a travs del sistema informtico aduanero. b) Tambin se puede dar la orden de finalizacin de la modalidad en una aduana de paso, en el caso de que se encuentre una situacin irregular o indicios graves que pudieran perjudicar el inters fiscal o evadir el cumplimiento de las obligaciones aduaneras, tales como inconsistencias en la declaracin de trnsito, violacin de los precintos, violacin de las restricciones a la modalidad, prdida de mercancas y, en general, cualquier incumplimiento de la modalidad sin perjuicio de la aprehensin y decomiso de la mercanca, cuando hubiere lugar a ello. c) Por destruccin o prdida total de la mercanca.
Formalidades en la oficina de destino de los pases iberoamericanos

En Bolivia, el transportador presentar en la aduana de destino los documentos, medios de transporte y la carga. El funcionario de aduana verificar los documentos, medios de transporte, precintos, plazos, y proceder al cierre del trnsito aduanero en el sistema informtico y al desglose de la documentacin. En Colombia, la modalidad de trnsito finalizar: a) Con la entrega de la carga al depsito o al usuario operador de la zona franca, segn corresponda, quien recibir del transportador la declaracin de trnsito aduanero, ordenar el descargue y confrontar la cantidad, el peso y el estado de los bultos con lo consignado en dicho documento. Si existe conformidad registrar la informacin en el sistema informtico de la DIAN. Si se presentan inconsistencias entre los datos consignados en la declaracin de trnsito aduanero y la mercanca recibida, si se detectan posibles adulteraciones con dichos documentos, irregularidades en los empaques, embalajes y precintos aduaneros, etc., el depsito o el usuario operador de la zona franca elaborar y remitir a la aduana el acta correspondiente, que deber ser
d) Cuando por motivos de fuerza mayor o caso fortuito, la aduana autorice la finalizacin de la modalidad de conformidad con el reglamento. Si la mercanca no llega a la aduana de destino dentro del trmino autorizado, sta informar a la aduana de partida para que proceda a hacer efectivas las garantas e imponer las sanciones que correspondan. En Centroamrica, con base en el Reglamento para el Rgimen de Trnsito aduanero Internacional Terrestre, la aduana de destino y el funcionario de aduana verifican el estado del precinto, el cumplimiento del plazo y la ruta, as como la informacin transmitida. Se firma y sella la documentacin como aval de la llegada del medio de transporte. En Mxico, las aduanas de destino recibirn los pedimentos para su arribo en el sistema y procedern a cerrarlos de manera inmediata, siempre que el medio de transporte haya arribado a esta aduana. Una vez transcurrido el plazo previsto en dicha disposicin, los agentes aduanales que iniciaron el trnsito podrn entregar a la aduana una copia adicional destinada al transportista nicamente para que la aduana proceda a concluir el trnsito en el sistema, siempre que la informacin del sistema ferroviario o mediante verificacin fsica se constate la presencia fsica de las mercancas en el recinto fiscalizado.
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Tratndose de recorridos directos de 300 kilmetros o menos, o cuando en el traslado intervengan ms de una empresa ferroviaria, la empresa transportista encargada de presentar los pedimentos para su cierre podr optar por entregar copias escaneadas de los pedimentos de trnsito iniciados. En este caso, la aduana proceder a realizar el cierre sobre la copia presentada, siempre que se constate la presencia fsica del vehculo (la constatacin puede hacerse de manera fsica o a travs de una consulta al sistema ferroviario) y la informacin en la copia presentada coincida con la informacin de los listados de intercambio y la informacin del sistema ferroviario. El reconocimiento se limitar a corroborar la presencia fsica del semiremolque, remolque o carro de ferrocarril en el recinto fiscal o fiscalizado, al cotejo de los candados y al conteo de los bultos sin realizar la descarga de las mercancas. En el supuesto que se trate de trnsitos de doble estriba y la descripcin de las mercancas en el pedimento no coincidan con las que se transportan, proceder a la rectificacin. Si se trata de trnsito interno a la importacin que se efecte en ferrocarril con contenedores de doble estiba, se podr rectificar el pedimento de trnsito nicamente para aumentar el nmero de bultos sealados, as como los datos relativos a la descripcin de la mercanca declarada, mediante Pedimento de Rectificacin al Pedimento de Trnsito que forma parte del anexo 1 de la presente Resolucin, en la aduana de origen, siempre que la autoridad aduanera no haya detectado alguna irregularidad durante el reconocimiento aduanero y hasta que ste concluya o cuando se encuentre ejerciendo sus facultades de comprobacin, respecto de las mercancas en trnsito. Los datos rectificados debern coincidir con los datos declarados en el pedimento de importacin con el que se despachen las mercancas en la aduana de despacho, para lo cual se deber anexar el pedimento de trnsito y el de rectificacin al pedimento de importacin. En Uruguay, al arribo a la aduana de destino declarada, se ingresa en el sistema informtico la llegada del trnsito, registrndose la fecha y hora de llegada y las posibles incidencias detectadas. En caso de haber novedades de roturas de precintos o alguna incidencia durante el trayecto, se controla la mercadera antes de concluir la operacin.
En Brasil, al finalizar el trnsito, la aduana de destino verificar los documentos, el vehculo la carga y las precintas. Comprobado lo anterior dar por ultimado el trnsito. En caso de irregularidades, la aduana lo har constar en el sistema.
Recomendaciones de mejora
El rgimen de trnsito constituye un instrumento esencial en todo el rea integrada, ya que como rgimen suspensivo permite el movimiento de mercancas dentro del territorio aduanero nico sin que se exijan los derechos arancelarios e impuestos correspondientes. En los pases en los que todava no hay una integracin aduanera con un arancel nico frente a terceros y una armonizacin en la gestin de los impuestos, la aplicacin de un rgimen suspensivo reconocido por todos los territorios por los que se mueven las mercancas se hace difcil, aunque no imposible. Los acuerdos sobre el rgimen de trnsito comn entre distintos Estados que no formen parte de una unin aduanera puede resultar eficaz, siempre que se marquen unas pautas comunes, como el establecimiento de un sistema de garantas globalmente reconocido con el fin de asignar responsabilidades en el cobro de los derechos por cada Estado, atendiendo a las distintas circunstancias e irregularidades que dan lugar al nacimiento de la deuda aduanera, y mediante un procedimiento de gestin comn. Todo ello enmarcado en un sistema informtico nico que permita la comunicacin fluida entre las aduanas de los diferentes Estados con el fin de controlar el seguimiento y trayectoria de las mercancas afectadas por este rgimen.
183
8. PERSPECTIVA DE FUTURO. INFORMATIZACIN INTEGRADA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIN ADUANERA
El control y la facilitacin, dentro y fuera del mercado interno, a travs de procedimientos de exportacin e importacin eficientes. Incrementar europeo. la competitividad del comercio
Asegurar un entorno seguro en el comercio.
8.1. Introduccin
Una vez superadas las primeras etapas de integracin entre los Estados que forman parte de una unin aduanera, la ltima fase dentro del marco de la facilitacin y agilizacin del comercio es conseguir la informatizacin de todos los procedimientos aduaneros y el registro e identificacin de los operadores del rea integrada con el objeto de simplificar la burocracia a estos operadores y a las propias administraciones aduaneras. Para alcanzar este objetivo, se estn acometiendo numerosos proyectos en el mbito comunitario, entre los que cabe destacar: El Plan Estratgico Multianual. El Estatuto del Operador Econmico Autorizado (OEA). La Autorizacin nica Europea (AUE) para el despacho centralizado.
Los proyectos que aglutina el PEM se dividen en tres grandes bloques: Importacin. El AIS (Automated Import System) y el ICS (Import Control System). Exportacin. El AES (Automated Export System) y el ECS (Export Control System). Trnsito. El NCTS TIR y el NCTS.
Para hacer posible la operatividad de proyectos que permitan la homogeneizacin de los procedimientos dentro de un rea integrada, es necesario la creacin de un sistema informtico que permita un intercambio electrnico de datos entre los EM. Este marco informtico nico permitir, entre otras cosas, la posibilidad de que el operador presente su declaracin sumaria, su declaracin de importacin o exportacin, en el lugar donde est establecido sin perjuicio de dnde se produzca la entrada o salida de la mercanca, ya que la informacin contenida en su declaracin se intercambiar entre los EM rpidamente sin menoscabo del control aduanero preceptivo. Para hacer operativo el PEM ser necesario realizar tres categoras de acciones: 1. Simplificaciones y cambios legislativos que permitan este proceso de centralizacin operativa. Para materializar todos estos proyectos es necesario acometer una reforma en la normativa. Por ello estamos atravesando un periodo de continuas reformas, como son las disposiciones de aplicacin del Cdigo vigente recientemente reformado y el nuevo Cdigo Aduanero, que
8.2. Plan Estratgico Multianual (PEM)

El PEM constituye el marco adecuado para la programacin e implementacin de los proyectos relativos a la aduana sin papeles. Constituye un instrumento esencial para dar coherencia a todos los proyectos comunitarios relativos a la aduana electrnica, su efectiva planificacin y gestin. La Comisin Europea y los Estados miembros han elaborado el PEM. El objetivo es crear sistema paneuropeo interoperativo de comunicacin e intercambio de informacin entre administraciones a travs de un entorno seguro que permita:
184
tiene prevista 20092010. 2.
su
aprobacin
para
el
ao
agencias no aduaneras involucradas en el control de las mercancas. Con el objetivo de abordar un anlisis de riesgos efectivo se hace necesario un intercambio de informacin entre los Estados miembros. Esto incluir la predeclaracin sumaria u otra informacin concerniente a los operadores econmicos. La accesibilidad se apoya en el dominio externo, por el que los operadores econmicos acceden al sistema nico de la aduana para comunicarse y realizar operaciones de comercio exterior. Con el objeto de aumentar la seguridad de los operadores, es importante permitir proveer un acceso informtico a la informacin, de tal forma que puedan cumplir los trmites aduaneros a travs de procesos telemticos. Para ello son necesarios dos instrumentos: Portal comn de informacin aduanera para los operadores. Este portal constituir una gua til para el operador en cuanto a la informacin sobre el movimiento de sus mercancas alrededor de toda la UE. Punto e acceso nico para transacciones. Esto implica permitir al operador llevar a cabo transacciones aduaneras desde un nico punto de acceso, incluso en el caso de que estn involucrados varios EM en estas transacciones (despacho centralizado).
Convergencia operacional mediante la creacin de un manual nico de anlisis de riesgos. Se evitan as distorsiones en los controles a realizar entre los EM, estableciendo criterios comunes para la concesin del OEA y para la autorizacin en el uso de procedimientos simplificados. Informatizacin de los procedimientos aduaneros. Esta tercera categora merece un desarrollo ms profundo.
3.
Este objetivo beneficia no slo a los operadores sino tambin a las administraciones aduaneras, que vern reducido considerablemente el trmite administrativo. Debemos definir los tres grandes dominios que hacen posible la comunicacin entre Estados: Dominio nacional. Cubre las relaciones entre las oficinas aduaneras de cada uno de los Estados. El mantenimiento y gestin de este dominio corresponde en exclusividad a cada Estado. Dominio comn. Cubre las relaciones entre los Estados y la Comisin por lo que la responsabilidad en su mantenimiento y gestin corresponde a ambos. Dominio externo. Cubre las relaciones entre los Estados y los operadores, la responsabilidad corresponde a cada Estado.
La informatizacin debe ser considerada en dos grandes niveles: a) La interoperatividad entre EM. b) La accesibilidad a los operadores. La interoperatividad se refiere al dominio nacional y al dominio comn, mediante los cuales es posible la comunicacin entre los sistemas de la aduanas de los diferentes Estados y la Comunidad y entre estos sistemas y los empleados por otras autoridades y
8.3. El operador econmico autorizado (OEA)

La figura del OEA se ha incorporado en una reciente reforma del CAC. Esta norma, si bien no la define, determina que las autoridades aduaneras de todos los EM reconocern el estatuto de OEA, sin perjuicio de los controles aduaneros. En definitiva, que la vigencia de este estatuto es para todos los EM, aunque haya sido autorizado en uno slo. El nuevo Cdigo reconoce los dos grandes tipos de estatutos de OEA:
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OEA en materia de seguridad. Para beneficiarse de facilidades en los controles aduaneros en materia de seguridad. OEA en materia de simplificaciones. Para beneficiarse de facilidades de las simplificaciones establecidas en las disposiciones de la normativa aduanera.
El OEA ser un operador de confianza sujeto a menores controles en frontera gracias al reconocimiento mutuo entre Estados. Se le requerirn menos datos a adjuntar en la declaracin, por lo que podr hacer uso de los procedimientos simplificados.
Los criterios para la concesin del estatuto de OEA que sern desarrollados en las disposiciones de aplicacin son los siguientes: 1. 2. Un historial satisfactorio del cumplimiento de los requisitos aduaneros Un sistema adecuado de gestin de los registros comerciales y, en su caso, de los registros de transportes que permitan un control aduanero apropiado. Una solvencia financiera acreditada. Unos niveles de seguridad apropiados.
8.4. Autorizacin nica europea para el despacho centralizado

El despacho centralizado constituye un procedimiento que permite al operador presentar su declaracin aduanera en el lugar en el que est establecido independientemente de donde entren o salgan las mercancas. Se produce una disociacin entre el lugar donde se presenta la declaracin aduanera y donde se encuentran fsicamente las mercancas. La autorizacin nica est operativa actualmente para el uso de regmenes aduaneros econmicos en varios EM, de tal forma que la autorizacin para un rgimen aduanero econmico en un EM puede surtir efectos en los dems involucrados en dicha autorizacin. No est, sin embargo, amparada normativamente para los procedimientos de importacin y exportacin. La autorizacin nica significa que ms de una administracin aduanera est involucrada en la autorizacin para el uso de procedimientos simplificados de declaracin. La AUE pretende reducir trmites administrativos innecesarios, as como la disminucin de costes y retrasos para el operador. El nuevo proyecto de despacho centralizado en la importacin pretende la presentacin de la declaracin aduanera en el EM donde el operador est establecido, independientemente del EM por donde se introduzca la mercanca en el TAC o del EM donde las mercancas vayan a ser finalmente consumidas. El EM supervisor (donde se presenta la declaracin) realizar todo el trmite de despacho aduanero en base a un plan de control previo acordado con los Estados miembros involucrados (aqullos por donde entran las
3. 4.
Para la concesin del estatuto de OEA en materia de seguridad ser necesario cumplir todos estos criterios, no as en el caso del estatuto de OEA en materia de simplificaciones, que slo requerir el cumplimiento de los tres primeros. No obstante, es importante considerar que cada uno de estos estatutos est concebido para distintos tipos de operadores dentro del panorama aduanero. As, el tipo OEA en materia de seguridad estar dirigido bsicamente a los consignatarios titulares de medios de transporte o a los transportistas en general, que pueden tener un control de toda la cadena logstica. El OEA en materia de simplificaciones, sin embargo, ser ms apropiado para los destinatarios finales de las mercancas. Por ejemplo, los importadores que se beneficien de las simplificaciones para el despacho pudiendo disponer ms rpidamente del levante de las mercancas con la considerable reduccin de los trmites aduaneros y con la ventaja de entenderse con una sola administracin aduanera.
186
mercancas). La deuda aduanera ser ingresada en el primer EM, sin perjuicio de la liquidacin de los impuestos indirectos que siempre deber realizarse en el EM de consumo de las mercancas. Este esquema puede complicarse, ya que pueden estar relacionados dos o ms EM segn cual sea el movimiento de las mercancas. A diferencia de los visto con el estatuto de OEA, en el caso de la AUE, la concesin debe ser ratificada por todos los EM involucrados, si no, no podr ser concedida. La autorizacin permitir el uso de procedimientos simplificados aduaneros, ya sea el de domiciliacin o el de declaracin simplificada. Determinados problemas operativos debern eliminarse antes de ponerlo en prctica.
A partir del ao 2006, el Modelo nico de Ingresos, Servicios y Control Automatizado (MUISCA) ha implementado dos declaraciones dentro del rgimen de importaciones que conlleva la firma electrnica. En Centroamrica se est trabajando en el proyecto de informatizacin del formulario nico centroamericano. En El Salvador se encuentra en etapa de diseo un proyecto de portal de ventanilla nica. Esto permitir que todas las operaciones aduaneras, la obtencin de los permisos correspondientes y el pago de los impuestos se hagan por medio de un punto de acceso nico. Lo anterior supondr que el sistema aduanero no procese ninguna declaracin de mercancas hasta que el operador no haya cumplido con todas sus obligaciones, arancelarias o no, lo que redunda en la transparencia. En Nicaragua, la reduccin de la presentacin fsica de los documentos de soporte de las declaraciones y la creacin de una ventanilla nica de exoneracin son tcnicas que agilizan el proceso de despacho de mercancas. En Honduras, las nuevas tcnicas de informatizacin en el procedimiento de gestin aduanera proporcionan las siguientes facilidades a los importadores: a) Registro de manifiesto en el sistema automatizado por parte de las agencias navieras, 24 horas antes del arribo de las mercancas. Pago anticipado a la llegada de las mercancas al territorio nacional. Transmisin electrnica de los formularios nicos aduaneros (FAUCA). Horario de atencin de 24 horas en las aduanas de frontera. Transmisin electrnica de trnsitos a nivel regional.
8.5. Perspectiva de futuro. Informatizacin integrada de los procedimientos de gestin aduanera en los pases iberoamericanos
En Bolivia, la informatizacin en el procedimiento de gestin aduanera se aplica en la presentacin de las declaraciones. La declaracin de mercancas puede ser presentada electrnicamente por el declarante y pagarse en cualquier agencia recaudadora autorizada a nivel nacional. El canal de la declaracin es determinado automticamente por el sistema informtico una vez efectuado el pago de los tributos y cargos aduaneros. En Colombia, desde el ao 1999, existe un sistema informtico que permite ingresar los procesos surgidos en una importacin, desde que llega el medio de transporte hasta que se realiza la nacionalizacin de las mercancas. En el caso de los descargues directos, todo el proceso puede llevarse a cabo en un trmino de ocho horas como mnimo. En cuanto a las exportaciones, el ao 2002 se cre un sistema informtico que permite el trmite desde la solicitud de autorizacin de embarque hasta la generacin del documento de exportacin definitivo.
b) c) d) e)
En MERCOSUR, el proyecto ms ambicioso de informatizacin en el procedimiento de gestin aduanera es el relacionado con la interconexin entre las aduanas (de cada Estado parte del MERCOSUR). En este sentido, se obtienen las informaciones en lnea y tiempo
187
real de las operaciones que se generan en cada pas, estn o no destinadas a la intrazona (hoy disponible en MERCOSUR a travs del sistema INDIRA: Intercambio de Informacin de los Registros Aduaneros), constituyendo el mismo DUA (documento nico aduanero) electrnico, permitiendo efectuar el anlisis de riesgos en forma anticipada etc. En Uruguay, si bien no es una tcnica de despacho reciente, resulta interesante destacar la posibilidad que se presenta a los despachos de nuestro pas de imprimir el DUA directamente en el punto de frontera donde se llevar a cabo la operacin aduanera. Brasil posee el despacho aduanero express o lnea azul, orientado a OEAs u operadores de confianza. Estos operadores de confianza usuarios de lnea azul se benefician de canales verdes en las operaciones de importacin, exportacin y trnsito. La habilitacin previa para operar por la lnea azul garantiza menores controles, procedimientos aduaneros ms rpidos de descarga y carga de la mercanca, principio de intervencin mnima a nivel de reconocimientos. Asimismo tendrn garantizado un reconocimiento aduanero de la mercanca con carcter prioritario. Estos operadores estn sometidos a auditorias regulares y deben tener accesibles sus sistemas informticos a la Administracin. Cada dos aos se revisar el cumplimiento de los requisitos a estos operadores.
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Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

BANCO INTERAMERICANODE DESARROLLO

ASPECTOS DE LA GESTIN ADUANERA EN LOS PROCESOS DE INTEGRACIN TERRITORIAL

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

CAPTULO 5 INSTRUMENTOS DE COOPERACIN DE LAS ADMINISTRACIONES ADUANERAS INTEGRADAS.47

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

1. INTRODUCCIN.72 2. CONTRABANDO ABIERTO ............................................................................ 72 3. CONTRABANDO TECNICO

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

INSTRUMENTOS DE CONTROL DEL FRAUDE ADUANERO EN COLOMBIA92

CAPTULO 2 PROCEDIMIENTO DE GESTIN ADUANERA I.110 1. NORMATIVA ARMONIZADA110

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

SECCIN I LOS PROCESOS DE INTEGRACIN REGIONAL

3. ACUERDOS PREFERENCIALES BILATERALES O MULTILATERALES

2. LA LIBRE CIRCULACIN DE MERCANCAS

4. ZONAS DE LIBRE COMERCIO Concepto

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Intercambios dentro del grupo Supresin

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Intercambios con terceros pases

Alcance de la libre circulacin de mercancas en la zona de libre comercio

Supresin de trabas comerciales. Restricciones cuantitativas

5. UNIN ADUANERA 5.1. Concepto

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5.2. Intercambios entre pases del grupo

Intercambios con terceros pases

Alcance de la libre circulacin de mercancas en una unin aduanera

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

6.2. Excepciones a la libre circulacin de mercancas

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

7.3. El principio de liberalizacin progresiva

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

LA CONSTITUCIN DE LA UNIN ADUANERA COMUNITARIA Y SU PASO A MERCADO INTERIOR

La eliminacin de los derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

El establecimiento del arancel aduanero comn (AAC)

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Concepto de producto originario y producto despachado a libre prctica

La supresin de las restricciones cuantitativas

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Aplicacin de una poltica comercial comn

La supresin de los monopolios

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

La armonizacin de la legislacin. El Cdigo Aduanero Comunitario

Supresin de medidas de efecto equivalente

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Intercambios dentro del grupo

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

serie de cambios fundamentales que a continuacin se detallan.

nacionales para que sus anlisis sean vlidos a nivel comunitario.

Eliminacin de fronteras fsicas/aduanas

Eliminacin de barreras fiscales

Eliminacin de barreras tcnicas y medidas de efecto equivalente a las restricciones cuantitativas

Intercambios con terceros pases

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

Aspectos de la gestin aduanera en los procesos de integracin territorial

CAPTULO 3 LA UNIN EUROPEA

Las tres principales instituciones de toma de decisiones son las siguientes:

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Consejo de la Unin Europea