COMPTABILITE GENERALE I/ INTRODUCTION

Tout dabord, dcrire, valuer et prsenter le patrimoine de lentreprise, cest dire la rpartition de ses avoirs et de ses dettes un moment donn. Le document comptable regroupant les donnes relatives au patrimoine dune entreprise sappelle le Bilan. Ensuite, permettre lentreprise dvaluer lefficacit de son mode de production partir de sa capacit faire des bnfices, cest dire dgager un rsultat positif. Le document comptable prsentant le rsultat dune entreprise sappelle le compte de Rsultat.

1) DE LA COMPTABILIT LANALYSE FINANCIRE

Il est ncessaire ici de distinguer comptabilit et analyse financire. La comptabilit regroupe lensemble des techniques qui permettent daboutir la constitution des documents comptables rcapitulatifs que sont le bilan et le compte de rsultat. La comptabilit peut se dcomposer alors en diffrentes tapes :

lenregistrement des oprations au journal llaboration des comptes en T ltablissement de la Balance la prsentation du bilan de lentreprise un moment donn la prsentation du compte de rsultat de lentreprise. Lanalyse financire regroupe lensemble des mthodes qui permettent aprs retraitement, danalyser linformation fournie par la comptabilit dans le but de fournir des lments daide la prise de dcision.

2) LA NOTION DE FLUX EN COMPTABILIT

On peut dfinir un flux comme un mouvement affectant une variable conomique sur une priode donne. On distingue alors :

les flux physiques (rels) portant sur les biens et services les flux montaires constituant la contrepartie des flux physiques les flux financiers affectant les crances et les dettes de lentreprise.

Du point de vue de lentreprise, il est important de noter que ces flux peuvent de plus tre de deux ordres :

flux internes : quand le flux matrialise une relation entre deux sous-ensemble de
lentreprise, sans faire intervenir une entit autre que lentreprise elle-mme.

flux externes : quand le flux matrialise une relation tablie entre lentreprise et
lun de ces partenaires.

Le rle premier de la comptabilit est alors denregistrer lensemble des flux impliquant lentreprise (soient quils en sont lorigine, soient quils en sont la destination), cest dire ayant une incidence sur lun des lments de son patrimoine. Cela revient alors dire que la comptabilit gnrale se doit de saisir,

classer et enregistrer lensemble des flux relatifs une entreprise afin de pouvoir fournir, aprs traitement, un ensemble de donnes exploitables par les agents conomiques intresss.

II/ LENREGISTREMENT DES FLUX

1. LES NOTIONS DEMPLOIS ET DE RESSOURCES EN COMPTABILIT

Lentreprise, pour pouvoir produire, procde chaque jour un certain nombre doprations, qui ont toutes une incidence sur sa situation patrimoniale. Plus, gnralement, la prsentation de la situation patrimoniale de lentreprise sous la forme dun bilan peut se comprendre de la manire suivant :

Au passif du bilan
Nous retrouvons lensemble des moyens financiers dont dispose une entreprise. Ces moyens financiers sont regroups selon leur origine et selon la date dchance laquelle lentreprise devra rembourser les sommes perues ( capital apport par les actionnaires, prts accords par les tablissements financiers, dcouverts consentis par les banques). Le passif regroupe donc lensemble des ressources la disposition de lentreprise.

A lactif du bilan
Nous retrouvons une prsentation de ce que lentreprise a fait des ressources sa disposition. Ces ressources ont t utilises par exemple soit pour acqurir des immobilisations ( machines ) soit pour constituer des stocks de matires consommables ncessaires la production ( matires premires, biens intermdiaires) soit ont t simplement dposes la banque ou en caisse. Lactif montre donc comment une entreprise emploie les ressources dont elle dispose.

Spcificit des comptes de tiers

Certaines oprations de lentreprise concernent des flux qui seront comptabiliss de manire spcifique. Par exemple, lors dune opration dachat, une entreprise peut obtenir un dlai de paiement. Ceci signifie quelle contracte une dette court terme auprs de son fournisseur. La comptabilit assimilera cette dette un crdit court terme et lenregistrera comme une ressource. Ce crdit court terme sera considr comme rembours lorsque lentreprise paiera rellement ce quelle doit son fournisseur, cest dire lchance de son dlai de paiement.

Un crdit fournisseur est donc considr comme une ressource pour

lentreprise.

Dans la mme logique, lorsquune entreprise accorde un dlai de paiement son client , la comptabilit considre que lentreprise lui fait un prt court terme. Ce prt court terme sera rembours lentreprise lorsque le client sacquittera rellement de sa dette lchance de son dlai de paiement. Ce prt est donc assimil une utilisation de ressources de la part de lentreprise.

Un crdit client est donc considr comme un emploi ( de ressources ) pour lentreprise.

Un bilan se prsente donc de la manire suivante : Emplois Acquisition dimmobilisations Ressources de lentreprise Ressources internes : Capital apport par les actionnaires Acquisition de biens et matires premires Ressources externe long terme : Prt long terme Crances clients Dpts en banque ou en caisse Dettes fournisseurs Ressources externes court terme : Dcouverts bancaires

Un des principes de la comptabilit est de chercher donner une image aussi fidle que possible de lentreprise. Lactif et le passif du bilan sont donc subdiviss en un ensemble de postes qui regroupent les lments du bilan ayant les mme caractristiques. (les immobilisations, les dettes long terme ). Toujours dans un soucis de fidlit, ces postes vont tre leur tour constitus dautant de subdivision quil est ncessaire pour dcrire dans le dtail lensemble des lments constituant le passif et lactif du bilan dune entreprise : ce sont les comptes.

A chaque lment du patrimoine dune entreprise est donc associ un compte particulier.
(exemples : le compte terrain, le compte caisse, le compte emprunts...)

3/ LA NOTION DE DBIT ET DE CRDIT

Un compte se divise donc en deux parties qui vont enregistrer les divers mouvements qui laffecte. Ces deux parties sont appeles dbit et crdit.
Compte Banque 512

La partie gauche du compte sappelle le dbit :

Il sera enregistr au dbit les mouvements qui se traduisent par des entres de flux montaires ou rels ( livraison dune marchandise, ) ou par la constatation dune dette contracte par un tiers ( crance clients )

La partie droite du compte sappelle le crdit :

Il sera enregistr au crdit les mouvements qui se traduisent par des sorties de flux montaires ou rels ( livraison dun produit vendu, ) ou par la constatation dune crance contracte par un tiers ( dettes fournisseurs ).

Rcapitulatif :
Nature du compte
Compte de flux rels ou compte de trsorerie Compte de tiers

gauche
Entre Dbit

Droite Sortie Crdit

Ainsi, il est facile de visualiser tout moment la situation nette de chaque compte en faisant la diffrence entre le dbit total du compte (total des sommes inscrites au dbit) et son crdit total (total des sommes inscrites au crdit) : on obtient alors le solde du compte. Celui-ci peut donc tre dbiteur (dbit > crdit) ou crditeur (crdit > dbit).

Spcificit des comptes de trsorerie :

On appelle comptes de trsorerie les comptes relatifs la caisse de lentreprise et ses comptes ouverts dans des banques. Dans ce cas, les oprations sont enregistres de la manire suivante : les flux montaires entrants (recettes) sont enregistrs au dbit de ces comptes. les flux montaires sortants (dpenses) sont enregistrs au crdit de ces comptes.

4/ LENREGISTREMENT EN PARTIE DOUBLE

Cest ce que lon appelle le principe de la comptabilit en partie double : (1 entre = 1 sortie), ce qui peut se traduire d'un point de vue comptable par l'galit suivante :
1 dbit = 1 crdit Tout mouvement entre lentreprise et un de ses partenaires se retrouve donc enregistr dans les comptes de l'entreprise laide dune double criture, l'une au crdit d'un compte, l'autre au dbit d'un autre compte, et ce pour un mme montant.

Quatre associs dcident de crer la socit Tertiales . Ils dcident pour se faire dapporter un capital initial de 10 000 euros qui sera complt par un emprunt 10 ans de 25 000 euros. grce ces apports, lentreprise Tertiales devient propritaire dune machine dune valeur dachat de 15 000 euros.

Au niveau de lentreprise :

1. CONCERNANT LAPPORT DE 10 000 EUROS DES ASSOCIS

2. CONCERNANT LE PRT DE 25 000 EUROS CONSENTI PAR LA BANQUE

3. CONCERNANT LACHAT DE LA MACHINE (OPRATION AU COMPTANT)

4. CAS OU LACHAT DE LA MACHINE EST RALIS PAR UNE OPRATION CRDIT : LE FOURNISSEUR ACCEPTE DACCORDER LENTREPRISE TERTIALES UN DLAI DE PAIEMENT DE TROIS MOIS
Il va alors y avoir deux oprations distinctes enregistrer du cot de lentreprise relatives au dcalage temporel existant entre la concrtisation du flux rel et la concrtisation du flux montaire. Premire tape : lentreprise enregistre lentre de la machine dans son patrimoine et constate lapparition dune dette envers son fournisseur. Elle est donc dbitrice par rapport son fournisseur. Deuxime tape : lentreprise paie sa dette lchance du dlai de paiement accord par le fournisseur.

Comptabilisation de la premire tape

Comptabilisation de la deuxime tape

A lchance du dlai de paiement accord par le fournisseur, lentreprise verse celui le montant correspondant au cot dachat de la machine et solde ainsi sa dette.

Cette double comptabilisation revient en dfinitive au mme que lenregistrement dun achat au comptant de la machine.

En dfinitive, le bilan de lentreprise tertiales aprs ces trois oprations se prsente de la manire suivante :

Actif Machine Banque Total Actif 15 000Capital 20 000emprunt 35 000Total Passif

Passif 10 000 25 000 35 000

III/ LES PRINCIPES DENREGISTREMENT DES FLUX

INTRODUCTION
Par principe, une entreprise est tenue denregistrer lensemble des flux internes et externes susceptibles de modifier sa situation patrimoniale. Le cadre comptable repose alors sur un certain nombre de principes fondamentaux qui organisent et prcisent la manire dont une entreprise va tenir sa comptabilit. Ce cadre comptable, ainsi dfinit, permet alors de garantir que les documents comptables prsents reprsenteront une prsentation la plus honnte possible de la situation patrimoniale de lentreprise.

1. LENREGISTREMENT DUN FLUX REPOSE SUR LEXISTENCE DUNE PREUVE DE LEXISTENCE DE CE FLUX
Pour garantir que l entreprise nenregistre pas de flux non rels qui seraient amens fausser sa situation patrimoniale, larticle 3 du dcret du 29 novembre 1983 prcise que tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie . Cette approche se retrouve dans le Plan Comptable qui dit que chaque criture sappuie, sauf exception valable, sur une pice justificative date et susceptible dtre prsente toute demande (ces pices devant tre conserves pendant un dlai de 10 ans article 16 du Code du Commerce-). La ncessit pour lentrepreneur denregistrer lensemble des flux relatifs son activit est par ailleurs raffirm par larticle 2 du dcret du 19 novembre 1983 qui stipule que tout commerant tient obligatoirement un livre journal, un grand livre et un livre dinventaire . La bonne tenue de ces diffrents livres comptables est de plus affirme par le Code du Commerce qui prcise que le livre journal ne doit prsenter aucun blanc ni altration daucune sorte (article 16). Au mme titre que

les pices justificatives, ces diffrents documents comptables doivent aussi tre conserves pendant une priode de 10 ans. On le voit, l enregistrement des flux en comptabilit repose sur lexistence de pices justificatives indispensables et sur la tenue de documents comptables obligatoires. Il est alors indispensable de dfinir des principes simples qui garantiront lhonntet de linformation fournie par les documents comptables. LE PLAN COMPTABLE GENERAL

Les principales classes du PCG :

On distingue 7 classes principales (1.2.3.4.5.6.7) dans le PCG, 5 qui concernent des comptes de bilan et 2 qui concernent des comptes de gestion. Chaque numro de compte comporte en gnral 3 chiffres : le le premier second chiffre chiffre indique prcise une la classe division de du la compte classe

le troisime chiffre permet une subdivision du compte deux chiffres

Exemple : le compte banque

Une opration qui se traduit par un mouvement (entrant ou sortant) sur le compte banciare de lentreprise va se traduire par lenregistrement dune opration au compte 512. 5: car le chiffre 5 signifie quil sagit dune opration financire

51 : car il sagit de la division de la classe 5 relative aux banques, tablissements financiers et assimils 512 : car il sagit dune subdivision du compte 51 dj existante et intitule banques .

Classe 1 : les comptes de capitaux

Une entreprise, lorigine, a besoin de capitaux pour pouvoir exercer son activit. Ces ressources initiales sont obtenues soient auprs des actionnaires (ressources internes), soit auprs de partenaires extrieures lentreprise (banques). La classe 1 regroupe lensemble des ressources dites permanentes de lentreprise :

ressource propres externes :

le capital social les rserves

ressource propres internes :

le rsultat de lexercice

ressource permanentes externes :

les subventions dinvestissement les emprunts et dettes assimiles

les provisions :
pour risques et charges rglementes

Classe 2 : les comptes dimmobilisation

Ces capitaux servent en priorit acqurir des biens durables devant permettre lentreprise dexercer son activit de transformation. On appelle alors en comptabilit immobilisations lensemble des biens destins servir de faon durable dans lentreprise. Ces immobilisations peuvent tre de diffrents types :

immobilisations incorporelles :
frais dtablissement : frais relatifs aux oprations indispensables lors de la cration de lentreprise (frais de constitution, de publicit) frais de recherche et dveloppement : brevets, licences : on regroupe ici lensemble des dpenses qui permettent lentreprise dobtenir un droit dexploitation spcifique pour une marque ou un brevet dont lusage tait initialement rserv son inventeur ou a son auteur. fonds commercial : ensemble des lments incorporels non valuables qui permettent lentreprise dexercer son activit.

immobilisations corporelles :
terrains constructions installations techniques, matriels et outillage industriel mobilier

immobilisations financires :
essentiellement composes de lensemble des titres dtenus par lentreprise concernant des entreprises lies (filiales) et dont la dtention apparat comme durable. amortissement des immobilisations : les immobilisations dans leur ensemble font lobjet dun traitement spcifique qui permet lentreprise de passer des amortissements (cf cours suivants).

Classe 3 : les comptes de stocks et den-cours

Lentreprise doit alors acqurir des matires premires et des biens intermdiaires quelle va transformer au cours de son processus de production. Ces lments ntant pas utiliss dans leur totalit au mme moment, ils doivent donc tre stocks par lentreprise. On distingue entre autre : les stocks de matires premires les stocks demballage les en-cours de production de biens les stocks de produits les stocks de marchandises

Classe 4 : les comptes de tiers

Ils reprennent lensemble des engagements financiers contracts ou octroys par lentreprise et qui ne sont ni des emprunts (comptes de classe 1) ni des prts (comptes de classe 2) On distingue gnralement :

les comptes fournisseurs : lorsque lentreprise obtient un dlai de paiement de son fournisseur. Ce dlai de paiement est considr comme une dette contracte auprs du fournisseur et est donc comptabilis au passif du bilan. les comptes clients : lorsque lentreprise accorde des dlais de paiement ses clients. Ce dlai de paiement est considr comme une crance dtenue sur le client (celui-ci a une dette envers lentreprise) et est donc enregistre lactif du bilan. Ces comptes sont ce que lon appelle des comptes collectifs. personnel et comptes rattachs Scurit sociale et organismes sociaux tat et collectivit locales (TVA)

Classe 5 : les comptes financiers

Un certain nombre de ces oprations ont un impact sur les disponibilits montaires dtenues par lentreprise que se soit au niveau de sa caisse (compte caisse) ou de son compte courant (compte banque). Les comptes financiers mettent donc en vidence le montant des disponibilits montaires dtenues par lentreprise ainsi que les avances court terme (dcouverts bancaires par exemple) dont elle bnficie. valeurs mobilires de placement (titres dtenus court terme) banques caisse Ces 5 classes constituent les comptes de bilan, cest dire quelles seront synthtises lors de llaboration du document comptable appel bilan. Le bilan est donc bien un document de synthse permettant dapprcier limpact des diffrents flux ayant t comptabiliss dans les comptes de classe 1 5.

Emplois

Ressources

Classe 2 :
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires

Classe 1 :
Ressources internes Ressources externes

Classe 3 :
Stock de biens et matires premires

Classe 4 :
Crances clients

Classe 4 :
Dettes fournisseurs

Classe 5 :
Dpts en banque ou en caisse

Classe 5 :
Dcouverts bancaires

1. LES CHARGES DEXPLOITATION : ELLES SONT REGROUPES DANS LES COMPTES DE CLASSE 60 65
Comptes 60 : ils enregistrent lensemble des charges relatives lacquisition des matires, marchandises et fournitures qui vont tre consommes par lentreprise lors de son processus de production. Exemple : achat de matires premires. Comptes 61 et 62 : ils regroupent lensemble des prestations de services ncessaires lentreprise pour produire son bien ou service final, et qui sont fournies par des tiers autres que le personnel de lentreprise. Exemple : paiement des loyers, de la prime dassurance, des frais de tlcommunication Comptes 63 : ils regroupent lensemble des charges dues aux pouvoirs publics, cest dire les impts et autres taxes pays par lentreprise, en contrepartie de services relevant du secteur public (financement des rseaux routiers). Comptes 64 : ils regroupent lensemble des charges relatives au frais de personnel, que se soit le paiement des salaires, mais aussi toutes les charges de

Scurit Sociale et de Prvoyance. Exemple : versement des salaires, paiement des cotisations sociales Comptes 65 : ils regroupent lensemble des charges qui ne correspondent aucun des comptes prcdemment cits. Exemple : perte sur crance irrcouvrable

2. LES CHARGES FINANCIRES : ELLES SONT REGROUPES DANS LES COMPTES DE CLASSE 66
Elles comprennent essentiellement les charges relatives au paiement des intrts sur les emprunts que la socit a contract auprs de divers tablissements de crdit, et ce entre autre pour financer ses investissements en matriel. Les charges dintrt sont enregistres au dbit du compte 661.

3. LES CHARGES EXCEPTIONNELLES : ELLES SONT REGROUPES DANS LES COMPTES DE CLASSE 67
Elles comprennent lensemble des oprations qui entranent un appauvrissement de lentreprise mais qui ne sont pas appeles se renouveler dans le temps et qui sont indpendantes des oprations de gestion courante de lentreprise. (paiement dune amende, condamnation lors dun procs ).

4. LES CHARGES CALCULES : ELLES SONT REGROUPES DANS LES COMPTES DE CLASSE 68
Elles reprsentent des charges qui ne sont pas relatives une opration entre la socit et un partenaire tranger, mais qui sont des charges calcules par l entreprise elle-mme. Ces charges tant comptabilises dans un compte de classe 6, elles vont donc avoir une incidence sur le compte de rsultat de lentreprise. On distingue gnralement : les dotations aux amortissements : qui enregistrent des charges relatives la dprciation dlments de lactif ( compte 681 ). les provisions : qui permettent de tenir compte par avance de dpenses probables lies la ralisation de divers vnements.

1. LES PRODUITS DEXPLOITATION : ILS SONT REGROUPES DANS LES COMPTES DE CLASSE 70 75
Comptes 70 : ils enregistrent lensemble des produits issus de la vente par l'entreprise de marchandises, de produits finis ou ou de services. Le total des comptes de classe 70 dfinit le chiffre d'affaire ralis par une entreprise au cours de son exercice. Exemple : 707 Ventes de marchandises. Comptes 71 : ils regroupent la part de la production de l'entreprise qui soit a t produite au cours de l'exercice mais n'a pas t vendue (production stocke), soit a t vendue au cours de l'exercice mais a t produite l'exercice prcdent (dstockage). Comptes 72 : ils regroupent la part de la production ralise par l'entreprise que celle-ci garde pour satisfaire ses propres besoins. La somme des comptes 70, 71 et 72 dtermine la production de l'exercice d'une entreprise (qui est donc diffrente de son chiffre d'affaire). Comptes 73 : ils permettent de comptabiliser les produits nets partiels relevant d'oprations long terme, c'est dire dont la dure est suprieure la dure de l'exercice fiscal et s'tale donc sur plusieurs exercices. Compte 74 : il regroupe lensemble des subventions d'exploitation dont peut bnficier une entreprise de la part par exemple des collectivits locales pour l'aider produire. Exemple : politique de subvention de certains secteurs d'activit de la part des pouvoirs publics. Ce type d'action est de plus en plus limit du fait du contrle exerc par la Commission europenne sur les aides publiques accordes aux producteurs nationaux. Comptes 75 : ils regroupent lensemble des produits de gestion courante qui ne correspondent aucun des cas prcdemment cits. Exemple : Redevances pour brevets ou marques perues par l'entreprise

2. PRODUITS FINANCIERS : ILS SONT REGROUPS DANS LES COMPTES DE CLASSE 76

Une entreprise ralise certains produits qui ne sont pas issus de son activit courante mais qui relve de sa politique financire, soit parce qu'elle a acquis une participation dans une autre entreprise, soit parce qu'elle a accord un prt une autre socit, soit qu'elle ralise un bnfice dans ses oprations de changes...

3. PRODUITS EXCEPTIONNELS : ILS SONT REGROUPS DANS LES COMPTES DE CLASSE 77

Ils comprennent lensemble des oprations qui entranent un enrichissement de lentreprise mais qui ne sont pas appeles se renouveler dans le temps et qui sont indpendantes des oprations de gestion courante de lentreprise et qui rsultent souvent du produit ralis sur la cession d'un lment de l'actif du bilan (cession d'une immobilisation par exemple).

4. PRODUITS CALCULS : ILS SONT REGROUPS DANS LES COMPTES DE CLASSE 78

De mme que pour les charges calcules, ces produits ne sont pas relatifs une opration entre l'entreprise et un partenaire tranger, mais sont calculs par l entreprise elle-mme. Ces produits tant comptabiliss dans un compte de classe 7, elles vont donc avoir une incidence positive sur le compte de rsultat de lentreprise. On distingue gnralement : les reprises sur amortissements : qui enregistrent les reprises des charges relatives la dprciation dlments de lactif ( compte 781 ) lors de la cession d'un lment de l'actif par exemple. les reprises sur provisions : lorsque les dpenses probables lies la ralisation de divers vnements qui avaient t provisionnes se ralisent.

Le rsultat dune entreprise reprsente donc le solde global des mouvements qui, sur une priode donne, ont eu une incidence positive (produit) ou ngative (charge) sur la trsorerie dune entreprise. Ce rsultat traduit donc lvolution de la situation nette de lentreprise : si une entreprise constate des bnfices, cela peut sanalyser comme une amlioration de sa situation nette. Dans le cas dune perte, la situation nette de lentreprise se trouve donc diminue.

INTRODUCTION

Une fois constats, les flux conomiques sont enregistrs par la comptabilit selon des principes relatifs au systme dorganisation comptable qui se dcompose en diffrentes tapes.

LORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE

1. LE JOURNAL
Dfinition : Le journal est un livre comptable sur lequel sur lequel les lments affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs oprations par opration et jour par jour. limputation des montants dans les comptes dsigns un intitul du compte permettant de comprendre le contenu de lopration la rfrence au document servant de pice justificative lopration la date denregistrement de lopration Forme du journal Le journal en comptabilit sappelle livre-journal en ce sens o il est constitu dun ensemble de feuillets relis entre eux et cots (cest--dire numrots). Ces feuillets une fois remplis sont par la suite paraphs les uns aprs les autres cest-dire quune fois remplis ils sont signs par le responsable. Enfin, le livre-journal ne doit prsenter ni blanc ni altration daucune sorte. Prsentation traditionnelle JOURNAL Date

Numro Numro intitul des comptes dbits des des comptes comptes intitul des comptes crdits dbits crdits

Sommes au dbit

Sommes au crdit

description de lopration, numro de la pice justificative Date

intitul des comptes dbits intitul des comptes crdits

description de lopration, numro de la pice justificative Date

intitul des comptes dbits intitul des comptes crdits

description de lopration, numro de la pice justificative Date

intitul des comptes dbits intitul des comptes crdits

description de lopration, numro de la pice justificative Date

intitul des comptes dbits intitul des comptes crdits

description de lopration, numro de la pice justificative

Chaque lment identifi est alors appel article du journal. Ce nest quune fois quelles sont enregistres au livre-journal que les sommes sont reportes dans les comptes concerns. Lensemble des comptes dune entreprise tant appel en comptabilit grand-livre . Comme les oprations sont enregistres selon le principe de lenregistrement en partie double, le total de la colonne dbit est forcment gal au total de la colonne crdit.

2. LA BALANCE
Dfinition : La balance est un document de contrle qui permet dobtenir un descriptif des lments du patrimoine de lentreprise ainsi que les composantes du compte de rsultat. Modalits denregistrement des oprations au journal : Sont enregistrs dans la balance lensemble des comptes qui ont connu des variations au cours de lexercice coul. Le document ainsi cre se prsente sous la forme dun tableau comprenant : lintitul des comptes ouverts lors de lexercice le total des colonnes dbit et crdit du compte le solde gnral de celui-ci, quil soit Prsentation traditionnelle :

dbiteur

ou

crditeur.

BALANCE

Comptes
Numro Intitul

Sommes

Soldes
Crditeurs

Dbit Crdit Dbiteurs

La balance simplifie donc lanalyse des oprations ayant t enregistres au cours dun exercice et permet ldification du bilan et du compte de rsultat de lentreprise. Comme il repose lui aussi sur des oprations enregistres selon le principe de lenregistrement en partie double, un contrle de la bonne tenue des comptes passera par le constat suivant : Total Dbits = Total crdits o Total soldes dbiteurs = total soldes crditeurs

LE LIVRE-JOURNAL
Date

Numro Numro intitul des comptes dbits des des comptes comptes intitul des comptes crdits dbits crdits description de lopration, numro de la pice justificative Date

Sommes au dbit

Sommes au crdit

intitul des comptes dbits intitul des comptes crdits

description de lopration, numro de la pice justificative Date

intitul des comptes dbits intitul des comptes crdits

description de lopration, numro de la pice justificative

LA BALANCE
Numro Comptes Intitul Sommes Dbit Crdit Soldes Dbiteurs Crditeurs

Total

LE BILAN
Emplois Ressources

Classe 2 :
- Immobilisations incorporelles - Immobilisations corporelles - Immobilisations financires

Classe 1 :
- Ressources propres Capital, lexercice rserves, rsultat de

- Ressources externes Emprunts et dettes - provisions

Classe 3 : - Stock de biens et matires premires

Classe 4 :
- Crances clients

Classe 4 :
- Dettes fournisseurs

Classe 5 :
- Dpts en banque ou en caisse

Classe 5 :
- Dcouverts bancaires

LE COMPTE DE RSULTAT

Charges Charges dexploitation : 60 Achats de marchandises Variation de stock de marchandise Achat de mat.1res et autres approvisionnements Variation de stock 61 62 Autres achats et charges externes 63 Impts, taxes et versement assimils 64 Salaires et traitements Charges sociales 68 Dotations aux amortissements et provisions - sur immobilisations - sur actif circulant - pour risques et charges 65 Autres charges Total 1 : 66 Charges financires : 686 Dotations aux amortissements et provisions Intrts et charges assimiles Diffrences ngatives de change Charges nettes sur cession de VMP Total 2 : 67 Charges exceptionnelles : - sur opration de gestion - sur opration de capital 687 Dotations aux amortissements et provisions Total 3 : 69 Participation des salaris aux fruits de lexpansion (4) Impts sur les bnfices (5) Total des charges (1+2+3+4+5) Solde crditeur (bnfice) Total Gnral

Exercice N Exercice N+1

Produits Produits dexploitation : Ventes de marchandises

Exercice N Exercice N+1

70

Production vendue Sous total A : montant net du chiffre daffaire 71 72 73 74 78 75 Production stocke Production immobilise Subvention dexploitation Reprise sur amortissements et provisions Transferts de charges Autres produits Sous total B : Total 1 (A + B): Produits financiers : 786 De participations Dautres Valeurs mobilires et crances de lactif immobilis Autres intrts et produits assimils Reprises sur provisions et transferts de charges Diffrence positive de change Produit net sur cession de VMP Total 2 : 77 Produits exceptionnels : - sur opration de gestion - sur opration de capital 787 Reprises sur provisions et transferts de charges Total 3 : Total des produits (1+2+3) Solde dbiteur (perte) Total Gnral 76

NONC DE L'EXERCICE
Poursuite du cas dapplication concernant lentreprise tertiales

Au cours du mois, lentreprise tertiales ralise les oprations suivantes : achat crdit (dlai de paiement de 90 jours) de matires premires pour un montant de 5 000 euros qui sont utilises pour produire des biens finis paiement du salaire du salari 1 000 euros paiement de llectricit 750 euros vente monsieur Dupont de biens finis pour un montant de 6 000 euros. Etant donn quil sagit dun premier achat, le client paie rception des biens. Vente monsieur Dupuis de biens finis pour un montant de 1 850 euros crdit (dlai de paiement de 60 jours).

TRAVAIL FAIRE
Passez les critures correspondantes et prsentez le bilan et le compte de rsultat de lentreprise la fin du mois.

CORRIG

es diffrentes oprations vont s'enregistrer de la manire suivante :

1. Achat crdit de matires premires pour 5 000 euros.

2. Paiement d'un salaire pour un montant de 1 000 euros

3. Paiement de la facture d'lectricit pour un montant de 750 euros

4. vente au comptant Monsieur Dupont pour un montant de 6 000 euros

5. vente crdit Monsieur Dupuis pour un montant de 1 850 euros

1. enregistrement des oprations au "LivreJournal" :

04/01/N 601 401 achat de matires 1res fournisseur achat de mat. 1res 05/01/N 641 512 salaire banque paiement salaire 06/01/N 606 512 achats non stocks banque paiement EDF 07/01/N 750 750 1 000 1 000 5 000 5 000

512 701

banque vente vente Monsieur Dupont 07/01/N

6 000 6 000

411 701

client vente vente Monsieur Dupuis Total :

1 850 1 850 14 600 14 600

2. Prsentation du compte de Rsultat :

Compte de rsultat
Charges compte intitul 601 Achat matires premires 641 606 Bnfice Total rmunrations Achats non stocks Montant compte 5 000701 Produits intitul Ventes Montant 7850

1 000 750 1 100 7 850 Total

7 850

3.Prsentation du Bilan : (incluant les lments prcdemment cits concernant l'entreprise "Tertiales")
Bilan
Actif 215 Machine 411 Client 512 Banque Total Actif 15 000 1 850 101Capital 120rsultat 164 emprunt Passif 10 000 1 100 25 000 5000 41 100

24250 401fournisseur 41 100 Total Passif

INTRODUCTION
Pour produire un bien ou un service, une entreprise doit gnralement acheter auprs de fournisseurs des biens et services qui vont tre utiliss dans le processus de production. Pour raliser ce type doprations, lentreprise est oblige de procder en respectant un certain nombre dtapes successives qui ne donnent pas ncessairement lieu un enregistrement comptable.

1. LES OPRATIONS LIES AUX ACHATS

1.1 La dmarche suivre
La dmarche dachat suit diffrentes tapes qui donnent lieu ldition de documents : Ldition dun bon de commande : lorsquelle dcide de se procurer des marchandises ou des fournitures, lentreprise sadresse des fournisseurs et dite un bon de commande qui va rappeler un certain nombre dinformations indispensables pour celui-ci savoir : le type de marchandise recherche, son prix unitaire, le dlai de livraison, le dlai de paiement, les avantages divers ventuellement accords (rabais, remise) les conditions de paiement et de livraison. Ce type de document ne donne lieu aucun enregistrement en comptabilit car il nest pas lexpression dun flux rel. L'dition dun bon de livraison : une fois lopration conclue, lentreprise va recevoir un bon de livraison qui lui sera remis lors de la livraison physique des

biens dans lentreprise. Ce bon de livraison est aussi appel bon de rception une fois sign par lentreprise. L non plus, lentreprise ne procdera aucun enregistrement de lopration dans ses comptes. Il lui faudra attendre de recevoir un troisime document, la facture. La facture : la facture que va recevoir lentreprise sera un rsum des engagements rciproques pris les entreprises contractantes savoir, la livraison de ce qui avait t command par le fournisseur en change du paiement dune certaine somme dargent par lentreprise. Ce nest qu partir de ce document que lentreprise pourra procder lenregistrement de lopration dachat dans ses comptes. Le paiement : enfin, lentreprise procdera au paiement de la somme prcise dans la facture soit directement la rception de la facture soit la fin dun dlai qui aurait t consenti par le vendeur.

1.2 La facture : document de base de lenregistrement des oprations dachat

Une facture est un document qui se structure en deux parties appele len-tte et le corps et comprenant toutes deux des informations indispensables pour le bon enregistrement de la pice. Len-tte : cette partie comprend des informations sur le fournisseur, le client et sur la nature de lopration. En ce qui concerne le fournisseur et le client, apparaissent sur la facture sa dnomination, son adresse et ventuellement sa rfrence commerciale. Concernant la nature de lopration sont prcises les conditions gnrales de vente (livraison, dlai de paiement) Le corps : le corps de la facture va dsigner de manire prcise la quantit de biens ou services changs avec son prix unitaire H.T., les quantits cdes, les diverses rductions ventuelles consenties, le montant de la TVA ainsi que le total de la facture T.T.C. Exemple de facture : La Socit Tertiales achte du matriel informatique la socit Valenbois qui lui remet en change la facture suivante :

Socit valenbois Route de bonsecours

59 700 Valenciennes Facture n : 001 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 Le 17 mars 2003

Total brut H.T. Remise de 5 % Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

net payer (Total T.T.C.) :

3209.77

2. LA PRISE EN COMPTE DES LMENTS DE LA FACTURE

2.1 Les rductions
Dans certains cas, le fournisseur peut accorder au client des rductions qui sont peuvent tre de deux ordres : des rductions caractre commercial (rabais, remise ou ristourne) ou des rduction caractre financier (escompte). Les rductions caractre commercial : Le fournisseur peut accorder un rabais son client sil dcide de prendre en compte un lment exceptionnel (dfaut de qualit, retard la livraison). Il peut aussi accorder rgulirement une remise pour tenir compte soit de limportance de la commande soit de limportance du client ses yeux. Enfin, le fournisseur peut accorder une ristourne sur lensemble

des oprations le liant un client particulier durant une priode donne (la ristourne napparat pas alors sur la facture met apparat lors de lmission dune facture davoir) Les rductions financires : elles sont aussi appeles escompte et sont accordes si le client dcide dhonorer sa dette en avance par rapport la date prvue de rglement (escompte pour paiement comptant par exemple). Les rductions caractre commercial ne sont pas enregistres de la mme manire que les rductions caractre financier.

2.2 La T.V.A. (Taxe sur la Valeur Ajoute)

La TVA est un impt indirect qui sapplique la consommation et qui est dtermine en pourcentage du prix de vente du bien ou service concern. On doit donc distinguer dans lenregistrement dune facture le prix dachat hors taxes du bien ou service (hors TVA) du prix dachat Toutes taxes comprises (avec le montant de la TVA) et ce, car les sommes verses au titre de la TVA vont par la suite tre restitues par lentreprise qui les peroit lEtat. En France, il existe deux taux principaux de TVA, la TVA rduite (5 ,5 % du prix de vente) qui sapplique aux biens de premire ncessit, et la TVA normal (au taux de 19,6 %) qui sapplique aux autres types de biens ou services consomms. Une facture fait donc apparatre de manire claire et prcise le prix de vente hors taxes du bien ou service achet, le montant de la TVA calcul par rapport ce prix dachat du bien et le montant total de la facture qui reprend le prix dachat toutes taxes comprises et qui sera acquitt par lacheteur.

3. LENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPRATIONS DACHAT

3.1 Cas dune facture simple payable comptant
Cas 1 : Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 001 DOIT : Le 17 mars 2003

Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 2825.00 553.70

Total brut H.T. Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

net payer (Total T.T.C.) :

3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en une seule fois au jour indiqu sur le document puisque le paiement se fait comptant, cest--dire lors de la livraison de la marchandise. Lcriture au journal doit faire apparatre : le le prix montant dachat de la net TVA hors taxes payer

le net payer par le client qui correspond au montant rellement dbours par celle-ci dans le cadre de cette opration. criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 512

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Banque

2825.00 553.70 3378.70

Facture Valenbois 001

Explications : Lachat de matriel a comme contrepartie une sortie dargent pour lentreprise se qui se traduit bien par lenregistrement de lopration dans un compte de charge. Le montant de la TVA est inscrit dans un compte de tiers au nom de lEtat puisque lentreprise ne rgle sa situation avec lEtat que de manire priodique. Le compte banque est dbit car il sagit dun rglement au comptant concernant le total TTC net payer.

3.2 Cas dune facture simple avec dlai de paiement :

Cas 2 : Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 002 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 TVA 264.6 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 2825.00 Le 17 mars 2003

125 24.5 Total brut H.T. Total net H.T.

T.V.A. 19,6 %

553.70

net payer (Total T.T.C.) :

3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en deux fois : au jour indiqu sur le document pour tenir compte de la livraison du bien et lorsque le paiement est rellement ralis date dexpiration du dlai de paiement accord. Lcriture au journal doit faire apparatre : le le prix montant dachat de la net TVA hors taxes payer

le net payer par le client qui correspond au montant rellement dbours par celle-ci dans le cadre de cette opration. lexistence dune dette envers le fournisseur correspondant au dlai de paiement accord. criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 401

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Fournisseur

2825.00 553.70 3378.70

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 401 512 Fournisseur Banque 3378.70 3378.70

Paiement facture Valenbois 002

Explications : La premire criture reprend les mmes lments que pour le cas n1 sauf que cest un compte de tiers qui est crdit pour tenir compte du fait que lentreprise tertiales dispose dun dlai de paiement de 90 jours. Au bout de 90 jours, lentreprise tertiales procde lenregistrement dune deuxime opration afin de constater lextinction de sa dette envers valenbois et le versement rel de largent d lgard de son fournisseur.

3.3 Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type commerciale :
Cas 3 : Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 003 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 TVA 264.6 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 Le 17 mars 2003

125 24.5 Total brut H.T. Remise de 5 % Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

net payer (Total T.T.C.) :

3209.77

Principe denregistrement : Dans le cas des remises commerciales, lenregistrement comptable seffectue directement partir du net commercial, ce qui signifie que lentreprise ne fait pas apparatre dans ses comtes le montant de la remise, rabais ou ristourne obtenu auprs de son fournisseur. On se retrouve donc dans le mme cas de figure que pour lenregistrement des factures simples sauf que le montant pris en compte nest pas le Total brut hors taxes mais le total net hors taxes appel aussi net commercial . criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 512

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Banque

2683.75 526.02 3209.77

Facture Valenbois 003 Explications : Lenregistrement ne fait donc apparatre que le montant net hors taxes et toutes taxes comprises. Il en irait de mme dans le cas ou lentreprise bnficierait dun dlai de paiement accord par son fournisseur.

3.4 Cas dune facture simple avec lexistence dune rduction de type financire :
Dans ce cas prcis, la rduction ne sera rellement entrine que si lentreprise respecte sa part du contrat cest--dire que si elle paie en avance par rapport la date prvue. La rduction nest donc pas considre comme certaine mais comme

probable et doit donc tre enregistre pour donner lieu ventuellement une correction en cas de non respect de la clause de paiement par le client. Cas 4 : Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 003 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix unitaire 1 350 TVA 264.6 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 3209.77 Le 17 mars 2003

125 24.5 Total brut H.T. escompte de 5 % Total net financier H.T. T.V.A. 19,6 % net payer (Total T.T.C.) :

criture au journal de lentreprise Tertiales 17 mars 2003

60 44566 765 401

achat de matriel Etat, TVA dductible sur achat de B&S Escompte obtenu Fournisseur

2825.00 526.02 141.25 3209.77

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 401 512 Fournisseur Banque 3209.77 3209.77

Paiement facture Valenbois 002 criture au journal : on enregistre lachat de matriel au montant correspondant au montant commercial hors taxes on enregistre sparment lescompte comme un produit financier (compte de classe 7) on enregistre la TVA calcule sur le montant net financier

on enregistre lopration en deux temps pour tenir compte du dcalage entre le moment ou lon reoit le matriel et le moment ou on le paye rellement.

INTRODUCTION
Lenregistrement des oprations de vente suit la mme logique que les oprations dachat. Simplement au lieu denregistrer les oprations dans les comptes de classe 6, nous les enregistrerons dans des comptes de classe 7 et nous utiliserons un compte de TVA diffrent ayant le numro 44567. Reprenons pour ce faire les diffrentes factures que nous avons utilis dans le chapitre sur les oprations dachat et voyons comment celles-ci ont t enregistres dans les comptes de lentreprise Valenbois .

1. CAS DUNE FACTURE SIMPLE PAYABLE COMPTANT

Cas 1 : Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 001 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation quantits Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 2825.00 553.70 Le 17 mars 2003

Micro-ordinateur HP2 Imprimante HP 1

Total brut H.T. Total net H.T. T.V.A. 19,6 %

net payer (Total T.T.C.) :

3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en une seule fois au jour indiqu sur le document puisque le paiement se fait comptant, cest--dire lors de la livraison de la marchandise. Lcriture au journal doit faire apparatre : le prix de vente net hors taxes le montant de la TVA collcte le montant net pay par le client qui correspond au montant rellement dbours par celui-ci dans le cadre de cette opration.

17 mars 2003

512 70 44567

Banque Vente de matriel Etat, TVA collecte

3378.70 2825.00 553.70

Vente Tertiales , facture 001

2. CAS DUNE FACTURE SIMPLE AVEC DLAI DE PAIEMENT

Cas 2 : Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 002 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences Dsignation quantits produits : AX 001 Micro-ordinateur HP2 AX 002 Imprimante HP 1 Total brut H.T. Total net H.T. T.V.A. 19,6 % Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 2825.00 553.70 Le 17 mars 2003

net payer (Total T.T.C.) :

3378.70

Dans ce cas prcis, la facture est enregistre en deux fois : au jour indiqu sur le document pour tenir compte de la livraison du bien et lorsque le paiement est rellement ralis date dexpiration du dlai de paiement accord. Lcriture au journal doit faire apparatre : le prix de vente net hors taxes le montant de la TVA collecte le montant net pay par le client qui correspond au montant rellement dbours par celle-ci dans le cadre de cette opration. lexistence dune crance envers le client correspondant au dlai de paiement accord. criture au journal de lentreprise Valenbois 17 mars 2003

411 70 44567

client Vente de matriel Etat, TVA collecte

3378.70 2825.00 553.70

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 512 411 Banque client 3378.70 3378.70

Paiement facture Valenbois 002

3.

CAS DUNE FACTURE SIMPLE AVEC LEXISTENCE DUNE RDUCTION DE TYPE COMMERCIALE

Cas 3 :

Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 003 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : la rception des marchandises Rfrences Dsignation quantits produits : AX 001 Micro-ordinateur HP2 AX 002 Imprimante HP 1 Total brut H.T. Remise de 5 % Total net H.T. T.V.A. 19,6 % Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 Le 17 mars 2003

net payer (Total T.T.C.) : criture au journal de lentreprise Valenbois 17 mars 2003

3209.77

512 70 44567

achat de matriel Ventes de matriel Etat TVA collecte

3209.77 2683.75 526.02

Vernte Tertiales , Facture 003

4.

CAS DUNE FACTURE SIMPLE AVEC LEXISTENCE DUNE RDUCTION DE TYPE FINANCIRE

Dans ce cas prcis, la rduction ne sera rellement entrine que si lentreprise respecte sa part du contrat cest--dire que si elle paie en avance par rapport la date prvue. La rduction nest donc pas considre comme certaine mais comme probable et doit donc tre enregistre pour donner lieu ventuellement une correction en cas de non respect de la clause de paiement par le client. Cas 4 : Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 004 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences Dsignation quantits produits : AX 001 Micro-ordinateur HP2 AX 002 Imprimante HP 1 Total brut H.T. escompte de 5 % Total net financier H.T. T.V.A. 19,6 % net payer (Total T.T.C.) : criture au journal : 17 mars 2003 Prix unitaire 1 350 125 TVA 264.6 24.5 Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 141.25 2683.75 526.02 3209.77 Le 17 mars 2003

411 665

client

3209.77 141.25

escompte accord 70 44567 Vente de matriel Etat, TVA collecte 2825.00 526.02

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 512 411 Banque Client 3209.77 3209.77

Paiement facture Valenbois 002 Enregistrer la facture suivante dans le journal de lentreprise Tertiales et dans le journal de lentreprise Valenbois . Socit valenbois Route de bonsecours 59 700 Valenciennes Facture n : 005 DOIT : Socit tertiales , 59313 Valenciennes Rglement : 90 jours dater de la rception des marchandises Rfrences produits : AX 001 AX 002 Dsignation Micro-ordinateur HP Imprimante HP quantits 2 1 Prix TVA unitaire 1 350 264.6 125 24.5 Total brut H.T. Rabais de 2 % Remise de 5 % Net commercial : Prix TTC 3229.2 149.5 2825.00 56.50 141.25 2627.25 Le 17 mars 2003

escompte de 5 % Total net financier H.T. T.V.A. 19,6 % net payer (Total T.T.C.) :

131.36 2495.89 489.19 2985.08

Enregistrement chez le vendeur :

17 mars 2003

411 665 70 44567

client escompte accord Vente de matriel Etat, TVA collecte

2985.08 131.36 2627.25 489.19

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 512 411 Banque Client 2985.08 2985.08

Paiement facture Valenbois 002

Enregistrement chez lacheteur

17 mars 2003

60

Achat de matriel

2985.08

44566 401 765

Etat, TVA dductible Fournisseur Escompte obtenu

131.36 2627.25 489.19

Facture Valenbois 002 17 juin 2003 401 512 Fournisseur Banque 2985.08 2985.08

Paiement facture Valenbois 002

INTRODUCTION
La comptabilit distingue deux types de dprciations selon leur degr dirrversibilit : les amortissements et le provisions. Cette distinction permet de respecter le principe de prudence qui consiste ne pas traiter de la mme manire des oprations dont le caractre parat certain (dans le cas des amortissements) ou incertain (dans le cas des provisions).

1. DFINITION
Le Plan Comptable Gnral dfinit lamortissement pour dprciation comme tant : La constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, de changement de technique et de toute autre cause, dont les effets sont irrversibles . On peut retenir de cette dfinition : Que le calcul dun amortissement repose sur une constatation et non sur un flux, il est donc dtermin par lentreprise elle-mme. Que lamortissement ne concerne que des lments de lactif, et plus prcisment de lactif immobilis. Que la dprciation constate sous la forme dun amortissement est irrversible, sans quoi la dprciation sera alors comptabilis comme une provision.

Que traduisant un amoindrissement de valeur, lamortissement est considr comme une charge pour lentreprise ce qui va donc rduire dautant son rsultat. Que lamortissement exceptionnelle. rsulte dune cause normale, cest--dire non

2. LA PRISE EN COMPTE DE LAMORTISSEMENT EN COMPTABILIT

Les lments de lactif concerns par lamortissement : Dun point de vue comptable, tous les lments de lactif ne sont pas concerns par lamortissement. Tout dabord, la notion de dprciation irrversible ne sapplique qu des lments de lactif immobilis (comptes de classe 2). Et parmi ces actifs immobiliss, seul certains sont susceptibles de connatre des dprciations irrversibles : il sagit des lments de lactif immobilis corporel et incorporel (hors droit au bail et terrains). La notion de valeur comptable nette : (ou valeur rsiduelle) A partir du moment ou lentreprise va enregistrer la perte de valeur de llment dactif concern par lamortissement, celui-ci ne pourra plus apparatre dans les comptes de lentreprise sa valeur dacquisition. La prsentation du compte de bilan de lentreprise va donc distinguer diffrents lments dans la prsentation de ces lments de lactif immobilis : la valeur dorigine du bien immobilis : enregistr comme nous lavons vu sa valeur dachat hors taxes. lannuit damortissement : qui constitue le montant de la dprciation du bien constate au cours de lexercice. la valeur comptable nette du bien : la valeur du bien obtenue par la diffrence entre sa valeur dorigine et la somme des annuits damortissement pratiques sur ce bien. Le calcul de lamortissement : Ne reposant sur aucun flux rel, la dtermination du montant de lamortissement est du ressort de lentreprise. Pour que cette valuation soit crdible et homogne entre les diffrentes entreprises, le calcul des amortissements est troitement rglement par la loi fiscale qui va prciser la fois les dures normales dutilisation des diffrents biens ainsi que le mode de calcul de

lamortissement. Lentreprise devra par ailleurs faire apparatre dans un document annexe la prsentation de ses diffrents plans damortissement. En dfinitive, le bien assujetti lamortissement le sera pour lintgralit de sa valeur dacquisition.

3. LE CALCUL DES AMORTISSEMENTS

Pour pouvoir dterminer le montant de la dprciation de ces biens immobiliss, lentreprise se fonde sur deux variables : La dure normale dutilisation du bien concern : la dprciation dun bien dpend de la dure dutilisation prvue de ce bien par lentreprise. LAdministration fiscale a dtermin des dures damortissement usuelles selon les diverses catgories de biens susceptibles de connatre une dprciation irrversible : btiments administratifs et commerciaux : 25 ans btiments industriels : 20 ans matriel industriel : 10 ans mobilier de bureau : 10 ans voitures particulires : 5 ans poids lourds :

ans

Le taux damortissement du bien considr : qui mesure le taux de dprciation qui va tre appliqu au bien amorti. Ce taux nous le verrons est fonction de la dure dutilisation normale du bien. Une fois ces deux lments runis, lentreprise peut alors dresser son plan damortissement qui prsentera de manire prvisionnelle une valuation de la dprciation annuelle de chaque bien soumis amortissement. Ce plan damortissement se prsente alors de la manire suivante : Anne Valeur comptable en dbut dexercice Annuit damortissement Somme des annuits Valeur comptable nette en fin dexercice

1 2 3 n

Il existe alors pour lentreprise deux mthodes pour dfinir le montant de leur amortissement annuel : la mthode dite de lamortissement linaire et la mthode dite de lamortissement progressif.

1.

LA MTHODE LINAIRE

DE

LAMORTISSEMENT

Cette mthode est aussi appele mthode de lamortissement constant dans le sens ou le montant de lannuit damortissement reste stable tout au long de la dure de vie prvue pour le bien amorti. Cette mthode damortissement linaire est autoris par la lgislation fiscale et constitue le systme dit de droit commun en ce sens quil peut sappliquer lensemble des immobilisations considres comme amortissables.

1.1 Principe de calcul de lannuit damortissement

On fixe en pralable la dure dutilisation de limmobilisation amortissable et on calcul lannuit fixe damortissement annuel en faisant le rapport entre la valeur dacquisition de limmobilisation et la dure dutilisation du bien (value en n annes). Soit : Annuit damortissement = valeur dorigine du bien / nombre dannes dutilisation Le taux damortissement linaire est donc gal 100 % / n annes. Cf : exemple dapplication

1.2 Problme ventuel concernant le calcul de la premire annuit

La comptabilit cherche prsenter le bilan de lentreprise selon le principe de la sincrit des comptes. Or, il nest pas certain que lentreprise va acheter limmobilisation quelle souhaite amortir le premier jour de son exercice fiscal. Si par exemple, lentreprise achte une immobilisation le 1er juillet, il apparat illogique quelle passe un amortissement sur cette machine pour lensemble de lanne en cours puisquelle naura utilis en ralit ce bien que pendant 6 mois. Pour fournir une image fidle de la situation de lentreprise, le calcul de la premire annuit damortissement va donc prendre en compte la dure relle dutilisation de limmobilisation en utilisant le principe du prorata temporis .

Pour calculer ce prorata temporis , ladministration fiscale considre quune anne se dcompose en 12 mois de 30 jours. La premire annuit damortissement sera donc pondre par un coefficient relatif ce prorata temporis qui est dfini de la manire suivante : Premire annuit = annuit damortissement linaire * (n jours / 360) Avec n = nombres de jours dutilisation de limmobilisation au cours du premier exercice calcul partir de la date exacte de mise en service de limmobilisation (qui est souvent diffrente de la date dacquisition). En consquence, lentreprise amortira limmobilisation non pas sur n annes mais sur n+1 anne. Cette anne supplmentaire permettra damortir limmobilisation de la part de lannuit damortissement non prise en compte la premire anne. Cf : exemple dapplication

2.

LA MTHODE DGRESSIF

DE

LAMORTISSEMENT

Contrairement la mthode du taux damortissement linaire, la mthode du taux damortissement dgressif rend variable lannuit damortissement dans le temps. Ceci peut tre rendu ncessaire quand la dure relle dutilisation dune immobilisation apparat gnralement comme moins leve que la dure prvue par lAdministration fiscale. Le taux damortissement linaire est alors pondr par un coefficient multiplicateur dfini par le rgime de droit commun qui varie selon la dure normale dutilisation du bien.

Taux retenus dans le cadre dun amortissement dgressif : Dure normale dutilisation Entre 3 et 4 ans Entre 5 et 6 ans Suprieur 6 ans Coefficient fiscal multiplicateur 1,5 2,0 2,5

Le taux damortissement dgressif est donc gal : Taux damortissement dgressif = taux damortissement linaire * coefficient fiscal Ce type damortissement progressif comporte certaines particularits :

La prise en compte du prorata temporis se fait toujours sur la base du premier jour du mois ou limmobilisation est acquise (et non pas mise en service). La mthode de lamortissement progressif ne sapplique pas la dure totale dutilisation de limmobilisation. Cest le principe de lamortissement linaire qui sapplique ds que le taux linaire (calcul sur le nombre danne restant couvrir) devient suprieur au taux dgressif retenu. Dans le cas de la prise en charge du prorata temporis , le nombre dannes dannuits reste toujours gal la dure de vie prvue de limmobilisation.

Cf : exemple dapplication

Cette mthode damortissement a comme consquence daccrotre la charge damortissement de lentreprise les premires annes par rapport la mise en application de la mthode de lamortissement linaire. Cette diffrence, qui ne le rsultat que de jeux dcritures refltant des politiques damortissement diffrentes pourrait nuie la comparaison des bilans des entreprises entre elles. La lgislation fiscale limite donc lutilisation de la mthode dgressive un nombre limit de cas : les biens dquipement industriels les quipement mobiliers et immobiliers utiliss dans lhtellerie les immeubles industriels de construction lgre certains matriels de bureau Il faut par ailleurs que ces immobilisations aient t acquises neuves et non pas doccasion.

1. TRAITEMENT COMPTABLE DES AMORTISSEMENTS

Comme nous lavons vu, lenregistrement dun amortissement traduit un appauvrissement de lentreprise et la constatation dans ses comptes dune charge supplmentaire venant amoindrir son rsultat de lexercice. De fait, lenregistrement de lamortissement va donc concerner un compte de classe 2 (puisque lamoindrissement dun lment de lactif concerne les immobilisations) et un compte de classe 6 (compte de charge). Plus prcisment on enregistrera les amortissements dans les comptes de classe : 28 : amortissement des immobilisations qui se subdivise de la mme manire que les comptes de classe 2 correspondants. (si on amorti un bien

enregistr dans le compte 213, on utilisera donc le compte 2813). 681 : dotations aux amortissements et provisions pour faire apparatre la charge lie cette provision.

Date

681 28

dotations aux amortissements amortissement des immobilisations

amortissement actif immobilis

Le compte 681 tant un compte de charge, il sera dbit, tandis que le compte 28 sera crdit puisquil constate un appauvrissement de lentreprise. Cf : exemple dapplication

2. TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS

Le traitement comptable de la provision variera selon le type dactif concern.

2.1 Cas des titres

Lenregistrement de la provision doit traduire un alourdissement des charges financires pour lentreprise et doit par ailleurs amoindrir la valeur des titres concerns. Plus prcisment on enregistrera la provision dans les comptes de classe : 29 : provisions pour dprciation des immobilisations qui se subdivise de la mme manire que les comptes de classe 2 correspondants. (exemple : pour des titres de participations enregistrs au compte 261, on utilisera le compte 2961).

686 : dotations aux amortissements et provisions financires pour faire apparatre la charge lie cette provision et le fait que celle-ci est lie un actif financier du bilan.

Date

686 29

DAP financires Provision pour dprciation des immob.

provision sur titres immobiliss

2.2 Cas des stocks

Le principe est exactement le mme que pour les titres financiers sauf que cette fois-ci, les lments de lactif du bilan provisionns sont des comptes de classe 3 (compte des stock et en-cours). Plus prcisment on enregistrera la provision dans les comptes de classe : 39 : provisions pour dprciation des stocks et en-cours qui se subdivise de la mme manire que les comptes de classe 3 correspondants. (exemple : pour des stocks de matires premires enregistrs au compte 31, on utilisera le compte 391). 68173 : dotations aux provisions sur dprciation des actifs circulants pour faire apparatre la charge lie cette provision et le fait que celle-ci est lie un actif financier du bilan.

Date

68173

DAP sur dprciation des actifs circulants

39

provisions pour dprciation des stocks et en-cours

provision sur stocks et en-cours

2.3 Cas des crances clients

Il faudra ici oprer en deux tapes. tout dabord, constater le changement de statut de la crance client concerne qui devient en comptabilit ce que lon appelle une crance douteuse. ensuite, enregistrer la provision correspondant la perte de valeur probable de la crance.

Date

416

Client douteux ou litigieux

Total TTC

411

Crance clients

Total TTC

Enregistrement client douteux

Pour changer le statut de la crance, on enregistre le montant nominal de la crance concerne TTC dans le compte 416 (compte de tiers) et on annule lenregistrement de cette crance dans son compte initial 411. Par la suite, on enregistre la provision venant en dduction de la valeur de la crance douteuse de la mme manire que pour les autres provisions.

Plus prcisment on enregistrera la provision dans les comptes de classe : 491 : provisions pour dprciation des comptes clients . 68174 : dotations aux provisions sur dprciation des actifs circulants pour faire apparatre la charge lie cette provision et le fait que celle-ci est lie un actif financier du bilan.

Lors de sa cration, l'entreprise "Tertiales" a enregistr un certain nombre d'critures qui se sont traduites par l'dification d'un compte de rsultat et d'un compte de bilan suivants :

Bilan "Tertiales"

Actif
215 Machine 411 Client 512 Banque Total Actif 15 000 1 850 101Capital 120rsultat 164 emprunt

Passif
10 000 1 100 25 000 5000 41 100

24250 401fournisseur 41 100 Total Passif

Compte de rsultat
Charges compte intitul 601 Achat matires premires Montant compte 5 000701 Produits intitul Ventes Montant 7850

641 606 Bnfice Total

rmunrations Achats non stocks

1 000 750 1 100 7 850 Total

7 850

L'entreprise constate alors qu'elle dispose d'une immobilisation inscrite dans le compte 215 qu'elle peut soumettre amortissement. Le responsable vous demande de prsenter les diffrents tableaux d'amortissement de cette immobilisation selon les diffrentes mthodes proposes par le plan comptable sachant que l'entreprise a acquis ce bien le 1er juillet et l'a utilis ds ce jour dans son processus de production. Voir corrig :

1. CAS DE LAMORTISSEMENT LINAIRE SANS PRORATA TEMPORIS

1.1 dtermination du tableau damortissement
Les lments suivants doivent tre pris en compte : la valeur comptable dacquisition du bien : qui est ici de 15 000 euros H.T. la dure dutilisation du bien : qui est de 10 ans selon la classification fournie par l'Administration fiscale On peut alors dfinir le taux damortissement linaire appliqu cette immobilisation qui sera de : Taux damortissement linaire = 100 % / n = 100 % / 10 = 10 % (par an) Ce qui veut dire que lentreprise va amortir limmobilisation sur la base dune annuit damortissement gale 10 % de la valeur dacquisition de limmobilisation, soit 10 % de 15000 euros. Montant de l'annuit d'amortissement = valeur d'enregistrement du bien * taux d'amortissement linaire = 15 000 * 10 % = 1 500 euros (par an) On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant :

Anne

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats :

Valeur Annuit comptable de damortissement dbut dexercice 15 000 1 500 13 500 1 500 12 000 1 500 10 500 1 500 9 000 1 500 7 500 1 500 6 000 1 500 4 500 1 500 3 000 1 500 1 500 1 500

Amortissements cumuls 1 500 3 000 4 500 6 000 7 500 9 000 10 500 12 000 13 500 15 000

Valeur comptable nette en fin dexercice 13 500 12 000 10 500 9 000 7 500 6 000 4 500 3 000 1 500 0

la valeur comptable en dbut d'exercice est bien gales la valeur d'enregistrement de l'immobilisation H.T. soit 15 000 euros ; l'annuit d'amortissement est la mme chaque anne ; la fin de la priode normale d'utilisation du bien, l'immobilisation est amortie pour un montant gal sa valeur d'enregistrement H.T. (soit 15 000 euros) ; la valeur comptable nette est donc nulle au bout des 10 annes pendant lesquelles l'entreprise procde l'amortissement de son immobilisation.

1.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise "Tertiales" devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1 681 2815 DAP Amortissement matriel Amortissement linaire sans prorata 1 500.00 1 500.00

1.3 Consquence sur la situation patrimoniale de l'entreprise

L'enregistrement de cette opration aura des consquences et sur le compte de rsultat (puisqu'un compte de classe 6 a t mouvement) et sur le bilan de l'entreprise (modification du rsultat de l'exercice et dprciation de la valeur du bien immobilis). Compte de rsultat Charges compte intitul 601 Achat matires premires 606 641 681 Total Achats non stocks rmunrations DAP Montant compte 5 000701 Produits intitul Ventes Montant 7850

750 1 000 1 500 Perte 8 250 Total

400 8 250

Bilan Actif compte 215 411 Machine Client Passif Montant 10 000 (400) 25 000 5 000 39 600 Valeur Amortissements Valeur compte brute nette 15 000 1 500 13 500 101 Capital 1 850 0 1 850 120 rsultat 164 emprunt 24 250 41 100 0 1 500 24 250 401 fournisseur 39 600Total Passif

512 Banque Total Actif Constats :

l'enregistrement d'une charge supplmentaire dans les comptes de l'entreprise conduit celle-ci a faire apparatre une perte pour l'exercice en cours de 400 euros alors qu'avant l'criture d'amortissement, le rsultat tait bnficiaire de 1 100 euros. la prsentation du bilan fait bien apparatre maintenant la dprciation du bien immobilis li son utilisation puisque la valeur nette de la machine ressort 13 500 euros aprs prise en compte de l'annuit d'amortissement (la somme inscrite au compte 2815 vient en dduction de la valeur brute de la machine

correspondant son cot d'acquisition H.T.) le total du bilan de l'entreprise se trouve diminu d'un montant quivalent au montant de l'annuit d'amortissement enregistre pour la machine (soit 1 500 euros). le total du passif du bilan est gal au total de l'actif net du bilan (soit 39 600 euros) et le rsultat tant ngatif (perte de 400 euros), il est reprsent par un montant entre parenthse ce qui signifie que cette valeur viendra en soustraction lors de la dtermination du total du passif du bilan..

2. CAS DE LAMORTISSEMENT LINAIRE SANS PRORATA TEMPORIS

2.1 Dtermination de la premire annuit d'amortissement avec "prorata temporis"
Lentreprise Tertiales met en service la machine le 1er juillet de lanne en cours. Elle doit donc intgrer dans son tableau damortissement la prise en compte du prorata temporis . Elle nutilise alors la machine que pendant 6 mois pleins cest-dire que durant 180 jours (6 mois * 30 jours). La premire annuit damortissement est donc gale : Annuit damortissement linaire * (180 / 360) = 1 500 * 0.5 = 750. De plus, l'amortissement du bien se fera non plus sur une priode de 10 ans (comme prvu par l'Administration fiscale) mais sur un priode de 11 ans afin de pouvoir amortir le solde de la premire annuit non pris en compte du fait de l'existence d'un "prorata temporis". Le nouveau tableau damortissement est donc le suivant : Anne Valeur Annuit comptable de damortissement dbut dexercice 15 000 750 14 250 1 500 Amortissements cumuls 750 2 250 Valeur comptable nette en fin dexercice 14 250 12 750

1 2

3 4 5 6 7 8 9 10 11 Constats :

12 750 11 250 9 750 8 250 6 750 5 250 3 750 2 250 750

1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 750

3 750 5 250 6 750 8 250 9 750 11 250 12 750 14 250 15 000

11 250 9 750 8 250 6 750 5 250 3 750 2 250 750 0

le tableau d'amortissement contient bien 11 annes et non pas 10 du fait de l'existence d'un "prorata temporis" la dernire annuit d'amortissement est gale la valeur d'une annuit d'amortissement linaire complte moins la part de la premire annuit prise en compte la premire anne. Soit : dernire annuit = annuit linaire complte annuit de l'anne1 = 1 500 - 750 = 750 le bien est entirement amorti la fin de la dernire anne.

2.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise "Tertiales" devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1 681 2815 DAP Amortissement matriel Amortissement linaire avec prorata 750.00 750.00

2.3 consquence sur la situation patrimoniale de l'entreprise

Compte de rsultat compte Charges intitul Montant compte Produits intitul Montant

601

Achat matires premires Achats non stocks rmunrations

5 000701

Ventes

7850

606 641

750 1 000 750 350 7 850 Total

681 DAP Bnfice Total

7 850

Bilan Actif compte 215 411 Machine Client Passif Montant 10 000 350 25 000 5 000 40 350 Valeur Amortissements Valeur compte brute nette 15 000 750 14 250 101 Capital 1 850 0 1 850 120 rsultat 164 emprunt 24 250 41 100 0 750 24 250 401 fournisseur 40 350Total Passif

512 Banque Total Actif

Constats : la DAP n'est plus que de 750 euros ce qui se traduit par un total de charges pour l'entreprise de 7 500 euros contre 7 850 euros de produits. L'entreprise redevient alors bnficiaire pour un montant de 350 euros. la dprciation du bien n'est plus la premire anne que de 750 euros, donc le total du bilan au passif et l'actif (net) ressort 40 350 euros.

1. MTHODE DE LAMORTISSEMENT DGRESSIF SANS "PRORATA TEMPORIS"

1.1 Dtermination du tableau damortissement
Il faut tenir compte des lments suivants : dure dutilisation prvue du bien : 10 ans coefficient fiscal applique cette immobilisation : 2,5 (car dure suprieure 6 ans)

valeur dacquisition de limmobilisation : 15 000 euros

Dtermination du taux damortissement linaire : Taux damortissement linaire = 100 % / 10 = 10 % (par an) Dtermination du taux damortissement progressif : Taux damortissement progressif = taux damortissement linaire * coefficient fiscal = 10 % * 2,5 = 25 % Dtermination du mode damortissement par anne : Anne 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats : Le taux d'amortissement linaire varie chaque anne car il est dfini en fonction du nombre d'annes au cours desquelles le bien immobilis sera encore amorti (y compris l'anne en cours). La 8me anne, le taux d'amortissement linaire devenant suprieur au taux d'amortissement dgressif, il sera alors repris pour l'ensemble des annes donnant encore lieu un amortissement pour le bien immobilis. Taux damortissement dgressif 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % Taux damortissement linaire 10 % (100 % / 10) 11 % (100 % / 9) 12,5 % (100 % / 8) 14 % (100 % / 7) 16,6 % (100 % / 6) 20 % (100 % / 5) 25 % (100 % / 4) 33,3 % (100 % / 3) 33 % 33 %

On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant : Anne Valeur Annuit comptable de damortissement dbut dexercice 15 000 3 750 Amortissements cumuls 3 750 Valeur comptable nette en fin dexercice 11 250

2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats :

11 250 8 438 6 328 4 746 3 560 2 670 2 002 1 335 668

2 813 2 109 1 582 1 187 890 667 667 667 668

6 563 8 672 10 254 11 440 12 330 12 998 13 665 14 332 15 000

8 438 6 328 4 746 3 560 2 670 2 002 1 335 668 0

pour les 7 premires annes, l'annuit d'amortissement varie du fait de l'utilisation de la mthode du taux d'amortissement dgressif. pour les annes 8, 9 et 10, le calcul de l'annuit repose sur la mthode de l'annuit linaire selon le taux d'amortissement linaire dfini prcdemment et qui s'lve 33,33 %. Ce taux s'applique alors la valeur comptable nette en dbut d'exercice de l'anne 8 qui est de 2002 euros. Pour les annes 8, 9 et 10, l'annuit linaire est donc de 2002 * 33,33 % soit 667,33 euros (arrondi 667 euros). la dernire annuit correspond 668 euros du fait qu'ayant arrondi les annuits prcdentes, il est ncessaire la dernire anne d'amortir le bien du montant gal sa valeur comptable de dbut d'exercice pour que le total des amortissements corresponde bien la valeur comptable d'enregistrement de l'immobilisation.

1.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise "Tertiales" devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1 681 2815 DAP Amortissement matriel Amortissement dgressif sans prorata 3 750.00 3 750.00

1.3 Consquence sur la situation patrimoniale de l'entreprise

L'enregistrement de cette opration aura des consquences et sur le compte de rsultat (puisqu'un compte de classe 6 a t mouvement) et sur le bilan de l'entreprise (modification du rsultat de l'exercice et dprciation de la valeur du bien immobilis). Compte de rsultat Charges compte intitul 601 Achat matires premires 606 641 681 Total Achats non stocks rmunrations DAP Montant compte 5 000701 Produits intitul Ventes Montant 7850

750 1 000 3 750 Perte 10 500 Total

2 650 10 500

Bilan Actif compte 215 411 Machine Client Passif Montant 10 000 (2 650) 25 000 5 000 37 350 Valeur Amortissements Valeur compte brute nette 15 000 3 750 11 250 101 Capital 1 850 0 1 850 120 rsultat 164 emprunt 24 250 41 100 0 3 750 24 250 401 fournisseur 37 350Total Passif

512 Banque Total Actif

Constats : la dotation aux amortissements ayant t de 3 750 euros, le compte de rsultat fait ressortir une perte pour l'anne en cours de 2 650 euros( total des charges 10 500 euros - total des produits 7 850 euros). le total de l'actif net du bilan et du passif du bilan ressortent 37 350 euros du fait notamment de la prise en compte d'un rsultat ngatif (perte) qui vient en dduction du total du passif (le chiffre apparat entre parenthses).

2. MTHODE DE LAMORTISSEMENT DGRESSIF AVEC "PRORATA TEMPORIS"

Rappel : Dans le cas de l'amortissement dgressif, le "prorata temporis" dbute la date d'acquisition du bien amortissable. La dure d'amortissement du bien immobilis reste la dure normale d'utilisation du bien ce qui signifie que la part de la premire annuit non prise en compte par le "prorata temporis" ne donnera pas lieu un amortissement particulier.

2.1 Dtermination du tableau damortissement

Les modalits de dtermination du tableau d'amortissement ne changent pas sauf pour la premire anne. Dans ce cas, l'annuit d'amortissement dgressif qui tait comme nous l'avons vu prcdemment de 3 750 euros pour l'anne complte doit maintenant tre pondre en fonction de la dure relle d'utilisation du bien dans l'entreprise. Le bien ayant t acquis le 1er juillet de l'anne en cours, la premire annuit sera donc gale : Montant de la premire annuit * (nombre de jours d'utilisation / 360) = 3 750 * (180 / 360 ) = 1 875 euros. Si on prend en compte le calcul du prorata temporis , on aboutit alors au tableau suivant concernant lamortissement dgressif de la machine : Anne Valeur Annuit comptable de damortissement dbut dexercice 15 000 1 875 13 125 3 281 9 844 2 461 7 383 1 846 5 537 1 384 4 153 1 038 3 115 779 2 336 779 1 557 779 778 778 Amortissements cumuls 1 875 5 156 7 617 9 463 10 847 11 885 12 664 13 443 14 222 15 000 Valeur comptable nette en fin dexercice 13 125 9 844 7 383 5 537 4 153 3 115 2 336 1 557 778 0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats :

le tableau d'amortissement conserve un total de 10 annes ; la premire annuit n'est plus que de 1 875 euros compte tenu de la prise en compte du "prorata temporis" ; pour les annes 8, 9 et 10, le calcul de l'annuit repose sur la mthode de l'annuit linaire selon le taux d'amortissement linaire dfini prcdemment et qui s'lve 33,33 %. Ce taux s'applique alors la valeur comptable nette en dbut d'exercice de l'anne 8 qui est de 2 336 euros. Pour les annes 8, 9 et 10, l'annuit linaire est donc de 2336 * 33,33 % soit 778,66 euros (arrondi 779 euros).

2.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise "Tertiales" devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1 681 2815 DAP Amortissement matriel Amortissement dgressif sans prorata 1 875.00 1 875.00

2.3 Consquence sur la situation patrimoniale de l'entreprise

L'enregistrement de cette opration aura des consquences et sur le compte de rsultat (puisqu'un compte de classe 6 a t mouvement) et sur le bilan de l'entreprise (modification du rsultat de l'exercice et dprciation de la valeur du bien immobilis). Compte de rsultat Charges compte intitul 601 Achat matires premires 606 Achats non stocks Montant compte 5 000701 Produits intitul Ventes Montant 7850

750

641 681 Total

rmunrations DAP

1 000 1 875 Perte 8 625 Total

775 8 625

Bilan Actif compte 215 411 Machine Client Passif Montant 10 000 (775) 25 000 5 000 39 225 Valeur Amortissements Valeur compte brute nette 15 000 1 875 13 125 101 Capital 1 850 0 1 850 120 rsultat 164 emprunt 24 250 41 100 0 1 875 24 250 401 fournisseur 39 225Total Passif

512 Banque Total Actif Constats :

la dotation aux amortissements ayant t de 1 875 euros, le compte de rsultat fait ressortir une perte pour l'anne en cours de 775 euros( total des charges 8 625 euros - total des produits 7 850 euros) ; le total de l'actif net du bilan et du passif du bilan ressortent 39 225 euros du fait notamment de la prise en compte d'un rsultat ngatif (perte) qui vient en dduction du total du passif (le chiffre apparat entre parenthses). Une entreprise du secteur industriel dcide dacqurir du matriel informatique pour un total de 18 000 euros H.T. soit 21 528 euros T.T.C. le 1er avril 2003. Compte tenu du temps ncessaire son installation, ce matriel ne sera rellement utilisable que le 15 avril 2003. Prsentez le plan damortissement de ce matriel selon les diffrentes mthodes proposes par le plan comptable gnral. Corrig :

1. CAS DE LAMORTISSEMENT LINAIRE SANS PRORATA TEMPORIS

1.1 Dtermination du tableau damortissement

Les lments suivants doivent tre pris en compte : la valeur comptable dacquisition du bien : qui est ici de 18 000 euros H.T. la dure dutilisation du bien : qui est de 10 ans selon la classification fournie par l'Administration fiscale. On peut alors dfinir le taux damortissement linaire appliqu cette immobilisation qui sera de : Taux damortissement linaire = 100 % / 10 = 10 % (par an) Ce qui veut dire que lentreprise va amortir le matriel informatique sur la base dune annuit damortissement gale 10 % de la valeur dacquisition de limmobilisation, soit 10 % de 18 000 euros. Annuit d'amortissement = 18 000 * 10 % = 1 800 euros (par an) = valeur du bien * taux d'amortissement linaire = 100 % / n

On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant : Anne Valeur Annuit Amortissements Valeur comptable de damortissement cumuls comptable nette dbut en fin dexercice dexercice 18000 1800 1800 16200 16200 1800 3600 14400 14400 1800 5400 12600 12600 1800 7200 10800 10800 1800 9000 9000 9000 1800 10800 7200 7200 1800 12600 5400 5400 1800 14400 3600 3600 1800 16200 1800 1800 1800 18000 0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats :

la valeur comptable en dbut d'exercice est bien gales la valeur

d'enregistrement l'annuit

de

l'immobilisation est la

H.T.

soit

18

000

euros anne

; ;

d'amortissement

mme

chaque

la fin de la priode normale d'utilisation du bien, l'immobilisation est amortie pour un montant gal sa valeur d'enregistrement H.T. (soit 18 000 euros) ; la valeur comptable nette est donc nulle au bout des 10 annes pendant lesquelles l'entreprise procde l'amortissement de son immobilisation.

1.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1

681 28183

DAP Amortissement matriel

1 800.00 1 800.00

Amortissement linaire sans prorata

2. CAS DE LAMORTISSEMENT LINAIRE AVEC PRORATA TEMPORIS

2.1 Dtermination de la premire annuit d'amortissement avec "prorata temporis"
Lentreprise achte le matriel le 1er avril mais ne le met en service rellement que le 15 avril. Le prorata temporis est donc dtermin partir du 15 avril.

Elle nutilise donc rellement le matriel que pendant 8 mois et 15 jours soit 255 jours au total : (8*30)+15 La premire annuit damortissement est donc gale : Annuit damortissement linaire * (255 / 360) = 1 800 * (255 / 360) = 1425. De plus, l'amortissement du bien se fera non plus sur une priode de 10 ans (comme prvu par l'Administration fiscale) mais sur un priode de 11 ans afin de pouvoir amortir le solde de la premire annuit non pris en compte du fait de l'existence d'un "prorata temporis". Le nouveau tableau damortissement est donc le suivant : Anne Valeur Annuit Amortissements Valeur comptable de damortissement cumuls comptable nette dbut en fin dexercice dexercice 18000 1275 1275 16725 16725 1800 3075 14925 14925 1800 4875 13125 13125 1800 6675 11325 11325 1800 8475 9525 9525 1800 10275 7725 7725 1800 12075 5925 5925 1800 13875 4125 4125 1800 15675 2325 2325 1800 17475 525 525 525 18000 0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Constats :

le tableau d'amortissement contient bien 11 annes et non pas 10 du fait de l'existence d'un "prorata temporis" ; la dernire annuit d'amortissement est gale la valeur d'une annuit d'amortissement linaire complte moins la part de la premire annuit prise en compte la premire anne. Soit : Dernire annuit = annuit linaire - annuit de l'anne1 = 1800 1275 = 525 le bien est entirement amorti la fin de la dernire anne.

2.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1

681 28183

DAP Amortissement matriel

1 275.00 1 275.00

Amortissement linaire avec prorata

1. MTHODE DE LAMORTISSEMENT DGRESSIF SANS "PRORATA TEMPORIS"

1.1 Dtermination du tableau damortissement
Il faut tenir compte des lments suivants : - dure dutilisation prvue du bien : 10 ans - coefficient fiscal applique cette immobilisation : 2,5 (car dure suprieure 6 ans) - valeur dacquisition de limmobilisation H.T. : 18 000 euros Dtermination du taux damortissement linaire : Taux damortissement linaire = 100 % / 10 = 10 % (par an) Dtermination du taux damortissement progressif : Taux damortissement progressif = 10 % * 2,5 = 25 % Dtermination du mode damortissement par anne : = taux linaire * coefficient fiscal

Anne 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats :

Taux damortissement dgressif 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 % 25 %

Taux damortissement linaire 10 % (100 % / 10) 11 % (100 % / 9) 12,5 % (100 % / 8) 14 % (100 % / 7) 16,6 % (100 % / 6) 20 % (100 % / 5) 25 % (100 % / 4) 33,3 % (100 % / 3) 33 % 33 %

Le taux d'amortissement linaire varie chaque anne car il est dfini en fonction du nombre d'annes au cours desquelles le bien immobilis sera encore amorti (y compris l'anne en cours). La 8me anne, le taux d'amortissement linaire devenant suprieur au taux d'amortissement dgressif, il sera alors repris pour l'ensemble des annes donnant encore lieu un amortissement pour le bien immobilis. On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant : Anne Valeur Annuit Amortissements Valeur comptable de damortissement cumuls comptable nette dbut en fin dexercice dexercice 18000 4500 4500 13500 13500 3375 7875 10125 10125 2531 8 672 7594 7594 1898 10 254 5695 5695 1424 11 440 4271 4271 1068 12 330 3204 3204 801 12 998 2403 2403 801 13 998 1602 1602 801 14 998 801 801 801 15 998 0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats :

pour les 7 premires annes, l'annuit d'amortissement varie du fait de l'utilisation de la mthode du taux d'amortissement dgressif ; pour les annes 8, 9 et 10, le calcul de l'annuit repose sur la mthode de

l'annuit linaire selon le taux d'amortissement linaire dfini prcdemment et qui s'lve 33,33 %. Ce taux s'applique alors la valeur comptable nette en dbut d'exercice de l'anne 8 qui est de 2403 euros. Pour les annes 8, 9 et 10, l'annuit linaire est donc de 2403 * 33,33 % soit 801 euros.

1.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1 681 28183 DAP Amortissement matriel 4 500.00 4 500.00

Amortissement dgressif sans prorata

2 / MTHODE DE LAMORTISSEMENT DGRESSIF AVEC "PRORATA TEMPORIS"

Rappel : Dans le cas de l'amortissement dgressif, le "prorata temporis" dbute la date d'acquisition du bien amortissable. La dure d'amortissement du bien immobilis reste la dure normale d'utilisation du bien ce qui signifie que la part de la premire annuit non prise en compte par le "prorata temporis" ne donnera pas lieu un amortissement particulier.

2.1 Dtermination du tableau damortissement

Les modalits de dtermination du tableau d'amortissement ne changent pas sauf pour la premire anne. Dans ce cas, l'annuit d'amortissement dgressif qui tait comme nous l'avons vu prcdemment de 4 500 euros pour l'anne complte doit maintenant tre pondre en fonction de la dure relle d'utilisation du bien dans l'entreprise. Le bien ayant t acquis le 1er avril de l'anne en cours, la premire annuit sera donc gale :

Premire annuit = Annuit dgressive * (nombre de jours d'utilisation / 360) = 4 500 * (270 / 360 ) = 3 375 euros. Si on prend en compte le calcul du prorata temporis , on aboutit alors au tableau suivant concernant lamortissement dgressif de la machine :

Anne

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Constats :

Valeur Annuit Amortissements Valeur comptable de damortissement cumuls comptable nette dbut en fin dexercice dexercice 18000 3375 3375 14625 14625 3656 7031 10969 10969 2742 8 672 8227 8227 2057 10 254 6170 6170 1542 11 440 4627 4627 1157 12 330 3471 3471 868 12 998 2603 2603 868 13 998 1735 1735 868 14 998 867 867 867 15 998 0

Le tableau d'amortissement conserve un total de 10 annes. La premire annuit n'est plus que de 3 375 euros compte tenu de la prise en compte du "prorata temporis". Pour les annes 8, 9 et 10, le calcul de l'annuit repose sur la mthode de l'annuit linaire selon le taux d'amortissement linaire dfini prcdemment et qui s'lve 33,33 %. Ce taux s'applique alors la valeur comptable nette en dbut d'exercice de l'anne 8 qui est de 2 603 euros. Pour les annes 8, 9 et 10, l'annuit linaire est donc de 2336 * 33,33 % soit 867,66 euros (arrondi 868 euros). Compte tenu de larrondi, lannuit de lanne 10 est ramene 867 euros.

2.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante :

Fin anne 1

681 28183

DAP Amortissement matriel

3 375.00 3 375.00

Amortissement dgressif sans prorata Une entreprise du secteur industriel dcide dacqurir un vhicule usage professionnel pour un montant H.T. de 11 705 euros soit un montant T.T.C. de 14000 euros le 1er octobre 2003. La voiture est immatricule seulement 10 jours plus tard et devient utilisable pour lentreprise uniquement ce moment. Prsentez le plan damortissement de ce vhicule selon les diffrentes mthodes proposes par le plan comptable gnral. Attention : dans le cas des vhicule de tourisme utiliss des fins professionnelles, le vhicule est enregistr au bilan de lentreprise sa valeur T.T.C. et non H.T. Corrig :

1. CAS DE LAMORTISSEMENT LINAIRE SANS PRORATA TEMPORIS

1.1 Dtermination du tableau damortissement
Les lments suivants doivent tre pris en compte : la valeur comptable dacquisition du vhicule : qui est ici de 14 000 euros T.T.C. la dure dutilisation du vhicule : qui est de 5 ans selon la classification fournie par l'Administration fiscale. On peut alors dfinir le taux damortissement linaire appliqu cette immobilisation qui sera de : Taux damortissement linaire = 100 % / n = 100 % / 5 = 20 % (par an)

Ce qui veut dire que lentreprise va amortir le vhicule sur la base dune annuit damortissement gale 20 % de la valeur dacquisition de limmobilisation, soit 20 % de 14 000 euros. Annuit d'amortissement = 14 000 * 20 % = 2 800 euros (par an) On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant : Anne Valeur Annuit Amortissements Valeur comptable de damortissement cumuls comptable nette dbut en fin dexercice dexercice 14000 2800 2800 11200 11200 2800 5600 8400 8400 2800 8400 5600 5600 2800 11200 2800 2800 2800 14000 0 = valeur du bien * taux d'amortissement linaire

1 2 3 4 5 Constats :

La valeur comptable en dbut d'exercice est bien gales la valeur d'enregistrement de l'immobilisation T.T.C. soit 14000 euros. L'annuit d'amortissement est la mme chaque anne (2 800 euros).

A la fin de la priode normale d'utilisation du bien, l'immobilisation est amortie pour un montant gal sa valeur d'enregistrement T.T.C. (soit 14 000 euros). La valeur comptable nette est donc nulle au bout des 5 annes pendant lesquelles l'entreprise procde l'amortissement de son immobilisation.

1.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit :

Suite cette opration, l'entreprise "Tertiales" devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1 681 2 800.00

DAP 28182 Amortissement vhicule 2 800.00

Amortissement linaire sans prorata

2. CAS DE LAMORTISSEMENT LINAIRE AVEC PRORATA TEMPORIS

2.1 Dtermination de la premire annuit d'amortissement avec "prorata temporis"
Lentreprise achte le matriel le 1er avril mais ne le met en service rellement que le 10 octobre. Le prorata temporis est donc dtermin partir du 10 octobre. Elle nutilise donc rellement le matriel que pendant 2 mois et 20 jours soit 80 jours au total : (2*30)+20 La premire annuit damortissement est donc gale : Annuit damortissement linaire * (80 / 360) = 2 800 * (80 / 360) = 622,22 euros. De plus, l'amortissement du bien se fera non plus sur une priode de 5 ans (comme prvu par l'Administration fiscale) mais sur un priode de 6 ans afin de pouvoir amortir le solde de la premire annuit non pris en compte du fait de l'existence d'un "prorata temporis". Le nouveau tableau damortissement est donc le suivant : Anne Valeur Annuit Amortissements Valeur comptable de damortissement cumuls comptable nette dbut en fin dexercice dexercice 14000 622.22 622.22 13377.78 13377.78 2800 3422.22 10577.78 10577.78 2800 6222.22 7777.78 7777.78 2800 9022.22 4977.78 4977.78 2800 11822.22 2177.78 2177.78 2177.78 14000 0

1 2 3 4 5 6 Constats :

le tableau d'amortissement contient bien 6 annes et non pas 5 du fait de l'existence d'un "prorata temporis" ; la dernire annuit d'amortissement est gale la valeur d'une annuit d'amortissement linaire complte moins la part de la premire annuit prise en compte la premire anne. Soit : Dernire annuit = annuit linaire - annuit de l'anne1 = 2800 622,22 = 2177,78 le bien est entirement amorti la fin de la dernire anne.

2.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit

Suite cette opration, l'entreprise devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante : Fin anne 1 681 28183 DAP Amortissement matriel 622.22 622.22

Amortissement linaire avec prorata

1. Mthode de lamortissement dgressif sans "prorata temporis" 2. Mthode de lamortissement dgressif avec "prorata temporis" 1. Mthode de lamortissement dgressif sans "prorata temporis" 1.1 Dtermination du tableau damortissement Il faut tenir compte des lments suivants : dure dutilisation prvue du bien : 5 ans coefficient fiscal applique cette immobilisation : 2,0 (car dure gale 5 ans) valeur dacquisition de limmobilisation T.T.C. : 14 000 euros Dtermination du taux damortissement linaire : Taux damortissement linaire = 100 % / 5 = 20 % (par an) Dtermination du taux damortissement progressif :

Taux damortissement progressif = 20 % * 2,0 = 40 %

= taux linaire * coefficient fiscal

Dtermination du mode damortissement par anne : Anne Taux damortissement dgressif Taux damortissement linaire 1 40 % 20 % (100 % / 5) 2 40 % 25 % (100 % / 4) 3 40 % 33.33 % (100 % / 3) 4 40 % 50 % (100 % / 2) 5

40 % 50 % Constats : Le taux d'amortissement linaire varie chaque anne car il est dfini en fonction du nombre d'annes au cours desquelles le bien immobilis sera encore amorti (y compris l'anne en cours).

La 4me anne, le taux d'amortissement linaire devenant suprieur au taux d'amortissement dgressif, il sera alors repris pour l'ensemble des annes donnant encore lieu un amortissement pour le bien immobilis. On peut alors dresser le plan damortissement de la machine qui sera le suivant : Anne Valeur comptable de dbut dexercice Annuit damortissement Amortissements cumuls Valeur comptable nette en fin dexercice 1 14000 5600 5600 8400

2 8400 3360 8960 5040 3 5040 2016 10976 3024 4 3024 1512 12488 1512 5 1512 1512

14000 0 Constats : Pour les 3 premires annes, l'annuit d'amortissement varie du fait de l'utilisation de la mthode du taux d'amortissement dgressif.

Pour les annes 4 et 5, le calcul de l'annuit repose sur la mthode de l'annuit linaire selon le taux d'amortissement linaire dfini prcdemment et qui s'lve 50 %. Ce taux s'applique alors la valeur comptable nette en dbut d'exercice de l'anne 4 qui est de 3024 euros. Pour les annes 4 et 5 l'annuit linaire est donc de 3024 * 50 % soit 1512 euros. 1.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit Suite cette opration, l'entreprise devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante :

681

28183 Fin anne 1 DAP Amortissement vhicule Amortissement dgressif sans prorata

5 600.00

5 600.00

2 / mthode de lamortissement dgressif avec "prorata temporis" Rappel Dans le cas de l'amortissement dgressif, le "prorata temporis" dbute la date d'acquisition du bien amortissable. La dure d'amortissement du bien immobilis reste la dure normale d'utilisation du bien ce qui signifie que la part de la premire annuit non prise en compte par le "prorata temporis" ne donnera pas lieu un amortissement particulier. 2.1 Dtermination du tableau damortissement Les modalits de dtermination du tableau d'amortissement ne changent pas sauf pour la premire anne. Dans ce cas, l'annuit d'amortissement dgressif qui tait comme nous l'avons vu prcdemment de 5 600 euros pour l'anne complte doit maintenant tre pondre en fonction de la dure relle d'utilisation du bien dans l'entreprise. Le bien ayant t acquis le 1er octobre de l'anne en cours, la premire annuit sera donc gale : Premire annuit = Annuit dgressive * (nombre de jours d'utilisation / 360) = 5 600 * (90 / 360 ) = 1 400 euros. Si on prend en compte le calcul du prorata temporis , on aboutit alors au tableau suivant concernant lamortissement dgressif de la machine : Anne Valeur comptable de dbut dexercice Annuit damortissement Amortissements cumuls

Valeur comptable nette en fin dexercice 1 14000 1400 1400 12600 2 12600 5040 6440 7560 3 7560 3024 9464 4536 4 4536

2268 11732 2268 5 2268 2268 14000 0 Constats : Le tableau d'amortissement conserve un total de 5 annes.

La premire annuit n'est plus que de 1 400 euros compte tenu de la prise en compte du "prorata temporis".

Pour les annes 4 et 5, le calcul de l'annuit repose sur la mthode de l'annuit linaire selon le taux d'amortissement linaire dfini prcdemment et qui s'lve 50 %. Ce taux s'applique alors la valeur comptable nette en dbut d'exercice de l'anne 4 qui est de 4 536 euros. Pour les annes 4 et 5, l'annuit linaire est donc de 4 536 * 50 % soit 2 268 euros. 2.2 Enregistrement de l'amortissement pour la premire annuit Suite cette opration, l'entreprise devrait donc enregistrer dans ses comptes en fin d'exercice l'criture suivante :

681

28182 Fin anne 1 DAP Amortissement vhicule Amortissement dgressif sans prorata

1 400.00

1 400.00

INTRODUCTION
Les principes denregistrement des cessions dimmobilisations et de valeurs mobilires de placement permettent datteindre plusieurs objectifs : enregistre la sortie du matriel du patrimoine de lentreprise enregistrer le produit ventuel de la vente mesurer limpact exact de cette cession sur le compte de rsultat de lentreprise rintgrer les amortissements ventuels constitus sur le bien cd. On va distinguer dun point de vue comptable les cessions dimmobilisation ayant ou non fait lobjet dun amortissement.

1.

CAS DUNE CESSION AMORTISSEMENT

SIMPLE

SANS

1.1 PRINCIPE
Il convient de prendre en compte trois lments :

le prix de cession du bien H.T. la TVA perue sur la vente du bien la valeur comptable du bien cd (valeur H.T. dachat) Lopration de cession, mme si elle peut survenir couramment, nest pas assimile dun point de vue comptable une activit ordinaire de lentreprise puisquil sagit dans les faits dune diminution de son patrimoine. En consquence, lopration apparat comme ayant un caractre exceptionnel et sera enregistre dans un compte de classe 77. Produit exceptionnel.

1.2 ENREGISTREMENT AU JOURNAL

Lopration au journal se fera en deux temps : dune part, enregistrer le produit de la vente dautre part, constater la sortie du bien du patrimoine de lentreprise.

1.2.1 Enregistrement de la vente au journal

Lopration fait donc intervenir trois comptes qui sont mouvements de la manire suivante : Date 5.. 775 4457 Compte de Trsorerie Produit de cession dEAC Etat, TVA collcte Vente du bien

1.2.2

Enregistrement de la sortie patrimoine de lentreprise

du

matriel

du

Il faut faire apparatre la perte de valeur relative la sortie du bien du patrimoine de lentreprise. Cette perte de valeur est alors considre dun point de vue comptable comme une charge que doit supporter lentreprise. Lopration fait donc intervenir deux comptes qui sont mouvements de la manire suivante :

Date 675 2 Valeur comptable nette dEAC compte dimmobilisation concern Cession du bien

1.3 CONSQUENCES SUR LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE

Les consquences sont doubles en ce qui concerne les comptes de lentreprise selon quil sagisse du compte de bilan ou du compte de rsultat. Du point de vue du bilan : immobilis quivalente la de classe 2 crdit) et par cession la cession du bien se traduit par une diminution de lactif valeur comptable denregistrement du bien cd (compte une hausse du compte de Trsorerie gale au produit de du bien cd.

Du point de vue du compte de rsultat : le solde de lopration de cession sur le rsultat de lentreprise dpendra des montants inscrits dans les comptes de classe 775 et 675. Si le produit de cession H.T. (775) est suprieur la valeur denregistrement du bien cd (675), alors lentreprise fera un bnfice sur la cession du bien. Par contre, si le produit de cession H.T. (775) est infrieur la valeur denregistrement du bien cd (675), alors lentreprise fera une perte sur la cession du bien. Cf : exemple dapplication

2.

CAS DUNE AMORTISSEMENT

CESSION

AVEC

2.1 PRINCIPE
La cession du bien doit prendre en compte le fait que lentreprise a pass des amortissements sur le bien cd ce qui sest traduit notamment par la comptabilisation dans le patrimoine de lentreprise du bien non pas sa valeur dachat mais sa valeur comptable nette. Lenregistrement de lopration de cession ce fait alors en trois phases. dtermination de la valeur nette du bien le jour de la cession enregistrement de la vente du bien

prise en compte de la diminution du patrimoine de lentreprise et rcupration des sommes immobilises.

2.1.1 Dtermination de la valeur nette du bien le jour de la cession

Lentreprise, si elle a mis en place une procdure damortissement du bien, se doit de pratiquer cette politique jusquau dernier jour ou le bien est inclus dans son patrimoine. Il est donc ncessaire de procder lenregistrement dune dotation aux amortissements complmentaire entre le premier jour de lexercice en cours et la date de sortie du bien du patrimoine de lentreprise. On procde exactement de la mme manire que dans le cas de la prise en compte du prorata temporis lors de la dtermination de la premire annuit damortissement. On dtermine de ce fait la valeur comptable nette du bien au jour de sa sortie du patrimoine de lentreprise.

2.1.2 Enregistrement de la vente du bien

La vente est toujours enregistre en dissociant la valeur nette de cession H.T. du montant de TVA collecte par lentreprise au cours de lopration.

2.1.3 Prise en compte de la diminution du patrimoine de lentreprise et rcupration des sommes immobilises
Lors de la prise en compte de la diminution du patrimoine de lentreprise relative la cession du bien, il ne faut pas oublier de rcuprer la somme correspondant aux amortissements passs sur le bien, en noubliant pas de tenir compte de lamortissement correspondant lanne en cours.

2.2 ENREGISTREMENT AU JOURNAL

2.2.1 Enregistrement de la DAP complmentaire

Dans un premier temps, on enregistre la DAP de lanne en cours laide du principe du prorata temporis . Soit lcriture suivante : Date

681

28..

DAP sur immobilisation Amortissement du bien

Complment damortissement

2.2.2 Enregistrement de la vente du bien

Lcriture reprend le principe nonc dans le cas dune cession simple dun bien immobilis. Soit lcriture suivante : Date 5.. 775 4457 Compte de Trsorerie Produit de cession dEAC Etat, TVA collcte

Vente du bien

2.2.3 Prise en compte de la diminution du patrimoine de lentreprise et rcupration des sommes immobilises
Lors de cette criture, lentreprise rcupre lintgralits des amortissements passs sur le bien cd. Soit lcriture suivante : Date 28 Amortissement du bien

675 21..

Valeur comptable dEAC Bien Valeur comptable du bien cd

2.3 CONSQUENCES SUR LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE

Lentreprise constate bien une diminution de son patrimoine dun montant gal la valeur comptable nette de llment dactif cd (valeur dorigine total des amortissements passs). Limpact sur le compte de rsultat de lentreprise est calcul par la diffrence entre les sommes inscrites dans les comptes 775 et 675. Cf : exemple dapplication 1. cession simple sans amortissement 1.1 Enregistrement de la vente au journal

5..

775 4457 Date Compte de Trsorerie Produit de cession dEAC Etat, TVA collcte Vente du bien

1.2 enregistrement de la sortie du matriel du patrimoine de lentreprise :

675

2 Date Valeur comptable nette dEAC compte dimmobilisation concern Cession du bien

2. Cession avec amortissement 2.1 Enregistrement au journal

681

28.. Date DAP sur immobilisation Amortissement du bien Complment damortissement

2.2 Enregistrement de la vente du bien

5..

775 4457 Date Compte de Trsorerie Produit de cession dEAC Etat, TVA collcte Vente du bien

2.3 Prise en compte de la diminution du patrimoine de lentreprise et rcupration des sommes immobilises.

28 675

21..

Date Amortissement du bien Valeur comptable dEAC Bien Valeur comptable du bien cd

CAS 1 : CESSION SIMPLE SANS AMORTISSEMENT

Une entreprise cde un terrain acquis le 30 janvier N pour un montant de 80000 euros H.T. le 13 juin N+5 pour un montant de 100 000 euros.

CAS 2 : CESSION AVEC AMORTISSEMENT

Lentreprise Tertiales vend la machine acquise pour 15 000 euros le 1er avril de la cinquime anne de son utilisation pour un montant de 10 000 euros. Elle avait amortie la machine sur 10 ans avec prorata temporis telle que le montre le tableau suivant.

On vous demande de passer les critures comptables de cession relatives ces deux oprations.

CAS 1 : CESSION SIMPLE SANS AMORTISSEMENT

Les critures relatives la cession du terrain sont les suivantes :

1. Enregistrement de la vente du terrain

13 juin N+5 512 775 4457 Banque Produit de cession dEAC Etat, TVA collcte Vente du terrain 119 600.00 100 000.00 19 600.00

2. Sortie du terrain du patrimoine de lentreprise

13 juin N+5 675 211 Valeur comptable des EAC terrain Vente du terrain 80 000.00 80 000.00

3. Consquences
Le patrimoine de lentreprise est diminu lactif de 80 000.00 euros (crdit du compte 211) mais augmente de 100 000.00 en ce qui concerne les comptes de Trsorerie (dbit du compte 512). Le rsultat de lexercice est pour sa part altr par la comptabilisation dune charge de 80 000.00 euros (dbit du compte 675) et dun produit supplmentaire de 100 000.00 euros (crdit du compte 775), soit une plus-value globale de cession de 20 000.00 euros (ce qui correspond la variation du total de lactif du bilan).

CAS 2 : CESSION AVEC AMORTISSEMENT

Rappel : plan d'amortissement de la machine cde
Anne Valeur comptable Annuit de dbut damortissement dexercice Amortissements Valeur comptable cumuls nette en fin dexercice

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

15 000 14 250 12 750 11 250 9 750 8 250 6 750 5 250 3 750 2 250 750

750 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 750

750 2 250 3 750 5 250 6 750 8 250 9 750 11 250 12 750 14 250 15 000

14 250 12 750 11 250 9 750 8 250 6 750 5 250 3 750 2 250 750 0

Les critures de cession seront les suivantes :

1. Enregistrement de la DAP complmentaire

Au cours de lanne 5, lentreprise doit amortir la machine sur la priode allant du 1er janvier au 31 mars, soit un total de 90 jours. La DAP complmentaire de lanne 5 est donc gale = DAP annuelle * (90/360) soit 1500 / 4 = 375 euros. Soit lcriture suivante : 13 juin N+5 681 2815 DAP Amortissement matriel 350.00

350.00

Amortissement anne 5

2. Enregistrement de la vente du matriel

La vente est enregistre au prix de cession du matriel soit 10 000 euros H.T. 13 juin N+5 512 775 Banque Produit de cession dEAC 11 960.00 10 000.00

4457

Etat, TVA collcte Vente du terrain

1 960.00

3. Sortie du matriel du patrimoine de lentreprise

Lentreprise rcupre au cours de lenregistrement de la sortie du matriel lensemble des amortissements passs au cours des 5 annes dans le compte 2815. Soit un total de : 750+1500+1500+1500+375 = 5 625 euros. Date 28 675 21.. Amortissement du bien Valeur comptable dEAC Bien Valeur comptable du bien cd 5 625.00 9 375.00 15 000.00

4. Consquence
Lentreprise enregistre sur la vente du matriel un produit net de cession correspondant la diffrence entre le crdit du compte 775 et le dbit du compte 675, soit 10 000 9 375 = 625 euros et ceci, grce la rintgration des sommes inscrites au crdit du compte damortissement du matriel.