ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE Alguns conceitos Contabilidade: um instrumento da funo administrativa que tem por finalidade controlar

r o patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre o patrimnio das empresas.1 Patrimnio: o conjunto de elementos necessrios existncia de uma entidade (empresa), ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes Empresa ou Entidade: qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio. Resulta da combinao de 3 fatores de produo: Natureza, Capital e Trabalho. Funes da Contabilidade: Administrativa: objetiva controlar o patrimnio das entidades e prestar informaes; Econmica: objetiva apurar o Rdito (Lucro ou Prejuzo) Tcnicas Contbeis Escriturao: registro dos fatos patrimoniais de forma contnua e metdica, tendo como apoio a documentao relativa a estes fatos; Demonstrao: processo de prestao de informaes teis, oportunas e adequadas, conforme a necessidade do usurio2; Auditoria ou reviso: a inspeo que se realiza sobre a escriturao contbil com a finalidade de verificar a exatido dos fatos administrativos; Anlise de Balanos: processo de transformao dos dados em informaes teis aos diversos usurios da informao contbil. 1 Lima, Arievaldo Alves de. Contabilidade Geral, Editora Rio, 2005. 2 Normalmente as demonstraes so apresentadas em espaos temporais de chamados de exer ccios sociais - tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultad os; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato soc ial. PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 4 de 12 Princpios Fundamentais de Contabilidade3 So os preceitos fundamentais em que se baseiam a doutrina e a tcnica contbil. 2. PATRIMNIO 2.1. CONCEITO CONTBIL E COMPONENTES PATRIMONIAIS PATRIMNIO: O CONJUNTO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAES. BENS: tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa as necessidades humanas; Tangveis: tm existncia fsica, existe como coisa ou objeto. Ex.: Dinheiro, mercadoria p/ revenda, imveis, mquinas, veculos, mveis, equipamentos, etc. Intangveis: Exs.: Marcas e patentes, aes ou Quotas de Capital. DIREITOS : so bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros. (valores a receber). Ex.: duplicatas a receber, ttulos a receber, notas promissrias a receber, aluguis a receber, clientes, dinheiro em banco, aplicaes financeiras, etc. OBRIGAES: so bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder. (valores a pagar). Ex.: duplicatas a pagar, ttulos a pagar, notas promissrias a pagar, aluguis a pagar, fornecedores, impostos a recolher, etc. 2.2. ITENS PATRIMONIAIS ATIVO: conjunto de bens e direitos (parte positiva). Chamado de Patrimnio Bruto PASSIVO: conjunto de obrigaes (parte negativa). Tambm chamado de Capital de Terceiros ou Passivo Exigvel. PATRIMNIO LQUIDO : diferena entre o Ativo e o Passivo. Representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas. a parte do Patrimnio que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade; chamado, tambm, de Passivo no exigvel ou Situao Lquida. 3 Chamados de procedimentos adequados ao entendimento da contabilidade, exemplos

: Entidade, Continuidade, oportunismo, valor comum, competncia, conservadorismo, etc. PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 5 de 12 2.3. EQUAO PATRIMONIAL E SUAS VARIAES PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO Situaes Patrimoniais a) ATIVO > PASSIVO Patrimnio Lquido POSITIVO / SUPERAVITRIO Situao Favorvel PL + ou SL + Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) b) ATIVO < PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO / DEFICITRIO Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) c) ATIVO = PASSIVO Patrimnio Lquido NULO / EQUILIBRADO Situao NULA, Equilbrio Aparente A = PE, logo PL = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo. d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO Situao Plena ou Propriedade Total A = PL, logo PE = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa hiptese, as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas. e) PASSIVO EXIGVEL = PATRIMNIO LQUIDO Situao de Inexistncia de Ativos PE = ( PL ) , logo A = 0 Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) for igual ao patrimnio lquido negativo; nessa hiptese, o ativo ser nulo. PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 6 de 12 2.4. REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos ELEMENTOS POSITIVOS; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos ELEMENTOS NEGATIVOS. Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo Exigvel (obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma: Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido 3. CONCEITOS DE CAPITAL CAPITAL SOCIAL - a obrigao da empresa para com os scios originria da entrega de recursos para a formao do capital da entidade. Corresponde ao patrimnio lquido (PL) CAPITAL PRPRIO - so os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. CAPITAL DE TERCEIROS - representam recursos originrios de terceiros utilizados pa ra a aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel (PE) DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO4 CAPITAL: o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Ex.: Ph Formulrios Contnuos subscreve em dinheiro um capital der 1.000. Logo, esses 1.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial5. 4 Conceituado de forma ampla como conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (di nheiro em caixa, contas a receber, imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar) 5 O Capital Inicial pode ser composto por: dinheiro, mveis, veculos, imveis, promis srias, etc.

PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 7 de 12 4. ESCRITURAO CONTBIL 4.1. CONCEITO DE DBITO E CRDITO Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Enquanto no se conscientizar disso, dificilmente aceitar que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudi ca sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto importante memorizar: 4.2. CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAO Mecanismo de Dbito e Crdito Contas NATUREZA Aumentos Diminuies ATIVO Dv D C PASSIVO Cr C D DESPESAS Dv D C RECEITAS Cr C D SITUAO LQUIDA Cr C D PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 8 de 12 Teoria das Contas ATIVO PASSIVO CONTAS DE RESULTADO Teoria das Contas BENS DIREITOS OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO RECEITAS & DESPESAS Teoria Personalista Pessoas Contas Dbito/Crdito Entidade Contas dos Agentes Consignatrios Contas dos Agentes Correspondentes Contas dos Proprietrios Teoria Materialista Contas Material Entidade Contas Integrais Contas Diferenciais Teoria Patrimonialista Objeto Patrimnio Finalidade controle, apurao dos resultados e prestao de informaes Contas Patrimoniais Contas de Resultado6 PLANO DE CONTAS7: constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificao das Contas, Funo das Contas e Funcionamento das Contas.

6 Contas de Resultado = compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser enc erradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio lquido Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados 7 Funcionamento do Plano de Contas parte do Plano de Contas que demonstra o rela cionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentao e encerramento. PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 9 de 12 4.3. MTODOS DE ESCRITURAO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS - o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado. Escriturao: o conjunto de lanamentos contbeis. A Escriturao completa composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social. Funo da Escriturao: Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio); Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua natureza e valores respectivos (Livro Razo); Processo de Escriturao: Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados; Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequados ao tipo de operao, Registro dos fatos no livro Dirio; Transcrio dos registros para o livro Razo; Elaborao do Balancete de Verificao; Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio. 4.3.1. LANAMENTOS Lanamento Ex.: Compra de uma mquina a prazo , no dia 01/04, conforme NF n 51, no valor de $ 400, emitida pela MARELA. Rio de Janeiro, 01 de abril de Xo Mquinas a Duplicatas a Pagar 400 PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 10 de 12 Frmulas de Lanamento 1 Frmula Simples apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada. 2 Frmula Composta - apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada. 3 Frmula Composta - mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada. 4 Frmula Complexa - mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. 4.4. PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pel a Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes 4.4.1. LIVRO DIRIO O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas8. Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio 1 - local e data; 2 - conta ou contas debitadas;

3 - conta ou contas creditadas, precedida(s) da partcula a; 4 - Histrico da operao; 5 - valor da operao. 4.4.2. Livro Razo 8 O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas (contnuas, em forma de s anfona, soltas ou avulsas).Porm, a adoo desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos i ntrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras. PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 11 de 12 O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o moviment o de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. 4.4.3. LIVRO CONTAS-CORRENTES O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa. 4.4.4. LIVRO CAIXA O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos q ue envolvam entradas e sadas de dinheiro. 4.5. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos: so os atos que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado, portanto no interessam a Contabilidade. Fatos Administrativos : so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. So chamados, tambm, de Fatos Contbeis. Ex.: emisso de cheques, depsitos bancrios, compra de veculos, compra de materiais. 4.5.1. CLASSIFICAO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS Fatos Permutativos: so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: - compra de mercadorias vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados; PROF. ARIEVALDO ALVES DE LIMA http://www.grupoempresarial.adm.br 24/7/2007 16:53 Pgina 12 de 12