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Normas Internacionais de Relatrio Financeiro

Seminrios Regionais CFC

IFRS para PMEs


(Resolues do CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)

29 e 30 Novembro 2010 So Paulo, Brasil

Direitos Autorais IFRS Foundation 2010. Todos os direitos reservados.

Programao dos 2 dias de Seminrio So Paulo (29 e 30 de novembro de 2010) Seminrios Regionais CFC Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (Resolues do CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)

Horrio 8:00-8:30 8:30-9:00 9:00-10:00

Dia 1 Credenciamento e Caf Abertura (CFC, CRC-SP e IASB) Mdulo 1 Introduo (Amaro e Ricardo) Seo 1 PMEs Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais Mdulo 2 Demonstraoes Contbeis e Exerccios (Amaro) Seo 3 Apresentao das Demonstraes Contbeis Seo 4 Demonstrao da Posio Financeira Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa Seo 8 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis Resposta - Quesionrio de Pesquisa A Mdulo Extra Ensino-Aprendizagem dos IFRSs (Ricardo) Comentrios sobre os mitos no ensido da Contabilidade Financeira. Almoo Resposta - Quesionrio de Pesquisa B Mdulo 3 Ativo (Ricardo) Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos Seo 13 Estoques Seo 17 Ativo Imobilizado Seo 16 Propriedade para Investimento Seo 18 Ativo Intangvel exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill) Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Resposta - Quesionrio de Pesquisa C Debate de dvidas

Horrio 8:00-9:30

Dia 2 Mdulo 4 Receita (Ricardo) Seo 23 Receitas

10:00-11:00

9:30-11:30

Mdulo 5 Passivo e PL (Ricardo) Seo 20 Operaes Arrendamento Mercantil Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido Seo 24 Subveno Governamental Seo 25 Custo de Emprstimos

11:00-11:40 11:40-12:40

11:30-13:00

12:40-13:40 13:40-14:00 14:00-17:00

13:00-14:00 14:00-15:00

Mdulo 6 Polticas Contbeis (Ricardo) Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Seo 32 Evento Subsequente Seo 34 Atividades Especializadas Seo 35 Adoo Inicial Almoo Mdulo 7 Perspectiva do Usurio (Alexandre) Comentrios sobre a relevncia da adoo do IFRS para PMEs e os benefcios para as entidades. Mdulo 8 Interface com a auditoria (Rodil) Comentrios sobre os riscos e os procedimentos de auditoria

15:00-16:30

17:00-17:40 17:40-18:30

16:30-17:00 17:00-17:10

Debate de dvidas Encerramento e Formulrio de Avaliao (CFC, CRC-SP)

Detalhamento de cada mdulo: Mdulo 1 2 Extra Detalhamento Conceito de PMEs. Conceitos fundamentais (framework). Relao e estrutrura bsica das demonstraes que compem o conjunto completo de demonstraes contbeis. Desmistificando verdades e oferecendo reflexes sobre o ensino da Contabilidade Financeira. Conceitos e contabilizao de: caixa, bancos, contas a receber, perda por irrecuperabilidade. Estoques: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade. Imobilizado: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade. Propriedade para investimento: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade. Intangivel: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade. Conceito e contabilizao de: receita de venda, receita de prestao de servio, receita de contrato de construo, receita de juros, royalties e dividendos. Conceitos e contabilizao de: fornecedores a pagar, emprstimos e financiamentos. Arrendamento mercantil: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade. Provises: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa. Passivo e PL: distino, reconhecimento e mensurao do passivo, reconhecimento e mensurao do capital social. Subveno governamental definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa. Custos de emprstimos: conceito e contabilizao. Conceito e escolha de polticas contbeis. Conceito e critrios de contabilizao para: alterao voluntria, alterao forada, mudana de estimativa e retificao de erro. Conceitos: data de aprovao das demonstraes contbeis, eventos subsequentes. Procedimentos para apresentao de informaes relativas a eventos subsequentes. Atividades especializadas: definio, contabilizao da atividade agrcola, contabilizao da atividade extrativista, contabilizao da atividade de concesso de servios pblicos. Procedimentos bsicos da transio ao IFRS para PMEs. Conceito de data de transio. Possibilidade de emisso da declarao de conformidade com o IFRS para PMEs. Ajustes obrigatrios. Ajustes facultativos. Relevncia da adoo do IFRS para PMEs e os principais benefcios para as entidades. Principais impactos do IFRS para PMEs no risco de auditoria. Julgamentos, estimativas e aspectos cruciais qualidade das demonstraes contbeis.

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Curriculum vitae resumido dos palestrantes: Palestrantes Amaro Luiz de Oliveira Gomes Ricardo Lopes Cardoso Mini-CV Diretor do International Accounitng Standard Board (IASB). Funcionrio da International Financial Reporting Standards Foundation (IFRS Foundation), Professor Adjunto da Fundao Getulio Vargas, Professor Adjunto da Universidade do Estado do Rio de Janeiro. Integrante do SME Implementation Group (SME-IG) da IFRS Foundation. Scio da Nexia Villas Rodil Auditores Independetes Auditores. Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES), Gerente do Projeto de Implantao do IFRS no Sistema BNDES.

Ricardo Rodil Alexandre Cordeiro de Andrade

Normas Internacionais de Relatrio Financeiro

Observaes!
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.

Seminrios Regionais CFC

IFRS para PMEs


(Resolues do CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)

2010 Brasil
Direitos Autorais IFRS Foundation 2010. Todos os direitos reservados.

Lusfonos no IASB
Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Esta apresentao foi elaborada pela equipe de educao da IFRS Foundation. No foi submetida aprovao do IASB. A IFRS Foundation autoriza indivous e organizaes a usar esta apresentao em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs. Entretanto, se voc fizer alguma modificao, dever indicar claramente que as modificaes no fazem parte da apresentao original preparada pela equipe de educao da IFRS Foundation e dever retirar as referncias aos direitos autorais de todos os slides alterados. Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org. Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

Brasil Board Member Ex Chefe do Departamento de Regulao do Sistema Financeiro do Banco Central do Brasil agomes@ifrs.org Portugal Technical Manager Ex Diretor do Centro de Excelncia de Reporte Financeiro do Barclays Group Plc em Londres e ex Senior Manager no Grupo Tcnico Mundial de Instrumentos Financeiros da Ernst & Young Global em Londres. jsantos@ifrs.org Brasil Academic Fellow, Education Initiative Professor Adjunto Fundao Getulio Vargas e Professor Adjunto Universidade do Estado do Rio de Janeiro rlopesc@uerj.br, ricardo.lopes.cardoso@fgv.br

Joo Santos

Ricardo Lopes Cardoso

O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 1 Introduo Sees 1 e 2 Alcance e conceitos Amaro Luiz de Oliveira Gomes Ricardo Lopes Cardoso Mdulo 1 - Introduo Seo 1 Pequenas e Mdias Empresas Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Seo 1 alcance do IFRS para PMEs

Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs? As decises sobre quais entidades so obrigadas ou permitidas a utilizar os IFRS para PMEs dependem de autoridades legislativas e reguladoras e daquelas que estabelecem pronunciamentos em cada jurisdio

Objetivos de aprendizado identificar PMEs conforme definidos pelo IASB (saber as caractersticas de PMEs) identificar quais entidades no devem declarar conformidade com os IFRS para PMEs

Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs?

Seo 1 o que PPC?

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Porm IASB define PMEs no possuem prestao pblica de contas (PPC) elaboram demonstraes contbeis de uso geral (DCUG) 3.3 requer uma declarao explcita de conformidade com o IFRS para PMEs 1.5 probe uma entidade que possua PPC de expressar conformidade com o IFRS para PMEs

Uma entidade tem PPC se: seus instrumentos de dvida ou patrimoniais forem negociados em um mercado pblico ou esteja em processo de emisso de tais instrumentos para negociao em um mercado pblico (uma bolsa de valores domstica ou estrangeira ou um mercado paralelo, inclusive mercados locais e regionais); ou possua ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios.

Seo 1 eu tenho PPC?


Uma pequena empresa cujas aes sejam listadas em uma bolsa de valores? Um grande fabricante com capital fechado (no listado)?

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Seo 1 eu tenho PPC? continuao

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Ex 10* Uma fbrica no listada subsidiria de uma controladora listada na bolsa que utiliza os IFRSs completos? Ex 13* Uma agncia de viagens que requer que seus clientes paguem um depsito reembolsvel igual a 60% do preo de um pacote de frias ao fazer a reserva? Ex 14* Um supermercado que possui uma pequena operao bancria de captao de depsitos?

Um pequeno banco comercial com capital fechado? Ex 9* Uma entidade cujo nico negcio obter juros sobre valores que empresta a clientes. A entidade obtm todos os seus fundos de seu scio-gerente bilionrio?

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 1 o que so DCUG?

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Seo 1 objetivos das DCUG?

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Demonstraes contbeis de uso geral so preparadas em uma base que seja apropriada a fornecer informaes teis a uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores) que no esto em uma posio para solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares.

O objetivo das demonstraes contbeis preparadas de acordo com o IFRS para PMEs fornecer informaes sobre a posio financeira, desempenho e fluxos de caixa de uma entidade que so teis a uma ampla gama de usurios que no esto em uma posio de solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares de informao.

Seo 1 eu tenho DCUG?

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O IFRS para PMEs

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Ex 4* DC preparadas em conformidade com requerimentos fiscais para clculo de renda tributvel (que so diferentes do IFRS para PMEs) e que so enviadas apenas s autoridades fiscais? Ex 5* DC preparadas na base fiscal (ver acima), porm tambm enviadas aos bancos da entidade e ao repositrio nacional. DC registradas no repositrio nacional so publicamente disponveis? * ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

Mdulo 1 - Introduo Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais Ricardo Lopes Cardoso

Estrutura do IFRS para PMEs


Regras
Excees Escolhas de poltica contbil

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Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais Objetivo Caractersticas qualitativas Elementos (espinha dorsal) Reconhecimento Mensurao Compensao

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Principios Conceitos (Seo 2)

Orientao de aplicao para dar efeito aos princpios

Seo 2 objetivo
Objetivo de Demonstraes Contbeis (DC) de uma PME fornecer informaes sobre a posio financeira, desempenho e fluxos de caixa da entidade

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Seo 2 caractersticas qualitativas As caractersticas qualitativas so atributos que tornam as informaes providas nas demonstraes contbeis teis aos usurios

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que sejam teis para a tomada de decises econmicas por uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores) que no estejam em uma posio de solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares de informao

Seo 2 CQs continuao Compreensibilidade Comparabilidade Relevncia Confiabilidade


-representao fiel -essncia sobre a forma -livre de erro material -livre de vis (neutra/prudente) -integridade

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Seo 2 como os conceitos se relacionam com princpios Exemplo: correo de erro material de perodo anterior Objetivo das demonstraes contbeis Conceitos
representao fiel comparabilidade

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Tempestividade Materialidade Equilbrio entre benefcio & custo

Princpio

reapresentao retrospectiva (ie, apresentar informaes comparativas como se o erro nunca tivesse ocorrido) exceo da impraticabilidade divulgaes especificadas

Regras

Seo 2 elementos
Posio financeira Ativo -recurso controlado pela entidade -decorrente de evento passado -entrada esperada de benefcios econmicos Passivo -obrigao atual -decorrente de evento passado -sada esperada de benefcios econmicos Patrimnio Lquido = ativos menos passivos

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Seo 2 elementos continuao Desempenho Receitas

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-aprimoramentos/aumentos em ativos e diminuies em passivos -que resultam em aumentos de patrimnio lquido -diferentes de aportes de proprietrios

Despesas

-redues/sadas de ativos e aumento de passivos -que resultam em diminuies de patrimnio lquido -diferentes de distribuies aos proprietrios

Seo 2 regime de competncia Preparao de demonstraes contbeis (exceto para informaes de fluxo de caixa) utilizando o regime de competncia Regime de competncia reconhece elementos (ie, ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas) quando satisfazem as definies e critrios de reconhecimento desses itens

Seo 2 critrio de reconhecimento

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Reconhecimento de um item (elemento) quando: provvel que benefcio econmico futuro fluir para/de a entidade; e -avaliar a probabilidade individualmente a menos que haja uma populao grande de itens individuais insignificantes, ento avaliar coletivamente o item possui um custo ou valor que pode ser confiavelmente mensurado -o uso de estimativas razoveis - uma parte essencial de contabilidade -no prejudica a confiabilidade das DC

Seo 2 mensurao

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Seo 2 mensurao continuao

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Mensurao o processo para determinar os montantes monetrios sobre os quais uma entidade mede ativos, passivos, receitas e despesas Diversos mtodos de mensurao no IFRS para PMEs Duas bases de mensurao comuns

- custo histrico (ex montante pago por um ativo) - valor justo (ex. montante pelo qual um ativo poderia ser trocado numa transao sem favorecimentos)

A maioria das sees dos IFRS para PMEs especifica uma base de mensurao a ser usada - no reconhecimento inicial - subsequentemente Algumas sees permitem mais de um mtodo de mensurao (uma escolha de poltica contbil) Em outras sees a mensurao governada por circunstncia, ex - valor justo, se determinvel sem custo ou esforo indevido - caso contrrio custo-amortizao-perda por irrecuperabilidade

Seo 2 - mensurao de ativos


o Modelo C-A-P recia o-dep -P) lo cust Zer Mode recup. (C-D o a ir perd Custo Custo Zer o
Imobilizado Estoque Intangvel Propr. p/ Investimento

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Seo 2 - mensurao de passivos


Classificao, reconhecimento e medio (ignorando contabilizao de hedging)
Melhor est. pa ra liquida na data r da DC

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Classificao, reconhecimento e mensurao (ignorando contabilizao de hedging) -

Zero
Melhor

Me PV nor alg -CPC entre un s M &V, C ou VJ

re gr as

Zero
ou AF se ~ V VP me J M P no A r

est. pa na data ra liquidar da DC

P D- or C- o p ) ou ad cia VJ on n M ci st ire un (d irc c s to Cu

rio V s

rio V

Cu st o

VJ ~

Contingente Provises Etc. Arrendamentos

Ativos
C am ust va or o, c lo tiz us rj a us do to to o u
V rio s

Passivos
Financeiro Benefcio Imposto Diferido
ta de Alquo o & tributa onto sc sem de ta de Alquo o & tributa onto sc sem de

Etc.
Benefcio Definido

Financeiro

V rio s

VJ ativ os CUP da do plano m enos obrig plano (ou si ao do mplifi VJ at cado) ivos

Imposto Diferido
ta de Alquo o & tributa onto sc sem de ta de Alquo o & tributa onto sc sem de

o io e ac Pr ans tr

CUP = crdito unitrio projetado

CUP da do plano m enos obriga plano o do (ou si mplif icado )

obri ga (o men u simp o de p os V li J ati ficado) lano vos de p lano CUP = crdito unitrio projetado

Definido CUP da (ou si obrigao mplifi de pl ca an ativos do) menos o CUP de plan VJ da o

C. A & m. ou ; M tro VJ s

do na

do na o io e ac Pr ans tr

AO ~ ze ro

s ra eg ~ r ro) AO (ze

Seo 2 ausncia de um requerimento especfico

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Seo 2 ausncia de um continuao


para tanto a administrao se refere a:

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Na ausncia de um requerimento em outra seo do IFRS para PMEs que se aplique especificamente a uma transao, outro evento ou condio, a administrao de uma entidade deve utilizar seu bom senso no desenvolvimento de uma poltica contbil que resulte em informaes que sejam relevantes e confiveis.

Primeiro, requerimentos e orientaes que tratam de assuntos similares e relacionados Segundo, as definies, critrios de reconhecimento e mensurao e conceitos e princpios gerais na Seo 2 A administrao pode tambm considerar os requerimentos e orientaes nos IFRSs completos que tratam de assuntos similares e relacionados

Seo 2 compensao

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O IFRS para PMEs

Uma entidade no deve compensar ativos e passivos, ou receitas e despesas, a menos que seja requerida ou permitida a fazer por outra seo dos IFRS para PMEs. Todavia,
a mensurao de ativos lquidos de sua proviso (ex. proviso para obsolscencia de estoque) no compensao se as atividades operacionais normais de uma entidade no inclurem compra e venda de ativos no circulantes (inclusive investimentos e ativos operacionais) ento a entidade apresenta o lucro da venda de tais itens em uma base lquida

Avaliao e Debate Introduo Seo 2 Ricardo Lopes Cardoso

Seo 2 Questes para debate

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Seo 2 Questes para debate Pergunta 2: A caracterstica qualitativa confiabilidade significa: a. livre de erro material e vis e uma representao fiel do fenmeno econmico? b. preciso (ex. pouca ou nenhuma incerteza em uma mensurao)? c. custo histrico? d. valor justo?

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Pergunta 1: O objetivo das demonstraes contbeis de uso geral preparadas de acordo com o IFRS para PMEs : a. informar estatsticas governamentais? b. ajudar a entidade no preenchimento de relatrios fiscais? c. atender todas as necessidades de informaes de todos os usurios das demonstraes contbeis de uma entidade? d. informar a tomada de deciso econmica de uma ampla gama de usurios que no esto em uma posio de demandar relatrios adaptados s suas necessidades (ex. investidores e credores)?

Seo 2 Questes para debate

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Seo 2 Questes para debate

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Pergunta 3: As despesas so reconhecidas no resultado abrangente (resultado ou ORA): a. utilizando a base de confrontao com base em uma associao direta entre os custos incorridos e o ganho de itens especficos de receita? b. utilizando o regime de competncia os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrio de reconhecimento para estes itens? c. a critrio da administrao?

Pergunta 4: Prudncia implica que na preparao das demonstraes contbeis a administrao deve: a. adotar o vis de subavaliar ativos e receitas e de superavaliar passivos e despesas? b. adotar o vis de subavaliar passivos e despesas e de superavaliar ativos e receitas? c. ser neutra (ie, sem vis) e cautelosa realizar julgamentos necessrios ao realizar estimativas?

Seo 2 Questes para debate

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Seo 2 Questes para debate

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Pergunta 5: O critrio de reconhecimento determina quando reconhecer um item. Mensurao a determinao dos montantes monetrios para mensurar um item. Incertezas sobre a extenso de fluxos de caixa futuros: a. afeta apenas a deciso sobre se deve reconhecer? b. afeta apenas a estimativa do montante para mensurar o item? c. pode afetar tanto o reconhecimento quanto a mensurao?

Pergunta 6: Quantas bases de mensurao o IFRS para PMEs especifica para a mensurao de ativos? a. uma - custo histrico b. uma - valor justo c. duas - custo histrico e valor justo d. diversas - incluindo custo histrico, valor justo, valor em uso, preo de venda estimado menos os custos para completar e vender, etc

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

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Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

Mdulo 1 Empresas Pequenas e de Mdio Porte

ESTUDO DE CASO
Use seu conhecimento dos requerimentos da Seo 1 Empresas Pequenas e de Mdio Porte do IFRS para PMEs para resolver o estudo de caso abaixo.

Uma entidade multinacional (a controladora) que listada em uma bolsa de valores possui controaldas em diversos pases. O grupo prepara suas demonstraes contbeis consolidadas utilizando os IFRSs completos. As subsidirias preparam suas demonstraes contbeis utilizando os pronunciamentos contbeis aplicveis na jurisdio onde esto situadas (isto , GAAP local). Na preparao das demonstraes contbeis consolidadas do grupo para o perodo contbil encerrado a equipe da contabilidade primeiramente reconciliou as demonstraes contbeis de suas controladas de GAAP local para IFRSs. Isto demandou conhecimento de diferentes GAAP locais de 10 jurisdies. O grupo deseja simplificar o processo de preparao de suas demonstraes contbeis consolidadas e est considerando as seguintes opes: Opo 1: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo com os requerimentos de reconhecimento e mensurao dos IFRSs completos e que forneam as divulgaes requeridas pelo IFRS para PMEs. Opo 2: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo com os requerimentos de reconhecimento e mensurao do IFRS para PMEs, exceto para instrumentos financeiros, que seriam reconhecidos e mensurados de acordo com os IFRSs completos (isto , IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao), e que forneam as divulgaes requeridas pelo IFRS para PMEs. Opo 3: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo com os requerimentos de reconhecimento e mensurao do IFRS para PMEs, exceto para custos de emprstimo, que seriam reconhecidos e mensurados de acordo com os IFRSs completos (isto , IAS 23 Custos de Emprstimo), e que forneam as divulgaes requeridas pelo IFRS para PMEs. Opo 4: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo com o IFRS para PMEs.

Nenhum dos instrumentos de dvida ou patrimoniais das controladas negociado em um mercado pblico. O pas onde a controlada J situada no permite o uso do IFRS para PMEs. Os pases onde as outras controaldas esto situadas requerem ou permitem o uso do IFRS para PMEs por entidades que no tenham prestao pblica de contas. O pas onde a controlada D est situada tambm requer o uso do IFRS para PMEs por entidades que tenham prestao pblica de contas. No perodo contbil atual a controlada A (um varejo de alimentos) iniciou o processo, na bolsa de valores domstica (um mercado pblico), de emisso de debntures com taxa fixa e resgatveis compulsoriamente. O negcio principal da controlada B a operao de uma escola privada. Ao pedir uma vaga na escola, um depsito pago entidade pelo requerente. Se o pedido no for bem sucedido, o

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Mdulo 1 Empresas Pequenas e de Mdio Porte


depsito reembolsado ao requerente quando este informado que sua requisio foi mal sucedida. Se ao requerente for concedida uma vaga na escola, o depsito reembolsado quando o aluno deixa a escola. Se ao requerente for concedida uma vaga na escola, porm ele optar por no ocupar tal vaga, o depsito no devolvido ao requerente. A controlada C opera uma agncia de viagem. Ela requer que seus clientes paguem um depsito igual a 80 por cento do preo do pacote de frias na reserva. O saldo (20 por cento) pago 30 dias antes do embarque. O depsito reembolsado em totalidade desde que o cliente cancele a reserva com mais de 60 dias de antecedncia da data do embarque. Nenhum reembolso concedido para cancelamentos com menos de 60 dias do embarque. O negcio principal da controlada D varejo de alimentos. Como um negcio extra, tambm recebe depsitos de seus clientes em troca de uma promessa de retorno do depsito mais um rendimento de 3 por cento do montante depositado 120 dias depois de receber o valor (depsito) do cliente. O negcio principal da controlada E varejo de alimentos. Tambm fornece a seus funcionrios emprstimos a curto prazo sem juros para que eles possam comprar passagens anuais de trem para viajar entre suas casas e o local de trabalho. O emprstimo reembolsado pela entidade descontando dos salrios dos funcionrios em 1/12 por ms. Todas as outras subsidirias da entidade lidam com varejo de vesturio. Parte A: Quais subsidirias da entidade multinacional so qualificadas para uso do IFRS para PMEs? Parte B: Quais das opes consideradas pela entidade multinacional para simplificar a preparao de suas demonstraes contbeis consolidadas no transgridem o IFRS para PMEs?

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O IFRS para PMEs

Viso geral da apresentao de DCs

Mdulo 2 Sees 38 Apresentao de Demonstraes Contbeis Ricardo Lopes Cardoso

Seo 3 especifica requerimentos gerais para apresentao de demonstraes contbeis Sees 48 cobrem a apresentao de cada componente das demonstraes contbeis

Demonstraes contbeis ilustrativas


Acompanham o IFRS para PMEs emitido pelo IASB um grupo fictcio fabricante de velas consultar http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+

Checklist de divulgao

disponvel em Ingls, Chins, Italiano, Romeno, Portugus e Espanhol Emitido por PwC (no registrado por IASB/IFRS Foundation) um adotante inicial fictcio - grupo cultivador de frutas, produtor vinho e de frutas, atacado e varejo consultar http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financialstatements-smes-pwc-publications.jhtml.

and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.htm

Acompanham o IFRS para PMEs emitido pelo IASB consultar


http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+an d+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+materi al.htm

disponvel em Ingls, Chins, Italiano, Romeno, Portugus e Espanhol

O IFRS para PMEs

Seo 3 Alcance Seo 3 explicaes apresentao justa de demonstraes contbeis o que requerido para se estar em conformidade com o IFRS para PMEs o que um conjunto completo de demonstraes contbeis

Seo 3 Apresentao de Demonstrao Contbil

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Seo 3 apresentao justa 7 Apresentao justa a representao fiel dos efeitos de transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas Presume-se que a aplicao do IFRS para PMEs (com divulgao adicional quando necessrio) resulte em uma apresentao justa da posio financeira, desempenho financeiro & fluxos de caixa de uma entidade que no tenha prestao pblica de contas

Seo 3 conformidade

Uma entidade cujas DCs so elaboradas em conformidade com o IFRS para PMEs deve fazer uma declarao explcita e irrestrita de tal conformidade nas notas explicativas As DCs no devem ser descritas como em conformidade com o IFRS para PMEs a menos que cumpram com todos os requerimentos do IFRS para PMEs

Seo 3 Declarao de conformidade

Seo 3 Declarao de conformidade?

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Ex 1*: Uma entidade prepara suas demonstraes contbeis consolidadas para o ano finalizado em 31 de dezembro de 20X2 de acordo com o IFRS para PMEs. Nota 2 Base de preparao e polticas contbeis Estas demonstraes contbeis consolidadas foram preparadas de acordo com a Norma Internacional de Relatrios Financeiros (IFRS) para Empresas Pequenas e de Mdio Porte (SMEs) emitido pelo International Accounting Standards Board.
* ver exemplo 1 no Mdulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation

As entidades a seguir podem afirmar conformidade com o IFRS para PMEs? Ex 5*: A tem prestao pblica de contas. Utiliza o IFRS para PMEs. Ex 6*: B no tem prestao pblica de contas. Utiliza GAAP local. O GAAP local baseado principalmente no IFRS para PMEs, porm possui algumas diferenas materiais.
* ver e xemplo c om o m esmo nmero no M dulo 3 do m aterial de treinamento da I FRS Foundation

Seo 3 Continuidade
Uma entidade est em continuidade a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou cessar as operaes, ou no tenha alternativa realista alm de faz-lo Ao preparar as demonstraes contbeis, a administrao da entidade deve realizar uma avaliao da habilidade da entidade em continuar em funcionamento

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Seo 3 Divulgaes sobre continuidade

12

Divulgar incertezas materiais relacionadas a eventos ou condies que lancem dvida significante sob a habilidade de a entidade continuar em funcionamento Se as demonstraes contbeis no forem preparadas em base na continuidade, divulgue: este f to a a base de preparao a razo pela qual a entidade no tratada como em continuidade

13

Seo 3 Consistncia de apresentao

13

Seo 3 Informaes comparativas

14

A mesma apresentao e classificao todos os anos a menos que: alterao significante na natureza das operaes da entidade ou reviso de apresentao e identificao de outra apresentao ou classificao mais apropriada (ie, confivel e mais relevante), ou o IFRS para PMEs requer uma alterao na apresentao. Havendo alterao, reapresentar comparativamente e divulgar (natureza, montante e razo)

Divulgar montantes comparativos de 1 ano informaes comparativas mediante informaes narrativas e descritivas quando relevante para entendimento das demonstraes contbeis do perodo atual

Seo 3 Materialidade e agregao

15

Seo 3 Decises quanto materialidade

16

Material se puder, individual ou coletivamente, influenciar decises econmicas dos usurios depende do tamanho e natureza da omisso ou erro de apresentao julgado de acordo com as circunstncias Apresentado separadamente cada classe material de itens similares itens de uma natureza ou funo no similar a menos que sejam imateriais Limite de materialidade menor para notas explicativas

O erro material? Ex 13*: Antes que as DCs de 20X8 fossem aprovadas para emisso, descobriu-se que a despesa de depreciao para 20X8 foi superavaliada em $150. Ignorado o erro (lucro registrado para 20X8 em $600.000, ie, subavaliadado em $150). Ex 15*: Assim como com Ex 13, exceto se o erro fosse corrigido, a entidade teria violado os parmetros de um significante contrato de emprstimo de longo prazo.
ver exemplo com o mesmo n mero no M dulo 3 d o m aterial d e t reinamento da I FRS Foundation

Seo 3 Demonstraes contbeis

17

Seo 3 Formatos alternativos opcionais

Conjunto completo de demonstraes contbeis Demonstrao de posio financeira (Seo 4) nica Demonstrao do Resultado Abrangente ou duas demonstraes Demonstrao do Resultado do Perodo e Demonstrao do Resultado Abrangente (Seo 5) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Seo 6) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7) Notas Explicativas (Seo 8) Apresentao de cada uma com a mesma proeminncia

Demonstrao de Resultado e dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (ao invs da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido) se as nicas alteraes em patrimnio lquido decorrem de: resultado do perodo; pagamento de dividendos; retificao de erros de perodo anterior; e alteraes em polticas contbeis Demonstrao do Resultado (ao invs de DRA) se nenhum item de outros resultados abrangentes

18

14

Seo 3 Outros resultados abrangentes Os nicos itens de outros resultados abrangentes (ORA) so alguns ganhos e perdas de variao cambial (ver Seo 30)

19

Seo 3 Identificao

algumas alteraes no valor justo de instrumentos de hedging (ver Seo 12) alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seo 28)

Identificar claramente cada uma das demonstraes contbeis e das notas e distingui-las de outras informaes no mesmo documento Exibir proeminente (e repetidamente quando necessrio) nome demonstraes contbeis individuais ou consolidadas apresentao de moeda e nvel de arredondamento data de encerramento do perodo contbil

20

O IFRS para PMEs

21

Seo 4 Alcance

22

Seo 4 Demonstrao da Posio Financeira

A demonstrao de posio financeira (DPF) (algumas vezes chamada de balano patrimonial) apresenta os ativos, passivos e patrimnio lquido de uma entidade em uma data especfica - no final do perodo contbil. Seo 4: estabelece as informaes a serem apresentadas na demonstrao de posio financeira e como apresent-las

Seo 4 Demonstrao da Posio


Financeira
Pode ser chamada de Balano Patrimonial, entretanto...
Na viso do Conselho, o ttulo balano patrimonial reflete simplesmente que a escriturao por partidas dobradas exige que os dbitos sejam equivalentes aos crditos. Ele no identifica o contedo ou a finalidade da demonstrao. O Conselho tambm observou que posio financeira um termo bem conhecido e aceito, visto que tem sido usado internacionalmente em pareceres de auditores por mais de 20 anos para descrever o que o balano patrimonial apresenta. O Conselho decidiu que alinhar o ttulo da demonstrao com o seu contedo e o parecer do auditor ajudaria os usurios de demonstraes financeiras.
23

Seo 4 Distino entre circulante e no-circulante

24

(IAS 1, Basis for Conclusions, paragrafo BC16)

Realizar distino entre circulante / no-circulante a menos que a apresentao de liquidez seja confivel e mais relevante Na apresentao de liquidez, apresentar ativos e passivos em ordem de liquidez Ativos e passivos circulantes so definidos Todos os outros ativos e passivos so no-circulantes Saldos de imposto de renda diferido so no-circulantes

15

Seo 4 Ativos circulantes

25

Ativo circulante se espera-se realizao, venda ou consumo no ciclo operacional normal da entidade mantido para venda espera-se a realizao nos prximos 12 meses caixa ou equivalente, a menos que restritos por + de 12 meses

Seo 4 Exemplos de ativos circulantes 26 Ex 3*: A produz usque usando cevada, gua e fermento em um processo de destilao de 24 meses. Os estoques incluem matria-prima de cevada e fermento, usque parcialmente destilado e usque destilado. Ativos circulantes espera-se serem realizados (ie, transformados em caixa) no ciclo operacional normal da entidade.
* ver exemplo 3 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 4 Passivos circulantes

27

Seo 4 Exemplos de passivos circulantes

28

Passivo circulante se espera-se a quitao durante o ciclo operacional normal da entidade mantido para negociao exigvel nos prximos 12 meses a entidade no possui o direito incondicional em adiar o pagamento por, no mnimo, 12 meses aps a data da DC

Ex 9*: Uma obrigao com os fornecedores pela compra de matriasprimas. Passivo circulante espera-se pagar ao fornecedor no ciclo operacional normal da entidade.

* ver exemplo 9 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 4 Exemplos

continuao

29

Seo 4 Exemplos

continuao

30

Ex 10*: Em 31/12/20X7, A violou um contrato de um emprstimo que de outra forma seria exigvel 3 anos depois. A violao permite (porm, no obriga) que o banco exija o pagamento imediato. Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo circulante - em 31/12/20X7, A no possui um direito incondicional de adiar a exigibilidade por no mnimo 12 meses. * ver exemplo 10 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 11*: O mesmo que no Ex 10, exceto que aps o encerramento do perodo contbil (31/12/20X7) e antes que as DCs fossem aprovadas para emisso, o banco formalmente concordou em no exigir o pagamento adiantado do emprstimo. Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo circulante - em 31/12/20X7, A no possui um direito incondicional de adiamento do pagamento por no mnimo 12 meses. * ver exemplo 11 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

16

O IFRS para PMEs

31

Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente

32 Seo 5 Linhas Especifica mnimo de linhas (ver 5.5) Requer cabealhos e sub-totais de linhas adicionais quando relevantes a um entendimento do desempenho financeiro de uma entidade uma anlise de despesas com base em a natureza das despesas ou a funo das despesas segregao de operaes descontinuadas Probe o uso do termo itens extraordinrios

Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente

33

Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente


Demonstrao do Resultado Abrangente nica: Receitas Despesas: Custos financeiros Resultado de coligadas / controladas em conjunto Imposto de renda Operaes descontinuadas Resultado do Perodo Itens de Outros Resultados Abrangentes (ORA) Resultado Abrangente Total

34

Pode apresentar apenas uma demonstrao de resultados (sem demonstrao do resultado abrangente) se no houver itens de outros resultados abrangentes (ORA) A segregao das operaes descontinuadas obrigatria A apresentao do subtotal de Resultado do Perodo obrigatria se a entidade possui itens de Outros Resultados Abrangentes Os nicos itens de ORA no IFRS para PMEs so: 1. Alguns ganhos e perdas de variao cambial 2. Algumas alteraes no valor justo de hedging 3. Alguns ganhos e perdas atuariais

Duas demonstraes: Demonstrao do Resultado: A ltima linha Resultado do Perodo (como esquerda) Demonstrao do Resultado Abrangente: Comea com Resultado do Perodo Itens de ORA A ltima linha Resultado Abrangente Total

O IFRS para PMEs

35

Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

36

Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e e Demonstrao Lucros ou Prejuzos Acumulados

Apresenta todas as alteraes no patrimnio lquido resultado abrangente total aportes e retiradas de proprietrios dividendos transaes de aes em tesouraria Pode omitir se no houver aportes ou retiradas de proprietrios alm de dividendos

17

Seo 6 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados

37

O IFRS para PMEs

38

Substitue a DRE e a DMPL se as nicas alteraes no PL forem decorrentes de: lucro/prejuzo, dividendos, retificao de erro e mudana de poltica contbil A entidade deve apresentar as seguintes informaes da DLPA alm daquelas apresentadas na DRE: Lucros acumulados no incio do perodo Dividendos declarados, pagos e a pagar, durante o perodo. Reapresentao de LA (retificao de erro) Reapresentao de LA (mudana de poltica contbil) Lucros acumulados no final do perodo

Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa Todas as PMEs devem apresentar uma demonstrao dos fluxos de caixa Opo de utilizar o mtodo indireto, ou mtodo direto para apresentar fluxos de caixa das atividades operacionais

39

Seo 7 Equivalentes de caixa

40

Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, mantidos para atender compromissos de curto prazo e no para investimentos ou outros propsitos Equivalentes de caixa incluem investimentos com vencimento de curto prazo (eg 3 meses, ou menos, da data de aquisio) saldos bancrios a descoberto apenas se forem exigveis contra apresentao formam uma parte integral da administrao do caixa

41 Seo 7 Equivalentes de caixa Apresentar os componentes de caixa e equivalentes reconciliao aos montantes na demonstrao de posio financeira (a menos que idnticos e descritos de forma similar) Divulgar comentrios da administrao em relao ao montante de Montante significantivo de caixa e equivalentes que no esto disponveis para uso pela entidade exemplos: controle cambial estrangeiro ou restries legais

Seo 7 Atividades operacionais

42

As atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receitas da entidade Fluxos de caixa de atividade operacional incluem caixa recebido de clientes caixa pago a fornecedores & funcionrios fluxos de caixa de imposto de renda, a menos que especificamente identificado com atividades de financiamento e investimento fluxos de caixa de investimentos, emprstimos e outros contratos mantidos para propsitos de negociao ou transao

18

Seo 7 Atividades de investimento

43

Seo 7 Atividades de financiamento

44

As atividades de investimento so a aquisio & disposio de ativos de longo prazo & outros investimentos no considerados caixa e equivalentes. Fluxos de caixa de atividade de investimento incluem caixa pago para adquirir (caixa recebido pela venda de) ativos a longo prazo (ex. Imobilizado) caixa pago para adquirir (caixa recebo pela venda de) instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes em ECC (diferentes de pagamentos/recebimentos daqueles instrumentos classificados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao/transao)

As atividades de financiamento so atividades que resultam em alteraes no tamanho e composio do capital integralizado e emprstimos de uma entidade Fluxos de caixa de atividade de financiamento incluem caixa procedente de emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais e caixa pago aos proprietrios para aquisio ou resgate de aes da entidade caixa procedente de emprstimos e caixa pago para liquidar emprstimos caixa pago por um arrendatrio para a reduo do compromisso pendente relacionado a um arrendamento financeiro

Seo 7 Investimento e financiamento 45 Apresentar separadamente classes principais de recebimentos brutos em dinheiro e pagamentos brutos em dinheiro decorrentes das atividades de investimento e financiamento. Os fluxos de caixa agregados decorrentes de aquisies e vendas de controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento.

Seo 7 Juros e dividendos

46

Juros e dividendos de FC: apresentar separadamente e classificar consistentemente juros & dividendos recebidos = atividade operacional ou de investimento juros pagos = atividade operacional ou de financiamento dividendos pagos normalmente = atividade de financiamento

Seo 7 Transaes no-caixa Excludas da DFC contudo, divulgar em outro local das demonstraes contbeis (ex. notas) Exemplos arrendamento financeiro (reconhecimento inicial) emisso aes prprias para aquisio de negcios converso de dvida em PL

47

O IFRS para PMEs

48

Seo 8 Notas Explicativas

19

Seo 8 Notas Explicativas

49

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
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50

Divulgar base de preparao (isto , IFRS para PMEs) Resumo de polticas contbeis significantes Informao sobre julgamentos Informao sobre fontes chave de estimativa de incertezas Informao de suporte para itens em demonstraes contbeis Outras divulgaes

51

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

20

O IFRS para PMEs

Breve histrico e situao atual


Ambiente jurdico e econmico

Mdulo Extra Ensino-Aprendizagem dos IFRSs Ricardo Lopes Cardoso

1970s: nova lei das S/A e instabilidade poltica 1980s: hiperinflao 1990s: controle da inflao, ajuste fiscal (receita), aquecimento do mercado de capitais, S/A brasileiras no exterior (USGAAP) 2000s: ajuste fiscal (receita), aquecimento do mercado de capitais, S/A brasileiras no exterior, escndalos e crise financeira, SoX, UE, IASB, reforma da 6.404 (IFRSs), IFRS para PMEs 2010s: ???? austeridade fiscal (receita e despesa), guerra monetria, IFRSs, IPSASs, ISAs
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Breve histrico e situao atual


Verdades inconvenientes

Breve histrico e situao atual


Perfil do contabilista brasileiro (CFC)

Reconhecimento: baseado na forma, no na essncia (arrendamento mercantil, consolidao) Mensurao: orientada pelo fisco (depreciao, pcld) Apresentao: estrutura das DCs = camisa de fora Evidenciao: muito pobre, cumprir obrigao (obrigaes fiscais acessrias, CMI, O-C SNC/SEP)

Somos 452.666 (out./2010), 261.768C + 190.898T 76% entre 31 e 59 anos (2009) 31% grad.; 18% ps; 2% mestrado ( regionais) (2009)

Novos contabilistas (INEP e CFC)


So 204.553 alunos de graduao em CC (2008) So 119.873 vagas de graduao em CC (2008) So 59.935 novas matrculas graduao em CC (2008) So 42.732 novos registros Contadores (2010) So 677 menos registros Tcnicos (2010)

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Vis dos alunos (ou dos professores?)


Cad as regras? Voc vai nos dar uma tabela com as estimativas do valor justo?

Pronunciamentos baseados em princpios


Estrutura ideal
Mnimo de orientaes para tornar os princpios efetivos

Sou contador, no consigo gerar nmeros assim, to subjetivos. Isso coisa pra economista! Virou oba-oba! Cada um vai apresentar o nmero que quiser! Depois reclamam de piada de contador! Mas, e a tradio contbil brasileira?

Princpios de reconhecimento e baixa

Princpio de mensurao

Conceitos
Alcance dos princpios (ex definies) Princpios de apresentao e evidenciao

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21

Pronunciamentos baseados em princpios


Estrutura dos IFRSs
Regras
Excees Interpretaes

Pronunciamentos baseados em princpios


De conceitos, para princpios e regras

Principios Conceitos

Conceitos
Guias de implantao

Princpios

Regras

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Pronunciamentos baseados em princpios

Pronunciamentos baseados em princpios


De conceitos, para princpios e regras

10

Conceitos que aliceram os IFRSs Objetivos das demonstraes contbeis de uso geral Caractersticas qualitativas Elementos Reconhecimento e mensurao (fraco) Apresentao e evidenciao (fraco)
Sugestes: - Identifque que conceitos so robustos (e quais no so) - Relacione os requirimentos aos conceitos robustos na Estrutura Conceitual - Explique porqu requerimentos so inconsistentes com a Estrutura Conceitual - Derrube mitos
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Sugestes: elabore a partir de objetivos, pelos conceitos para princpios explique como as regras tornam os princpios efetivos explique o porqu das excees (outro tipo de regra) foque nos julgamentos e estimativas teste a compreenso, ex use casos para estudo

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Derrubando mitos
M1: Objetivo das DCUG = fins tributrios Desmistificando:

11

Derrubando mitos
M2: As DCs so elaboradas para atender todas as necessidades de todos os usurios Desmistificando:

12

IR apurado mediante regras tributrias objetivo das DCUG = fornecer informaes sobre a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade, que sejam teis para um grande nmero de usurios na tomada de decises econmicas. (EC.12)

As DCs focam nas necessidades comuns da maioria dos usurios (EC.13) O pblico-alvo constitudo por provedores (potenciais e efetivos) de capital (EC.10) As informaes teis deciso dos provedores de capital tambm podem ser teis aos demais usurios (EC.10)

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22

Derrubando mitos
M3: Confiabilidade = exatido Desmistificando:
Confiabilidade = representao fiel, essncia sobre forma, neutralidade, integridade (EC.3138)

13

Derrubando mitos
M4: Confrontao uma premissa fundamental Desmistificando:
Suposies subjacentes = continuidade e regime de competncia (EC.22 e 23) regime de competncia = os elementos das DCs so reconhecidos quando satisfazem as definies e os critrios de reconhecimento (IAS 1.28) Outros elementos definidos com referncia a ativos e passivos (EC.49 e 70)

14

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Derrubando mitos
M5: Confrontao uma caracterstica qualitativa Desmistificando:

15

Derrubando mitos
Relevante
Omisso ou divulgao distorcida que possa, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios tomam com base nas demonstraes contbeis.

16

CQs = compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade (EC.2442)

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Derrubando mitos
M6: Relevncia baseada somente na extenso Desmistificando:
Relevncia depende da extenso e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida em vista das circunstncias (IASs 1.7 & 8.5) Extenso, natureza ou ambos podem ser o fator determinante (IASs 1.7 & 8.5)

17

Derrubando mitos
M7: Devem-se reconhecer itens no relevantes Desmistificando violam-se os IFRSs se:
Erros materiais, ou Desvios imateriais dos IFRSs forem feitos intencionalmente para atingir uma apresentao especfica (IAS 8.8)

18

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23

Derrubando mitos
M8: Devem-se divulgar itens no relevantes Desmistificando:

19

Derrubando mitos
M9: Evidenciao pode retificar polticas contbeis inadequadas Desmistificando:
Uma entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas atravs da divulgao (IAS 1.18)

20

No h necessidade de se prestar evidenciaes especficas requeridas pelos IFRSs se a informao no for relevante (IAS 1.31) Deve-se apresentar itens de natureza ou funo diferente de forma agregada se no forem relevantes (IAS 1.29)

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Derrubando mitos
M10: No evidenciar julgamentos desenvolvidos Desmistificando:

21

Derrubando mitos

22

M11: No evidenciar fontes de incerteza na estimativa Desmistificando:


Requerimento geral: evidenciar informao sobre as premissas sobre o futuro e outras fontes importante de incerteza na estimativa (IAS 1.125) Requirementos em IFRSs especficos, ex IAS 19 (benef. empregados), IAS 37 (provises e passivos cont.) etc

Uma entidade divulgar ... os julgamentos ... que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis ... que tiveram o efeito mais significativo ... nas demonstraes contbeis (IAS 1.122) exemplos: i. Transferncia de riscos e benefcios (baixa de ativos financeiros e reconhecimento de receita) ii. Controle ou influncia significativa iii. Obrigao presenteproviso ou passivo contingente
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Derrubando mitos
(continuao)

23

Derrubando mitos
M12: IFRSs tm 2 bases de mensuraocusto e valor justo Desmistificando:

24

M11: No evidenciar fontes de incerteza na estimativa Exemplos incluem:


i. Valor recupervelvalor em uso (fluxos de caixa e taxa de desconto) e valor justo menos custos para vender (nveis 2 e 3) ii. Depreciaomtodo, valor residual, vida til

IFRSs contm uma diversidade de bases de mensurao Estrutura Conceitual pobre em mensurao lista um rol de tcnicas de mensurao (ao invs de bases de mensurao) no explica quando cada mensurao deve ser aplicada no ajuda muito ( mensurao) portanto em reviso (projeto conjunto IASB-FASB)
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24

Pronunciamentos baseados em princpios


o- Modelo C-A-P recia o-dep -P) lo cust Zer Mode recup. (C-D o ir perda Custo Custo Zer o

25

Pronunciamentos baseados em princpios


Melhor est. pa ra liquida na data r da DC

26

Ativos: classificao, reconhecimento e mensurao

Passivos: classificao, reconhecimento e mensurao


Zero
Melhor

Me PV nor alg -CPC entre un s M &V, C ou VJ

re gr as

Zero
ou AF se ~ V VP me J M P no A r

est. pa na data ra liquidar da DC

P D- or C- o p ) ou ad cia VJ on n M ci st ire un (d irc c s to Cu

rio V s

rio V

Cu st o

Estoque

Propr. p/ Investimento

VJ ~

Imobilizado

Intangvel

Contingente Provises Etc. Arrendamentos

Ativos
C am ust va or o, c lo tiz us rj a us do to to o u
V rio s

Passivos
Financeiro Benefcio Imposto Diferido
ta de Alquo o & tributa onto sc sem de ta de Alquo o & tributa onto sc sem de

Etc.
VJ ativ os CUP da do plano m enos obrig plano (ou si ao do

Financeiro Benefcio Definido

V rio s

Imposto Diferido
ta de Alquo o & tributa onto sc sem de ta de Alquo o & tributa onto sc sem de

o io e ac Pr ans tr

mplifi VJ at cado) ivos CUP da do plano m enos obriga plano o do (ou si mplif icado CUP = crdito unitrio projetado )
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riga (o men u simp o de p os V li J ati ficado) lano vos de p lano CUP = crdito unitrio projetado

Definido CUP da (ou si obrigao mplifi de pl ca an ativos do) menos o CUP de plan VJ da o o b

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Derrubando mitos
M13: Modelo do custo no requer estimativas significativas Desmistificando:

27

Derrubando mitos
M14: Modelo de custo = informao mais til Desmistificando:

C. A & m. ou ; M tro VJ s

do na

o ad on o ci re nsa P a tr

AO ~ ze ro

s ra eg ~ r ro) AO (ze

28

imobilizado: vida til, mtodo de depreciao, valor residual (IAS 16) impairments: valor em uso e valor justo (sem mercado ativo) menos custos para vender (IAS 36)

Alguns direitos e obrigaes no poderiam ser reconhecidos, eg derivativos Comparabilidade? Instrumentos idnticos, valores contbeis diferentes (mesma entidade e entidades diferentes) til para deciso? Valor contbil no relacionado com valor corrente mas decises de hoje demandam informao relevante
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Derrubando mitos
M15: Valos justo sempre menos verificvel Desmistificando:
Mercado ativo O que custo? Alocao de gastos indiretos? Estimativas para depreciao etc

29

Derrubando mitos
M16: Determinao do controle = aes ordinrias Desmistificando:
Aes preferenciais com direito a voto O que controle? Direitos de voto em potencial?

30

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25

Derrubando mitos

31

Aplicando julgamentos
Transaes no cobertas no IFRS Aplicao de determinado IFRS
Hierarquia IAS 8 (11) / IFRS para PMEs (10.5 e 10.6) Alcance de cada IFRS

32

M17: No precisa reconhecer contingncias passivas quando puder afetar a disputa Desmistificando:
exceo IAS 37 (92) s se aplica ao reconhecimento prejudicar seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre o objeto da proviso necessrio divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato, e o motivo pelo qual no foi reconhecida

Aplicao dos princpios em determinado IFRS


reconhecimento mensurao baixa apresentao e evidenciao

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Aplicando julgamentos
Transaes no cobertas no IFRS Princpio

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Aplicando julgamentos
Transaes no cobertas no IFRS

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a administrao usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao de poltica contbil que considere a aplicabilidade de : requisitos das IFRSs que tratam de questes similares e relacionadas; e definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas na Estrutura Conceitual. administrao tambm poder considerar (na medida em que elas no entrem em conflito com as fontes acima) pronunciamentos mais recentes de outros rgos normatizadores que utilizam uma Estrutura Conceitual similar outra literatura contbil e prticas aceitas no setor
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Sugestes: que informaes so necessrias para julgar polticas contbeis? natureza das transaes, eventos e condies (se necessrio) natureza das transaes similares ou relacionadas, eventos e condies alcance do IFRS (incluindo o efeito da excluso do alcance) (se necessrio) IFRSs similares ou relacionados como avaliar a informao e decidir?

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Aplicando julgamentos
Transaes no cobertas no IFRS

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Aplicando julgamentos
Transaes no cobertas no IFRS

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Caso 1: Entidade A recebe $500,000 do cliente B como remunerao por servios de TI Considerar que IFRS trata especificamente deste assunto IAS 18 trata da prestao de servios desenvolva poltica contbil conforme o IAS 18

Caso 2: Entidade A recebe $500,000 do cliente B como remunerao pelo desenvolvimento de sistema de TI que a entidade A controlar e usar na prestao de servios entidade B. Considerar que IFRS trata especificamente deste assunto caso contrrio, aplique a hierarquia e considere
IFRS similares ou relacionados (IAS 18, IAS 20, IFRIC 18) Estrutura Conceitual (se no inconsistente com acima) pronunciamentos mais recentes de outros rgos normatizadores que utilizam uma Estrutura Conceitual similar, outra literatura contbil e prticas aceitas no setor

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Aplicando julgamentos
Controle Princpios

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Aplicando julgamentos
Controle

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Controlada a entidade, incluindo uma entidade sem personalidade jurdica, tal como uma associao, controlada por outra entidade (controladora) Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, para obter benefcios de suas atividades.

Orientaes
Presume-se a existncia de controle quando a investidora detiver, direta ou indiretamente por meio de subsidirias, mais da metade do poder de voto de uma entidade, exceto se Tambm existe controle quando a investidora detiver metade ou menos do poder de voto de uma entidade, quando houver

Sugestes: que informaes so necessrias para julgar sobre controle? direito de voto (incluindo direitos potenciais de voto atualmente exercveis ou conversveis) (se detiver maioria) veto ou direitos de proteo dos minoritrios etc. (se no detiver maioria) acordos de acionistas, nomeao de diretores, voto no conselho etc. como obtemos informaes para formar julgamento? como avaliar informao e decidir?

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Aplicando julgamentos
Controle

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Aplicando julgamentos
Controle

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Caso 1: Entidade A tem 100% do capital votante da entidade C Entidade A governa as polticas financeiras e operacionais de C, da mesma forma que o faz em relao a outras controladas

Caso 2: entidade A vende participao equivalente a 65% no capital votante da entidade C entidade A retm 35% do capital votante de C entidade A pretende reter o controle sobre a entidade C investidores institucionais adquirem 12% do capital votante da entidade C outros 53% do capital votante de C pulverizado conselho de administrao da entidade C: entidade A nomeia 9 dos 18 membros entidade A nomeia o presidente entidade A, investidores institucionais e o presidente, juntos, nomeiam 4 dos 18 membros
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Aplicando julgamentos
Fontes de consulta

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Pesquisa
Ajuda os elaboradores dos pronunciamentos:
Identifica problemas Metodologia Gera evidncias

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Material didtico elaborado pela Diretoria Educacional da IFRS Foundation IN: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Training+modules.htm ES: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Mdulos+de+Formacin.htm PT: ??????? Palestras da IFRS Foundation, Train the TrainersIFRS for SMEs IN: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm PT: http://www.tvcrc.com.br/transmissao_portugues/ e http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+para+PMEs +Capacitao+de+Facilitadores.htm Exemplo ilustrativo das demonstraes contbeis IN e ES: anexo ao IFRS for SMEs PT: http://www.iasplus.com/dttpubs/1007brazilmodels.pdf
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Anlise no viesada Estrutura Conceitual familiar aos pesquisadores

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Pesquisa

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Pesquisa
Tpicos da agenda tcnica do IASB

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Elaboradores de pronunciamentos selecionam regras Pesquisadores informam os elaboradores de pronunciamentos Mas no podem responder:
Como deveria ser o pronunciamento?

Problemas que envolvem mais de um tpico da agenda


Valor Justo Reconhecimento/Evidenciao Risco/Incerteza

Relevncia/Apresentao Fiel Passivo/PL

Incentivos/Julgamentos Custo/Benefcio

Necessidades dos Usurios

Fatores que motivam a pesquisa so diferentes das questes de pesquisa.

Estrutura Conceitual Globalizao dos pronunciamentos contbeis

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Futuro
Reflexes sobre:
Seguro Arrendamento Mercantil Minerao Inflao IR Diferido Intangvel Agricultura Efeito dos IFRSs nas demonstraes da controladora

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Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
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Decises do judicirio Um mundo de oportunidades


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Esta apresentao foi elaborada pela equipe de educao da IFRS Foundation. No foi submetida aprovao do IASB. A IFRS Foundation autoriza indivous e organizaes a usar esta apresentao em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs. Entretanto, se voc fizer alguma modificao, dever indicar claramente que as modificaes no fazem parte da apresentao original preparada pela equipe de educao da IFRS Foundation e dever retirar as referncias aos direitos autorais de todos os slides alterados. Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org. Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

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O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 3 Ativo Sees 11, 13, 16-18 e 27


Instrumentos Financeiros Bsicos Estoques Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativo Intangvel (exceto goodwill) Reduo ao Valore Recupervel

Seo 11
Instrumentos Financeiros Bsicos

Ricardo Lopes Cardoso

Ricardo Lopes Cardoso

Sees 11-12 Introduo


Instrumentos Financeiros divididos em duas sees: Sec. 11 Instrumentos Financeiros Bsicos Sec. 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros

Sees 11-12 Introduo

Juntas as duas sees cobrem reconhecimento, baixa, mensurao e divulgao dos ativos financeiros e passivos financeiros

Seo 11 relevante a todas as PMEs Seo 12 relevante se: A PME possui ou emite instrumentos financeiros exticos instrumentos que impem riscos ou benefcios que no so tpicos dos instrumentos financeiros bsicos
A PME deseja realizar contabilidade de operaes de hedge

A entidade pode escolher por aplicar qualquer das: Sees 11 e 12 na totalidade, ou Reconhecimento e mensurao seguindo o IAS 39 e divulgao seguindo Sec 11 & 12 Sem opo para uso de IFRS 9 A opo selecionada de ser aplicada a todos os instrumentos financeiros (no individualmente) Para alterar a opo, siga a Seo 10

Sees 11-12 Opo de contabilidade

Seo 11 Princpios Bsicos Princpio bsico da Seo 11:

Modelo de custo amortizado para todos IF bsicos exceto investimentos em aes ordinrias ou preferenciais que sejam publicamente negociadas ou cujo valor justo pode ser medido com confiana valor justo com variaes no resultado (VJMR).

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7 Seo 11 Alcance Todos os instrumentos financeiros bsicos exceto aqueles cobertos por outras sees do IFRS para PMEs: Invest em controladas, coligadas, entidade control. em conjunto (ver Se. 9, 14, 15) Patrimnio lquido da prprio entidade (ver Se. 22, 26) Arrendamentos (ver Seo 20)

Sees 11-12 Definies

Instrumento financeiro Contrato que gera um ativo financeiro para a entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimnial para outra entidade Inclui caixa
Mas as commodities de pronta liquidez, como o ouro, no so instrumentos financeiros

Ativos e passivos de benefcios a empregados (ver Seo 28)

Seo 11 Instrumentos de dvida bsicos

11

Seo 11 Instrumentos de dvida bsicos

12

Exemplos de instrumentos de dvida bsicos: Contas e ttulos a receber e a pagar Emprstimos bancrios e outros terceiros Contas a pagar em moeda estrangeira Emprstimos para/de controladas ou coligadas que venam v ista Instrumento de dvida que vence imediatamente em funo de inadimplncia do emissor Todos estes mensurados ao custo amortizado

Exemplos de NO instrumentos de dvida bsicos: Investimento em aes conversveis ou resgatveis swap, opes e contratos futuros e outros derivados Emprstimos com condies no usuais que exigem o pagamento antecipado (baseadas em mudanas tributrias, mudana de exigncias contbeis aplicveis, ligados ao desempenho da entidade) Todos so VJMR sob a Seo 12

Seo 11 Reconhecimento e mensurao Reconhecimento inicial: Quando a entidade se torna parte das provises contratuais do instrumento

13

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

14

IFRS para PMEs permite julgamentos relacionados com a data de negociao x data de liquidao, mas seja consistente

Mensurao inicial: Ao preo de transao Incluir os custos de transao exceto IF que ser mensurado pelo VJMR
Imputar juros se o pagamento for postergado alm dos termos normais ou financiado por taxa de juros abaixo da taxa de mercado

30

Seo 11 Reconhecimento e mensurao Reconhecimento inicial - exemplos de mensurao:

15

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

16

Emprstimo feito a outra entidade: Mensurar pelo VP dos pagamentos de juros e principal Bens vendidos ao consumidor (comprados de fornecedor) em termos normais de crdito: Mensurar o recebvel (a pagar) pelo preo de fatura no descontado

Reconhecimento inicial-exemplos de mensurao: Bens vendidos (comprados) a crdito, 2 anos sem juros: Mensurar pelo preo corrente de venda a vista ou VP do recebvel ou a pagar Exemplo: Vendemos bens por $1,000, vencimento em 2 anos, sem juros. Preo a vista = $857. TIR = 8%.
Lanamentos contbeis No momento da venda Final de ano 1 8% x 857 = 69 Duplicatas a receber Receita de vendas Duplicatas a receber Receita de juros 69 69 Dbito 857 857 Crdito

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

Mensurao subsequente: Instrumentos de dvida no alcance da Seo 11 (mesmo que comercializados publicamente): Custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros Instrumentos patrimoniais no alcance da Seo 11: Se publicamente comercializados ou VJ pode ser medido de forma confivel: VJMR Todos os demais: Custo menos irrecuperabilidade

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18 Seo 11 Reconhecimento e mensurao O que custo amortizado? Valor mensurado no reconhecimento inicial Menos amortizao do principal Mais ou menos amortizao cumulativa de qualquer diferena entre a mensurao inicial e o valor no vencimento (usando o mtodo da taxa efetiva de juros)

Menos (para ativos) reduo irrecuperabilidade ou no probabilidade de recebimento

Seo 11 Reconhecimento e mensurao O que mtodo da taxa efetiva de juros?

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Seo 11 Exemplo de taxa efetiva de juros

20

Taxa efetiva de juros a taxa que desconta pagamentos (recebimentos) em dinheiro futuros exatamento ao valor contbil Tambm denominado Taxa Interna de Retorno Custo amortizado = VP de futuros recebimentos (pagamentos) em dinheiro descontados pela taxa efetiva de juros Despesa financeira (resultado) = valor contbil no incio do perodo x taxa efetiva de juros

1/1/X0 compra ttulo de 5-anos por $900, custo de transao = $50, juros recebidos = $40/ano, resgate obrigatrio por $1,100 em 31/12/X4.
Valor contbil Receita Entrada Valor contbil inicial financeira de caixa final 6.9583%* X0 950,00 66,10 (40) 976,11 X1 976,11 67,92 (40) 1.004,03 X2 1.004,03 69,86 (40) 1.033,89 X3 1.033,89 71,94 (40) 1.065,83 X4 1.065,83 74,16 (40) 1.100,00 *6.9583% a taxa que desconta os fluxos de caixa exatamente para $950 Ano

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Seo 11 Reconhecimento e mensurao

O que valor justo? Valor pelo qual o IF poderia ser vendido ou liquidado numa transao entre partes conhecedoras e dispostas a negociar numa transao em que no haja privilegio entre elas Melhor: Preo cotado em mercado ativo (preo de compra corrente) Seguinte: Preo em transao recente para ativo idntico (a no ser que as circunstncias tenham mudado) Estimativa usando tcnica de avaliao (um modelo)

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A perda por irrecuperabilidade s se aplica ao IF mensurado pelo custo ou custo amortizado Em cada data das demonstraes contbeis, procure evidncia de que VJ esteja abaixo do valor contbil Dificuldade financeira significativa do emissor Inadimplncia ou delinqncia Concesso anormal concedida ao devedor pelo credor Provvel falncia ou reorganizao do devedor

Seo 11 Reduo do valor recupervel

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Seo 11 Reduo do valor recupervel

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Seo 11 Reduo do valor recupervel Mensurao da perda por irrecuperabilidade:

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Avaliao da reduo: Instrumentos patrimoniais = individualmente Instrumentos de dvida significativos = individualmente Demais instrumentos de dvida = individualmente ou agrupados de acordo com caractersticas similares de risco Reconhecimento da reduo: a reduo reconhecida no resultado

Instrumentos de dvida: Diferena entre o valor contbil e VP dos fluxos de caixa estimados descontados pela taxa efetiva de juros original do ativo. (Usar taxa corrente se varivel.) Instrumentos patrimoniais: Diferena entre o valor contbil e a melhor estimativa (aproximao) do valor (pode ser zero) que a entidade receberia se o ativo fosse vendido na data da demonstrao contbil.

Seo 11 Reduo do valor recupervel

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Seo 11 - baixa

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Reverso da perda por irrecuperabilidade: Exigido se o problema causador da perda original diminuir No excede o valor contbil que seria contabilizado se a perda no tivesse sido reconhecida (ie. no para VJ, mas para novo custo amortizado)
Reverso reconhecida no resultado

baixa de ativo financeiro: baixa = remover do balano Apenas quando: a. Direitos sobre fluxos de caixa expiram ou so liquidados b. Substancialmente todos os riscos e benefcios (fluxos de caixa) transferidos para outra entidade c. Transferidos alguns mas no substancialmente todos os riscos e benefcios, e o controle fsico dos ativos transferidos para outra parte que tem o direito de vender o ativo a uma terceira parte no relacionada.

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Seo 11 - baixa
baixa de ativo financeiro: No caso (c) acima: baixar totalmente o ativo antigo, e

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Seo 11 - baixa baixa de ativo financeiro:


Cedente fornece garantias que no caixa:

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Reconhecer quaisquer direitos e obrigaes retidos/criados na transferncia (mensurar pelo VJ) Se a transferncia no resulte em baixa, manter o ativo transferido nos livros e reconhecer passivo financeiro para a remunerao recebida No compensar

Se o cessionrio pode vender ou recaucuionar a garantia: cedente deve apresentar o ativo em separado no seu balano Se o cessionrio vende: deve reconhecer um passivo para devolver a garantia Se cedente descumpre termo: reconhece a garantia, e o cessionrio reconhece-a pelo VJ (ou caso j tenha vendido, desreconhece o passivo)

Seo 11 - baixa Baixa de ativo financeiro exemplos:

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Seo 11 - baixa

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Deve baixar: Vende recebveis ao banco mas continua a movimentar as cobranas dos devedores, cobre taxa de administrao do banco. O banco assume o risco de crdito. No pode baixar: Os mesmos fatos exceto a entidade concorda em recomprar qualquer recebvel com mora de mais de 120 dias. A entidade continua a reconhecer os recebveis at receb-lo ou baixa-los como incobrveis.

baixa de passivo financeiro: Apenas quando extinto, isto : 1. Obrigao cumprida 2. Cancelada 3. Expirada Se a dvida existente substituda por uma nova com termos substancialmente diferentes (ou houver modificao substancial nos termos): Tratar como novo passivo e extino do passivo original

Seo 11 Apresentao e Divulgao

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Seo 11 - Divulgaes

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Divulgar as polticas contbeis para IF Divulgar ativos e passivos financeiros por categorias no balano patrimonial: Intrumento patrim. ou de dvida pelo VJMR Intrumento de dvida pelo custo amortizado Intrumento patrimonial pelo custo menos perda por irrecuperabilidade Passivos pelo VJMR
Passivos pelo custo amortizado

Termos, condies e restries dos ativos financeiros e passivo Para aqueles pelo VJMR, detalhes de como o VJ foi determinado Detalhes da transferncia do ativo financeiro que no se qualificou para baixa Detalhes dos ativos financeiros penhorados como garantia Detalhes das inadimplncias e quebra de contrato dos emprstimos a pagar
continua no prximo slide...

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Seo 11 Divulgao Mudanas no VJ para instrumentos mensurados pelo VJMR Receita total de juros e despesa total de juros em IF no mensurados pelo VJMR

33

O IFRS para PMEs

Itens de receita, despesa, ganhos e perdas:

Avaliao e Debate Ativos Seo 11 Ricardo Lopes Cardoso

Perda por irrecuperabilidade por classe do ativo financeiro

Seo 11 Avaliao e debate

15

Seo 11 Avaliao e debate

17

Pergunta 1: Conforme o IFRS para PMEs uma entidade pode optar por, em vez das se 11 e 12: 1. IFRSs completos para IF: (IAS 32, IAS 39 & IFRS 7) 2. Requerimentos de reconhecimento e mensurao das Sees 11 e 12 e requerimentos de divulgao do IFRS 7? 3. Requerimentos de reconhecimento e mensurao do IAS 39 e requerimentos de divulgao das Sees 11 e 12? 4. Requerimentos de reconhecimento e mensurao do IFRS 9 ou do IAS 39 e requerimentos de divulgao das Sees 11 e 12?

Pergunta 2: Qual dos seguintes um ativo financeiro fora do alcance de ambas as Sees 11 e 12? 1. Recebveis de cliente 2. 5% participao em aes ordinrias no resgatveis de outra entidade 3. 5% de participao em aes ordinrias resgatveis de outra entidade 4. 30% participao em aes ordinrias de outra entidade que nos confira influncia significativa sobre a outra entidade 5. Caixa

Seo 11 Avaliao e debate

19

Seo 11 Avaliao e debate

21

Pergunta 3: Qual dos seguintes no um instrumento financeiro bsico (ie. fora do alcance da Seo 11)? 1. Investimento em aes preferenciais no ersgatveis e no conversveis 2. Um instrumento patrimonial da prpria entidade 3. Emprstimo bancrio com juros fixos e prazo fixo 4. Emprstimo bancrio com juros variveis, prazo fixo 5. Emprstimo obtido de entidade controladora sem juros

Pergunta 4: A entidade compra 100 aes ordinrias em Co X na Bolsa de Londres por $20 cada ao, mais taxa de administrao de $100. Co X no controlada, EnCC nem coligada da entidade. A entidade deve reconhecer o investimento por:

1. $1.900 2. $2.000
3. $2.100

34

Seo 11 Avaliao e debate

23

Seo 11 Avaliao e debate

27

Pergunta 5: A entidade toma emprestado $10.000 de banco por 5 anos, juros fixos pagveis anualmente 6% aa, no final do ano (taxa de mercado). O banco cobra da entidade $50 de taxa de registro. A entidade deve mensurar o emprstimo, no reconhecimento inicial, a...

Pergunta 6: 1/1/X1 entidade concede as empregados emprstimo de $10.000 por 4 anos, sem juros, para comprar automvel. Banco teria cobrado 8%. Emprstimo a receber em 1/1/X1= ??? Receita Financeira em X1 = ???
Opes A B C D E S.Inicial Emprest. a Rec. $7.350 $7.350 $7.350 $10.000 $10.000 Rec. Financeira X1 $0 $800 $588 $0 $800

1. $7.473 (= PV 10.000 a 6% para 5 anos) 2. $7.423 3. $9.950 4. $10.000


5. $10.050

Seo 11 Avaliao e debate

29

Seo 11 Avaliao e debate

31

Pergunta 7: Ao testar a recuperabilidade dos ativos financeiros mensurados pelo custo ou custo amortizado, qual deve ser testado individualmente?
a.Todos os ativos financeiros que sejam individualmente significativos b.Todos os instrumentos patrimoniais que sejam individualmente significativos c.Todos os instrumentos patrimoniais d.Todos os ativos financeiros exceto instrumentos patrimoniais e.Todos os instrumentos patrimoniais e outros ativos financeiros que sejam individualmente significativos

Pergunta 8: A PME vende duplicatas no valor de $100 para o banco por $85. A PME continua a recolher os valores dos clientes e os remete ao banco. O banco paga uma taxa PME. A PME no tem nenhuma obrigao por crditos incobrveis nem atraso de pagamento pelos devedores. Como se contabiliza esta transao? Ver opes no prximo slide...

Seo 11 Avaliao e debate


Pergunta 8: Alternativas:

32

O IFRS para PMEs

a. PME baixa o recebvel e no apresenta qualquer passivo em relao aos $85 b. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e apresenta passivo de $85 c. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e no apresenta passivo de $85 d. PME baixa o recebvel e apresenta passivo de $85

Seo 13 Estoques Seo 16 Propriedade para Investimento Sec 17 Ativo Imobilizado Seo 18 Ativos Intangveis Seo 27 Irrecuperabilidade de Ativos Ricardo Lopes Cardoso

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O IFRS para PMEs

Seo 13 alcance Estoques so ativos: mantidos para venda no curso normal dos negcios (produtos acabados); no processo de produo para venda (produtos em processo); ou

Alcance das Sees 13 e 1618

Seo 13 especifica contabilizao + apresentao de estoques

na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios (matria prima e material de consumo).

Seo 13 alcance de excluses

Seo 17 definio de Ativo Imobilizado Ativo Imobilizado so ativos tangveis:

Seo 13 aplicvel a todos os estoques, exceto produtos em processo resultantes de contratos de construo instrumentos financeiros ativos biolgicos relacionados com atividade agrcola e produtos agrcolas no ponto da colheita

mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros, ou para fins administrativos; e espera-se que sejam usados durante +1 perodo.

Seo 17 alcance Seo 17 especifica contabilizao e apresentao de: Ativos Imobilizados


propriedade para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de forma confvel sem custo ou esforo indevido, continuamente.

Seo 16 alcance
Propriedade para investimento so terras ou edificaes (ou parte de uma edificao, ou ambos) mantidas pelo proprietrio ou pelo arrendatrio sob arrendamento financeiro com a inteno de receber aluguel ou para valorizao de capital ou ambos. Seo 16 especifica contabilizao e apresentao de: propriedade para investimento cujo valor justo pode ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido, continuamente

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Seo 18 definio ativos intangveis Intangvel = ativos no-monetrios identificveis sem substncia fsica Identificveis quando:

Seo 18 alcance

10

separveis, ie podem ser separados da entidade e vendidos, transferidos, licenciados, alugados ou trocados, separadamente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo, ou proveniente de direitos contratuais ou legais

Seo 18 especifica contabilizao e apresentao de ativos intangveis, exceto goodwill ativos financeiros
direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, tais como leo, gs natural e recursos no-renovveis similares

Sees 13 e 1618 exemplos do alcance

11

Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 4*: D possui lubrificantes que so consumidos por sua mquina no processo fabril Ex 6*: E mantm sua fbrica usando: mquina de limpeza de longa durao feita sob encomenda; e

12

No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1*: A comercializa terrenos (ie. compra imveis para vender no curto prazo com lucro) Ex 2*: B comercializa licenas transferveis de txi Ex 3*: C produz vinho de uvas colhidas dos seus vinhedos, ciclo de produo de 3 anos
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

um conjunto de ferramentas de baixo valor adquiridas de uma loja de ferragens local.


* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 9*: F opera um hotel em prdio de sua propriedade aluga quartos para estadias de curta durao servios includos na diria = caf da manh e televiso

13

Sees 13 & 1618 exemplos continuao


No alcance de S13, S16, S17 ou S18?

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Ex 3*: G compra prdio para arrendar (arrend. operacional) para sua sua controlada. A controlada usa o prdio como loja para vender seus produtos. Ex 7*: H proprietria de rebanho de gado de reproduo - suas atividades agrcolas um trator que usado para transportar rao para o rebanho
ver exemplo com o m esmo n mero no M dulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

servios cobrados a parte = outras refeies, consumo do frigobar, acesso academia e passeios guiados

* ver exemplo 9 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation

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Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1: I proprietria de filmes digitais e gravaes de udio que licencia aos seus clientes

15

Exemplos de julgamentos nas classificaes

16

Ex 12: Ao contabilizar a compra de participao societria em um concorrente, J reconheceu benefcios econmicos futuros provenientes de ativos que no esto individualmente identificados como um ativo (goodwill)

quando a finalidade de compra de terreno for nebulosa (estoque, pr.invest. ou imob?) quando o proprietrio fornecer servios auxiliares aos ocupantes da propriedade (prop.invest. ou imob?) propriedade de uso misto (pr.inv./imob?) quando custo ou esforo indevido necessrio para mensurar VJ de pr.invest em base continua (pr.invest. ou imob?)

O IFRS para PMEs

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Seo 13 mensurao

18

Seo 13 Estoques e Pargrafos 27.227.4 (reduo ao valor recupervel de estoques)

Estoque no alcance da Seo 13 so mensurados pelo mais baixo de: custo; e preo estimado de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V).

Seo 13 excees de mensurao

19

Seo 13 no se aplica mensurao dos estoques de produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas aps a colheita e minrios e produtos minerais, ou
corretores e negociadores de commodities

quando mensurados por valor justo menos custos para vender, mediante resultado

Seo 13 exemplos de mensurao 20 Estes estoques so mensurados de acordo com a Seo 13? Ex 7*: Um corretor-comerciante de commodities compra trigo antecipando a venda deste a curto prazo. O corretorcomerciante mensura-os pelo valor justo menos os custo de venda Ex 8*: O mesmo que no Ex 7 exceto que o corretor-comerciante mensura os estoques pelo custo
*
ver ex emplo co m o mesmo n mero no M dulo 13 do m aterial d e t reinamento da I FRS Foundation

38

Seo 13 custo

21

Custo = custos de aquisio + custos de transformao + outros custos incorridos para trazer os estoques para sua localicao e condio atuais

Seo 13 custo de aquisio 22 Custo de aquisio = preo de compra + tributos de importao + outros tributos (no-recuperveis) + outros custos diretos
custos de aquisio aps a deduo de descontos comerciais, descontos de volume, etc se o acordo de compra efetivamente contm um elemento de financiamento no declarado, ex diferena entre preo de compra para termos normais de crdito e valor para pagamento em data futura, diferena reconhecida como despesa de juros durante perodo do financiamento (ie no adicionado ao custo dos estoques)

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

23

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

24

Ex 13*: A compra mercadorias tabeladas em $500 por unidade de Z. Z concede A descontos de 20% sobre os pedidos de +100 unidades e 10% quando A compra +999 unidades em 1 ano. Os descontos se aplicam a todas as unidades compradas em um ano. A compra: 800 unidades em 1/1/20X1 e 200 unidades em 24/12/20X1. Em 31/12/20X1, 150 unidades no foram vendidas (ie estoques de A). * ver exemplo 13 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 13 continuao: A mensura o custo dos estoques em 20X1 $350.000 [ie 1.000 unidades ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)], pois todas as unidades compradas no ano recebem desconto total de 30%. A reconhece: despesa (CMV) de $297.500 [ie 850 unidades vendidas ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)] no resultado em 20X1 ativo (estoques) de $52.500 [ie 150 unidades no vendidas ($500 menos 30%($500) desconto)] em 31/12/20X1.

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

25

Seo 13 custo de transformao

26

Ex 17*: A compra estoque por $2.000.000 a crdito por 2 anos, sem juros. Taxa de desconto apropriada = 10% ao ano. O custo do estoque $1.652.893 (ie o valor presente do pagamento futuro). Clculos: $2.000.000 pagamento futuro (1,1)2.
* ver exemplo 17 no Mdulo 13 do material de treinamento IFRS Foundation.

Custo de tranformao = custos diretos + custos indiretos (gastos gerais alocados produo) custos indiretos = custos indiretos fixos + custos indiretos variveis

39

Seo 13 exemplos de custos de transformao

27

Seo 13 exemplos de custos de transformao

28

Ex 18*: A produz blocos de concreto em moldes reaproveitveis. Os blocos secam em sala de secagem durante 2 semanas. Os blocos secos e matria prima so armazenados em ambientes separados. Homem 1 (empregado) opera a empilhadeira para adicionar materiais na misturadeira operada por homem 2. Trabalhadores temporrios removem os blocos dos moldes. Homem 3 supervisiona a fbrica. Homem 4 cuida da gesto, finanas e vendas. A opera em instalaes alugadas (pagamentos fixos). * ver exemplo 18 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 18 continuao: Os custos de transformao incluem custos diretos: trabalho temporrio.

custos indiretos: aluguel fbrica (inclusive rea para matria prima e sala de secagem, mas exclua sala de bens acabados); custo de pessoal de homens 1, 2 e 3; depreciao do equipamento (empilhadeira, misturadeira e moldes).

Seo 13 alocar custos indiretos Alocar custos indiretos fixos com base na

29

Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos

30

Ex 20*: Custos indiretos fixos (CIF) = $900.000. 200.000 unidades produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades. Taxa de alocao: $900.000 250.000 unidades capacidade normal = $3,6 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3,6 200.000 unidades = $720.000. CIF no alocados $180.000 so despesa (ie $900.000 menos $720.000 em estoques).
* ver exemplo 20 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

capacidade normal, se produo baixa ou normal nvel real de produo (unidades), se produo altamente anormal (de forma que estoque no seja superavaliado ie acima do custo) Obs: gastos gerais de fabricao no alocados so despesas quando incorridos

Alocar custos indiretos variveis com base na produo efetiva

Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos


Ex 21*: Igual ao Ex 20 exceto 300.000 unidades foram produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades.

31

Seo 13 exemplo de desperdcio

32

Taxa de alocao: $900.000 300.000 unidades produo efetiva = $3 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3 300.000 unidades = $900.000
* ver exemplo 21 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 27*: Custos totais de um turno de produo = $100.000 (incluindo um desperdcio normal de $2.000). O relaxamento dos controles operacionais enquanto o scio-gerente estava hospitalizado causou o aumento do desperdcio de matria prima para $7.000 / turno. O desperdcio anormal de $5.000 ($7.000 $2.000) no est includo no custo do estoque, mas reconhecido como despesa.

* ver exemplo 27 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

40

Seo 13 co-produtos e subprodutos


Processo de produo resulta em mais de um produto sendo fabricado simultaneamente co-produtos ou produto principal e subproduto. Alocar custos conjuntos em base racional e consistente Sendo subproduto imaterial mensurar subproduto pelo preo de venda menos custos para completar e vender (PVCPC&V) deduzir esse valor do custo do produto principal.

33

34 Seo 13 exemplo de subproduto Ex 22*: O processo de produo de A custa $100.000 (incluindo custos indiretos). A mistura produtos qumicos para produzir: 5.000 litros de produto A (valor de venda = $250.000); e

1.000 litros de subproduct C (valor de venda = $2.000).

Custo por litro de A = $19,60 (ie $100.000 menos $2.000 PV de C) 5.000 litros = $19,60.
* ver exemplo 22 Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de co-produto


Ex 23*: Igual ao Ex 22, exceto, em vez do subproduto C, existe o co-produto B. Custos totais = $300.000 para produzir: 5.000 litros de A (valor de venda = $250.000); e 4.000 litros de B (valor de venda = $400.000). Alocar custos conjuntos dos co-produtos com base nos preos de venda relativos.
* ver exemplo 23 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

35

Seo 13 exemplo de co-produto


continuao

36

Ex 23 continuao: Custo por litro de A = $23,08 & B = $46,15. Clculo A: $250.000 PV de A $650.000 PV combinado de A & B $300.000 custos conjuntos = $115.385 custo de 5.000 litros de A. $115.385 5.000 litros = $23,08. Clculo B: $400.000 PV de B $650.000 PV combinando de A & B $300.000 custos conjuntos = $184.615 custo de 4.000 litros de B. $184.615 4.000 litros = $46,15.

* ver exemplo 25 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 outros custos Incluir outros custos no custo de estoques apenas at o ponto que estes sejam incorridos para colocar os estoques em sua localizao e condio atuais. Ex 25*: A fabrica canetas empacotadas individualmente. O custo do estoque inclui o custo de fabricao das canetas e da embalagem individual na qual so apresentadas para venda.

37

Seo 13 mtodos de avaliao


Identificao especfica de custos caso de bens no comumente intercambiveis ou segregados por projetos especficos Outros estoques PEPS ou mdia ponderada (CMP) Outras tcnicas podem ser usadas se o resultado se aproximar do custo custo padro mtodo de varejo preo de compra mais recente

38

41

Seo 27 reduo ao valor recupervel de estoques Avaliar a cada data das DCs se existem estoques por valor irrecupervel, mediante comparao do valor contbil (VC) para cada item de estoque com seus preos de venda menos custos para completar e vender (PVCPC&V) Se VC > PV-CPC&V, reduzir VC para PVCPC&V essa reduo = perda por irrecuperabilidade perda por irrecuperabilidade = despesa no resultado

39

Ex 1: Na data das DCs VC (custo) de matria prima = $100 custo de reposio = $80 preo estimado de venda do produto acabado = $200 custos estimados para converter a matria prima em produto acabado = $60 gastos estimados para vender o produto
acabado = $30

Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel

40

Ex 2: Igual ao Ex 1, exceto PV est = $180

Seo 27 exemplos de reduo ao valor 41 recupervel Estoque testado para irrecuperabilidade item por item

Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel

42

apenas se for impraticvel determinar PVCPC&V item por item, os itens do estoque so:

relacionados com a mesma linha de produto com propsitos ou utulizaes finais similares; e produzidos e comercializados na mesma rea geogrfica podem ser agrupados para se testar a recuperabilidade do valor contbil.

Ex 3: A possui 3 itens de estoque (prod. acabados) que qualificam para teste de recuperabilidade como um grupo VC (custo) $90 + $100 + $130 = $320
PV-CPC&V est. para os 3 itens = $330

Ex 4: O mesmo que o Ex 3 exceto itens no qualificam para teste de recuperabilidade como grupo; e
PV-CPC&V est. = $110 cada

Seo 27 reverso da reduo ao valor recupervel

43

Seo 27 exemplos da reverso da reduo ao valor recupervel

44

Reverter a reduo quando: circunstncias que levaram os estoque a serem reduzidos j no mais existem; ou existe evidncia clara de aumento do PVCPC&V em funo alteraes nas circunstncias econmicas Valor da reverso limitado ao valor da perda por irrecuperabilidade original ie. VC no poder ser > custo

Ex 5: Em 31/12/20X1

em funo de declnio nas circunstncias econmicas, foi reconhecida perda por irrecuperaqbilidade em estoques de $30 (ie

custo = $100 & PV-CPC&V = $70)

Em 31/12/20X2 em funo de melhora nas circunstncias econmicas, o PV-CPC&V desse item $120

42

Seo 13 julgamentos sobre mensurao

45

Seo 13 baixa Reconhecer estoque como despesa quando irrecupervel vendido Alocar estoque a outro ativo ex estoque usado como componente de imobilizado construdo pela prpria entidade

46

Para custo, exemplos incluem determinao da capacidade normal separao de despedcios normal e anormal alocao de custo conjunto para co-produtos na ausncia de mercado para co-produtos na separao existncia de mltiplos co-produtos e sada de co-produitos em estgios diferentes Para a reduo aos valor recupervel determinao do PV-CPC&V

Seo 13 divulgao

47

O IFRS para PMEs

48

Divulgao polticas contbeis para mensurar estoques anlise do valor contbil dos estoques por classe valor reconhecido como despesa no perodo perdas por irrecuperabilidade reconhecidas ou revertidas valor prometido como garantia de obrigaes

Seo 17 Ativo Imobilizado (incluindo propriedade para investimento cujo VJ no possa ser mensurado de forma confivel em base continua)

Seo 17 reconhecimento

49

Seo 17 mensurao

50

Reconhecer o custo de um item do imobilizado como ativo quando: for provvel que futuros benefcios fluiro para a entidade; e
custo puder ser mensurado de forma confivel.

Mensurao inicial do imobilizado = custo custo = preo de compra + custos diretos para tornar o imob. capaz de ser operado conforme pretendido + estimativa inicial da obrigao de desmontagem/remoo equivalente do preo vista na data de reconhecimento
caso o pagamento seja postergado para alm dos termos normais de crdito, custo = valor presente dos pagamentos futuros

Mensurao posterior = custo menos depreciao e perdas por irrecuperabilidade

43

Seo 17 peas de reposio

51

Seo 17 troca de ativos

52

Peas que precisam ser substitudas em intervalos regulares (ex telhado e forro do forno) adicionar custo da reposio ao valor contbil do item caso se espere que a parte substituta acrescente benefcios caso o padro de consumo seja diferente, depreciar o componente separadamente por sua vida til desreconhecer peas substitudas (trocadas) Custos dirios de utilizao = despesa

Custo de imobilizado adquirido por meio de troca de ativo no monetrio = valor justo a no ser que a transao no tenha natureza comercial se valor justo no possa ser mensurado de forma confivel, custo = valor contbil do ativo cedido

Seo 17 custo

53

Seo 17 exemplo de custo


Ex 15*: Custos antes de pronto para uso conforme pretendido:

54

Custo do imobilizado compreende: preo de compra (incluindo taxas legais e de corretagem e tributos de compra e de importao depois de deduzidos os descontos comercias e abatimentos) custos diretamente atribuveis para colocar o imobilizado no local e condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao: custos de preparao do local, transporte e manuseio, instalao e montagem, e testes). estimativa inicial de custos de desmontagem e remoo do item e restaurao do local.

preo de compra = $600 (incluindo $50 imposto de compra recuperveis) $120 para transporte e instalao em dentro de 10 anos deve restaurar o local (VP da restaurao = $100) $135 para modificar o equipamento de forma a funcionar conforme pretendido $10 para treinar o pessoal na operao do equip $37 para testes e modificaes finais

$23 = perda operacional depois de pronto para


uso.

* Adaptado do exemplo 15 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 17 depreciao
Para alocar o valor deprecivel ao longo da vida til dos itens necessrio julgamento para estimar vida til valor residual mtodo de depreciao (ex linha reta, soma dos dgitos, unidades de produo)

55

Seo 17 depreciao continuao

56

Depreciao comea quando imob est disponvel para uso


ie quando estiver no local e condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao

Revisar estimativas quando houver indicao de mudana a alterao uma mudana de estimativa contbil

Depreciao termina quando imob desreconhecido (baixado)

44

Seo 17 exemplo de depreciao

57

Seo 17 baixa

58

Ex 20*: Em 1/1/20X1, compra de mquina por $100.000. Estimativas e julgamentos iniciais: vida til = 10 anos e valor residual = 0
mtodo da linha reta adequado

Desreconhecer imob na alienao ou quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao Ganho ou perda = resultados lquidos da alienao (caso existam) menos valor contbil apresentar ganho ou perda no resultado (exceto alguns venda & retroarrendamento) ganho no receita

mtodo da linha reta adequado * adaptado do exemplo 20 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

Em 31/12/20X5 final de ano, reavaliados: vida til = 24 anos (da data de compra) e valor residual = $20.000

Seo 17 exemplo de baixa

59

Ex 35*: Em 1/11/20X5, vendeu prdio por $3.500. Valor contbil = $2.000. Custos da venda = $350 comisso & $10 taxas legais. Em 1/11/20X5, reconhecer ganho de $1.140 no resultado [clculo: 3.500 menos (2.000 + 350 + 10)]
* ver exemplo 35 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

60 Seo 17 divulgaes Divulgar para cada classe de imobilizado bases de mensurao mtodos de depreciao vidas teis ou taxas de depreciao valor contbil bruto e depreciao acumulada (incluindo perdas por irrecuperabilidade), incio e final do perodo conciliao de valor contbil no incio e no final do perodo contbril evidenciando itens especificados (comparaes no exigidas)

Seo 17 outras divulgaes Divulgar tambm existncia e valores contbeis do imob para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia de passivos valores dos compromissos contratuais para aquisio de imobilizado

61

O IFRS para PMEs

62

Seo 18 Ativos Intangveis exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)

45

Seo 18 reconhecimento Reconhecer o custo de ativos intangveis como ativo se:

63

For provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade, e custo puder ser mensurado de forma confivel o ativo no resultar de gastos incorridos internamente em item intangvel no pode reconhecer P&D; marcas geradas internamente, logomarcas, ttulos de publicao, listas de clientes; dastos para abrir novas instalaes ou lanar novos produtos; atividades de treinamento; publicidade e atividades promocionais; gastos com remanejamento ou reorganizao.

64 Seo 18 reconhecer esta marca? Ex 1: A desenvolveu uma marca que lhe permite cobrar um prmio por seus produtos.

A mantm e melhora a sua marca ao patrocinar eventos locais e com publicidade. Ex 2: Igual ao Ex 1 exceto A comprou marca de um concorrente em aquisio separada.

Seo 18 intangveis em combinaes de negcios ativo intangvel adquiridos em combinao de negcios

65

Seo 18 mensurao inicial


Mensurao inicial do intangvel = custo

66

normalmente reconhecido como ativo separado valor justo pode ser mensurado de forma confivel no entanto, no reconhecido se resultar de direitos legais/contratuais e VJ no puder ser mensurado de forma confivel porque o ativo no separvel do goodwill; ou separvel, mas no h histrico ou evidncia de transaes de troca para ativos similares, e a estimativa do valor justo dependeria das variveis imensurveis.

se comprado separadamente, custo = preo de compra + custos diretos para prepar-lo para uso pretendido se comprado em combinao de negcios, custo = em valor justo na data aquisio se comprado mediante subveno governamental, custo = valor justo na data subveno recebida ou recebvel Intangveis gerados internamente no so reconhecidos e portanto no so mensurados

Seo 18 exemplo de combinao de 67 negcios Ex 3: A compra B quando os intangveis de B eram:


VC Lista de clientes Projeto R&D em andamento Licena de operao Marca (marca registrada e nome da marca) $0 $0 $100 $0 VJ $50 $80 $150 $300

A incorreu $200 para completar projeto R&D e decidiu desenvolver o produto comercialmente.

Julgamentos na mensurao do custo incluem: pagamento diferidodeterminao de taxa de desconto transao de trocaestimativa do VJ na ausncia de mercado ativo para ativo recebido ou entregue adquirido em combinao de negcios estimativa do VJ na ausncia de mercados ativos e julgamento se VJ pode ser mensurado de forma confivel (para reconhecimento) adquirido por subveno governamental estimativa do VJ na ausncia de mercado ativo

Seo 18 julgamentos sobre o custo

68

46

Seo 18 mensurao subsequente 69 Aps reconhecimento inicial mensurar intangveis pelo custo menos amortizao e perdas por irrecuperabilidade Similar ao imobilizado mas todos os intangveis considerados de ter vida til finita vida til no > direito contratual/legal vida til inclui perodos renovveis apenas se houver evidncia para suportar provvel renovao sem custo significativo vida til = 10 anos se no puder ser estimada e forma confivel
valor residual 0, exceto em circunstncias especificadas

70 Seo 18 estimativa da vida til Ex 4: A compra lista de clientes. Espera obter benefcios da lista por 13 anos. Ex 5: B compra permisso de rota area de 5 anos que renovvel a cada 5 anos sem custo renovao rotineira se regras e regulamentos especificados forem cumpridos B cumpre a regulao e espera voar a rota indefinidamente

uma anlise de demanda e fluxos de caixa suporta essas premissas

Seo 18 baixa

71

Desreconhecer intangveis na alienao ou quando no existir expectativa de benefcios pelo uso ou alienao Ganho ou perda = resultados lquidos da alienao (caso existam) menos valor contbil Apresentar ganho ou perda no resultado (exceto alguns venda & retroarrendamento) ganhos no so receita

Seo 18 divulgaes Divulgar para cada classe de intangvel

72

linha da DRE (ou DOVRc ou DRE&L/PA) na qual a amortizao includa

mtodos de amortizao vidas teis ou taxas de amortizao valor contbil bruto e amortizao acumulada (incluindo perdas por irrecuperabilidade), incio e final do perodo conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo contbil evidenciando os itens especificados (comparaes no requeridos)

Seo 18 outras divulgaes


despesa de P&D no perodo

73

O IFRS para PMEs

74

valores de compromissos contratuais para aquisio de intangveis (i) descrio, (ii) valor contbil e (iii) perodo de amortizao remanescente de intangvel individual que material para as DCs se adquirido por subveno governalmental e inicialmente reconhecido pelo VJo VJ inicialmente reconhecido e o valor contbil

existncia e valores contbeis dos intangveis para os quais a entidade tenha ttularidade restrita ou os tenha dado como garantia de passivos

Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

47

Seo 27 alcance

75

A Seo 27 especifica a contabilizao e apresentao perdas por irrecuperabilidade de todos os ativos exceto: IR diferido ativo ativo resultante de benefcios a empregados ativos financeiros no alcance das Se 11&12
ativos mensurados pelo valor justo

76 Seo 27 princpios gerais Ativos exceto estoques: na data das DCs, avaliar se existe alguma indicao que o valor contbil do ativo possa ser irrecupervel se tal indicao existir, estimar o valor recupervel (VRc) do ativo

reduzir se valor contbil (VC) > VRc reconhecer perda no resultado

Observao: havendo indicao de irrecup.


revisar a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo mesmo que nenhuma perda seja encontrada

Teste a recuperabilidade para ativo individual (caso possvel)

Seo 27 unidade de teste de recuperabilidade

77

Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade Considerar, no mnimo:

78

unidade geradora de caixa (UGC) ex quando da necessidade de calcular valor em uso e os ativos individuais no geram fluxos de caixa por eles mesmos Uma UGC o menor grupo de ativos identificveis que gera entradas de cx, em grande parte, independentes das entradas de cx de outros ativos ou grupos de ativos.

Fontes externas de informao em um perodo valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente > esperado mudanas significativas no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal aumento das taxas de mercado (ex afetando a taxa de desconto) VC dos ativos lquidos > valor justo estimado da entidade

Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade


continuao

79

Seo 27 valor recupervel

80

Fontes internas de informao obsolescncia ou danos fsicos de ativos mudanas significativas na medida ou maneira em que um ativo (ou se espera que seja) usado ex ativos inativos, planos para descontinuar ou reestruturar operao, planos para alienar antes do esperado, e reviso da vida til como finita ao invs de indefinida. relatrios internos indiquem que o desempenho econmico de um ativo , ou ser, pior que o esperado (ex resultados operacionais e fluxos de caixa)

Valor recupervel = o maior entre valor em uso (VEU) e valor justo menos custos para vender (VJ-CPV)
se tanto o VEU ou VJ-CPV > VC ento no existe necessidade de determinar o outro se no existe razo para acreditar que VEU > VJ-CPV, ento VJ-CPV pode ser usado como VRc

48

Seo 27 estimativa do VJ-CPV

81

VJ-CPV = valor que pode ser obtido da venda de um ativo entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em transao em que no haja relao de privilgio entre elas, menos as despesas da venda a melhor evidncia o preo de contrato de venda firme em transao em bases comutativas ou preo de mercado em mercado ativo caso no disponvel, estimar usando a melhor informao disponvel considerando o resultado de transaes recentes para ativos semelhantes dentro do mesmo setor

Seo 27 estimativa de VEU

82

VEU = valor presente dos fluxos de caixa lquidos futuros que se espera obter do ativo Passos para calcular VEU: estimar fluxos de caixa futuros (entrada e sada) a serem obtidos pelo uso contnuo do ativo e pela sua alienao final e aplicar taxa de desconto adequada para esses fluxos de caixa futuros

Seo 27 estimativa de VEU Refletir no clculo de VEU:

83

Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU

84

estimativa de futuros fluxos de caixa (FCFs) que a entidade espera expectativas sobre possveis variaes no valor ou programao de referidos FCFs valor de tempo do dinheiro (taxa atual de juros de mercado e livre de risco) preo da incerteza inerente ao ativo outros fatores (ex falta de liquidez) que os participantes do mercado considerariam Evitar contagem dupla em FCFs e taxa de desconto

Estimativas de FCFs incluem: entradas de caixa do uso continuado sadas de caixa necessrias para gerar entradas de caixa (diretamente atribuveis ou alocados em base razovel e consistente) fluxos de caixa lquidos, caso existam, esperados pela alienao no final da vida til Pode: usar oramentos/estimativas recentes para estimar os fluxos de caixa extrapolar alm do perodo de previso usando taxa de crescimento estvel ou decrescente, a no ser que taxa crescente seja justificada

Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU


continuao

85

Seo 27 estimativa taxa de desconto VEU

86

FCFs estimados para ativo na condio atual FCFs estimados no incluem entradas/sadas de: futura reestruturao para a qual a entidade ainda no est comprometida, ou melhora ou aprimoramento do desempenho do ativo. FCFs estimados tambm no incluem: entradas/sadas de caixa provenientes de atividades de financiamento, e recebimentos/pagamentos de imposto de renda.

A taxa de desconto a taxa antes de IR que reflete as avaliaes atuais do mercado sobre: valor de tempo do dinheiro (ex taxa atual de juros de mercado e livre de risco); e os riscos especficos do ativo para o qual as estimativas futuras fluxos de caixa no tenham sido ajustadas (ex evitar dupla contagem).

49

Seo 27 - unidade geradora de caixa (UGC)

87

Seo 27 exemplos irrecup. de UGC

88

Alocar perda por irrecuperabilidade: 1 para qualquer goodwill alocado UGC 2 para outros ativos pro-rata do VC para cada ativo da UGC no entanto, no pode reduzir o VC de qualquer ativo abaixo do maior entre 0, VJ-CPV e VEU (caso determinvel) realocar para outros ativos da UGC

Ex 1: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de uma UGC = $210 (ie $150 txis, $50 licena de txi e $10 goodwill) Indicao de irrecuperabilidade e VRc = $170. Valor justo dos Txis = $140. perda por irrecuperabilidade = $40 (ie $210 VC menos $170 VRc) 1 alocar $10 de perda ao goodwill 2 alocar perda restante de $30, ie $22.5 aosv txis e $7.5 s licenas (pro-rata VC) 3 realocar perda de $12.5 de txis para licenas

Seo 27 goodwill

89

Seo 27 exemplo de goodwill


Ex 2: Goodwill de $40 decorrente da aquisio de 75% das aes de B em 1/1/20X1.

90

Na data de aquisio, o goodwill alocado a cada unidade geradora de caixa que esperada de beneficiar de uma combinao de negcios VC de UGC que se tem propriedade parcial ajustado de maneira nocional adicionando-se a participao dos nocontroladores sobre o goodwill antes de se comparar com o VRc

Par refletir as sinergias, o grupo alocou $10 do goodwill UGC de A e $30 UGC de B. Para os fins de teste de recuperabilidade apenas o goodwill de B nocionalmente acrescido para $40 (e.x. goodwill relativo a participao de no-controladores = $10).

Seo 27 goodwill continuao

91

Se o goodwill no puder ser alocado a UGC(s) em base no arbitrria, ento, para fins de teste da recuperabilidade de goodwill, a entidade determina o valor recupervel: da entidade adquirida na sua totalidade (se o goodwill se relacionar a uma entidade adquirida que ainda no foi incorporada). todo o grupo de entidades, excluindo quaisquer entidades que ainda no foram incorporadas (se o goodwill se relacionar a uma entidade adquirida que j tenha sido incorporada).

Seo 27 reviso da perda por irrecuperabilidade Princpios gerais: na data das DCs, revisar se existe qualquer indicao que a reduo tenha sido revertida existindo referida indicao, estimar VRc

92

reverter reduo no resultado se VC < VRc, entretanto

a reverso no pode aumentar se VC acima do VC que teria sido determinado (lquido de amortizao ou depreciao) caso nenhuma perda por irrecup. tivesse sido reconhecida em anos anteriores.
reduo de goodwill no pode ser revertida

50

Seo 27 exemplo reverso da perda 93 Ex 3: Fatos do Ex 1. Em 31/12/20X2, VC de UGC = $120 (ie $100 txis & $20 licenas) Indicao de reverso da perda e VRc estimado = $150
Reverso potencial = $30 (ie $150 VRc menos $120 VC) mas limitado a $20 (como segue) 1 alocar aos ativos pro-rata VCs, ie $5 s licenas e $25 aos txis 2 limitar valor alocado aos txis em $7 (se no houvesse perda em 20X1, VC em 20X2 = $107)

Seo 27 exemplo reverso da perda Ex 3 continuao:


3 realocar $18 da reverso dos txis para licenas Reverso total alocada s licenas = $23 (ie $5 + $18) 4 limitar valor alocado s licenas em $13 (caso nenhuma reduo em 20X1, VC em 20X2 = $33) 5 como no h outros ativos para realocar a reverso dos $10 no realocados (ie $23 menos $13), limitar a reverso total em $20 (ie $7 aos txis e $13 s licenas)
continuao
94

Seo 27 depois da reviso Depois de revisar a perda por irrecuperabilidade ajustar a depreciao/amortizao do ativo em perodos futuros para alocar o VC revisado do ativo, menos seu valor residual (caso exista), em base sistemtica ao londo de sua vida til remanescente.

95

Seo 27 divulgao

96

Divulgar separadamente para cada um de: (a) estoques; (b) imobilizado; (c) goodwill; (d)
outros intangveis que no goodwill; (e) investimentos em coligadas; (f) investimentos em controladas em conjunto: valores de perdas por irrecuperabilidade reconhecidas no resultado e linhas da DRE (ou DORA ou DRE&L/PA) onde esto includos. o mesmo para reverses da perda por irrecup.

O IFRS para PMEs

Avaliao e Debate Ativos Sees 13, 1618 e 27 Ricardo Lopes Cardoso

3 Seo 13 Questes para debate Pergunta 9*: Para evitar obsolescncia, um revendedor de produtos perecveis arruma os produtos de maneira que os consumidores comprem os estoques mais antigos primeiro. O mtodo de avaliao mais adequado para a entidade : a. primeiro a entrar primeiro que sai PEPS? b. ltimo a entrar primeiro que sai UEPS? c. mdia ponderada? d. identificao especfica?

* ver pergunta 9 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

51

Seo 13 Questes para debate

Seo 16 Questes para debate

16

Pergunta 10*: Uma construtora classifica propriedades mantidas para venda no decorrer normal dos negcios como: a. b. c. d. estoques? ativo imobilizado ativos financeiros? propriedade para investimento?

* ver pergunta 10 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Pergunta 3*: A opera uma pousada em um prdio de sua propriedade. Tambm fornece aos hspedes servios de limpeza de quarto, TV a cabo e acesso a Internet banda larga. A diria do quarto inclui esses servios. Adicionalmente, quando solicitado, A organiza passeios tursticos para seus hspedes. Os passeios tursticos so cobrados a parte. * ver pergunta 3 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 16 Questes para debate Pergunta 3 continuao: A deve contabilizar o prdio como: a. estoque b. propriedade para investimento? c. ativo imobilizado? d. ativo intangvel?

17

Seo 17 Questes para debate

22

Pergunta 8: Em 1/1/20X1, A comprou o prdio por $100 e ocupou o mesmo. Vida til = 40 anos. Valor residual = $20. A espera consumir os benefcios do prdio de maneira uniforme durante os 40 anos. O valor justo de prdio em 31/12/20X1 = $130. Qual o valor contbil em 31/12/20X1?

a. $100.

b. $98

c. $130

d. $127

Seo 17 Questes para debate

24

Pergunta 10: Em 1/1/20X1, A compra terreno para finalidade indeterminada. Em 1/1/20X4, A comea a construir o prdio da sua sede no terreno. Em 1/1/20X8, o pessoal de A saiu do prdio que foi alugado sob arrendamento operacional. Em 31/12/20X9, A aceita imediatamente oferta de compra do prdio de A, no solicitada, feita pelo inquilino. O valor justo do prdio pode ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido de maneira contnua. A deve contabilizar o prdio como:

25 Seo 17 Questes para debate Pergunta 10 continuao: a. propriedade para investimento de 1/1/20X1 at 31/12/20X9? b. propriedade para invest. durante 20X1 20X3 e imob. durante 20X420X10? c. propriedade para investimento durante 20X120X3 e 20X8-20X9 e imobilizado durante 20X420X7? d. Imob. durante 20X120X7 e propriedade para investimento durante 20X820X9?

52

Seo 18 Questes para debate

27

Seo 18 Questes para debate

29

Pergunta 1: O custo de um ativo intangvel no reconhecimento inicial mensurado pelo seu valor justo quando: a. gerado internamente? b. adquirido separadamente? c. adquirido em combinao de negcios?

Pergunta 2: A comprou uma marca registrada. Vida legal remanescente = 5 anos. No entanto, renovvel a cada 10 anos baixo custo. A pretende renovar a marca registrada continuamente e evidncias suportam a sua habilidade de assim proceder. Uma anlise de (i) estudos de ciclo de vida do produto, (ii) tendncias de mercado, da concorrncia e do meio-ambiente, e (iii) oportunidades de extenso da marca fornecem evidncia que o produto de marca registrada gerar entradas lquidas de caixa para A por tempo indefinido. A vida til do ativo intangvel :

a. 5 anos b. 10 anos c. 15 anos d. 100 anos

Seo 18 Questes para debate

31

Seo 18 Questes para debate

33

Pergunta 3: Em 1/1/20X1, A recebeu (gratuitamente) do governo uma licena de txi incondicional e transfervel, de 9 anos (valor justo = $120). Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:

a. $120 ativo intangvel e $120 receita? b. $120 ativo intangvel e $120 passivo? c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0 passivo?

Pergunta 4: Em 1/1/20X1, A recebeu (gratuitamente) do governo uma licena de txi no transfervel e com durao de 9 anos (valor justo = $90). A licena ser revogada imediatamente se A no operar pelo menos 10 txis em rea carente da cidade. Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:

a. $90 ativo intangvel e $90 receita? b. $90 ativo intangvel e $90 passivo? c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0 passivo?

Seo 27 Questes para debate

35

Pergunta 1: Na data das DCs, o valor contbil (custo) de materias primas = $200; custo de reposio = $130; estimativa de preo de venda dos produtos acabados = $300; estimativa de custos para converter mat. prima em produtos acabados = $100; estimativa de custos para vender os produtos acabados = $50. A deve reconhecer um despesa de reduo ao valor recupervel de

37 Seo 27 Questes para debate Pergunta 2: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de uma UGC = $500 (ie $200 embarcao, $200 licena de pesca e $100 goodwill)

Indicao de irrecuperabilidade e VRc estimado = $350. Valor justo da embarcao = $180. Quanto da perda por irrecuperabilidade de $150 alocada licena de pesca? a. $25. b. $30 c. $60 d. $150

a. zero.

b. $70

c. $50

d. $170

53

Seo 27 Questes para debate

39

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

152

Pergunta 3: O mesmo que a pergunta 2. Em 31/12/20X2, VC dos ativos de uma UGC = $175 (ie $90 embarcao, $85 licena) Indicao de reverso da irrecuperabilidade e VRc estimado = $375. No resultado, quanto reconhecido pela reverso da perda por irrecuper. da UGC? a. $25. b. $50 c. $150 d. $200

153

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

54

Mdulo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos


ESTUDO DE CASO

Uma entidade possui o seguinte balancete para o ano encerrado em 31 de dezembro de 20X2. Usando as colunas da direita, marque quais itens esto dentro do escopo da Seo 11 e, para aqueles que estejam dentro, se devem ser mensurados subsequentemente ao reconhecimento inicial pelo valor justo mediante resultado, custo amortizado ou custo menos irrecuperabilidade. Ignore a parte do balancete relacionada demonstrao do resultado abrangente. Como o caixa um caso especial que no encaixa exatamente em nenhuma das trs categorias de mensurao, a resposta j foi dada.
Mensurao subseqente conforme a Seo 11 Custo menos irrecuperaValor Custo bilidade justo amortizado

Saldo Inicial de lucros ou prejuzos acumulados Capital social (40.000 aes ordinrias com valor nominal de $1) Ativo imobilizado Ativos intangveis Investimentos em coligadas IR diferido ativo Estoques Duplicatas a receber

20X2 No alcance $ da Seo 11? (1.961.353) (40.000) 2.349.945 850 107.500 4.309 57.381 565.548 13.980 4.740 Sim

Caixa Investimentos em aes ordinrias no resgatveis de cia. listada Investimento em aes preferenciais no resgatveis e no conversveis de cia. no listada Investimento em ttulos com juros fixos e termo fixo Investimento em fundo de investimento (Portfolio de ttulos patrimoniais e de dvida) Depsito bancrio (Prazo fixo, Juros fixos) Emprstimos a receber de funcionrios (Prazo fixo, Juros fixos) Emprstimos a receber de coligada (Sem juros, Exigvel sob demanda.

Sempre mensurado pela equivalncia de caixa em moeda funcional.

3.210 5.180 4.100 10.000 1.000 4.000

55

Mdulo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos


Emprstimos bancrios (Prazo fixo, Juros fixos) Outros benefcios de longo prazo a empregados Obrigaes decorrentes de arrendamentos financeiros Contas a pagar Garantia (Obrigao de reparo ou substituio de quaisquer bens devolvidos) Aluguis a pagar Juros a pagar Triburos a recolher (curto prazo) Cheque especial. (Exigvel sob demanda. Juros devidos conforme taxa varivel de mercado)
Receita Custo dos produtos vendidos Outras receitas Custos de distribuio Despesas administrativas Outros custos Despesas financeiras Imposto de Renda Dividendos

(110.000) (10.623) (44.624) (392.127) (23.553) (1.000) (2.000) (271.648)

(40.110) (6.888.545) 5.178.530 (63.850) 175.550 810.230 106.763 26.366 270.250 150.000 (0)

56

O IFRS para PMEs

Seo 23 Viso Geral A Seo 23 combina os tpicos cobertos separadamente em


IAS 18 Receita IAS 11 Contratos de Construo

Mdulo 4 Seo 23 Receitas Ricardo Lopes Cardoso

Os princpios na Seo 23 so os mesmos daqueles em IAS 18 e IAS 11 A Seo 23 inclui um Apndice de exemplos

Seo 23 Alcance A Seo 23 cobre as receitas de Venda de bens Prestao de servios Contratos de construo Uso dos ativos de uma entidade por outros: juros, royalties, dividendos recebidos

Seo 23 Excluses do alcance

Porm, algumas receitas especializadas so tratadas em outras sees do IFRS para PMEs Arrendamentos (Seo 20) Instrumentos financeiros (Se. 11 e 12) Entidades coligadas e controladas em conjunto (Sees 14 e 15) Propriedade para investimento (Se 16) Agricultura (Seo 34)

Seo 23 Principais tpicos cobertos Os princpios da Seo 23 cobrem O que receita Como mensurar receita Quando reconhecer receita Identificao da transao que gera receita Entregas mltiplas Divulgaes

6 Seo 23 Definio de receita Definio de receita Entrada bruta de benefcios econmicos durante o perodo das atividades ordinrias de uma entidade Mensurado pelo bruto (diferente ganhos) Benefcios econmicos = caixa ou outros ativos Resultam em aumento do patrimnio lquido (ie, trocas no so receitas) Atividades ordinrias (no ganhos isolados)

57

Seo 23 Exemplo: definio

Seo 23 Princpio de Mensurao

Exemplo: Uma rede de 10 lojas de vende bicicletas novas e usadas e as aluga. Este ano vendeu o terreno e o prdio de uma de suas lojas, que foi fechada. Possui 3 tipos de receita: Venda de bicicletas novas, Venda de bicicletas usadas e Locaes. As entradas decorrentes da venda do terreno e do prdio no so receitas (no ordinrias); ao contrrio, so apresentadas lquidas como ganhos ou perdas.

Princpio: Valor justo da contraprestrao recebida ou recebvel Lquido de descontos comerciais, descontos pela antecipao do pagamento, desconto e abatimentos por volume concedidos No inclui montantes coletados em nome de terceiros, tais como: Imposto de vendas, imposto de valor adicionado, tributos s/ bens e serv. Valores recebidos ao atuar como um agente ao invs do vendedor principal (apenas a comisso receita)

Seo 23 Exemplo: desconto vista

Exemplo: Bens vendidos por $500, venc. em 60 dias. O cliente pode obter 10% de desconto se pagar em 30 dias. Se o cliente receber o desconto, a receita de $450. Seria errado reconhecer receita de $500 e juros ou alguma outra despesa de $50.

10 Seo 23 Exemplo: venda ao agente Exemplo: Vendemos bens por $100 mediante intermedirio (agente) que recebe comisso de $10. Somos titulares dos bens at a venda aos consumidores finais. Somos responsveis por defeitos e devolues dos consumidores finais.

Temos receita de $100 e despesa de comisso de $10 apenas quando o agente vende bens ao consumidor final. Seria errado reconhecer receita quando os bens so enviados ao agente.

Seo 23 Exemplo: venda ao revendedor Exemplo: Vendemos bens por $90 ao revendedor que os vende por $100. Aceitamos devolues do revendedor.

11

Seo 23 Exemplo: coleta de imposto sobre vendas

12

Temos receita de $90 quando os bens so vendidos ao revendedor. Provisionaramos as devolues estimadas ao mesmo tempo.

Exemplo: Vendemos bens por $100 mais $10 de imposto sobre vendas. Remetemos o imposto mensalmente ao governo. O comprador nos paga imediatamente $110.
Temos receita de $100 Seria errado reconhecer receita de $110 e despesa de imposto de $10

58

Seo 23 Pagamento diferido


O recebimento de receita diferido

13

Seo 23 Exemplo: pagamento diferido

14

Se os diferimentos so termos de crdito normais no segmento, receita = valor contratado (sem desconto) Porm, se diferimento constitui uma transao financeira, receita = valor presente de todos os recebimentos futuros. Taxas de desconto: Taxa prevalecente para instrumento similar Taxa de juros imputada que desconta fluxos de caixa ao preo de vendas vista

Exemplo: Vendemos bens que custam $1.500.000 por $2.000.000, venc. = 2 anos sem juros. O atual preo vista ser de $1.652.893. Transao de financiamento. A receita $1.652.893. O lucro $152.893. PV = (FV) / ((1+i)n) 1.652.893 = (2.000.000) / ((1+i)2) i = ,10 (10%), resolvendo-se a equao

Seo 23 Continuao de exemplo

15

Seo 23 Continuao de exemplo

16

Exemplo, continuao: Rec. financeira ano 1 = 1.652.893 x 10% = $165.289, no pago, levando o recebvel para $1.818.182. Rec. Financeira ano 2 = 1.818.182 x 10% = 181.818, levando recebvel para $2.000.000, que subseqentemente realizado.

Exemplo, continuao: Lanamentos contbeis


1 Jan 01 Contas a receber Receita 1.652.893 1.652.893 165.289 165.289 181.818 181.818 2.000.000 2.000.000

31 Dez 01 Contas a receber Receita de juros 31 Dez 02 Contas a receber Receita de juros 31 Dez 02 Caixa Contas a receber

Seo 23 Trocas Trocas de bens ou servios No reconhecer receita se:


Troca de bens / servios similares, ou Transao sem substncia comercial

17

18 Seo 23 Mesurao de uma troca Se receita de uma transao de troca for reconhecida, a mensurao deve seguir a hierarquia:

Reconhecer receita se:


Troca de bens / servios diferentes, e Transao tiver substncia comercial

1. VJ de bens/servios recebidos (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 2. VJ de bens/servios entregues (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 3. Se (1) e (2) no podem ser mensurados confiavelmente, receita = valor contbil do ativo entregue (ajustado por qualquer $ transferido)

59

Seo 23 Unidade contbil

19

Seo 23 - Ex: entregas mltiplas

20

Normalmente, separadamente para cada transao de venda Porm, se houver entregas mltiplas, pode precisar reconhecer receita para cada componente separadamente, tal como: Venda de bens e servios subsequentes Venda de bens e instalao Venda de hardware e software Venda de software e manuteno futura

Exemplo: Normalmente, concessionria vende carros por $10.000 e oferece servios por 3 anos por uma taxa extra de $400. Como uma promoo, a concessionria inclui servios de 3 anos como parte da venda de um carro por um preo total de $10.200. Transao com mltiplos componentes Receita da venda de carro = 10.000 / 10.400 x 10.200 = $9.808 (reconhecido na entrega) Receita de servio de $392 reconhecida durante 3 anos de prestao dos servios

Seo 23 Entregas mltiplas

21

Seo 23 Programas de fidelidade

22

Ocasionalmente, entegas mltiplas devem ser reconhecidas como uma nica transao para refletir a substncia comercial: Venda de bens com um acordo separado para re-compra dos bens em uma data futura

Venda de bens/servios com crdito em programas de fidelidade Em substncia, isto uma entrega mltipla Alocar VJ da contraprestao recebida entre (a) a venda principal e (b) crditos de fidelidade com base bo VJ. Crditos defidelidade concedidos so reconhecidos como receita diferida (passivo) at que resgatados.

23 Seo 23 Princpio de reconhecimento Reconhecimento significa a incorporao de um item que est de acordo com a definio de receita no resultado quando atende o seguinte critrio: provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item que gera receita fluir para a entidade, e o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel.

Seo 23 Reconhecimento de venda de bens

24

Venda de bens: Reconhecer receita quando riscos e benefcios so transferidos; o vendedor no tem envolvimento contnuo; valor da receita mensurvel de forma confivel; provvel que o vendedor receber a receita; e custos incorridos (inclusive aqueles a serem incorridos) podem ser mensurvel de forma confivel.

60

Seo 23 Reconhecimento de venda de bens

25

Venda de bens: Quando riscos e benefcios so transferidos? Normalmente: o ttulo transferido e/ou o comprador toma posse Riscos so retidos se: Obrigao de desempenho alm da garantia normal Venda contingenciada pela revenda pelo comprador Instalao remanescente significativa Incerteza sobre devolues pelo comprador

26 Seo 23 Exemplos: venda de bens Exemplo: Bens vendidos com garantia de 2 anos

Garantia no impede o reconhecimento da receita se seus custos estimados forem mensurveis. Normalmente no um compotente separado.

Exemplo: Vendedor retem a propriedade dos bens vendidos at que o pagamento final seja recebido
No impede reconhecimento da receita se o recebimento for assegurado ou mensurvel

Seo 23 Renhecimento de prestao de servios

27

Seo 23 Exemplos: prest. de servios

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Prestao de servios: Reconhecer receita conforme estgio de execuo (% completada) do servio quando o resultado da transao possa ser estimado confiavelmente (ver prximo slide) Linha reta se diversos servios atuarem Ato(s) significativos Mtodo de recuperao dos custos quando o resultado no puder ser estimado confiavelmente

Exemplo: Empresa de seguros recebe $10.000 para responder a alarmes por perodo de 2 anos A fase de finalizao do contrato de servio estvel por dois anos. 10.000 / 24 = $417 de receita reconhecida por ms. Exemplo: Honorrios de uma firma de advocacia so condicionados ao ganho da causa, se no, zero. Resultado desconhecido. Custos so incorridos. Contrato de servio, resultado no pode ser estimado confiavelmente. Custos = despesa.

Seo 23 Estgio de execuo

29

Seo 23 Contratos de construo


Contratos de construo: Reconhecer receita conforme estgio de execuo quando o resultado da transao possa ser estimado Mtodo de recuperao dos custos quando o resultado no puder ser estimado de forma confivel Normalmente, reconhecer cada contrato separadamente, porm ocasionalmente: Separar um contrato nico em mltiplos Agrupar contratos mltiplos em um s

30

Estgio de execuo resultado pode ser estimado de forma confivel quando: Valor de receita mensurvel Recebimento provvel Estgio de execuo no final do perodo contbil pode ser estimado de forma confivel Custos incorridos e custos futuros podem ser mensurados de forma confivel

61

Seo 23 Contratos de construo

31

Seo 23 Contratos de construo

32

Contratos de construo: Formas para estimar estgio de execuo (% completada)


Com base nas entradas: % dos custos incorridos em relao aos custos totais estimados. (O mais comum) Com base nas sadas: Pesquisa de levantamento do trabalho executado Poro fsica do trabalho executado (ex. km de estrada pavimentada) Excluso de custos incorridos por atividades futuras (ex. estoque de materiais e adiantamentos a fornec.)

Contratos de construo: Outros pontos Custos cuja recuperao no provvel so reconhecidos imediatamente como despesa Se um contrato provavelmente resultar em uma perda, reconhecer imediatamente a perda e a proviso (contrato oneroso Seo 21)

Seo 23 Exemplo: % completada

33

Seo 23 Contratos de construo

34

Exemplo: Contrato assinado em X1 por $2.000. Custo inicial estimado $1.200. Em X1, custos incorridos so $800. Custo adicional estimado $400. Para X1: % completada conforme custos = 800 / 1.200 = 66,7%. Receita = 2.000 x ,667 = $1.333. Custo = $800. Lucro = $533. Para X2: Contrato finalizado em meados de X2. Custo total = $1.250. Receita $667. Custo = $450. Lucro = $217.

Contratos de construo quando o resultado no puder ser estimado de forma confivel: Uso de mtodo de recuperao dos custos: Receita reconhecida apenas na medida dos custos incorridos cuja recuperao seja provvel Custos contratados so reconhecidos como despesa quando incorridos

Seo 23 Exemplo: mtodo de recuperao dos custos

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Seo 23 Juros, royalties e dividendos

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Exemplo: Contrato de 5 anos com preo fixo de $100.000. Ano 1, custos incorridos $5.000. Incapacidade para estimar custos adicionais, porm (a) perda improvvel e (b) recebimento altamente provvel.
Use o mtodo de recuperao dos custos No Ano 1, receita de $5.000, custos de $5.000, lucro de $0

Juros: Reconhecimento utilizando o mtodo da taxa efetivas de juros Royalties: Reconhecimento em um regime de competncia de acordo com a substncia do acordo relevante Dividendos: Reconhecimento quando o direito de receber pagamento estiver estabelecido Todos esses pressupem a probabilidade dos benefcios fluirem para a entidade e confiabilidade da mensurao

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Seo 23 Exemplo: receita financeira

Exemplo: Compramos ttulo com cupom zero por $100.000, resgatvel por $134.010 em 6 anos. PV = (FV) / ((1+i)n) 100.000 = (134.010) / ((1+i)6) i = ,05 = 5%
Ano 1 2 3 4 5 6 Juros a 5% x Recebvel D: Ttulo de Dvida, C: Receita Financeira 5.000 5.250 5.513 5.788 6.078 6.381 Ttulo Recebvel 100.000 105.000 110.250 115.763 121.551 127.629 134.010

37

Seo 23 Divulgao

38

Polticas contbeis para reconhecimento de receita Valor da receita para cada categoria:
Venda de bens Prestao de servios Juros Royalties Dividendos Comisses Subvenes governamentais Quaisquer outros

Seo 23 Divulgao de poltica contbil

39

Seo 23 Receita por categoria Nota X Receita 20X2 Venda de bens Royalties licenciamento de patentes XX.XXX.XXX

40

Reconhecimento de receita A receita de venda de bens reconhecida quando

os bens so entregues e a propriedade transferida. A receita de royalty de patentes licenciadas para uso por outros reconhecida na base em linha reta ao longo do perodo da licena. A receita mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida ou recebvel, lquido de descontos e impostos relacionados a vendas coletados em nome do governo.

20X1 XX.XXX.XXX

X.XXX.XXX XX.XXX.XXX

X.XXX.XXX XX.XXX.XXX

Seo 23 Divulgao: contratos

41

O IFRS para PMEs

42

Divulgaes adicionais para contratos de construo: Receita reconhecida Mtodo para determinao de receita Mtodo para determinao do estgio de execuo Valor bruto devido pelos clientes (ativo) Valor bruto devido aos clientes (passivo)

Avaliao e Debate Seo 23 Receitas

63

Seo 23 Questes para debate Pergunta 1: Qual dos seguintes no coberto pela Seo 23 Receitas? a. Receita de contratos de arrendamento? b. Alteraes em VJ de ativos financeiros e passivos financeiros ou sua venda? c. Alterao no VJ de ativos biolgicos relacionados atividade agrcola? d. Todas as opes anteriores?

43

Seo 23 Questes para debate

44

Pergunta 2: Bens com preo publicado de $1.000 so vendidos aos clientes em termos de crdito normais. O cliente paga $690 pela quitao total. Os $690 = $1.000 publicado, menos $200 de desconto de negociao, menos $100 de desconto pelo volume, menos $10 de desconto pelo pagamento imediato. Dos $690, $50 so imposto sobre vendas a ser remetido ao governo. Quanta receita deve ser reconhecida?

a. $640? b. $1.000? c. $700? d. $690?

Seo 23 Questes para debate

45

Seo 23 Questes para debate

46

Pergunta 3: O percentual de completao deve ser utilizado para reconhecimento de receita de: a. prestao de servios e contratos de construo? b. prestao de servios apenas quando o resultado puder ser estimado confiavelmente? c. contratos de construo apenas quando o resultado puder ser estimado confiavelmente? d. tanto b quanto c?

Pergunta 4: Promoo de concessionria de carros servio gratuito e 2 anos de crdito sem juros. Reconhecer receita separadamente para:

a. venda total de bens? b. venda de bens e prestao de servios de manuteno? c. venda de bens, prestao de servios e um elemento de financiamento (juros) relacionados ao pagamento diferido?

Seo 23 Questes para debate

47

Seo 23 Questes para debate

48

Pergunta 5: A vende bens para B por $950 em 1/1/20X1 e simultaneamente incorre em custos de venda de $20. B negocia crdito sem juros por um ano (pagamento devido em 31/12/20X1). Se B pegaria emprestado para pagar de antemo, taxa de juros = 10%. Quanta receita da venda de bens A reconhece em 1/1/20X1?

a. $950? b. $863? c. $970 d. $930?

Pergunta 6: Contrato de construo a preo fixo de $1.000.000. A contratada incorre em custos de $10.000, $890.000 e $200.000 nos anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, o resultado no pode ser estimado confiavelmente, porm os $10.000 de custos so recuperados. No final do Ano 2, pode fazer uma estimativa confivel de $200.000 de custos futuros para concluir o servio. Quanto de receita e custo a contratada deve reconhecer no Ano 2? Ver prximo slide...

64

Seo 23 Questes para debate

49

Pergunta 6, continuao: Quanta receita e custo a contratada deve reconhecer no Ano 2?

a. b. c. d.

Receita $818.182 e custos $900.000? Receita $808.182 e custos $890.000? Receita $808.182 e custos $908.182? Receita $808.182 e custos $900.000?

50 Seo 23 Questes para debate Pergunta 7: Contrato de construo a preo fixo de $1.000.000. A contratada incorre em custos de $200.000, $400.000 e $100.000 nos anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, a estimativa confivel de custos futuros foi de $400.000. No final do Ano 2, os custos futuros estimados so de $150.000. O contrato foi concludo no Ano 3. Quanta receita a contratada deve reconhecer nos anos 1, 2, 3?

Ver prximo slide...

Seo 23 Questes para debate

51

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

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Pergunta 7, continuao: Quanta receita e custo a contratada deve reconhecer nos anos 1, 2, 3? Opo (a) (b) (c) (d) Ano 1 333.333 1.000.000 0 333.333 Ano 2 Ano 3 466.667 200.000 0 0 0 1.000.000 333.333 333.333

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Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

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O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 5 Passivo e PL Sees 20-22, 24 e 25


Operaes de Arrendamento Mercantil Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Passivo e Patrimnio Lquido Subveno Governamental Custo de Emprstimos

Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil

Ricardo Lopes Cardoso

Seo 20 alcance

Um arrendamento um acordo pelo qual o arrendador transfere ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo por um perodo acordado A seo 20 cobre a contabilidade e os relatrios da maioria dos arrendamentos (ver 20.120.3 para excees e incluses)

O arrendamento classificado entre arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade arrendamento operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade Para classificar os arrendamentos necessrio julgamento ao considerar todos os fatos e circunstncias arrendamentos operacionais se o arrendador retiver significatiovs riscos e e benefcios incidentes propriedade A substncia do arrendamento financeiro similar compra de um ativo a crdito.

Seo 20 classificao de arrendamentos

Seo 20 classificao de arrendamentos


continuao
5

Seo 20 classificao de arrendamentos


continuao
6

Situaes que separadamente ou em conjunto normalmente indicam um arrendamento financeiro:

arrendamento transfere a propriedade de um ativo para o arrendatrio desde o incio, quase certo que o arrendatrio exercer a opo de compra a preo vantajoso prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econmica do ativo no incio o VP de PMA = substancialmente todo o VJ do ativo ativo especfico (apenas o arrendatrio pode usar sem maiores modificaes)

Situaes que separadamente ou em conjunto poderiam indicar um arrendamento financeiro


arrendatrio pode cancelar o arrendamento, mas compensar o arrendador por perdas associadas ganhos ou perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao arrendatrio arrendatrio pode continuar o arrendamento por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores que aos de mercado

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Seo 20 exemplo classificao de arrendamento

Ex 1: Em 1/1/20X1, incio de um arrendamento no cancelvel de 5 anos de uma mquina. Custo a vista da mquina = $100.000, vida econmica = 10 anos e valor residual = 0. Pagamentos do arrendamento anual em 31/12: 4 $23.000 e $23.539 no final de ano 5 quando a propriedade transferida ao arrendatrio. A taxa de juros implcita no arrendamento 5% a.a. que se aproxima da taxa de juros incrementais do arrendatrio.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento 8 Ex 2: Mesmo que o Ex 1 exceto que propriedade da mquina no transferida automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de adquirir a mquina do arrendador em 1/1/20X6 por $1. Ex 3: Mesmo que o Ex 1 exceto que a vida econmica da mquina cinco anos e a propriedade no se transfere automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento


Ex 4: Mesmo que o Ex 1 exceto que a propriedade no transferida automaticamente no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de continuar o arrendamento do ativo por mais 5 anos com um pagamento de $1 por ano. Ex 5: Mesmo que no Ex 1 exceto que a propriedade transferida ao arrendatrio no final do arrendamento por um pagamento varivel igual ao valor justo do ativo ento (ao invs de $23.539).

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento

10

Ex 6: Acordo de arrendamento entre 3 partes. O arrendador transfere substancialmente todos os riscos e benefcios a duas partes no relacionadas: o arrendatrio obtm o direito de uso do ativo arrendado por um perodo; e a outra parte contrata para adquirir do arrendador o ativo arrendado no final do prazo do arrendamento por um preo fixo.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento Ex 6 continuao: Classificao de arrendamento: arrendador = arrendamento financeiro arrendatrio = arrendamento operacional a outra parte tem comprometimento firme para adquirir o ativo

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O IFRS para PMEs

12

Arrendatrio (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)

67

Seo 20 arrendatrio: arrendamento 13 financeiro Reconhecimento inicial e mensurao: reconhecer ativos (direitos) e passivos (obrigaes) pelo valor justo da propriedade arrendada ou, caso mais baixo, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento adicionar ao ativo os custos incrementais do arrendatrio que so diretamente atribuveis negociao e organizao do arrendamento

Seo 20 arrendatrio: arrendamento financeiro continuao

14

Mensurao subsequente: segregar pagamentos mnimos do arrendamento entre encargos financeiros e reduo do passivo, usando o mtodo da taxa efetiva de juros depreciar ativo de acordo com a seo relevante (ex Seo 17 Imobilizado)

Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro


Ex 7: O mesmo que o Ex 1.

15

Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro Ex 7 continuao:

16

Tabela de amortizao da obrigao do arrendamento financeiro:


1 Jan Encargo financeiro Pagamento 31 Dez

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

100.000 82.000 63.100 43.255 22.418

5.000 4.100 3.155 2.163 1.121

(23.000) (23.000) (23.000) (23.000) (23.539)

82.000 63.100 43.255 22.418

1/1/20X1 (reconhecimento inicial) reconhecer: ativo (imobilizado) $100.000; e passivo (obrigao de arrendamento financeiro) $100.000 Para o ano encerrado em 31/12/20X1, reconhecer: alocar pagamento de $23.000 ($5.000 encargo financeiro no resultado e $18.000 reduo da obrigao de arrendamento financeiro) Despesas de depreciao de $10.000 no resultado e como reduo do ativo

Seo 20 arrendatrio: arrendamento 17 financeiro continuao Divulgao: Para cada classe de ativo, o valor contbil lquido na data das DCs Total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento (FPMA) na data das DCs, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano ; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos Descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento Ver tambm sees 17, 18, 27 e 34.

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional

18

Reconhecimento e mensurao:

pagamentos do arrendamento reconhecidos como despesa em base linear a menos que: outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do usurio; ou os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base nos ndices ou estatsticas publicadas).

68

Seo 20 exemplos arrendamento operacional

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Ex 8: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento no cancelvel de 5 anos de um prdio. Pagamentos X1X4 = $0. Pagamento X5 = $5.000. Ex 9: Mesmo que Ex 8 exceto arrendador concorda em pagar os custos da mudana do arrendatrio (ie $500) como incentivo para o arrendatrio entrar em novo arrendamento Ex 10: Pagamentos do arrendamento operacional aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para compensar o arrendador pela inflao esperada. X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional Divulgao:


Total dos FPMAs para arrendamentos operacionais no cancelveis, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos pagamentos de arrendamento reconhecidos como uma despesa descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento incluindo por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clausulas de reajustamento, subarrendamentos, e restries impostas pelos acordos de arrendamento

20

O IFRS para PMEs

21

Transaes de venda e retroarrendamento (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)

Seo 20 venda e retroarrendamento 22 Uma transao de venda e retroarrendamento envolve a venda de uma ativo e o retroarrendamento do mesmo ativo. o pagamento do arrendamento e o preo de venda so geralmente interdependentes porque eles so negociados como um pacote o tratamento contbil da transao de venda e retroarrendamento depende do tipo de arrendamento (financeiro ou operacional).

Seo 20 retroarrendamento 23 financeiro Reconhecimento da venda e retroarrendamento financeiro o vendedor-arrendatrio adia o reconhecimento da receita (ie no reconhece qualquer excesso da receita de venda obtido acima do valor contbil no resultado imediatamente) O resultado diferido e reconhecido no resultado ao longo do prazo do arrendamento

Seo 20 retroarrendamento operacional Reconhecimento de venda e retroarrendamento operacional pelo vendedor-arrendatrio

24

se pelo VJ, reconhecer lucro ou perda imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento no ajustados, reconhecer resultado imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento so ajustados, diferir e amortizar tal perda proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado. Se PV > VJ diferir o excesso no valor justo e amortiz-lo ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.

69

Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional

25

Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional

26

Ex 13: Em 1/1/20X1, A vende um prdio (VC = $85.000) por $100.000 (valor justo) e o aluga sob um arrendamento operacional por 3 anos. Pagamentos do arrendamento = $9.500 (vencimento no final de cada ano). Em 31 de janeiro de 20X1, a vida econmica remanescente do prdio era de 25 anos com valor residual nulo.

Ex 14: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $95.000 e pagamentos aluguel = $7.800. Ex 15: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $80.000 e pagamentos aluguel = $2.800.

O IFRS para PMEs

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Seo 21 alcance
Seo 21 se aplica contabilizao e apresentao de provises, passivos contingentes e ativos contingentes

28

Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

exceto aquelas provises cobertas por outras sees incluindo: arrendamentos (Seo 20). No entanto, Seo 21 cobre arrendamentos operacionais onerosos contratos de construo (Seo 23) benefcios a empregados (Seo 28) imposto de renda (Seo 29)

Seo 21 provises

29

Seo 21 exemplo provises

30

Provises so passivos de prazo ou valor incerto. Um passivo uma obrigao presente Uma obrigao presente pode ser tanto legal (contrato vinculante ou exigncias estatutrias) construtiva (deriva das aes de uma entidade de modo que no tem alternativa realista para pagar)

Ex 1*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Processo legal: a comunidade local busca indenizao por danos sade decorrentes da contaminao. A reconhece a transgresso. O tribunal est decidindo o valor da indenizao. Os advogados esperam a sentena em +2 anos e indenizao entre $1.000.000 e $30.000.000. * ver exemplo 1 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

70

Seo 21 exemplo provises continuao

31

Seo 21 exemplo no provises


Ex 4*: proviso para auto-seguro

32

Ex 2*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Exigncia legal para recuperar o meio ambiente. Custo de recuperao estimado entre $1.000.000 e $15.000.000. Incerteza do prazo de concluso da recuperao. Ex 3*: Um fabricante d garantias aos compradores de seus produtos. Garantia = corrigir, por reparo ou substituio, defeitos de fabricao que se tornam aparentes em 3 anos da venda.
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 5*: Operador de resort de ski opera em um negcio muito cclico, com anos bons e anos ruins dependendo principalmente do clima. Para reduzir a volatilidade dos resultados, reconhece provises em anos bons para reverter em anos ruins. Ex a: proviso para depreciao Ex b: proviso para crditos de liquidao duvidosa
* ver ex emplo c om o mesmo n mero no M dulo 2 1 do m aterial d e t reinamento da I FRS Foundation

Seo 21 exemplo obrigao no formalizada

33

Seo 21 reconhecimento de provises

34

Ex 12*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. A no exigida por lei para recuperar o ambiente contaminado e no h processo judicial. No entanto, no perodo contbil a entidade anunciou publicamente que recuperaria o ambiente contaminado em dentro dos prximos 12 meses.
* ver exemplo 12 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Reconhecer uma proviso quando: a entidade tem uma obrigao na data das DCs como resultado de evento passado; provvel (ie mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; e o valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel. O uso de estimativas parte essencial da preparao de DCs e no prejudica sua confiabilidade.

Seo 21 mensurao de provises

35

Mensurar a proviso pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs = valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao no final do perodo contbil ou para transferi-la a um terceiro nesse momento. Revisar provises a cada data das DCs e ajust-las para refletir a melhor estimativa atual nessa data. apropriao do desconto a VP um custo financeiro

Seo 21 melhor estimativa 36 Se grande quantia de itens, melhor estimativa reflete a ponderao de todos os resultados possveis, pelas probabilidades associadas. Se obrigao nica, melhor estimativa = resultado individual mais provvel ajustado VP descontado pela taxa antes dos impostos que reflete as avaliaes de mercado do valor do dinheiro no tempo (e riscos especficos do passivo se ainda no refletidos nos fluxos de caixa estimados).

71

Seo 21 exemplo mensurao


Ex 14*: A tem 1.000 unidades de um produto vendido com garantia ativa, i.e. A consertar defeitos encontrados em at 6 meses aps a venda.

37

Seo 21 exemplo mensurao

38

Probabilidades e custo de reparo: defeito grande = 5% de chance de $400 para reparo; defeito menor = 20% de chance de $100 para reparo; 75% de chance de nenhum defeito. Melhor estimativa (valor esperado) = $40.000 Clculos: (75% x 1.000 unidades x nulo) + (20% x 1.000 unidades x $100) + (5% x 1.000 unidades x $400)

Ex 15*: Ao judicial por leso pessoal impetrada por cliente. Os advogados estimam 30% de chance de indenizao = $2.000.000 e 70% de chance = $300.000. Deciso esperada em 2 anos. Taxa de desconto = 4% a.a. (ie ttulos pblicos de 2 anos = 5% menos 1% riscos especficos do passivo). Resultado individual mais provvel = $300.000. Como o nico outro resultado possvel mais alto, a melhor estimativa para liquidar a obrigao em 31/12/20X1 ser mais alta que VP do resultado mais provvel de $300.000, ex VP de $810.000 4% = $748.890

* ver exemplo 15 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

* ver exemplo 14 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 25*: Proviso para processo judicial = $40.000 em 31/12/20X1 e remensurada para $90.000 em 31/12/20X2. $3.000 do aumento = apropriao do desconto e o restante decorrente de melhor informao disponvel. O aumento de $50.000 ser reconhecido como uma despesa na determinao do resultado da entidade para o ano encerrado em 31/12/20X2 $3.000 = custo financeiro $47.000 = mudana na estimativa

Seo 21 exemplo remensurao

39

* ver exemplo 25 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 divulgao de provises 40 Para cada classe de proviso, sem informaes comparativas conciliao demonstrando VC no incio e final perodo adies, incl. ajustes de mensurao valores debitado contra proviso no perodo valores no usados revertidos durante o perodo natureza, pagamentos esperados (valor e prazo) indicao de incertezas (valor ou prazo) valor de qualquer reembolso esperado e valor reconhecido como um ativo

Seo 21 passivos contingentes Um passivo contingente ou:

41

(i) uma obrigao possvel mas incerta; ou (ii) uma obrigao presente que no reconhecida porque no atende as condies para reconhecimento do 21.4.

Seo 21 passivos contingentes 42 No reconhecer um passivo contingente como passivo (exceto passivos contingentes de um adquirente em uma combinao de negcios). Passivos contingentes so divulgados a menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota. Quando uma entidade solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera ser paga por outras partes tratada como um passivo contingente.

72

Seo 21 exemplo passivo contingente

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Ex 29*: A comunidade busca indenizao de A por danos a sade decorrentes de contaminao que se acredita ter sido causada por A. duvidoso se A a fonte da contaminao porque muitas entidades operam na mesma rea produzindo resduo similar e no claro qual entidade a fonte do vazamento A tomou precaues para evitar vazamentos e se defende vigorosamente em juzo. * ver exemplo 29 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo passivo contingente


continuao

44

: No entanto, no certo que Ex 29 A no causou o vazamento e o verdadeiro transgressor apenas ser conhecido aps a concluso de testes extensos que esto sendo executados. O advogado de A espera a sentena em aproximadamente 2 anos. Se A perder a causa, a indenizao dever ser entre $1.000.000 a $30.000.000.

Seo 21 exemplo passivo contingente Ex 29 continuao:

45

Seo 21 divulgao passivo contingente

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Pode ser incerto se a entidade tem alguma obrigao presente - esta a questo sendo determinada pelo tribunal. considerado-se todas as provas disponveis, provvel que a entidade seja bemsucedida em sua defesa, logo, a entidade tem uma obrigao possvel ento um passivo contingente.

A menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota, para cada classe de passivo contingente a entidade deve divulgar breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: estimativa de seu efeito financeiro (mensurado como uma proviso); indicao de incertezas quanto ao valor ou momento e; possibilidade de qualquer reembolso. Se impraticvel fazer uma ou mais divulgaes, esse fato deve ser declarado.

Seo 21 ativo contingente

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No reconhecer um ativo contingente como um ativo. Divulgar um ativo contingente quando uma entrada de benefcios econmicos for provvel. No entanto, quando o fluxo for praticamente certo, ento o ativo relativo no um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.

Seo 21 divulgao ativo contingente 48 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidae de que sim do que no) mas no praticamente certa, divulgar: uma descrio da natureza dos ativos contingentes no final do perodo contbil, e quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de seu efeito financeiro (mensurado usando o conjunto de princpios definidos para mensurar provises). Se for impraticvel fazer esta divulgao, esse fato deve ser declarado.

73

Seo 21 divulgaes prejudiciais

49

O IFRS para PMEs

50

Em casos extremamente raros, a divulgao de algumas ou todas as informaes exigidas pelos 21.1421.16 pode prejudicar seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes na questo objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. Observao: sem reconhecimento e mensurao, exceto para provises.

Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido


Alcance da Seo 22

59

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Alcance da Seo 22, continuao Aes de tesouraria Distribuies para os proprietrios
Participao de no-controladores e transaes com aes de uma controlada consolidada

60

Princpios para classificao de um instrumento como passivo ou PL Emisso original de aes e outros instrumentos patrimoniais Venda de opes, direitos, garantias Emisso de bnus e desdobramento de aes Emisso de dvida conversvel
continua...

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Princpios para classificao de um instrumento como passivo ou PL Patrimnio lquido = direitos residuais sobre ativos menos passivos

61

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Passivo uma obrigao presente (a entidade no tem o direito de evitar o pagamento)

Os seguintes so Patrimnio Lquido: Instrumento resgatvel que confere ao detentor participao proporcional nos ativos lquidos da entidade na hiptese de liquidao da entidade Instrumento automaticamente resgatado na ocorrncia de evento futuro incerto ou a morte ou aposentadoria do detentor
Instrumento subordinado ao pagamento apenas na liquidao

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

64

Os seguintes so Passivos: O instrumento exigvel quando da liquidao, mas o valor est sujeito a um mximo (teto) A entidade est obrigada a realizar pagamentos antes da liquidao tais como dividendos obrigatrios
Aes preferenciais so obrigatoriamente resgatveis

Aes de scios em uma cooperativa so patrimnio lquido apenas se: Coop tiver o direito incondicional de recusar o resgate das aes dos scios, ou
O resgate seja incondicionalmente proibido por lei, regulao ou estatutos da entidade

De outra forma passivo

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Venda de opes, direitos, garantias

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Emisso original de aes e outros instrumentos patrimoniais Reconhecer quando o instrumento for emitido e o subscritor obrigado a investir Se instrumento for emitido antes de a entidade receber dinheiro, os recebveis so uma reduo do patrimnio lquido (no um ativo) Se entidade receber dinheiro (no reembolsvel) antes instrumento ser emitido, aumento do PL Nenhum aumento no PL reconhecido para ttulos subscritos que no tenham sido emitidos e a entidade no tenha recebido dinheiro

Os mesmos princpios da emisso original das aes (slide anterior)

Os custos de transao na emisso de instrumentos patrimoniais


Contabilizado como reduo do patrimnio lquido (no como despesa)

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido


Emisso de dvida conversvel

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Emisso de bnus (dividendos em aes) e desdobramento de aes Estes no alteram o patrimnio lquido Contabilizado como uma re-classificao dentro do PL (fora dos lucros ou prejuzos acumulados e dentro do capital social)
Valores re-classificados devem ser baseados nas leis locais

Deve ser contabilizado separadamente para componente de passivo e componente do PL (direito de converso) Componente de passivo = VJ de dvida com risco similar, ns conversvel (clculo de VP) Componente de PL = resduo Registrados na emisso; no revisados subsequentemente Subsequentemente, desconto da dvida = despesa de juros adicionais (mtodo da taxa efetiva de juros)

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

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Seo 22 Passivo e patrimnio lquido


Data Juros despesa Amortiza- Desconto pagos de juros o do ttulo @ 6%

70

Emisso de dvida conversvel - Exemplo 1/1/X1 emisso de ttulo conversvel, 4%, valor nominal no vencimento = $50.000, vencimento em 5 anos Se no fosse conversvel, pagaria 6% Calcular valor presente dos fluxos de caixa 6%: VP $50.000 devido em 5 anos @ 6% = 37.363 VP anuidade $2.000/ano 5 anos @ 6% = 8.425 Total VP = 45.788 Dbito = Caixa 50.000 Crdito = Passivo financeiro 45.788 Crdito = PL (direito de converso) 4.212

Saldo lquido do passivo

1/1/X1 31/12/X1 2.000 31/12/X2 2.000 31/12/X3 2.000 31/12/X4 2.000 31/12/X5 2.000

2.747 2.792 2.840 2.890 2.943

747 792 840 890 943

4.212 3.465 2.673 1.833 943 0


2.747 747 2.000

45.788 46.535 47.327 48.167 49.057 50.000

31/12/X1: Dbito = Despesa de juros Crdito = Passivo financeiro Crdito = Caixa

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

71

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

72

Aes de tesouraria Instrumentos patrimoniais que a entidade emitiu e, posteriormente, readquiriu Mensurar pelo valor pago ou VJ do ativo entregue como pagamento Apresentar como deduo do PL (no ativo)
Nenhum ganho ou perda reconhecido na compra, venda, ou cancelamento

Distribuies para os proprietrios Se dinheiro mensurao = caixa desembolsado Se no em dinheiro mensurao = VJ de ativos distribudos O valor reduz o PL Se a entidade receber deduo de IR sobre dividendos, o benefcio de IR ajustado ao PL Nenhuma reduo de despesa de IR Se a entidade pagar IR retido sobre dividendos pagos, o IR reduz o PL como parte do dividendo

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

73

O IFRS para PMEs

66

Participao de no-controladores e transaes com aes de controlada consolidada No BP consolidado, a partic dos nocontroladores parte do PL (no passivo nem entre os dois) Mudana na participao da controladora que no resulta em perda de controle uma transao com proprietrios Ajuste no PL, no no resultado Nenhum ajuste no valor contbil de ativos ou goodwill

Seo 24 Subveno Governamental

76

Seo 24 Subveno Governamental

73

Alcance Subveno governamental: Assistncia dada pelo governo na forma de transferncias de recursos a uma entidade em troca do cumprimento de certas condies relacionadas s suas atividades operacionais. No cobre
Assistncias cujo valor no razoavelmente determinvel Transaes comerciais normais da entidade Assistncias na forma de benefcios determinveis mediante lucro tributvel ou passivo tributrio

Seo 24 Subveno Governamental


Reconhecimento

73

a subveno que no impe condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita quando os valores da subveno forem lquidas e certas; a subveno que impe determinadas condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita apenas quando as condies de desempenho forem atendidas; as subvenes recebidas antes dos critrios de reconhecimento de receita serem satisfeitos so reconhecidas como um passivo

Seo 24 Subveno Governamental

73

Ex 1 Em 1/1/X0 entidade recebe autorizao para pescar 100 ton. por ano, durante 5 anos, em determinada baa. Licena transfervel e valor justo determinvel sem esforo indevido. Mesmo que a empresa pesque mais que 100 ton/ano, a licena no caada, mas a empresa pagar severa multa. Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Receita (equivalente ao valor total da SG)

Seo 24 Subveno Governamental

73

Ex 2 Idntico ao exemplo 1. Mas empresa s poder comear a pescar aps obter certificao do departamento de meio ambiente (risco que expe aos golfinhos daquela baa). Certificao obtida em Fev./X0 Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Passivo (equivalente ao valor total da SG) Em Fev/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Passivo (equivalente ao valor total da SG) C = Receita (equivalente ao valor total da SG)

Seo 24 Subveno Governamental

73

Ex 3 Idntico ao exemplo 1. Mas licena revogvel se pesca anual exceder limite (100 ton) ou embarcao no for aprovada nas avaliaes anuais feitas pela Marinha e pelo depart de meio ambiente. Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Receita (equivalente a 1/5 do valor da SG) C = Passivo (equivalente ao restante)

Seo 24 Subveno Governamental


Mensurao a valor justo do ativo recebido ou recebvel Evidenciao a natureza e os valores de subvenes reconhecidas nas demonstraes contbeis;

73

condies no atendidas e outras contingncias ligadas s subvenes que no tenham sido reconhecidas no resultado; indicao de outras formas de assistncia da qual a entidade tenha diretamente se beneficiado

77

O IFRS para PMEs

73

Seo 25 Custo de Emprstimos

73

Seo 25 Custo de Emprstimos

Alcance Custos de emprstimo: Juros e outros custos incorridos pela entidade com emprstimo de recursos. Reconhecimento Imediatamente como despesa, quanto incorrido.

O IFRS para PMEs

75

Seo 20 Questes para debate

76

Avaliao e Debate Passivos Sees 20, 21 Ricardo Lopes Cardoso

Q 1: arrendamento operacional no cancelvel de 10 anos de um prdio. Pagamento do arrendamento para anos 15 = $0 e $5.000 para cada um dos anos 610. No A1, o arrendatrio deve reconhecer despesa de: a. $0?

b. $2.000? c. $2.500? d. $5.000?

Seo 20 Questes para debate

77

Q 2: Em 1/1/20X1, A vendeu uma mquina para banco e a retroarrendou por 3 anos. Fatos sobre a mquina e o retroarrendamento: PV = $200.000; VC = $70.000; VJ = $200.000; vida econmica remanescente = 3 anos; valor residual = $0; pagamentos do arrendamento = $77.606 por ano (pagveis no final do ano); taxa de juros implcita no arrendamento = 8%aa O que A deveria reconhecer no resultado do ano encerrado em 31/12/20X1?

Seo 20 Questes para debate Q 2 continuao:

78

a. Ganho de $130.000 na venda do imobilizado e despesa de arrendamento de $77.606. b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa financeira de $16.000 (nenhuma receita). c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda do imob.); despesa de depreciao de $23.333; e despesa financeira de $16.000. d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda do imob.); despesa de depreciao de $66.667; e despesa financeira de $16.000.

78

Seo 20 Questes para debate

79

Q 3: Mesmo que a Q 2, exceto a vida econmica remanescente da mquina = 30 anos e pagamento do arrendamento = $23.000 por ano, prazo de arrendamento de trs anos. O que A deveria reconhecer no resultado do ano encerrado em 31/12/20X1?

Seo 20 Questes para debate Q 3 continuao:

80

a. Ganho de $130.000 em venda do imobilizado e despesa de arrendamento de $23.000. b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa financeira de $16.000 (nenhuma receita). c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda imob); despesa de depreciao de $23.333; e despesa financeira de $16.000. d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda imob); despesa de depreciao de $66.667; e despesa financeira de $16.000.

Seo 21 Questes para debate

81

Seo 21 Questes para debate

82

Q 3*: As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs. Quando a proviso envolve grande conjunto de itens, a estimativa do valor: a. reflete a ponderao de todos os possveis resultados por suas probabilidades associadas? b. considerado o resultado individual mais provvel? c. o resultado individual mais provvel ajustado para considerar os outros resultados possveis?

Q 4*: As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs. Quando a proviso surge de uma nica obrigao, a estimativa do valor: a. reflete a ponderao de todos os possveis resultados por suas probabilidades associadas? b. considerado o resultado individual mais provvel? c. o resultado individual mais provvel ajustado para considerar os outros resultados possveis?

* ver pergunta 3 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

* ver pergunta 4 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 Questes para debate

83

Q 6*: A o ru numa ao judicial por infrao de patente. A sentena esperada para 12/20X2. 30% de chance do juiz indeferir o pleito. Caso contrrio, 20% de chance de A pagar $200.000 e 80% de chance de pagar $100.000. 7% o fator de ajuste de risco para a probabilidade ponderada esperada para que os fluxos de caixa reflitam as incertezas nas estimativas de fluxo de caixa.

Seo 21 Questes para debate Q 6 continuao:

84

A taxa de desconto apropriada 10% ao ano. Em 31/12/20X1, A reconhece uma proviso de?

a. b. c. d. e.

$0? $100.000? $84.000? $89.880? $81.709?

* ver pergunta 6 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

79

Seo 21 Questes para debate

85

Q 7*: Mesmo que a pergunta 6 exceto esperase que a divulgao de algumas das informaes sobre o caso possa prejudicar seriamente a posio de A no litgio sobre a suposta quebra de patente. Em 31 de dezembro de 20X1, A iria:

Seo 21 Questes para debate Q 7 continuao:

86

a. no reconhecer uma proviso. Divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas? b. reconhecer uma proviso mensurada na melhor estimativa e divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. c. reconhecer uma proviso mensurada na melhor estimativa e divulgar as informaes requeridas nos pargrafos 21.1421.16.

* ver pergunta 7 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 22 Avaliao e debate

52

Seo 22 Avaliao e debate

56

Pergunta 17: No ato do reconhecimento, uma entidade mensura os instrumentos patrimoniais que emitiu pelo:

a. Custo b. Valor de mercado de instrumento similar c. Valor justo do caixa ou de outros ativos recebidos ou a receber

Pergunta 19: Em 20/12/X4, a PME A votou por desbobrar suas aes ordinrias duas-por-uma a partir de 15/1/X5. O PL da PME ir...

a.Aumentar em 20/12/X4 b.Aumentar em 15/1/X5 c.Diminuir em 20/12/X4 d.Diminuir em 15/1/X5 e.Permanecer inalterado como resultado do desdobramento das aes

Seo 22 Avaliao e debate

58

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas depois de extensivo processo e deliberao devidos.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

90

Pergunta 20: A PME A emitiu 100 aes ao Acionista X em 20X2 por $50/ao. Em set./20X4 PME A recomprou as referidas aes de X por $45 cada. Qual a seguir verdadeiro? a.PL da PME A aumentar como resultado da re-compra de aes b.PL da PME A diminuir como resultado da recompra de aes c.PME A reconhece ganho de $500 no resultado em setembro 20X4 d.PME A difere o ganho de $500 e o reconhece no resultado apenas se e quando as aes forem revendidas

80

91

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

81

O IFRS para PMEs Mdulo 6 Sees 10, 32, 34 e 35


Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Eventos Subsequentes Atividades Especializadas Adoo Inicial

Viso geral da apresentao de DCs

Seo 10 cobre polticas contbeis, estimativas e erros Seo 32 cobre eventos subsequentes Seo 34 cobre agricultura, minerao e concesso de servios pblicos Seo 35 cobre adio inicial do IFRS para PMEs os principais princpios destas sees so generalizadamente os mesmos dos IFRSs completos

Ricardo Lopes Cardoso

O IFRS para PMEs

Seo 10 Alcance Seo 10 Fornece orientao para seleo e aplicao de polticas contbeis Especifica critrios contbeis para alteraes em estimativas contbeis retificao de erros em demonstraes contbeis de perodos anteriores

Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

Seo 10 Hierarquia das polticas contbeis Se o IFRS para PMEs tratarem de um assunto, deve-se seguir o IFRS para PMEs Se no selecionar poltica que resulte nas informaes mais relevantes, seguindo 1 tentando fazer analogia aos requerimentos em outras sees 2 utilizando conceitos/princpios gerais da Seo 2 podendo tambm (no requerido) observar os IFRSs integrais

Seo 10 Hierarquia das polticas contbeis

Ex 5*: A recebeu uma concesso de $50.000 de uma agncia de desenvolvimento no governamental para estabelecer operaes agrcolas em uma rea rural especfica.
IFRS para PMEs no especifica como contabilizar uma concesso de uma agncia no governamental. Contudo, especifica como contabilizar concesses governamentais (Seo 24 Subveno Governamental). Por analogia, A deve contabilizar a concesso recebida de acordo com a Seo 24. * ver exemplo 5 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

82

Seo 10 Consistncia das polticas contbeis

Selecionar e aplicar suas polticas contbeis com consistncia para transaes similares, outros eventos e condies Mudar a poltica contbil apenas se for requerida a alterao pelo IFRS para PMEs (compulsrio) resultar em informaes confiveis e mais relevantes (voluntrio)

8 Seo 10 Polticas contbeis Ex 7*: A mensura investimentos em coligadas ao valor justo. Como no consegue determinar o valor justo de seus investimentos na colidaga B, os mensura pelo modelo do custo. A poltica contbil de A aceitvel. A Seo 14 requer que A opte por custo, MEP ou valor justo. Se optar por valor justo ainda utilizar custo para investimentos se impraticvel para medir confiavelmente o valor justo sem custo ou esforo indevido (ver 14.10).

* ver exemplo 7 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 10 Polticas contbeis

Ex 9*: Poltica contbil de A = mensurar investimentos em coligadas pelo valor justo e em entidades controladas em conjunto pelo custo. Nenhum dos investimentos de A negociado em um mercado de capitais pblico. As polticas contbeis de A so aceitveis. Sua poltica para coligadas no precisa ser a mesma que para entidades controladas em conjunto. * ver exemplo 9 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 10 Mudana nas polticas contbeis Alterar poltica contbil se se compulsrio, seguir a orientao de transio conforme determinado se voluntrio, aplicao retrospectiva iseno de impraticabilidade Divulgaes

10

Seo 10 Aplicao retrospectiva

11

Seo 10 Iseno de impraticabilidade

12

Ex 20*: Em 20X7, A alterou voluntariamente uma poltica contbil. O efeito cumulativo das alteraes uma diminuio de $100.000 nos lucros acumulados em 1/1/20X7 (ie, $25.000 a menos de lucro para cada um dos quatro anos passados). A entidade apresenta dois anos de informaes comparativas. Apresentado como uma reapresentao de: lucros acumulados em 1/1/20X5reduo de $50.000 lucro de 20X5 & 20X6reduo de $25.000 em cada
* ver exemplo 20 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 21*: Os mesmos fatos do Ex 20. Exceto, impraticvel determinar os efeitos de perodo individual das alteraes da poltica. Apresentado como uma reapresentao de: lucros acumulados em 1/1/20X7 - reduo de $100.000 (sem ajuste para 20X5 & 20X6) divulgaes adicionais
* ver exemplo 21 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

83

Seo 10 Estimativa contbil

13

Seo 10 Erros

14

O uso de estimativas razoveis uma parte essencial da contabilidade. Alteraes em estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e, consequentemente, no so correes de erros.

Erros de perodo anterior so omisses de, e declaraes inexatas em, demonstraes contbeis para perodos anteriores decorrentes de na falha utilizao, ou mal uso de, informaes confiveis que: estavam disponveis quando as demonstraes contbeis para aqueles perodos foram autorizadas para emisso, e poderiam razoavelmente ser esperadas de serem obtidas e levadas em conta na preparao & apresentao dessas demonstraes contbeis.

Seo 10 Mudana em estimativa

15

Seo 10 Retificao de erro Retificar erros de perodos anteriores retrospectivamente (ie, reapresentar informaes comparativos) Divulgar natureza do erro efeitos financeiros (para cada linha) uma explicao se no factivel determinar os efeitos financeiros

16

Reconhecer as mudanas em estimativas contbeis prospectivamente Divulgar natureza da alterao e o efeito da alterao nos ativos, passivos, receitas e despesas no perodo atual se factivel, estimar o efeito da alterao em um ou mais perodos futuros

Seo 10 alterao em estimativa

17

Seo 10 Mudana em estimativa

18

Ex 28*: Em 1/1/20X1, A compra um iate por $1.000.000. Vida til = 30 anos. Valor residual = $100.000. Mtodo de depreciao em linha reta. Em 31/12/20X9, como resultado de pesquisa em 20X9, A re-avalia o iate conforme a seguir: vida til em 20 anos a partir de 1/1/20X1; valor residual nulo; valor justo em $800.000; e depreciao em linha reta como mtodo mais apropriado.
* ver exemplo 28 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 28 continuao: A re-avaliao da vida til do iate e seu valor residual so alteraes em estimativas contbeis. As re-avaliaes revisadas so apropriadamente realizadas com base nas novas informaes que surgiram de pesquisa realizada no perodo de relatrio atual - 20X9.*
* para lanamentos contbeis ver exemplo 32 no Mdulo 10 do material de treinamento da
IFRS Foundation

84

Seo 10 Erro de perodo anterior


Ex 29*: O mesmo que o Ex 28, exceto a pesquisa foi disponibilizada publicamente no final de 20X5. A acreditava na pesquisa como vlida, porm optou por ignor-la at 20X9.

19

O IFRS para PMEs

20

Seo 32 Evento Subsequente

As demonstraes contbeis de 20X520X8 de A incluem erros. As informaes comparativas em suas demonstraes contbeis de 20X9 devem ser reapresentadas para corrigir os efeitos dos erros de perodo anterior [se material].

* ver exemplo 29 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 32 Alcance

21

Seo 32 Tipos de eventos

22

Eventos subsequentes so aqueles eventos, favorveis e desfavorveis, que ocorrem entre o final do perodo contbil e a data quando as demonstraes contbeis so autorizadas para emisso.

Dois tipos de eventos subsequentes eventos que geram ajustes aqueles que fornecem evidncia de condies que existiam no final do perodo contbil eventos que no geram ajustes aqueles que so indicativos de condies que surgiram aps o final do perodo contbil

Seo 32 Reconhecimento e apresentao

23

Seo 32 Exemplo de evento que gera ajuste

24

Eventos que geram ajustes - ajuste os valores reconhecidos (e atualizaes as divulgaes feitas) em suas demonstraes contbeis Eventos que no geram ajustes - no ajuste os valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. Todavia, divulgue: a natureza do evento, e uma estimativa de seu efeito financeiro, ou uma declarao de que estimativa no possa ser feita

Ex 7*: Em 31/12/20X5, A estima sua obrigao para garantias em $100.000. Antes que suas DCs de 20X5 fossem autorizadas para emisso, A descobriu um defeito latente em uma de suas linhas de produo. Re-estimou sua obrigao para garantias em 31/12/20X5 em $150.000. Evento que gera ajuste - defeito latente existente em 31/12/20X5. Mensurao de proviso para garantias em $150.000 em 31/12/20X5. * ver exemplo 7 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

85

Seo 32 Exemplo de evento que no gera ajuste

25

Seo 32 Exemplo de evento que no gera ajuste

26

Ex 12*: Em 28/2/20X1, as DCs de A de 31/12/20X0 so autorizadas para emisso. Em 31/12/20X0, o valor justo do investimento de A nas aes negociadas publicamente de B = $20.000. Em 28/2/20X1, o valor justo das aes = $25.000.
* ver exemplo 12 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

Ex 12 continuao: Evento que no gera ajuste - a alterao no valor justo resulta de condies que surgiram depois de 20X0. A no ajusta os montantes reconhecidos em suas demonstraes contbeis. Contudo, deve fornecer divulgao adicional, ver 32.10.

Seo 32 Divulgao de evento que no gera ajuste

27

Ex 15*: Em 1/3/20X1, as DCs de A de 31/12/20X0 so autorizadas para emisso quando taxa de cmbio vista = $2,5:E$1. Em 31/12/20X0, a taxa de cmbio vista = $2:E$1. A mensurou seus E$2.000.000 de passivo no circulante sem hedged em $4.000.000 na DPF (BP).
* ver exemplo 15 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 32 Divulgao de evento que no gera ajuste Ex 15 continuao:


Nota 20 Eventos Subsequentes As demonstraes contbeis foram autorizadas para emisso em 1 de maro de 20X1 quando a taxa de cmbio era $2,5:E$1. A deteriorao de taxa de cmbio de $2:E$1 em 31 de dezembro de 20X1 aumentou em $1.000.000 o montante esperado para liquidar o passivo expresso em E$.

28

O IFRS para PMEs

29

Seo 34 Atividades Especializadas Alcance Atividade agrcola Atividade de extrao Acordos de concesso de servios.

30

Seo 34 Atividades Especializadas

86

O IFRS para PMEs

31

Seo 34 Atividades Especializadas

32

Seo 34, 34.234.10 Atividade Agrcola

Atividade agrcola Gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos para venda, ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais da entidade Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance

33

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance

34

Ex 1 PME A produz cacau. Tem e utiliza em suas atividades: 2 tratores, 1 fazenda, 3 computadores, 1 software de gesto da flora, 10.000 rvores (Theobroma cacao)
Tratores, fazenda e computadores = ativo imobilizado (Se.17) Software = ativo intangvel (Se.18) rvores de cacau = ativo biolgico (Se.34)

Ex 2 PME B desenvolve pecuria. Tem: 400 cabeas de gado para abate, 85 para produo leiteira e 10 cabeas de gado para trao
400 (abate) + 85 (leite) = ativo biolgico (Se.34) 10 (trao) = ativo imobilizado (Se.17)

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance


Ex 3 PME C presta servios de segurana. Alm da segurana armada e de carros blindados, utiliza ces de guarda (pastor alemo e rottweiler)
Armas, carros e ces de guarda = ativo imobilizado (Se.17) Munio = estoque (Se.13)

35

Seo 34 Atividade Agrcola Alcance


Ativos biolgicos Carneiros rvores de uma plantao Gado leiteiro Porcos Arbustos Videiras rvores frutferas Seo 34 L rvore abatida Leite Carcaa Folhas Uva Fruta colhida 34.5 e Se.13 Produtos agrcolas Produtos resultantes do processamento aps a colheita Fio, tapete Madeira serrada, celulose Queijo, manteiga Salsicha, presunto Ch, tabaco Vinho Fruta processada Seo 13

36

87

Seo 34 Atividade Agrcola Reconhecimento

37

Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao

38

A entidade deve reconhecer um ativo biolgico (AB) ou um produto agrcola (PA) apenas quando: (a) a entidade controlar o ativo como resultado de eventos passados; (b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro para a entidade; e (c) o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo excessivo

Se valor justo do ativo biolgico prontamente determinvel sem custo ou esforo excessivo: mtodo do valor justo Caso contrrio: mtodo do custo (C-D-I) No um caso de livre escolha!

Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do valor justo


Mensurao inicial: valor justo desp venda Mensurao subsequente: VJ-DP Variaes do VJ-DV: resultado Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do estoque, Se.13)

39

Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do valor justo


Determinao do valor justo (AB e PA): Preo no mercado ativo (se houver +1 mercado ativo, o preo do mercado que espera utilizar)

40

Se no existir mercado ativo: preo de transao mais recente; preo de mercado de ativos similares; padres do setor Se apurar valores diferentes, estimar o mais confivel Valor presente dos fluxos de cx liqudos esperados (i = taxa corrente de mercado)

Seo 34 Atividade Agrcola Evidenciao mtodo do valor justo


Descrio de cada classe de AB Mtodos e premissas determinao do VJ Conciliao alteraes dos VC inicio/final: (+/-) Alterao do VJ-DV (+) Aquisies (-) Colheitas (+) combinao de negcios

41

Seo 34 Atividade Agrcola Mtodo do valor justo

42

Ex 1 PME D produz tomates. Valor contbil da plantao (sem tomate) $5.500. No final do ano, VJ-DP da plantao com tomate (maduro) $24.000.
D = AB (videiras maduras) C = AB (videiras imaduras) C = Resultado (alterao VJ-DP) D = Estoque (tomates) C = AB (videiras maduras) $24.000 $5.500 $18.500 $24.000 $24.000

(+/-) variaes cambiais, operaes no exterior (+/-) outras alteraes

88

Seo 34 Atividade Agrcola Mtodo do valor justo

43

Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do custo


Mensurao inicial: custo Mensurao subsequente: C-D-I

44

Ex 2 PME F pecuarista. Valor contbil dos gados (30/junho) $10.000. Em 31/julho, VD-DP $15.000, abateu 40% dos gados, incorreu $300 custo de abate.
D = Ativo biolgico (gados) C = Resultado (alterao VJ-DP) D = Estoque (carnes) C = Ativo biolgico (gados) C = Caixa / ctas a pg / deprec ac. $5.000 $5.000 $6.300 $6.000 $300

Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do estoque, Se.13)

Seo 34 Atividade Agrcola Evidenciao mtodo do custo


Descrio de cada classe de AB Explicao da razo do VJ no poder ser medido de forma confivel Mtodo de depreciao utilizado Vidas teis ou taxas de depreciao

45

O IFRS para PMEs

46

Seo 34, 34.11 Atividade de extrao

VC bruto e depreciao acumulada (juntamente com perda por irrecuperabilidade) no inicio/final do perodo

Seo 34 Atividades Especializadas Atividade de extrao

47

Explorao: exame detalhado da rea que tem demonstrado minerais c/ potencial p/ explorao futura Avaliao: determinao da viabilidade tcnica e comercial de depsito de minerais encontrados durante explorao Desenvolvimento: preparao de acesso reserva mineral e para produo comercial Extrao: de recursos minerais do solo e processamentos necessrios para tornar o recurso explorado passvel de comercializao e transporte.

Seo 34 Atividade de Extrao Alcance

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Ex 1 PME G extrai quartzo rosa de determinada rea, com autorizao do DNPM.


Atividade de minerao (Se.34)

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Seo 34 Atividade de Extrao Alcance

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Seo 34 Atividade de Extrao Reconhecimento e mensurao


A gesto da entidade considera direitos de minerao e recursos minerais como ativos tangveis? Sim, aplicar seo 17 No, aplicar seo 18 Se ativo intangvel, o ativo decorre de gastos incorridos internamente? Sim, despesa (18.1418.16) No (prximo slide)

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Ex 2 PME H constituda por 3 engenheiro de mina e sua nica atividade a prestao de servios de consultoria empresas de minerao sediadas em determinada rea.
No atividade de minerao (no aplicar se.34). Aplicar se. 23.

Seo 34 Atividade de Extrao Reconhecimento e mensurao (cont.)

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Seo 34 Atividade de Extrao Evidenciao


Se ativo tangvel, as mesmas da seo 17 Se ativo intangvel, as mesmas da seo 18

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Se ativo tangvel (todos) ou ativo intangvel (adquiridos de 3os), provvel que benefcios futuros fluiro para a entidade e os custos ou valor do ativo podem ser mensurados de forma confivel? No, despesa Sim, captalizar os custos com explorao, avaliao, desenvolvimento, e proviso para retirada. Determinar VU e mtodo depr/amort. Definir UGC para impairment.

O IFRS para PMEs

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Seo 34 Atividades Especializadas Acordos de concesso de servios

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Seo 34, 34.1234.16 Acordos de concesso de servios

um contrato onde o governo ou outro rgo do setor pblico (concedente) contrata uma entidade operadora privada para desenvolver (ou aperfeioar), operar ou manter ativos de infraestrutura do concedente o concedente controla ou regula os servios os quais a entidade operadora necessita fornecer por meio da utilizao dos ativos, para quem, e por qual preo, e tambm controla alguma participao residual significante dos ativos ao final do perodo do acordo de concesso.

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Seo 34 Concesso de Servios Alcance

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Seo 34 Concesso de Servios

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Ex 1 PME I ganhou licitao de construo de uma rodovia. A empresa dever construir (em 4 anos) e manter e operar a rodovia por mais 50 anos. Como remunerao, PME I poder cobrar pedgio.
Acordo de concesso de servio pblico (se.34).

2 categorias de acordos
Operador recebe ativo financeiro (direito contratual incondicional de receber caixa ou outro ativo financeiro) em contrapartida do servio prestado Operador recebe ativo intangvel (direito de cobrar dos usurios do servio pblico) em contrapartida do servio prestado Operador recebe ambos.

57 Seo 34 Concesso de Servios Reconhecimento e mensurao modelo do ativo financeiro

58 Seo 34 Concesso de Servios Reconhecimento e mensurao modelo do ativo intangvel

Reconhecer o ativo financeiro conforme o operador for reconhecendo o direito incondicional de receber $ ou outro AF Mensurao inicial: valor justo do AF recebido Mensurao subsequente: aplicar ses. 11 e 12 Receita operacional: aplicar se. 23

Reconhecer o ativo intangvel conforme o operador for reconhecendo o direito (licena) de prestar servios populao mediante cobrana Mensurao inicial: valor justo do AI recebido Mensurao subsequente: aplicar se. 18 Receita operacional: aplicar se. 23

O IFRS para PMEs

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Seo 35 - Adoo inicial (AI) Primeiro conjunto de demonstraes contbeis no qual a entidade faz uma declarao explcita e sem reservas da conformidade com o IFRS para PMEs:

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Seo 35 Transio para o IFRS para PMEs

em conformidade com a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas

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Seo 35 Tipos de Adoo inicial Pode ser trocando de: GAAP nacional IFRSs completos Ou talvez nunca tenha publicado Demonstraes Contbeis de Uso Geral Data da transio o comeo do perodo contbil mais remoto apresentado

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Seo 35 Dois passos chave

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Selecionar polcias contbeis com base no IFRS para PMEs no final no perodo contbil da AI: Presumir 31 de dezembro de 2012 para esta apresentao de PowerPoint

Seo 35 Dois passos chave

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Seo 35 Dois passos chave

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Preparar ao menos demonstraes contbeis de dois anos usando essas polticas Requerido: demonstraes contbeis para 2012 e 2011 usando IFRS para PMEs No precisa apresentar BP em 1/1/11 Opcional: Apresentar demonstraes contbeis IFRS para PMEs para anos anteriores a 2011

Simplificao importante para PMEs: Caso seja impraticvel reapresentar um ou mais itens do perodo anterior, IFRS para PMEs permite uma exceo, identificando em notas explicativas as informaes apresentadas para perodos anteriores que no sejam comparveis com as informaes do perodo corrente

Seo 35 Adoo Inicial

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Seo 35 Adoo Inicial


Informao comparativa apresentada para pelo menos 1 ano (exceesveja 35.11) Perodo contbil para o qual as as 1 DCs em IFRS para PMEs so apresentadas

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Preparar demonstraes contbeis do ano atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS para PMEs Porm, existem diversas excees para reapresentar itens especficos E uma exceo geral para impraticabilidade

Tempo

Data de transio para o IFRS para PMEs Balano de abertura em IFRS para PME

Data da DC.

Usar a verso do IFRS para PMEs em vigor na data da DC.

Aplicar aquela verso do IFRS para PMEs no balano de abertura em IFRS para PMEs e para todos os perodos apresentados nas primeiras DCs em IFRS para PMEs.

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Seo 35 Selecionando polticas iniciais

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Seo 35 Selecionando polticas iniciais

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Critrios para selecionar polticas contbeis [do pargrafo 10.4]: Relevncia Confiabilidade Muitas decises de poltica contbil dependem de circunstncias no de livre arbtrio Mas algumas so puramente livre arbtrio

Alguns exemplos de decises quem dependem das circunstncias: % de concluso versus recuperao de custo Mtodo de depreciao Identificao especfica ou PEPS para estoques Em que situao ajustar as demonstraes contbeis para eventos subsequentes Moeda funcional para converso

Seo 35 Selecionando polticas iniciais

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Seo 35 Escolhas de polticas contbeis

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Por outro lado, o IFRS para PMEs permite algumas escolhas de poltica contbil que no dependem das circunstncias: Os adotantes iniciais devem escolher Uma vez que a escolha esteja feita, qualquer mudana deve seguir a Seo 10 Exemplos de escolhas 3 prximos slides

Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 1 de 3): Declarao combinada de resultado e lucros ou prejuzos acumulados (se as circunstncias da entidade permitirem)

Seo 35 Escolhas de polticas contbeis

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Seo 35 Escolhas de polticas contbeis

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Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 2 de 3):


Mtodo direto ou indireto para fluxos de caixa da atividade operacional Investimentos em coligadas e EnCC pelo mtodo de custo, MEP, ou VJMR Todos os ganhos/perdas atuariais apresentados como parte do resultado ou como ORA (mas diferimentos no so permitidos)

Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 3 de 3): Nas demonstraes contbeis separadas, mensurar investimentos em controlada pelo custo ou VJMR Esta lista de escolhas pequena comparada com IFRSs completos

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Seo 35 Tipos de ajustes 73 AI do IFRS para PMEs envolve potencialmente ajustes de GAAP nacional ou IFRSs completos para IFRS para PMEs: 1.baixar alguns ativos e passivos antigos 2.Reconhecer alguns os ativos e passivos novos 3.Reclassificaes 4.Alteraes de critrio de mensurao

Seo 35 Ajustes requeridos

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1. baixar alguns ativos e passivos antigos. Exemplos: gastos com: pesquisa, emprstimo, treinamento, pr-operacionais ou publicidade provises para: reservas gerais, perdas futuras e a maioria das reestruturaes

Seo 35 Ajustes requeridos 75 2. Reconhecer alguns os ativos e passivos novos. Exemplos: Obrigaes para planos de benefcio definido, assistncia mdica e seguro de vida de aposentados, benefcios por desligamento, frias Se o plano contar com excesso de recursos, o empregador deve reconhecer o ativo do plano Continua...

Seo 35 Ajustes requeridos

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2. Reconhecer alguns os ativos e passivos novos (mais exemplos): Ativos e passivos fiscais diferidos Provises (passivos) para contratos onerosos, obrigaes por litgio, desativao, ambientais, garantias

Seo 35 Ajustes requeridos


3. Reclassificaes. Exemplos: Dividendos declarados aps a data das DCs no so passivos Ao em tesouraria no ativo Segregar terreno e prdios adquiridos em conjunto Passivo versus PL: Aes preferenciais obrigatoriamente resgatveis e com opo de venda so passivo Participao de no controladores PL Continua...

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Seo 35 Ajustes requeridos 3. Reclassificaes. Mais exemplos: Duplicatas descontadas no so retificadores do ativo Componente de PL decorrente de dvida conversvel ainda em circulao na data da AI Alcance da consolidao Algumas compensaes Como operaes descontinuadas so apresentadas na DRE

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Seo 35 Ajustes requeridos 4.

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Seo 35 Ajustes requeridos

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Alteraes do critrio de mensurao: Princpios de mensurao no IFRS para PMEs devem ser aplicados para mensurar todos os ativos e passivos reconhecidos na data da AI Mais mensuraes de valor justo Mais valor presente Alguns exemplos nos dois prximos slides

4. Alteraes de mensurao exemplos de possveis diferenas com GAAP local: Pagamentos baseados em aes Participao de no controladores em combinaes de negcios UEPS proibido sob IFRS para PMEs Reverses de perdas Alguns ativos biolgicos pelo VJMR Reconhecer imediatamente custo de servio passado

Seo 35 Ajustes requeridos

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Seo 35 Ajustes requeridos

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4. Alteraes de mensurao exemplos de possveis diferenas com GAAP local: Deve estar em conformidade com polticas contbeis de controladas No permitida consolidao proporcional Valor esperado para provises VJ de alguns instrumentos financeiros

Ajustes para mover do GAAP anterior para o IFRS para PMEs na AI: Devem ser reconhecidos diretamente em lucros acumulados (ou, se apropriados, em outra conta do PL) na data do balano de abertura em IFRS para PMEs.

Seo 35 Excees para reapresentao H algumas excees exigncia de reapresentao de informaes comparativas usando o IFRS para PMEs: Algumas excees so opcionais Algumas excees so obrigatrias

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Seo 35 Excees opcionais

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Combinaes de negcios: Pode manter o GAAP antigo. No precisa reapresentar: Mensurao inicial de goodwill Baixa de goodwill contra PL Valores contbeis de ativos e passivos adquiridos No entanto, a entidade pode eleger reapresentar combinaes antigas para alguma data incial Deve testar o goodwill para irrecuperabilidade na data do BP de abertura

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Seo 35 Excees opcionais

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Seo 35 Excees opcionais

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Ativo imobilizado: Pode mensurar pelo VJ em 1/1/2011. Tornase custo presumido dessa data em diante Tambm, reavaliaes em conformidade com GAAP antigo podem ser custo presumido em 1/1/2011 Em ambos os casos, a partir de 1/1/2011 a entidade usa o modelo custo-depreciaoirrecuperabilidade da em diante

Ajustes cumulativos de converso de moeda estrangeira: Qualquer valor diferido no PL em conformidade com GAAP antigo pode ser eliminado (ajustar lucros acumulados) em 1 de jan de 2011 comeo fresco Se eliminados, ganhos ou perdas na alienao futura da operao no exterior refletem apenas o ajuste de converso originados aps 1 jan 2011

Seo 35 Excees opcionais

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Seo 35 Excees opcionais

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Contabilizao segregada para dvidas conversvel resgatadas antes de 1 jan 2011 No precisa separar componente do PL No precisa aplicar IFRS para PMEs para pagamentos baseados em aes emitidos antes de 1 jan 2011

Ativos de petrleo e gs pelo custo total No necessria aplicao retrospectiva do IFRS para PMEs para ativos de petrleo e gs. Valor contbil pelo GAAP antigo = custo presumido Determinando se um acordo contm um arrendamento Pode basear a deciso em fatos existentes poca da AI, ao invs de quando o acordo foi firmado

Seo 35 Excees opcionais

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Seo 35 Excees obrigatrias

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No geral, a Se 3 requer informaes comparativas para todos os valores das demonstraes contbeis e nas notas explicativas 35.11 concede iseno se for impraticvel fazer a divulgao comparativa na AI Mas o fato e a razo da omisso devem ser divulgados

baixa de ativos / passivos financeiros: No desfazer baixas passados com base em novas informaes Contabilizao de cobertura No se faz nova designao de contabilizao de cobertura para coberturas anteriores a 1 jan 2011 se no foram tratados como cobertura pelo GAAP antigo Estimativas No mudar estimativas anteriores, a menos que haja erro

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Seo 35 Excees obrigatrias

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O IFRS para PMEs

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Operaes descontinuadas: No mudar o que foi apresentado conforme o GAAP antigo Mensurao da participaes de nocontroladores A alocao do resultado do perodo e do resultado abrangente entre no-controladores e proprietrios da controladora devem ser aplicada prospectivamente da data de transio ao IFRS para PMEs No reapresentar perodos anteriores

Questes sobre Seo 35 Transio para o IFRS para PMEs

Seo 35 Questes para debate

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Seo 35 Questes para debate

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Q 1: Quais a seguir poderiam ser um adotante inicial do IFRS para PMEs? a. Entidade atualmente usando IFRSs completos troca para IFRS para PMEs? b. Entidade atualmente usando GAAP de Hong Kong que 100% idntica aos IFRSs completos? c. Entidade atualmente usando GAAP da Malsia que adotou muitos mas no todos os IFRSs?

Q 2: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 de dez de 2012. Quais destes so verdadeiros?
a. A data de transio ao IFRS para PMEs 1 an j 2011 ou antes. b. A entidade deve preparar demonstraes contbeis que estejam em conformidade com IFRS para PMEs para 2011 e 2012. c. A entidade deve apresentar um BP a partir de 1 de jan de 2011 em conformidade com IFRS para PMEs.

Seo 35 Questes para debate

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Seo 35 Questes para debate

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Q 3: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 de dez de 2012. De acordo com o GAAP nacional anterior, ela capitalizava os custos de emprstimos de ativos construdos internamente. A entidade deve reapresentar o custo desses ativos para estornar os custos de emprstimos? a. No b. Sim e tambm reapresentar depreciao anterior c. Sim reapresentar o ativo a partir de 31 dez 2012; no precisa reapresentar depreciao anterior d. A reapresentao opcional

Q 4: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Prepara DCs de 2012 e 2011 usando IFRS para PMEs. Sob o GAAP nacional anterior, reavaliava o imobilizado (= $150 em 31/12/2010). VJ imobilizado = $180 em 1/1/2011. Custo original do imobilizado = $100. Se o modelo de depreciao fosse usado no passado, o valor contbil do imobilizado em 1/1/2011 = $60. Quais destes so possveis valores contbeis para o imobilizado conforme o IFRS para PMEs em 1/1/2011?

a. $150

b. $180

c. $100

d. $60

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Seo 35 Questes para debate

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Seo 35 Questes para debate

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Q 6: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Deseja preparar DCs para 2012, 2011, 2010 e 2009 usando o IFRS para PMEs. Qual a seguir verdadeiro?

Q 7: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Nunca preparou DCs. Qual a seguir verdadeiro?
a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. b. Deve preparar 2012 usando o IFRS para PMEs. DC de 2011 no exigida. c. Deve preparar 2012 usando IFRS para PMEs. DC de 2011 pode ser preparada usando ou IFRS para PMEs ou GAAP nacional.

a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. 2010 e 2009 opcional. b. Caso deseje apresentar DCs de 4 anos, deve preparar todos usando o IFRS para PMEs. c. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. 2010 e 2009 proibidos.

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

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Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.

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FormulriodeAvaliaodoCFCSeminrioRegional,IFRSparaPMEsSoPaulo
O objetivo deste seminrio desenvolver a capacitao de professores de contabilidade financeira para treinarem outros quanto aplicao do IFRS para PMEs. O seminrio planejado primordialmente como seo expositiva; dentro do possvel, tambm interativa em que os participantes trocam experincias, mediados pelos apresentadores que atuam como facilitadores. Ao final deste seminrio os participantes devero: Entender o IFRS para PMEs. Estar aptos a replicar treinamento similar em seus ambientes de atuao. Estar aptos a participar de qualquer rede de treinamento organizada para a troca de idias sobre o IFRS para PMEs. O seminrio foi planejado para atender a estes objetivos. Agradecemos pelos teus comentrios sobre o seminrio em relao ao alcance desses objetivos. Por favor, avalie e assinale de acordo com o teu entendimento.
ITEM 2=Abaixo damdia 1.Avaliaogeral 1=Fraco 3=Mdio 4=Bom 5=Excelente

Coberturadostpicos Relevnciadostpicos Mtododeapresentao

2.PalestranteAmaroLuizGomesdeOliveira Habilidadesdeapresentao Conhecimentodostemas Qualidadedasapresentaes(PPT) Relevnciadasapresentaes(PPT) 3.PalestranteRicardoLopesCardoso Habilidadesdeapresentao Conhecimentodostemas Qualidadedasapresentaes(PPT) Relevnciadasapresentaes(PPT)

4.PalestranteAlexandreCordeirodeAndrade(PerspectivadoUsurio) Habilidadesdeapresentao Conhecimentodostemas Qualidadedasapresentaes(PPT) Relevnciadasapresentaes(PPT) 5.PalestranteRicardoRodil(InterfacecomaAuditoria) Habilidadesdeapresentao Conhecimentodostemas Qualidadedasapresentaes(PPT) Relevnciadasapresentaes(PPT) 6.Instalaes Auditrio Logstica Materialimpresso Caf,suco,lanche Page1of2


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7.Sugestesparaaprimoramentodoseminrio.Porfavor,escreva. 8.Vocgostariadeparticipardeoutroseminriocomoestenofuturo?SimouNo. 9.Emcasonegativo,porqueno? 10.Quetemasvocgostariadevercobertosnumprximoseminrio?Porfavor,relacione. 11.SevocparticipoudoTTTIFRSforSMEsIFRSFoundation&BNDES,emAgostonoRiodeJaneiro,por favor,responda: (a)emqueesteeventofoimelhorqueaquele: (b)emqueesteeventofoipiorqueaquele: 12.Disponibilidadeparaparticipar,comorespondente,deoutrosprojetosdepesquisaemContabilidade (a)vocestdispostoacolaborarempesquisasemcontabilidade,comorespondente?()sim;()no (b)emcasoafirmativo,qualoteuemail?___________________________________________________ Nome(facultativo): Data: Organizao(facultativo): Assinatura(facultativo): Page2of2
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