Universit Abdelmalek Essadi Facult Polydisciplinaire de Larache Matire : Comptabilit Gnrale II Pr.

EJBARI Abdelbar

LES PROVISIONS

1. Les principes
A- Dfinition En application du principe de prudence,

lamoindrissement de la valeur dun lment dactif, autre quune immobilisation incorporelle et corporelle, rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversible est constat par une dprciation. Cette dprciation non dfinitive figure au bilan en diminution du poste dactif concern.

B- La nature des dprciations dactif

les lments dactif qui peuvent constitution de dprciations sont : ncessiter la

les participations et les autres immobilisations financires ;

les stocks; stocks; Les crances ; Les valeurs mobilires de placements. placements

C- le schma gnrale de comptabilisation

Le traitement comptable des dprciations schelonne sur plusieurs exercices. exercices.

Inventaire N : Cration de la dprciation

Lvolution de risque de perte est gale :

Valeur brute (VB) Valeur dinventaire(VI) (VB) La dprciation reprsente un cot et diminution de la valeur dun lment dactif une

C- le schma gnrale de comptabilisation (Suite)

Inventaire N+1) et ( N+.): ajustement de la N+1 N+ dprciation
La perte probable peut voluer en fonction dvnements qui se sont produits au cours de lexercice :

- Soit le risque de perte a augment, il faut alors complter la dprciation du montant ncessaire; - Soit la dprciation est devenue, en tout ou partie, sans objet, il est ncessaire de rduire ou dannuler la dprciation et de la rapporter au rsultat.

A linventaire, lestimation des valeurs actuelles dune part, des risques et charges dautres part conduit lentreprise enregistrer:

des provisions pour dprciation, comptes 29,39 et 59 des provisions pour risques et charges, comptes 15 et 45. Ces dprciations comme ses dettes probables correspondent des charges pour lentreprise, charges qui peuvent tre, selon leur nature, dexploitation, financires ou non courantes.

Sagissant de charges calcules, comme les amortissements, elles sont inscrites au dbit de comptes de dotations: - 681 DAP : Charges dexploitation - 686 DAP : Charges financires - 687 DAP: charges exceptionnelle DAP: Par le crdit de: - 29, 39, 59: provisions pour dprciation 29, 39, 59: - 15, 45 : provision pour risques et charges 15,

Cas particulier : dprciation des comptes clients

Avant de constituer la provision, on transfert le compte ordinaire 3424:Clients 3424: 3421:Clients 3421: en douteux ou litigieux puis en calcul la provision sur le montant Hors Taxe de la crance, en raison des dispositions fiscales ( la TVA pourra tre rcupre)

EXEMPLE N1 N
A la fin de lexercice N, on constate :
une dprciation sur des titres de placement qui avaient t acquis 180 DH (1000 Titres), et ne sont plus cots, en dcembre N que 163 DH. un risque de perte future dans un litige avec un client, litige n durant lexercice la suite dun retard de livraison, nous estimons 30000 DH la charges future probable. Le litige sera probablement rgl au cours de lexercice N+1.

6394 3950

Dotations aux provisions des TVP Provisions pr dprc. des T.V.P

1 7000 17000

Constitution de la provision (180-163)*1000

6195 4501

Dotations dexp. pr risques et charges Provisions pour litiges Cration dune prov. pour risques et charges dexploitation

30000 30000

Fin N+1, on possde toujours les 1000 titres, cots seulement 155 DH. Il faut rajuster en hausse de la provision pour dprciation des TVP

Soit (163 155)*1000 = 8000

6394 3950 Dotations aux provisions des TVP Provisions pr dprc. des T.V.P

8000 8000

Rajustement en hausse de la provision (163-155)*1000

2. Les dprciations des clients douteux

A-Principe
Lentreprise constate, linventaire, que certains clients nont pas rgl leur dette lchance prvue, mme aprs plusieurs lettre de rappel. Leur situation permet nonde penser quun risque partiel de non-paiement est apparu ( effets protests, dpt de bilan ) - Cette tat de fait correspond pour lentreprise une dprciation non dfinitive de ses crances. - Il est prudent dvaluer cette dprciation et den valuer tenir compte dans la dtermination du rsultat en constituant les dprciations ncessaires.
-

Les travaux comptables se droulent dans un ordre prcis et schelonnent sur plusieurs exercices:

Inventaire N
i- Reclassement du client : pour le montant toutes taxes comprises de sa crance. dprciation ii- Cration de la dprciation: en pourcentage du montant hors taxes de la crance

Inventaire N+1 et N+. N+1 N+ iii Evolution du risque ou recouvrement partiel : Rajustement de la dprciation iv Rglement dfinitif de la crance (pour
solde): solde): rgularisation des comptes

La rgularisation des crances douteuses pour solde Lorsque lentreprise est dfinitivement fixe sur la situation de son client, car ce dernier:
- a rgl la totalit de la crance; crance; - ou bien, na rgl quune partie de la crance et aucun autre versement nest esprer de sa part, elle doit solder la dprciation, devenue sans objet, au dbit du compte 3942 provision pour dprciation des clients et comptes rattachs par le crdit du compte 7196 reprise sur provision pour dprciation de lactif circulant

puis :
-

le cas chant la perte ( solde hors taxes de la crance) au dbit du compte 6182 perte sur crance irrcouvrable Rcuprer la TVA initialement collecte et non pay par le client au dbit du compte 4456 Etat TVA due Solder le compte 3126 clients douteux ou litigieux
Constater

Do lcriture
6182 4456 3124 Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA due Clients douteux ou litigieux Pour solde du compte crdit Xxxx Xxxx Xxxxx

Si la perte est totalement irrcouvrable dans lexercice

6585 4456 3121

Crances devenues irrcouvrables Etat TVA due Clients Pour solde du compte dbit

Xxxx Xxxx Xxxxx

EXEMPLE N2 N
A la fin de de lexercice N la socit SAADI vous communique:
Ltat des crances douteuses au 31 dcembre N avant inventaire
Nom Dawdi Samir Nabil Montant TTC 9406,8 4254,10 1500,8 Dprciations 4680 535 500 Observations Rglement total de la crance Rglement de 1000 DH, porter la dprciation 50% Rglement de 700 DH, pour solde dfinitif de la crance

TVA 20% Les informations suivantes:

La crance du client DOHA dun montant TTC de 2152,8 ne pourra tre rgle qua concurrence de 75%; Le client Myriam est totalement irrcouvrable; sa facture TTC slve 2093

TAF: Prsenter ltat des crances douteuses au 31 dcembre N et passer les critures ncessaires.

Etat des crances douteuses DAWDI : - La crance est nulle puisque le client la entirement rgle - il faut annuler la dprciation existant soit 4680 ( Reprise sur provision ) - SAMIR Solde TH de la crance : (Montant TTC Rglement)1,2 = (4254,1-1000)1,2 = 2711,75 Nouvelle dprciation : 2711,75*50% = 1355,875 Nouvelle dprciation > ancienne dprciation = Rajustement+ 1355,875 > 535 = 820,875 ( Dotation complmentaire ) NABIL : Solde TH de la crance : (Montant TTC Rglement)1,2 = (1500,8 700)/1,2 = 667,333
-

La dprciation est devenue sans objet; il faut lannuler pour 500( Reprise sur provision ), constater une perte de 667,333 et solder la crance douteuse pour un montant de 800,8 DOHA : Montant TH de la crance : Montant TTC /1,2 = 2152,8 / 1,2 = 1794 Le risque de perte est de 25% puisque lencaissement prvu est de 75% Montant de la dprciation : 1794 * 25% = 448,5 ( Constitution dune provision) MYRIAM : Il ne doit pas figurer sur ltat des crances douteuses puisquil est totalement insolvable.
-

Etat des crances douteuses au 31 dcembre N, aprs inventaire

Noms Montant Solde HT Ancienne dprciation Nouvelle dprciation

Rajustement
Dotation (+) Reprise (-)

DOHA DAWDI SAMIR NABIL

1794 2711,75 667,333

4680 535 500

448,5 1355,875 -

448,5 4680 820,875 500

Journal
3424 Clients douteux 2152,8

3421 DOHA, reclassement

Clients

2152,8

6196 3942

Dotation dexp. prov. pr dprc. actif circulant Provision pr. dprc. clts et comptes rattachs

448,5 448,5

Constitution provis. Client DOHA

3942 7196

Provision pr. dprc. clts et comptes rattachs Reprises sur provision pour dp. de lactif circulant Client DAWDI, provision sans objet, pour solde

4680 4680

6196 3942

Dotation dexp. prov. pr dprc. actif circulant Provision pr. dprc. clts et comptes rattachs

820,875 820,875

Ajustement en hausse dotation Client SAMIR

6182 4456 3126

Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA due Clients douteux Pour solde du compte crdit Client NABIL

667, 333 133,467 800,8

3942 7196

Provision pr. dprc. clts et comptes rattachs Reprises sur provision pour dp. de lactif circulant Client NABIL, provision sans objet, pour solde

500 500

6585 4456 3124

Crances devenues irrcouvrables Etat TVA due Clients Myriam, irrcouvrable

1744,166 348,833 2093

3. Les dprciations des titres

A- la nature des titres Lentreprise possde deux natures de titres :
-

Titres acquis pour tre conservs durablement ( titres de participation , titres immobiliss.) se sont les immobilisations financires Titres acquis dans un but spculatif court terme ( actions, obligations) se sont les titres cet valeurs mobilires de placement.

B- Le principe
Lentreprise constate , linventaire, que certains titres ont une valeur actuelle(valeur dinventaire) infrieure la valeur comptable. La situation permet de penser quun risque probable de perte est apparu. Cet tat de fait correspond pour lentreprise une dprciation non dfinitive de ses titres. Il est prudent dvaluer cette dprciation et den tenir compte dans la dtermination du rsultat en constituant la dprciation ncessaires.

Les travaux comptables se droulent dans un ordre prcis et schelonnent sur plusieurs exercices:

Inventaire N : i-Constatation de la moins-value moinsii- Cration de la dprciation iiInventaire N+1 et N+. : N+1 N+ iiiiii-Titres conservs en portefeuille : Rajustement de la dprciation iv-Cession des titres : ivRgularisation des comptes

4. Lvaluation des dprciation

Le montant de la dprciation est gal au montant de la perte probable. probable. une plus-value latente : plusValeur linventaire SUPERIEURE la valeur dentre Aucune cration de dprciation, la plus value nest jamais comptabilise. comptabilise.

Une moins value latente :

Valeur linventaire INFERIEURE la valeur dentre Lentreprise constate un risque probable de perte ; elle cre alors une dprciation.

Suite de l EXEMPLE N1 N
Fin N+2, on possde toujours les 1000 titres, cots N+2 seulement 165 DH. Il a t dcide de vendre via sa DH. banque ces titres jugs sans opportunits pour lentreprise. lentreprise.

5141 6385 3500

Banque Charges nette sur cession de T.V.P (180-165) T.V.P(actions) Cession 165 de 1000 titres acquis 180

165000 15000 180000

La provision pour dprciation de ces titres nayant plus objet est alors solde, par virement dans le compte de REPRISES SUR PROVISIONS

3950 7394

Provision pour dprciation de T.V.P Reprises sur provisions T.V.P

25000 25000

Pour solde du compte dbit (17000+8000)

SUITE Fin N+2, on possde toujours les 1000 N+2 titres, cots seulement 190 DH. Il a t DH. dcide de vendre via sa banque ces titres jugs opportun pour lentreprise. ( trait le lentreprise. cas lorsquil sagit des titres de participation ) 1er cas :Traitement des T.V.P
5141 7385 3500 Banque Produits nets sur cessions de T.V.P T.V.P(actions) Cession 190 de 1000 titres acquis 180 190000 10000 180000

3950 7394

Provision pour dprciation de T.V.P Reprises sur provisions T.V.P

25000 25000

Pour solde du compte dbit (17000+8000)

Cas n2 : Traitement des titres de participation n

5141 7514 Banque P.C. des immobilisation financires Cession 190 de 1000 T.P acquis 180 190000 190000

6514

V.N.A. des immobilisations financires cdes 180000

2510

Titres de participation Sortie des titres ( 180*1000)

180000

2951 7392

Provisions pour dprciation des T.P Reprises sur provisions pr.dprc.des immobilisation financires

25000 25000

Pour solde du compte dbit (17000+8000)

4. Les dprciations des stocks A- le principe Lentreprise constate, linventaire, que certains stocks ont une valeur actuelle infrieure leur valeur comptable. comptable.

V.A < V.C = Dprciation

Cet tat de fait correspond pour lentreprise une dprciation non dfinitive de ses stocks finals. finals.

Important signaler :
En principe, les dprciations sur les stocks finals sont cres et celles sur les stocks initiaux sont annules en totalit la fin de chaque exercice; exercice; il ny a donc pas dajustement entre les anciennes et les nouvelles dprciations

EXEMPLE
Lentreprise SAAD vous communique les renseignements suivants sur son compte 3111 Marchandises

- Stock initial : 45000 - Dprciation sur stock initial : 4500 - Stock final : 65000 - Dprciation sur stock final : 3700
Passer les critures ncessaires

6114 3111

Variation des stocks de marchandises Marchandises

45000 45000

Annulation du stock initial

3911 7196

Provisions pour dprciation des marchandises Reprises sur provisions pour dp. de lactif circulant Annulation de la provision

4500 4500

3111 6114

Marchandises Variation des stocks de marchandises

65000 65000

Constatation du stock final

61961 3911

D.E.P. pour dprciation des stocks Provisions pour dprciation des marchandises Cration de la provision

3700 3700

Les provisions pour risques et charges

A- principe
Le PCG stipule quune provision est un passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise Pour tre comptabilises, les provisions doivent remplir trois conditions :
- lexercice dune obligation envers un tiers la clture de lexercice; - Lobligation devra provoquer, probablement ou certainement, une sortie de ressource au bnfice du tiers, sans contrepartie quivalente de celui-ci, aprs la date de clture; - Le montant de la provision devra correspondre la meilleure valuation possible, la date de clture, de la sortie de ressources au bnfice du tiers.

B- la nature des provisions pour risque et charges

linventaire, lentreprise constate quelle doit faire face des :

Risques probables : risques identifis inhrents lactivit de lentreprise : litiges, garanties donnes aux clients, amendes et pnalits Charges probables : charges importantes, prvisibles , qui ne peuvent tre supportes sur un seul exercice. Elles sont donc rparties sur plusieurs exercice ( gros entretien, rparation)

EXEMPLE
Au 31 dcembre N, la socit SAADI prvoit des dpenses de rvision des machines-outils pour un montant estim 30000. lentreprise dcide de constituer une provision de 50% du montant estim la clture des exercices N et N+1 les rvisions ont t effectues le 15 avril N+2 pour un montant de 36000

6195 1555

Dotations dexploitation pour. risques et charges Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices Cration de la provision pour risques et charges exercice N

15000 15000

6195 1555

Dotations dexploitation pour risques et charges Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices Dotation de lexercice N+1

15000 15000

Constatation de la charge et annulation de la provision au 15 avril N+2 et au 31/12/N+2

6132 Entretien et rparations 36000

4411 Facture n

Fournisseurs

36000

1555

Provisions pour risques et charges rpartir sur plusieurs exercices 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges Annulation de la provision rvision machinesoutils

30000

30000

6. Les provisions rglementes

Ce sont des provisions ne correspondent pas lobjet normal dune provision. Elles sont comptabilises comme telles en application des dispositions lgales ou rglementaires du PCGE.
Parmi les provisions rglementes, il faut citer les provisions
- Pour investissements - Autorises spcialement pour certaines professions(reconstitution de gisements miniers) - Pour acquisition et construction de logements

Fonctionnement
Elles sont enregistres au crdit du comptes:
provisions rglementes.

1351 Provisions pour amortissement drogatoires 1354 Provision pour investissement

.

Exemple : Soit un bien de production acquis dbut 19N 19N au prix de 100000 DH, dune dure de vie conomique probable de 5 ans, mais bnficiant dun amortissement acclr de 50% 50% la premire anne. anne.

Am.drogatoires (AD) Annes Am.fiscal (AF) Am. conomique Am. (AE) Dotation (+) Reprise (-) (-

1 2 3 4 5 Total

50000 12500 12500 12500 12500 100000

20000 20000 20000 20000 20000 100000

30000 7500 7500 7500 7500 30000

61933 28332

D.E.A du matriel et outillage Amortissement du matriel Dotation conomique exercice N

20000 20000

30000 65941 1351 D.N.C pour amortissements drogatoires Provision pour amortissements drogatoires Dotation fiscale exercice N 30000

61933 28332

D.E.A du matriel et outillage Amortissement du matriel Dotation conomique exercice N+1

20000 20000

65941

Provision pour amortissements drogatoires 75941 Reprises sur amortissements drogatoires Reprise fiscale exercice N +1

7500

7500

61933 28332

D.E.A du matriel et outillage Amortissement du matriel Dotation conomique exercice N+2

20000 20000

65941

Provision pour amortissements drogatoires 75941 Reprises sur amortissements drogatoires Reprise fiscale exercice N +2

7500

7500

Mme criture pour les exercices N+3 et N+4 et N+5