COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NIC 18

CPCC Jorge Rivera Jimnez Gerente de Impuestos Per, Ecuador y Bolivia Kraft Foods Per S.A.

Lima, Per Abril 19, 2012

Marco legal
1.
2. 3. 4.

NIC 18 (revisada) SIC 31 Ley del Impuesto a la renta Ley del Impuesto general a las ventas

Marco legal Vigencia La NIC 18 (revisada) se emiti en marzo de 2004 y tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2006. La NIC 18 (revisada) deja sin efecto a la NIC 18, aprobada en 1982.

Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros eventos. Determinar cundo y cmo deben ser reconocidos los ingresos ordinarios en los estados financieros. Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios de reconocimiento sobre la probabilidad que beneficios econmicos futuros fluyan a la Compaa y puedan ser medidos con fiabilidad. Establecer el tratamiento tributario aplicable a los ingresos ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros eventos.

Definicin
Ingreso de actividades ordinarias, es definido como el ingreso bruto de beneficios econmicos durante el perodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una Compaa. Este ingreso debe dar como resultado el aumento del patrimonio neto y no debe de relacionarse con aumentos de capital producto de aportes de socios y/o accionistas. Valor razonable, es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

Tipos de ingresos
Ingresos de actividades ordinarias

Ingresos en el curso de la actividad ordinaria Venta de bienes Prestacin de servicios Uso de activos, rendimiento: intereses regalas dividendos

Ingresos procedentes de contratos de construccin

Otros tipos de ingresos (ganancias)

Marco conceptual, otras normas e Interpretaciones NIC 11 - Contratos de Construccin IFRS 4 IFRIC 4 / IAS 17 IFRIC 12 IAS 39 IAS 41 IAS 28 IAS 16 IAS 40

NIC18 - Ingresos IFRIC 13 Programas de fidelidad de clientes IFRIC 15 Acuerdos para la construccin de inmuebles

IFRIC 15 Acuerdos para la construccin de Inmuebles.

Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
La Compaa ha transferido al comprador los beneficios y riesgos significativos asociados a la propiedad del bien; La Compaa no conserva ninguna relacin en la gestin o control sobre los bienes vendidos; El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos confiablemente; Es probable que la Compaa reciba beneficios econmicos asociados con la venta; y Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta pueden ser medidos confiablemente.

Riesgos y beneficios en la venta de bienes La transferencia de riesgos y beneficios significativos usualmente ocurre cuando el ttulo legal o posesin es transferida al comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrir antes o tal vez despus, de la entrega fsica del bien. Aspectos a tener en consideracin: Quin tiene el riesgo de precios? Quin tiene el riesgo de obsolescencia? Quin tiene el riesgo del seguro? Quin tiene el riesgo de la operatividad del bien? Quin tiene el riesgo de la devolucin del inventario? La venta puede ser cancelada?

Venta de bienes Ejemplos El vendedor garantiza la adecuada operatividad del producto excediendo las garantas normales. La instalacin es compleja, con un significativo impacto en la habilidad del comprador para utilizar el producto tal como fue diseado. Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el ttulo como una forma de proteccin del crdito concedido.

Venta de bienes Ejemplo N1 El vendedor garantiza la adecuada operatividad del producto excediendo las garantas normales. Aspectos a considerar: El vendedor transfiri los riesgos y beneficios? El vendedor dej de tener el control o gestin? Los ingresos deben ser reconocidos: Cuando el vendedor no este ms expuesto a riesgos significativos y ya no tiene ms obligaciones de la operatividad.

Venta de bienes Ejemplo N2 La instalacin es compleja, con un significativo impacto en la habilidad del comprador para utilizar el producto tal como fue diseado. Aspectos a considerar: El vendedor transfiri los riesgos y beneficios? El vendedor dej de tener el control o gestin? Los ingresos deben ser reconocidos: Slo cuando se termine la instalacin del producto.

Venta de bienes Ejemplo N3 Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el ttulo como una forma de proteccin del crdito concedido. Aspectos a considerar: El vendedor transfiri los riesgos y beneficios? El vendedor dej de tener el control o gestin? Los ingresos deben ser reconocidos: Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de crdito no es un riesgo significativo de la propiedad.

Venta de bienes Impuesto a la renta Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Venta de bienes Impuesto a las ventas El Impuesto general a las ventas grava la venta en el pas de bienes muebles. Se considera venta a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Venta de bienes Bienes muebles Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

Venta de bienes Nacimiento de la obligacin tributaria En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

Venta de bienes Oportunidad de entrega de comprobantes de pago En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. En el caso de retiro de bienes muebles, en la fecha del retiro. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios

Cuando la prestacin de servicios pueda ser estimada con fiabilidad, los ingresos ordinarios debern ser reconocidos considerando el grado de terminacin de la prestacin. Asimismo este puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumple todas y cada una de las siguientes condiciones: Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad. La Compaa recibir beneficios econmicos derivados de la prestacin del servicio. El grado de terminacin del servicio pueda ser medido confiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios por grado de terminacin se denomina mtodo de porcentaje de terminacin. Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos confiablemente

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios Qu son beneficios econmicos futuros? En qu perodo se prestarn los servicios? Hay una estimacin fiable del resultado de la prestacin del servicio?

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios

La estimacin del resultado es fiable?
Si No

Utilidad?
Si No

Gastos son recuperables?

Si Reconocer el ingreso hasta el nivel de recuperar los costos y gastos (no se reconoce ninguna utilidad) No

Reconocer el ingreso en funcin al grado de terminacin

Reconocer la prdida estimada en forma inmediata

No se reconoce el ingreso (los costos incurridos son reconocidos como gastos)

Prestacin de servicios Impuesto a la renta Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Prestacin de servicios Impuesto general a las ventas El Impuesto General a las Ventas grava la prestacin de servicios en el pas. Se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y, por la cual, percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

Prestacin de servicios Nacimiento de la obligacin tributaria En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe.

Prestacin de servicios Oportunidad de entrega de comprobantes de pago En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. .

Medicin de los ingresos La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. El importe de los ingresos derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad puede otorgar.

Prestacin de servicios - Ejemplo Servicio de proteccin contra incendio (empresa privada) que atiende cuando ocurren los incendios No se sabe cuntos incendios habr en el ao hay un nmero indeterminado de actos. En ese sentido se debe reconocer el ingreso en forma lineal a lo largo del tiempo.

Prestacin de servicios - Ejemplo Un agente es requerido por un escritor para encontrar una casa editorial. Una vez que el contrato entre el escritor y la casa editorial haya sido firmado, el agente es beneficiario de la mayor parte de su comisin (sino es por el total). En ese sentido, el agente deber reconocer el ingreso una vez que este acto significativo haya sido logrado.

Prestacin de servicios - Ejemplo BTR proporciona servicios de call center a entidades quienes compran un determinado software. BTR es compensado mediante el nmero de llamadas de servicios que son atendidos durante el perodo. En ese sentido, BTR debe reconocer sus ingresos sobre la base del nmero de llamadas que son procesadas (mtodo de resultados).

Prestacin de servicios - Ejemplo Alfa & Beta suscribi un acuerdo con Aristocat para llevar a cabo un estudio sobre la eficiencia del rea de marketing de Aristocat. La retribucin de Alfa & Beta ser un honorario fijo a ser pagado en varias cuotas mensuales. El honorario fue determinado basado en la estimacin del nmero de horas incurridas en la revisin. En ese sentido, Alfa & Beta debe reconocer sus ingresos basado en el nmero de horas incurridas en su acuerdo de consultora (mtodo de consumo de horas).

Intereses, regalas y dividendos Corresponden a ingresos ordinarios derivados del uso de activos de la Compaa por parte de terceros, siempre que: La Compaa reciba beneficios econmicos asociados con los bienes o servicios. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable. En ese sentido, stos deben de reconocerse de acuerdo a: Intereses, por el mtodo de tipo de inters efectivo (NIC 39). Regalas, reconocidas utilizando la base de acumulacin o devengo. Dividendos, cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte de los accionistas.

Intereses, regalas y dividendos Impuesto a la renta Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos Principios claves NIC 18

Venta de bienes Prestacin de servicios Uso de activos

NIC 11
Contractos de construccin

False, however

Acuerdo de mltiples elementos

Otros temas

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar el criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y se reconocer como ingreso en el perodo en el que el servicio ser ejecutado.

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

Un contrato mltiples elementos
No

Valor separado al cliente? Si

VR es objetivo por los items no despachados?

No

Si
Despacho de items no entregados es probable y estn bajo control del vendedor?

No

Si
Reconocimiento de ingresos SEPARADO por componentes

nica transaccin

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

Transacciones ingresadas continuamente o como parte de una secuencia. Parte de un solo acuerdo con un efecto comercial. Transacciones comercial. separadas que no tienen un sentido

La ocurrencia de una transaccin depende de la ocurrencia de otras.

Transacciones Relacionadas

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos Los factores que indican que las transacciones deben ser combinadas en un acuerdo son: Estn en el mismo orden o en el mismo contrato?. Entered into within a short time frame. Negociados con el cliente como un slo acuerdo. Las partes estn tecnolgicamente vinculados. Los trminos de una transaccin se refieren a otra transaccin. Factor clave Sustancia comercial

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos Los factores que indican que dos o mas elementos no pueden ser separados son: Los elementos no tienen un valor especfico o no pueden ser separados den una transaccin nica. El envo del elemento futuro no esta dentro del control del proveedor o no es probable. El valor razonable no puede ser establecido para cada elemento Otros elementos son insignificantes Factor clave Sustancia comercial

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos BMW vende un carro a un cliente quien tambin adquiere el reciente programa de mantenimiento preventivo por 5 aos. Es un acuerdo con mltiples elementos que contiene elementos separables

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos BMW vende un carro a un cliente. El cliente declina comprar el programa de mantenimiento preventivo. Un ao despus la transmisin del carro se avera (el cual no estaba cubierto por la garanta) y el cliente solicita que el carro sea reparado. Elemento separado, acuerdos separados

Reconocimiento de ingresos Temas a considerar Un principal tiene: la responsabilidad principal de proveer bienes y servicios. el riesgo del inventario (incluyendo durante el transporte). la discrecionalidad de establecer los precios directamente o proporcionado bienes y servicios adicionales. el riesgo del crdito.

Reconocimiento de ingresos Temas a considerar Un agente: No tiene la responsabilidad principal por los costos directos Tiene poca o ninguna discrecionalidad en establecer los precios. Es poco probable que tenga un riesgo significativo sobre los inventarios. Slo puede reconocer una comisin la que es obtenida sobre una transaccin especfica.

Reconocimiento de ingresos Apndice El Apndice no forma parte de la NIC 18; sin embargo, brindan ejemplos de aspectos particulares que deben ser entendidos en el contexto de las leyes en los pases donde pueda tener lugar la transaccin. Venta facturada y no entregada: la entrega se pospone a voluntad del comprador que; sin embargo, acepta la titularidad del bien y la facturacin. Probable que se efectu la entrega y el bien est disponible. Comprador reconozca las condiciones de entrega diferida y se aplique las condiciones usuales de pago.

Reconocimiento de ingresos Apndice Venta de bienes sujetos a condicin; se reconocen los ingresos ordinarios cuando el bien se ha instalado e inspeccionado y el comprador acepta la entrega. Ventas en consignacin, se reconoce cuando los productos son vendidos a un tercero. Ventas en custodia; se entrega el bien cuando el comprador paga el total del bien. Contratos de venta y recompra posterior, el ingreso se reconoce cuando los riesgos y beneficios han sido transferidos. Ventas a distribuidores, concesionarios u otros para reventa.

Reconocimiento de ingresos Apndice Suscripciones a publicaciones, el ingreso se reconoce en el periodo que cubre la suscripcin. Ventas a plazo, donde la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos. Venta de bienes inmuebles, cuando pasa al comprador. la titularidad legal

Honorarios por instalaciones, se reconocen de acuerdo al avance de terminacin de la instalacin. Comisiones de publicidad, el ingreso ordinario se reconoce cuando la publicidad es trasmitida al pblico. Agentes de seguro, honorarios de admisin, honorarios de enseanza.

Reconocimiento de ingresos Revelaciones Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los mtodos para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios. El monto de cada tipo de ingreso ordinario reconocidos en el periodo, tales como venta de bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos. Monto de los ingresos ordinarios intercambio de bienes y servicios. generados por

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 1 Probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la Compaa ABC Inc. tiene como cliente a la Empresa Todo Poderoso, quien recientemente haba anunciado que espera reestructurar sus deudas con todos sus acreedores (entre este grupo se encuentra ABC Inc.) a fin de garantizar la suficiente liquidez para sus operaciones y evitar la quiebra. Tras el anuncio, ABC Inc. ha iniciado el proceso de despacho martimo de una orden de compra recibida das antes del anuncio de reestructuracin.

Reconocimiento de ingresos Solucin caso prctico 1 Probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la Compaa ABC Inc. no debe de reconocer los ingresos provenientes del ltimo despacho realizado a la Empresa Todo Poderoso, debido a que no es probable que los beneficios econmicos fluyan hacia ella.

ABC Inc. recin deber de reconocer los ingresos cuando la Empresa Todo Poderoso realice el pago total del despacho; es decir, cuando los beneficios fluyan a ella y cuando sta pueda medirlo confiablemente.

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 2 Bienes asegurados durante la entrega Cable Energa produce y vende transformadores. Los transformadores son embarcados por va martima; sin embargo, ella ha adquirido un seguro por el total de los bienes mientras estos se encuentren en trnsito desde su fbrica hasta las oficinas del cliente. La caractersticas del seguro indican que todos los bienes estn cubiertos por el total de su valor en caso de prdida o destruccin desde el momento en son embarcados hasta que llegue a las oficinas del cliente. Asimismo, el ttulo legal de los bienes pasarn al comprador un mes despus de haber sido entregados en sus oficinas.

Reconocimiento de ingresos Solucin caso prctico 2 Bienes asegurados durante la entrega El vendedor debe de reconocer los ingresos ordinarios por la venta cuando los bienes lleguen a los almacenes del cliente. Esto debido a que los bienes no pueden ser considerados del comprador por el periodo en que se encuentra en camino al local del cliente debido a que si sucediera algn dao o destruccin el vendedor tendra que repararlo.

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 3 Acuerdos financieros La gerencia de XMen Ltda. est considerando dos opciones de venta de su mercadera: Venta de mercadera a una institucin financiera por US$500,000, con una obligacin de recompra a largo tiempo. Venta de mercadera a una institucin financiera por US$500,000, con una obligacin de recompra dentro de los primeros 12 meses a partir de la fecha de venta. El precio de recompra en ambos casos es de US$500,000 ms los gastos financieros relacionados con la operacin.

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 3 Acuerdos financieros La gerencia de XMen Ltda. est considerando dos opciones de venta de su mercadera: Asimismo, la institucin financiera est obligada a entregar mercadera con las mismas caractersticas de calidad y cantidad que le fue vendida. El valor de mercado del inventario vendido al banco es de US$1,000,000.

Reconocimiento de ingresos Solucin caso prctico 3 Acuerdos financieros XMen Ltda. no debe de reconocer el ingreso ordinario por la operacin de transferencia de las mercaderas. Incluso si el inventario fuera comprado nuevamente a la institucin financiera, debido a que los riesgos y beneficios no han sido transferido a la entidad bancaria. XMen Ltda. no debe reconocer los ingresos ordinarios por la operacin al menos o hasta que la opcin de compra no pueda ser ejecutada pasado los 12 meses.

Reconocimiento de ingresos en otros pases de Amrica

CONCEPTO Tratamientocontable AplicacindeNIIFS

BOLIVIA Seaplican principioslocales

COLOMBIA Si,progresivoapartirdel2012 Obligatoriodesde2014 Ingresosegn principiodedevengado Emisindefacturayentrega delbien,loqueocurraprimero

ECUADOR Si,apartirdel2011

Tratamientoimpuesto Ingresosegn alarenta principiodedevengado TratamientoIVA Emisindefacturay entregadelbien

Ingresosegn principiodedevengado Emisindefacturay entregadelbien

MUCHAS GRACIAS

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