Creditooo Fiscal

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Contenido
Cules son los requisitos exigibles para poder utilizar el crdito fiscal? (Parte III) El Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados: Resulta pertinente su creacin en la actualidad? Incidencia tributaria de las actividades recreativas en la empresa El crdito fiscal en la prctica acTualIdad y aplIcacIn Reconocimiento de siniestros cubiertos por seguros prcTIca Sustento tributario para su deduccin Arrendamiento Financiero - Pasivo Tributario Diferido noS preG. y conTeSTamoS Rgimen de Retenciones del IGV y Detracciones Puede un ex trabajador solicitar a su ex empleador la devolucin de las anlISIS JurISprudencIal retenciones en exceso por rentas de quinta categora posteriormente al plazo de regularizacin? JurISprudencIa al da Rentas de la sociedad conyugal GloSarIo TrIbuTarIo IndIcadoreS TrIbuTarIoS InformeS TrIbuTarIoS I-1 I-4 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26
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Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Cules son los requisitos exigibles para poder utilizar el crdito fiscal? (Parte III) Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
2.4.3.1. Cul es la oportunidad del ejercicio del derecho al crdito fiscal? Segn lo dispone el artculo 2 de la Ley N 292151, los comprobantes de pago y documentos mencionados en el literal a) del artculo 19 de la Ley del IGV debern haber sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. Este enunciado determin que se eliminar en la prctica aquel plazo de atraso en la recepcin de los comprobantes de pago que seala el Reglamento de la Ley del IGV, el cual menciona que para efectos del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. Si se observa, existe una contradiccin en el plazo en el cual se permite la anotacin del comprobante que justifica la adqui1 Norma que complementa a lo sealado por el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV.
sicin y que contenga el crdito fiscal discriminado en el mismo. Mientras que la legislacin complementaria al texto del artculo 19 de la Ley del IGV, es decir, la Ley 29215 determina un plazo mximo de anotacin de doce meses, la norma reglamentaria slo determina cuatro meses con la condicin que el documento sea recepcionado de manera tarda. En la solucin de este aparente conflicto entre la Ley y el Reglamento por un tema de aplicacin normativa observamos que prima la Ley sobre el Reglamento, de este modo aun cuando la norma reglamentaria determine el plazo de los cuatro meses y la misma no sea derogada, no se deber aplicar este plazo menor sino que se aplicar el plazo mayor de los doce meses. Una vez que hemos determinado que el plazo aplicable para la anotacin del comprobante es de doce meses para la toma del crdito fiscal, puede existir un conflicto con la normatividad relacionada con el Impuesto a la Renta, sobre todo en la parte relacionada con los gastos de un ejercicio que buscan ser trasladados a uno siguiente. Preferimos explicar este tema con un ejemplo. La empresa Perfiles de Oro SAC ha emitido una factura en el mes de octubre de 2010 respecto de un servicio brindado a la empresa Compaa del Vidrio SAC, esta ltima empresa recibi la factura en el mes de noviembre de 2010 pero la anot en su Registro de Compras recin en el mes de abril de 2011, ello porque la factura se perdi en el Departamento de Logstica y recin se ubic en abril de 2011. Al no haberse encontrado la factura al momento de la elaboracin del Balance, no se incluy en los datos que sustentan
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2010, la cual se present en el mes de marzo de 2011 segn cronograma aprobado por la Administracin Tributaria. En este orden de ideas, la empresa Compaa del Vidrio SAC al haber anotado la factura dentro del plazo de los doce meses asume que puede tomar el crdito fiscal ya que cumple lo sealado por el artculo 2 de la Ley N 29215. En este orden de ideas, se desea conocer si se puede o no utilizar el crdito fiscal por parte de la empresa Compaa del Vidrio SAC. Al respecto, debemos manifestar que dentro de las reglas sealadas en la Ley del IR est lo dispuesto por el artculo 57 que hace referencia al devengo de las operaciones, las cuales ocurren en el ejercicio y no es posible trasladar gastos de un ejercicio al siguiente. Si no se incluy a un gasto en el ejercicio al no haber sido consignado en el balance ni tampoco en la declaracin jurada anual del IR que ya fue presentada al fisco, no resulta un gasto aceptable y por ende no se estara cumpliendo lo dispuesto en el literal a) del artculo 18 de la Ley del IGV, en cuyo caso el crdito fiscal no se podra utilizar, pese a que todava estara dentro de los doce meses que la normatividad del IGV permite pero por la legislacin del IR ya no sera aceptable, en cuyo caso el IGV contenido en la factura en mencin no se podra utilizar. 2.4.3.2. El incumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el registro de compras El segundo prrafo del literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV determina que en caso de existir el incumplimiento parcial,
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Cules son los requisitos exigibles para poder utilizar el crdito fiscal? (Parte III)
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fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k) Valor de las adquisiciones no gravadas. l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h). n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i). o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j). p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. Cuando la norma hace referencia al incumplimiento parcial, tardo o defectuoso, debemos precisar que en realidad debera decir cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, ya que el incumplimiento implica necesariamente que no se cumplan las condiciones previamente establecidas. Al consultar el diccionario on line de la Real Academia Espaola se precisa que el significado del trmino Incumplimiento es la Falta de cumplimiento2. Siendo ello as, nos tocara definir que debemos entender por cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los requisitos que contiene el artculo 10 del Reglamento de la Ley de IGV mencionados en lneas anteriores, los cuales aluden necesariamente a un elemento comn en todos ellos y es la anotacin de informacin en el Registro de Compras. Al respecto el CUMPLIMIENTO PARCIAL implicara que dentro de
2 Se puede consultar esta informacin en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_ BUS=3&LEMA=incumplimiento
tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, ello no implicar la prdida del crdito fiscal, el cual se ejercer en el perodo al que le corresponda la adquisicin, ello sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias que se encuentran tipificadas en el texto del Cdigo Tributario, en la medida que resulten aplicables. En este punto debemos precisar que el INCUMPLIMIENTO hace alusin a la inobservancia de tipo absoluta de los deberes formales, los cuales se encuentran detallados en el texto del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV. Para efectos didcticos, consideramos pertinente trascribir el texto del acpite II del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, donde se detallan los requisitos que debe contener el Registro de Compras. Artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV (Parte pertinente) II. Registro de Compras a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. d) Serie del comprobante de pago. e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
los plazos que corresponde entregar informacin o cumplir con los requisitos que la norma determina, no se llega a completar todas las exigencias sino que se realiza de manera parcial, existiendo entonces una cierta cantidad de requisitos que no se han llegado a completar, cumplir o ejecutar. En lo que respecta al CUMPLIMIENTO TARDO ste se manifiesta cuando se da un cumplimiento adecuado y completo, pero en forma extempornea, lo cual equivale a decir que est fuera de fecha. Finalmente, el CUMPLIMIENTO DEFECTUOSO alude al cumplimiento completo y oportuno pero en forma indebida o con errores. Ello tambin se puede presentar cuando existe una falta de coincidencia o exactitud entre la prestacin debida y la prestacin ejecutada. Ejemplo de cumplimiento tardo De estas tres modalidades, quizs la ms comn es la segunda que es el cumplimiento tardo. Ello lo apreciaremos con un ejemplo relacionado con el tema de la provisin de un comprobante de pago en un perodo distinto al que le corresponde. Veamos el caso de la empresa Publicidad y Avisos SAC que realiza la adquisicin de unas lmparas de nen para su proceso productivo en el mes de abril de 2011 a la empresa Luminarias Rodrguez SAC, el comprobante de pago que su proveedor le entrega el 12 de abril de 2011 es una factura con el IGV discriminado que sustenta la operacin de compra. La empresa declara la compra en el perodo abril de 2001 que declara en el PDT N 621 IGV RENTA en el mes de mayo de 2011, utilizando el crdito fiscal en dicho mes. Cabe precisar que la empresa no cuenta con el Registro de Compras. Posteriormente, para efectos de procurar la regularizacin del Registro de Compras, la empresa Publicidad y Avisos SAC adquiere hojas sueltas y cumple con legalizarlas en una Notara en el mes de agosto de 2011, procediendo de inmediato a la anotacin respectiva de las operaciones de compra de los meses anteriores, incluyendo la factura que sustenta la adquisicin de la operacin de venta de las lmparas de nen. Al realizar esta anotacin aun cuando se trate de una fecha distinta a la que la normatividad tributaria le obligue, se validara el uso del crdito fiscal que se consign en el PDT IGV RENTA del mes de abril. Si bien es cierto que se est validando el crdito fiscal y no se pierde el derecho a la aplicacin de la tcnica del valor agregado propia del IVA, ello no le impide a la Administracin Tributaria el verificar que se ha configurado la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario por haber realizado
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la anotacin en un perodo mayor al que legalmente le corresponde, ya que la infraccin es por llevar los libros con atraso mayor al permitido. Como se sabe, de acuerdo al Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el plazo mximo de atraso para el Registro de Compras es de diez das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Si el comprobante de pago corresponde al mes de abril, el plazo debi computarse en el mes de mayo de 2011. Aqu se observa que se ha cumplido con legalizar y anotar el comprobante en el mes de agosto de 2011, con lo cual queda claro que se ha incurrido en la infraccin del numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario. 2.4.3.3. Si los comprobantes de pago se hubieren omitido discriminar el IGV o el mismo est equivocado? Segn lo dispone el tercer prrafo del literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV se menciona que cuando el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto en el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Si revisamos el texto del Reglamento de la Ley del IGV, en l se precisa en el numeral 7) del artculo 6 los mecanismos para poder subsanar el error de los comprobantes de pago en el cual se consigna un monto del impuesto equivocado, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. Si ello no es posible, en su defecto se proceder de la siguiente manera: a) Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el impuesto consignado en l. b) Si el impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que corresponda. 2.4.3.4. Si los comprobantes son emitidos por sujetos no domiciliados? Por expresa mencin del cuarto prrafo del literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, el legislador ha determinado que tratndose de los comprobantes de pago que son emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los literales a) y b) del citado artculo, los cuales fueron desarrollados en puntos anteriores del presente informe.
La justificacin la podemos encontrar en el hecho que los sujetos no domiciliados no consignan el IGV en los comprobantes de pago que ellos emiten al igual que el hecho que no cuentan con nmero de RUC, por lo que resulta imposible que se pueda realizar algn tipo de contrastacin de informacin con la pgina web de la SUNAT. 2.4.3.5. Si los comprobantes de pago incumplen los requisitos legales y reglamentarios se pierde el crdito fiscal? El quinto prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV precisa que tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin de servicios, contratos de construccin e importacin, ello siempre y cuando el pago total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubieran efectuado: a) Con los medios de pago que seale el Reglamento. b) Siempre que se cumpla con los requisitos que seala el Reglamento. Pero, cuando la norma menciona la palabra Reglamento y se alude al cumplimiento de ciertos requisitos, debemos verificar que son aquellos sealados expresamente por el Reglamento de la Ley del IGV o en el Reglamento de Comprobantes de Pago? En realidad se tratara de una serie de requisitos que debern ser cumplidos por el comprador del bien y/o usuario del servicio pero que estn sealados de manera expresa en el Reglamento de la Ley del IGV, especficamente en los numerales 2.2 y 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los cuales consignan las siguientes reglas: Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (Parte pertinente) 2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos: 1) COMPROBANTE DE PAGO FALSO: Es aquel documento que es emitido en alguna de las siguientes situaciones: a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT. b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social, denominacin o nombre del emisor. c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se considerar como direccin falsa a: i. Aquella que sea inexistente, o
ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el comprobante de pago, u iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administracin Tributaria acreditar que la direccin consignada en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera direccin del emisor. d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artculo 6. e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos. 2) COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. 3) COMPROBANTE DE PAGO QUE NO RENE LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia. 4) COMPROBANTE DE PAGO OTORGADO POR CONTRIBUYENTE CUYA INCLUSIN EN ALGN RGIMEN ESPECIAL NO LO HABILITE PARA ELLO: Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal. En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez: - Sea falso, se le considerar para todos los efectos como falso. - Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le considerar para todos los efectos como este ltimo. 2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto el contribuyente deber: 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden de pago.
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El Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados:

Resulta pertinente su creacin en la actualidad?
gados al legado de las mandas forzosas y acostumbradas. All se precisa que () generalmente se separaban de los bienes unos pocos reales, uno o dos a cada una de ellas; en nuestros estudios sobre la poca colonial habamos visto que las mandas forzosas eran la conservacin de los Santos Lugares de Jerusaln, la redencin de cristianos cautivos, la fbrica de la Santa Iglesia Catedral, la Hermandad de Mara Santsima de los Dolores y nimas Benditas del Purgatorio y la Esclavitud del Santsimo Sacramento1. De lo mencionado hasta este momento se aprecia que las mandas forzosas tenan naturaleza religiosa y no tenan naturaleza tributaria, ni estaban ligadas a la incorporacin de recursos a favor del fisco como tributos. Ello cambi a partir de la publicacin del Decreto del 22 de setiembre de 1826, el cual fuera dictado por Andrs de Santa Cruz, quien en ese momento era presidente del Consejo de Gobierno. De esta manera, como refiere VALVERDE GONZALES el concepto de mandas forzosas () quedaron reducidas a una sola llamada de Restauracin, creada para que su producto sirviera de fondo para el pago de la deuda nacional interna, de lo que podemos colegir, sin hacer mayores esfuerzos que su regulacin inicial obedeci ya no a fines altruistas, sino de apremio econmico con el objeto de consolidar la deuda interior. Como se advierte, las mandas testamentarias con finalidades religiosas prontamente se trocaron en Mandas Forzosas por cuestiones de inters pblico, para obtener recursos a favor del erario nacional, dado que por Decreto del 13 de agosto de 1830 se estipul que dichas mandas se destinarn al pago de reformas militares, considerando que su rendimiento estaba destinado a la extincin de la deuda pblica, cuyos montos seran recolectados por la Caja de Amortizaciones como lo expresaba el Decreto del 11 de octubre de 18332. Conforme lo seala ROMERO, En realidad el cuadro tributario de esta poca
1 ROSAL, Miguel A. Aspectos de la Religiosidad Afroportea, Siglos XVIII XIX. Conicet Inst. Ravignani. Pgina 7. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://revistaquilombo. com.ar/documentos/Aspectos%20de%20la%20Religiosidad%20 Afroportena.pdf 2 VALVERDE GONZALES, Manuel Enrique. Dos instituciones jurdicas peruleras: Tras juanillos y Mandas Forzosas. Artculo publicado en la Gaceta de la OCMA correspondiente al Ao III nmero 28 del mes de abril de 2004. Pginas 4 y 5. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://docs.google.com/vi ewer?a=v&q=cache:yHUMyTjEXpwJ:ocma.pj.gob.pe/contenido/ boletin/028.pdf+%22mandas+forzosas%22%2Bper%C3%BA% 2Bley&hl=es&gl=pe&pid=bl&srcid=ADGEESj7OmB3HHhE0qp O0GuQ_AaExcPXKmx_expf3iGeJDJOPgt0VS8IeaZ3fNLrTVF0kCrT4BLJN_gammhZhyExZ5rlghFrWXL5HcD22Vj7y8Ih709Dxr1p2i0OCptVMkDhw7lvMbxi&sig=AHIEtbRnQn5tk2DG1Jqi2EreN3fQ6iFgcQ
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Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : El Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados: Resulta pertinente su creacin en la actualidad? Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
1. Introduccin
La muerte pone fin a la existencia de las personas pero no la de sus bienes, los cuales luego de algn proceso legal de Declaratoria de Herederos o de Apertura de Testamentos son transferidos a sus herederos forzosos o legatarios (en este ltimo caso por la existencia de la voluntad del causante en el testamento). Actualmente si una persona recibe bienes como consecuencia de la transferencia por la muerte de un pariente, no debe pagar tributo alguno respecto de esta adquisicin, aun cuando ello signifique un incremento de su patrimonio, ya sea minoritario o de gran envergadura. En el Per existi hace algunos aos el Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados, el cual fuera regulado por la Ley N 2227, modificada posteriormente por la Ley N 8758. Sin embargo, en el comn de las personas lo conocan como el Impuesto a las Mandas Forzosas. Si bien es cierto que este ltimo concepto tuvo su origen en connotaciones de naturaleza religiosa, posteriormente se convirti en una herramienta que le permita captar ingresos al fisco, hasta su total derogacin. El motivo del presente informe es analizar el origen de las mandas forzosas, su aplicacin en el tema de las herencias, cuando se convierte en un impuesto a favor del fisco, su derogatoria y analizar si es conveniente o no su inclusin en el sistema tributario peruano, ello a raz de la propuesta de uno de los candidatos a la Presidencia que propugna la restitucin de un impuesto a las herencias.
es curioso e interesante. Hay muchas contribuciones que se cobraban en las provincias, a pesar de estar derogadas, pero en general las pocas que quedaron fueron rindiendo tan poco, debido a su falta de cobranza y organizacin, que no vale la pena mencionarlas. Las llamadas Mandas Forzosas que se pagaban por cada testamento, la de venta de oficios, que no fue derogada sino que cay en desuso, no rindieron hasta el ao 1848 ni siquiera dos mil pesos3.
3. La Ley 2227 de 1916 que cre el Impuesto sobre las Herencias, Donaciones y Legados
A continuacin se analizar la legislacin que consideraba al Impuesto sobre las Herencias, haciendo mencin expresa que dicho tributo est actualmente derogado y que se presenta los datos a ttulo informativo, tomando en cuenta que se pretende restituirlo, segn la propuesta de un candidato a la Presidencia de la Repblica. 3.1. El impuesto y las tasas aplicables El 12 de febrero de 1916 se public la Ley N 2227 que cre el Impuesto sobre las Herencias, Donaciones y Legados. El texto del artculo 1 de dicha norma seala que las trasmisiones de toda clase de bienes, acciones y derechos que se verifiquen por sucesin, a ttulo de herencia, legado o donacin, estn sujetas al impuesto materia de esta Ley, con arreglo al grado de parentesco entre el causante donante y adquirente, y con sujecin a los tipos que enseguida se expresa:
Grado de parentesco Lnea recta ascendente y descendente y entre esposos Lnea colateral de segundo grado Lnea colateral de tercer grado Lnea colateral de cuarto grado Lnea colateral de quinto grado Tasa aplicable 1% Representado por Cnyuge, padre, abuelo, bisabuelo, tatarabuelo, hijo, nieto, bisnieto, tataranieto. Hermanos Tos, sobrinos. To abuelo, primos, sobrino nieto. Primo en segundo grado (hijos de los primos hermanos), to bisabuelo (hermano del bisabuelo).
3% 4% 5% 8%
2. El origen de las mandas forzosas tiene naturaleza religiosa

Las mandas forzosas tienen un origen de naturaleza religiosa y se generaban cuando una persona estaba a punto de fallecer, ya que stas normalmente entregaban parte de sus bienes a entidades de bien social o la propia Iglesia. Una investigacin de la poca colonial en Argentina demuestra que una pequea parte de los bienes o dineros eran entre-
3 ROMERO, Emilio. Historia Econmica del Per. Coleccin Clsicos Sanmarquinos. Fondo Editorial de la UNMSM. Universidad Alas Peruanas. Lima, 2006. Pgina 347.
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Grado de parentesco Lnea colateral de sexto grado Tasa aplicable 9% Representado por Primo en tercer grado (hijos de los primos de segundo grado), to tatarabuelo (hermano del tatarabuelo). Los parientes por parentesco de afinidad, es decir los parientes polticos y los que no tienen relacin de consanguineidad ni afinidad.
cencia y obras pblicas, debern aplicar la tasa del 10%. 3.2. Quines estn sujetos al impuesto? El texto del artculo 2 de la Ley 2227 determin que tambin estaban sujetos a este impuesto y por los mismos tipos las anticipaciones de legtima y lo que se entregue por razn de dote de toda clase de bienes, acciones y derechos. 3.3. Existe una tasa gradual si los montos de la herencia son ms elevados El artculo 3 de la norma en mencin determina que el impuesto se aumentar gradualmente, segn las sumas recibidas, por lo que estableci la siguiente tabla:
De 25,001 hasta 50,000 Libras peruanas 1.5% 3.5% 4.5% 5.5% 8.5% 9.5% 10.5% De 50,000 Libras peruanas en adelante 2% 4% 5% 6% 9% 10% 11%
impuesto que devolvern al interesado despus de inserto en el instrumento. Por ltimo, en el caso de los REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD INMUEBLE, stos no podrn anotar en los registros de su cargo, acto o contrato alguno sobre bienes afectos al impuesto, sin que se acredite previamente el pago o afianzamiento de ste. 3.6. Exceptuados del pago del impuesto El texto del artculo 20 de la Ley N 2227 determin que slo estarn exceptuados del pago del impuesto: Las hijuelas 5 correspondientes a las sucesiones en lnea recta hasta la suma de quinientas libras. En las que excedan de este valor se calcular el impuesto descontando las quinientas libras que se declaran exoneradas. Las sucesiones que recaigan a favor de instituciones de beneficencia, instruccin y obras pblicas, cualquiera que sea el monto de ellas. Los bienes que se trasmitan en razn de una sucesin, si el instituyente los hubiera adquirido, a su vez, por herencia, dentro de los cinco aos anteriores a su fallecimiento y hubiera abonado el impuesto con arreglo a esta ley. 3.7. Perodo de prescripcin El derecho a cobrar el impuesto prescriba a los cinco (5) aos. 3.8. El caso de los extranjeros no domiciliados El texto del artculo nico de la Ley N 8758 que modific al artculo 25 de la Ley N 2227 precis que en el caso de los extranjeros no domiciliados en la Repblica, abonarn en la misma proporcin que los nacionales, el impuesto sucesorio por los bienes que hereden en el pas6. 3.9. Vigencia del tributo Este tributo fue derogado en la poca del segundo gobierno del arquitecto Fernando Belaunde Terry (1980-1985) por tener la caracterstica de ser anti tcnico y de muy difcil recaudacin. Ello determinara tambin que las tasas iniciales estaban orientadas tomando como base las Libras Peruanas y nuestro pas haba pasado por diversos procesos inflacionarios, los cuales obligaron a que se vare tambin la moneda a utilizarse7.
5 En Espaa, tradicionalmente se ha denominado hijuela al conjunto de bienes y derechos que se adjudican, en pago de sus derechos hereditarios, a cada uno de los herederos; es decir, son hijuelas los lotes hereditarios, que se recogen en el cuaderno particional o escritura de divisin o particin de la herencia. Actualmente en Espaa ya no se emplea este trmino sino el de lotes hereditarios o adjudicaciones hereditarias. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://forum.wordreference.com/showthread. php?t=582682 6 En la norma original antes del cambio se determinaba que los extranjeros no domiciliados deban pagar la tasa ms elevada. 7 Tengamos presente que en nuestro pas hemos pasado de Las Libras Peruanas (Lp) a los Soles de Plata (S/.), luego a los Soles de Oro (S/.), posteriormente a los Intis (I/.), luego los Intis milln y finalmente el Nuevo Sol (S/.) que es la moneda actualmente en curso.
Parientes de grado ms lejano y extraos
10%
En el caso de las sumas de dinero que se otorguen a travs de legados, excluyendo las que tengan por fin objetos de benefiGrado de parentesco Lnea recta ascendente y descendente y entre esposos Lnea colateral de segundo grado Lnea colateral de tercer grado Lnea colateral de cuarto grado Lnea colateral de quinto grado Lnea colateral de sexto grado Parientes de grado ms lejano y extraos Hasta 25,000 Libras peruanas 1% 3% 4% 5% 8% 9% 10%
Cabe precisar que en la fecha que se dict la Ley N 2227 el patrn monetario en el Per era la Libra Peruana, () la cual fue la moneda de oro emitida por Per con un peso de 7,9881 gramos entre los aos 1898 y 1930 para circulacin interna. Era equivalente a 10 veces un sol de plata y tambin fue emitida en forma de billetes, circulando la moneda de oro de manera paralela a las monedas de plata4. 3.4. Base imponible Respecto a la base imponible sobre la cual se debern aplicar las tasas antes sealadas, la propia norma en sus artculos 5 y 6 precisa que se debern tomar en cuenta las cantidades entregadas por la liquidacin de las plizas de seguros, sea cuales fuere la forma y denominacin del contrato, que se entreguen a los herederos del asegurado o a la persona a cuyo favor se extendi la pliza. Tambin estarn sujetos al impuesto materia de anlisis todos los bienes, sean muebles o inmuebles radicados en el pas, y las acciones o derechos que en l se posean, aun cuando la sucesin se haya abierto en el extranjero. 3.5. Penalidades Exista una especie de penalidad a los bancos y dems instituciones de crdito,
4 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Libra_peruana
al precisarse que dichos entes no podrn hacer entrega de las plizas, bienes, acciones o derechos, mientras que los herederos no cumplan con exhibir el comprobante del pago del Impuesto. El castigo hacia ellos era de pagar el propio tributo y el 2% de la suma entregada como multa. El pago del Impuesto se deba efectuar dentro de los treinta das ms el trmino de la distancia, contados desde la fecha en la cual se haya declarado herederos a travs de un testamento o de una declaratoria de herederos, en el caso de una sucesin intestada. Es en ese plazo que se deber cumplir con el pago del tributo respectivo. La valorizacin de los bienes corre a cargo de los peritos designados por el Tesorero Fiscal o el funcionario o entidad que haga sus veces, abonndose por el Fisco los honorarios respectivos. Tambin existan reglas que deberan cumplir los jueces, los notarios pblicos y los registradores. As, en el caso de los JUECES se determina que no administrarn posesin de los bienes por razn de herencia, sin que se acredite con el certificado respectivo haberse pagado o garantizado el impuesto. En lo que respecta a los NOTARIOS PBLICOS, se indica que no autorizarn contratos ni insertarn en sus registros escrituras sobre bienes o responsabilidades testamentarias, ni expedirn testimonio sin la manifestacin del certificado de pago o de garanta del
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13. INDIA. Impuesto sobre Donaciones (GIFT Tax). 14. ITALIA. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Imposte sulle Successione e Donazioni). 15. PASES BAJOS. Impuesto sobre las Herencias, Sucesiones y Donaciones (Schenk- en erfbelasting). 16. REPBLICA DOMINICANA. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 17. REPBLICA CHECA. Impuesto sobre Sucesiones. 18. SUDFRICA. Derecho por herencias (Estate Duty). 19. VENEZUELA. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. unidad econmica y no menoscabarla para una sucesin patrimonial. Al tener que vender parte de los activos para pagar un impuesto se destruye valor, es una suerte de expropiacin, explica Carolina Prez-igo, directora acadmica del Centro de Empresas Familiares de la Universidad Adolfo Ibez10. Pese a lo mencionado, hay posturas para incluir este tributo en el Per, prueba de ello lo observamos al revisar lo mencionado por ALARCO TOSONI, quien seala con respecto al Impuesto sucesorio que: No se trata de un tributo del pasado. Se aplica ahora en numerosos pases. Lo utilizan quienes postulan que el Estado tiene una funcin redistributiva para transferir recursos de los ms ricos a los que tienen menos ingresos. Aporta a la estabilidad econmica, social y poltica. Asimismo, es til para promover una sociedad meritocrtica (basada en el esfuerzo personal) y es una herramienta para enfrentar la concentracin de la riqueza en manos de pocas familias. A niveles razonables son un aliciente a la creatividad, a la actividad emprendedora, a la competencia y coadyuva a la democracia efectiva11. Si de llegar el caso se aprueba el tributo, se deber verificar un nivel mnimo de inafectacin, lo cual va en concordancia con el criterio de equidad y no cambiar las reglas del juego posteriormente como ha sucedido en Argentina al rebajar considerablemente el mnimo no imponible del Impuesto Sucesorio en la Provincia de Buenos Aires. Ello se aprecia en el comentario del periodista JORGE OVIEDO cuando precisa que: La ley 14.044 sancionada en 2009 dispuso el retorno del impuesto a la herencia, pero entonces se habl de tributo progresivo, pues la escala creciente de imposicin comenzaba a partir de un mnimo no imponible de tres millones de pesos. En cambio, la modificacin aplicada y que rige desde el primer da del ao en curso dispone un fortsimo incremento de la presin tributaria. La ley 14.200 que apareci en el boletn oficial del 24 de diciembre pasado redujo el mnimo no imponible a slo $125.000, poco ms de US$31.000, por lo que el gravamen afectar a patrimonios absolutamente modestos12.
10 SILVA, Manuel. El impacto que el Impuesto a las Herencias tiene en las Sucesiones. Artculo publicado en el Suplemento Economa y Negocios on line el da 06.08.07. Puede consultarse en la siguiente direccin web: http://www.economiaynegocios.cl/mis_finanzas/ detalles/detalle_emp.asp?id=839 11 ALARCO TOSONI, Germn. Impuesto a las Herencias. Artculo publicado en el diario La Primera del 12.11.10. Puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.diariolaprimeraperu.com/ online/columnistas/impuesto-a-las-herencias_74058.html?sms_ ss=email&at_xt=4dc1bcfbc65faa79%2C0 12 OVIEDO, Jorge. Fuerte ampliacin del alcance del Impuesto a la herencia: En la Provincia de Buenos Aires ms presin fiscal sobre los contribuyentes. Diario La Nacin de Buenos Aires. Edicin del 28.01.11. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.lanacion.com.ar/1345258-fuerte-ampliacion-delalcance-del-impuesto-a-la-herencia
Cabe indicar que a raz de la publicacin de la Ley N 29477, Ley que inicia el proceso de consolidacin del espectro normativo peruano, se seala en su artculo 2 una lista de normas que se encuentran derogadas tcitamente. As, se menciona que no forman parte del ordenamiento jurdico vigente una serie de normas que se encuentran derogadas de manera tcita, dentro de las que se encuentra la Ley N 2227. El texto del artculo 7 de la Ley N 29477 considera que las obligaciones y derechos que pudieran haber generado las normas listadas en los artculos precedentes, mientras hubieren estado vigentes, se sujetan a lo establecido en los artculos 62 y 103 de la Constitucin Poltica del Per. Lo enunciado en los artculos precedentes no acarrea necesariamente la nulidad, insubsistencia o derogacin implcita de normas posteriores expedidas a consecuencia o por mandato de las normas listadas en ellos; ni implica rehabilitacin de disposiciones derogadas expresamente.
5. Resulta conveniente la incorporacin del Impuesto a las Herencias en el Per?

El Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados estuvo vigente en el Per hasta el segundo gobierno del Presidente Belaunde en el que se dej de lado porque era muy complicada su recaudacin. En tal sentido, por la economa en la tcnica de recaudacin se vio conveniente dejarlo sin efecto, ello por el hecho que era ms costoso administrarlo que lo que finalmente se recaudaba. Un candidato a la Presidencia de la Repblica propone en su Plan de Gobierno9 la restitucin del Impuesto a la Herencia a partir de cierto nivel cuya fijacin debe hacerse con criterios de equidad. Al incorporarse este tributo debera tenerse presente que en algunos pases que lo recaudan se han generado problemas sobre todo con los herederos, ello por el hecho que al recibir un patrimonio se han visto obligados a vender parte del mismo para poder cancelar el tributo. Ello es ms evidente en el caso de las empresas familiares. Resulta interesante la experiencia chilena y espaola, segn lo refiere MANUEL SILVA al precisar que: Quizs el caso ms evidente en que las sucesiones se pueden ver seriamente afectadas ocurre cuando el monto de la herencia es relativamente alto. Se sabe de casos en que los herederos se han visto obligados a vender parte de los bienes para... poder pagar el impuesto! Esta ltima situacin ya impacta la normalidad econmica en el mundo de la pequea y mediana empresa, segn reconocen representantes del sector. Precisamente Espaa ha sido uno de los casos emblemticos donde el impuesto a la herencia ha sido flexibilizado en varias comunidades, en especial para fomentar la sucesin en empresas familiares. Eso ha permitido mantener la
9 Plan de Gobierno de GANA PER 2011-2016, elaborado en diciembre de 2010. Pgina 70 donde se menciona la parte relativa a la reforma tributaria..
4. Legislacin comparada: pases que cuentan con un Impuesto a las Herencias

Dentro de los pases8 que cuentan con un Impuesto que gravan las herencias se pueden mencionar a: 1. ANTILLAS HOLANDESAS. Impuesto a las Herencias y Donaciones. 2. ARGENTINA: Provincia de Buenos Aires. Impuesto a la transmisin gratuita de bienes (herencias, legados y donaciones). 3. ARUBA. Impuesto sobre las Herencias y Donaciones (Successiebelasting). 4. BOLIVIA. Impuesto a las Sucesiones y a las Transferencias Gratuitas de Bienes. 5. BRASIL. ITCD Impuesto de Transmisin Causa Mortis y Donaciones (Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao). 6. CANADA. Impuesto sobre sucesiones (Estate Tax). 7. CHILE. Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. 8. CUBA. Impuesto sobre Transmisin de Bienes y Herencias. 9. ESPAA. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 10. ESTADOS UNIDOS. Impuesto sobre las Sucesiones (Estate Tax). 11. GUATEMALA. Impuesto sobre las Herencias, Legados y Donaciones. 12. HONDURAS. Impuesto sobre las Herencias, Legados y Donaciones.
8 Se ha tomado como referencia el documento titulado Tributacin y Administracin Tributaria en los pases miembros del CIAT Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. Dicho trabajo fue elaborado en el ao 2010 y puede ubicarse en la siguiente direccin web: http://issuu.com/ciatorg/docs/tributacion_administracion_tributaria_2010
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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : incidencia tributaria de las actividades recreativas en la empresa Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
37 inciso ll) de la Ley del Impuesto a la Renta, cuya aplicacin veremos ms adelante.
3. Los gastos recreativos como gasto deducible

Los gastos recreativos tienen relacin de causalidad con la generacin de la renta o mantenimiento de la fuente, debido a la fuerza motivadora de los trabajadores, quienes contribuyen con la generacin de los ingresos y mantenimiento de la fuente. Teniendo en cuenta lo mencionado anteriormente, un gasto con fines recreativos ser deducible para fines del Impuesto a la Renta si adems cumple con los requisitos de razonabilidad y generalidad, teniendo en cuenta los ingresos de la empresa y se haya ofrecido a todos los trabajadores de forma general. Tambin se incluye dentro de los gastos recreativos los obsequios a los trabajadores e inclusive para sus hijos cuando se trata de fiestas navideas, como por ejemplo obsequios por el Da de la Madre, Da del Padre, cumpleaos, etc. Se debe tener especial cuidado de sustentar la entrega de los obsequios con un documento de recepcin a fin de demostrar fehacientemente que se destinaron a los trabajadores1. Por otro lado, todo gasto con fines recreativos debe cumplir con el requisito de contar con los comprobantes de pago respectivos2 y por ltimo se debe tener en cuenta el aspecto de razonabilidad y proporcionalidad del gasto en funcin al volumen de operaciones del negocio. En tal sentido, se ha pronunciado la SUNAT con la Directiva N 009-2000/ SUNAT3 precisando que los gasto de agasajos a los trabajadores son deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
2. Actividades recreativas
Algunas empresas organizan diversas actividades recreativas para sus trabajadores, como por ejemplo actividades deportivas que pueden incluir almuerzo y bebidas alcohlicas y no alcohlicas, agasajos a sus trabajadores en determinadas fechas, como por ejemplo el Da del Vendedor, el Da de la Secretaria, el Da del Trabajo, el Da del Padre, el Da de la Madre, aniversario de la empresa, Navidad, onomstico, etc., con la finalidad de predisponerlos y motivarlos para el mejor desempeo de sus funciones, o, en otros casos es una costumbre usual en las empresas hacer una reunin entre los trabajadores para celebrar dichas festividades, con las consecuentes erogaciones que implica la realizacin de dichos eventos. Estos eventos pueden ser:
1. Introduccin
Es usual en esta poca que las empresas con la finalidad de crear un ambiente propicio para el trabajo, aumentar la productividad de los trabajadores o tambin aliviar el estrs laboral, realicen en ciertas fechas del ejercicio actividades para la realizacin de dichos fines, ello implica que deben incurrir en diversos desembolsos; si bien es cierto, los mismos tienen el carcter de deducibles para fines de la determinacin de la renta neta del ejercicio, se debe tener en cuenta que se encuentran sujetos a cierto lmite para su deducibilidad establecido en el artculo
Actividades Recreativas
Eventos deportivos Competencias de fulbito, vley, gimkana, etc. Premios, almuerzo.
Festividades
Paseos
Onomsticos
Aniversario de la empresa Da del Vendedor Da de la Secretaria Da del Trabajador Da de la Madre Da del Padre Fiestas Patrias Navidad y Ao Nuevo Otros
4. Lmite deducible de los gastos recreativos

Los gastos recreativos sern deducibles en la medida que no se excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta un mximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias4.
Agasajo por cumpleaos
Deportes
Fiestas
Se denomina ingreso neto del ejercicio a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems de naturaleza similar que respondan a las costumbres del mercado5.
1 2 3 4 5 RTF 691-4-99, RTF 760-4-2002. RTF 646-4-2000, RTF 5909-2-2007. Publicada el 25 de julio de 2000. Art. 37 Inc. ll) de la Ley del Impuesto a la Renta. Cuarto prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Paseos
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Actualidad y Aplicacin Prctica
I Incidencia tributaria de las actividades recreativas en la empresa

rea Tributaria

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Valor Vta. Bruto 230,000 203,000 192,000 205,000 190,000 180,000 195,000 188,000 195,000 210,000 208,000 213,000 2,409,000 -10,000 -34,000 -11,500 4,000 -3,000 -5,000 600 900 -8,000 -500 -10,000 -3,000 Descuent. -3,000 -3,000 500 2,000 Devoluc. Diferencia de cambio Intereses Bancarios 1,000 1,200 2,000 1,500 900 1,200 3,000 500 400 1,500 1,800 2,000 17,000 Total Ing. Netos S/. 228,000 201,200 194,500 195,500 190,900 173,200 197,500 188,500 193,000 207,400 209,800 205,000 2,384,500
5. Uso del crdito fiscal por los gastos recreativos

En cuanto al crdito fiscal debemos tener en cuenta que se tendr derecho hasta el 18% del monto que se acepte como gasto para fines del Impuesto a la Renta, es decir hasta el 18% del 0.5% de los ingresos del netos del ejercicio hasta el mximo de 40 UIT en el ejercicio, ello en vista de que uno de los requisitos sustanciales6 para ejercer dicho derecho es que el gasto se acepte como deducible para fines del Impuesto a la Renta. No podemos dejar de mencionar que la fuerza laboral contribuye a la generacin de ingresos gravados con el Impuesto General a las Ventas y con ello se cumple el segundo requisito sustancial para tener derecho al crdito fiscal, es decir que el gasto recreativo se destine a operaciones por las cuales se va a pagar el mencionado impuesto.
6. Algunas resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF N 1687-1-2005 Procede la deduccin de gastos vinculados con aniversarios, festividades religiosas, da del trabajo, etc. RTF N 6610-3-2003 Procede la deduccin por la compra de whisky si se demuestra la entrega a los trabajadores. RTF N 6072-5-2003 Procede la deduccin del gasto por la adquisicin de un gimnasio para que sea utilizado por los trabajadores que laboran en zonas alejadas de la ciudad. RTF N 1989-4-2002 Procede la deduccin del gasto por la compra de camisetas como apoyo a los trabajadores en el aspecto recreativo.
Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IGV y al Impuesto a la Renta. Solucin Incidencia con respecto al Impuesto a la Renta En vista que el gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, es deducible, pero antes es necesario determinar si el monto no sobrepasa los lmites permitidos. Determinamos los lmites:
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos anuales S/.2,384,500 x 0.5% = S/.11,922.50 Lmite 2: 40 UIT S/.3,600 x 40 = 144,000 Comparacin: S/. Lmite permitido 11,922.50 Gastos incurridos 575.42 V.C. IGV Total S/. Almuerzo 322.03 57.97 380 Joyeros 203.39 36.61 240 Taxi 50 0 50 575.42 94.58 670 Exceso 0
Emisin de comprobante de pago Se emitir el comprobante de pago slo por la entrega de los joyeros, colocando la leyenda Transferencia Gratuita y referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin. Asientos contables
x DEBE HABER
7. Laboratorio Tributario Contable
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES y GERENTES 322.03 625 Atencin al personal 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 57.97 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 380.00 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar x/x Por los gasto de almuerzo por el Da de la Secretaria. x 94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx 95 GASTOS DE VENTAS xxxx 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS y GASTOS 322.03 x/x Por el destino del gasto. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 380.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar 10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por la cancelacin de los gastos de almuerzo.
Caso N 1
La empresa Servicentro S.A.C., con motivo del Da de la Secretaria, decide agasajarlas con un almuerzo en un conocido restaurante y adems obsequiarles un joyero a cada una de las ocho secretarias que laboran en dicha empresa. Los gastos incurridos fueron los siguientes: Almuerzo S/.380.00 incluido IGV, 8 joyeros S/.240.00 incluido IGV y servicio de taxi S/.50.00 exonerado de IGV. Los ingresos netos del ao 2011 fueron los siguientes:
6 Establecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV.
En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto. Por otro lado, como los obsequios se entregaron de manera general no representan renta de quinta categora para las trabajadoras. Incidencia con respecto al IGV Con respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fines del Impuesto a la Renta tambin hay derecho a crdito fiscal; por otro lado,la entrega de los joyeros califica como venta gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deber ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto.
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x 63 SERV. PREST. POR TERC. 50.00 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 46 CTAS. POR PAGAR DIV. - TERC. 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar x/x Por el gasto de traslado de las secretarias al restaurante. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COST. y GASTOS x/x Por el destino del gasto. x 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 50.00 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar 10 EFECT. y EQUIV. DE EFECT. 101 Caja x/x Por la cancelacin de gastos de traslado. x 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES y GERENTES 203.39 625 Atencin al personal 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 36.61 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 46 CTAS. POR PAGAR DIV. - TERC. 240.00 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar x/x Por la compra de joyeros para las secretarias. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS y GASTOS x/x Por el destino del gasto. x 46 CTAS. POR PAGAR DIV.- TERC. 240.00 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar 10 EFECT. y EQUIV. DE EFECT. 240.00 101 Caja x/x Por la cancelacin de la compra de obsequios. x 64 TRIBUTOS 36.61 641 Gobierno Central 6411 IGV y Select. al Cons. 40 TRIB., CONTRAP. y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 36.61 van... xxxx xxxx 203.39 xxxx xxxx 50.00 vienen... x 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia x/x Por el IGV correspondiente al retiro de bienes. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS y GAST. x/x Por el destino del gasto. xxxx xxxx 36.61
evento deportivo que incluye almuerzo en un restaurante campestre y obsequio de un polo deportivo a cada uno de los 50 trabajadores. Los gastos incurridos fueron los siguientes: Almuerzo S/.1,600.00 incluido IGV, 50 polos S/.500.00 incluido IGV, servicio de transporte privado S/.250.00 incluido IGV y alquiler de campo deportivo S/.200.00 incluido IGV. Adems se sabe que la empresa ha incurrido durante el ejercicio en los siguientes gastos recreativos: Aniversario de la empresa en el mes de febrero: S/.2,000.00 ms IGV. Gastos por el Da del Vendedor: S/.800.00 ms IGV. Gastos por el Da de la Secretaria: S/.500.00 ms IGV. Los ingresos netos del ao 2011 fueron los siguientes:
Diferencia de cambio Intereses Bancarios 1,000 -3,000 500 -7,000 -9,000 -500 -3,000 -5,000 -10,000 -35,000 -9,500 1,400 300 -1,000 600 1,500 2,000 800 900 1,200 3,000 500 400 1,500 1,800 2,000 16,600 Total Ing. Netos S/. 180,000 216,500 224,500 197,800 190,900 172,800 197,500 188,500 192,700 206,500 216,800 208,000 2,392,500
50.00
Caso N 2
La empresa Intercomputer S.R.L., con motivo del Da del Trabajador, decide agasajarlos, para lo cual organiza un
50.00
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/.
Valor Vta. Bruto 185,000 218,000 222,000 205,000 190,000 180,000 195,000 188,000 195,000 210,000 215,000 216,000 2,419,000
Descuent. -6,000
Devoluc.
Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IGV y al Impuesto a la Renta. Solucin Incidencia con respecto al Impuesto a la Renta En vista que el gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, tambin es necesario determinar si el monto no sobrepasa los lmites permitidos. Determinamos los lmites:
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos anuales S/.2,392,500 x 0.5% = S/.11,962.50 Lmite 2: 40 UIT S/.3,600 x 40 = 144,000 Comparacin: Lmite permitido Gastos anteriores Gastos incurridos S/. 11,962.50 3,300.00 2,161.01 van...
V.C. IGV Total S/. Almuerzo 1,355.93 244.07 1,600.00 Polos 423.73 76.27 500.00 Transporte 211.86 38.13 250.00 Alquiler 169.49 30.51 200.00 2,161.01 410.59 2,550.00 Exceso
En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto. Asimismo, como los polos se entregaron de manera general a los trabajadores, no representan renta de quinta categora para ellos. Incidencia con respecto al IGV Con respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fines del Impuesto a la Renta tambin hay derecho a crdito fiscal; por otro lado,la entrega de los polos califica como venta gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deber ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto.
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Almuerzo S/.1,500.00 incluido IGV, 100 camisas S/.2,000.00 incluido IGV, servicio de transporte privado S/.300.00 incluido IGV, alquiler de local S/.500 incluido IGV y orquesta S/.2,000 incluido IGV. Adems se sabe que la empresa ha incurrido anteriormente en los siguientes gastos recreativos por un monto de S/.11,000. - Gastos por el Da del Vendedor: S/.3,000 ms IGV. - Gastos por el Da de la Secretaria: S/.2,000 ms IGV. - Gastos por el Da de la Madre: S/.1,000 ms IGV. - Gastos por el Da del Padre: S/.3,000 ms IGV. - Gastos por Fiestas Patrias: S/.2,000 ms IGV. Los ingresos netos del ao 2011 fueron los siguientes:
Diferencia de cambio Intereses Bancarios 1,000 -3,000 500 -11,000 -7,000 -500 -3,000 -5,000 -10,000 -37,000 -12,500 3,500 -4,000 3,000 1,500 2,000 800 900 1,200 3,000 500 400 1,500 1,800 2,000 16,600 Total Ing. Netos S/. 220,000 201,500 210,500 193,800 190,900 174,200 199,500 198,500 192,400 206,500 216,800 208,000 2,412,600
Emisin de comprobante de pago Se emitir el comprobante de pago slo por la entrega de los polos, colocando la leyenda Transferencia Gratuita y referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.
mido por la empresa y no es deducible como gasto. Clculo del IGV no aceptado como crdito fiscal: Exceso 4,275.98 IGV 18% 769.68 El monto de S/. 769.68 no se acepta como crdito fiscal del mes de noviembre, por lo tanto va PDT 621 se debe disminuir al importe de las compras del mes la base imponible correspondiente a dicho monto y hacer el traslado del crdito a la cuenta de gasto va diario con el asiento respectivo. Emisin de comprobante de pago Se emitir el comprobante de pago slo por la entrega de los polos, colocando la leyenda Transferencia Gratuita y referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin. Asientos contables
Caso N 3
La empresa Inversiones Lima S.A., con motivo de su aniversario, decide agasajar a sus trabajadores, para lo cual organiza una fiesta que incluye almuerzo en un restaurante y obsequio de una corbata a cada uno de los 100 trabajadores, el aniversario es en el mes de noviembre de cada ao. Los gastos incurridos fueron los siguientes:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Valor Vta. Bruto 225,000 203,000 208,000 205,000 190,000 180,000 197,000 198,000 195,000 210,000 215,000 216,000 2,442,000 Descuent. -6,000
Devoluc.
x 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. y GERENTES 625 Atencin al personal 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia
DEBE 1,271.19
HABER
228.81
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras ctas. por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por los gastos de almuerzo por el aniversario de la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS y GASTOS x/x Por el destino del gasto. x
1,500.00
Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IGV y al Impuesto a la Renta. Solucin Incidencia con respecto al Impuesto a la Renta En vista que el gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, es deducible, pero es necesario determinar si el monto no sobrepasa los lmites permitidos. Determinamos los lmites:
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos anuales S/.2,412,600 x 0.5% = S/.12,063 Lmite 2: 40 UIT S/.3,500 x 40 = 144,000 Comparacin: Lmite permitido Gastos incurridos S/. 12,063.00 5,338.98 van...
V.C. Almuerzo 1,271.19 Camisas 1,694.92 Transporte 254.24 Alquiler de local 423.73 Orquesta 1,694.92 5,338.98 Gastos anteriores Exceso
IGV Total S/. 228.81 1,500.00 305.08 2,000.00 45.76 300.00 76.27 500.00 305.08 2,000.00 961.02 6,300.00 11,000.00 4,275.98
xxxx xxxx 1,271.19
En vista que hay un exceso de S/.4,275.98 no se acepta dicho monto como gasto deducible para fines del Impuesto a la Renta. Incidencia con respecto al IGV Con respecto al IGV, en vista que no se acepta la totalidad del gasto para fines del Impuesto a la Renta tampoco hay derecho a crdito fiscal por el IGV que corresponde al exceso; por otro lado, la entrega de los polos califica como venta gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deber ser asu-
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1,500.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja x/x Por la cancelacin de los gastos de almuerzo.
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x 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 254.24 631 Transporte, correo y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 40 TRIB., CONTRAP. y APORT. AL SISTEMA DE PENSONES y DE SALUD POR PAGAR 45.76 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 300.00 469 Otras ctas. por pag. div. 4699 Otras ctas. por pagar x/x Por el gasto de traslado del personal a local de la fiesta. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS y GASTOS x/x Por el destino del gasto. x 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 300.00 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar 10 EFECT. y EQUIV. DE EFECTIVO 300.00 101 Caja x/x Por la cancelacin de gastos de traslado. x 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. y GERENTES 1,694.92 625 Atencin al personal 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 305.08 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 2,000.00 469 Otras ctas. por pag. div. 4699 Otras ctas. por pagar x/x Por la compra de camisas para los trabajadores. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxxx 95 GASTOS DE VENTAS xxxx 79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS y GASTOS 1,694.92 x/x Por el destino de los suministros. x 46 CTAS. POR PAG. DIV.- TERC. 2,000.00 469 Otras ctas. por pag. div. 4699 Otras ctas. por pag. 10 EFECT. y EQUIV. DE EFECT. 2,000.00 101 Caja x/x Por la cancelacin de la compra de camisas. xxxx xxxx 254.24 x 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cta. propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por el gasto de alquiler de local para la fiesta. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 500.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 500.00 101 Caja x/x Por la cancelacin del alquiler. xxxx xxxx 423.73 500.00 423.73 x 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno Central 6411 IGV y Selectivo al Consumo 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia x/x Por el IGV a pagar por la entrega de las camisas a los trabajadores. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS y GASTOS x/x Por el destino del gasto. xxxx xxxx 305.08 305.08 x 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 1,694.92 639 Otros serv. prestados por terceros 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 305.08 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cta. propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por los gastos de orquesta. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS y GAST. x/x Por el destino del gasto. x 46 CTAS. POR PAGAR DIV. - TERCEROS 2,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por la cancelacin de los servicios de orquesta. x xxxx xxxx
305.08
2,000
1,694.92
76.27
2,000
64 GASTOS POR TRIBUTOS 769.68 641 Gobierno Central 6411 IGV y Selectivo al Consumo 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 769.68 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el traslado del IGV sin derecho a crdito fiscal al gasto. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS y GASTOS x/x Por el destino del gasto. xxxx xxxx 769.68
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El crdito fiscal en la prctica

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn Ttulo : El crdito fiscal en la prctica Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
1. Introduccin
De acuerdo con lo establecido en el artculo 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas - IGV, establece los requisitos sustanciales y formales que deben tomar en consideracin los contribuyentes para tener derecho al crdito fiscal. Pero qu es el crdito fiscal?, de acuerdo con lo establecido en la Ley del IGV. A nivel terico el crdito fiscal se encuentra contenido en estos dos artculos. Sin embargo, como veremos en los siguientes casos, tambin ser necesario analizar otras normas tributarias que se encuentran vinculadas con la obtencin del crdito fiscal como veremos a continuacin:
Solucin: De acuerdo con el artculo 19 de la Ley del IGV (LIGV), el cual ha sido sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214, vigente a partir del 24.04.11, para poder hacer uso del crdito fiscal, los comprobantes de pago deben cumplir con los siguientes requisitos formales: i) Se debe consignar el nombre y nmero de RUC del emisor, para de esta manera evitar confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT; y, ii) El emisor de los comprobantes de pago o documentos deber haber estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. Asimismo, el art. 1 de la Ley N 29215 - Ley que Fortalece los Mecanismos de Control y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de la Aplicacin del Crdito Fiscal precisando y complementado con la Ley del IGV que establece que adems de los requisitos sealados anteriormente, los comprobantes de pago o documentos emitidos de conformidad con las normas sobre la materia que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal debern consignar como mnimo la informacin siguiente: Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor y del adquirente o usuario. - Numeracin, serie y fecha de emisin del comprobante de pago. - Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin. - Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de las operacin). De lo anterior tenemos que existen errores en cuanto a la factura, en cuanto a la fecha de emisin (dice 24.04.10 debiendo ser 24.04.11) y el nmero de RUC del usuario del servicio (pues figura con diez dgitos y no 11), lo que ocasionara la prdida del crdito fiscal, ya que no se ha consignado correctamente toda la informacin mnima requerida para que los comprobantes de pago sirvan de sustento de dicho crdito. No obstante, por aplicacin del ltimo prrafo del artculo 1 de la Ley N 29215, excepcionalmente se podr hacer uso del crdito fiscal (pese a los errores existentes en a informacin consignada en el comprobante de pago que sustenta la operacin que genera dicho
crdito), siempre y cuando el adquirente pueda sustentar objetiva y fehacientemente la informacin consignada en el referido comprobante de pago. Siendo as, la empresa xYZ E.I.R.L. podr utilizar el crdito fiscal siempre que se acredite la fehaciencia de la operacin (el nmero de RUC lo podr acreditar con su ficha RUC; y la realidad de la operacin con la documentacin que corresponda al servicio prestado, como podra ser: cartas solicitando el servicio o el contrato, informe del trabajo efectuado, constancia de la transferencia con la que se realiz el pago, etc.).
Caso N 2
Utilizacin del crdito fiscal de una factura emitida en setiembre 2010 La empresa Imperio de Cristal S.R.L. se dedica a la venta de cristalera. En el perodo setiembre de 2010 recibi una factura de compra de mercaderas que tiene todos los datos necesarios para su identificacin, segn Reglamento de Comprobantes de Pago con fecha de emisin correspondiente al mismo mes, la cual no fue registrada porque se extravi. En el perodo enero 2011, se encuentra dicha factura, y se provisiona el importe total en el Libro Diario. No obstante, el crdito fiscal haba sido utilizado por el perodo setiembre 2010. Es correcto que la empresa haya utilizado el crdito fiscal? Como dato adicional, la factura asciende a S/.15,000 ms IGV, por lo que pag con un cheque con la clusula de no negociable. Solucin: De acuerdo con el artculo 18 de la Ley del IGV, a efectos de ejercer el derecho al crdito fiscal, se deber cumplir dos requisitos sustanciales de manera concurrente: Que la adquisicin se encuentre destinada a operaciones por las que se deba pagar el impuesto, y - Que la adquisicin sea aceptada como gasto o costo de acuerdo con las normas que regulan el Impuesto a la Renta. Siendo que la adquisicin corresponde a mercaderas que constituyen costo y tales bienes se encuentran gravados con el IGV, se entienden cumplidos los requisitos mencionados.
2. Casos
Caso N 1
Se puede tomar el crdito fiscal consignado en un comprobante de pago que ha sido emitido con errores? En el mes de abril de 2011, la empresa ABC S.A.C. es contratada por la empresa XYZ E.I.R.L., identificada con el nmero de RUC 20415231112, para prestarle una asesora contable. La factura es emitida a la culminacin del servicio (24.04.11) y cancelada ese mismo da mediante transferencia bancaria. Al momento de liquidar los impuestos del mes de abril, el contador de la empresa xYZ E.I.R.L. procede a revisar los comprobantes de pago que fueron anotados en el Registro de Compras correspondiente a ese perodo y se percata que en la factura emitida por la empresa ABC S.A.C. el nmero de RUC de la empresa usuaria est incompleto y que la fecha de emisin se encuentra errada, por lo que nos consulta si se podr ejercer el derecho al crdito fiscal por esta operacin considerando que el comprobante de pago ha sido emitido con errores. Asimismo, la operacin est sujeta al SPOT y junto con el pago de la factura se cumpli con efectuar el depsito de la detraccin.
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De otro lado, por aplicacin del artculo 19 vigente antes de la modificacin efectuada por Ley N 29214, para ejercer el derecho al crdito fiscal, era necesario que el comprobante de pago sea previamente anotado en el Registro de Compras en el mes de realizacin de la operacin, en los 4 meses siguientes de haber sido recibido con retraso. En el caso planteado, tenemos que si bien la factura se extravi, la misma debi ser anotada en el Registro de Compras en el perodo de setiembre 2010, de lo contrario, se perdera el crdito fiscal. No obstante lo anterior, con la publicacin de la Ley N29215, Ley que Fortalece los Mecanismos de Control y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de la Aplicacin del Crdito Fiscal precisando y complementarlo con la Ley del IGV, que otorga una suerte de amnista para aquellos casos en los que se hubiera ejercicio el derecho al crdito fiscal sobre la base de un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitucin de otro anulado, establecindose que el derecho se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con los requisitos siguientes: i) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin. ii) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando medios de pago cuando corresponda. iii) Que las operaciones hayan sido oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto. En este caso, las declaraciones juradas mensuales deben haberse presentado dentro de los plazos establecidos. iv) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratndose de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. v) Tratndose de comprobantes de pago emitidos en sustitucin de otros anulados, que stos se encuentren anotados en el Registro de Compras o en libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario. vi) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados, bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del Impuesto. En conclusin, la empresa Imperio de Cristal S.R.L. s habra cumplido con los requisitos antes mencionados, por lo que el crdito fiscal correspondiente a la factura de setiembre no podr ser desconocido.
Caso N 3
Es obligatorio que el Registro de Compras se encuentre legalizado para ejercer el derecho al crdito fiscal? La empresa Sol y Mar S.A. inici operaciones el 5 de abril de 2011, es as que a efectos de habilitar su oficina administrativa compr un conjunto de bienes, como computadoras, escritorios, sillas, etc. Asimismo, producto de la inauguracin del negocio estn obteniendo un monto considerable de ingresos por el perodo de abril, por lo que para pagar un menor IGV tomar todo el crdito fiscal contra el impuesto bruto del mes de abril. Nos consultan, si para ejercer el derecho al crdito fiscal es un requisito contar previamente con el Registro de Compras legalizado. Solucin: De acuerdo con el primer prrafo del inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, modificado por la Ley N 29214, establece como uno de los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados hayan sido anotados en el cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento; y agrega en su segundo prrafo que el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables. Asimismo, el art. 2 de la Ley N 29215, Ley que Fortalece los Mecanismos de Control y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de la Aplicacin del Crdito Fiscal precisando la Ley del IGV que regula la oportunidad del ejercicio del derecho al crdito fiscal, establece que los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. Como podemos ver, el ejercicio del derecho al crdito fiscal no est supeditado a que previamente se cumpla con la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras ni con que ste se encuentre previamente legalizado, bastando con que el derecho al crdito fiscal sea ejercido en el mes de la emisin del comprobante de pago o dentro de los doce meses siguientes a su emisin. En consecuencia, la empresa Servicios Integrales S.A. s podr ejercer el derecho al crdito fiscal en el perodo de abril, que en el mes de la emisin del comprobantes de pago, a pesar de no contar con el Registro de Compras legalizado; no obstante, la factura deber ser imputada en la hoja del Registro de Compras que corresponda al perodo de abril.
Caso N 4
La obligacion de efectuar el depsito de detraccin para tener dedrecho al credito fiscal La empresa W & W S.A. prest en el mes de abril un servicio afecto a detraccin de acuerdo con las normas del SPOT a la empresa Home S.A.C. Sin embargo, hasta la fecha la empresa Home S.A.C. no ha efectuado el depsito correspondiente a la detraccin en el Banco de la Nacin. Se consulta si la empresa Home S.A.C. tiene derecho a tomar el crdito fiscal aun cuando no haya efectuado el pago del depsito. Solucin: De acuerdo con las normas del SPOT, contenida en el Decreto Supremo N1552004-EF, Primera Disposicin Final, establece que en las operaciones sujetas al sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal, en el perodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito se hubiere efectuado en el momento establecido por la SUNAT de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el
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derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito. Por lo tanto, la empresa Home S.A.C. no podr ejercer el derecho al crdito fiscal mientras no efecte el pago del depsito en el Banco de la Nacin.
Caso N 6
El Sr. Carlos Hurtado, con nmero de RUC N 10203030605 (sujeto de la percepcin), es dueo de una bodega. El 22 de agosto adquiere 900 sacos de harina de trigo (producto sujeto a la percepcin) de la Distribuidora La Felicidad SAA, que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:
Concepto Valor de Venta IGV (18%) Precio Venta Percepcin (2%) Total a pagar Monto 1,000 180 1,180 24 S/.1,204
Caso N 5
La obligacin de bancarizacin La empresa Racis S.A. efectu el pago de un servicio sin utilizar medios de pago sabiendo que super los $1,500 dlares americanos. Nos consulta qu implicancias tributarias tendra respecto al derecho al crdito fiscal. Solucin: De conformidad con la Ley N 28194 Ley de Bancarizacin las obligaciones dinerarias que superen los $1,000 dlares o S/.3,500 nuevos soles deben cancelarse con los medios de pagos sealados en su artculo 5. Este artculo menciona, entre otros, al depsito en cuentas, a los giros, a las transferencias de fondos, a las rdenes de pago, a los cheques con la clusula no negociable, intransferible, no a la orden u otro equivalente, entre otros. Por lo tanto, se encuentra en la obligacin de haber utilizado medios de pagos debido a que ha superado los $1,000 dlares que establece la Ley de Bancarizacin. Ahora bien, respecto al derecho al crdito fiscal, el artculo 8, inciso b) de la Ley de Bancarizacin establece que para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago, no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber tener en cuenta, adicionalmente lo siguiente: b) En el caso de crditos fiscales utilizados en la oportunidad prevista en las normas sobre el IGV, la verificacin del medio de pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el derecho. Por lo tanto, tenemos que si no cumple con utilizar los medios de pagos cuando supera los momentos estimados en la Ley de Bancarizacin, se desconocer el crdito fiscal.
A fin de que Comercial Oro y Plata pueda subsanar este error, deber solicitar a su proveedor, el Sr. Jos Ruiz, la emisin de una nueva factura y reembolso de la suma pagada en exceso como consecuencia de una mala determinacin del IGV, ya que de lo contrario slo podra utilizar como crdito fiscal la suma de S/.2,222.10 (aun cuando hubiese pagado por concepto del impuesto S/.2,839.35) y consecuentemente considerar la diferencia de S/.617.25 como parte del costo de los bienes.
3. Jurisprudencia
RTF N 1580-5-2009 de fecha 03.03.09 Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho a crdito fiscal deben contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV, modificado por la Ley N 29124, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. RTF N 1226-2-2009 de fecha 10.02.09 Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la aplicacin del crdito fiscal por dichas adquisiciones. RTF N 1515-4-2008 de fecha 06.02.08 Para tener el derecho a utilizar el crdito fiscal en la determinacin del IGV, no slo se debe acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado, siendo que para ello es necesario que los contribuyentes acrediten la realidad de las transacciones realizadas directamente a sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la documentacin que especifique la recepcin de los bienes, tratndose de operaciones de compra de bienes, o en su caso, con indicios razonables de la efectiva prestacin de los servicios y con la documentacin que evidencia el pago de los mismos. RTF N 2029-4-96 de fecha 09.08.96 Tratndose de liquidaciones de compra, el derecho a utilizar el crdito fiscal depende de que el comprador acredite el pago del IGV.
Solucin El monto de los S/.24 cobrado por adelantado por la Distribuidora La Felicidad SAA, por encargo de la SUNAT, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente, Sr. Juan Lpez, cuando efecte la venta a sus clientes de los 900 sacos de harina de trigo. Tanto los S/.180 del IGV como los S/.24 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el contribuyente, Sr. Jos Garca, como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de agosto.
Caso N 7
Comercial Oro y Plata realiza sus compras correspondientes al mes de mayo de 2008 y procede a anotarlas en el Registro de Compras, momento en que se percatan de un error en la determinacin del IGV de una adquisicin del 6 de mayo, que produjo que se consigne un IGV cobrado en exceso. Solucin
Proveedor Factura Valor de venta IGV consignado (en exceso) Precio de venta : Jos Ruiz : 001-0000125 : S/. 12,345.00 S/. 2,839.35 : S/. 15,184.35
Determinacin correcta Valor de venta : S/. 12,345.00 IGV consignado (en exceso) S/. 2,222.10 Precio de venta S/. 14.567.10 IGV consignado en exceso S/. 2,839.35 IGV correcto (18%) S/. 2,222.10 IGV indebido S/. 617.25
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Reconocimiento de siniestros cubiertos por seguros

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Reconocimiento de siniestros cubiertos por seguros - Sustento tributario para su deduccin Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Sustento tributario para su deduccin

de aumento patrimonial, por la supresin de la ganancia esperada, o dejada de percibir.
1. Introduccin
No es un secreto que la seguridad es el taln de Aquiles de nuestros gobiernos, motivo por el cual las empresas evalan la necesidad de coberturarse ante posibles siniestros que pudieran incurrir, sean stos ocasionados o fortuitos; por ende resulta necesario que la empresa conozca los aspectos impositivos y contables a tener en cuenta de suscitarse.
2. Marco legal
Art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Gastos Deducibles) Art. 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Gastos No Deducibles) Art. 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Devengado) Art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, D. S. N 122-94-EF . Art. 223 Ley General de Sociedades, Ley N 26887 NIC 18, Ingresos (Prrafo 18 y 28) NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes (Prrafo 14 al 26 Reconocimiento de las Provisiones)
3. Definiciones
Iniciamos el desarrollo de este informe con la mencin de ciertas definiciones, que nos ayudarn a validar el gasto deducible a efectos tributarios, tal es el caso de: a) Caso Fortuito o Fuerza Mayor: Segn el artculo 1315 del Cdigo Civil, caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. Asimismo, es necesario precisar que respecto de estos trminos la doctrina y la jurisprudencia han establecido que su origen es distinto pero sus hechos constitutivos son comunes. Caso fortuito se aplica a los hechos producidos por la naturaleza antes
denominados hechos de Dios que son de carcter imprevisible, como los terremotos, maremotos, huracanes, sequas, entre otros. Fuerza mayor, consistira en todo obstculo o impedimento de la ejecucin o cumplimiento de la obligacin proveniente de hechos de terceros, de hechos humanos, que para el obligado son insuperables, imprevisibles; tales como guerras, revoluciones, huelgas, asaltos a mano armada, saqueos, algunos de los cuales pueden provenir del mandato de la autoridad1. En consecuencia, el caso fortuito debe entenderse como un acontecimiento extraordinario, imprevisible e irresistible producido por el hombre y para calificarlo como tal se trata de un hecho que no puede preverse o que previsto no puede evitarse, no debiendo ser una previsibilidad exacta y precisa sino por el contrario conocida por el hombre comn para cada caso concreto2. b) Indemnizacin. Se define como el resarcimiento econmico del dao o perjuicio causado, desde el punto de vista del culpable, hacia la vctima3. Existen dos tipos de indemnizaciones, los mismos que se clasifican segn el origen del perjuicio o dao producido, y son: b.1) Indemnizacin Contractual: corresponde a aquella indemnizacin solicitada por un acreedor, siempre que haya existido un incumplimiento de las normas estipuladas en un determinado contrato por parte del deudor. b.2) Indemnizacin Extracontractual: sta se constituye cuando existe de por medio un dao o perjuicio hacia otra persona o bien de propiedad del acreedor. c) Clases de perjuicios: se puede identificar dos tipos de perjuicios4: Lucro Cesante y Dao Emergente, a continuacin los definimos: c.1) Dao Emergente: es la prdida sobrevenida al acreedor por culpa u obra del deudor al no cumplir la obligacin, se traduce en una disminucin de patrimonio. c.2) Lucro Cesante: se configura principalmente por la privacin
1 Se obtiene la definicin de la Doctrina considerada en el Memorando Electrnico N 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento Nomenclatura y Operadores - Sunat. 2 La definicin de Caso Fortuito, corresponde a aquella definida por jurisprudencia establecida en Casacin N- 823-2002 LORETO (29.09.03). 3 Esta definicin se encuentra en el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Vigsima Primera Edicin.
4. Aspecto tributario
En esta seccin vamos a determinar el criterio asumido por la Administracin Tributaria para considerar la deducibilidad del gasto, en cumplimiento de la Ley del IR, artculo 37, que seala la deduccin de gastos para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora. 4.1. Siniestros o prdidas extraordinarias 4.1.1. Impuesto a la Renta El artculo 37 del TUO de la LIR (1), inciso d) respecto de los gastos deducibles, a la letra precisa: Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no son cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. 4.2. Ingresos por indemnizacin 4.2.1. Impuesto a la Renta Segn esta precisin, para determinar el tratamiento tributario de los siniestros incurridos, se deber evaluar si fueron objeto de una indemnizacin, restituidas o no cubiertas, por ende es necesario considerar el aspecto tributario en caso se obtenga dicho Ingreso por indemnizacin o reparacin, el mismo que se encuentra contenido en el artculo 3 de la LIR, que indica: Los ingresos provenientes de terceros que se encuentren gravados por esta Ley cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes: a) Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 245. b) Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable6 de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
4 Las definiciones de Dao Emergente y Lucro Cesante, se recogen del Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.
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En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente. d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. En cumplimiento a esta norma, las entidades que sufran siniestros o prdidas extraordinarias derivadas de hechos fortuitos o fuerza mayor, no debern de realizar el reintegro del IGV referido a los bienes siniestrados. nes realizadas en un ejercicio econmico son ordinarias para el Ente (producto de sus operaciones comerciales usuales). El prrafo 18 precisa que los ingresos ordinarios se deben reconocer slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la entidad, por tanto en el caso del reconocimiento de las indemnizaciones est supeditada a una revisin del evento (prdida extraordinaria) y evaluacin por parte de la aseguradora, que determinar en cumplimento del contrato suscrito si corresponde la indemnizacin o no. Asimismo, el prrafo 28 precisa que en caso no pueda precisarse el resultado final de una transaccin de manera confiable y existe la probabilidad de no recuperar dichos costos, no deber reconocerse Ingresos Ordinarios, pero s proceder el reconocimiento de los Costos incurridos como gasto del perodo. Cuando la incertidumbre se torne a confiable, se proceder a reconocer el Ingreso Ordinario.
4.2.2. Condiciones para alcanzar la infectacin total de los ingresos por indemnizacin Segn lo establece el artculo 1 del Reglamento del IR incisos e) y f), las condiciones que el contribuyente deber de cumplir para obtener la inafectacin de los ingresos percibidos por indemnizacin son: Para efecto de lo sealado en el inciso a) del artculo 3 de la LIR, NO se consideran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes. Para efecto de lo sealado en el inciso b) del artculo 3 de la LIR, NO se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que: Excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien, y Siempre que para ese fin, la adquisicin se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio, y El bien se reponga en un plazo que no deber exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepcin. En casos debidamente justificados, la SUNAT autorizar un mayor plazo para la reposicin fsica del bien. Asimismo, est facultada a autorizar, por nica vez, en casos debidamente acreditados, un plazo adicional para la contratacin de la adquisicin del bien.
5. Aspecto contable
Segn el artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887), los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente aceptados (Resolucin CNC N 013-98-EF/94.10 del 17.07.98). 5.1. Reconocimiento contable de Prdidas Extraordinarias e ingreso por Indemnizacin 5.1.1. NIC 37 Provisiones, pasivos contingente y Activos Contingentes Prdidas Extraordinarias - Reconocimiento de una Provisin: (prrafo 14 al 26) Segn esta norma, la entidad tiene la obligacin de reconocer provisiones, la misma que para su reconocimiento deber considerar lo siguiente: (prrafo 14 al 26) - La provisin resulta de una obligacin legal o implcita presente, resultado de un suceso ocurrido. - Es probable que la entidad se desprenda de recursos que incorporen beneficios econmicos, para su liquidacin o cancelacin. Puede estimarse razonable y confiable del importe de la obligacin.
6. Casos prcticos
Caso N 1
La empresa Confecciones Piropos SAC se dedica a la confeccin de ropa femenina; a nivel nacional, su planta de produccin y distribucin est en Lince - Lima. El 25.02.10, la empresa sufre un robo en sus instalaciones, segn detalle:
- Productos terminados - Unidad de transporte - Dinero en efectivo S/.1500,650 S/.39,200 S/.250,000
4.3. Impuesto General a las Ventas En consideracin a la Ley del IGV e ISC, en su artculo 22 seala que, no existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los siguientes casos: a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
5 Art. 24, inciso g) Ley del IR, precisa: La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. 6 Costo Computable: corresponde al costo de adquisicin, produccin, o construccin, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el inventario determinado conforme a Ley (art. 20 Ley del IR).
Por tanto, bajo esta normativa, se deber reconocer la prdida en la oportunidad en que suceda (Postulado del Devengado), considerando el informe y denuncia que refiera e identifique con fiabilidad la cantidad, descripciones de los bienes y su valor o costo. Reconocimiento de un Activo Contingente: (prrafo 31 al 35)
Otros datos: - La unidad de transporte se utilizaba para el reparto de la mercadera, la misma que en libros mantiene la siguiente informacin:
Unidad de Transporte Costo de Adquisicin Depreciacin Acumulada Valor Neto Tasa de Depreciacin S/. 98,000 58,800 39,200 20%
Esta norma seala que una empresa NO debe reconocer un activo contingente en libros, porque puede resultar en reconocer ingresos que nunca sern realizados. En todo caso, slo cuando la realizacin del ingreso sea segura, se debe reconocer al activo correspondiente. 5.1.2. NIC 18 Ingresos Ingresos por Indemnizacin de Seguros ocasionada por prdidas Extraordinarias Esta norma precisa las consideraciones para poder realizar el reconocimiento de un Ingreso Ordinario, siendo que actualmente las Normas Internacional de Informacin Financiera refieren que todas las operacio-
La entidad no contrat seguro alguno para proteccin de este tipo de eventos.
Se pide - Procedimientos y registros contables a realizar para reconocer el siniestro. Solucin 1 a) Procedimientos adoptados por la empresa luego del siniestro: La empresa deber de realizar la respectiva denuncia policial, a la vez tendr que hacer el seguimiento respectivo para obtener la sentencia judicial, sea que se identifiquen a los autores del
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Instituto Pacfico
rea Tributaria
robo o no. Ya que es un requisito indispensable para la deduccin del gasto, la probanza judicial del hecho delictuoso o sentencia que acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, esto en el caso en que no se logre identificar a los autores del robo. b) Registros Contables: Para el registro del siniestro o prdida extraordinaria, se sugiere aperturar divisionarias en la subcuenta 659 Otras Cargas de Gestin, en el Plan Contable General Empresarial, con la finalidad de identificar las prdidas sufridas: - Robo del efectivo y productos terminados:
1 DEBE HABER 65 OTROS GAST. DE GEST. 1,750,650 659 Otras gast. de gestin 6593 Prd. Extraord. - Siniest. Efectivo 250,000 Prod. Term. 1,500,650 10 EFECT. y EQUIV. DE EFECT. 250,000 101 Caja 10111 Caja General 21 PROD. TERMINADOS 1,500,650 211 Productos manufacturad. x/x Por el reconocimiento de las prdidas sufridas por robo, segn denuncia policial. 2 91 GAST. DE ADMINISTR. 1,750,650 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GAST. 1,750,650 x/x Por el destino de los gastos.
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HABER 119,003
que la empresa no recibir indemnizacin alguna, se entendera que el Gasto reconocido es un GASTO DEDUCIBLE.
2 91 GASTOS DE ADMINISTR. 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GAST. x/x Por el destino de los gastos
DEBE 71,402 47,601
Caso N 2
La empresa Neptuno SAC, se dedica al servicio de cabinas de Internet y fotocopiado, el 02.08.10 sufre el robo de sus equipos, segn detalle:
Activo Deprec. Costo Acum. al Adquis. 31.07.10 Valor Neto
Por el ingreso percibido por parte del seguro:

3 DEBE HABER
Fotocop. Lasser - EPSON 182,680 Impresora multifunc. HP 4,850 CPU INTEL (10 unid.) 15,000 Total Siniestrado
73,072 109,608 1,455 3,395 9,000 6,000 119,003
Robo de la unidad de transporte: implica reconocer la baja del bien en el Registro de Activos Fijos, debido a que no se encuentra fsicamente en la empresa:
DEBE HABER 65 OTROS GAST. DE GESTIN 39,200 659 Otras gastos de gestin 6593 Prd. Extraord. - Siniest. Activo Inmovilizado 39 DEPREC., AMORTIZAC. y AGOTAM. ACUM. 58,800 391 Depreciac. acumulada 3913 Inm., maq. y eq. - costo 33 INM., MAQ. y EQUIPO 98,000 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motorizados x/x Por el reconocimiento de las prdidas sufridas por robo, segn denuncia policial.
La empresa haba contratado una Pliza Anual de Seguro contra Robos, con SEGUROS POSITIVA LEY, la misma que se encuentra vigente a la fecha del robo. Otros Datos: - La empresa Neptuno SAC ha presentado la denuncia respectiva en la comisara, la misma que ha remitido al Ministerio Pblico y Poder Judicial en setiembre del mismo ao, los resultados de las pesquisas policiales, identificando a los autores del robo. - El 02.10.10, se recibe de la compaa de seguros, la indemnizacin por un valor de S/.150,000; previa evaluacin e investigacin realizada. - Los gastos administrativos cobrados por el seguro ascienden a S/.1,500. - La entidad decide ampliar y mejorar la infraestructura del local, as como adquirir un sistema de alarma, con la indemnizacin recibida. Se pide: Realizar los registros contables pertinentes, e indicar la incidencia tributaria. Solucin 2: - Registro Contable: Baja de los activos siniestrados:
1 DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. 119,003 659 Otras gastos de gestin 6593 Prd. Extraord. - Siniest. Activo Inmovilizado 119,003 39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. y AGOTAM. ACUM. 83,527 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm., maq. y eq. - costo 33 INM., MAQ. y EQUIPO 202,530 333 Maq. y eq. de explotacin 3331 Maq. y eq. de explot. 109,608 336 Equipos diversos 3361 Eq. para procesam. de inform. (de cmp.) 9,395 x/x Por el reconocimiento de las prdidas sufridas por robo, segn denuncia policial.
16 CTAS. POR COBRAR DIV. - TERCEROS 148,440 162 Reclamac. a terceros 1621 Cas. Aseguradoras 63 GAST. POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 1,560 639 Otros servicios prestados por terceros 6395 Gastos de Ca. de seguros 75 OTROS INGRESOS DE GEST. 150,000 759 Otros ingresos de gestin 7595 Indemn. de Ca. de seguros x/x Por el reconocimiento del ingreso por indemnizacin otorgado por la ca. de seguro. 4 91 GASTOS DE ADMINISTR. 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GAST. x/x Por el destino de los gastos 5 10 EFECT. y EQUIV. DE EFECTIVO 148,440 104 Ctas. ctes. e instit. fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 148,440 162 Reclamaciones a terceros 1621 Cas. Aseguradoras x/x Por el cobro de la indemnizacin. 936 624 1,560
4 91 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GAST. x/x Por el destino de los gastos. 39,200 39,200
Aspecto Tributario: a) Impuesto General a las Ventas: No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los siguientes casos segn el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC. Por tanto, en este caso planteado la prdida sufrida ha sido indemnizada y por ende este Gasto ser NO DEDUCIBLE. Asimismo respecto de la indemnizacin recibida, ser gravable aquella parte que excedan del costo computable (prdida sufrida).
Concepto Ingr. por Indemnizacin del Seguro Importe Obs.
Por tanto, en este caso el hecho ha sido denunciado, se espera que al culminar el ejercicio se emita la respectiva Resolucin Judicial, en la que se identifiquen o no a los autores del hecho delictuoso, y siendo
S/.150,000 Ingr. No gravado
Costo Comput. (S/. 119,003) Gasto No deduc. (Prd. Extraord.) Exceso S/.30,997 Ingreso Gravado
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Arrendamiento Financiero Pasivo Tributario Diferido

Intereses Trib. Cont. 84,837 158,911 48,730 97,384 1,912 4,045 0 0 0 0 0 0 135,480 260,340 IR 30% -22,222 -14,596 -640 0 0 0 -37,458
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Arrendamiento Financiero - Pasivo Tributario Diferido Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
del monto del inters determinado sobre la base del Capital Financiado con el determinado sobre la base del Valor Razonable:
Perodo 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Totales Dif. -74,073 -48,653 -2,133 0 0 0 -124,860
En la edicin N 228, pude exponer el tratamiento contable y anotaciones tributarias de una operacin de arrendamiento financiero, el mismo que mediante la exposicin de ejemplo prctico, se pudo aplicar lo dispuesto en la NIC 17 ARRENDAMIENTOS en lo referente al reconocimiento inicial, el cual se basa en la adopcin del Valor Razonable y/o Valor presente de las Cuotas, el menor; y que de acuerdo a lo desarrollado, la operacin fue ingresada al Valor Razonable. En lo tributario, la base de anlisis de los gastos y dems efectos de la presente operacin de arrendamiento financiero es la del Capital Financiado expuesto en el contrato de arrendamiento financiero, tal como se encuentra previsto en el artculo 5 del Decreto Legislativo N 915. Tambin la parte a resaltar de ambos criterios es el referido a la depreciacin, por cuanto para fines de informacin financiera, la vida til se har mediante la estimacin respecto a la forma de uso y/o tiempo de uso, tal como se expone en la NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS, mientras que para fines tributarios, el provecho de esta operacin, y que a la vez representa en una de las principales justificaciones por esta opcin, es la referida al uso de la depreciacin determinada en el plazo del contrato, tal como se encuentra previsto en el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299.
El cuadro resumen expuesto se explica en la hoja de trabajo siguiente:

Perodo Mar.-11 Abr.-11 May.-11 Jun.-11 Jul.-11 Agt.-11 Set.-11 Oct.-11 Nov.-11 Dic.-11 Subtotal Ene.-12 Feb.-12 Mar.-2 Abr.-12 May.-12 Jun.-12 Jul.-12 Agt.-12 Set.-12 Oct.-12 Nov.-12 Dic.-12 Subtotal Ene.-13 Feb.-13 Subtotal Total N Cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Trib. 1.245% 10,141 9,785 9,424 9,059 8,689 8,315 7,936 7,552 7,164 6,771 84,837 6,373 5,970 5,561 5,148 4,730 4,306 3,877 3,443 3,004 2,559 2,108 1,652 48,730 1,190 722 1,912 135,480 Dif. 2.684% 18,520 -8,379 17,976 -8,191 17,418 -7,994 16,845 -7,786 16,257 -7,568 15,653 -7,338 15,033 -7,097 14,396 -6,843 13,742 -6,578 13,070 -6,299 158,911 -74,073 12,381 -6,008 11,672 -5,703 10,945 -5,384 10,199 -5,050 9,432 -4,702 8,645 -4,338 7,836 -3,959 7,006 -3,563 6,154 -3,150 5,278 -2,720 4,380 -2,272 3,457 -1,805 97,384 -48,653 2,509 -1,319 1,536 -814 4,045 -2,133 260,340 -124,860 Cont. IR 30% -2,514 -2,457 -2,398 -2,336 -2,270 -2,201 -2,129 -2,053 -1,973 -1,890 -22,222 -1,802 -1,711 -1,615 -1,515 -1,411 -1,302 -1,188 -1,069 -945 -816 -681 -541 -14,596 -396 -244 -640 -37,458
1. Caso desarrollado
Los datos proporcionados para el desarrollo del caso de Arrendamiento Financiero expuesto en la edicin N 228 fueron los siguientes:
a. b. c. d. e. f. Monto de la cuota mensual Monto opcin de compra Plazo del contrato Tasa de inters anual Tasa de inters mensual Valor Razonable S/.38,764.30 (son 24 cuotas) S/.20,000.00 2 aos (24 meses) 16.00% 1.245% S/.690,000.00.
De ello, es de precisar que el supuesto parte de un contrato cuya fecha de inicio es el 01.03.11. Con la finalidad de poder realizar una exposicin de los reparos tributarios y del tratamiento del pasivo tributario diferido, vamos a asumir que los resultados obtenidos (ingresos menos gastos), sin incluir los intereses ni la depreciacin por los perodos que comprende la vida til del activo fijo va arrendamiento financiero, fueron como sigue:
Perodo 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Ingresos 2,300,000 2,530,000 2,783,000 3,061,300 3,367,430 3,704,173 Gastos
(*)
Depreciacin (Cuadro de diferencias). A continuacin apreciaremos las diferencias determinadas en el rubro depreciacin, esto es por influencia del Capital Financiado respecto a la depreciacin determinada partiendo sobre la base del Valor Razonable:
Perodo 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Totales Depreciacin Trib. 339,526 407,432 67,905 0 0 0 814,863 Cont. 115,000 138,000 138,000 138,000 138,000 23,000 690,000 Dif. 224,526 269,432 -70,095 -138,000 -138,000 -23,000 124,860 IR 30% 67,358 80,829 -21,029 -41,400 -41,400 -6,900 37,458
Resultado 920,000 1,012,000 1,113,200 1,224,520 1,346,972 1,481,669
-1,380,000 -1,518,000 -1,669,800 -1,836,780 -2,020,458 -2,222,504
(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento financiero
2. Desarrollo
Intereses (Cuadro de diferencias). En el cuadro se puede apreciar las diferencias antes expuestas, del cual se hace una comparacin
En el cuadro resumen se puede apreciar que la depreciacin se ha realizado acorde al plazo del contrato de arrendamiento financiero, en tanto que para fines financieros, la depreciacin se realiza en el tiempo de vida til que hemos dejado indicado, que es de cinco perodos de 12 meses cada uno. Lo antes expuesto se explica en la hoja de trabajo siguiente:
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Instituto Pacfico
rea Tributaria
Perodo Mar.-11 Abr.-11 May.-11 Jun.-11 Jul.-11 Ago.-11 Set.-11 Oct.-11 Nov.-11 Dic.-11 Ene.-12 Feb.-12 Mar.-12 Abr.-12 May.-12 Jun.-12 Jul.-12 Ago.-12 Set.-12 Oct.-12 Nov.-12 Dic.-12 Ene.-13 Feb.-13 Mar.-13 Abr.-13 May.-13 Jun.-13 Jul.-13 Ago.-13 Set.-13 Oct.-13 Nov.-13 Dic.-13 Ene.-14 Feb.-14 Mar.-14 Abr.-14 May.-14 Jun.-14 Jul.-14 Ago.-14 Set.-14 Oct.-14 Nov.-14 Dic.-14 Ene.-15 Feb.-15 Mar.-15 Abr.-15 May.-15 Jun.-15 Jul.-15 Ago.-15 Set.-15 Oct.-15 Nov.-15 Dic.-15 Ene.-16 Feb.-16 N Cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Subtotal 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Subtotal 23 24 Subtotal Subtotal Subtotal Subtotal Total Trib. 50% 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 339,526 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 33,953 407,432 33,953 33,953 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 67,905 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 814,863 Cont. 20% 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 115,000 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 138,000 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 138,000 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 138,000 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 11,500 138,000 11,500 11,500 23,000 690,000 Dif. 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 224,526 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 22,453 269,431 22,453 22,453 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -70,095 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -138,001 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -11,500 -138,001 -11,500 -11,500 -23,000 124,860 IR 30% 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 67,358 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 6,736 80,829 6,736 6,736 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -21,029 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -41,400 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -3,450 -41,400 -3,450 -3,450 -6,900 37,458
I
IR 30% 45,136 66,233 -21,668 -41,400 -41,400 -6,900 0
tributario con el contable se puede apreciar que las diferencias determinadas son del orden temporal:
Perodo 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Totales Diferencias Int. -74,073 -48,653 -2,133 0 0 0 -124,860 Deprec. 224,526 269,432 -70,095 -138,000 -138,000 -23,000 124,860 Dif. 150,452 220,777 -72,228 -138,000 -138,000 -23,000 0
Del cuadro se aprecia que el provecho tributario se presenta en los dos primeros perodos, del cual se aprecia un Impuesto a la Renta acumulado de S/.111,369 (S/.45,136 + S/.66,233); monto que es diferido para ser liquidado a partir del tercer perodo, hasta la finalizacin de la vida til del bien del activo fijo adquirido va arrendamiento financiero. El importe del Impuesto a la Renta determinado en los dos primeros perodos es el denominado como Pasivo Tributario Diferido, cuya contabilizacin se ha de dar empleando la cuenta 49 del PCGE. Estado de resultados (Determinacin del Impuesto a la Renta). Considerando los datos expuestos en el enunciado, completaremos el reporte incluyendo los gastos por intereses y el de depreciacin; asimismo, el monto del Impuesto a la Renta cuya demostracin se expone seguidamente del presente cuadro:
Descrip. / Perodo Total Ingresos Gastos (*) Resultado <-> Inters Leasing <-> Deprec. Leasing Resul. antes del IR <-> IR 30% Result. del periodo Descrip. / Perodo Total Ingresos Gastos (*) Resultado <-> Inters Leasing <-> Deprec. Leasing Resul. antes del IR <-> IR 30% Result. del perodo 2011 2,300,000 -1,380,000 920,000 -158,911 -115,000 646,089 -193,827 452,262 2014 3,061,300 -1,836,780 1,224,520 0 -138,000 1,086,520 -325,956 760,564 2012 2,530,000 -1,518,000 1,012,000 -97,384 -138,000 776,616 -232,985 543,631 2015 3,367,430 -2,020,458 1,346,972 0 -138,000 1,208,972 -362,691 846,281 2013 2,783,000 -1,669,800 1,113,200 -4,045 -138,000 971,155 -291,346 679,808 2016 3,704,173 -2,222,504 1,481,669 0 -23,000 1,458,669 -437,601 1,021,068
(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento financiero
Ao 2011. La hoja de trabajo que permite visualizar la determinacin del Impuesto a la Renta que ha de afectar al resultado del ejercicio (Cta. 88), as tambin el monto del Impuesto a la Renta a liquidar (Cta. 40) y el que ha de diferir (Cta. 49) es el siguiente:
Descripcin Result. antes de Imptos. <+> Adic. temp. <-> Deducc. temp. Renta Neta IR 30% Base Contable 646,089 0 0 646,089 193,827 Tributario 646,089 74,073 -224,526 495,636 148,691 Diferenc. 0 -74,073 224,526 150,452 45,136
El asiento contable por el Ao 01 fue el siguiente:

Ao 01 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 IR Corriente DEBE 193,827 van... HABER
Intereses - depreciacin (Consolidacin de diferencias). Vistos en un solo cuadro, las diferencias surgidas, respecto al criterio
I-19

DEBE HABER 148,691
Descripcin <+> Adiciones temporales <-> Deducciones temporales Renta Neta Impuesto a la Renta 30% Base Contable 0 0 1,086,519 325,956 Tributario 0 0 1,224,520 367,356 Diferenc. 0 0 -138,001 -41,400
vienen... Ao 01 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de terc. categ. 49 PASIVO DIFERIDO 491 IR diferido 4912 IR diferido Resultados 31/12 Por el IR Ao 01 y pasivo diferido
45,136

Ao 04 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 325,956 881 Impuesto a la Renta Corriente 49 PASIVO DIFERIDO 41,400 491 Impuesto a la Renta diferido 4912 Impuesto a la Renta diferido Resultados 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora
Ao 2012. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar, as como el que ha de llevar al resultado del ejercicio y el Impuesto diferido, todos del Ao 02, se detalla en el siguiente cuadro:
Descripcin Resultado antes de Imptos. <+> Adiciones temporales <-> Deducciones temporales Renta Neta Impuesto a la Renta 30% Base Contable Tributario 776,615 776,615 0 48,653 0 -269,431 776,615 555,837 232,985 166,751 Diferenc. 0 -48,653 269,431 220,778 66,234
367,356

Ao 02 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 40 TRIB., CONTRAPR. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 4912 Impuesto a la Renta diferido Resultados DEBE 232,985 166,751 HABER
Ao 2015. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar, as como el que ha de llevar al resultado del ejercicio y la parte a regularizar del Impuesto diferido en los dos primeros perodos, se determin de la siguiente manera:
Descripcin Resultado antes de Imptos. <+> Adiciones temporales <+> Adiciones temporales <-> Deducciones temporales Renta Neta Impuesto a la Renta 30% Base Contable Tributario 1,208,971 1,208,971 0 138,001 0 0 0 0 1,208,971 1,346,972 362,691 404,091 Diferenc. 0 -138,001 0 0 -138,001 -41,400
66,234

Ao 05 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 4912 IR diferido Resultados 40 TRIB., CONTRAPREST. y APORTES AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora DEBE 362,691 41,400 HABER
Descripcin Resultado antes de Imptos. <+> Adiciones temporales <+> Adiciones temporales <-> Deducciones temporales Renta Neta Impuesto a la Renta 30% Base Contable Tributario 971,154 971,154 0 2,133 0 70,095 0 0 971,154 1,043,382 291,346 313,014 Diferenc. 0 -2,133 -70,095 0 -72,228 -21,668
404,091
Descripcin Resultado antes de Imptos. <+> Adiciones temporales <+> Adiciones temporales <-> Deducciones temporales Renta Neta Impuesto a la Renta 30% Base Contable Tributario 1,458,669 1,458,669 0 23,000 0 0 0 0 1,458,669 1,481,669 437,601 444,501 Diferenc. 0 -23,000 0 0 -23,000 -6,900

Ao 03 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 4912 IR diferido Resultados 40 TRIB., CONTRAPR. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora DEBE 291,346 21,668 HABER
313,014

Ao 06 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 4912 IR diferido Resultados 40 TRIB., CONTRAPR. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora DEBE 437,601 6,900 HABER
Descripcin Resultado antes de Imptos. <+> Adiciones temporales Base Contable 1,086,519 0 Tributario 1,086,519 138,001 Diferenc. 0 -138,001
444,501
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
I
Nos preguntan y contestamos

Rgimen de Retenciones del IGV y Detracciones
1. Designacin del Agente de Retencin y oportunidad de efectuar la retencin del IGV
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea Ttulo : Rgimen de Retenciones del IGV y Detracciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Consulta
Con fecha 1 de abril de 2011 fue publicada la Resolucin de Superintendencia N 082-2011/ SUNAT en el que se designan y excluyen Agentes de Retencin del IGV. Dentro del Listado se incluye como Agente de Retencin a la empresa El Recaudador S.A.1.
Asimismo, se seala que el designado como agente de retencin operar como tal a partir del 2 de mayo de 2011. Se consulta si debe efectuar la retencin incluso sobre el pago de aquellas facturas por adquisicin de mercadera, que fueron emitidas antes de la publicacin y vigencia de la citada resolucin o slo sobre aquellos documentos que hayan sido emitidos a partir del 2 de mayo de 2011.
Respuesta De conformidad al ltimo prrafo del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT publicada el 19.04.02,2 se establece que: Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn
por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. En tal sentido, El Recaudador S.A. debe proceder a retener sobre aquellos pagos de facturas, que sustenten operaciones gravadas con IGV, cuyo importe supere los S/.700.00 que se hayan realizado a partir del 2 de mayo de 2011. Procede asimismo, la retencin del 6% independientemente de la fecha de emisin de los documentos pagados, es decir, an si los documentos fueron emitidos con fechas anteriores a aquella en la que debe operar como Agente de Retencin, deben ser considerados para efectos de la aplicacin de este sistema.
1 El nombre aqu mencionado no se encuentra dentro de la citada Resoluc. de Superintend., tomndose ste slo para efectos didcticos. 2 ltimo prrafo incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT publicada el 05.10.02.
2. Presentacin del PDT 626 Agentes de Retencin

Consulta
La empresa Amiya S.A. acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta de tercera categora ha sido designada como Agente de Retencin. En el mes de abril de 2011 no efectu retencin alguna, motivo por el cual omiti presentar la declaracin jurada con el PDT 626. Se pregunta si por el hecho de no haber efectuado retenciones, y dado que no existe informacin a declarar, existe alguna sancin por no haber presentado el PDT sealado en el prrafo anterior?
Respuesta An no habiendo efectuado retenciones, se seala la obligacin del Agente de Retencin
de presentar la declaracin jurada con el PDT 626. Ello de conformidad al artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT. Tratndose de una declaracin determinativa, el hecho de no presentarla, clasifica a la omisin como una infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario por No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos; la misma que se sanciona con una multa ascendente a 1 UIT o S/.3,600.003 siendo una empresa acogida al Rgimen General de Renta.
3 La multa es la establecida en la Tabla I del Cdigo Tributario.
Por otro lado, y de conformidad al Anexo II del Rgimen de Gradualidad de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, se establece una rebaja sobre la multa aplicada, en funcin a si la subsanacin de la omisin mediante la presentacin de la declaracin, es voluntaria o no. En ese sentido, si la infraccin se subsana voluntariamente, la multa se rebaja en un 90% si se paga la sancin o, en un 80% si no se paga. Por otro lado, si la subsanacin es inducida, habiendo para tal efecto la SUNAT otorgado un plazo, la multa se rebaja en un 60% si se paga la sancin o, en un 50% si no se paga.
3. Aplicacin de retencin del IGV sobre servicios de expendio de comidas

Consulta
La empresa Manufacturera El Torno S.A.C., quien es agente de retencin, efecta gastos de representacin, llevando a sus clientes al restaurant Los Tres Tenedores S.A.C.. En la factura del citado lugar se incluye el denominado recargo por consumo aplicndosele una tasa del 10%. Asimismo, el monto total facturado asciende a S/.750.00 incluido IGV y el recargo sealado. Se pregunta si para efectos de la retencin del 6%, debe considerarse el valor del recargo por consumo como parte de la base sobre la cual se aplicar este sistema, teniendo en consideracin que el valor resultante de este concepto no se encuentra gravado con el IGV?
Respuesta Es necesario sealar que aquellos comprobantes de pago emitidos por operaciones gravadas con el IGV y sobre las cuales ser aplicable el Rgimen de Retenciones del IGV, no debern considerar operaciones no gravadas con el impuesto, segn lo establecido en la cuarta dispocisin final R.S. 037-2002/SUNAT. Quiere decir, que tanto las operaciones gravadas con el IGV como aquellas que no lo estn deben facturarse por separado. Si bien es cierto, de conformidad al cuarto
prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV, el recargo por consumo no constituye parte de la base imponible para efecto de la aplicacin de la tasa del citado impuesto, por lo cual se entiende que este valor no se encontrara afecto al sistema de retenciones cuando sea pagado por un contribuyente que haya sido denominado Agente de Retencin. Dicho importe sin embargo no constituye una operacin independiente, pues slo se trata de un monto derivado respecto de una operacin principal (gravada con el IGV) en aplicacin de la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988. Por lo expuesto, si el monto total del servicio supera los S/.700.00 incluido impuestos y el
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total a la que queda obligado a pagar el adquiriente, de conformidad con el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT. Lo hasta aqu sealado, se encuentra asimismo sustentado por el Informe N 209-2008SUNAT/2B0000.
recargo por consumo; el Agente de Retencin deber considerar el valor total facturado, por encontrarse incluido este ltimo concepto dentro del importe de la operacin o suma
4. Aplicacin del SPOT a los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles

Consulta
La empresa El Destornillador S.A.C. realiza con fecha 29 de abril de 2011 mantenimiento a un vehculo de propiedad de Ca. Minera H S S.A.. Dada la relacin existente entre ambas empresas, a la ltima se le conceden hasta 15 das para efectuar el pago del servicio, por lo que slo se le entreg la factura, la misma que fue registrada en abril por el cliente. Se pregunta si Ca. Minera H S S.A. debe aplicar la tasa del 9% de detraccin por el mantenimiento del vehculo dentro de los cinco primeros das hbiles del mes de mayo, dado que a partir de ese mes rige la aplicacin del citado sistema a las operaciones de mantenimiento de bienes muebles.
Respuesta De conformidad a la nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT publicada el 21 de abril de 2011, se aplicar el SPOT al servicio de mantenimiento cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se origine a partir del 1 de mayo de 2011. En ese sentido y segn lo estipulado en el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, en el caso de servicios, nace la obligacin tributaria del IGV conforme a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en la oportunidad de emisin de los comprobantes de pago para este tipo de operaciones, o con ocasin del pago, lo que ocurra primero.
Por lo expuesto y remitindonos a lo establecido en el literal a) del numeral 5. del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se establece como uno de los supuestos para la emisin de comprobantes de pago en el caso de servicios, la culminacin del mismo, con lo cual, nace la obligacin tributaria del IGV para el prestador a esta fecha. Finalmente y habiendo verificado que el caso planteado cumple con el supuesto sealado en el prrafo anterior, nace la obligacin tributaria del IGV en el mes de abril, con lo cual concluimos que el servicio de mantenimiento prestado por El Destornillador S.A.C. no est sujeto a detraccin.
5. Determinacin de servicios sujeto al SPOT

Consulta
La empresa El Galardn S.A.C. traslada un conjunto de 10 gatas hidrulicas para su revisin peridica. La empresa La Casa de la Gata Hidrulica EIRL realiza slo la limpieza y engrasado respectivo, pues producto de la revisin no se ha determinado que se deba hacer ajuste adicional alguno. Se pregunta si la sola limpieza y engrasado del bien sealado est sujeto a detraccin?, siendo necesario indicar que el importe del servicio asciende a S/.720.00.
Respuesta De conformidad a la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT, se hace extensiva la aplicacin del SPOT al servicio
de mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Al respecto, y segn lo definido por el artculo sealado en el prrafo anterior, se consideran bienes muebles a: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. En ese sentido las gatas hidrulicas al ser bienes tangibles que pueden ser trasladados de un lugar a otro califican como bienes muebles. En cuanto al servicio brindado, ser necesario definir si se trata de un mantenimiento o no. Para ello, y dado que la norma que regula la
aplicacin del SPOT no define el trmino mantenimiento, nos remitimos supletoriamente a su denominacin de conformidad al Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, encontrndose la siguiente definicin: Conjunto de operaciones y cuidados necesarios para que instalaciones, edificios, industrias, etc., puedan seguir funcionando adecuadamente. De lo indicado colegimos que cualquier actividad realizada con la finalidad de permitir el funcionamiento de bienes de cualquier naturaleza (muebles e inmuebles) encaja dentro de la definicin de mantenimiento. Por lo tanto, la limpieza y el engrasado de los bienes sealados al estar destinados a contribuir con la continuidad de su utilizacin comprende un servicio de mantenimiento, por lo cual dicha operacin s estara sujeta al SPOT, sindole aplicable la tasa del 9%.
6. Servicios que califican como contratos de construccin

Consulta
La empresa Arquitectos e Ingenieros Asociados S.A. al haber culminado la construccin de un edificio de oficinas contrata a El Arte Hecho Vidrio S.A.C. para la colocacin de ventanas y puertas. La factura emitida por este ltimo asciende a S/.35,000.00 (inc. IGV). Asimismo, contrata a Servi Clean EIRL para la limpieza de la edificacin antes de la entrega del inmueble, sobre lo cual se factura por un importe ascendente a S/.5,000.00 (inc. IGV). Se pregunta si en ambos casos dichas operaciones se encuentran sujetas a detraccin.
Respuesta Segn las actividades comprendidas en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) en su versin 4, vigente en el Per mediante Resolucin Jefatural N 024-2010INEI publicada en El Peruano el 29 de enero de 2010, las sealadas en el planteamiento se encuentran incluidas dentro de la CIIU 4330, tal y como se muestra a continuacin: 4330 Terminacin y acabado de edifcios Esta clase comprende las siguientes actividades:
Instalacin de vidrios, espejos, etctera Limpieza de edifcios nuevos despus de su construccin
Por lo que s se encuentran sujetas al SPOT con la tasa del 5% Es necesario indicar asimismo, que respecto a las actividades de limpieza comprendidas en la CIIU 7493 (Dentro de otros servicios empresariales) stas se sujetarn a la tasa del 12%, y no del 5% relacionada a las operaciones con ocasin del acabado o terminacin de edificios. De esto se entiende que en el primer caso del presente prrafo, se tratara de una limpieza destinada al mantenimiento de un inmueble que ya se encuentra en uso. En ese sentido, si en el caso planteado Servi Clean EIRL realizara la limpieza del edificio una vez ocupado ste y en uso, dicha operacin se sujetara al SPOT con la tasa del 12%.
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Instituto Pacfico
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Ficha Tcnica
Autor Ttulo : Dr. Pablo Jos Huapaya Garriazo (*) : Puede un ex trabajador solicitar a su ex empleador la devolucin de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora posteriormente al plazo de regularizacin? : 1586-2-2010 (11.02.10)
la solicitud de devolucin por retenciones en exceso por rentas de quinta categora debe ser presentada ante el ltimo agente de retencin para el que labor dicho trabajador. Ello siempre que con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin. Por lo tanto, no corresponda a la recurrente aplicar como crdito contra el Impuesto a la Renta los saldos a favor provenientes de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, efectuadas en los ejercicios determinados, y solicitar directamente a la SUNAT su devolucin.
RTF
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
1. Introduccin
En el presente caso la controversia se centra en determinar si un perceptor de rentas de quinta categora puede aplicar como crditos contra el Impuesto a la Renta los saldos a favor provenientes de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora con posterioridad al plazo establecido para el pago de la regularizacin anual de las rentas de quinta categora. En consecuencia si al determinar saldo a favor por estas retenciones en exceso por rentas de quinta categora el ex trabajador puede solicitar directamente a la SUNAT su devolucin sin tener que recurrir a la intermediacin de su ex empleador o si en todo caso el ex empleador an est en la obligacin de efectuar dicha devolucin.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal seala que el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece las reglas para la devolucin de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, contemplndose en su inciso a) que tratndose de las que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn, entre otras reglas, que el empleador devolver al trabajador el exceso retenido en el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral. En ese mismo orden de ideas el inciso b) del Reglamento seala que cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentran obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. En ese marco se debe revisar la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, la cual ha establecido los mecanismos para que los contribuyentes perceptores de rentas de quinta categora solicitarn ante el agente de retencin la devolucin del exceso retenido pero siempre que el mismo se haya efectuado dentro del plazo previsto para el pago de la regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, es decir de enero a marzo.
nido en exceso, deber presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi rentas de quinta categora y solicitar al mismo su devolucin.
Conforme el inciso b) del artculo 3 de dicha Resolucin, se seala que cuando posteriormente al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultaban superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente, ste presentar al agente de retencin para el que labora el formato de declaracin jurada en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso, indicando si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. Pero el supuesto mencionado en el prrafo anterior se aplica para el caso en que el contribuyente siga percibiendo rentas de quinta categora, porque si el mismo hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efecto las retenciones deber presentar la referida declaracin ante el agente de retencin para el que labora pero dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta. Como se sabe, es voluntad del trabajador solicitar la devolucin de los pagos en exceso del Impuesto a la Renta de quinta categora o aplicarlos contra las siguientes retenciones hasta agotarlos. Por lo que si bien dicha solicitud de devolucin deba de ser presentada por el trabajador ante su empleador an en aquellos casos en que el exceso resultase producto de la liquidacin correspondiente al mes en que hubiese operado la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, no se ha previsto en la legislacin tributaria el caso materia de anlisis, esto es, solicitudes de devolucin presentadas por ex trabajadores con posterioridad al plazo establecido para el pago de la regularizacin3. Por otro lado, de acuerdo a los criterios adoptados por el Tribunal Fiscal4 todo contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por ley no le corresponda, tiene derecho a solicitar su devolucin dentro del plazo de prescripcin, aunque quien hubiera realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retencin, por cuanto aquel es el titular del derecho de crdito derivado del pago indebido y si bien el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece un mecanismo para que en ciertas situa3 4 Criterio establecido en la RTF N 00494-3-2004. RTFs N 1093-5-1996 y 776-1-2000.
2. Argumentos del recurrente

El recurrente sostiene que la Administracin Tributaria ha emitido una Resolucin de Intendencia por la cual se declara improcedente su solicitud de devolucin sin sealar los documentos que sustentaban su decisin, ello porque es la SUNAT la encargada de efectuar la devolucin de dichos pagos en exceso teniendo en cuenta que la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT no ha previsto quin es el encargado de efectuar la devolucin vencido el plazo de regularizacin.
3. Argumentos de la Administracin Tributaria

La SUNAT seala que conforme con el artculo 42 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta1 y el inciso b) del artculo 4 de la R.S. N 036-98/SUNAT2,
* Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto de docencia del Curso Derecho Tributario I: Cdigo Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per. 1 El cual seala que cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, ser de aplicacin la R.S. N 036-98/SUNAT. 2 El cual seala que para el caso de un contribuyente que dentro del plazo establecido para el Pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora y durante el ejercicio anterior se le hubiera rete-
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Anlisis Jurisprudencial
I Puede un ex trabajador solicitar a su ex empleador la devolucin de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora posteriormente al plazo de regularizacin?
rea Tributaria
Anlisis Jurisprudencial
El marco general para la devolucin por pagos indebidos o en exceso es un supuesto precisado en el Cdigo Tributario. Para ello, si revisamos el artculo 38 del mismo se seala que las devoluciones por los mismos se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente: a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria (por ejemplo una Resolucin de Determinacin que ha sido emitida de manera indebida), se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) conforme el artculo 33 del Cdigo. b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto anterior, la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Por lo tanto, si la SUNAT es el ente encargado de efectuar la devolucin de dichos pagos en exceso, entonces en teora (ojo) la misma debera efectuar la devolucin del tributo insoluto ms un inters no inferior a la TIPMN. Ello en comparacin con lo sealado en la R.S. N 036-98/SUNAT que no dispone el devengamiento de un inters para el caso de las devoluciones efectuadas de manera directa por los empleadores. 5.3. Qu sucede cuando quien asume econmicamente las retenciones en exceso por rentas de quinta categora es el empleador? Conforme se ha mencionado, el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores; en el caso que el empleador no pudiera compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr aplicar la parte no compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores, o podr solicitar devolucin a la SUNAT. Este ltimo supuesto convalida el hecho que terceras personas distintas al contribuyente (responsables solidarios) puedan tener la capacidad de poder solicitar de manera directa y personal la devolucin por dichos pagos indebidos como si fueran propios ya que en este caso los trabajadores ya hicieron efectivo el cobro de la retencin en exceso. Ello porque como se sabe el artculo 38 del Cdigo Tributario solamente faculta al contribuyente a efectuar la solicitud por pagos indebidos o en exceso. Es por ello que por ejemplo el artculo 189 del Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina y el Caribe, seala que los contribuyentes o los responsables podrn reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y sanciones mediante demanda de repeticin, la demanda se notificar a todos los interesados a fin de que comparezcan a hacer uso de los derechos de que se crean asistidos (el subrayado es nuestro). Entonces vemos que conceptualmente es factible que el responsable solidario pueda efectuar la solicitud de devolucin a la Administracin, en la medida que dicho retenedor asuma dicha obligacin por un perjuicio propio. Sabemos que en el caso de los agentes de retencin, ellos pueden repetir contra el contribuyente segn lo sealado en el artculo 20 del Cdigo Tributario (salvo que la norma diga lo contrario como en nuestro caso), esto porque en principio el responsable acta con un dinero que no es suyo ante una obligacin que no le es atribuida sino por ley5. Pero si por cuestiones diversas dicha posibilidad de repetir (sea contra el contribuyente o contra el dinero recaudado para la SUNAT) desaparece, lo que genera una afectacin patrimonial directa, ello da pie a que se pueda solicitar la devolucin por pago indebido pero a ttulo propio y no en nombre del contribuyente. Este criterio, ha pesar que no es recogido en el artculo 38 del Cdigo Tributario, est indicado en el del MCTAL y recogido de manera indirecta en el artculo 42 inciso a) del Reglamento de la LIR.
5 Es por ello que, en principio el responsable no puede solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exceso. As el Tribunal Fiscal ha sealado que [E]l hecho que el empleador en su calidad de agente de retencin sea quien efecte el pago al fisco, no determina la prdida de la calidad de contribuyente del trabajador y en su caso de titular del crdito para solicitar la devolucin. Por lo tanto, en caso que exista un pago indebido o en exceso, el trabajador en su calidad de contribuyente puede solicitar directamente su restitucin a la Administracin Tributaria. RTF N 650-5-2001 del 28 de junio de 2001.
ciones el agente de retencin reemplace al contribuyente en sus gestiones ante la Administracin, autorizndole incluso a realizar compensaciones, ello no enerva el derecho del contribuyente a solicitar dicha devolucin. En consecuencia corresponde que la SUNAT verifique la retencin efectuada en exceso por concepto de Impuesto a la Renta de quinta categora de los ejercicios que la recurrente alega y proceda a su devolucin de ser el caso.
5. Comentario
5.1. Cul es el panorama actual con respecto a las devoluciones por retenciones en exceso de rentas de quinta categora? Cuando se genera el cierre del ejercicio es muy frecuente que las empresas determinen la existencia de retenciones en exceso o en defecto del Impuesto a la Renta de quinta categora de sus trabajadores. Como se sabe los empleadores actan como agentes de retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora de tal forma que son responsables solidarios frente a la SUNAT por la declaracin y pago de dichas retenciones del Impuesto. Entonces, cuando opera la terminacin del vnculo laboral antes del cierre del ejercicio, generan implicancias tales como el hecho de que dichos agentes de retencin tendrn que efectuar la devolucin de los montos retenidos indebidamente. En ese orden de ideas el Reglamento de la LIR seala que el empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores; en el caso que el empleador no pudiera compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr aplicar la parte no compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores, o podr solicitar devolucin a la SUNAT. Sin embargo, como lo ha sealado el Tribunal, cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora los contribuyentes solicitarn ante el agente de retencin la devolucin del exceso retenido pero siempre que el mismo se haya efectuado dentro del plazo previsto para el pago de la regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, es decir de enero a marzo. Por lo tanto, frente a ese vaco de la norma es que el Tribunal ha sealado que el ente encargado para efectuar la dicha devolucin es la SUNAT. 5.2. Se genera alguna implicancia por el hecho de que la SUNAT sea la obligada a efectuar la devolucin por retenciones en exceso de rentas de quinta categora?
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I Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Rentas de la sociedad conyugal
La resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa debe girarse explcitamente a ambos cnyuges.
RTF N 00761-3-2010 (22.01.10) La resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa debe girarse explcitamente a ambos cnyuges; siendo que lo mismo ocurre en el caso de los procedimientos de ejecucin coactiva, dado que para que se encuentren involucrados los integrantes de dichas sociedades conyugales en estos procedimientos, en las correspondientes resoluciones de ejecucin coactiva debe hacerse mencin expresa que la cobranza se sigue respecto a ellos. del recibo por arrendamiento, toda vez que no basta la sola presentacin de dicha declaracin para inferir de manera indubitable la voluntad de la sociedad conyugal respecto a la atribucin a uno de los cnyuges de la totalidad de la rentas percibidas.
La pareja de cnyuges slo podr tributar en forma conjunta por sus rentas si han ejercido opcin de tributar como sociedad conyugal. Caso contrario, se considera que son dos contribuyentes distintos, tributando por separado y en cantidades iguales.
RTF N 5547-2-2003 (26.09.03) Las rentas de la sociedad conyugal son atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges, siendo stos dos contribuyentes distintos. Carece de sustento lo alegado respecto a que no pudo pagar la deuda al estar sus fondos embargados, al no haber formulado la solicitud al Ejecutor Coactivo a fin que dichas medidas no le impidan el cumplimiento de sus obligaciones.
Para la determinacin del incremento patrimonial no justificado, no puede usarse informacin obtenida por la Administracin Tributaria que fuera proporcionada en un procedimiento de colaboracin eficaz conforme a la Ley N 27378.
RTF N 3895-4-2005 (22.06.05) Se menciona que no se acredit haber ejercido la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta por lo que deban atribuirse por partes iguales a cada uno de los cnyuges, y que al no haberse acreditado que los bienes que producen las rentas reparadas califican como bienes propios, stos se presumen sociales, por lo que la atribucin efectuada por la Administracin se encuentra arreglada a ley.
La sociedad conyugal tiene libertad de forma para comunicar la atribucin de rentas.

RTF N 1302-3-2005 (28.02.05) Al no establecer las normas del Impuesto a la Renta la forma en que debe ejercerse la opcin de atribuir las rentas de la sociedad conyugal a uno de los cnyuges, los contribuyentes tienen la voluntad de ejercerla por cualquier medio en el que conste fehacientemente dicha voluntad.
La Ley del Impuesto a la Renta no establece la forma en que debe ejercerse la opcin de atribucin de la totalidad de cnyuges, de manera que queda a la libertad de los contribuyentes hacerlo por cualquier medio en el que conste fehacientemente su voluntad
RTF N 175-2-2004 (15.01.04) Las nomas de la Ley del Impuesto a la Renta no establece la forma en que los cnyuges deban ejercitar la opcin de declarar y pagar el impuesto como sociedad conyugal, de manera que queda a la libertad de los contribuyentes hacerlo por cualquier medio en el que conste fehacientemente su voluntad de atribuir la totalidad de las rentas comunes de la sociedad conyugal a uno de los dos, lo que no ocurre con la presentacin de recibos por arrendamiento, pues no contienen casilleros que permitan conocer inequvocamente la voluntad de los cnyuges.
Al no haberse acreditado que las rentas califiquen como bienes propios del recurrente, se presumen sociales.
RTF N 05849-5-2005 (23.09.05) Al no haberse acreditado en el caso de autos que las rentas reparadas califiquen como bienes propios del recurrente, se presumen sociales, procediendo que el 50% de dichas rentas se le atribuya dado que la sociedad conyugal no ejerci la opcin a que se refiere el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, y que el recurrente no discute la existencia de los ingresos reparados (como rentas de fuente extranjera) sino que sostiene que constituyen ingresos inafectos, levantndose el reparo a los ingresos por venta de acciones emitidas por empresas no domiciliadas en el Per (al no haber demostrado la SUNAT que el recurrente califique como habitual en la venta de acciones, establecindose que dicho criterio es aplicable incluso para los ingresos por ventas de acciones que sean de fuente extranjera).
No basta la sola presentacin de la declaracin del recibo por arrendamiento para inferir la voluntad indubitable de la sociedad conyugal respecto a la atribucin a uno de los cnyuges de la totalidad de las rentas percibidas.
RTF N 012-3-2004 (06.01.04) En el caso de una sociedad conyugal, sta no ha ejercido la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta mediante la presentacin
Glosario Tributario
1. Cmo es el tratamiento de las rentas de las sociedades conyugales? En el caso de las sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal. 2. Cundo se consideran domiciliadas las sociedades conyugales? Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de sus cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiere ejercido la opcin anteriormente sealada. 3. Cules son los requisitos para que los cnyuges opten por declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes? 1. Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen de declaracin y pago por separado de rentas. 2. La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo hubiera. 3. El representante considerar en su declaracin las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. 4. En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la administracin de los bienes del menor.
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Jurisprudencia al Da
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Indicadores Tributarios
ImPuESTO A LA RENTA Y NuEVO RuS
DETERmINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE quINTA CATEGORA1

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual
ENERO-mARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
mAYO-JuLIO
=R
Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEmBRE
ID = R
mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DEL ImPuESTO A LA RENTA - DOmICILIADOS

2011 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 2010 30% 2009 30% 2008 30% 2007 30% 2006 30%
TABLA DEL NuEVO RGImEN NICO SImPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
4.1% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 15% 15% 21% 21% 21%
4.1% 4.1% 4.1% 1,2,4 y 5 categora 15% 15% 15% 21% 30% 21% 30% No aplica 30% 30% 30% 21% 30%
1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RuS
30% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% 6.25% 6.25% 30% 30% 30%
30%
Con Rentas de Tercera Categ.
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
SuSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CuENTA DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/. 2,625
S/. 2,100
TIPOS DE CAmBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares Euros Pasivos Venta 2,809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 3,583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Pasivos Venta 3,758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
Ao
2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
uNIDAD ImPOSITIVA TRIBuTARIA (uIT)

Ao
2011 2010 2009 2008 2007 2006
S/.
3 600 3 600 3 550 3 500 3 450 3 400
Ao
2005 2004 2003 2002 2001 2000
S/.
3 300 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900
Activos Compra 2,808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523
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Instituto Pacfico
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DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico OPERACIONES ExCEPTuADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEmA VENTA (INCLuIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLuIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. PORCENT. 10% 10%
ANExO 1
006 Algodn 004 005 007 008 009 010 011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
ANExO 3
ANExO 2
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SuNAT 13-05-06)1
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERmINACIN DEL ImPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA ImPORTACIN DE BIENES1

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGImEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADquISICIN DE COmBuSTIBLE 1

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
1
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: tivos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. acabado del cuero.
RELACIN DE BIENES CuYA VENTA SE ENCuENTRA SuJETA AL RGImEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
N 230
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
PORCENTAJES PARA DETERmINAR EL ImPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1

Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.
1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO mxImO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. 25 23 22 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del rgimen de retenciones 17 mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes
Registro IVAP 18 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 259-2004/SUNAT
19
Libro de inventarios y balances
Rgimen General
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato Simplificado Libro mayor Registro de activos fijos
20
5 5-A 6 7
21
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Registro de consignaciones
24
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/*
13
Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
14
Registro de ventas e ingresos Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones
15
16
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10) (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del Balance de Liquidacin b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese definitivo de la empresa. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
I-28
Instituto Pacfico
N 230
rea Tributaria
VENCImIENTOS Y FACTORES
ANExO 1 TABLA DE VENCImIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBuTARIAS DE VENCImIENTO mENSuAL CuYA RECAuDACION EFECTuA LA SuNAT
Perodo Tributario Dic-10 Ene. 11 Feb. 11 Mar. 11 Abr. 11 May. 11 Jun. 11 Jul. 11 Ago. 11 Set. 11 Oct. 11 Nov. 11 Dic. 11 FECHA DE VENCImIENTO SEGN EL LTImO DGITO DEL RuC 0 18 Ene. 17 Feb. 18 Mar. 20 Abr. 23 May. 9 Jun. 11 Jul. 11 Ago. 14 Set. 17 Oct. 17 Nov. 20 Dic. 19 Ene. 12 1 19 Ene. 18 Feb. 21 Mar. 25 Abr. 10 May. 10 Jun. 12 Jul. 12 Ago. 15 Set. 18 Oct. 18 Nov. 21 Dic. 2 20 Ene. 21 Feb. 22 Mar. 8 Abr. 11 May. 13 Jun. 13 Jul. 15 Ago. 16 Set. 19 Oct. 21 Nov. 22 Dic. 3 21 Ene. 22 Feb. 09 Mar. 11 Abr. 12 May. 14 Jun. 14 Jul. 16 Ago. 19 Set. 20 Oct. 22 Nov. 23 Dic. 4 24 Ene. 09 Feb. 10 Mar. 12 Abr. 13 May. 15 Jun. 15 Jul. 17 Ago. 20 Set. 21 Oct. 23 Nov. 12 Dic. 5 11 Ene. 10 Feb. 11 Mar. 13 Abr. 16 May. 16 Jun. 18 Jul. 18 Ago. 21 Set. 24 Oct. 10 Nov. 13 Dic. 6 12 Ene. 11 Feb. 14 Mar. 14 Abr. 17 May. 17 Jun. 19 Jul. 19 Ago. 22 Set. 11 Oct. 11 Nov. 14 Dic. 7 13 Ene. 14 Feb. 15 Mar. 15 Abr. 18 May. 20 Jun. 20 Jul. 22 Ago. 9 Set. 12 Oct. 14 Nov. 15 Dic. 8 14 Ene. 15 Feb. 16 Mar. 18 Abr. 19 May. 21 Jun. 21 Jul. 9 Ago. 12 Set. 13 Oct. 15 Nov. 16 Dic. 9 17 Ene. 16 Feb. 17 Mar. 19 Abr. 20 May. 22 Jun. 8 Jul. 10 Ago. 13 Set. 14 Oct. 16 Nov. 19 Dic. BuENOS CONTRIBuYENTES Y uESP 0, 1, 2, 3 y 4 25 Ene. 24 Feb. 23 Mar. 27 Abr. 24 May. 24 Jun. 22 Jul. 24 Ago. 23 Set. 26 Oct. 24 Nov. 27 Dic. 24 Ene. 12 5, 6, 7, 8 y 9 26 Ene. 23 Feb. 24 Mar. 26 Abr. 25 May. 23 Jun. 25 Jul. 23 Ago. 26 Set. 25 Oct. 25 Nov. 26 Dic. 25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
EDIFICIOS Y CONSTRuCCIONES
Bienes 1. Edificios y otras construcciones. Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin 2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEmAS BIENES 1

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 7. Gallinas
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04) 2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% 2
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/05/2011 15/05/2011 16/05/2011 31/05/2011 01/06/2011 15/06/2011 16/06/2011 30/06/2011 01/07/2011 15/07/2011 16/07/2011 31/07/2011 01/08/2011 15/08/2011 16/08/2011 31/08/2011 01/09/2011 15/09/2011 16/09/2011 30/09/2011 01/10/2011 15/10/2011 16/10/2011 31/10/2011 01/11/2011 15/11/2011 16/11/2011 30/11/2011 01/12/2011 15/12/2011 16/12/2011 31/12/2011
ltimo da para realizar el pago 20/05/2011 07/06/2011 22/06/2011 07/07/2011 22/07/2011 05/08/2011 22/08/2011 07/09/2011 22/09/2011 07/10/2011 21/10/2011 08/11/2011 22/11/2011 07/12/2011 22/12/2011 06/01/2012
TASA DE INTERS mORATORIO (TIm) EN mONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 01-03-2010 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-2010 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010) R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANExO 2 TABLA DE VENCImIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/01/2011 15/01/2011 16/01/2011 31/01/2011 01/02/2011 15/02/2011 16/02/2011 28/02/2011 01/03/2011 15/03/2011 16/03/2011 31/03/2011 01/04/2011 15/04/2011 16/04/2011 30/04/2011 ltimo da para realizar el pago 21/01/2011 07/02/2011 22/02/2011 07/03/2011 22/03/2011 07/04/2011 26/04/2011 06/05/2011
PLAZO PARA LA DECLARACION ANuAL DEL ImPuESTO A LA RENTA Y DEL ImPuESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
ltimo dgito del RuC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de vencimiento 25 de marzo de 2011 28 de marzo de 2011 29 de marzo de 2011 30 de marzo de 2011 31 de marzo de 2011 1 de abril de 2011 4 de abril de 2011 5 de abril de 2011 6 de abril de 2011 7 de abril de 2011
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
N 230
I-29
TIPOS DE CAmBIO
COmPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN mONEDA ExTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPuESTO GENERAL A LAS VENTAS E ImPuESTO SELECTIVO AL CONSumO 1
D
mARZO-2011 Compra 2.774 2.777 2.774 2.770 2.769 2.769 2.769 2.768 2.770 2.769 2.770 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.768 2.767 2.767 2.767 2.780 2.782 2.778 2.777 2.787 2.787 2.787 2.809 2.813 2.809 Venta 2.775 2.778 2.775 2.771 2.770 2.770 2.770 2.770 2.771 2.770 2.770 2.769 2.769 2.769 2.770 2.770 2.770 2.769 2.767 2.767 2.767 2.781 2.782 2.778 2.778 2.788 2.788 2.788 2.812 2.813 2.810
E
Venta 2.805 2.807 2.807 2.807 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 2.800 2.800 2.800 2.808 2.815 2.822 2.824 2.824 2.824 2.823 2.823 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.823 2.827 2.834 2.825 2.821
S
mAYO-2011 Compra 2.820 2.820 2.820 2.828 2.821 2.818 2.802 2.802 2.802 2.792 2.791 2.793 2.782 2.768 2.768 Venta 2.821 2.821 2.821 2.830 2.821 2.818 2.803 2.803 2.803 2.793 2.792 2.794 2.784 2.767 2.767 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 mARZO-2011 Compra 3.812 3.659 3.650 3.716 3.803 3.803 3.803 3.817 3.725 3.767 3.633 3.669 3.669 3.669 3.695 3.730 3.716 3.720 3.816 3.816 3.816 3.753 3.861 3.765 4.053 3.897 3.897 3.897 3.776 3.887 3.927 Venta 3.865 4.025 3.991 3.980 3.934 3.934 3.934 4.017 4.000 3.956 3.972 3.924 3.924 3.924 4.020 4.029 3.964 4.004 4.013 4.013 4.013 4.072 4.082 4.026 4.131 3.978 3.978 3.978 4.103 4.084 4.046
S
mAYO-2011 Compra 4.024 4.024 4.024 4.011 4.135 3.917 3.967 3.967 3.967 3.815 3.862 3.801 3.856 3.780 3.780 Venta 4.376 4.376 4.376 4.328 4.227 4.298 4.152 4.152 4.152 4.091 4.167 4.143 4.048 4.039 4.039 Venta 4.029 4.097 4.097 4.097 4.110 4.149 4.129 4.117 4.215 4.215 4.215 4.107 4.078 4.159 4.152 4.174 4.174 4.174 4.178 4.189 4.166 4.166 4.166 4.166 4.166 4.204 4.216 4.191 4.243 4.376
ABRIL-2011 Compra 2.802 2.805 2.805 2.805 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.807 2.814 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.820 2.820 2.820 2.820 2.820 2.821 2.825 2.832 2.824 2.820
ABRIL-2011 Compra 3.873 3.847 3.847 3.847 3.887 3.888 3.958 3.878 3.842 3.842 3.842 3.853 4.036 4.001 3.979 3.947 3.947 3.947 3.888 3.920 4.046 4.046 4.046 4.046 4.046 3.983 4.040 4.037 4.179 4.024
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPuESTO A LA RENTA 1

D
mARZO-2011 Compra 2.777 2.774 2.770 2.769 2.769 2.769 2.768 2.770 2.769 2.770 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.768 2.767 2.767 2.767 2.780 2.782 2.778 2.777 2.787 2.787 2.787 2.809 2.813 2.809 2.802 Venta 2.778 2.775 2.771 2.770 2.770 2.770 2.770 2.771 2.770 2.770 2.769 2.769 2.769 2.770 2.770 2.770 2.769 2.767 2.767 2.767 2.781 2.782 2.778 2.778 2.788 2.788 2.788 2.812 2.813 2.810 2.805
E
Venta 2.807 2.807 2.807 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 2.800 2.800 2.800 2.808 2.815 2.822 2.824 2.824 2.824 2.823 2.823 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.823 2.827 2.834 2.825 2.821 2.821
S
mAYO-2011 Compra 2.820 2.820 2.828 2.821 2.818 2.802 2.802 2.802 2.792 2.791 2.793 2.782 2.768 2.768 2.768 Venta 2.821 2.821 2.830 2.821 2.818 2.803 2.803 2.803 2.793 2.792 2.794 2.784 2.767 2.767 2.767 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 mARZO-2011 Compra 3.659 3.650 3.716 3.803 3.803 3.803 3.817 3.725 3.767 3.633 3.669 3.669 3.669 3.695 3.730 3.716 3.720 3.816 3.816 3.816 3.753 3.861 3.765 4.053 3.897 3.897 3.897 3.776 3.887 3.927 3.873 Venta 4.025 3.991 3.980 3.934 3.934 3.934 4.017 4.000 3.956 3.972 3.924 3.924 3.924 4.020 4.029 3.964 4.004 4.013 4.013 4.013 4.072 4.082 4.026 4.131 3.978 3.978 3.978 4.103 4.084 4.046 4.029
S
mAYO-2011 Compra 4.024 4.024 4.011 4.135 3.917 3.967 3.967 3.967 3.815 3.862 3.801 3.856 3.780 3.780 3.780 Venta 4.376 4.376 4.328 4.227 4.298 4.152 4.152 4.152 4.091 4.167 4.143 4.048 4.039 4.039 4.039 Venta 4.097 4.097 4.097 4.110 4.149 4.129 4.117 4.215 4.215 4.215 4.107 4.078 4.159 4.152 4.174 4.174 4.174 4.178 4.189 4.166 4.166 4.166 4.166 4.166 4.204 4.216 4.191 4.243 4.376 4.376
ABRIL-2011 Compra 2.805 2.805 2.805 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.807 2.814 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.820 2.820 2.820 2.820 2.820 2.821 2.825 2.832 2.824 2.820 2.820
ABRIL-2011 Compra 3.847 3.847 3.847 3.887 3.888 3.958 3.878 3.842 3.842 3.842 3.853 4.036 4.001 3.979 3.947 3.947 3.947 3.888 3.920 4.046 4.046 4.046 4.046 4.046 3.983 4.040 4.037 4.179 4.024 4.024
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 29-04-11 COmPRA 2.802 VENTA 2.821 COmPRA
TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 29-04-11 4.024 VENTA 4.376
I-30
Instituto Pacfico
N 230

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I

Primera Quincena - Mayo 2011

Informes Tributarios Informes Tributarios

El Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados:

2. El origen de las mandas forzosas tiene naturaleza religiosa

Primera Quincena - Mayo 2011

Parientes de grado ms lejano y extraos

Primera Quincena - Mayo 2011

5. Resulta conveniente la incorporacin del Impuesto a las Herencias en el Per?

4. Legislacin comparada: pases que cuentan con un Impuesto a las Herencias

Primera Quincena - Mayo 2011

3. Los gastos recreativos como gasto deducible

Eventos deportivos Competencias de fulbito, vley, gimkana, etc. Premios, almuerzo.

4. Lmite deducible de los gastos recreativos

Primera Quincena - Mayo 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

I Incidencia tributaria de las actividades recreativas en la empresa

Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Uso del crdito fiscal por los gastos recreativos

6. Algunas resoluciones del Tribunal Fiscal

7. Laboratorio Tributario Contable

Primera Quincena - Mayo 2011

Primera Quincena - Mayo 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

xxxx xxxx 1,271.19

Primera Quincena - Mayo 2011

Primera Quincena - Mayo 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

El crdito fiscal en la prctica

Reconocimiento de siniestros cubiertos por seguros

Sustento tributario para su deduccin

Primera Quincena - Mayo 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

La entidad no contrat seguro alguno para proteccin de este tipo de eventos.

DEBE 71,402 47,601

Por el ingreso percibido por parte del seguro:

73,072 109,608 1,455 3,395 9,000 6,000 119,003

S/.150,000 Ingr. No gravado

Actualidad y Aplicacin Prctica

Arrendamiento Financiero Pasivo Tributario Diferido

El cuadro resumen expuesto se explica en la hoja de trabajo siguiente:

Resultado 920,000 1,012,000 1,113,200 1,224,520 1,346,972 1,481,669

-1,380,000 -1,518,000 -1,669,800 -1,836,780 -2,020,458 -2,222,504

(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento financiero

(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento financiero

El asiento contable por el Ao 01 fue el siguiente:

Actualidad y Aplicacin Prctica

El asiento contable por el Ao 04 fue el siguiente:

El asiento contable por el Ao 02 fue el siguiente:

El asiento contable por el Ao 05 fue el siguiente:

El asiento contable por el Ao 03 fue el siguiente:

El asiento contable por el Ao 06 fue el siguiente:

Primera Quincena - Mayo 2011

Nos preguntan y contestamos

2. Presentacin del PDT 626 Agentes de Retencin

Respuesta An no habiendo efectuado retenciones, se seala la obligacin del Agente de Retencin

3. Aplicacin de retencin del IGV sobre servicios de expendio de comidas

Primera Quincena - Mayo 2011

Nos preguntan y contestamos

4. Aplicacin del SPOT a los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles

5. Determinacin de servicios sujeto al SPOT

6. Servicios que califican como contratos de construccin

Instalacin de vidrios, espejos, etctera Limpieza de edifcios nuevos despus de su construccin

Registro de inventario permanente en unidades fsicas/ Registro de inventario permanente valorizado/