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Confederacin Alemana de Cooperativas Confederao Alem das Cooperativas

El Rol de la Junta de Vigilancia en el Sistema de Control Interno de las Cooperativas de Ahorro y Crdito de Amrica Latina y el Caribe
Documento para Discusin No. 9 y Documento de Trabajo No. 4 de la Red Latinoamericana de Auditores de Cooperativas
La serie Documentos para Discusin es un esfuerzo de la DGRV para abrir un debate entorno a temas importantes para el desarrollo del sector cooperativo sobre los que se ha profundizado muy poco

lvaro Durn
Consultor San Jos / Costa Rica

San Jos y So Paulo, Agosto 2004

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334 D948r
Durn Vargas, lvaro El Rol de la Junta de Vigilancia en el Sistema Control Interno de las Cooperativas de Ahorro y Crdito de Amrica Latina y el Caribe, lvaro Durn. --1.ed. --San Jos, C.R.: Confederacin Alemana de Cooperativas (DGRV), 2004. 18 p.; 21 x 14 cm ISBN 9968-941326-X 1.Junta de Vigilancia. 2. Cooperativas de Ahorro y Crdito Amrica Latina. 3. Cooperativas de Ahorro y Crdito Caribe (regin). I. Ttulo

2004.

Prohibida su reproduccin total o parcial sin previa autorizacin escrita de la DGRV So Paulo.

I. II. III. IV.

Pgina Introduccin .......................................................................................................... 3 Particularidades de las Juntas de Vigilancia ......................................................... 4 Las Juntas de Vigilancia y el Control Interno de las Cooperativas de Ahorro y Crdito .................................................................................................................. 7 Conclusiones....................................................................................................... 13

ndice corto

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El Rol de la Junta de Vigilancia en el Sistema de Control Interno de las Cooperativas de Ahorro y Crdito de Amrica Latina y el Caribe
lvaro Durn
alvaro1360@racsa.co.cr

Consultor San Jos / Costa Rica

I.

Introduccin

De acuerdo con lo estipulado en las diferentes Leyes Cooperativas, las funciones de las Juntas de Vigilancia (JdV)1, son principalmente las de control y fiscalizacin de las actividades econmicas de la cooperativa, pero no est claramente definido en esas mismas leyes el rol que deben jugar en el sistema de control interno de una Cooperativa. S es claro, que su papel generalmente es considerado ms bien de control polticosocial y no tanto financiero. Esto es debido en parte a las grandes limitaciones que tienen los miembros de ese Cuerpo colegiado. Ms bien, resulta paradjico, que si la misma ley le da la funcin de control y fiscalizacin, prcticamente en estas leyes no se les dedica ms all de dos artculos e incluso en algunos pases las leyes no mencionan nada al respecto. Esto significa que el verdadero papel de la Junta de Vigilancia, en la prctica, no es el que las leyes le exigen, sino ms bien, es el de valerse de terceros especializados en materia financiera, econmica, normativa. Por lo tanto, no es un rgano que deba realizar funciones propias de un auditor interno o contralor (para eso en general existen otros rganos especializados que lo realizan, con ms efectividad y especializacin). En la prctica las JdV se le dan facultades de fiscalizacin in situ, como hacer arqueos de caja, revisar cheques, revisar la contabilidad, etc., que no necesariamente los miembros de las JdV estn en capacidad tcnica ni logstica de hacerlo. Para criterio del autor ests no son funciones de un grupo de personas con limitaciones como las que se detallan adelante-, son funciones ms de anlisis y seguimiento de la informacin que dan terceros especializados. Sin embargo, como excepcin, en los pases en donde las cooperativas son supervisadas por una Superintendencia de Bancos o Banco Central, estas instituciones reguladoras s

El autor agradece a Luis Humberto Ramrez de A&C Consultora y Auditora Empresarial (Colombia), Marcos Rodrguez y Bruno Bez del Proyecto DGRV / CENCOPAN (Paraguay) por sus aportes a este documento. Este Cuerpo Colegiado se le denomina de diferentes formas: Junta de Vigilancia, Comit de Vigilancia, Comisin de Vigilancia. Para efectos de este trabajo se usar el trmino Junta de Vigilancia.

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les han dado facultades de fiscalizacin a esta Juntas de Vigilancia, a tal grado que se evala la gestin que estos cuerpos colegiados realizan en la CAC. Por ejemplo, en el caso de Costa Rica2, la ley prev que las JdV pueden ser sustituidas por Auditoras Internas debido a las limitaciones que ellos tienen o, como en Per en donde la normativa3 le delega la funcin de Auditor Interno al Consejo de Vigilancia. Por lo tanto, con este trabajo se pretende poner en discusin, de lo que en la actualidad y de lo que, a juicio del autor, debe ser el verdadero rol de las Junta de Vigilancia de una CAC. Se analizar la problemtica de la delegacin de funciones de control por parte de las leyes cooperativas y que a la vez conllevan responsabilidades a un grupo de personas con grandes limitaciones. Con este anlisis, entonces, se pretende dar un vistazo a cules deben ser las funciones de la Junta de Vigilancia y como puede llevarlas a cabo en forma eficiente

II. 1.

Particularidades de las Juntas de Vigilancia Posicin de la Junta de Vigilancia en la estructura organizativa de una Cooperativa

Otro problema al que se enfrentan las Juntas de Vigilancia, es su posicin en la estructura organizacional de la cooperativa, tanto desde el punto de vista de su posicin formal en el organigrama, como en la prctica. De acuerdo con las leyes cooperativas, las Juntas de Vigilancia estn al mismo nivel del Consejo de Administracin (ambos son nombrados por la Asamblea General de Asociados) ninguno depende del otro ni existe lnea de mando entre ambos-. En trminos prcticos tienen el mismo nivel jerrquico. No obstante, en algunas cooperativas se cree que la Junta de Vigilancia depende del CdA y debe rendir informes o cuentas, lo cual es incorrecto. Entonces, es claro que en toda cooperativa sin importar la actividad a la que se dedica, existe claramente definida una estructura organizativa, desde la Asamblea como rgano mximo, al Consejo de Administracin y la Junta de Vigilancia. La Junta de Vigilancia no est superpuesta al Consejo de Administracin, especficamente no es su superior ni inferior jerrquico. Sin embargo, es importante sealar que esta problemtica (su estatus jerrquico) tambin se ve en las Asambleas en el momento de nombrar la Junta de Vigilancia, en donde los asociados prefieren ser nominados para formar parte del Consejo de Administracin, por cuanto en las CACs no se le da la importancia que este cuerpo de control tiene. En concordancia con lo anterior, en cuanto al posicionamiento de las JdV, se advierte lo siguiente:
2 3

Ley de Regulacin de las Actividades de Intermediacin Financiera de las Organizaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito (1995). Resolucin N 743-2001 de Superintendencia de Banca y Seguros. Reglamento del sistema de control interno para las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico.

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Las leyes cooperativas no le dan la importancia que tienen, ya que no se emiten funciones claras acerca de su papel, y en algunos casos se exagera en las responsabilidades que se le asignan; A los asociados no se les informa claramente sobre el rol de la JdV; No se piden requisitos mnimos4 para formar parte de ella; Se piensa que el Consejo de Administracin est por encima de las Juntas en la estructura organizacional de la cooperativa; En las cooperativas no se le da a las Juntas de Vigilancia el apoyo necesario para ejecutar un adecuado trabajo, por lo que en algunas CACs su papel es nulo o inexistente; Algunas veces desempean un papel ms all de sus posibilidades tcnicas; etc.

2.

Limitaciones

Una de las particularidades (debilidades o limitaciones) de la conformacin de los Juntas de Vigilancia de las Cooperativas son las limitaciones que los postulantes (asociados) presentan, al no ser (generalmente) especialistas en finanzas, banca, contabilidad o rama afn, no tienen la suficiente capacitacin, no trabajan a tiempo completo con la cooperativa (con algunas excepciones), o no saben a qu se van a enfrentar. Ms an, generalmente, la misma eleccin resulta difcil, porque el inters ulterior de los asociados es el de pertenecer al Consejo de Administracin. Otra de las deficiencias propias de las Cooperativas (no de los postulantes) es la falta de un proceso previo de preseleccin de candidatos a las Juntas de Vigilancia o, al menos, no exigir requisitos mnimos previos para formar parte de este cuerpo colegiado. Los requisitos no deben ser, necesariamente, tcnicos o poseer un ttulo acadmico, sino estar dispuestos a tener una capacitacin continua o al menos tener alguna experiencia previa. Sin embargo, por filosofa cooperativa cualquier persona puede ser miembro de una JdV lo cual de alguna manera mantiene la problemtica de la falta de experiencia y capacidad tcnica que poseen los miembros de la JdV. En pases donde las CACs son supervisadas por la Superintendencia Bancaria o banco Central, la exigencia ha cambiado, porque este ente va ms all de la filosofa y se preocupa ms por los riesgos y la calidad de la gestin. Por esta razn, en estos pases, el papel de las Juntas de Vigilancias se ha profesionalizado tanto, que deben rendir cuentas al ente supervisor e inclusive, se les califica su gestin a travs de los modelos que las Superintendencias manejan. En general, algunas de estas limitaciones, tanto tcnicas como de logstica, de la Junta de Vigilancia por diversos motivos son:
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No son especialistas en el tema de intermediacin financiera No son auditores, ni contralores

Con excepcin de algunas normas emitidas por las Superintendencias Bancarias en que s se exigen algunos requisitos.

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La Ley no estipula un marco de referencia de su trabajo Falta de un Manual de Procedimientos para la Junta de Vigilancia No son empleados de tiempo completo en la Cooperativa

III.

Perfiles mnimos (recomendados) que debe cumplir un miembro de la JdV

Con el fin de contribuir, de alguna forma, con la eficiencia del trabajo de los miembros de la Junta de Vigilancia, se proponen (algunos) requisitos mnimos que deben cumplir. Es muy importante que quienes lo integren dispongan de: voluntad de capacitarse permanentemente para desarrollar su profesionalidad junto con la cooperativa; capacidad de analizar con sentido crtico, las operaciones de la cooperativa y formar su propia opinin al respecto, adems de poder dimensionar la actividad y el tamao de la cooperativa; conocimientos bsicos en asuntos jurdicos, econmicos y financieros; conducta intachable, tomando como base lo que ya est reglamentado y los conocimientos y capacidades necesarios para la vigilancia de las actividades de la cooperativa conforme a la Ley de Cooperativas o normas de la Superintendencia Bancaria.

Adicionalmente, para un mejor desarrollo de las actividades de Vigilancia se recomienda la lectura y el anlisis de la siguiente literatura tcnica: Leyes Cooperativas; Leyes especiales sobre la actividad de intermediacin financiera emitidas en sus respectivos pases; Ley del Banco Central o Superintendencia Bancaria; Circulares de la Superintendencia Bancaria y Banco Central; Otras normas prudenciales emitidas por la SB o BC; Estatuto Social de la cooperativa; Manuales de Normas, Polticas y Procedimientos de la cooperativa; Normativa sobre lavado de activos; Norma sobre Tecnologa de Informacin; Normas Internacionales de Contabilidad; Plan Estratgico y Anual de la Cooperativa;

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Reglamento Interno para el Consejo de Administracin o Comit de Vigilancia; Otros.

IV.

Las Juntas de Vigilancia y el Control Interno de las Cooperativas de Ahorro y Crdito Definicin de Control Interno

1.

El control interno se define ampliamente como un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de la entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos de las siguientes categoras: 1. 2. 3. Efectividad y eficiencia de las operaciones; Confiabilidad en la informacin financiera; y Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Si se analizan los artculos en las leyes cooperativas en general no se especifica claramente las funciones de las Juntas de Vigilancia y menos en cuanto a su papel en el sistema de Control interno de la cooperativa, frente a la definicin transcrita. Uno de los principales aspectos que determinan el buen funcionamiento de una CAC es el manejo financiero, esto se refiere tanto al manejo contable y la auditora (parte tcnica) como en el control social de la actividad econmica (transparencia la contabilidad y de los informes financieros). La caracterstica principal de las funciones de las Juntas de Vigilancia es la fiscalizacin. Es decir, velan para que la cooperativa no incurra en prdidas por manejo negligente, doloso o arbitrario por parte del Consejo de Administracin (CdA), alguno de sus miembros, la gerencia o los empleados. As como tambin por el cumplimiento de las Leyes, Normas o Reglamentos. A pesar de que este objetivo de control es esencial, no siempre puede cumplirse a cabalidad por parte de los integrantes de las Juntas de Vigilancia, ya sea porque no tienen los conocimientos, ni el entrenamiento tcnico que se requiere para efectuar el encargo de la Asamblea o porque an teniendo los conocimientos tcnicos, no disponen de suficiente tiempo para realizar las tareas operativas de: verificacin, inspeccin, reclculo, comprobacin y otras, necesarias para formarse un criterio, que respalde o vete en forma objetiva la administracin de la cooperativa, que incluye miles de operaciones y transacciones en un periodo contable y sobre el cual deben pronunciarse emitiendo un dictamen.

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2.

Exigencias y funciones encomendadas por las leyes cooperativas a las Juntas de Vigilancia

Como se observa en el Cuadro 1, en general las leyes establecen que la funcin principal de la Junta de Vigilancia es el control y la fiscalizacin de las actividades de la cooperativa. En otros pases como Argentina, Chile, Costa Rica, se les dan potestades de auditores internos, al exigir revisiones de caja, libros contables y otros. En Ecuador, El Salvador, Nicaragua se les exige la vigilancia de las actividades no solo de los funcionarios sino del Consejo de Administracin y de la Gerencia. En Brasil deben fiscalizar procedimientos administrativos y contables. En Guatemala, aunque existe la Junta de Vigilancia, la labor de vigilancia la realiza una entidad estatal. En Uruguay y Venezuela la ley no estipula nada acerca de la Junta de Vigilancia en las Cooperativas, sino son instituciones controladoras estatales que realizan esa labor. En Colombia su actividad se restringe al denominado control social. En Mxico y Repblica Dominicana tienen derecho a veto. En el resto de pases se le dan funciones de control y fiscalizacin de las actividades de la cooperativa.

3.

Exigencias por parte de las Superintendencias Bancarias

Como se observa en el Cuadro 2, en los pases en donde las CACs son supervisadas, s se da una mayor exigencia al papel de las Juntas de Vigilancia en aspectos de control, sobre todo en aspectos como informes de seguimiento de las normas, evaluacin del control interno, seguimiento a planes operativos y estratgicos. En Costa Rica la Superintendencia General de Entidades Financieras califica la gestin de las Juntas de Vigilancia como parte del modelo CAMELS. Adems la Ley de Intermediacin Financiera de las Organizaciones Cooperativas, exige que los dictmenes del Auditor Externo sean enviados al Comit de Vigilancia, y le asigna la facultad de nombrar el Auditor Externo. Tambin los informes de la SUGEF deben ser remitidos al Comit. En Brasil todas las CACs son supervisadas por el Banco Central quienes emiten normativas acerca de las Juntas de Vigilancia. En Bolivia se emitieron reglamentos sobre los Consejos de Vigilancia. En Colombia mediante la Ley de 454 se establece que las CACs deben ejercer el control social, interno y tcnico. As mismo establece requisitos mnimos para ser miembro de la Junta de Vigilancia. 8

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En Ecuador la SIB, dispuso la conformacin de un Comit de Auditora. El comit de auditora es una unidad de asesora y consulta del directorio o del organismo que haga sus veces, para asegurar un apoyo eficaz a la funcin de auditoria por parte de todos los integrantes de la institucin; asegurar el cumplimiento de los objetivos de los controles internos; y, vigilar el cumplimiento de la misin y objetivos de la propia institucin. En el caso de las CACs lo deleg en el Consejo de Vigilancia. En Mxico son relevantes con la nueva Ley de Ahorro y Crdito Popular. En Per la SBS - en el Reglamento de Auditoria Interna para las Cooperativas de Ahorro y crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico - establece que en los dems casos, las CACs podrn asignar las funciones de auditora interna a los miembros del Consejo de Vigilancia eligiendo a uno de ellos como responsable de las labores de auditora.

4.

El rol de la Junta de Vigilancia en el sistema de control interno

De acuerdo con la definicin de control interno, todo el personal tiene algn grado de responsabilidad sobre la efectividad del sistema de control interno. As las cosas, en razn de que las Juntas de Vigilancia son parte integral de la cooperativa y por diferentes disposiciones, se constituyen en parte activas de ese control. Sin embargo, como se aclar anteriormente, debido a las limitaciones que estas Juntas tienen su verdadero rol a juicio del autor, es el de servirse del trabajo que realizan terceros especializados (como la SB, Auditor Externo, Interno, Contralor, Informes gerenciales y del Consejo de Administracin) para llevar a cabo una funcin ms eficiente de su labor. Estas limitaciones, por lo tanto, hacen que en realidad no estn cumpliendo adecuadamente con lo que las leyes cooperativas les exigen y con ms razn en aquellos sistemas en que las exigencias son mayores, por cuanto provienen de las Superintendencias Bancarias. Por lo tanto, a criterio del autor, la funcin de las Juntas de Vigilancia se basa en el trabajo de terceros en diferentes formas que a continuacin se analizan. La premisa del verdadero rol de la Junta de Vigilancia se basa en los siguientes aspectos del control interno: Puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de desempeo y rentabilidad y prevenir la perdida de recursos; Puede ayudar a asegurar informacin financiera confiable, y Est diseado para que la empresa cumpla con las leyes y las regulaciones, evitando prdida de reputacin y otras consecuencias.

En suma, puede ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y sorpresas a lo largo del camino.

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Sin embargo, para que la labor de las Juntas de Vigilancia sea efectiva y evitar las limitaciones ya comentadas, se deber basar en el trabajo que realizan terceros ms especializados y en menor frecuencia realizar trabajos propios. As, las Juntas pueden hacer su trabajo de las siguientes formas:

4.1

Vigilancia a travs de la revisin de informes de la Gerencia al Consejo de Administracin

La facultad de la Junta de Vigilancia, de solicitar y recibir en cualquier momento informacin por parte de la Gerencia, en la prctica resulta ser el instrumento de vigilancia esencial. De esta forma, la Junta de Vigilancia, para efectuar un buen control econmico, financiero y social de la cooperativa, no tiene necesidad de realizar sus propios informes sobre asuntos de gestin, planificacin estratgica o financiera o seguimiento a las normas, leyes o reglamentos; podra hacerlo a travs de un anlisis crtico de los informes que la gerencia presenta al CdA. Los informes peridicos de la Gerencia (en caso de que los haya) sobre la evolucin de la empresa pueden desarrollarse sobre la base de alguno de los siguientes puntos: Movimiento de asociados (ingresos y retiros, motivos, programas de mercadeo e incentivos); Situacin patrimonial, cambios, estructura y suficiencia patrimonial; Situacin financiera, por medio de anlisis financieros, cambios verticales u horizontales; Situacin de Liquidez: calce de plazos, cumplimiento del flujo de caja, etc.; Financiamiento del activo fijo: activos fijos / patrimonio; Rentabilidad sobre el patrimonio y productividad de los activos; Otros acontecimientos que influyeron en el resultado de la gestin (estimacin para incobrables, valuacin de los ttulos valores o activos para la venta); Desarrollo de las actividades de la empresa: operaciones pasivas; cartera de crdito y su situacin de riesgo; inversiones; litigios o contratos; recursos humanos; cumplimiento de normas; Otros. 10

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La evolucin de la empresa a travs de la comparacin de sus balances, sea mediante el cotejo del ultimo perodo con el ao anterior o comparndola con otros entes o conjuntos externos. Por ejemplo, utilizando el promedio de las dems CACs, estadsticas del sector cooperativo supervisado -cuando exista- u otras organizaciones como las Federaciones, Confederaciones o Institutos de Cooperativas.

En el caso de que estos informes no se hagan o sean muy pobres, la JdV tiene la posibilidad de realizarlos por ellos mismos, lo cual no necesariamente garantiza la calidad de estos tambin. Un aspecto importante, es que exista adicionalmente un Sistema de Informacin Gerencial (SIG) que permita realizar estos reportes.

4.2

Vigilancia a travs de la inspeccin de documentacin de la cooperativa

La Junta de Vigilancia como cuerpo colegiado, para llevar a cabo su funcin adecuadamente, puede adems, realizar inspecciones por medio del anlisis de la documentacin de la cooperativa. No solo los informes de la Gerencia sirven de insumo sino tambin aquellos provenientes de cuerpos especializados. La Junta de Vigilancia, entonces, puede examinar por su cuenta toda la documentacin de la Cooperativa. Sin embargo, en la prctica, hay que tener presente las limitaciones que esa tarea puede presentar para los integrantes de la Junta. Es posible que el nivel tcnico de algunas reas (por ejemplo en informtica), la falta de conocimientos detallados o la falta de tiempo suficiente representen serias limitaciones para una adecuada revisin. Para estos casos es importante tener presente que existen rganos internos y externos especializados (auditora interna, externa, contralora interna, superintendencias) con cuyo criterio e informes se puede hacer eficiente la labor de la JdV. Algunos de los documentos que puede revisar la Junta de Vigilancia en cumplimento de su labor pueden ser los siguientes: Libro de Actas del Consejo de Administracin; Libro de Actas de aprobaciones de crditos (si no hay se revisa una muestra de carpetas de deudores); Anlisis con base en el cumplimiento de requisitos establecidos en el Manual de Polticas Crediticias, los (50) crditos ms grandes; Informes de la Auditora Interna (si no hay, el Gerente debe rendir informes de control); Anlisis y seguimiento por parte de la Gerencia de la morosidad; Informes de Gastos Administrativos u otros importantes gastos incurridos (p. ej. compras de materiales y equipo, software o hardware, gastos de viaje de los miembros del Consejo de Administracin, Comit de Educacin y Gerencia etc.);

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Dictamen del Auditor Externo, Carta de Gerencia y las correcciones de las recomendaciones (si las hubiere); Informes de Supervisin de las Superintendencias Bancarias, Planes de Accin solicitados por ellos y seguimiento de los Informes por parte de la Administracin de la CAC.

La inspeccin de estos documentos deber ser del conocimiento del Consejo de Administracin. El derecho a revisin le compete a la Junta de Vigilancia como rgano colegiado. Acciones individuales de miembros de la Junta son improcedentes.

4.3

Vigilancia a travs de inspecciones propias

Adicionalmente, mediante el uso de instrumentos de evaluacin como informes prediseados, cuadros comparativos informatizados mediante un software o en hojas electrnicas, o mediante el Sistema de Informacin Gerencial, puede realizar inspecciones propias de informacin relevante como la siguiente: Cumplimiento de leyes, reglamentos o normativas; Inspeccin de los ingresos y gastos: Valoracin global de los ingresos y gastos a travs de la comparacin con el ao anterior, con la planificacin y el pronstico y con datos externos; Inspecciones de muestras aleatorias de gastos individuales de mayor magnitud; revisin peridica de muestras aleatorias de los gastos correspondientes al Consejo de Administracin; valoracin de la poltica de requisitos del Consejo de Administracin;

Inspeccin de la cartera de crdito: Revisin de los lmites mximos a prestar a un asociado segn lo estipulan las leyes, estatutos o reglamentos; La clasificacin de cartera y la suficiencia de estimaciones; Cumplimiento del Manual de Polticas Crediticias; Calidad de las garantas; Capacidad de pago del deudor; Comportamiento de pago del deudor; 12

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Seguimiento de crdito; Evolucin de la cartera de crdito; Existencia de avalos.

Inspeccin del Cierre Anual: dictamen de auditores externos, carta de gerencia.

4.4

Control Social de las Juntas de Vigilancia

Es importante no dejar de lado que una de las funciones que las Leyes Cooperativas (e histricamente) le confieren a la Junta de Vigilancia es la de control social. Sin embargo, a juicio del autor ese control se ha mal entendido. El control social, est relacionado con el elemento asociacin de las entidades solidarias y hace referencia al control de resultados sociales, al de los procedimientos para el logro de dichos resultados, as como a los derechos y obligaciones de los asociados. Se puede distinguir dos tipos de control social: Interno y tcnico, siendo sus principales caractersticas las siguientes: o Interno: Como se desprende del hecho de ser un control ejercido por los propios asociados, se trata de un control interno, que no puede delegarse en terceras personas, sean estas ajenas a la entidad (por ejemplo un auditor externo) o empleados de la misma pero no vinculados como asociados (ejemplo, un auditor interno). Son los propios asociados, quienes en desarrollo del principio de autogestin deben ejercer el control social de la entidad de la economa solidaria correspondiente. o Tcnico: El control social interno, no obstante estar en manos de los propios asociados, no puede ser un control que no revista caractersticas tcnicas. Por el contrario, debe tratarse de un control idneo, que sea eficiente y eficaz para que los asociados puedan supervisar cabalmente la gestin de la entidad solidaria. Sin embargo, si es rescatable la necesidad de que ese control social sea concebido de otra forma en el sentido de que la JdV tenga mayor influencia en las decisiones del CdA, a travs de la calidad de sus informes y opiniones y demostrando su verdadero rol. V. Conclusiones

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El objetivo primordial de las Juntas de Vigilancia es el de vigilar que la Cooperativa cumpla permanentemente con el acuerdo cooperativo definido en los Estatutos y promueva el desarrollo y aplicacin de polticas, normas, estrategias, prcticas, productos y servicios que cumplan las expectativas de los Asociados, a la par de exigirle a estos el cumplimiento de sus deberes y el de ejercer el control social. Las diversas limitaciones enumeradas anteriormente, tanto tcnicas como de logstica de las Juntas de Vigilancia, conducen a la necesidad de que este Cuerpo colegiado realice ms bien su trabajo basndose en el trabajo de terceros ms especializados, dando seguimiento a los informes realizados por los Auditores Externos, Auditores o Contraloras Internas, Superintendencia o entes estatales de tipio cooperativo. Esta forma de llevar a cabo su funcin permitir a las Juntas de Vigilancia respaldarse adecuadamente para cumplir ms eficientemente con su rol de evaluador permanente del sistema de control interno de las Cooperativas de Ahorro y Crdito. Por lo tanto, la labor de las Juntas de Vigilancia, es un hbrido entre lo que por s misma hace como cuerpo colegiado y el que hace apoyado en los trabajos realizados por otros. La problemtica de la calidad del trabajo de las Juntas de Vigilancia en CACs en que no tienen ni Auditor Externo ni Interno, no queda ms que un trabajo propio de la Junta, pero con las limitaciones ya comentadas.

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Pginas web consultadas: www.bcra.gov.ar www.bcu.gub.uy www.sugef.fi.cr www.sbs.gob.pe www.bcb.gov.br www.sbef.gob.bo www.ssf.gov.sv Banco Central de la Repblica Argentina Banco Central del Uruguay Superintendencia General de Entidades Financieras de Costa Rica Superintendencia de Banca y Seguros del Per Banco Central do Brasil Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras de Bolivia Superintendencia del Sistema Financiero (El Salvador)

Leyes consultadas: Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Guatemala Honduras Mxico Nicaragua Panam Paraguay Per Repblica Dominicana Uruguay Venezuela Ley 20.337de Cooperativas Ley N 21.526 de Entidades Financieras Ley General de Sociedades Cooperativas Ley N 1488 de Bancos y Entidades Financieras Lei N 5.764 das Sociedades Cooperativas Lei N 4595 sobre a Poltica e as Instituies Monetrias, Bancrias e Creditcias Ley General de Cooperativas Ley General de Bancos Ley No. 79 de 1988 Ley 454 de 1998 Ley 6756 de Asociaciones Cooperativas y Creacin del Instituto Nacional de Fomento Cooperativo Ley N 7391 de Regulacin de la Actividad de Intermediacin Financiera de las Organizaciones Cooperativas Ley N 1.031 de Cooperativas Ley General de Instituciones del Sistema Financiero Ley de Asociaciones Cooperativas Ley de Intermediarios Financieros No Bancarios Decreto No. 82-78 Ley General de Cooperativas Decreto No. 65-87 Ley de Cooperativas Ley General de Sociedades Cooperativas Ley de Ahorro y Crdito Popular Decreto No.1833 Ley General de Cooperativas Ley No.17 Rgimen Especial de las Cooperativas Ley de Cooperativas del Paraguay Ley General de Cooperativas Ley 127 Sobre Asociaciones Cooperativas Ley N 10.761 Sociedades Cooperativas Ley de Intermediacin Financiera Decreto con fuerza de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas

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Cuadro 1 Disposiciones en las Leyes Cooperativas con respecto a las Juntas de Vigilancia
Pas Argentina Nombre del Cuerpo
Comisin Fiscalizadora (Sndicos)

Papel del rgano de vigilancia

Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica

Fiscalizar la administracin, a cuyo efecto examinar los libros y documentos siempre que lo juzgue conveniente, verificar peridicamente el estado de caja y la existencia de ttulos y valores de todo especie, vigilar las operaciones de liquidacin, en general, velar porque el Consejo de Administracin cumpla la ley, el estatuto, el reglamento y las resoluciones asamblearias. Consejo de Tendr a su cargo el cuidado del correcto funcionamiento y fiscalizacin de la Vigilancia administracin de la CAC Conselho Fiscal Fiscalizar procedimientos administrativos y contables Junta d e Revisar las cuentas e informar a la Junta General sobre la situacin de la cooperativa y Vigilancia sobre el balance, inventario y contabilidad que presente el Consejo de Administracin. Junta de nicamente control social y no deber desarrollarse sobre materias que correspondan a Vigilancia las de competencia de los rganos de administracin Examen y la fiscalizacin de todas las cuentas y operaciones realizadas por la cooperativa. Comit de Tambin deber informar a la asamblea lo que corresponda. Para el examen y la fiscalizacin de Vigilancia
las mencionadas cuentas y operaciones, los respectivos estados financieros sern certificados por un contador pblico autorizado, o por los organismos cooperativos auxiliares que realicen labores de auditora. Fiscalizador y controlador de las actividades del Consejo de Administracin, de la Gerencia, de los administradores, de los jefes y dems empleados de la cooperativa Ejercer la supervisin de todas las actividades de la asociacin cooperativa y fiscalizar los actos del Consejo de Administracin y de los dems rganos administrativos, as como de los empleados, con las atribuciones que le confieran los estatutos, sin perjuicio de las disposiciones correspondientes del reglamento de esta ley.

Ecuador El Salvador

Consejo de Vigilancia

Junta de Vigilancia Comisin de Vigilancia Junta de Vigilancia Consejo de Vigilancia Junta de Vigilancia Junta de Vigilancia Junta de Vigilancia Consejo de Vigilancia Consejo de Vigilancia

Guatemala Honduras Mxico Nicaragua

No estipulado en la Ley. Las labores de fiscalizacin y control las realiza la Inspeccin General de Cooperativas (rgano estatal). Fiscalizacin y la vigilancia. Anualmente la CAC deber hacer una auditora Ejercer la supervisin de todas las actividades de la CAC y tendr derecho de veto Ejercer la supervisin de todas las actividades de la cooperativa y como tal fiscalizar los actos del Consejo de Administracin, de la Gerencia y de los dems rganos y servidores de aquella. Fiscalizador de la actividad socioeconmica y contable de la cooperativa, velar por el estricto cumplimiento de la Ley y su reglamento, el estatuto y las decisiones de la asamblea. Encargado de controlar las actividades econmicas y sociales de la cooperativa

Panam

Paraguay Per

Fiscalizador de la cooperativa y actuar sin interferir ni suspender el ejercicio de las funciones ni actividades de los rganos fiscalizados Repblica Ejercer la supervisin de todas las actividades de la sociedad y tendr derecho de Dominicana veto, con el objeto de que el Consejo de Administracin reconsidere las resoluciones vetadas Uruguay No hay CCs tienen una Comisin Fiscal Venezuela No hay La SUNACOOP esta encargado de ejercer las funciones de control y fiscalizacin sobre las cooperativas y sus organismos de integracin. CCs = Cooperativas de Crdito (slo captan capital social).

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Cuadro 2 Normativa emitida por las Superintendencias Bancarias con respecto a las Juntas de Vigilancia
Pas Argentina Bolivia2 Brasil Chile1 Colombia Costa Rica Ecuador Entidad supervisora BCRA SBEF BCB SBIF SB Supersolidaria SUGEF SBS Contenido de la norma No existe Reglamento de funcionamiento de CI, CdV y AI Disposiciones del BACEN. Todas las CACs son supervisadas No existe No ha emitido pronunciamiento sobre la JdV Disposiciones sobre control social Ley dispone que nombra al Auditor Externo Crear un Comit de Auditora. Para las cooperativas de ahorro y crdito que realizan intermediacin financiera con el pblico, sern ejercidas por el Consejo de Vigilancia. No existe N/A N/A Supervisar el funcionamiento interno de la Entidad y el cumplimiento de sus estatutos, polticas, lineamientos y las disposiciones aplicadas. Solicitar informacin a los auditores externos N/A N/A Norma sobre Auditora Interna N/A

El Salvador Guatemala Honduras Mxico

SSF SIB CNBS CNBV

Panam SB Paraguay BCP Per SBS Repblica SBRD Dominicana Uruguay BCU Coop. de Intermediacin tienen un Comit de Auditora Venezuela SBV N/A 1 Slo CACs grandes son supervisadas. 2 Slo CACs que captan de terceros (no asociados) son supervisadas. EF = Estados Financieros. SFP(s) = Sociedad(es) Financiera(s) Popular(es). CNBV = Comisin Nacional Bancaria y de Valores. AE = Auditora Externa. N/A = No aplica (las CACs no son supervisadas).

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DGRV So Paulo - Agosto 2004

JuntaVigilanciaCI

Cuadro 3 Algunas funciones realizadas por las Juntas de Vigilancia

Control social Cmplimiento de Normas Nombrar al auditor externo Evaluar SCI la contabilidad informes Financieros gestin de la Gerencia la actividad del CdA TI

Pas

Argentina S S No S S S S S S Bolivia S S S S Eventual S S S No Brasil S S S S S S S S S Chile No No No No S 2 No No No No Colombia S No No No No No No No No Costa Rica S S S S S S S S S Ecuador S S S S S S S S S El Salvador S Guatemala S No No No No No No No No Honduras S Mxico S Panam S No No No S No S S No Paraguay S No No No Si Si No Si No Per S S S S S S S S S Repblica No S No S S S S S S Dominicana 1 Uruguay S Algunas Algunas No No Algunas S No Venezuela 1 En las CCs no reguladas por BCU, generalmente las JdVs estn a cargo del sistema de control interno. En las Coop. de Intermediacin est a cargo del Comit de Auditora. 2 Revisin de comprobantes de ingresos, egresos, arqueos de caja e inventarios de activo fijo. SCI = Sistema de Control Interno. TI = Tecnologa de Informacin. CdA = Consejo de Administracin.

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