INSTITUTO SALVADOREO DE CONTADORES PBLICOS Filial Santa Ana

Anlisis de las reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el Cdigo Tributario, vigentes a partir de Enero de 2012
FACILITADOR: MARIO E. JACOBO

Contexto de la derogatoria del articulo 4 numeral 13)

La ley del impuesto sobre la renta, (LISR) vigente desde enero de 1992, haba considerado la obtencin de rentas por dividendos o utilidades relacionadas a las inversiones en acciones como una renta no gravada; inicialmente para evitar la doble tributacin al momento de la distribucin de las utilidades se le entregaba una constancia de crdito fiscal contra el impuesto para la persona natural socia o accionista; este crdito fiscal era proporcional al aporte del socio en funcin del pago del impuesto hecho por la sociedad. Esta situacin fue modificada posteriormente para considerarse como un hecho generador que goza de la dispensa legal del pago del impuesto (Ingresos o rentas no gravadas)

Derogatoria del articulo 4 numeral 13)

Con la derogatoria del numeral 13 del articulo 4, la renta obtenida por una persona natural y que provenga de utilidades o dividendos ser objeto de una retencin del 5%; esto de acuerdo al texto de la reforma se aplicara por cada pago o acreditacin y se considerara pago definitivo del impuesto; sea domiciliada o no la persona que lo recibe. El tratamiento de esta reforma y el documento que debern emitir se analizara con la modificacin e inclusin del articulo 72 que en la ley original estaba referido al anticipo a cuenta.

Valoracin preliminar para la comprensin del cambio o reforma realizada al articulo 29

La ley del impuesto sobre la renta, (LISR) vigente desde enero de 1992, haba considerado dos tipos de deducciones para determinar la renta neta o imponible de un contribuyente y bsicamente comprenden: Las deducciones necesarias para el mantenimiento de la fuente generadora de ingresos gravados. Las deducciones que aun que no son necesarias para el mantenimiento de la fuente generadora la ley expresamente permite su deduccin. En el caso concreto del articulo 29 numeral 7), haba contemplado una deduccin fija para contribuyentes con rentas derivadas exclusivamente de salarios y considerando montos entre la base exenta (22,000.00 colones) y rentas inferiores o iguales a (50,000.00 colones) monto que en teora debera haber anticipado va retencin mas o menos el impuesto que resultara de aplicar la tabla del articulo 37.

Reforma al articulo 29 numeral 7).

Con la reforma al articulo 29 numeral 7, el escenario se mantiene respecto a la filosofa inicial ya que la deduccin fija de $1,371.43 a la que tenan derecho las personas naturales con rentas exclusivamente de salarios menores a $5,714.29, cambia a $1,600.00. Si se toma en cuenta que esta reforma guarda relacin directa con las reformas realizadas al artculo 37 en lo relativo a la redefinicin de la base exenta se encontrara que bsicamente la deduccin fija aplica para el segundo tramo de la tabla, es decir, personas asalariadas con rentas entre $4,064.01 y $9,142.86.

De acuerdo al cuadro anterior la primera empleada no seria objeto de retencin mensual debido a que su salario esta por debajo de los montos establecidos en las nuevas tablas de retencin; no obstante para el segundo empleado el monto devengado anualmente rondara los $6,750.00 y esto lo ubicara en el II tramo de la tabla del articulo 37; de tal manera que al aplicar dicha tabla resultara lo siguiente: Renta neta imponible $6,750.00 - $1,600.00 = $5,150.00 $5,150.00 - $4,064.00 =($1,086.00)*10% = $108.60 + $212.12 = $320.72 Si consideramos una retencin de $25.97 mensual al ao serian $311.64 y el contribuyente al enfrentar el impuesto con la retencin tendra un monto a pagar de $9.08; se supone que estos valores sern corregidos por el re calculo de los meses de junio y diciembre, debe tomarse en cuenta no deben presentar ningn documento para comprobar la deduccin.

Si aplicamos con los mismos datos la tabla vigente hasta 2011, tendramos los siguientes resultados: Renta neta imponible $6,750.00 como la renta excede los $5,714.28 tiene que documentar gastos mdicos, colegiaturas y deducirse el ISSS el total de las deducciones podra ascender a: Gastos mdicos $800.00 Colegiaturas $800.00 ISSS $216.00 Total $ 1,816.00 La renta neta seria entonces $6,750.00 $1,816.00 = $4,934.00 Luego al aplicar la tabla actual: $4,934.00 $2,514.29 =($2,419.71)*10% = $241.97+ $57.14 = $299.11 Si consideramos una retencin de $38.16 mensual al ao serian $457.92 y el contribuyente al enfrentar el impuesto con la retencin tendra derecho a una devolucin de $158.81.

Se puede concluir con la simple inspeccin del ejercicio anterior, que una persona con salarios debajo de $500.00 en definitiva no pagara impuesto sobre la renta y para aquellas personas con salarios arriba de $600.00 se vern beneficiadas con una disminucin de la retencin mensual que para el caso anterior representa $146.28 al ao, es decir $12.19 por doce meses y tendra de un impuesto a pagar al finalizar el ejercicio de $9.08; que si se compara con la devolucin actual de $158.81 resulta una diferencia de $167.77 que recibira de menos pero que se compensa con los $149.73 que no le han retenido durante el ao. Debe tomarse en cuenta que este escenario cambia en virtud de las diferentes montos que puedan devengarse y de la condicin de la persona contribuyente, ya que si se trata de personas naturales con rentas diversas adems de las deducciones normales que se mantienen tambin tendr derecho a los gastos del negocio, como se podr apreciar en las siguientes laminas.

Reforma al articulo 33
Con la reforma al articulo 33 literal b inciso tercero, la deduccin de gastos mdicos y colegiaturas seguir vigente, pero para aquellos que obtengan ingresos superiores a $9,100.00 a diferencia de la deduccin fija estos contribuyentes si debern comprobar los gastos realizados por cada uno de los conceptos.

De acuerdo al cuadro anterior para el primer empleado el monto devengado anual es de $9,000.00 y se ubica en el II tramo de las tablas del art. 37 de tal manera que al aplicar dicha tabla resultara lo siguiente: Renta neta imponible $9,000.00 - $1,600.00 = $7,400.00 $7,400.00 - $4,064.00 =($3,336.00)*10% = $333.60 + $212.12= 545.72

El ISR retenido es de $42.67 cada mes que equivale a $512.04 anual; es decir esta persona al enfrentar el impuesto con la retencin tendra un saldo a pagar de $33.68, no obstante lo anterior estos diferenciales se deberan corregir con el re clculo que establecen las tablas de retencin en los meses de junio y diciembre; adems en este caso no estara obligado a documentar la deduccin.

Reforma al articulo 33

Para el segundo empleado, el monto devengado anual es de $ 11,250.00 y se ubica en el III tramo de las tablas del art. 37; de forma que al aplicar la tabla se obtiene: Renta neta imponible $ 11,250.00 Gastos mdicos $800.00 Colegiaturas $800.00 ISSS $246.84 Total $1,846.84 $11,250.00 1,846.84 = $9,403.16 $9,403.16 - $9,142.86 =($260.30)*20% = $52.06 + $720.00 = $772.06 El ISR retenido es de $63.96 cada mes que equivale a $767.52 anual; es decir esta persona al enfrentar el impuesto con la retencin tendra un saldo a pagar de $4.54; No obstante lo anterior este contribuyente no esta en la obligacin de presentar su declaracin, de acuerdo a la reforma del articulo 38, ya que en teora cualquier diferencia impositiva como la anterior ser corregida con el re clculo que ser de acuerdo a las tablas de retencin , adems de comprobar los gastos realizados.

Comparativo de tablas de retencin y forma de efectuar el re clculo

Comparativo de aplicacin de las tablas de retencin

Forma de hacer el reclcalo de acuerdo a las tablas de retencin

Si tomamos uno de los ejemplos anteriores, el caso del Sr. Daniel Hernndez, quien de acuerdo a las planillas mensuales tiene un sueldo de $1,000.00 y un monto imponible de $937.50; de acuerdo al nuevo decreto de tablas de retencin si el re clculo es hasta el mes de diciembre de 2012 se acumularan todas las remuneraciones gravadas correspondientes al ejercicio de imposicin y se aplicara de acuerdo al liberal e) de la siguiente manera: $937.50 x 12 = $11,250.00 mas aguinaldo (15 das) de $500.00 por ser superior a $448.42 correspondiente a dos salarios mnimos y que ha estado siendo tomado como base para la exencin debe sumarse la totalidad del aguinaldo al re clculo de la siguiente manera: $11,250.00 + 500.00 = $11,750.00 este valor se ubica en la tabla del re calculo anual en el tramo IV, de la siguiente manera: $11,750.00 10,946.00 = $804.00*20% = $160.80 + cuota fija de $706.60 = $867.40 Luego este monto se compara con la retencin anual efectuada que fue de $63.96 x 12 = $767.52; La diferencia que deber para el mes de enero es de $99.88 esta situacin bajo el supuesto que no le hayan aplicado retencin al aguinaldo, como lo establece el articulo 155 del C.T. y no como lo establece el decreto transitorio No. 926.

Valoraciones relacionadas con los cambios a la tabla del articulo 37.

El cambio mas importante para las categoras de empleados permanentes esta relacionado con el incremento de la base exenta de $2,514.28 a $4,064.01 lo que permite un mayor rango de exencin para aquellos asalariados que devengan menos de $500.00 dlares mensuales. Adems con la reforma, a las personas naturales con ingresos de $4,064.01 a $9,142.86 se cambia la cuota fija que pasa de $57.14 a $212.12; no ocurre lo mismo con aquellos que obtienen ingresos entre $9,142.87 y $22,857.14 ya que la cuota fija se mantiene en $720.00 El ultimo tramo de la reforma del articulo 37 se mantiene tal y como estaba la tabla vigente al 2011; Con la nica modificacin relativa a que no existe posibilidad de pagar una cantidad menor al 30% situacin que si estaba planteada en el actual articulo 37 ya que nadie poda pagar mas del 25%

Ejemplo de aplicacin de la tabla vigente hasta 2011 y la reformada

Datos de una persona natural que cuenta con un negocio comercial ISR Reformado ISR Antes de la reforma

Comparativo de las Tablas de retencin para el calculo del ISR a personas naturales
ISR Antes de la reforma
Renta Neta imponible
De $0.0 a $2,514.29

ISR Reformado
Renta Neta imponible
De $0.0 a $4,064.00

Exento

Cuota fija

Exento

Cuota fija

$2,514.29 a 9,142.86

10

$2,514.29

$57.14

De $4,064.01 a $9,142.86

10

$4,064.00

$212.12

$9,142.87 a $22,857.14

20

$9,142.87

$720.00

$9,142.87 a $22,857.14

20

$9,142.87

$720.00

De $22,857.14 en adelante

30

$22,857.14

$3,462.85

De $22,857.15 en adelante

30

$22,857.14

$3,462.85

Aplicando ambas tablas al escenario 2011

Aplicando el ultimo tramo de la tabla del articulo 37 actual: utilidad antes de impuesto $23,273.00 - $22,857.14 = ($415.86)*30% = 124.75 + $3,462.86 = $3,587.61 impuesto a pagar, no obstante lo anterior una persona no puede pagar mas del 25% de la renta imponible por tanto el monto a pagar es de $3,587.61 ya que el 25% de la renta imponible es de $5,818.25.

Aplicando el ultimo tramo de la tabla del articulo 37 sustituido:

utilidad antes de impuesto $23,273.00 - $22,857.14 = ($415.86)*30% = 124.75 + $3,462.86 = $3,587.61 impuesto a pagar. Como puede observarse este contribuyente no pagara mas si los resultados del 2012 fueran similares a los del 2011; naturalmente una persona jurdica si resentir el incremento impositivo del 25% al 30% ya que esto se aplica sobre la renta imponible y no mediante el uso de la tabla.

Caso 2, datos de una persona natural que cuenta con pequeo negocio ISR Reformado ISR Antes de la reforma

Caso 3, otros datos de un comerciante pequeo

ISR Reformado

ISR Antes de la reforma

Cambios relacionados a las deducciones y calculo del impuesto para personas naturales.
La reforma al articulo 38 permitira a la Administracin un ahorro en tramites y manejo administrativo de documentos ya que permite a los asalariados con rentas menores a $60,000.00 la opcin de presentar o no su declaracin de impuesto, ya que estos pueden considerar el impuesto retenido como pago definitivo del mismo y evitar el cumplimiento de la obligacin formal anual. Todo lo anterior siempre y cuando los salarios hayan sido objeto de retencin.

Cambios relacionados al incremento del porcentaje en el pago del ISR a personas jurdicas
Con la reforma al articulo 41 se genera un aumento del 5% en la tasa impositiva ya que pasa del 25% al 30%; para las personas jurdicas que obtenga rentas gravadas mayores a $150,000.00; derivado de lo anterior un negocio que funciona como persona jurdica y obtiene rentas gravadas inferiores a $150,000.00 liquidara igual que en el 2011 el 25%.

Por el contrario una empresa con ingresos superiores a $150,000.00 estar en la siguiente situacin:

ISR actual del 25%

ISR Reformado del 30%

Adiciones al actual articulo 65

Es importante mencionar que lo establecido en el articulo 155 del Cdigo Tributario ha sido reforzado con la ampliacin del articulo 64 de LISR en virtud de que los agentes de retencin deben dar fiel cumplimiento en: La aplicacin de las tablas de retencin, Restar apropiadamente a las remuneraciones del periodo el monto de las rentas no gravadas y Efectuar el re clculo para determinar y corregir las retenciones efectuadas hasta el mes de junio o diciembre de cada ao. Adems los sujetos debern entre otras cosas: Informar a los patronos la existencia de mas de un empleo. Informar a su patrono a cual de las rentas deber aplicrsele la retencin en el caso de mas de un empleo con igual renta. Exigir al patrono con el que ya no tenga relacin laboral la emisin y entrega de una constancia de retencin. El incumplimiento a estas obligaciones ser sancionada con dos salarios mnimos mensuales.

Sustitucin del articulo 72 derogado en la actual ley.

Se establece la retencin en carcter definitivo del 5% en el caso de distribucin de utilidades a socios o accionistas, sean o no domiciliados. La base imponible para este impuesto es: el monto de las utilidades distribuidas, pagadas o acreditadas, al accionista, socio, asociado, inversionista, fideicomisario, participe o beneficiario por parte de las sociedades domiciliados; entendiendo que esta retencin la sufren los socios y accionistas, que son los propietarios de las empresas jurdicas. En el caso de que las utilidades no sean objeto de retencin se debern declarar separadamente de cualquier otra renta y pagar la tasa correspondiente.

Sustitucin del articulo 72 derogado en la actual ley.

Lo complicado de la reforma esta referido a la forma de obtener las utilidades que sern objeto de distribucin, ya que de acuerdo a la disposicin, ests se determinaran sumando las rentas gravadas, exentas y no sujetas y nicamente se permitir la deduccin de los costos y gastos establecidos por la ley; es decir sin el concurso de los gastos no deducibles de cada ejercicio. La retencin aplica sobre la distribucin de la manera siguiente: Renta imponible $300,000.00 Impuesto sobre la renta $ 90,000.00 Utilidad despus de ISR $210,000.00 Distribucin para efectos fiscales para el socio 1 (50%) =$105,000 Distribucin para efectos fiscales para el socio 2 (50%) =$105,000 Si por acuerdo de la junta general de decidiera la distribucin, los socios tendran que sufrir una retencin del 5% de $105,000.00; es decir $5,250.00 y se le entregaran netos $99,750.00, con el agravante de que si existen gastos no deducibles por $10,000.00 existira una diferencia entre la utilidad por distribuir financieramente y la utilidad fiscal; ya que la primera seria de $210,000.00 y la utilidad financiera $200,000.00; situacin que aun no se ha aclarado por parte de la autoridad fiscal.

Sustitucin del articulo 74 derogado en la actual ley.

La habilitacin del articulo 74 establece una retencin del 5% a las disminuciones de capital situacin que no estaba prevista en la legislacin vigente. Con la adicin de un articulo 74-A, se establece la retencin del 5% en prestamos, mutuos o cualquier forma de financiamiento por personas diferentes a las instituciones reguladas, asociaciones cooperativas y ONG que se dedican a esa actividad; adems de las entidades publicas o autnomas. La adicin de un articulo 74-C establece la obligatoriedad de llevar un registro de control de utilidades, para la verificacin por parte de la Administracin Tributaria.

Exenciones relativas a la distribucin de utilidades

Con la adicin del articulo 74-B, se establecen algunas exenciones en el calculo de la retencin para la distribucin de utilidades: A las utilidades que hayan sido objeto de retencin y entero del impuesto y que corresponda a distribuciones anteriores. No aplicar la retencin en el caso de capitalizacin de utilidades en acciones nominativas. Se reinviertan las utilidades por los entes sin personalidad jurdica. El sujeto que recibe las utilidades sea el Estado y sus dependencias, municipalidades y los entes de derecho publico, entre otras.
Estas exenciones debern ser comprobadas por el sujeto pasivo ante la DGII.

Sustitucin de los artculos del 76 al 81 que estn en calidad de derogados en la actual ley.
Se habilitan los artculos del 76 al 81 relativas al pago mnimo del impuesto sobre la renta, con ciertas exenciones que estn referidas a sujetos que actualmente ya gozan de exencin. El pago mnimo del impuesto sobre la renta se aplica sobre el monto de la renta obtenida o bruta y la tasa es del 1%.

No forman parte de la base imponible para este impuesto, aquellas rentas sobre las cuales se hubiesen efectuado retenciones definitivas, las rentas no gravadas o excluidas, las rentas por sueldos y salarios y las rentas por actividades sujetas a precios controlados o regulados por el Estado, las provenientes de actividades agrcolas y ganaderas (que no implique un proceso agroindustrial)

Sujetos obligados al pago mnimo

Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o no. Las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el pas. Los artistas, deportistas o similares domiciliados o no en el pas, ya sea que se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en conjuntos. Las sociedades irregulares o de hecho y la Unin de personas.

Exenciones para el pago mnimo del impuesto.

Las personas naturales que obtengan rentas exclusivamente de sueldos y salarios. Los excluidos por la LISR: usuarios de zonas francas, industriales y de comercializacin, las comprendidas en la Ley General de Asociaciones y Cooperativas, las comprendidas en el art. 6 de la LISR. Los inversionistas durante los primeros tres aos de inicio de operaciones. Los sujetos que tuvieren perdidas durante un ejercicio de imposicin. Los que su margen de utilidad bruta es inferior al 2% (para aplicar esta disposicin se debe entender por utilidad bruta la diferencia entre la renta obtenida y el costo de ventas o de servicios y como margen bruto de utilidad el porcentaje de utilidad bruta en relacin con la renta obtenida del contribuyente)

Exenciones para el pago mnimo del impuesto.

Los que se afecten en sus operaciones por circunstancias excepcionales y exista decreto de calamidad publica. Los contribuyentes con rentas gravadas hasta por $150,000.00 al ao. Las personas naturales con rentas diversas harn la comparacin con el impuesto a pagar que resulte de aplicar la tabla de personas naturales. Para efectos de la aplicacin de las exenciones, los contribuyentes debern presentar una declaracin jurada mediante el formulario que determine la AT.

Ejemplo de aplicacin al pago mnimo del impuesto

LA COMERCIALIZADORA, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA

Ventas Costo de Ventas

Utilidad Bruta Gastos de administracion Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de operacin Reserva legal Utilidad despues de reserva legal Impuesto sobre la renta (30%) Utilidad neta del ejercicio

$ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $

2200,000.00 2000,000.00 200,000.00 100,000.00 45,000.00 3,500.00

51,500.00 3,605.00 47,895.00 14,368.50 33,526.50

El pago mnimo del impuesto ser aplicado sobre la renta obtenida; es decir = $2,200,000.00 x 1% = $22,000.00

Ejemplo de aplicacin al pago mnimo del impuesto

EL EMPRESARIO, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA

Ventas Costo de Ventas

Utilidad Bruta Gastos de administracion Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de operacin Reserva legal Utilidad despues de reserva legal Impuesto sobre la renta (30%) Utilidad neta del ejercicio

$ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $

4000,000.00 3600,000.00 400,000.00 150,000.00 200,000.00 20,000.00

30,000.00 2,100.00 27,900.00 8,370.00 19,530.00

El pago mnimo del impuesto ser calculado sobre la renta obtenida; es decir = $4,000,000.00 x 1% = $40,000.00.

Ejemplo de aplicacin al pago mnimo del impuesto

LA PACIENCIA, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA
El pago mnimo del impuesto ser aplicado sobre la renta obtenida; es decir = $900,000.00 x 1% = $9,000.00 que es el pago mnimo del impuesto que estara pagando la entidad a pesar de haber reportado perdidas consecutivas en dos ejercicios.

Ventas Costo de Ventas

Utilidad Bruta Gastos de administracion Gastos de venta Gastos financieros perdida de operacin Reserva legal Perdida del ejercicio

$ $ $ $ $ $
$ $ $

900,000.00 860,000.00 40,000.00 25,000.00 35,000.00 (20,000.00) (20,000.00)

Cambios relacionados al incremento del porcentaje en el anticipo a cuenta.

Finalmente de acuerdo a la modificacin del articulo 151 del Cdigo Tributario, se establece un incremento en el anticipo a cuenta que lo aumentara del 1.5% al 1.75% , con las exenciones expresamente sealadas en el contenido actual del referido articulo.
Ventas mensuales Pago a cuenta, porcentaje anterior (1.5%) Pago a cuenta, con la reforma (1.75%)

$120,000.00

$1,800.00

$2,100.00

Aclaracin relativa al anticipo a cuenta

De acuerdo al articulo 151 la nica modificacin que se ha realizado es la correspondiente al incremento del 1.5% al 1.75%; por tanto siguen vigente las siguientes disposiciones: Estn excluidas del anticipo a cuenta las personas naturales o jurdicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, inclusive aquellas actividades de piscicultura. Sigue vigente la exclusin de tributar el anticipo a cuenta para las personas naturales que se dediquen a la venta de gasolina y diesel. Sigue vigente la aplicacin del porcentaje diferenciado del 0.3% para la venta o distribucin de bebidas, productos comestibles y de higiene personal con precio sugerido. Sigue vigente la aplicacin del porcentaje diferenciada del 0.75% para las personas jurdicas que se dedican a la venta de gasolina y diesel.

Aplicacin de la Ley en el tiempo.

Las normas del decreto No. 957, regirn a partir del ejercicio o periodo impositivo del ao 2012. Las utilidades que se paguen o acrediten a partir del decreto 957, generadas en ejercicios o periodos de imposicin anteriores al ao 2011, estarn exentas del pago del impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades establecidas del 5%.

Las exenciones establecidas en leyes emitidas con anterioridad a la vigencia de este Decreto, no sern oponibles al ISR a la distribucin de utilidades.

Consultas recibidas.
1. En el contenido del decreto no se estableca la exencin a las utilidades de ejercicios anteriores, Es necesario hacer la distribucin? R. Revisar articulo 11 del decreto, enviado al diario oficial.

Consultas recibidas.
2. Estn contenidas dentro del decreto de las reformas, las tablas de retencin aplicables a partir de enero 2012? R. No, recordar que las tablas de retencin estaban plasmadas en el decreto No. 75 y por tanto para dejar sin efecto dichas tablas hay necesidad de emitir un nuevo decreto y derogar el anterior y en efecto las tablas de retencin que circulan a partir de la aprobacin de la ley aun no han sido publicadas, de acuerdo a funcionarios de Diario Oficial se har en la publicacin del 23 de diciembre.

Consultas recibidas.
3. Si tengo un negocio como persona natural y tengo perdida para el ejercicio 2012 Debo pagar el impuesto mnimo del 1%? R. No, de acuerdo a la reforma con la adicin del articulo 78, aquellos que obtengan perdidas en un ejercicio de imposicin no liquidaran el pago mnimo

Consultas recibidas.
4. De acuerdo a la reforma, a las utilidades que sean objeto de distribucin, deber retenrseles el 5%, esta retencin ser sobre la utilidad financiera? R. No, La retencin se har tomando en consideracin la utilidad fiscal, ingresos gravados, no gravados y excluidos menos costos y gastos deducibles, otras deducciones de ley y el impuesto calculado. Ver articulo 72.

Consultas recibidas.
5. Es obligatorio hacer un re clculo de la retencin dos veces al ao y para que sirve. R. No, puede hacerlo en junio o en diciembre y servir para corregir aquellos diferenciales que pudieren generarse con el calculo del impuesto al final del ao.

Otras consultas.
6. Donde encuentro la tabla de retencin? 7. Dnde encuentro el decreto ya con el numero? 8. Para el calculo de la retencin sigo descontando AFP, para obtener la base de calculo? 9. Basta con tener con el libro de accionistas para el control de la distribucin que pide Hacienda? 10. Habrn instructivos para la aplicacin de la reforma?
Tablas de retencin