Estado de Resultados

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NAYARIT
ACADEMIA DE CONTABILIDAD BASICA
OBJETO DE ESTUDIO 3 ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS

1.- DEFINICIONES: Es un Estado financiero Bsico que muestra la utilidad o perdida neta resultante de todos los ingresos, costos y gastos realizados por la entidad durante el periodo. 11 Es un Estado Financiero que trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad y si es negativo se le denomina perdida 2 El Estado de Resultados muestra el origen de la utilidad o perdida expresada en el estado de situacin financiera. 3 Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la perdida resultante en el periodo 4 Es el Estado Financiero bsico que muestra los ingresos identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o la perdida neta del periodo contable 5 La NIF A-3 seala que el Estado de Resultados muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; asi como de la utilidad (perdida) neta. 2.- OBJETIVOS QUE PERSIGUE De acuerdo con lo sealado en el Boletn B-3 El Estado de resultados es un estado financiero bsico que presenta informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado. Mediante la determinacin de la utilidad neta y de la identificacin de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado. Esta informacin es til principalmente para que, en combinacin con la de los otros estados financieros bsicos, se pueda:
Lara flores Elas.- Primer curso de Contabilidad. Ed.Trillas Ultima edicin Cit. p. 88 2 Guajardo Cantu, Gerardo OP. Cit. p 51 3 Elizondo Lpez, Arturo. Contabilidad Bsica Ed. Thomson. Primera edicin. Mxico. 2003 p. 466 4 Calleja Bernal, Francisco Javier. Op. Cit. p. 144 5 Romero Lpez, lvaro Javier. Op. Cit. p. 221 6 IMCP Op. Cit Boletn B-3 Prrafos 6 y 7
APUNTES DE CONTABILIDAD BASICA. TEPIC NAYARIT, AGOSTO. 2007

Evaluar la rentabilidad de una empresa, estimar su potencial de crdito, estimar la cantidad de tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo, evaluar el desempeo de una empresa, medir riesgos y repartir dividendos. 6
3.- ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN Los elementos que componen el Estado de Resultados son: Ingresos Costos Gastos Ganancias Perdidas Utilidad o perdida neta Conforme a la NIF A-5 el Estado de Resultados bsicamente esta integrado por los siguientes elementos: 1. Ingresos, costos y gastos, excepto aquellos que por disposicin expresa de alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales. 2. Utilidad o Prdida Neta 3.1. Definiciones Ingreso.- Es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o perdida neta, o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o patrimonio contable respectivamente. Costos y gastos.- El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable. Con intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o perdida neta, o en su caso, en el cambio neto en el patrimonio y consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. Utilidad o Perdida Neta.- Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, lo resultante es una perdida neta. 3.- CONCEPTOS BASICOS QUE INTEGRAN LA PRIMERA Y SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIS Ventas totales: Importe de las mercancas vendidas al cliente al contado o a crdito, o sin garanta documental. Devoluciones sobre ventas: Valor de las mercancas que los clientes devuelven a la entidad por no estar de acuerdo con la calidad, precio, color, etc.

Descuentos sobre ventas: Son el valor de las bonificaciones o rebajas que sobre el precio de venta se conceden a los clientes Estos se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relacin especial con ellos. Tambin es conveniente otorgarlos cuando las mercancas vendidas tienen algn defecto o no son de la calidad convenida. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre ventas, para la entidad que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar los ya existentes; la estrategia trae beneficio para ambas partes. Compras: Importe de las mercancas adquiridas por la entidad ya sea al contado o a crdito, o sin garanta documental. Gastos de compra: Son los gastos efectuados para que las mercancas adquiridas lleguen a su destino como: derechos aduanales, fletes, acarreos, seguros, almacenajes, cargas, descargas, etc. Devoluciones sobre compras: Importe de las mercancas que se devuelven a los proveedores porque no satisface a la entidad, el precio, color, calidad, etc. Descuentos sobre compras: Son las cantidades que los proveedores bonifican sobre el precio de compra o de factura a la entidad. Los descuentos o rebajas sobre compras le son concedidas a la entidad cuando el valor de las adquisiciones sea considerable, por se compradores asiduos importantes, o por existir una relacin especial con ellos. Tambin conviene otorgarlos de comn acuerdo cuando las mercancas tienen algn defecto o son de menor calidad que la convenida. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre compras, para el proveedor que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar los ya existentes; la estrategia trae beneficio para ambas partes. Inventario Inicial: Precio de costo o adquisicin de las mercancas al iniciar el ejercicio. Inventario final: Precio de costo de las mercancas de trmino del ejercicio. Gastos de venta o directos: Son aquellos gastos que tienen relacin directa con la realizacin, promocin y desarrollo en el volumen de las ventas de las mercancas. Ejemplo: 1.- Sueldos del personal que tenga relacin con la actividad sealada (jefes, promotores, vendedores, dependientes, choferes, etc.) destinados a la promocin y sostenimiento de las actividades que estn relacionadas directamente con la operacin de vender. 2.- Comisiones o incentivos del personal que tenga relacin directa con la operacin de vender.

3.- Prestaciones al personal del departamento de ventas (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la asistencia medica, los riesgos de trabajo, el seguro de retiro, la obtencin del crdito para adquirir en propiedad habitaciones cmodas e higinicas, etc. 4.- Propaganda y publicidad 5.- Gastos de etiquetas, envolturas y empaques de las mercancas vendidas 6.- Rentas y gastos de mantenimiento del edificio (depto, de ventas) 7.- Depreciacin y gastos de mantenimiento del equipo de reparto 8.- En general, todos aquellos gastos indispensables que estn relacionados directamente con la operacin de vender. Gastos de Administracin o Indirectos: Son aqullas erogaciones que efecta la empresa para el sostenimiento de aquellas actividades que estn destinadas a mantener la direccin y administracin de la misma y que solo de un modo indirecto estn relacionados con la operacin de vender; Ejemplo: 1.- Sueldos del personal directivo (gerentes, contadores, asesores, etc.) y empleados administrativos (secretarias, capturistas, oficinistas, etc.) destinados a la direccin o administracin de la empresa. 2.- Prestaciones al personal del departamento de administracin (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la asistencia medica, los riesgos de trabajo, el seguro de retiro, la obtencin del crdito para adquirir en propiedad habitaciones cmodas e higinicas, etc.3.- Consumo de papelera y tiles de escritorio 3.- Rentas y gastos de mantenimiento del edificio (depto, administrativo) 4.- Depreciacin y gastos de mantenimiento del equipo de de mobiliario, de equipo de oficina y de computo electrnico. 5.- Gastos de papelera, telfonos, telgrafos y energa elctrica) 6.- En general todos aquellos gastos necesarios para la direccin y administracin de la empresa. Gastos Financieros: Son aquellos gastos, que se derivan de operaciones o transacciones usuales, (*) es decir que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no, provenientes de las transacciones de carcter financiero. Ejemplo: 1.Intereses pagados sobre prstamos otorgados a la entidad por instituciones de crdito. 2.lntereses devengados sobre prstamos otorgados a la entidad por personas distintas a las instituciones de crdito. 3.- Intereses devengados sobre documentos que paga la entidad. 4.- Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que la entidad paga. 5.- Importe de las comisiones por diferentes conceptos y gastos de situacin cobradas por las instituciones de crdito 6.- Descuentos por pago anticipado de cuentas no vencidas que la entidad concede 7.- Importe de las prdidas en cambios de moneda extranjera Productos Financieros: Son aquellos productos o ingresos ordinarios que se derivan de operaciones o transacciones usuales es decir que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no, provenientes de las transacciones de carcter financiero. Ejemplo: 1.- Intereses devengados sobre prstamos que otorga la entidad. 2.- Intereses moratorios sobre prstamos otorgados que la entidad cobra. 3.- Intereses devengados sobre documentos que gana la entidad. 4.- Importe de los intereses ganados por el dinero invertido en las instituciones de crdito. 5.- Descuentos por pago anticipado de cuentas no vencidas que le conceden a la entidad.

6.- Importe de las ganancias en cambios de moneda extranjera Tambin se consideran como gastos financieros los gastos de situacin que son el importe que se paga por el envo de dinero mediante la compra de giros y en general, las prdidas o utilidades que provengan directamente de la especulacin con el dinero. Otros gastos: Es el importe de los gastos no ordinarios que se derivan de operaciones o transacciones inusuales, (*) es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; Ejemplo: 1.- Prdida en venta de valores de activo fijo 2.- Prdida en compra venta de acciones y valores Productos Financieros: Son aquellos ingresos provenientes de transacciones de carcter financiero que efecta la entidad. Ejemplo: 1.- Intereses devengados sobre crditos otorgados a clientes 2- Intereses sobre prstamos otorgados a funcionarios, empleados y otro tipo de deudores 3.- Intereses devengados sobre inversiones a plazo fijo 4.- Utilidades obtenidas en cambios en moneda extranjera Otros productos: Es el importe de los ingresos no ordinarios que se derivan de operaciones o transacciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; Ejemplo: 1.- Dividendos cobrados sobre acciones que posea la entidad 2.- Comisiones cobradas 3.- Rentas cobradas *Es necesario precisar que al surgir las Normas de Informacin Financiera vigentes a partir de 2006, se establece un nuevo enfoque para clasificar los ingresos, costos y gastos reconocidos en el Estado de Resultados como ordinarios, es decir, lo que son usuales para la entidad, y como no ordinarios, los que son inusuales, independientemente de que cualquiera de estos se presente de manera frecuente o no. Por ello las partidas que en el boletn anterior A-7 se denominaban partidas especiales o partidas extraordinarias, deben atender ahora a esta clasificacin. 2
CINIF/IMCP Op. Cit. NIF A-5 APUNTES DE CONTABILIDAD BASICA. TEPIC NAYARIT, AGOSTO. 2007

EJERCICIO PRCTICO: Trata de identificar cada uno de los conceptos siguientes en las cuentas del estado de prdidas y ganancias: Gastos de mantenimiento del equipo de reparto Luz de las oficinas Fletes y acarreos de las mercancas vendidas Fletes y acarreos de las mercancas compradas Intereses cobrados Renta de la tienda y bodegas Publicidad Bonificaciones concedidas a los clientes Ventas de mercancas a crdito Utilidad en venta de valores de activo fijo Sueldo del subgerente Compras de mercancas al contado Gastos de situacin Sueldos del personal de oficinas Existencia de mercancas al principio del ejercicio Bonificaciones concedidas por los proveedores Intereses pagados Mercancas devueltas a los proveedores Dividendos cobrados Venta de mercanca al contado Sueldos de los dependientes y agentes __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ _________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ __________________________
Se dice que el Estado de Resultados complementa la informacin del balance general y para poder comprenderlo se presenta a continuacin un pequeo caso practico que se tiene como base el siguiente Balance General Inicial: BALANCE INICIAL ACTIVO Circulante Caja Mercancas Fijo Mobiliario Total Activo PASIVO Flotante Proveedores CAPITAL CONTABLE
$ 400,000.00 600,000.00
$1 000,000.00 400,000.00 $1400,000.00
400,000.00 $1000,000.00

Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1.- Se vendieron mercancas por valor de $300,000.00 en efectivo, con un costo de $200,000.00. 2.- Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $20,000.00 3.- Se pagaron en efectivo gastos de administracin por valor de $40,000.00 Si analizamos las operaciones tenemos: 1.- + Activo en caja - Activo en mercancas (costo) + Capital por utilidad 2.- - Activo en caja - Capital (por los gastos de venta) 3.- - Activo en caja - Capital (por los gastos de admn.) $300,000.00 200,000.00 100,000.00 $ 20,000.00 20,000.00 $ 40,000.00 40,000.00
Por lo que una vez practicadas las operaciones anteriores, las cuentas sufren cambios como se muestra en el cuadro siguiente: Concepto Saldos Iniciales 1. Por las ventas Totales 2. Por los gastos de venta Totales 3. Por los gastos de administracin Saldos finales Caja $400,000 +300,000 $700,000 - 20,000 $680,000 - 40,000 Mercancas Mobiliario $600,000 $400,000 - 200,000 $400,000 $400,000 Proveedores $400,000 $400,000 Capital $1000,000 + 100,000 $1100,000 - 20,000 $1080,000 - 40,000 $1040,000
$400,000
$400,000
$400,000
$640,000
$400,000
$400,000
$400,000

Una vez que se tienen los saldos anteriores, se formula el balance final quedando con nuevas cifras como sigue: BALANCE FINAL ACTIVO Circulante Caja Mercancas Fijo Mobiliario Total Activo PASIVO Flotante Proveedores CAPITAL CONTABLE
$ 640,000.00 400,000.00
$1 040,000.00 400,000.00 $1440,000.00
400,000.00 $1040,000.00
Como podrs observar en el balance general final, aparece el capital aumentado con $40,000.00 que representa la utilidad del ejercicio, sin embargo en dicho balance no se detalla la forma de haber obtenido dicha utilidad por lo que es necesario formular un estado financiero que muestre de manera detallada como se ha obtenido la utilidad y a este estado financiero se le llama Estado de Perdidas y Ganancias o Estado de Resultados. Si tomamos los datos de este ejercicio nuestro Estado financiero quedara como sigue:
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS Ventas Menos: Costo de ventas Utilidad en ventas Menos: Gastos de venta $ 20,000.00 Gastos de 40,000.00 admn... Utilidad del ejercicio
$ 300,000.00 200,000.00 $ 100,000.00 60,000.00 $ 40,000.00
Como ves este estado financiero muestra a detalle comos se obtiene la utilidad del ejercicio mientras que en el balance nicamente se muestra la utilidad pero no la forma de cmo se obtuvo, por lo que este estado financiero se considera que complementa al balance general. Para poder facilitar su entendimiento y como se desarrolla este estado financiero se divide en dos partes principales:

4.- PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de mercancas hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancas vendidas. Para determinar la utilidad o la perdida en ventas es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas netas Compras totales o brutas Compras netas Costo de lo vendido
4.1. FORMULAS PARA DESARROLLAR LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE RESULTADOS HASTA OBTENER LA UTILIDAD O PERDIDA BRUTA O EN VENTAS: 1.- Ventas Dev. S/Vta. Descuentos s/Vta. = Ventas Netas 2.- Compras + Gastos De Compras = Compras Totales 3.- Compras Totales Dev. y Descuentos S/ Compras = Compras Netas 4.- Compras Netas + Inventario Inicial = Total De Mercancas 5.- Total De Mercancas Inventario Final = Costo De Lo Vendido 6.- Ventas Netas - Costo De Lo Vendido = Utilidad O Perdida Bruta O En Ventas. SE OBTIENE PRDIDA BRUTA O EN VENTAS: Cuando el Costo de la Mercanca vendida (Punto No. 5) es mayor que las Ventas Netas (Punto No. 1). SE OBTIENE UTILIDAD BRUTA O EN VENTAS: Cuando las Ventas Netas mayores que el Costo de la Mercanca vendida. son
4.2 EMPLEO DE LAS COLUMNAS: De la misma forma que en el balance general en este estado financiero se utilizan cuatro columnas para anotar las cantidades, por lo que a continuacin se te indica que se anota en cada una de ellas: Primera columna. Se anotan los valores de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y descuentos sobre compras. Segunda columna. Se anotan los valores de las devoluciones sobre venta de los descuentos sobre venta y de las compras totales. Tercera columna. Se anotan los valores de las ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final.

Cuarta columna. Se anotan los valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o perdida bruta o en ventas. Es posible que pueda haber cambios en la anotacin de las columnas en los siguientes casos: Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre venta, el importe de las ventas totales pasa a la cuarta columna como ventas netas. Cuando no hay gastos de compra, el importe de las compras pasa a la segunda columna como compras totales. Cuando no hay gastos de compra, ni devoluciones ni descuentos sobre compra, el importe de las compras pasa a la tercera columna como compras netas. Cuando nicamente hay devoluciones sobre compras o descuentos sobre compras, su valor pasa a la segunda columna.



Ejemplo:
5.- SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS La segunda parte del Estado de Prdidas y Ganancias consiste en analizar detalladamente los gastos de operacin, asi como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio. Para determinar la utilidad del ejercicio es necesario restar a la utilidad bruta o en ventas que ya se comento anteriormente, el importe de estos gastos y para ello es necesario conocer los siguientes resultados: Gastos de operacin Utilidad de Operacin El valor entre otros gastos y otros productos GASTOS DE OPERACION: Gastos de venta Gastos de administracin Gastos Financieros Obtenida la suma de los conceptos anteriores, se disminuyen los productos financieros y dicho resultado se resta(si son menores) a la Utilidad Bruta que se determin en la primera parte. En caso de no existir los Productos Financieros los gastos de operacin lo integran nicamente los gastos de venta, administracin y los financieros, ejemplo:

Determinacin de la utilidad de operacin Para determinar la utilidad de operacin, determinada la utilidad bruta, en 1 parte, se le restan los Gastos de Operacin (siempre y cuando estos sean menores).
CONSIDERACIONES: 1. En caso de que los gastos de operacin sean mayores que la utilidad bruta, se resta este importe a dichos gastos y el resultado ser una prdida de operacin. 2. En caso de que en la parte se haya obtenido una prdida bruta se suma resultado al importe de los Gastos de Operacin y el resultado que se obtenga significar una Prdida de Operacin. Siguiendo en el supuesto de que haya obtenido Utilidad de Operacin, la Utilidad Antes de Impuestos, se determina de la siguiente manera:
Otra forma de obtener el resultado anterior es determinar en primer lugar, la diferencia aritmtica entre otros gastos, y otros productos y dependiendo de cual sea mayor, sumarlo o restarlo a la Utilidad de Operacin. Ejemplo 1.- (Los otros productos son mayores que los otros gastos)

Ejemplo 2.- (Los gastos son mayores que los otros productos)
Finalmente a la Utilidad antes de Impuestos se le disminuyen las provisiones de ISR (29% o el porcentaje segn el ejercicio fiscal a que se refiera el estado financiero) y PTU (10%) y se obtiene la Utilidad Neta del Ejercicio.


6.- CONCEPTOS QUE DEBE CONTENER EL ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. El Estado de Perdidas y Ganancias se inicia anotando el encabezado, el cual debe contener los siguientes datos:
1. Nombre, razn o denominacin social de la entidad 2. Mencin de ser Estado de Resultados 3. el periodo a que se refiere dicho estado. Este ltimo dato es muy importante ya que indica el periodo completo al que se refiere mientras que el balance general se refiere a una fecha determinada. Despus de anotar el encabezado, se deben analizar todos los conceptos que comprenden la primera parte de este estado financiero hasta determinar la Utilidad bruta; posteriormente de deben analizar todos los gastos de operacin para restrselos a la utilidad bruta y obtener la utilidad de operacin que podr ser tambin perdida de operacin cuando los gastos de operacin sean mayores a la utilidad bruta. Los gastos de operacin se deben detallar como sigue: Primero se detallan los gastos de venta, despus los de administracin y por ultimo los gastos y productos financieros. Despus de haber obtenido la utilidad de operacin se procede a restar los oros gastos o a sumar los otros productos para obtener la utilidad del ejercicio antes de impuestos. A esta utilidad debern restarse el ISR (Impuesto sobre la Renta) y la PTU (Participacin a los trabajadores de las utilidades) y as se determinarla la utilidad neta. Es de suma importancia comprobar que el Estado de Resultados complementa al balance general con la utilidad o la perdida que arroje dicho estado financiero y que deber ser igual al aumento o disminucin que haya sufrido el capital contable del balance inicial contra el balance final asimismo el inventario final de mercancas debe ser igual en los dos estados financieros, por lo que se deduce que los puntos de contacto de los dos estados financieros son: La Utilidad o Perdida del Ejercicio y el Inventario Final.

LA PRIMAVERA ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEL 1. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006. (miles de pesos) VENTAS TOTALES $4,000.00 Menos: DEV. S/VTA. $200.00 DESC. S/VTA. 100.00 300.00 VENTAS NETAS $3,700.00 COMPRAS $2,500.00 Ms: GASTOS DE COMPRA 150.00 COMPRAS TOTALES $2,650.00 Menos: DEV. S/COMPRA 500.00 DESC. S/COMPRA 300.00 800.00 COMPRAS NETAS $1,850.00 Ms: INVENTARIO INICIAL 1,000.00 TOTAL DE MERCANCIAS $2,850.00 Menos: INVENTARIO FINAL 1,200.00 COSTO DE LO VENDIDO 1,650.00 UTILIDAD BRUTA O EN VENTAS $2,050.00 Menos: GASTOS DE OPERACION GASTOS DE VENTA. Propaganda y publicidad $ 5.00 Sueldos del personal 40.00 $ 45.00 GASTOS DE ADMINISTRACION Sueldos del personal $ 50.00 Papeleria y utiles 1.00 51.00 96.00 GASTOS FINANCIEROS Intereses pagados 2.00 Comisiones pagadas 0.50 2.50 PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses ganados 1.50 1.00 97.00 UTILIDAD DE OPERACIN $ 1,953.00 OTROS PRODUCTOS Comisiones cobradas $ 2.00 Dividendos cobrados 100.00 $102.00 OTROS GASTOS Perdida en venta de val. De activo fijo 5.00 97.00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $ 2.050.00 I.S.R. 30% 615.00 P.T.U. 10% 205.00 820.00 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $ 1,230.00 ======

EJERCICIOS: Ejercicio No. 1.La Empresa comercial El Invisible cuyo giro es la compraventa de artculos de limpieza, quiere conocer su Estado de resultados por el periodo comprendido del 1. De Enero al 31 de Diciembre de 2006. Se vendieron mercancas a crdito por valor de $6,000.00 y al contado $2,700.00; de las mercancas a crdito nos devolvieron los clientes $1,100.00; y les concedimos por no ser la mercanca del color convenido en cantidad de $250.00; las mercancas existentes al inicio del ejercicio fueron de $4,800.00; compramos en el ejercicio mercancas a crdito por $5,230.00 y al contado $1,090.00; de las cuales devolvimos $143.00 y nos concedieron descuentos por $358.00; pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $180.00; y al final del ejercicio se tenan $6,700.00 de mercancas. CULES FUERON SUS VENTAS NETAS? CUL SU COSTO DE LO VENDIDO? QU UTILIDAD O PERDIDA BRUTA O EN VENTAS SE OBTUVO EN ESTE EJERCICIO? Ejercicio No. 2.La Empresa Comercial Blanca Nieves cuyo giro es la compraventa de paletas, quiere saber cual fue su Utilidad o Prdida, bruta o en ventas del mes de Junio de 2007 para ello se te dan los siguientes datos: Se vendieron paletas a crdito por valor de $30,000.00 y al contado $65,000.00; les concedimos descuentos a los clientes por $500.00; las paletas existentes al inicio del ejercicio fueron de 50,000.00; compramos en el ejercicio paletas por $15,000.00; de las cuales nos concedieron descuentos por 400.00; pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $200.00; y al final del periodo se tenan $40,000.00 de mercancas. Ejercicio No. 3.La Empresa Comercial El gallo de oro cuyo giro es la compraventa de aves, quiere saber si en el ejercicio 2006 obtuvo Utilidad o Prdida bruta, para ello se te dan los siguientes datos: Se vendieron mercancas a crdito por valor de $200,000.00 y al contado $150,000.00; de las mercancas a crdito nos devolvieron los clientes $20,500.00; y les concedimos rebajas en cantidad de $42,500.00; las mercancas existentes al final del ejercicio fueron de $150,000.00; compramos en el ejercicio mercancas a crdito por $127,600.00 y al contado $24,000.00; de las cuales devolvimos $55,000.00 y nos concedieron rebajas por $11,000.00; pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $4,100.00; y al inicio del ejercicio se tenan $300,000.00 de mercancas.

Ejercicio No. 4.La Empresa Comercial La Hormiga Atmica cuyo giro es la compraventa de juguetes, quiere saber si por el periodo del 1. De enero al 31 de Julio 2004, obtuvo Utilidad o Prdida, para ello se te dan los siguientes datos: Nos devolvieron los clientes $70,200.00; y les concedimos rebajas por no ser la mercanca del color convenido en cantidad de $25,500.00; compramos en el ejercicio mercancas a crdito por $320,000.00 y al contado 84,000.00; de las cuales devolvimos $16,000.00 y nos concedieron rebajas por $4,000.00; Se vendieron mercancas a crdito por valor de $620,000.00 y al contado $130,000.00 pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $3,000.00; las mercancas existentes al inicio del ejercicio fueron de $250,000.00; y al final del ejercicio se tenan $60,000.00 de mercancas.
Ejercicio No. 5.La Empresa Comercial Michael Jordan cuyo giro es la compraventa de blancos, quiere saber si en el ejercicio 2006 obtuvo Utilidad o Prdida, para ello se te dan los siguientes datos: Se vendieron mercancas a crdito por valor de $116,000.00 y al contado $121,700.00; de las mercancas a crdito nos devolvieron los clientes $6,100.00; y les concedimos descuentos por no ser la mercanca del color convenido en cantidad de $2,500.00; las mercancas existentes al inicio del ejercicio fueron de $45,400.00; compramos en el ejercicio mercancas a crdito por $38,300.00 y al contado 14,000.00; de las cuales devolvimos $11,450.00 y nos concedieron descuentos por $2,300.00; pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $1,180.00; y al final del ejercicio se tenan $33,700.00 de mercancas. Se tuvieron los siguientes gastos en el ejercicio. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto Luz de las oficinas Fletes y acarreos de las mercancas vendidas Intereses cobrados Renta de la tienda y bodegas Publicidad Utilidad en venta de valores de activo fijo Sueldo del subgerente Gastos de situacin Sueldos del personal de oficinas Intereses pagados Dividendos cobrados Sueldos de los dependientes y agentes Descuentos sobre ventas Descuentos sobre compras $ 3,000.00 1,500.00 1,300.00 4,000.00 15,000.00 3,500.00 12,000.00 8,000.00 600.00 3,000.00 900.00 5,000.00 13,000.00 15,000.00 5,000.00

CULES FUERON SUS VENTAS NETAS? CUL SU COSTO DE LO VENDIDO? QU UTILIDAD O PERDIDA SE OBTUVO EN ESTE EJERCICIO? Ejercicio No. 6.La Empresa Comercial El Esquimal cuyo giro es la compraventa de aires acondicionados, quiere saber si en el ejercicio 2006 obtuvo Utilidad o Prdida, para ello se te dan los siguientes datos: Se vendieron mercancas a crdito por valor de $800,000.00 y al contado $100,000.00; de las mercancas a crdito nos devolvieron los clientes $60,500.00; y les concedimos descuentos por no ser la mercanca del color convenido en cantidad de $42,500.00; las mercancas existentes al inicio del ejercicio fueron de $450,000.00; compramos en el ejercicio mercancas a crdito por $180,300.00 y al contado 124,000.00; de las cuales devolvimos $51,000.00 y nos concedieron descuentos por $12,000.00; pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $5,200.00; y al final del ejercicio se tenan $300,000.00 de mercancas. Se tuvieron los siguientes gastos en el ejercicio. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto Luz de las oficinas Fletes y acarreos de las mercancas vendidas Intereses cobrados Renta de la tienda y bodegas Publicidad Utilidad en venta de valores de activo fijo Sueldo del subgerente Gastos de situacin Sueldos del personal de oficinas Intereses pagados Dividendos cobrados Sueldos de los dependientes y agentes Descuentos sobre ventas Descuentos sobre compras $13,000.00 10,500.00 5,300.00 4,000.00 25,000.00 13,500.00 25,000.00 18,000.00 2,600.00 23,000.00 1,800.00 95,000.00 43,000.00 15,000.00 8,000.00
CULES FUERON SUS VENTAS NETAS? CUL SU COSTO DE LO VENDIDO? QU UTILIDAD O PERDIDA SE OBTUVO EN ESTE EJERCICIO? Ejercicio No. 7.La Empresa Comercial Santa Claus cuyo giro es la compraventa de artculos navideos, quiere saber si en el mes de Diciembre de 2003 obtuvo Utilidad o Prdida, para ello se te dan los siguientes datos: Se vendieron mercancas a crdito por valor de $400,000.00 y al contado $350,000.00;; las mercancas existentes al inicio del ejercicio fueron de $450,000.00; compramos en el mes mercancas a crdito por $120,000.00 y al contado 215,000.00; pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $8,100.00; al final del ejercicio se tenan $320,000.00 de mercancas; devolvimos mercancas por $51,000.00 y nos

concedieron rebajas por $15,000.00; de las mercancas a crdito nos devolvieron los clientes $32,000.00; y les concedimos rebajas por no ser la mercanca convenida en cantidad de $13,500.00 Se tuvieron los siguientes gastos en el ejercicio. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto Luz de las oficinas Fletes y acarreos de las mercancas vendidas Intereses cobrados Renta de la tienda y bodegas Publicidad Utilidad en venta de valores de activo fijo Sueldo del subgerente Gastos de situacin Sueldos del personal de oficinas Intereses pagados Dividendos cobrados Sueldos de los dependientes y agentes Descuentos sobre ventas Descuentos sobre compras $ 5,000.00 6,500.00 5,500.00 2,500.00 30,000.00 15,500.00 25,000.00 20,000.00 2,600.00 23,000.00 500.00 100,000.00 35,000.00 18,000.00 12,000.00
CULES FUERON SUS VENTAS NETAS? CUL SU COSTO DE LO VENDIDO? QU UTILIDAD O PERDIDA SE OBTUVO EN ESTE MES? Ejercicio No. 8 La Empresa Comercial La Renegrida cuyo giro es la compraventa de llantas, quiere saber si en el ejercicio de 2004 obtuvo Utilidad o Prdida, para ello se te dan los siguientes datos: Se vendieron mercancas a crdito por valor de $610,000.00 y al contado $220,000.00;; las mercancas existentes al inicio del ejercicio fueron de $350,000.00; compramos en el mes mercancas a crdito por $150,000.00 y al contado 305,000.00; pagamos fletes para transportar la mercanca que compramos en cantidad de $2,100.00; al final del ejercicio se tenan $410,000.00 de mercancas; devolvimos mercancas por $25,000.00 y nos concedieron rebajas por $14,000.00; de las mercancas a crdito nos devolvieron los clientes $122,000.00; y les concedimos rebajas por no ser la mercanca convenida en cantidad de $33,500.00 Se tuvieron los siguientes gastos en el ejercicio. Comisiones cobradas Sueldos de los dependientes y agentes Descuentos sobre ventas Sueldo del subgerente Gastos de situacin Renta de una caja de seguridad Sueldos del personal de oficinas Intereses pagados
50,000.00 23,000.00 12,000.00 25,000.00 1,200.00 1,500 14,000.00 1,500.00

Descuentos sobre compras Gastos de mantenimiento del equipo de reparto Luz de las oficinas Fletes y acarreos de las mercancas vendidas Intereses cobrados Renta de la tienda y bodegas Publicidad Utilidad en venta de valores de activo fijo
12,000.00 21,000.00 3,100.00 2,400.00 800.00 26,000.00 17,500.00 42,000.00
CULES FUERON SUS VENTAS NETAS? CUL SU COSTO DE LO VENDIDO? QU UTILIDAD O PERDIDA SE OBTUVO EN ESTE EJERCICIO?

OBJETO DE ESTUDIO IV LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA

Como ya se ha sealado en captulos anteriores y considerando que uno de los objetivos de la contabilidad es ordenar, clasificar y registrar las operaciones que realiza una entidad con la finalidad de obtener Estados Financieros para que en base a la informacin que contienen el usuario de la misma est en posibilidades de tomar decisiones, se hace necesario la utilizacin de un registro que permita conocer y controlar los aumentos y disminuciones de Activo, Pasivo y Capital como consecuencia de las operaciones ya mencionadas. A) DEFINICION DE CUENTA Es el medio, registro o instrumento donde se anotan en forma ordenada y clara los aumentos y disminuciones que sufren los valores de Activo, Pasivo y Capital, como consecuencia de las transacciones realizadas por la entidad. a) PARTES PRINCIPALES DE LA CUENTA Se presentan en forma esquemativa por medio de una T conocida como Esquemas de Mayor y consta de tres partes: 1) Ttulo o nombre de la cuenta: Este debe ser claro y concreto, de tal manera que con su simple lectura se identifique de una manera fcil el concepto o valor que se registra. 2) Debe: Parte izquierda de la cuenta. 3) Haber: Parte derecha de la cuenta.
4) CARGO O DEBITO (CARGAR) Cargo o dbito significa registrar una cantidad en el DEBE de la cuenta, es decir del lado izquierdo.

5) ABONO O CREDITO (ABONAR) Abono o crdito significa registrar una cantidad en el HABER de la cuenta, es decir, del lado derecho.
6) MOVIMIENTO DEUDOR Se entiende por movimiento deudor la suma de los registras efectuados en el DEBE de una cuenta (lado izquierdo).
7) MOVIMIENTO ACREEDOR Se entiende por movimiento acreedor la suma de los registros efectuados en el HABER de una cuenta (lado derecho).
8) SALDO Saldo es la diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor. Existen dos tipos de saldos: 8.l) Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando la suma de su movimiento deudor sea mayor que la suma de su movimiento acreedor.

Tambin existir Saldo Deudor cuando por su naturaleza en una cuenta se registren nicamente anotaciones en el DEBE, es decir, cargos.
8.2) Saldo Acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor cuando la suma de su movimiento acreedor sea mayor que la suma de su movimiento deudor.
Tambin existir saldo acreedor cuando por naturaleza en una cuenta se registran nicamente anotaciones en el HIABER, es decir, abonos.

9) CUENTA SALDADA Se entiende que una cuenta est saldada o cerrada, cuando la suma de un movimiento deudor es igual a la suma de su movimiento acreedor.
Con la finalidad de practicar el registro de las operaciones efectuadas por una entidad, provisionalmente se utilizar en el Esquema de Mayor, ya que posteriormente los aumentos y disminuciones que sufren los valores de Activo, Pasivo y Capital, se anotarn y registrarn en los Libros Diario y Mayor. Existen tantas cuentas de Activo, Pasivo y Capital, que as lo requieran las propias necesidades de informacin de la Entidad.
b) REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO GENERALIDADES En cualquier contabilidad podrn existir tantas cuentas como operaciones realice la entidad para registrar los aumentos y disminuciones ya mencionadas. Para registrar en forma correcta en las cuentas las variaciones de los valores que cada una de ellas representa, es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacin, pues por muy sencilla que sea esta, afectar cuando menos a dos cuentas, que originar una anotacin en el DEBE (cargo) de una, y otra anotacin en el HABER (Abono) de la otra.

Las siguientes operaciones nos muestran en una forma sencilla los Aumentos y Disminuciones que sufren algunos valores de Activo, Pasivo y Capital: 1) COMPRA DE MERCANCIAS QUE SE PAGAN EN EFECTIVO Se debe considerar en forma simultnea tanto el aumento del Activo por la compra de mercancas en la cuenta que corresponda (Mercancas, Inventarios, Almacn) como la disminucin en el propio Activo, en la cuenta de Caja por el pago efectuado en efectivo.
2) PAGO EFECTUADO A UN PROVEEDOR CON UN CHEQUE En este caso debemos de registrar la disminucin del Pasivo en la cuenta de Proveedores por el pago efectuado, como tambin la Disminucin del Activo en la cuenta de Bancos por el cheque expedido. 3) PAGO PARCIAL DE UN CLIENTE EN EFECTIVO DE SU ADEUDO En este ejemplo se debe registrar tanto el Aumento del Activo en la cuenta de Caja por la entrada de dinero en efectivo, como la Disminucin del propio Activo en la cuenta de Clientes por el pago efectuado por el Cliente. 4) PAGO EN EFECTIVO DE UN GASTO Se deben considerar la Disminucin del Capital por el pago del gasto, como la Disminucin del Activo en la cuenta de Caja por el desembolso en efectivo. Con los ejemplos anteriores y como se seala en este captulo, cualquier operacin que realice la Entidad, involucra como consecuencia de la causa y efecto que produce cada una de ellas, cuando menos dos cuentas, en las cuales se registran los aumentos y disminuciones por medio de Cargos y Abonos. Sin embargo habr que considerar que no en todas las operaciones que se realizan se debe presentar necesariamente un aumento y una disminucin en las cuentas, pues esta representan valores de distinta naturaleza, y en ellas se pueden registrar tanto los bienes y propiedades de la Entidad (Activo) como sus deudas y obligaciones (Pasivo) o bien las aportaciones que han efectuado los propietarios de la misma. Se presenta entonces el problema de saber cuando: a) Un aumento representa un cargo o un abono b) Una disminucin representa un cargo o un abono Para resolver este problema la Contabilidad toma como base la frmula del Balance:

Si tomamos como ejemplo que el Balance General en forma de Cuenta se presenta en la siguiente manera:
Se puede apreciar que el Activo aparece por medio de una anotacin en el DEBE (Cargo) y el Pasivo y el Capital aparecen con una anotacin en el HABER (Abono). Ahora bien, si se asigna una cuenta especfica para el Activo, Pasivo y Capital, se tendr:
Y si tanto el Activo como al Pasivo les asignamos algunas cuentas particulares, obtendramos:

De acuerdo al registro anterior se concluye en: 1.- Que todas las cuentas de Activo se deben iniciar con un Cargo, es decir con una anotacin en el DEBE. 2.- Que todas las cuentas de Pasivo se deben iniciar con un Abono, es decir con una anotacin en el HABER 3.- Que la cuenta de Capital, se debe iniciar con un Abono, es decir con una anotacin en el HABER. b-1) AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE ACTIVO Una vez que se ha establecido que las cuentas de Activo se inician con un Cargo, siguiendo un orden natural, resulta lgico que para que estas cuentas Aumenten, tendran que seguirse cargando. Ejemplo:
Por lo tanto si en estas cuentas como en las de Pasivo y Capital se deben registrar Aumentos y disminuciones, resulta evidente que si las cuentas de Activo Aumentan cuando se Cargan, las Disminuciones del mismo Activo se tendrn que abonar.
Tomando en cuenta los registros anteriores las cuentas de Activo: a) Se inician con un Cargo, es decir con una anotacin en el DEBE b) Aumentan cargndose, es decir con anotaciones en el DEBE c) Disminuyen abonndose es decir con anotaciones en el HABER d) El saldo de la cuentas de Activo siempre ser Deudor. b-2) AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE PASIVO

Siguiendo con el ejemplo inicial, una vez que se ha establecido que las cuentas del Pasivo se inician con un Abono, resulta evidente y lgico que para que stas cuentas Aumenten tendran que seguirse Abonando. EJEMPLO:
Por lo tanto si las cuentas de Pasivo Aumentan cuando se Abonan, las disminuciones se tendrn que cargar.
De acuerdo a los registros anteriores, las cuentas de Pasivo: a) Se inician con un Abono, es decir con una anotacin en el HABER. b) Aumentan Abonndose, es decir con anotaciones en el HABER. c) Disminuyen Cargndose, es decir con anotaciones en el DEBE d) El saldo de las cuentas de Pasivo, siempre ser Acreedor. b-3) AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL De la misma manera que las cuentas de Pasivo, la cuenta de Capital Contable, por ser tambin de naturaleza Acreedora, tendr los mismos movimientos para registrar sus aumentos y disminuciones, es decir, que los Aumentos de Capital, se tendrn que Abonar.
Si la cuenta de Capital Aumenta cuando se Abona, las Disminuciones se tendrn que Cargar:

De los registros anteriores, se concluye que la cuenta de Capital: a) Se inician con un Abono, es decir con una anotacin en el HABER b) Aumenta Abonndose, es decir con anotaciones en el HABER c) Disminuye Cargndose, es decir con anotaciones en el DEBE d) El Saldo de la cuenta de Capital es Acreedor.
b-4) AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CUENTAS DE CAPITAL (RESULTADOS DEUDORAS); COSTO DE VENTAS, GASTOS DE VENTA, GASTOS DE ADMINISTRACIN, GASTOS FINANCIEROS Y OTROS GASTOS Esta cuenta representa por su naturaleza una Disminucin al Capital, por lo tanto deben iniciarse con una anotacin en el DEBE, es decir por medio de un Cargo.
Durante el ejercicio Aumentan por medio de Cargos (siempre se carga) y su Saldo ser Deudor.
Al finalizar el ejercicio Disminuyen con un Abono al traspasar su Saldo (quedan saldadas) a la cuenta de Prdidas y Ganancias.

Considerando los registros anteriores, LAS CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS: a) Se inician con un Cargo, es decir una anotacin en el DEBE b) Siempre Aumentan Cargndose, es decir con anotaciones en el DEBE c) Disminuyen Abonndose, es decir con una anotacin en el HABER al traspasar su Saldo a la cuenta de Prdidas y Ganancias d) Hasta antes del traspaso mencionado, su Saldo siempre es Deudor.
b-5) AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CUENTAS DE CAPITAL (RESULTADOS ACREEDORAS) VENTAS, PRODUCTOS FINANCIEROS Y OTROS PRODUCTOS Estas cuentas representan por su naturaleza un aumento al capital, por lo tanto deben iniciarse con una anotacin en el haber, es decir, por medio de un abono.
Durante el ejercicio Aumentan por medio de Abonos (siempre se abonan) y su Saldo ser Acreedor.

Al finalizar el ejercicio Disminuyen con un Cargo, al traspasar su saldo (quedan saldadas) a la cuenta de Prdidas y Ganancias.
En el captulo que corresponde al estudio del Registro de Operaciones de compra-venta de Mercancas (ANALITCO O INVENTARIOS PERPETUOS) la cuenta de Ventas podr disminuir mediante un Cargo, por el importe de las Devoluciones, Rebajas y/o Descuentos sobre Ventas. Sin embargo su saldo siempre ser Acreedor y al finalizar el ejercicio tambin se traspasa como Productos Financieros y Otros Productos a la cuenta de Prdidas y Ganancias. Considerando los ejemplos anteriores, LAS CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS: a) Se inician con un Abono, es decir con una anotacin en el HABER b) Siempre Aumentan Abonndose, es decir con anotaciones en el HABER c) Disminuyen Cargndose, es decir con una anotacin en el DEBE al traspasar su Saldo a la cuenta de Prdidas y Ganancias. d) Hasta antes del traspaso anterior, su saldo siempre es Acreedor.
RESUMEN 1. CUENTAS DE ACTIVO a) Se inician con un Cargo b) Aumentan Cargndose c) Disminuyen Abonndose d) Su Saldo siempre es Deudor 2. CUENTAS DE PASIVO a) Se inician con un Abono b) Aumentan Abonndose

c) Disminuyen Cargndose d) Su saldo siempre es Acreedor 3. CUENTA DE CAPITAL a) Si inicia con un Abono b) Aumenta Abonndose c) Disminuye Cargndose d) Su Saldo siempre es Acreedor 4. CUENTAS DE CAPITAL (RESULTADOS DEUDORAS) a) Se inician con un Cargo b) Aumentan Cargndose (siempre se cargan) c) Disminuyen Abonndose (al traspasar su saldo a Prdidas y Ganancias) d) Su Saldo siempre es Deudor
5. CUENTAS DE CAPITAL (RESULTADOS ACREEDORAS) a) Se inician con un Abono b) Aumentan Abonndose (siempre se abonan) c) Disminuyen Cargndose (al traspasar su Saldo a Prdidas y Ganancias) d) Su Saldo siempre es Acreedor
c.- REGLAS DE LA TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo XV, ao de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli. Quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numrica del balance.

PRIMERA REGLA: A) A TODO AUMENTO DE ACTIVO CORRESPONDE UNA DISMINUCION DEL ACTIVO MISMO 1. Se compran mercancas por $ 2,000.00 que se liquidan con cheque
Anlisis de la Operacin: + Ac. Circ. en la Cta. de Mercancas (los aumentos de Activo se Cargan) - Ac. Circ. en la Cta. de Bancos (las disminuciones de Activo se Abonan)
2. Un Deudor nos paga su cuenta por $ 1,000.00 en efectivo Anlisis de la Operacin: + Ac. Circ. en la cuenta de Caja (los aumentos de Activo se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Deudores Diversos (las disminuciones de Activo se abonan)

3. Se compra Mobiliario y Equipo de Oficina por $ 3,500.00 que se pagan en efectivo Anlisis de la Operacin: + Ac. Fijo en la cuenta de Mobiliario y Equipo de Oficina (los aumentos de Activo se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Caja (las disminuciones de Activo se Abonan)
B) A TODO AUMENTO DE ACTIVO CORRESPONDE UN AUMENTO DE PASIVO 1. Se compran mercancas por $ 4,000.00 a crdito Anlisis de la Operacin + Ac. Circ. en la cuenta de Mercancas (los aumentos de Activo se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Proveedores (los aumentos de Pasivo se Abonan)
2. Se compra un Terreno por $ 100,000.00 sin garanta documental Anlisis de la Operacin + Ac. Fijo en la cuenta de Terrenos (los aumentos de Activo se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Acreedores Diversos (los aumentos de Pasivo se abonan)

3. Nos conceden un prstamo por $ 50,000.00 en efectivo y por dicha cantidad firmamos documentos Anlisis de la Operacin + Ac. Circ. en la cuenta de Caja (los aumentos de Activo se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Documentos por Pagar (los aumentos de Pasivo se abonan)
C) A TODO AUMENTO DE ACTIVO CORRESPONDE UN AUMENTO EN EL CAPITAL 1. Los propietarios de una Entidad acuerdan efectuar en efectivo una nueva aportacin por $ 180,000.00 Anlisis de la Operacin + Ac. Circ. en la cuenta de Caja (los aumentos de Activo se Cargan) + Capital Contable en la cuenta de Capital (los aumentos de Capital se Abonan)
2. Se reciben en Donacin un Terreno por valor de $ 300,000.00 Anlisis de la Operacin + Ac. Fijo en la cuenta de Terrenos (los aumentos de Activo se Cargan) + Capital Contable en la cuenta de Capital (los aumentos de Capital se Abonan)

SEGUNDA REGLA: A) A TODA DISMINUCION DEL PASIVO CORRESPONDE UNA DISMINUCION EN EL ACTIVO 1. Se le liquidan a un Acreedor $ 7,000.00 con un cheque Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la Cuenta de Acreedores Diversos (las disminuciones de Pasivo se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Bancos (las disminuciones de Activo se Abonan)
2. Se le liquidan parcialmente a un Proveedor $ 3,200.00 en efectivo Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la Cuenta de Proveedores (las disminuciones de Pasivo se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Caja (las disminuciones de Activo se Abonan)
3. Se liquida una letra de cambio por $ 4,000.00 con un cheque
Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la Cuenta de Documentos por Pagar (las disminuciones de Pasivo se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Bancos (las disminuciones de Activo se Abonan)

B) A TODA DISMINUCION DEL PASIVO CORRESPONDE UN AUMENTO EN EL PASIVO MISMO 1. Se garantiza mediante la firma de una letra de cambio, la compra de mercancas efectuada a crdito por $3,500.00 Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la Cuenta de Proveedores (las disminuciones de Pasivo se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Documentos por Pagar (los aumentos de Pasivo se Abonan)
2. Se garantiza mediante la firma de una letra de cambio, el prstamo que nos efectuaron a crdito por $60,000.00 Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la Cuenta de Acreedores Diversos (las disminuciones de Pasivo se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Documentos por Pagar (los aumentos de Pasivo se Abonan)
3. El tenedor de una letra de cambio a cargo de la entidad por $ 15,000.00, acepta sustituirla firmndole 3 pagars por $ 5,000.00 cada uno. Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la Cuenta de Documentos por Pagar (las disminuciones de Pasivo se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Documentos por Pagar (los aumentos de Pasivo se Abonan)

C) A TODA DISMNUCION DE PASIVO CORRESPONDE UN AUMENTO EN EL CAPITAL 1. Un proveedor debe pagar a la Entidad $ 2,800.00 por comisiones que se ha ganado por vender mercanca propiedad de sta; pero acepta que dicha cantidad se aplique contra el adeudo que se tiene contrado con l. Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la cuenta de Proveedores (las disminuciones de Pasivo se Cargan) + Capital en la cuenta de Otros Productos (los aumentos de Capital se Abonan)
2. Para liquidar el adeudo de la Empresa a un Acreedor, acuerdan entregarle 10 acciones con valor de $ 2,000.00 Anlisis de la Operacin - Pasivo Circ. en la cuenta de Acreedores Diversos (las disminuciones de Pasivo se Cargan) + Capital en la cuenta de Capital (los aumentos de Capital se Abonan)
TERCERA REGLA: A) A TODA DISSMINUCION DE CAPITAL CORRESPONDE UNA DISMINUCION EN EL ACTIVO

1. Un socio de la empresa se retira de la misma y se le liquida el importe de su aportacin expidiendo un cheque por $ 15,000.00 Anlisis de la Operacin - Capital en la cuenta de Capital (las disminuciones de Capital se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Bancos (las disminuciones de Activo se Abonan) 1
2. Se expide un cheque por $ 4,200.00 para liquidar los sueldos del personal de Oficinas Administrativas Anlisis de la Operacin - Capital en la cuenta de Gastos de Administracin (las disminuciones de Capital se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Bancos (las disminuciones de Activo se Abonan)
3. Segn Edo. De Cuenta el Banco nos avisa haber cargado en nuestra cuenta comisiones por $ 500.00 Anlisis de la Operacin - Capital en la cuenta de Gastos Financieros (las disminuciones de Capital se Cargan) - Ac. Circ. en la cuenta de Bancos (las disminuciones de Activo se Abonan)
B) A TODA DISMINUCION DE CAPITAL CORRESPONDE UN AUMENTO EN EL PASIVO 1. Se quedan a deber los sueldos del Departamento de Ventas $ 3,700.00 Anlisis de la Operacin: - Capital en la cuenta de Gastos de Venta (las disminuciones de Capital se Cargan)

+ Pasivo Circ. en la cuenta de Acreedores Diversos (los aumentos de Pasivo se Abonan)
2. Se queda a deber la renta de las oficinas administrativas por $ 1,700.00 Anlisis de la Operacin: - Capital en la cuenta de Gastos de Administracin (las disminuciones de Capital se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Acreedores Diversos (los aumentos de Pasivo se Abonan)
3. Un socio decide retirarse de la empresa, por lo cual queda pendiente de cubrirle el importe de su aportacin, firmndole una letra de cambio por $ 10,000.00 Anlisis de la Operacin: - Capital en la cuenta de Capital (las disminuciones de Capital se Cargan) + Pasivo Circ. en la cuenta de Documentos por Pagar (los aumentos de Pasivo se Abonan)
C) A TODA DISMINUCION DE CAPITAL CORRESPONDE UN AUMENTO EN EL MISMO CAPITAL 1. Se establece la reserva legal del 5% con cargo a la Utilidad del Ejercicio por $ 20,000.00 Anlisis de la Operacin: - Capital en la cuenta de Utilidad del Ejercicio (las disminuciones de Capital se Cargan) + Capital en la cuenta de Reserva Legal (los aumentos de Capital se Abonan)

2. Se efecta el traspaso correspondiente a la cuenta de Resultados de Ejercicio Anteriores del importe de la Utilidad obtenida en el Ejercicio inmediato anterior $ 75,000.00
Como se observ en los ejemplos anteriores cada operacin que efecta la entidad, origina una variacin entre los distintos elementos del Balance General como consecuencia de los aumentos y disminuciones tanto del Activo, Pasivo y capital. As por ejemplo si una operacin aumenta uno de los valores de Activo, necesariamente esa variacin debe quedar compensadas o con un aumento en el Pasivo o Capital, o bien con una disminucin del Activo mismo. Esta compensacin que se origina entre los elementos de un Balance tiene como base lo que se conoce como Partida Doble. La Partida Doble consiste en registrar las operaciones que efecte la entidad por medio de Cargos y Abonos, considerando los efectos que estas producen (aumento y disminucin) de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Al existir una igualdad numrica en el Balance, es lgico y natural que la suma de los cargos y abonos que originan las operaciones realizadas sea siempre la misma. Por lo tanto si los movimientos de las cuentas estn compensadas por los Cargos y Abonos que se han registrado en ellas, es lgico tambin que la suma de los Movimientos Deudores de las cuentas sea a la suma de los Movimientos Acreedores del resto de las cuentas. El documento contable que demuestra lo anterior se denomina Balanza de Comprobacin.
d.- CLASIFICACION DE LAS CUENTAS.- LAS CUENTAS SE PUEDEN CLASIFICAR EN TRES GRUPOS: 1.- Cuentas de Activo.- son las que controlan o verifican las alteraciones realizadas en los diferentes recursos que integran el activo de la entidad.

2.- Cuentas de Pasivo.- Son las que controlan las variaciones que producen las operaciones efectuadas en las distintas obligaciones que forman el pasivo de la empresa. 3.- Cuentas de Capital.- Son las que verifican las alteraciones que generan operaciones realizadas en los diferentes ingresos, costos y gastos que constituyen la utilidad neta obtenida por la entidad o, en su caso, perdida neta. Precisamente, de las cuentas de activo, pasivo y capital se obtienen los valores con los cuales se elaboran los estados financieros denominados balance general y estado de resultados. B) LA BALANZA DE COMPROBACION
Se elabora con la finalidad de que como su nombre lo indica, comprobar si todos los Cargos y Abonos que se registraron en los Esquemas de Mayor (posteriormente en el Libro diario y en el Mayor) se efectuaron respetando la Partida Doble. Se acostumbra elaborar este documento al final de cada mes, con el objeto de facilitar la preparacin de la Balanza que se presenta al final del ao. Debe entender los siguientes datos: 1. Nombre de la Entidad 2. Indicacin de que se trata de una Balanza de Comprobacin 3. Folio de Mayor de cada cuenta (el que le corresponde de acuerdo al Libro Mayor) 4. Nombre de las cuentas 5. Movimientos Deudor y Acreedor de las cuentas (an las que estn saldadas) 6. Saldos Deudor y Acreedor de las cuentas
" LA NORTEA " BALANZA DE COMPROBACION AL 31 DE AGOSTO DE 2007 MOVIMIENTOS SALDOS FOLIO CUENTAS DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR SUMAS IGUALES
a) LIMITACIONES DE LA BALANZA COMPROBACION Al formular la Balanza de Comprobacin y no obstante que la suma de sus Movimientos y Saldos sean numricamente iguales, no se pueden detectar por medio de ella, algunos errores como: 1) Haber emitido en las cuentas de Mayor (provisionalmente en los Esquemas) el pase completo de un Asiento de Diario(que se estudiar posteriormente)

2) Haber cargado una cuenta en lugar de otra 3) Haber abonado una cuenta en lograr de otra Sin embargo y en primera instancia si al elaborar la Balanza de Comprobacin, las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales, nos indica que se pudo haber cometido algn error como: 1) No haber sumando correctamente las columnas de los Movimientos Deudor y Acreedor
2) No sumar correctamente los movimientos que aparecen en el Mayor 3) Haber pasado al Mayor una operacin mal registrada en el Diario, es decir que no exista la compensacin entre los Cargos y Abonos
4) Haber registrado en el Mayor una cantidad distinta a la efectuada en el Diario 5) Registrar en el Mayor nicamente el Cargo o el Abono de uno o vanos registro del Diario Por lo anterior, la Balanza de Comprobacin no nos d la certeza en la exactitud de las cuentas del Mayor, ya que nicamente indica que se ha respetado la igualdad de Cargos y Abonos que en ella se ha registrado.
EJEMPLO: 1. El 1 de Enero de 2007 se inicia un negocio con los siguientes valores:
2. Compramos mercancas por $ 5.000.00 que se liquidan con un cheque 3. Se venden mercancas por $ 8,500.00 que nos pagan en efectivo 4. Se compran mercancas por $ 12.000,00 a crdito 5. Se expide un cheque por $ 3,200.00 para liquidar una letra de cambio a nuestro cargo 6. Se paga en efectivo el importe del recibo telefnico de las oficinas administrativas por $ 750.00 7. Se depositan en el Banco $ 4,500.00 en efectivo 5. Se compra un escritorio por $ 2,400.00 a crdito

Anlisis de las Operaciones

" LA NORTEA " BALANZA DE COMPROBACION AL 31 DE AGOSTO DE 2007 MOVIMIENTOS SALDOS FOLIO CUENTAS DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR 1 CAJA $16,500.00 $5,250.00 $11,250.00 2 BANCOS 34,500.00 8,200.00 26,300.00 3 MERCANCIAS 92,000.00 8,500.00 83,500.00 4 PROVEEDORES 50,000.00 $50,000.00 DOCUMENTOS POR 5 PAGAR 3,200.00 10,000.00 6,800.00 6 CAPITAL 65,000.00 65,000.00 GASTOS DE 7 ADMINISTRACION 750.00 750.00 MOBILIARIO Y 8 EQUIPO DE OFICINA 2,400.00 2,400.00 ACREEDORES 9 DIVERSOS 2,400.00 2,400.00 SUMAS IGUALES $149,350.00 $149,350.00 $124,200.00 $124,200.00

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UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NAYARIT

ACADEMIA DE CONTABILIDAD BASICA

OBJETO DE ESTUDIO 3 ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS

APUNTES DE CONTABILIDAD BASICA. TEPIC NAYARIT, AGOSTO. 2007

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$1 000,000.00 400,000.00 $1400,000.00

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$1 040,000.00 400,000.00 $1440,000.00

$ 300,000.00 200,000.00 $ 100,000.00 60,000.00 $ 40,000.00

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50,000.00 23,000.00 12,000.00 25,000.00 1,200.00 1,500 14,000.00 1,500.00

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12,000.00 21,000.00 3,100.00 2,400.00 800.00 26,000.00 17,500.00 42,000.00

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OBJETO DE ESTUDIO IV LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA

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