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TD N1 DU DROIT FISCAL Le champ d'application matriel de la TVA

Partiel moi de mai () + Examen de fin () + 2 interrogations concernant la TVA (mercredi 23 mars : 40 min, questions de type mini cas pratiques), et la seconde concernant la fiscalit directe des entreprises, essentiellement IS. Autoris pour l'examen: Code gnral des impts ou articles ncessaires imprims sur Lgifrance. Bibliographie: Prcis de fiscalit des entreprises de Cozian et Boissy, chez Litec. Pour la prparation des cas pratiques: mmento fiscal, Editions Francis Lefrebvre. Absente mercredi 6 avril. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Il faut distinguer les oprations hors champ de celles qui se situent dans le champ de la TVA: >>Dans le champ, on a des oprations imposables (et imposes) et des oprations exonres par une disposition particulire de la loi. Ces oprations sont les celles effectues titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel. >> Les livraisons de biens meubles corporels et les prestations de services, effectues titre onreux sont des oprations soumises la TVA par nature. >> Mais il y a galement des oprations imposables par la dtermination de la loi. Les oprations exonres de la TVA sont des oprations qui sont dans le champ de la TVA. Hypothse: prestation de service ralise par un assujetti: Il livre un bien, facture ou non la TVA (question se poser dans un cas pratique); il la facture car il collecte pour le Trsor public. La TVA va tre exigible, il devra alors la reverser au Trsor. La facture, qui comporte le prix et la TVA, est paye par l'entreprise cliente qui supporte conomiquement la TVA, puisqu'elle paie la TVA en mme temps que el prix. On doit alors se demander si elle peut rcuprer la TVA (question du droit dduction qui se pose en principe quant l'entreprise cliente).

CAS PRATIQUE
Question 1.1: salaire. De plus, les salaris n'ont pas une activit indpendante, et donc on ne peut considrer le salari comme un assujetti (puisque l'assujetti est une personne qui exerce une activit conomique de manire indpendante). Or, le salari est subordonn son employeur. Il n'y a donc pas de TVA d sur le versement des salaires dus. Rmunration peru comme prsident de la SASU: Les dirigeants de socit personnes physiques dont les rmunrations sont fiscalement soumises au rgime des traitements et salaires, ne sont pas considrs comme agissant de manire indpendante et ne sont donc pas assujetti la TVA. Salaires verss au salaris: Si TVA ce serait le salari, qui ralise la prestation, qui facturerait la TVA sur son montant de

A l'inverse, un dirigeant PM de la mme socit peroit une rmunration qui doit tre soumise la TVA. Utilisation d'un des bateaux de l'entreprise: L'auto-consommation est surtout utilise pour un bien; or, ici c'est un service: utilisation du bateau. Cette opration constitue une livraison soi-mme de service. C'est une opration qui entre dans le champ de la TVA par dtermination de la loi. Il s'agit d'une prestation de service ralise par des moyens appartenant l'assujetti pour des besoins autres que ceux de l'entreprise. Cette TVA est-elle exigible? C'est le cas si la taxe qui a grev les biens utiliss pour la ralisation de la prestation a ouvert droit dduction. Lorsque le bateau a t acquis en tant que stock, la TVA, inhrente cette acquisition, a-t-elle ouvert droit dduction? Ici, rien ne permet de penser le contraire, s'agissant de stock. Cette livraison soi-mme de service serait soumise TVA. Cette taxe pourrait-elle tre dductible? Non, car le service n'est pas utilis pour les besoins de l'entreprise. Apport la SASU d'un bien dont il est propritaire depuis 10 ans Un apport en socit est considr comme une livraison de biens meubles corporels: gnralement, il s'agit de ventes, il peut s'agir d'autres oprations, comme l'change, l'apport, le transfert d'un bien d'un assujetti un autre dans un autre tat de l'UE, etc. Donc l'apporteur facturerait la TVA et la socit la dduirait. >>Question de l'apport? Possible pour une socit de facturer la TVA? Pourrait considrer que le bien considrer et livr n'est pas l'apport mais les parts? Prlvement sur immo, d'un ordi pour le donner son fils: Au regard de la dfinition des oprations soumises par nature la TVA, on considrerait qu'on n'est pas dans le champ. Mais il s'agit d'opration soumise TVA par dtermination de la loi livraison soi-mme de bien: le bien change d'affectation et est dsormais affect des besoins autres que ceux de l'entreprise. Dans ce cas, le droit dduction prcdemment exerc n'est pas remis en cause, mais le changement d'affectation donne lieu exigibilit de la taxe au titre de la livraison soi-mme condition que la taxe qui a greve le bien ait t dductible en totalit ou en partie au moment de l'acquisition de ce bien. En revanche, il n'y a pas de droit dduction du fait de ce changement d'affection. 2eme cas de livraisons soi-mme de bien: un bien est fabriqu par l'entreprise pour ses propres besoins. Cette livraison entre dans le champ, et l'opration est taxable lors de la premire utilisation. Pour que la taxe soit exigible, il faut distinguer selon que le bien fabriqu est une immo ou un stock: dans le premier cas, la taxe est toujours exigible, mme si le droit dduction au titre de cette opration est de 100%; si le bien fabriqu est un stock, la taxe est exigible si le droit dduction fait l'objet d'une limitation ou d'une exclusion. Livraison soi-mme (dsignation par la loi) Soit affectation d'un bien pour les besoins de l'entreprise Soit affectation d'un bien pour besoins trangers l'entreprise Soit livraison soi-mme de service pour des besoins autres que ceux de l'entreprise Cadeau venant de l'Ile Maurice: A titre onreux: donc pas dans le champ d'application de la TVA par nature. Cependant, il y a des cas dans lesquels les dons, les subventions, les aides sont passibles de la TVA, c'est lorsque l'on peut considrer que ces dons rmunrent un service: le don n'est pas un vritable don, il y a contrepartie. Il y a lien direct entre l'opration de l'entreprise et rmunration.

Les oprations d'importations ont t soumises TVA, et ont t dduites par la socit : ouverture droit dduction au moment de l'importation. Mais ensuite ces maquettes sont donnes en cadeau. Et en matire de droit dduction, le fait de cder sans rmunration ou moyennant une rmunration trs infrieure un prix normal, est de nature remettre en cause le droit dduction de la TVA: la TVA, qui a grev l'acquisition des maquettes sera exclue alors du droit dduction. On dit galement que le coefficient d'admission gal zro . Ce principe est assorti d'une exception pour les biens de trs faible valeur objets dont la valeur unitaire est infrieure ou gale 60euros TTC, pour l'administration fiscale. Donc pour un bien cd sans rmunration, la TVA qui a grev l'acquisition de ce bien sera dductible si la valeur du cadeau est infrieure ou gale 60euros. En l'espce, le cadeau est de 800euros. Cadeau au salari (15euros): Il s'agit d'un cas de livraison soi-mme de biens pour des besoins trangers ceux de l'entreprise, car le cadeau n'est pas utilis par l'entreprise. Pour que cette livraison soi-mme de bien soit taxable, il faut que cette taxe ait t dductible en tout ou en partie au moment de l'affectation du bien. Rien ne suggre une absence de dduction. Donc livraison soi-mme taxable; en revanche, TVA ne pourra pas tre dduite, puisqu'il s'agit d'une utilisation des besoins trangers ceux de l'entreprise. L'change d'un voilier contre promesse qui lui a t faite par un avocat de le dfendre l'occasion de son divorce et concernant une affaire de bien sociaux Prestation onreuse avec lien direct; car l'avocat, sauf franchise en base (41.500 euros), l'avocat facture la TVA au titre de prestation de dpense. Lorsque l'on a un change, on a une double opration: chaque partie est considre comme faisant un change de biens et de service, et chacun collectera la TVA. Du point de vue de la socit, il s'agit d'une livraison de bien, cdant le voilier. Pourrait-il y avoir rcupration de la TVA? Non pour le dirigeant (procs personnel). Changement d'affectation d'un bien des besoins trangers ceux de l'entreprise: la livraison soi-mme est taxable si la taxe qui a grev son acquisition a t dductible en tout et en partie. Moyen de transport: distinction entre vhicule de transports de passager maritime, donc TVA non rcuprable (puisque lors de l'acquisition, il n'y avait pas droit dduction), donc la livraison soi-mme non soumise TVA.

Question 1.2
Don de l'un de ses engins une maison de retraite gre par la scurit sociale :

C'est une opration ralise titre gratuit. Le bnficiaire du don est un organisme de droit public, qui se livrant des activits sociales, une activit hors champ TVA. Si c'tait une vente: TVA, pas rcupration taxe par maison de retraite. Vente mais cette fois une maison de retraite prive:

>Exigibilit: Opration titre onreux, soumise TVA. >Dductibilit: La maison de retraite prive: dduction de la TVA? Prive, donc pouvant dduire normalement la TVA. 261-4 1er: maison de retraite exonre seulement pour l'aspect mdical, assimil quelque chose mdical.

Vente de cet engin un centre de thalassothrapie

Opration conomique titre onreux. Livraison bien meuble corporel ralis par assujetti. Exigibilit TVA. Pas exonration socit. Centre thalassothrapie: assujetti Subvention de 10euros qu'est prte lui verser une collectivit locale pour qu'il fournisse ( 20 euros au lien de 30 euros) ce produit une maison de retraite gre par elle-mme: Prestation titre onreux : champ d'application. Taxation complmentaire pour se substituer au prix: quivalence. Il y a bien une contrepartie cette subvention, puisque compltant le prix de vente du ticket. Dduction par maison de retraite? Organisme de droit public qui se livre des services sociaux, activit hors champ TVA, donc pas rcupration possible de la taxe. Le cadeau de ce mme produit aux salaris de l'entreprise partant en retraite

Soumission TVA. Livraison de bien soi-mme car cadeau fait un membre de l'entreprise (donc inutile de mettre en uvre dans le second point la rgle de dductibilit en matire de cadeau, puisque en matire de livraison soi-mme, pas dductible sauf condition) . Taxable si l'objet de cette livraison a ouvert droit dduction au moment de l'acquisition, a priori oui en l'espce. TVA non rcuprable, puisque utilis des besoins trangers ceux de l'entreprise. // Bien offert client: rgle dductibilit applicable au biens cds sans rmunration.

Question 1.3
Transports d'un patient entre son domicile et un hpital?

Transport de voyageurs : activit qui bnfice d'un taux rduit, 5,5% (taxi) Exonration en matire de transports sanitaires, pour personnes bnficiant d'une autorisation, listes L 6312-2 Code sant public. Non application de cette exonration au transport sanitaire ralis avec un vhicule lger, ni au transport mortuaire. En l'espce, la socit a la qualit d'assujetti, et mme d'assujetti redevable. Le redevable est un assujettie qui paie la TVA, alors qu'un assujetti exonr est dispens de payer la TVA, comme un mdecin. >Opration soumise TVA >Si patient particulier, il ne peut pas rcuprer la taxe. Transport d'un dossier entre un cabinet d'avocat et son client?

Assujetti TVA: opration de prestation de service dans le cadre de son activit, et ce titre onreux. Champ TVA, sans exonration. Si client avocat, et si pas de bnfice de la franchise ne base, le cabinet pourra rcuprer a taxe.

Transport d'un client entre Strasbourg et l'Allemagne?

Prestation de transport de voyageurs, entre France et Allemagne. Principe: fraction fait avant frontire, soumise TVA franaise. Mais ici exonration pour transport international de voyageur.

Question 1.4:
Agios et autres intrts Pas TVA et pas possibilit d'option pour soumission taxe. mission de chques restaurant

Champ TVA mais exonration; pour mission de titre restaurant, possible option. Location coffre fort Location bien mobilier, soumis TVA pourvu que le meuble soit situ en France. Facturation de conseils

Prestation de service champ TVA. Pas d'exonration prvue par la loi, donc imposable. Invitation de quelques grands comptes une chasse

Opration ralise titre gratuit... Incidence de cette invitation des clients, qui impliquent des frais de la part de l'entreprise? Soumission TVA des frais engags, facturation de la TVA par organisme organisant. Les dpenses sont des dpenses sanctuaires, soit comme n'tait pas ncessaires l'exploitation de l'entreprise, selon administration fiscale; ces dpenses lies la chasse n'ouvre pas droit dduction (solution propre la chasse... raisonnement quant une possible contrepartie pas faux en soit).

Question 1.5
Affectation d'un avion aux dplacements professionnels de Jean

Livraison soi-mme de bien auto-fabriqus, utiliss pour les besoins de l'entreprise. La taxation a lieu lors de la mise en service du bien. Selon qu'il s'agisse d'une immo ou d'un stock, la TVA n'est pas exigible aux mmes conditions, au titre de la livraison soi-mme de bien affect aux besoins de l'entreprise. La taxe est toujours exige s'agissant d'une immo (si stock, exigibilit seulement si objet exclusion ou limitation). Livraison soi-mme de services pour besoins autres qu'entreprise: champ application TVA; taxable que si la taxe ayant grev le bien utilis pour cette prestation a ouvert droit dduction. En l'espce, le bien utilis est un avion de tourisme. Donc, pas dduction (206-4-2 et 10, confirm CJCE, 18 juin). Moyens de transport de voyageurs, exclu du droit dduction. Transports aide humanitaires

Si prt, livraison soi-mme de prestation de service pour les besoins trangers ceux de l'entreprise. Cette livraison est taxable si bien a ouvert droit dduction, or vhicule d voyageurs n'ouvre pas droit dduction, donc livraison soi-mme non taxable.

Question 1.6

1)

Voyant extra lucide

Pas de profession mdicale; opration libration; prestation de service ralise titre onreux, ne bnficiant pas de l'exonration rserve aux prestations ralises par les prestations mdicales et paramdicales. Mdecin

Opration titre onreux, assujetti, mais exonr, donc prestations mdicales exonres donc pas facturation de TVA. Psychologue et psychanalyste

Assujetti, prestation titre onreux;ils n'entrent pas dans exonration rserve au mdecin sauf si diplmes et recruts comme psy dans fonction publique hospitalire. Pdicure

Profession rglement bnficiant de l'exonration L'acuponcteur

N'en fait pas partie Vtrinaire

Assujetti TVA, mais pas opration para-mdicale, pas exonration car ne concernant uniquement que la sant humaine.

2)

Les dividendes sont soumis TVA?

En principe, pas contrepartie d'une activit conomique, et n'entre donc pas dans champ d'application de la TVA. 3) Timbres

Assujetti revendeur, rgime spcifique, soit assujetti achetant pour revendre. Il ne semble pas qu'il fasse sa collection en vue d'une revente. Vente l'unit fait de lui assujetti-revendeur? Cela sous-entend la rptition... Question de l'importance de cette vente, de sorte caractriser une activit conomique Sinon, dans cadre gestion patrimoine priv. 4) Guitare dans le mtro

Arrt CJCE: pas application TVA, car pas lien direct satisfaisant, donc hors champ.

5)

Activits sportives

Gardiennage chevaux: Prestation de service concernant le club, titre onreux, donc champ application TVA, sans exonration. Leon d'quitation: prestation de service titre onreux; enseignement entre dans champ application TVA; mais en matire enseignement, pas mal d'exonration mais ici pas de dtail sur manire dont les leons sont dispenses. Imaginons que personne employe dans structure: soumission TVA Si leon particulire par personne physique, au profit de personnes physiques: exonration pour enseignement de matire sportive. Location TVA: prestation de service rentrant dans champ d'application TVA, mais location terrain nus, exonration. Mais possible d'opter pour TVA, sauf pour immeuble usage d'habitation. 6) Association, moyennant une cotisation symbolique, gre les deux courts de tennis

Prestation de service mais cotisation symbolique: la rmunration ne peut pas tre considr comme une vritable contrepartie. Exonrations pour associations organisme ferm (pour leur membres) ou ouvert (services pour personnes autres que membres). >> Critres pour associations hors champ TVA: de non lucrativit, gestion dsintresse, absence de concurrence avec secteur commercial, et absence de relation privilgi avec entreprises.

CAS PRATIQUE N2 LE CHAMP DAPPLICATION TERRITORIAL DE LA TVA


>>Assimilation des TOM des territoires d'exportation pour les besoins de la TVA >>TVA applicable dans DOM, a un taux rduit: 8,8% >>Quand opration entre 2 DOM, oprations entre deux territoires d'exportation, sauf entre Martinique et Guadeloupe, non traits comme X et M >>Guyane: non application de la TVA par tolrance >>Saint Barthlmy, collectivit d'outre mer depuis rcemment, lui confrant une certaine autonomie fiscale. Tentative limitation vasion fiscale: rsident depuis 5 ans pour bnficier fiscalit locale. Votre ami Jean TROUVETOUT est de retour, toujours aussi dynamique (et fatigant!), il dveloppe aujourdhui ses activits non seulement outre-mer mais aussi linternational et vous demande de lui prciser le rgime de TVA applicable aux oprations suivantes: 1. Concernant la SASU TROUVETOULBONVENT
1.1

La socit a dcid de commercialiser ses voiliers non seulement dans des dpartements dOutre- Mer porteurs , en Martinique, en Guadeloupe, La Runion, en Guyane mais aussi sur la cte est des Etats-Unis. Les bateaux, fabriqus Saint-Nazaire, sont expdis directement de cette mme ville ; ils sont convoys pendant les vacances par des tudiants (qui trouvent ainsi le moyen de concilier leur passion pour la voile et leurs ncessits conomiques). En supposant quun voilier sera vendu 100.000 HT et que les frais de transport non inclus - slveront 6.000 , quel sera (au regard de la TVA) le sort de

ces ventes en fonction des diverses destinations selon que ces voiliers seront livrs : des particuliers ; des entreprises ayant pour objet la location de bateaux de plaisance ;

une entreprise martiniquaise qui a pour objet la fabrication et la commercialisation de rhum et qui souhaite sen servir pour organiser quelques rceptions lintention de ses meilleurs clients.

L'opration de livraison concerne le territoire franais, puisque les bateaux sont fabriqus et exports de Saint-Nazaire. Donc, l'opration serait imposable la TVA en France.

Cependant, concernant la livraison en Martinique, Guadeloupe, Runion, ces territoires sont considrs comme un territoire d'exportation par rapport notamment la mtropole. Il y a donc exportation au mme titre qu'il y aura exportation concernant les US. Donc, en principe, il y a exonration de TVA en France. Imposition sur place 8.5%. Concernant la Guyane, il n'y a pas de TVA. >>Martinique, Guadeloupe, Runion: >>Du point de vue de l'exportation: Exonration TVA franaise si justification ralit exportation, soit mention vendeur sur document douanier d'exportation (Document Administratif Unique). >>Du point de vue de l'acqureur: question d'importation, soumise la TVA applicable aux DOM: par qui la TVA locale est du? Et cela dpend du fait de savoir qui introduit les biens??: Si client ddouane au moment M: Si particulier: paiement TVA en douanes

Si entreprise qui a pour objet la location de bateaux de plaisance: paiement TVA en douanes, mais si ce bien est destin industrie touristique dans les DOM, son M bnfice d'une exonration de TVA. Soit le vendeur qui ddouane : qualit d'importateur: supporte la TVA en importation

Si acheteur particuliers: Paiement TVA en douanes et facturation de cette TVA aux particuliers Si acheteur entreprise:

si le vendeur justifie que ces voiliers sont destins l'industrie touristique, ralisation M en exonration et revente en exonration

si le vendeur est l'importateur, supporte TVA en importation, et revend avec TVA la socit Martiniquaise; mais alors, il peut rcuprer la taxe en importation, car il revend le bien immdiatement en appliquant la TVA.

>>Si USA: question X: exonration condition d'avoir les justificatifs requis.


1.2

Pour la fabrication des voiliers, la socit a import dItalie en janvier 2011:

une machine-outil, qui permet la dcoupe des bois de teck utiliss pour les ponts (10.000 HT); Question subsidiaire : y-a-t-il une diffrence selon que la machine est simplement livre ou bien livre et installe en France par lexpditeur italien (qui dans ce dernier cas facturera en sus 1.000 HT de frais dinstallation) ?

des pices daccastillage en inox (10.000 HT).

En l'espce, il faut bien vrifier que les deux entreprises sont bien assujetties la TVA et qu'elles disposent bien d'un numro d'identification intracommunautaire. L'article 256 bis 3 CGI dfinit l'acquisition intracommunautaire. En l'espce, il s'agit bien de l'obtention de la proprit par la socit franaise d'un bien meuble corporel la machine-outil expdi ou transport en France partir d'un autre Etat membre, soit l'Italie. Donc, l'opration est une acquisition intracommunautaire. La TVA est collecte par l'acqureur, soit la SASU au taux applicable en France soit 19.6%. Et en cas d'installation, la TVA sera plus importante. >> Acquisition intracommunautaire ralise entre 2 assujettis: non application du rgime vente distance rserve pour vente avec particuliers. Du point de vue du fournisseur italien, la livraison intracommunautaire exonre de TVA italienne condition qu'acqureur ait communiqu son numro d'identification en France et que le vendeur ait conserv la preuve de l'expdition hors d'Italie. Du point de vue franais: c'est une acquisition intracommunautaire rpute situe en France. La TVA va tre auto-liquide par la socit franaise sachant que la taxe est exigible en matire de TVA communautaire le 15 le mois qui suit la livraison. >>Pour installation: rgime spcifique pour vente avec montage et installation: dans ce cas, on a un vendeur non tabli en France, un acheteur qui est identifi la TVA en France, cela donne une TVA franaise qui est du par le client, qui est auto-liquide par lui. Ces oprations sont imposables dans le pays de montage. (la thorie de l'accessoire ne s'applique pas ici, rgime spcifique: Article 2581 B CGI). >>Acastillage: Opration entre deux assujettis: acquisition intracommunautaire pour socit franaise; livraison intracommunautaire de l'autre: la TVA franaise est du et ce le 15 du mois

suivant (en matire intracommunautaire). Mais ici exonration pour objets destins tre intgr dans bateaux.

1.3 Pour le bois dacajou, ncessaire lamnagement intrieur des bateaux,

votre ami Jean a constat quil tait de loin prfrable de le faire venir de Chine (20.000 HT). En revanche pour les marbres de placage de certains quipements, cest lItalie qui a remport le march (20.000 HT) Pour l'Italie: mme rponse. Pour Chine: Importation imposable la TVA qui serait collecte par les douanes franaises. >>Chine: Opration d'importation puisque opration ralise avec un Etat tiers: le redevable de la TVA est celui qui ddouane en France, gnralement acqureur, donc lui redevable TVA d en douanes sur prix d'achat et ventuels frais accessoires et importateur franais pourra dduire cette TVA condition que cela figure bien en qualit d'importateur sur le document douanier d'importation. >>Italie: Exonration pour ameublement des salons et cabines des navires. Donc hors champ droit commun ds lors que c'est destin l'intrieur d'un navire. En principe, on a faire une TVA intracommunautaire sauf cas d'exonration.
1.4 Pas

de chance ! Ds la fin fvrier 2011, la SASU TROUVETOULBONVENT a t contrainte de renvoyer en Italie la machine-outil acquise en janvier afin quelle y soit rpare. Le prestataire italien doit-il facturer la TVA italienne ? En matire de prestation de service intra-communautaire on a la distinction entre les prestation entre assujettis (BtoB) et les prestation entre un assujetti et non non assujetti (BtoC): Dans le premier cas (BtoB): TVA du, celle du lieu du client Si dans 2eme cas (BtoC): TVA du lieu du prestataire qui est due.

Ici: BtoB (2 assujettis) donc lieu d'imposition est le lieu d'tablissement du preneur, soit la France. C'est donc la TVA franaise qui est due, et elle sera auto-liquide par le client; le prestataire n'aura pas facturer une TVA italienne. L'opration de rexpdition du bien: non soumise TVA.
1.5 Un sminaire de motivation est organis (au profit des cadres commerciaux

de la socit) en Italie, pays dont la renomme est vidente en matire de vente de bateaux de plaisance. La socit reoit une facture : De ltablissement dhbergement faisant apparatre distinctement les nuites, les repas et le cot de la mise disposition des salles ;

De lentreprise ayant assur le transport du personnel de laroport lhtel ;

De lentreprise spcialise dans le coaching de cadres qui assure la formation (le training dans leur jargon !).

Ces factures doivent-elles tre soumises la TVA et, dans laffirmative, laquelle ? Principe pour prestation de service intracommunautaire pour BtoB: lieu d'tablissement du preneur est celui du preneur. Exception: ici (259A) prestation localisable parmi lesquelles figurent les prestations comme hbergement. Et alors: lieu de la prestation = lieu de l'immeuble. (Exception aussi pour restauration = lieu de fourniture du repas). C'est donc la TVA italienne qui va tre due. TVA italienne sur partie parcouru sur Italie Coaching: imposition au lieu d'tablissement du preneur: TVA franaise autoliquide par preneur
1.

La SAS TROUVETOUBELAGE commercialise des produits quatrime ge . Jean TROUVETOUT ayant constat que lallongement de lesprance de vie constituait un march porteur a invent des produits qui connaissent aujourdhui un succs grandissantsurtout au Japon, pays qui dtient le record des centenaires. Il vous demande sil doit facturer de la taxe - et le cas chant laquelle lorsquil adresse ses produits : Directement au consommateur nippon ; Ou des entreprises locales qui se chargent de la commercialisation.

>Exportation de biens qui bnficie d'une exonration >Qui ddouane les biens au Japon: Si le client qui importe et ddouane les biens dans son pays, alors X exporte de TVA pour socit franaise Si c'est la socit franaise qui ddouane les biens au Japon pour ensuite les livrer ses clients (transfert de proprit au Japon et non en France), alors il faudra vrifier si cette opration entre dans le champ territorial de la TVA japonaise et le cas chant si la socit franaise a des obligations au Japon. La SAS TROUVETOUBELAGE a en outre organis un concours de motivation la vlocit au sein des maisons de retraite qui sont ses partenaires. Dans chaque maison sera slectionn un heureux gagnant qui aura droit un sjour de quatre jours Marrakech. Quid de la TVA : Sur le trajet maison de retraite / aroport:

Prestation de service sur territoire franais: transport de personnes mais en rance, donc TVA franaise s'applique Sur le trajet arien Paris : Marrakech

Exonration qui couvre tout le transport international des voyageurs

Sur lhbergement htelier

Prestation de service ralise entre 2 assujettis dont l'un dans tat tiers: Article 259 A II, prestation de service matriellement localisable: prestation d'hbergement pour laquelle on retient le lieu de l'immeuble Sur les honoraires du mdecin franais qui a d tre prsent laroport tant au dpart (crises dangoisse), qu larrive (consommation abusive de couscous, pastilla, dattes et cornes de gazelle). Prestation de service, ralise par un assujetti la TVA. Rgime gnral: TVA du dans pays d'tablissement du preneur, soit client factur: TVA franaise au dpart; mais exonration en France, s'agissant de prestation de soins.

La socit BANKAVENIR , toujours la recherche dune rduction des cots, sest adresse une socit ALLOOLGA , tablie Casablanca pour assurer son service de gestion tlphonique des relations (information/rclamations) avec ses clients franais. Cette prestation est-elle soumise la TVA ?
1.

>>Service : lieu d'tablissement du preneur (article 259); donc TVA franaise qui est due en application des rgles franaises et la socit B. va autoliquider la TVA en France au moment paiement service ou au moment acompte.
2.

La socit TOXBEAU celle qui commercialise un produit antiride injectable : Expdie ses produits dans la communaut ;

Livraison bien meuble corporel: >>si entre deux assujettis: exonration Livraison intra-communautaire: taxable dans le pays d'arrive. Exonration condition >>>>que le client soit identifi la TVA dans un autre Etat membre. >>>>>que la socit franaise dtienne la preuve de l'expdition hors France Alors, facture hors taxe (article 252 Ter I) en disant que bnficie d'exonration intracommunautaire. Du ct du client, il faudra dclarer dans l'Etat membre o tabli, cette acquisition intra-communautaire, et devra auto-liquider la TVA de son Etat. >>Si client non assujetti: rgime vente distance La TVA du par le vendeur, mais soit TVA du pays de dpart, soit celle du pays d'arrive selon CA ralis par le vendeur avec Etat d'arriv. SI les ventes ralises avec cet Etat d'arriv sont infrieur au seuil: TVA Etat dpart qui est d.

Si infrieur au seuil: TVA franaise (dpart), mais possibilit d'option pour taxation dans tat d'arriv.

Rmunre des intermdiaires qui, dans lesdits pays vantent les qualits du produit (il sagit, soit de particuliers qui arrondissent leurs fins de mois en organisant leur domicile - des runions TOXBEAU , soit dune association immatricule sous le nom d ETERNELJEUNS qui prescrit et revend au prix du march les produits) ; Intermdiaire = assujettis mme particulier car exercice d'une activit conomique titre onreux. Ds lors, qu'ils tirent une contrepartie de leur activit ont la qualit d'assujetti; idem pour prestation. Et s'agissant d'une prestation de service rendue une socit franaise, elle-mme assujetti: imposable au lieu d'tablissement du preneur, soit la socit en France, qui va devoir auto-liquider la TVA franaise. Pas matire appliquer exception pour intermdiaire qui existe dans les relations BtoC.

Expdie, depuis fort longtemps, ses produits aux Etats-Unis ;

Rmunre aux US un avocat charg de dfendre le produit contre les attaques dun certain nombre de consommateurs (ou consommatrices) qui osent mettre en jeu la responsabilit de TOXBEAU en prtendant que la notice ne mettait pas en garde contre le risque bouche de mrou . Imposition au lieu d'tablissement du client, donc TVA franaise est due et est auto-liquider par la socit T. Epuis par votre journe vous rentrez tranquillement chez vous mais cest compter sans lami Jules (vous vous souvenez le musicien) que vous croisez dans les couloirs de la station de mtro Opra (bien sr !). Fan des guitaristes svillans, il vient de commander une nouvelle guitare en Espagne. Linstrument doit lui tre livr domicile incessamment. Ravi de son achat, il sangoisse nanmoins car il na vu sur le site quun prix hors taxe de 400 et vous demande sil sera bien exonr de TVA ?
1.

Pas TVA pas lien direct avec prestation Pour achat TVA, Soit TVA franaise si montant prestation annuelle est suprieure 100.000 euros ; sinon TVA trangre.

Tout en qualifiant lopration, vous vous dpchez de lui rpondre car vous craignez de rater votre correspondance mais cest sans compter sur la curiosit de votre ami Jules. En effet, celui-ci, lass du mtro parisien, a la volont dinternationaliser ses activits. Il a dcid de rejoindre pour un temps son ami TOLMA qui joue de lorgue de barbarie dans les rues dAmsterdamaprs tout pourquoi pas un duo ? Il se demande :

Si son trajet en train Paris/Amsterdam A/R sera soumis la TVA franaise ?

Exonration de TVA franaise s'agissant transport personnes Si len-cas quil a lintention dacheter au wagon-bar sera soumis la TVA et dans laffirmative laquelle (sachant quil a programm son heure de casse-crote lorsque le train traversera la Belgique) ?

TVA lieu de dpart du transport qui s'applique donc en l'espce TVA Franaise. Si ses prestations musicales dans les rues dAmsterdam seront soumises la TVA locale ?

Si on suppose que prestation soumise TVA, et TVA due, celle lieu d'excution de la prestation, donc celle PB.

CAS PRATIQUE N3 TVA : FAIT GENERATEUR - EXIGIBILITE - BASE ET TAUX DIMPOSITION


Rappels : Indiquer la date dexigibilit de la taxe ; dductibilit intervient en mme temps que mexigibilit. Encore lui ! Votre ami Jean TROUVETOUT, toujours aussi inventif, il est aujourdhui convaincu quil va, grce de nouvelles mthodes de vente, rsoudre tous les problmes lis la crise conomique qui na pas pargn le secteur de la navigation, quelle soit commerciale ou de plaisance (son ego ? quel ego ?). Perptuellement obsd par la TVA, il vous demande de lui prciser le fait gnrateur, lexigibilit, la base et le taux dimposition des oprations que la SASU TROUVETOULBONVENT a ralises au cours du premier trimestre 2011 : 1. La socit a vendu, au prix de 100.000 HT, mais avec des conditions diffrentes, un certain nombre de voiliers

1.1.

Le 3 janvier : vente et livraison un particulier, Mr Erwan LARGUELESAMARES, domicili PLOUGRESCANT (Ctes dArmor 22) ; conditions de paiement = 20.000 la livraison et le solde 9 mois plus tard.

Sagissant dune livraison dun bien meuble corporel non individualis, le fait gnrateur est la livraison, soit la remise matrielle constituant le transfert de proprit. Lexigibilit est confondue au moment de la ralisation de ce fait gnrateur, et la date du paiement est indiffrente. La TVA est donc exigible la livraison : la livraison est rattacher aux oprations imposables de ce mois-ci. La base du taux dimposition est donc le prix catalogue et les frais de transports du voilier. En revanche, si le crdit accord au client est sanctionn par des intrts, ces derniers ne rentrent pas dans le calcul de la base dimposition. Ne sagissant pas de consommations populaires, lopration ne bnficie pas du taux rduit et le taux appliquer est de 19.6%. 1.2. Le 5 janvier : au cours dun salon consacr la navigation, commande ferme dun particulier, Mme Riwanon QUINAMAN, domicilie

LANCIEUX (Ctes dArmor 22) ; conditions de paiement = acompte de 10.000 la commande (soit le jour mme), livraison prvue au 1er avril (non, ce nest pas une plaisanterie !) - paiement la livraison dune somme de 40.000 , le solde 9 mois plus tard. Sagissant dun vente dun bien meuble corporel indfini, la date du transfert de proprit et donc du fait gnrateur, est donc au jour de la livraison. Le jour dexigibilit est donc au jour de la livraison (soit du transfert de proprit selon larticle 256 II du CGI). Le versement de lacompte na aucune influence sur la date dexigibilit qui sera donc au mois davril. La base dimposition sera donc constitue de la totalit du prix d au fournisseur, soit de 10.000 + 40.000 + Solde pay 9 mois plus tard. Le taux dimposition est de 19.6% ne sagissant pas dun bien de consommation populaire. 1.3. Le 6 janvier : vente dun voilier au comptant, un client particulier mais dlicat , Mr. J-M LECONTENTIEUX, domicili Dinard. Le client a fini par accepter le prix habituel mais la condition sine qua non que lon reprenne, au prix de 1 .000 HT, son ancien voilier (une paveplus proche du sousmarin que dun voilier) et que si possible - lon accepte son paiement en liquide. La livraison aura lieu le 1er fvrier.

Sagissant dun bien meuble corporel indfini, le fait gnrateur est constitu par la livraison du bien, le 1er fvrier. Lexigibilit, en ce cas, intervenant lors de la ralisation du fait gnrateur, sera le 1 er avril. Le paiement au comptant na aucune influence sur lexigibilit sagissant dune livraison de bien meuble corporel. Concernant la base dimposition, elle est bien entendu constitue par le prix catalogue ainsi que les frais accessoires. Ayant ici faire une reprise, on ne peut considrer quil sagisse dune double vente, lacqureur tant un non assujetti. Le prix de la reprise devra donc tre imput au prix TTC de la vente moins que lobjet repris nait plus aucune valeur marchande, comme cela semble tre le cas ici, le prix de la reprise tant alors assimil un rabais, venant donc en diminution du chiffre daffaire imposable ; si lon prend cette dernire possibilit en compte, laccord quant la reprise analyse comme rabais intervenant au moment de ltablissement de la facture, la base imposable sera donc directement de X 1.000. Le taux dimposition ne sagissant pas dun bien de consommation populaire est de 19.6%.

1.4.

Le 7 janvier : vente crdit (en 24 mensualits sans facturation dintrts) un particulier, Mr. Loc CHOUCHEN (domicili Saint Lunaire), dun voilier moyennant reprise, au prix de 30.000 HT, de celui qui lui avait t vendu quelques annes auparavant. La livraison aura lieu le 1er mars.

Le fait gnrateur est le jour de la livraison, soit du transfert de proprit sagissant dune vente dun bien corporel individualis. La TVA devient exigible au jour de la ralisation du fait gnrateur, soit de la livraison qui aura lieu le 1er mars. La date de paiement du prix, la vente seffectuant crdit, na aucune influence sur lexigibilit. Le fournisseur du voilier devra donc faire lavance de la TVA au Trsor. La base dimposition est constitu du prix catalogue, et des frais accessoires. Il est noter sagissant dune vente crdit, que les intrts facturs en plus du prix ne sont pas compris dans le calcul de la base de calcul de la TVA. Concernant la reprise, le cocontractant ntant pas un assujetti mais un particulier, on ne peut donc pas lanalyser comme un double vente, mais pas non plus comme un rabais, lobjet repris semblant avoir conserv une certaine valeur marchande. Le prix de la reprise devra donc tre dduit du prix TTC, et ne rentrera pas en compte dans le calcul de la TVA. Le taux dimposition est de 19.6% ne sagissant pas dun bien de consommation populaire.

1.5.

Le 10 janvier : vente crdit (sur 36 mois) une socit implante en Martinique DOMAVENIR , dun voilier destin la location (tant prcis que la socit en question tant ce que lon appelle une jeune pousse - ou une Start up - votre ami Jean a prfr assortir la vente dune clause de rserve de proprit jusqu paiement complet du prix afin dviter toute mauvaise surprise). Compte tenu des dlais dacheminement, le bateau devrait tre livr courant fvrier.

Lopration en question est une exportation, la Martinique devant tre considr comme un territoire dexportation. Lopration est exonre de TVA. Le fait gnrateur pour la socit acheteuse, est la livraison; mais selon celui qui ddouane ce pourra tre soit lacqureur soit le vendeur qui devra supporter la TVA. Si le vendeur ddouane, lacheteur tant un assujetti, il supportera donc la TVA en importation, mais il revendra avec la TVA. En revanche, si le bien est destin lindustrie touristique, limportation comme la revente seffectuera en exonration de taxe. >>Vente traite comme une exportation si figure comme exportateur sur document douanier La taxe devient exigible auprs de lacheteur au jour de la ralisation du fait gnrateur. La clause de rserve de proprit na pas deffet sur lexigibilit au jour de la livraison soit courant fvrier. La base dimposition est constitue du prix catalogue et des frais de transport. Le taux dimposition, ne sagissant pas de biens de consommation populaire, est de 8.5%. 1.6. Le 12 janvier : Location-vente au prix HT de 100.000 , payable sur 20 mois, de six voiliers au profit dune socit commerciale, la SA PURVENDAVENIR , filiale dun groupe spcialis dans les nergies renouvelables. Ce groupe, stant lanc dans la fabrication et ldification doliennes en mer, compte utiliser ces bateaux pour convaincre, non seulement ses clients mais aussi municipalits et mdias, de lutilit de ses produits. La

socit cliente tant, elle aussi, implante Saint-Nazaire, les bateaux seront livrs au client courant janvier. Lopration est une livraison de biens meubles corporels. Le fait gnrateur est donc la livraison des voiliers. Lexigibilit arrive donc au jour de la ralisation du fait gnrateur ; le fait quil sagisse dune location-vente et que le transfert de proprit nintervienne quaprs que les versements atteignent le montant du prix, na pas dincidence sur lexigibilit. La base imposable est constitue du prix catalogue et des frais accessoires tel que le transport. La TVA est calcule sur le montant des loyers cumuls. Le taux de TVA est de 19.6. 1.7. Le 20 janvier : Des arrhes quivalentes 20% du prix de vente (devis 300.000 HT) ont t verses par un client Mr. J. AKEU (chanteur clbre qui tient conserver lanonymat), lors de la commande dun voilier sur mesure qui sera baptis OMAREESITUSAVAI Cest bien l la seule certitude car le client savre pour le moins difficile satisfaire, il change davis, tous les trois jours, sur les amnagements intrieurs ! Jean TROUVETOUT commence perdre patience et vous demande ce quil adviendra : Si le client renonce prendre livraison du voilier une fois ralis. Si, lasse des caprices du client, lentreprise renonce livrer le bateau. >>Renonciation du client : perte arrhes >>Renonciation entreprise : perte du double Cf. 1791 Civ. Les arrhes sont destines simputer sur le prix si le contrat se ralise ; et perdu si non-excution du contrat par celui qui se ddit de son engagement ou restitution du double si renonciation par lautre partie. Que se passe-t-il si livraison nintervient pas ? Au regard de la TVA, les arrhes sont considres comme des indemnits, ces paiements sont situes hors champ dapplication de la TVA. >>Les annulations ont une incidence sur la TVA. Larticle 272-1 dispose que le fournisseur peut bnficier dun remboursement de la TVA, et cette restitution se ferait par voie dimputation sur la prochaine dclaration mensuelle. Et le client devra reverser la TVA au vu de la facture rectificative que lui aura adress le fournisseur. >>Si la livraison na pas encore eu lieu, alors il ny aura aucune consquence quant la TVA puisque la TVA naura pas t verse au titre du versement des arrhes pralable la livraison. Autres oprations : 1.8. Le 13 janvier : Lami Jean, ayant constat que bon nombre de touristes asiatiques viennent visiter lEurope, a dcid quil tait inconcevable quun tel voyage ne saccompagne pas dune visite des ctes bretonnes. Aussi a-t-

il pris contact avec un tour-oprateur quil a russi convaincre de prendre en crdit-bail vingt voiliers afin de permettre aux touristes de conclure leur sjour europen par une mini-croisire inoubliable. Le loyer mensuel slve 2.000 HT par bateau. Le contrat, lissue dune priode de 5 ans, peut tre dnou par le preneur moyennant une leve doption au prix de 10.000 HT. Ayant besoin dargent frais, lami Jean cde ces crances de loyer de manire dfinitive un tablissement bancaire. Le fait gnrateur dune livraison de bien matriel est la livraison. Cependant, sagissant dun crdit-bail, une telle opration est donc soumise au rgime des prestations de service. Alors que le fait gnrateur reste lexcution de lobligation sous-jacente du contrat i.e. la livraison des biens en question, mais la TVA nest exigible quau moment de lencaissement. Le paiement de la TVA se fait sur chacune des redevances, la base de la TVA tant de 2.000 chaque mois ; et si loption est leve, cela sera imposable : soit base dimposition de 10.000. Lors de cession de crances, lencaissement est situ la date de la cession de crances. Cependant, puisque de toute manire le paiement de la TVA est dj mensuel, cela ne changera pas grandchose. >>>Jusqu rcemment CE Cayon de 2009 : avait confirm le principe selon lequel une cession dfinitive de crance rendait la taxe exigible immdiatement sur le montant total du prix factur. Mais Loi Finance du 29 dcembre 2010, prvu qu partir du 1 er janvier 2010 : principe inverse : dsormais, en cas de transmission de crance, lexigibilit intervient la date du paiement de la dette transmise, soit paiement loyers par dbiteur (toujours exigible au fur et mesure). Le taux dimposition est e 19.6 ne sagissant pas de biens de consommation populaire. 1.9. Le 20 janvier : La socit a procd la rparation dun enrouleur lectrique de voile sur un bateau qui avait t livr 6 mois avant un loueur professionnel install La Baule. Il est convenu que la facture dun montant de 1.000 HT sera adresse au client en fvrier et devra tre acquitte au 15 mars.

Sagissant dune prestation de service, le fait gnrateur est lexcution de la prestation de service, soit de la rparation en fvrier. La taxe ne sera exigible quen mars, le paiement nintervenant que le 15 mars. La base dimposition sera constitue par le prix de la prestation en soi, soit de 1.000. Le taux est de 19.6, ne sagissant pas de biens de consommation populaire. 1.10. Le mme jour : Jean TROUVETOUT a la mauvaise surprise dapprendre quun bateau qui avait t livr en novembre 2010 un autre loueur install dans le mme port de plaisance et qui devait tre pay fin fvrier (100.000 HT) ne le serait pas ; le loueur tant parti, grce au dit voilier, vers des les lointaines et trangres avec Dsire sa secrtaire et la caisse de lentreprise, ceci bien sr sans laisser dadresse.

Fait gnrateur : livraison sagissant dun bien meuble corporel Exigibilit : Exigible au jour de la livraison soit novembre 2010 ; donc le vendeur rattachera aux oprations imposables du mois de novembre cette vente. La base de TVA est de 100.000. Lincidence des impays est le remboursement du fournisseur de sorte viter lappauvrissement sans cause, et ce par voie dimputation sur la prochaine dclaration mensuelle. Il doit prouver que sa crance soit dfinitivement irrcouvrable. TVA pay au mois de novembre, mme si pas encore encaissement. Finalement jamais pay. Tentative davoir remboursement taxe selon procdure des impays qui suppose dapporter la preuve du caractre irrcouvrable de la crance et dautre part mission facture rectificative faisant apparaitre que le montant de la TVA antrieurement dduit doit tre revers. Si fournisseur en revanche arriver prouver que dbiteur est parti sans laisser dadresse, dispens denvoyer facture rectificative.

1.11. La socit souhaite organiser un grand banquet pour le lancement de son nouveau voilier. Elle a fait appel un traiteur italien qui assure lorganisation de la manifestation en fournissant les produits, les serveurs, le matriel, les htesses daccueil et de vestiaire. Elle se demande quel sera le taux applicable la prestation. Le fait gnrateur, sagissant dune prestation de service, le fait gnrateur est lexcution de la prestation. La TVA devient exigible au jour de lencaissement. La prestation de service tant une opration intracommunautaire, la TVA applicable est celle du lieu de prestation du preneur. Taux dimposition : soumission des taux dimposition diffrents : vente consommer sur place soumis taux rduit de TVA, lexception boissons alcooliss, restant 19.6 ; et serveurs et vestiaires fournis : restent soumis 19.6 ; sur la facture ces prestations apparatront de manire spare.

2. La SAS TROUVETOUBELAGE vous interroge afin que vous lui prcisiez comment elle doit tablir les factures (et bien sr la date dexigibilit de la TVA) correspondant aux oprations suivantes :

2.1.

Le 20 janvier : Livraison une maison de retraite de 100 pinces permettant aux pensionnaires de ramasser les objets sans se baisser. Alors que le prix catalogue de ces pinces est de 10 HT lunit, la facture tablie le jour de la livraison fait apparatre une remise de 10% pour paiement comptant.

La facture doit faire apparatre tout dabord le prix catalogue dduits de tous rabais et ristournes sur factures, soit 900euros.

Elle fait ensuite apparatre la TVA : soit 19.6% ne sagissant pas dun bien de consommation populaire. Attention : sur facture : seule taxe ouvre droit dduction ; mais fournisseur peut renoncer imputation, soit escompte nette de taxe et permet au client de dduire. Et elle fait apparatre le prix avec TVA : 107.64

2.2.

Le 24 janvier : Rparation dun monte-escalier lectrique chez un client particulier. La facture tablie le jour mme fait apparatre : Fourniture dun nouveau moteur : 600 HT Main-duvre et dplacement : 400 HT.

Le prix sera acquitt en dix mensualits (sans facturation dintrts). La SAS vous demande dtablir deux projets de factures lune faisant mention dune option pour les dbits, lautre non. Lopration principale est-elle la vente du moteur, la MO et le dplacement tant le prix accessoire de cette vente ? Si non, on doit donc distinguer deux oprations : lune de livraison de bien meuble non identifi avec pour date dexigibilit de 117.6 de TVA la livraison et lautre de prestation de service ayant pour exigibilit la date de lencaissement ; et lencaissement tant fractionn, la TVA exigible serait chaque encaissement de 7.84. En revanche, loption, qui doit tre indiqu sur la facture a pour effet dunifier le rgime des ventes et des prestations de services, et lexigibilit de 78.4 de TVA sur la prestation de service serait la date de linscription de la dette au compte client, soit ltablissement de la facture, soit lors de lexcution de la prestation. Et puisque lon imagine que la livraison du moteur et son installation sont intervenus le mme jour, alors la TVA de la vente du bien meuble corporel et celle de la prestation de service seront exigibles toutes deux en mme temps.

On a la fois une vente, de ma MO et dplacement qui constituent prestation de service. Fournitures et pices dtaches utilises loccasion dune prestation de service : Matires ou produits indispensable la ralisation du service incorpors par suite faonnage, adaptations pralable ; ou bien matire ou produit qui disparaissent avec ralisation prestation et gnralement constitue un lment du prix du service Pices dtachs : objets normaliss qui peuvent faire lobjet dune pose et tre enleve sans dtrioration de lobjet rpar

>>Considrs comme objet vente, sauf vis.. menus objets qui sont incorpors au prix du service.

>>Si la valeur des pices dtaches est infrieure lopration de pose (les 2 valeurs HT) ou si elles ont d subir un travail dadaptations pralable pour tre incorpore : alors elles constituent un lment de lopration de rparation. La comparaison valeur pice et valeur pose se fait pice par pice : et si valeur pice plus importante, vente assortie de lopration de pose, et la vente doit tre signale sur la facture. Ici, prix moteur plus important : les deux oprations doivent tre traites diffremment

Si option pour dbit : unification

3. La socit TOXBEAU , celle qui commercialise un produit antiride injectable, souhaite que vous lui prcisiez comment elle doit traiter : 3.1. La ristourne de 10% quelle accorde en fin danne lun de ses clients, un grand magasin, lorsquil a franchi un certain volume dachats.

Ristourne sapparente reprise, elles viennent en diminution du CA imposable : 267-II 1 CGI pose les conditions concernant ces rductions de prix : Elles doivent bnficier intgralement au client Etre proportionnel aux oprations imposables Objet dune facture rectificative si accorde aprs dlivrance de la facture : rcupration de la taxe subordonne rectification facture initiale : Soit envoi facture nouvelle qui annule ou remplace la prcdente Soi envoi dune note davoir o Dans tous les cas, explicite rfrence la facture initiale et facture adresse au client

3.2.

Les frais financiers facturs ce mme client en cas de paiement diffr des produits livrs ou encore les intrts moratoires en cas de nonpaiement dans les dlais prvus.

Exonration des premiers : frais financiers en cas de paiement diffr, sapparentant un crdit >> intrts rmunrant ce service sont exonrs comme le sont les mmes services bancaires Hors champ TVA : intrts moratoires, qui ont la nature de d&, rparant retard paiement (que ce soit rsultat condamnation judicaire ou contrat).

3.3.

Les bons de rduction que lui retourne les dtaillants qui les ont accepts des clients ayant achets le produit.

Daprs jp communautaire, mme ne labsence de relation directe entre fabriquant et dtaillant ou consommateur, les sommes rembourses par fabriquant au titre de bons de rduction constituent des rabais qui viennent en diminution de la base dimposition de la TVA. Condition : ces bons doivent se rapporter des oprations imposes en rance. Les fabricants doivent conserver les bons de rduction en question pour conserver preuve remboursement accord au dtaillant ou au client. Et du ct des dtaillant qui peroivent le remboursement des bons de rduction quils ont accept de la part des consommateurs, ces bons ne constituent pas des rabais mais une partie du prix dont ils obtiennent paiement par le fabriquant, donc incluses dans leur base dimposition.

CAS PRATIQUE N4 TVA : LE DROIT A DEDUCTION


I/ Un nouvel ami vient vous voir, Arthur GUESBOUI. Il tait avec vous lcole primaire et ds cette poque il ne dessinait, au grand dsespoir de vos matres, que des maisons. Lui non plus na pas chang, il est aujourdhui la tte dune entreprise de btiment et travaux publics BOUIGBAT (dont le sige social est dans les Yvelines). Son responsable fiscal est actuellement hospitalis ; il a eu la mauvaise ide de visiter un chantier sans casque et a reu un moellon sur la tte (mais il va dsormais beaucoup mieux, merci !). Un malheur ne venant jamais seul, votre ami Arthur est confront un vrificateur fiscal qui conteste la rgularit de certaines des oprations ralises par la socit BOUIGBAT . Aussi, votre ami Arthur souhaite-t-il que vous lui rappeliez les conditions, de fond et de forme, de dductibilit de la TVA et que vous lui prcisiez si celle qui a grev les oprations ci-dessous peut ou non ouvrir droit rcupration. Achat de divers matriaux utiliss pour ldification de la villa de votre ami Arthur sur la cte basque.

Condition de fond : Il y a dduction de la TVA grevant une dpense si cette dpense est affecte lactivit conomique de lentreprise. Les matriaux ayant t achets pour construire une btisse, il semble quils rentrent dans les besoins de lexploitation de lentreprise de btiment. Condition de forme : la TVA doit figurer sur un document justificatif ; sagissant dun achat de matriaux en France par une socit franaise pour les besoins de son exploitations, le document ncessaire semble tre une facture. Condition de dlai : Lexigibilit comme la dduction sont rattaches ay mois o se ralise le fait gnrateur ; sagissant dun achat de biens meubles corporels indfinis, il sagit de la livraison. Donc, la TVA qui a grev cette opration peut donner droit rcupration. En fait non car pour chef dentreprise : livraison soi-mme pour intrt autres que ceux de lentreprise, sauf sil se comporte comme un client de sa propre socit.

Frais de restauration :

DArthur Biarritz (un jour de runion de chantier pour sa villa). DArthur Paris, un jour o dans un moment dgarement il a invit sa belle-mre djeuner. DArthur Paris, un soir o il a invit dans un grand restaurant parisien des clients marocains avec lesquels il a lintention de construire un grand ensemble touristique. De Madame Arthur qui a invit diner un certain nombre de ses amies toutes aussi dsuvres quelle mais toutes aussi femmes de chefs dentreprises. Condition de forme : La TVA doit figurer sur une facture, soit un document justificatif. Condition de fond : la dduction de la TVA qui a grev une dpense est dductible si la dpense a t affecte lactivit conomique de lentreprise. Exception : En lespce, les frais de restauration sont une exception au droit dduction. Cependant depuis larrt de la CJCE Alitalia de 1989, et larrt du Conseil dEtat Comit Colbert de 2002, la TVA grevant les frais de restauration peuvent donner droit dduction si les dpenses, engages au profit de personnes extrieures de lentreprise ou au profit des membres du personnel, ont t faites dans lintrt de lexploitation. Il semble que la seule situation o Arthur ait engag des frais de restauration dans lintrt de lexploitation au profit de personnes extrieures lentreprise est lorsquil a invit les clients marocains dner de sorte mettre en uvre un nouveau projet de construction pour lentreprise. Distinction entre part Arthur et part clients ?? avec dductibilit uniquement pour part clients ?? Frais de dplacement dArthur en France et ltranger pour des motifs soit professionnels, soit privs.

Conditions de forme : La TVA doit figurer sur un document justificatif, soit une facture en loccurrence. Conditions de fond : la TVA grevant les frais de dplacement peut tre dductible si les dpenses en question sont affectes lactivit conomique de lentreprise. Exception : Les frais de dplacement sont une exception au principe de dduction. Aussi, larticle 206 IV-2-5 du CGI carte donc la dduction pour lutilisation des moyens de transport public dans le cadre de voyage daffaire par un membre de lentreprise, sauf pour les dpenses de dmnagement lies la mutation du salari dans lintrt de lentreprise. Or, cela ne semble pas tre le cas ici. Donc, lopration nouvre pas droit dduction en lespce que le voyage soit fait titre professionnel comme titre personnel, a fortiori. Dplacement dduction sauf en matire frais de transport de personnes, ou hbergement. Cadeaux de diverses valeurs offerts soit aux clients et aux salaris de lentreprise, soit la famille dArthur. Condition de forme : La TVA doit figurer sur un document justificatif, soit une facture sagissant de lachat de biens meubles corporels. Condition de fond : La TVA grevant une dpense est dductible si la dpense est affecte lactivit conomique de lentreprise. Exception : Cependant, les biens cds sans contrepartie font exception la rgle de la dductibilit. Selon larticle 206 IV-2-3, de telles oprations nouvrent pas droit dduction : si lentreprise au

moment de lacquisition connait dj que les dits biens sont destins tre cds titre gratuit, elle ne rcuprera pas la TVA ; en revanche, si elle lignorait alors, elle devra acquitter la TVA sur la valeur des biens selon le rgime de la livraison soi-mme. Exception lexception : Cependant, si les biens sont de biens de trs faibles valeur, et ne dpasse pas une valeur de 60 euros par an et par personne, alors lopration ouvrira droit dduction. Sil sagit dobjets publicitaires distribus gratuitement, l aussi, lopration ouvrira droit dduction. Donc selon la valeur des biens en question, le bien ouvrira droit ou pas dduction. >>Pour famille : besoins trangers ceux entreprises : livraison soi-mme, donc sous rserve condition bnficier droit dduction, et non rcupration possible. >>Pour salaris : idem >>Pour clients : opration dans intrts de lentreprise mais exclusion au droit dduction pour bien cds faible montant ; mais exception exception : 60euros/an/personne

Location demplacements de parking utiliss par les salaris ou par la clientle.

Condition de forme : La TVA doit figurer sur une facture. Condition de fond : la TVA qui grve une dpense est dductible si la dpense est affecte lactivit conomique de lentreprise. Exception : Cependant, il sagit ici dune exception au droit dduction sagissant de vhicules de transports de personnes. En effet, linterdiction en question, lentreprise nayant pas son activit axe sur la voiture, a une large acception, et comprend toutes les catgories de dpenses lies aux vhicules de transport de personnes. Donc, lopration nouvre pas droit dduction. >>Location de parking : prestation de service pour laquelle TVA rcuprable mme si prestation lie vhicule exclus droit dduction Locations de divers vhicules de transport de personnes loccasion des dplacements professionnels des salaris et du dirigeant.

Condition de forme : La TVA doit figurer sur une facture. Condition de fond : La TVA qui grve une dpense est dductible si la dpense est affecte lactivit de lentreprise. Exception : Au mme titre que lopration prcdente tait une exception, cette opration de location est galement une exception au droit dduction sagissant dune catgorie de dpenses lie aux vhicules de transport de personne, et que la socit dont il est question est une socit de btiment et non de location dautomobiles. Donc lopration nouvre pas droit dduction. Locations de divers vhicules de transport de marchandises ncessaires la ralisation de chantiers en province.

Condition de forme : Facture Condition de fond : Dpense affecte lactivit conomique de lentreprise. Or, en loccurrence, il sagit bien dun achat dimmobilisation servant lexploitation de lentreprise, puisque pouvant servir lors de chantiers. De plus, ce vhicule ne rentre pas dans la catgorie des exceptions au droit dduction puisquil sagit dun vhicule de transport de marchandises et non de personnes.

Acquisition dun vhicule de socit (BMW Z4) qui sera affect votre ami Arthur (lequel craignant dventuelles grves a galement requis de la socit lacquisition dun vlo, dun avion et dun hors-bord).

Lexception au droit dduction relative au vhicule de transport de personnes est large, que ce soit utilis pour intrt entreprise. Elle comprend tout type de moyens de transports vlo ou avion compris. La BMW est galement comprise dans lexception, mme si son gros gabarit pourrait laisser penser que le vhicule puisse servir galement de transport de marchandise, car mme un vhicule mixte est compris dans lexception. La seule alternative pour chapper lexception du droit dduction serait quil sagisse dun vhicule de socit sans sige arrire. Organisation dune chasse au profit des meilleurs clients de lentreprise (ceux qui ntaient pas disponibles la date de la chasse auront droit une seconde chance : une mini croisire vers les iles anglo-normandes).

Larticle 39-6 du CGI interdit la dduction des charges, limitativement numres, prsentant un caractre somptuaire. Il sagit dactes anormaux par dtermination de la loi, dispensant ladministration de tout souci de preuve. Or, les dpenses de chasse comme celles dutilisation de bateaux de plaisance sont compris dans cette exclusion au droit dduction. Opration ralise dans lintrt de lentreprise, mais administration considr que toutes dpenses de chasses doit tre automatiquement exclues du droit dduction, et elle qualifie ces dpenses de dpenses somptuaires, mme si dpenses exposes dans intrt entreprise. Mini croisire : transport de personnes, et ce titre exclusion droit dduction car on ne sait pas dans quelles conditions croisires organises. Construction dun hangar pour stocker les matriaux de la socit.

Lentreprise de BTP construisant son propre hangar pour ses propres besoins de stockage de matriaux, semble raliser une livraison soi-mme et plus particulirement une autofabrication : Dans le champ TVA par dtermination de la loi. TVA rcuprable car pour besoins entreprise : date dexigibilit et de dductibilit cest au moment de la premire utilisation du bien. Limposition est obligatoire ; et si la taxe qui est exigible est immdiatement et intgralement rcuprable, lincidence financire sera nulle. Et telle semble tre le cas, puisque lopration semble ouvrir droit dduction, se sagissant pas de travaux portant sur un immeuble dhabitation mais sur un hangar. Rfection de la toiture dun chteau (18me sicle class monument historique) qui est la proprit de lentreprise et qui a t dclar comme tant une maison de repos et de retraite au profit des cadres dirigeants de lentreprise .

Une telle opration entre dans lexception du droit dduction concernant les dpenses relatives au logement. En effet, larticle 206 IV-2-2 qui dispose de la non dduction pour dpenses de logement de fonctions des dirigeants ou salaris, frais de rparation compris, sagissant dune exception avec une large acception. Et ne sagissant pas de logement de gardiens chargs de la surveillance ou de la scurit dun immeuble, alors lopration ne peut chapper lexception au droit dduction.

Soumission TVA

Travaux de rnovation dans lappartement parisien de votre ami Arthur ( dire vrai lappartement est la proprit de Madame Arthur - laquelle est marie sous le rgime de la sparation des biens).

Les dpenses ralises ici peuvent tre considres comme faisant partie de lexploitation normale de lentreprise si Mme Arthur, obtient rparation moyennant rmunration, tant marie sous le rgime de la sparation des biens. Aussi, les travaux de rparation pourrait tre considres comme une activit de lentreprise et non pas comme une exception au droit dduction concernant le logement des dirigeants.

>>Livraison soi mme de service non affect aux besoins entreprises : Taxe non rcuprable.

II /

La SA AEROPLUS, 5me filiale du groupe TROUVETOUT , revient vous voir, son responsable fiscal va trs bien mais il a pris trois mois de cong afin de participer un rallye arien. Aussi votre ami Jean souhaite-t-il que vous laidiez tablir sa dclaration de TVA au titre des oprations du mois de janvier 2011.

TVA dductible = TVA acquitte x Coefficient 2. Coefficient dassujettissement = Proportion utilisation bien ou service pour oprations imposables, selon cl de rpartition fixe par entreprise 3. Coefficient de taxation = CA qui ont ouvert droit dduction / CA total 1. Coefficient dadmission = Exclusion ou restriction dits par les textes (si rien est dit, = 1)

2 janvier Achat de matires premires destines aux ateliers de fabrication : 4. Prix HT 20.000 5. TVA 19,6% 3.920 6. Total 23.920 Dpense affecte lactivit conomique donc dductible si figurant sur doc justificatif. Coef dadmission : 1 Coef dassujettissement : 1 Achat de matires premires auprs dun fournisseur franais de biens qui sont situs en Chine au moment de la vente et qui restent en Chine : 7. Prix HT 20.000 8. TVA 19,6% 3.920 9. Total 23.920 Achat de biens meubles corporels en Chine, donc TVA chinoise. Hors champ territorial TVA, bien non situ en France, pas transport, et au moment mise disposition le bien reste en Chine. Donc ici, facturation TVA tort, et ne peut pas tre dduite. 6 janvier Paiement des rparations effectues sur le vhicule de socit attribu au dirigeant : 10. Changement de lembrayage 2.000

11. 12. 13. 14.

Main-duvre Plein dessence TVA au taux de 19,6 % Total

1.000 200 627,20 3.827,20

Lopration porte sur un vhicule de transports de personnes, exclus du champ de la TVA et du droit dduction de la TVA ; cette exclusion a une large acception puisquelle comprend tous les frais affrents un tel vhicule, rparations comprises. Concernant lessence, le principe est louverture dduction quant aux produits ptroliers, cependant lessence est une exception au droit dduction que le vhicule ouvre droit ou non dduction. 8 janvier Livraison de mazout destin au chauffage des ateliers : 15. Prix 3.000 16. TVA 19,6 % 588 17. Total 3.588 Les produits ptroliers sont imposables et ouvrent droit dduction, lexception de lessence. 12 janvier Paiement du montant mensuel du crdit-bail affrent au vhicule mis la disposition du dirigeant de la socit pour ses dplacements professionnels 18. Loyer mensuel 2.500 19. TVA 19,6 % 490 20. Total 2.990 Le crdit-bail est en soi imposable, et est assimil des oprations de prestations de service concernant la dductibilit ; en revanche, le crdit portant sur un vhicule de transport de personne, la TVA grevant lopration nest ni imposable ni dductible. Donc ici, facturation TVA tort, et ne peut pas tre dduite. 18 janvier Achat de 200 trousses outils, dune valeur unitaire HT de 29 (prix HT major dune TVA de 5,68 ) destines tre offertes aux principaux clients et fournisseurs de lentreprise. Lachat est soumis TVA sagissant dun achat de biens meubles corporels par un assujetti agissant en tant que tel, et contre rmunration. Cependant, sagissant de biens destins tre cds sans contrepartie, ces biens destins tre offerts sont une exception au droit dduction ; et lentreprise connaissant sa destination ds lacquisition ne rcuprera pas la TVA grevant lachat. Mais, il sagit dune exception ce principe, car les biens destins tre offerts, dune valeur unitaire infrieure 60 euros TTC, et affect par une personne par an, sont grevs dune TVA qui ouvre droit dduction. 20 janvier Rception de la facture dachat de matires premires en provenance dItalie et livres en dcembre dernier. Les biens sont utiliss pour la fabrication de deux avions qui ont t commands par une entreprise brsilienne :

21.

Prix hors taxes

100.000

Acquisition intracommunautaire entre 2 assujettis dun bien destin lexploitation de lentreprise: auto-liquidation de la TVA par le preneur du bien, soit imposition la TVA franaise collecte par la socit franaise et dduite par celle-ci. 22 janvier Paiement de la facture de location - pendant 20 jours - dun vhicule de tourisme utilis par lun des commerciaux de lentreprise (le pauvre ne supporte pas lavion !) dans le cadre de ses dplacements professionnels en France mtropolitaine = 2.500 HT. La socit rembourse galement ce commercial, pour la mme priode, ses notes dhtel (2.200 HT) et de restauration (1.400 HT). Les dpenses affrentes au transport de personnes dans les transports publics sont imposables la TVA franaise la totalit du trajet stant effectu en France. En revanche, ces dpenses sont une exception au droit dduction, sagissant de transport de personnel et ne rentrant pas dans le temprament cette exception concernant le dmnagement de salaris muts pour les besoins de lentreprise. 23 janvier Achat de 10 perceuses (150 HT + TVA 29,40 ). La dure probable dutilisation de ces machines est de trois ans. Elles ont t directement dduites du rsultat comptable de lentreprise. Achat de biens meubles corporels entrant dans le champ de la TVA ; dductible puisque dpense affecte lactivit conomique de lentreprise. 24 janvier Achat de vtements de travail et de chaussures de scurit pour les ouvriers = 10.000 HT Achat de biens meubles corporels contre contrepartie ralis par un assujetti en tant que tel. Lachat est soumis la TVA, qui ouvre dailleurs droit dduction puisque grevant une dpense ralise dans lintrt de lexploitation. 25 janvier Lun des avions fabriqus par la socit, alors quil devait tre livr une compagnie arienne tunisienne, a t vol sur le tarmac dun aroport italien en avril 2010. Selon les termes du contrat, la proprit du bien devait tre transfre lacqureur lors de la rception de lappareil sur laroport de Tunis- Carthage. Aprs bien des difficults, la socit AEROPLUS vient de recevoir de lun de ses assureurs un chque dun montant de 5 millions deuros en rglement de ce sinistre. Selon la procdure des impays et des annulations, la TVA sera rembourse au vendeur e sorte viter un appauvrissement sans cause, si le justificatif du vol est port la connaissance de ladministration fiscale. Le chque donn par lassurance nest pas impos par la TVA puisquil sagit dune rparation de prjudice. Pas de TVA due, car pas de livraison donc pas de rgularisation.

Indemnit : Hors champ application TVA. III/ Le dirigeant de la socit BANKAVENIR- INVEST+ , lune des sous-filiales du groupe TROUVETOUT, vient vous consulter car il souhaite que vous lui prcisiez non seulement si, mais aussi sous quelles conditions, il pourrait dtaxer les dpenses exposes dans le cadre des activits de la socit.

La socit BANKAVENIR-INVEST + exerce les activits suivantes : Une activit de crdit (octroi de prts) ; Exonration TVA Une activit de crdit-bail portant sur des biens meubles corporels. Activit taxable. Application rgle de laffectation : 22. biens exclusivement affect activit de prt : pas droit dduction 23. bien affect au c-b : droit dduction 24. bien affects au deux : coef de taxation et de dduction Coef de dduction : produit de trois coef : - Dassujettissement = Proportion dutilisation dun bien ou dun service pour la ralisation doprations dans le champ de la TVA ; o donc quand utilisation exclusive pour opration hors champ, coef est de 0 o quand pour champ : 1 o mixtes : entre 0 et 1 De taxation : Oprations dans le champ ; parmi oprations imposables, on ne peut dduire que la TVA qui grve les biens utiliss pour oprations ouvrant droit dduction o Si utilisation pour opration imposables ouvrant droit dduction : 1 o Si utilisation b/service pour opration imposables nouvrant pas droit dduction : 0 o Si mixte : calcul coef de taxation en faisant un rapport : CA HT annuel affrant aux oprations ouvrant droit dduction / CA HT annuel affrant aux oprations imposables Dadmission : a pour objet de prendre ne compte lexistence de dispositif particulier dexclusion ou de limitation du droit dduction : Si exclusion : 0 Si restriction : Entre 0 et 1 (exemple gazole : 0.8) Si ni lun ni lautre : 1

TVA dductible : TVA acquitte en amont x TVA de dduction Coef dassujettissement : 1 Coef de taxation Pour prt : - Taxation : 0

Pour c-b : - Taxation : 1 Si mixte, pas lments pour calculer lments du coef. Pour coef dadmission, cas par cas. >>Crdit : non dduction de la TVA >>Crdit-bail : exigibilit TVA mais selon le rgime des prestations de service ; dduction de la TVA si TVA greve des dpenses ralises dans lintrt de lexploitation de lentreprise Cet tablissement na pas de personnel propre. Le personnel commercial lui est mis disposition par une autre socit du groupe tant prcis que les tches sont rparties entre les commerciaux soit par secteur gographique, soit par secteur dactivit. La gestion du back office de cet tablissement financier est par ailleurs assure galement par une autre socit du groupe qui soccupe de la facturation des chances de loyers ou de prts, du recouvrement, mais aussi de la gestion administrative comptable de ltablissement bancaire. Enfin, cet tablissement dtient un certain nombre de participations dans des socits diverses. Au cours de lanne, il a pris une participation dans un tablissement bancaire tranger et a par ailleurs cd un tiers lune de ses filiales en France. Dans quelles conditions, ltablissement financier devra-t-il dtaxer les dpenses suivantes qui ont t supportes dans le cadre de son activit : Commissions danalyses de la solvabilit des clients lors de la mise en place des contrats de crdit-bail ; Coef de taxation est de 1 : droit dduction de 100% Coefficient dadmission : Non exclusion ni limitation : 1 Coefficient dassujettissement : 1 Commissions danalyses du risque des contrats de prts ; Opration qui relve uniquement de lactivit de crdit, exonre, donc coef de taxation est nul. Coefficient dadmission : Non exclusion ni limitation : 1 Coefficient dassujettissement : Entirement crdit, donc non dductible : 0 >>Non dduction Cot des diffrents formulaires de demandes de crdit ou de crdit-bail ; Coefficient dadmission : 1 Coefficient dassujettissement : 1 Cot de la mise disposition de personnel ; Si mise disposition par secteur dactivit : Application rgle affectation : rcupration 100% si rattachement activit de c-b, mais non rcupration pour celui affect activit de crdit. Si mise disposition par secteur gographique : on ne sait pas. Location du sige social, frais de tlphone ;

Coef de taxation mixte appliquer. Cot de la formation du personnel sur le dveloppement de nouveaux produits de crdit-bail ; Opration qui relve du secteur dactivit de c-b, donc activits taxables pour lesquelles TVA rcuprables 100%, donc TVA dductibles. Dpenses de voyages (transport, location de voitures) ;
Ici coef de taxation : on ne sait pas quel secteur dactivit cela concerne. Ici, ce qui est dterminant, Coef car ici la TVA est exclue du droit dduction

Dpenses de restauration et dhbergement du personnel affect lactivit crditbail ; Pour restauration : pas dexclusion ; coef de taxation est ici examine et comme dpense affecte dpenses de c-b, pour laquelle rcupration est de 100% Dpenses de publicit et de promotion ; Jeu sur coef de taxation, mixte car on ne sait pas si dpenses affecte au deux et que lon nest pas en mesure de distinguer dans quelles proportions. Si en revanche, si on peut affecter ces dpenses, on applique le coef de chacun de ces secteurs. Honoraires des commissaires aux comptes ; Dpense mixte a priori. Honoraires de conseils au titre desquels on trouve les honoraires dun cabinet davocats anglo-saxon au titre de la prise de participations dans une socit britannique. Pendant longtemps, non rcuprable // jp : dsormais, les frais affrents aux cessions de titres ouvrent droit dduction.

CAS PRATIQUE N5 CHAMP DAPPLICATION DE LIS


11 mai: examen IS. 1. Jean TROUVETOUT qui stait dj lanc dans lactivit bancaire (F4 BANKAVENIR ), vient de prendre le contrle de deux socits dassurance. Ces socits ASSURAVENIRIARD et ASSURAVENIRVIE ont cr deux GIE, un GIE informatique et un GIE dimprimerie dont elles sont les seuls et uniques membres. Ces GIE facturent leurs membres leurs prestations de service prix coutant. Votre ami Jean vous avoue ne rien connaitre du GIE, il se demande pour quel motif les deux socits dassurance ont cr ces deux groupements et surtout pourquoi ceux-ci facturent leurs prestations sans marge bnficiaire. Il souhaite bien sr tout connatre du mode dimposition de ce curieux groupement dont la gnrosit le laisse plus que perplexe.

En principe, pas IS, Socit fiscalement translucide (imposition comme socit de personnes qui le constituent: impt est calcul et dclar au niveau de la socit mais pay au niveau des associs hauteur de leur quoique part dans le K du GIE ou de la socit de personnes); si activit ne correspond pas finalit d'un GIE (activit dans prolongement de ses membres), il doit tre soumis IS.

Votre amie Viviane LESPORT vient dtre contacte par deux investisseurs (une socit du BTP et une compagnie des eaux) qui vont, pour sattirer les bonnes grces du maire de la commune o elle est installe, crer un golf. Ces deux socits demandent Viviane daccepter la grance de la SNC qui va crer et exploiter le golf. Le capital de la socit sera dtenu 50/50 par les deux investisseurs, les statuts, qui sont dj prts, prvoient une rpartition identique des bnfices et des pertes. Les prvisions financires font apparatre dix annes de pertes avant que lentreprise ne trouve son quilibre.
2.

Viviane vous avoue tre trs angoisse par ce projet et par la forme juridique de la socit. Les investisseurs lui expliquent que cette forme a t choisie pour des raisons fiscales et quelle ne risque rien titre personnel. Elle aimerait comprendre. Socit de personnes o associs indfiniment et solidairement responsables des dettes. Elle non responsables, mais les deux socits qui seront responsables, elle que responsable que faute de gestion. De plus socit fiscalement translucide, donc non imposable IS et paiement impt au niveau des deux associs; mais possible leve d'option pour IS mais alors dfinitif et alors ce sera la socit qui sera le redevable fiscal.

3.

Jean TROUVETOUT souhaite que vous lui expliquiez selon quelles modalits sont imposs (de plein droit ou sur option) les rsultats
de

la socit civile de portefeuille INTERNATIONAL CORPORATION (H)

TROUVETOUT

Face une socit de personnes, donc en principe translucidit fiscale. Soumission IS? Oui sur option volontaire, si activit ordinaire pour socit civile. Autre cas: exercice activit commerciale, et alors soumission au rgime fiscal des socits de K.

de la SASU TROUVETOULBONVENT (F1)

Toutes les socits de K soumises IS. Mais possible option pour rgime socit de personne ouverte pour SA, SAS et SARL: Activit de moins de 5 ans Titres non cots

K et droit de vote dtenu hauteur de 50% par des personnes physiques Et 34% dtenus par dirigeants et membres de leur foyer fiscal

+ conditions lies nombre de salaris et CA (il ne faut pas que ce soit une trop grosses socits: moins 50 salaris, et moins de 10 millions) >>Quand exo option: valable pour 5 exercices, non renouvelables. Note: possible option pour SARL de famille sans limitation de temps
En outre, exaspr par les chicaneries de son commissaire aux

comptes, il se demande sil ne va pas transformer la SASU en SARL unipersonnelle (esprant ainsi mettre fin sa mission) et si une telle transformation entrainerait un changement de rgime fiscal. >>Transformation: Naissance tre moral nouveau? Et si non, changement rgime fiscal? Principe: 1844-3 Civ: la transformation rgulire d'une socit en une socit d'une autre forme n'entraine pas la cration d'une PM nouvelle. (en pratique possible si transformation en association L 1901) Rgime fiscal: non car SASU et SARL socits de K, donc pas de changement de rgime fiscal donc opration neutre fiscalement.
1.

Jules, le pote musicien et rveur, a enfin dcid de se mettre au travail (et oui, tout peut arriver !), il va reprendre 80% du capital de la SARL de son ami Jos VAIBO (qui na plus le temps de sen occuper). Cette petite entreprise, situe en pleine zone de revitalisation rurale du Larzac, lve des chvres (bio bien sr). En matire d'impts sur les socits, on a des dispositions notamment article 34s CGI et d'autres qui y renvoient: rgime d'exonration pour socits nouvelles pendant les 5 premires annes voire jusqu' 15 ans. La dernire loi de finance a cr une exonration supplmentaire: en faveur des netreprises cres et reprises entre 1er janvier 2011 et 31 dcembre 2013 dans les zones de revitalisation rurale.

2.

La socit AEROPLUS, SA qui fabrique et commercialise des avions, a dcroch un trs gros march en Tunisie. Laronautique tant en plein boom dans ce pays, elle va y vendre deux usines cls en mains . Elle assurera la construction des btiments, le montage des machines et la formation du personnel local ; chacun des chantiers devrait durer une dizaine de mois. Principe territorialit de l'IS: 209 1 CGI: l'IS frape les bnfices raliss dans les entreprises exploits en France ainsi que ceux dont l'imposition est attribue la France par convention fiscale internationale. Consquence: une socit trangre est imposable l'IS en France raison des profits qu'elle tire des entreprises qu'elle exploite en France. De mme, les bnfices raliss par une socit franaise dans une entreprise exploite l'tranger ne sont pas soumis l'IS en France. Ce qui vaut pour les bnfices jouent aussi pour les dficits d'une exploitation soit socit franaise avec activit dans socit trangre en peut pas retrancher dficits de ses recettes imposables en France. Entreprise exploite en France = critre dterminant. Il faut distinguer si en prsence d'un pays avec lequel convention fiscal bilatral ou pas convention. En l'absence de convention fiscale, trois critres alternatifs sont dgags par la jp: l'existence l'tranger d'un tablissement; la prsence l'tranger de reprsentant, qui sont de vritables prposs (exercice activit commerciale pour le compte de l'entreprise); ralisation l'tranger d'oprations qui forment un cycle commercial complet. S'agissant des bnfices tirs de la livraison cl en main d'une usine l'tranger, il faut distinguer selon qui correspondent des oprations effectivement ralises sur place auquel cas, ces bnfices ne sont pas imposables en France, ou bien s'il s'agit de bnfices affrant des oprations ralises en France auquel cas, ces bnfices sont imposs en France. C'est ce qui se passe en l'absence de convention fiscale. La France a sign de nombreuses conventions fiscales bilatrales: 100aine.. Dans les conventions internationale,s le critre de rattachement territorial des bnfices est l'tablissement stable ; une entreprise trangre est imposable en France sur les bnfices qui proviennent des bnfices ralises par les tablissements stables en France. Un tel tablissement est dfini comme une installation fixe d'affaire dans laquelle l'entreprise exerce tout ou partie de son activit. Souvent l'article de la convention fiscale qui traite de l'tablissement stable contient une liste d'entits qui peuvent constituer un tel tablissement (bureau, succursale, usine, chantier...). Mais il faut analyser chaque convention fiscale pour voir ce qui est prcisment stipul. En l'espce, la socit vend des biens. Il existe une convention fiscale entre la rance et la Tunisie qui dfinit bien les chantiers comme tant des tablissements stables. D'o l'attribution de l'imposition la Tunisie concernant les oprations ralises par les chantiers en Tunisie, constituant des tablissements stables. (CE 17 mai 89: distinction des bnfices faits l'tranger de ceux faits en France.)

3.

TROUVETOUT TOXBEAU SA qui commercialise un produit antirides injectable a, afin de se rapprocher de lun de ses plus gros clients, ouvert un magasin Rome. Linstallation a cout fort cher mais les ventes explosent. Il existe une convention fiscale entre la France et l'Italie qui permet de considrer que le magasin constitue un tablissement stable. Ainsi, les bnfices raliss par cet tablissement en Italie sont attribus l'Italie. Lass dune pression fiscale quil trouve insupportable et indigne dun gnie crateur tel que lui Jean TROUVETOUT a dcid de localiser sa prochaine invention dans une filiale quil implantera dans une ile paradisiaque ( tous les sens du termeautrement dit fiscalement aussi). De fort mchante humeur, il vous reproche de ne pas lui avoir suggr cette solution plus tt. Dfendez-vous !
4.

Exception au principe de territorialit de l'IS rsultant de 209 B du CGI (123 bis CGI pour personnes physiques): cela dpend de qui dtient les titres. Si on considre 123 bis du CGI, toutes Pphy, domicilie en France, qui dtient 10% des actions d'une entit juridique tablie hors de France et dont le patrimoine est principalement compos d'actifs financiers montaires, la Pphy est imposable en France raison des revenus correspondant lorsque cette structure est soumise un rgime fiscal privilgi au sens de l'article 238 A CGI *; >>*Quand une personne est soumise un impt infrieur de plus de la moiti l'impt qu'elle aurait pay en France si elle avait t domicilie en France (soit paiement de moiti moins d'impt qu'en France). Depuis 1er janvier 2010, la dtention de 10% est prsume lorsque la PPHy a transfr des biens ou des droits une entit juridique situe dans un tat ou territoire non coopratif (liste tablie dans arrt du 12 fvrier 2010, srement prochainement ractualis: Costa rica, Guatemala, Philippines, etc. = tats qui n'ont pas conclu avec la France des conventions administratives). >>209 B et 123 bis: UNE DES DISPOSITION IMPORTANT DE LUTTE CONTRE EVASION FISCALE.

CAS PRATIQUE N6 IS DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE


1.

Jean TROUVETOUT, le banquier (F4

BANKAVENIR ) et assureur (F7 et F8

ASSURAVENIRIARD et ASSURAVENIRVIE), toujours aussi inventif a dcid de lancer un nouveau produit dassurance mais souhaite bnficier auparavant de vos conseils avertis. Confront, dans son mtier de banquier, de nombreuses dfaillances de PME conscutives au dcs du dirigeant, il souhaite proposer ces entreprises la souscription dun contrat dassurance homme cl qui permettra le versement dune certaine somme au cas o malheureusement, comme le disent les assureurs, le sinistre se raliserait .

Il se demande quel sera le traitement fiscal des primes payes et des indemnits verses selon que le contrat permettra:
>> Primes d'assurance : Dans une entreprise, on contracte gnralement plusieurs sortes d'assurance. Certaines vont couvrir les lments d'actifs pour certains risques (incendie, vol..) d'autres ont pour objet de couvrir une ventuelle mise en jeu de la responsabilit de l'entreprise.

Ces 2 catgories de prime sont parfaitement dductible, seule prcaution prendre : porter dans un compte de rgularisation actifs, donc distraire des charges dductible, la fraction de la prime qui concernera l'exercice suivant. Traitement fiscal d'une charge: (//Traitement fiscal d'un produit) Conditions de dduction: Diminution d'actif net expose dans l'intrt de l'entreprise et appuye de justificatif Indemnits d'assurance dans droit commun ds lors que compensent perte stock, et suivent rgime des plus-value si perte actif immobilis. L'indemnisation du prjudice conomique qui rsulte de la ralisation du risque, soit dcs, fait natre un profit imposable ET ce profit, peut tre rparti extra comptablement par part gale sur l'anne de sa ralisation et les 4 annes suivantes (article 38 quater CGI). La jp nous indique qu'il n'y a pas lieu de distinguer selon que l'indemnisation est fixe forfaitairement ou en fonction de la perte de recettes. Pour ce qui est du caractre imposable des intrts verss en l'espce, ce sont des indemnits imposables qu'elles soient destines rparer des pertes d'exploitation ou alors forfaitaires.

La rparation des pertes dexploitation rellement subies par lentreprise la suite du

dcs du dirigeant (le bnficiaire du contrat est la socit) ;


Quand il s'agit d'un contrat, mais qui assure l'entreprise la rparation des pertes d'exploitation qu'elle aura rellement subi la suite du dcs ou de l'incapacit d'au moins 3 mois de l'homme cl, et si dans le cadre de ce contrat, l'entreprise perd la disposition des primes verses (c'est--dire qu'elle ne peut pas les rcuprer) : les sommes verses sont sans conteste dductibles.

Le versement lentreprise dune indemnisation forfaitaire pralablement dfinie au

contrat ; En revanche, l'administration n'admet pas la dduction de primes verses si le contrat prvoit le versement forfaitaire d'un K prdtermin. Ici, l'administration n'admet pas la dduction l'chance des primes verses, seulement dduction de la totalit de ces primes le jour o le sinistre se ralise sur le montant global, sur l'indemnit forfaitaire qui elle est taxable. Mais ici, l encore, le CE est plus gnreux. En 98, il admet la dduction des primes verses au titre d'un tel contrat,

leur chance, et sans attendre la ralisation du risque.

Le remboursement dun emprunt figurant au passif de lentreprise en distinguant diverses

hypothses : Incidence sur dductibilit de prime. Lorsqu'impos par le traiteur, les primes d'assurance sont dductibes du bnfice imposable au fur et mesure des chances, soit qu'elles sont payes. Dans le cas contraire, soit quand non impos par le banquier, les primes peuvent seulement tre retranches globalement du bnfice imposable au moment du dcs de l'assur, ou encore au moment de l'expiration du contrat. Si la socit, dans le cas du contrat librement souscrit, au moment de la ralisation du risque, la socit assure dcide d'taler l'imposition, elle devra chelonner la dduction du montant des primes, dont elle s'est acquitte mais qu'elle n'a pas encore dduite. Dduction toujours soumis condition que contrat conclu dans intrt de l'entreprise. Cela l'est galement quand bnficiaire dsign socit elle-mme ou encore le prteur; problme si bnficiaire membre de la famille! PRIME DEDUCTIBLE ET INDEMNITE IMPOSABLE. Au moment o le risque se ralise, concernant le remboursement d'un emprunt: l'indemnit sera taxable, mais comme elle permet le remboursement d'un emprunt, une dette disparaitra du bilan.

Le contrat dassurance a t impos par le banquier prteur de deniers et lindemnit est

directement verse entre ses mains (il en est le bnficiaire) ;


>>si assurance contracte au profit de l'entreprise elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant voire de certains collaborateurs qui sont souvent ce qu'on appelle les hommes cl dans l'entreprise (collaborateurs dont la disparition nuirait aux intrts de l'entreprise) : on peut avoir un type d'assurance qui peut nous tre : impose par un banquier son profit direct gnralement : donc le prteur de denier impose la socit de souscrire ces primes sont dductibles. Ce contrat ne doit pas avoir pour bnficiaire une personne autre que l'organisme prteur. Mais il a dj t admis que la dduction restait possible alors mme qu'un contrat prvoyait une sorte de double bnficiaire, le banquier prteur de denier tant que le prix n'avait pas t intgralement rembours, ou l'pouse du dirigeant (une fois que le banquier avait t totalement dsintress. CE Arrt 10 juillet 2012. Mme si les sommes ne transitent pas par les comptes de lentreprise, le paiement entre les mains du banquier entraine entre l'ouverture et la clture de l'exercice chez la socit souscriptrice une

augmentation de l'actif net, un rsultat imposable mais qui bnficie d'une mesure d'talement sur 5 ans.

L'administration considre que la dduction de la prime est subordonn ce que le banquier ait impos cette souscription.

Le contrat dassurance a t librement souscrit par la socit sur la tte de son dirigeant

mais au profit du banquier (du fait de la stipulation pour autrui celui-ci percevra directement les sommes sans quelles ne transitent par les comptes de la socit qui nest que le souscripteur du contrat dassurance) ; Imposable mais immdiatement. Variation jp; contrat souscrit dans intrt de l'entreprise, donc prime chue impose.

La socit souscriptrice peroit lindemnit dassurance qui lui permettra dindemniser

son banquier. Demander par le banquier ? Ou volontaire? Dans le premier cas, immdiatement dductible, dans le seconde, dductible mais pas immdiatement.
1.

Souhaitant amortir le cot financier de votre rendez-vous, votre ami Jean

TROUVETOUT souhaite galement vous entretenir de quelques autres soucis concernant son holding TROUVETOUT INTERNATIONAL CORPORATION :

Il veut connatre le sort fiscal des dividendes que ce holding, socit civile de portefeuille

qui vient dopter pour lIS, percevra de ses diverses filiales. Question concernant les dividendes: pas dductibilit des charges!!!!!! seule question: produit imposable au niveau de la socit mre qui peroit le dividende!!!!!! En principe, produit imposable. Exception (145 et 216 CGI): exonration quasi totale (95%) pour les dividendes rgime des socits mres avec pour condition: La socit mre doit tre soumise l'IS en France qui dtient au moins 5% du K de la filiale distributrice Et qui conserve ses titres pendant au moins deux ans Exonration totale sauf hauteur d'une quote part des frais et charges qui reprsente 5% du dividende (cela revient une exonration 95% du dividende). Et ces 5% vont tre agrgs au rsultat de l'exer, et donc soumis au taux IS 33,3%. o Il y a dj eu imposition des dividendes au niveau de chaque filiale.

La socit mre soit une socit qui dispose de titres ne pleine proprit reprsentant 5% du K avec droit de vote est exonre de toute imposition; mais elle devra rintgrer une quote-part non dductible de charge de 5%.

Il veut comprendre pourquoi ses conseils (aviss bien sr !) lont fait opter pour lIS et

pourquoi aujourdhui ils lui conseillent de transformer cette socit civile en SAS. >>IS: taux proportionnel et non progressif: 33,3% sur bnfices, allgs de 15% pour les entreprises ayant un bnfice annuel infrieur 38.120 euros.

>>Objet de la socit plus large en SAS, et libert statutaire; fiscalement, opration neutre, car dj option pour IS. Si elle n'avait pas opt auparavant pour l'IS, d'un point de vue fiscal, on aurait considr qu'il y avait cessation d'activit. La socit civile (socit de personne dont rsultat dclar au niveau socit mais impos au niveau des associs au taux marginal d'impt sur les revenus) qui opte pour l'IS a l'avantage de ne pas voir un phnomne de double imposition. La transformation en SAS se fait sans cot fiscal puisqu'il n'y a pas de cration d'un tre moral nouveau (1843 Civ) et pas non plus de changement de rgime fiscal, puisqu'on reste dans le cadre d'une socit soumise l'IS. Avantage SAS: socit responsabilit limite, socit o actionnaires bnficient d'une grande souplesse dans organisation et

fonctionnement de la socit (libert statutaire) autres activits autres que civiles (car socit civile que activit civile)!!!! et possible

d'avoir un holding mixte

Il se demande, si outre leurs honoraires (exorbitants son avis), ces conseils aviss ne

risquent pas de lui coter fort cher fiscalement.


Commissions et honoraires des tiers ne faisant pas partie du personnel salari : dduction de ces sommes la condition que ces sommes figurent sur la dclaration des commissions et honoraires. Cette dclaration figure dans un imprim intitul dclaration annuelle des salaires ou DADS1 . Mais cette dclaration ne concerne pas les salaires puisqu'elle concerne aussi les honoraires. Les commissions dont il est un peu dlicat d'indiquer les contrepartie : dductible aussi pour la plupart. Si on peut tablir, chiffre l'appui, la ralit du service rendu, que l'entremise a entrain une forte

augmentation des rsultats, on doit pouvoir admettre la dduction ; sauf dans un cas:2 art 39 : aucune dduction des dpenses supportes pour la corruption d'agents publics trangers. Ce texte ressort d'une convention OCDE transcrite en 00.

L'option pour l'IS constitue un changement de rgime fiscal, donc imposition immdiate des revenus et plus-values, y compris latentes de la socit.

1.

Lami Jean, soudainement moins arrogant, vous avoue galement que sa filiale

ECOLO+ a beaucoup souffert cet hiver des conditions climatiques. Ses rsultats sont dsastreux, elle affiche une situation nette ngative de 2 millions deuros. Persuad que lavenir appartient lcologie, Jean ou plutt la socit holding - a dcid de lui consentir labandon dune crance de 3 millions. Quelles en seront les consquences sur le rsultat fiscal de la holding comme de la filiale ?
Pour une mre envers sa filiale : la mre doit dmontrer son intrt propre, et si elle de montre, l'abandon sera dductible car relve d'une gestion normale. Chez la fille, extinction de la detteElle rduit le dficit fiscal reportable.

Lorsqu'une socit consent une aide, un avantage... il faut vrifier que cette aide procde d'une gestion normale de l'entreprise (par opposition un acte anormal de gestion). L'aide consentie ne doit pas l'tre de manire gratuite, il doit y avoir contrepartie pour l'entreprise, l'entreprise doit y trouver un intrt. Ici, une socit mre consent un abandon de crance sa filiale, une telle aide est normale lorsque cette aide correspond l'intrt commercial de la socit mre (c'est le cas quand les deux socits entretiennent des relations commerciales), ou lorsque cette aide rpond l'intrt financier d ela socit mre (c'est le cas quand les difficults de la filiale peuvent porter atteinte au renom de la socit mre). De cette distinction (abandon de crance caractre commercial et abandon de crance caractre financier), procde le rgime applicable:

filiale

A caractre commercial: charge dductible pour la socit mre et produit imposable pour la

A caractre financier: l'aide est dductible hauteur de la fraction de son montant qui correspond

la situation nette ngative de sa filiale et non dductible hauteur de la fraction correspondant la situation nette positive de la filiale dans la proportion de K dtenu par les autres socits que la socit mre (quand il y en a).

Hypothse: caractre financier en l'espce, puisque pas relation commerciale Holding: Alors cette aide est dductible hauteur de la situation ngative, des rsultats imposables de la

socit holding. Abandon de crances de 3 millions: dductibles des rsultats imposable de la socit mre hauteur de 2 million (correspond situation nette ngative de la filiale) Filiale: profit imposable tout le moins imposable hauteur de la situation nette ngative, soit montant pour lequel il y a un montant dductible chez la socit mre (2 millions). Pour ce qui est du million restant, on peut viter l'imposition, en le traitant comme un supplment d'apport non imposable. Cela suppose que la filiale s'engage augmenter son K au profit de la socit qui lui a accord cette crance. Elle doit s'engager le faire avant clture 2nd exerce qui suit l'octroi de l'aide.

1.

Dcidment, le mois de mars est mouvement pour lami Jean. Sa filiale TOXBEAU SA

est en pleine effervescence. Le produit antiride injectable commercialis par celle-ci a fait, ces derniers temps, lobjet de nombreuses actions en responsabilit diligentes par des associations anti bouche de mrou , mais voil quun tribunal vient de condamner lun des cadres suprieurs de TOXBEAU SA (pour diffusion de secrets de fabrication et dnigrement de lentreprise ) verser celle-ci 3 millions deuros dindemnisation. Le cadre en question affirme quil sagit dune effroyable machination et a aussitt fait appel de la dcision. Jean vous avoue avoir peu dillusions sur la confirmation de cette dcision mais, toujours aussi pragmatique, il souhaite savoir si cette crance doit tre considre comme imposable. Toutes les indemnits de quelque nature qu'elle soit, constitue en principe un profit imposable puisqu'elles emportent augmentation de l'actif net. Principe: crance de d& qui rsulte d'une condamnation en justice, pour tre imposable doit tre certaine ( soit la dcision de justice doit prsenter un caractre excutoire: soit que la dcision de 1ere instance est assortie de l'excution provisoire, soit que dcision de justice n'est plus susceptible d'un recours suspensif d'excution). L'appel devant les juridictions judiciaire est suspensif d'excution, mais pas le pourvoi en cassation, mais devant la juridiction administrative, l'appel n'est pas suspensif d'excution, pas plus que le recours en cassation. En l'espce, on a une dcision de 1ere instance, pas spcifi si assortie d'excution provisoire, donc a priori jugement pas encore excutoire, puisque jugement frapp d'appel, suspensif de l'excution du jugement. Donc la crance qui rsulte de la condamnation n'est pas certaine. Une jp dit que l'on peut considrer la crance comme certaine mme si appel tait interjet... La crance certaine, sera imposable aprs appel. Et si pourvoi en cassation, paralllement l'imposition du produit correspondant cette crance, on formera une provision pour litige de mme montant. Car risque de remise en cause terme du bnfice de la condamnation prononce.

2.

En fvrier 2011, le sige social de la SASU TROUVETOULBONVENT a t transfr

de Vannes Saint Malo. A loccasion de ce transfert, le droit au bail des anciens locaux a t cd, en dcembre 2010, au profit du repreneur des locaux, moyennant la somme de 50.000 alors quil avait t acquis au prix de 10.000 en 2000.

Lors de cette opration, le bailleur (qui se trouve tre une SASU dtenue et prside par le frre de Jean) a retenu la somme de 30.000 correspondant au montant du dpt de garantie vers par la SASU lors de son entre dans les lieux au motif que les dits lieux avaient t considrablement dgrads. Jean souhaite que vous lui indiquiez le traitement fiscal non seulement de la cession de son droit au bail mais aussi (parce quil a malgr tout lesprit de famille !) du dpt de garantie retenu par lentreprise de son trs cher (sic) frre. Les loyers et charges locataire doivent tre dduit au cour de lexercice auquel ils sont chus sans tenir compte de leur date de paiement. Les sommes verss au proprtaire, droit dentre, pas de porte( cest a lancien locataire plutt) ou ddomagement sont assimil a des loyers. Ces sommes peuvent parfois galement avoir le caractre de dpense non locative pour le locataire dans la mesure ou le prix des sommes vers corresponde aux prix dacquisition dun lment dactif : si le total droit dentre plus loyer excede la valeur locative le droit dentre sera une acquisition de droit au bail et donc acquisition dun lment dactif donc non dductible. Le droit au bail est un lment de l'actif immobilis. Le droit au bail est ici cd; on a donc une cession d'immobilisation donc application du rgime des plus ou moins values. 50.000-10.000= 40.000 de plus-value: A CT ou LT? S'agissant des socits soumises l'IS, avant la dure de dtention d'une immo tait un crire important de dtermination du rgime (encore vrai pour IR); prsent, pour IS, rgime LT que rsiduel, ne concernant plus que les titres de participation dtenu depuis au moins de 2 ans. Exonration pour rgime de LT En l'espce, pas lieu d'appliquer le rgime de LT, donc trait comme plus-value de CT, soit agrg au rsultat de l'entreprise impos au taus de 33.3%. Le dpt de garantie: sans incidence sur bnfice imposable tant que pas dfinitivement acquis au bailleur: au dbut du bail, lorsqu'un dpt de garantie est verse, cette opration n'a pas d'incidence sur les comptes de rsultats; les seuls compotes mouvements sont des comptes de tiers donc pas rsultats ou produits. Si terme, remboursement, seuls encore comptes tiers touchs; Sauf si le bailleur dcide de conserver le dpt comme en l'espce: seulement alors, trait comme produit imposable chez bailleur et charge dductible chez preneur.

3.

La SA AEROPLUS , qui fabrique et commercialise des aroplanes na, quant elle, que

deux questions existentielles (ouf !). Elle vous interroge pour connatre le sort :

De divers remboursements dimpts quelle a obtenus en 2010 - le remboursement dun trop-peru dIS (2008) - le remboursement dun trop-peru de (feu la) taxe professionnelle 2007 le remboursement dune crance sur ltat conscutive un report en arrire de dficits fiscaux. Remboursement d'impt: pour savoir s'il s'agit de produits imposables, i faut dterminer si les impt considrs taient traits eux-mmes comme des charges dductibles:

IS impt qui n'est pas trait comme une charge dductible, donc le remboursement de

trop peru d'IS pas imposable taxe professionnel charge dductible, donc remboursement de ce trop peru est trait

comme produit imposable

remboursement crance sur ltat conscutive un report en arrire de dficits fiscaux:

les socits soumises l'IS prsente cette particularit de bnficier du report en arrire de leur dficit (on parler de carry back). Ces dficits, elles peut les reporter sur les 3 exercices prcdents ou imputer ce dficit sur ces exo: elle bnficie d'une crance sur le trsor public correspondant l'excdent d'impt prcdemment vers. Et cette crance peut tre utilis ultrieurement pour payer l'IS (ultrieurement car par hypothse d'un exo dficitaire); mais si crance non utilise, la socit qui en bnficie, peut obtenir son remboursement au terme d'une priode de 5 ans. Au plan comptable, cette crance est un produit de l'exercice dficitaire comptablement; mais fiscalement, cette crance n'est pas imposable. Elle aura t dduite extra comptablement pour ne pas tre rembourse. Quand viendra le remboursement de cette crance qui n'aura pas servie payer l'IS, il n'y aura pas matire imposition.

Des redevances perues du fait de la concession exclusive pour une dure de 8 ans de

licences dexploitation des brevets quelle a dposs, ces concessions tant accordes :

Les redevances, donc produit de la proprit industrielle, font l'objet d'un rgime particulier: elles sont traites comme des plus-value LT, soumises un taux de 15% s'agissant de redevances perues par socits soumises l'IS. Et ce, mme s'il existe des liens de dpendance entre l'entreprise concdante et l'entreprise concessionnaire. C'est pour l'imposition des redevances au niveau des socits concdantes. En ce qui concerne les redevances pour la socit concessionnaire pour laquelle ce sont des charges: les redevances sont dductibles, que les socits soit lies ou non. Exception: limitation la dduction de ces redevances en prsence de liens de dpendance, lorsqu'il n'y a pas d'exploitation effective du brevet. Le pourcentage hauteur duquel la dduction est autoris: 15/33.3 % Les liens de dpendance: rputs exister quand une entreprise dtient directement ou non la majorit du K de l'autre ou y exerce le pouvoir de dcision. Lorsqu'on est au sein d'un groupe d'entreprise, la socit concdante (percevant les redevances) peut renoncer au taux rduit de taxation afin de permettre au socit concessionnaire de dduire l'intgralit des redevances.
Les versements qui sont faits par les entreprises en contrepartie de la concession ou dsormais, depuis la dernire loi de finance, de la sous concession de brevets et marques, de droit de la proprit industrielle, mais aussi d'amlioration de ces brevets, mais aussi d'inventions brevetables : les redevances sont dductibles. Il existe de nombreux cas dans lesquels on a des inventions mais non brevetables car n'ajoutent pas de proprit nouvelle des choses qui existaient antrieurement. Ex : crayon gomme : aucun brevet. Jusqu' la dernire loi de finance, un systme ne permettait de dduire que partiellement les redevances verses quand il existait un lien de dpendance entre l'entreprise versante et l'entreprise concdante. Du fait de ce lien ;, on tait partie de l'ide que l'entreprise concdante n'tait taxe sur sa concession de brevet qu' 15% ; on applique ce taux aussi aux cessions. On disait que si l'entreprise est en France, on lui applique la dduction des redevances pas pleine et entire (15 33me) Donc, les entreprises franaises qui possdaient les brevets les concdaient l'tranger. Mais dsormais cette loi des 15 33me ne s'applique plus. - A des socits tierces (sans lien avec la socit dtentrice du brevet = la concdante), que

celles-ci soient franaises ou trangres A des filiales franaises dtenues 100 % A des filiales franaises dtenues hauteur de 10 % de leur capital: pas lie

A des filiales (au sens juridique soit + de 50%) trangres tablies dans la communaut:

exonration des retenues la source au sein de la communaut europenne, qui exercice aussi en droit interne. Cf. 182 B Bis CGI: les conditions pour bnficier de cette exonration: Il faut que al socit franaise dtienne 25% du K de la socit europenne pendant au

moins 2 ans socit franaise doit tre soumise l'IS de plein droit sans en tre exonr En prsence d'une chaine de participation: justification ncessaire que cette chaine n'a

pas pour objet principe d'exonration de retenue la source. Cas o socit franaise qui devrait verser redevance socit franaise, si interposition socit europenne et s'arrange pour qu'entre les deux pas de retenue la source: abus de droit pour pouvoir bnficier de l'exonration communautaire. D'o dispositif anti abus. A des filiales tablies dans des pays fiscalit privilgie au sens de larticle 238 A du

CGI: Les pays o rgime fiscal privilgie ce sont ceux o impt infrieure moiti impt payable en France. Et si une filiale tabli dans ce pays, la socit mre franaise sera probablement soumise l'IS sur les bnfices ralises par cette filiale (209 B CGI >>Exception au principe de territorialit de l'IS). Quand tablissement dans pays non coopratif: 209 B s'applique mais de manire renforce (ce sera bien plus que les redevances qui seront soumises l'IS en France, mais carrment tous les bnfices de cette filiale qui seront attraits l'imposition en France). A des filiales tablies dans des pays ou territoires non coopratifs.

Redevance verses une socit franaise peut faire l'objet d'une retenue la source. En France, redevance verse socit concdante tablie l'tranger; retenue la source ne France de 33,3%, port 50% si entreprise concdante tablie sur territoire non coopratif. Si on a une retenue la source, la socit concdante franaise est susceptible de bnficier d'un crdit d'impt destin compenser cette retenue. Pour cela il faut consulter la convention fiscale bilatrale applicable entre la France et l'Etat dans lequel est tablit l'entreprise concessionnaire. CAS PRATIQUE N7 CORSICA COMMUNICATION Votre ami Jean TROUVETOUT revient vous consultermais il nest pas seul ! Ravi de vos conseils, il vous prsente lune de ses relations, un dirigeant dentreprise corse, Monsieur NIMARCHIA. Lami Jean passe toutes ses vacances en Corse, il y possde une rsidence

secondaire et souhaite continuer en profiter paisiblement, aussi vous demande-t-il de soigner tout particulirement ce nouveau client.

Monsieur Napolon NIMARCHIA est le prsident du conseil d'administration de la socit CORSICA COMMUNICATION , une socit anonyme, au capital de 300.000 euros intgralement libr, immatricule au registre du commerce de Bastia en 2000 avec pour objet le coaching et la promotion de Corses dirigeants dentreprises, publiques ou prives. Elle a ralis au cours de lexercice clos le 31 dcembre 2010 un chiffre d'affaire HT de 80 millions deuros et son rsultat comptable s'lve 10.500.000 euros. Monsieur NIMARCHIA a cr cette socit afin de pouvoir faire bnficier dautres dirigeants des comptences en matire de management quil a acquises lors de ses prcdentes fonctions. En revanche, il nest pas un spcialiste de la fiscalit, aussi vous soumet-il certaines des oprations que sa socit a ralises. QUESTION N1 : Monsieur NIMARCHIA est passionn par les belles voitures. Aussi a-t-il dcid dacqurir, au nom de la socit CORSICA COMMUNICATION , une MASERATI, qui lui a t livre le 1er dcembre 2010 et dont le prix TTC s'est lev, compte tenu de toutes les options qu'il souhaitait, 200.000 euros.

Monsieur NIMARCHIA attend de vous que vous lui expliquiez clairement quel sera le sort de ce vhicule, tant au regard de l'IS que de la TVA, et que vous tablissiez le tableau damortissement de ce bien tout en prcisant les montants fiscalement dductibles. Monsieur NIMARCHIA souhaite galement que vous lui prcisiez sil serait plus intressant pour lui de faire lacquisition de ce vhicule en crdit-bail ou en location simple (dans cette dernire hypothse il se demande si changer tous les deux mois de loueur ne permettrait pas doptimiser sa situation ). TVA : Exclusion en matire de droit dduction concernant les vhicules de transport de personnes tel que ce vhicule de tourisme // vhicule de transport de marchandises. IS : 34-4 CGI interdit

Charge dductible quand : Diminution actif nette = dfinition comptable de la charge, mais important pour distinguer une charge dune immo. Ici, lacquisition du vhicule, nest pas une charge,

mais new allocation de ses ressources = acquisition dune immo. Limmo nentraine pas la prise ne compte dune charge dductible, elle entraine linscription lactif de cet lment immobilis et elle entraine ventuellement, au niveau des dductions la prise en compte dun amortissement, sil sagit dun amortissement qui se dprcie avec le temps. dpenses dans intrt de lentreprise : ?

Il faut dterminer lamortissement dductible au plan fiscal : Amortissement linaire, 5 ans pour vhicule. Calcul amortissement comptable ; 200.000/5 Acquisition 18 dcembre 2010 ; prix de revient, prix TTC (car TVA non rcuprable) Annuit au prorata 200.000 x 30/ 260 x 1/5 Puis annuits compltes : 200.000 30 novembre 2015 : 20.000 x (330/260) x 1/5

Plafond : 3.360 Annuit fiscalement dductible>>18.300/5 = 3.660 2010 : 30/260 x 3.660 Pour vhicules les plus polluants, 9.600euros (plafond plus lev) >>9.900/5 x 30/260. Il faut rintgrer comptablement la diffrence : 38.020 euros. 2015 : 40.000 x: 9900/5 x 30/260 >>Faire la diffrence et rintgrer.

Le rsultat fiscal est sur un imprim. En premire ligne, on imprime le rsultat comptable. Entre les deux, il y a rectifications. La premire ligne. Dans le cas de figure ici, le rsultat comptable a t dtermin en prenant en compte une annuit de 40.000 euros : on a trop dduit par rapport ce qui est fiscalement intgr, il faut rajouter la diffrence entre ce qui a t duit comptablement et ce qui est fiscalement dductible pour arriver au rsultat fiscal. Question 2 : crdit-bail : il y a une diffrence que la socit acquiert le vhicule ou quelle ait en location ? Pour le crdit-bail comme pour la location, moins de trois mois renouvelable ou suprieure trois mois, il existe un plafonnement concernant la dductibilit des loyers : lentreprise ne pourra pas dduire un loyer suprieur lamortissement dductible fiscalement chez le bailleur. Donc, a ne permet pas doptimiser la situation de lentreprise. a serait un comportement but exclusivement fiscal : abus de droit.

Monsieur NIMARCHIA souhaite galement faire lacquisition le 1 er avril 2011 (au prix de 40.000 euros HT), toujours au nom de la socit, dun gros vhicule de type 4x4 de type N1, qui lui permettra non seulement de circuler aisment sur les routes de montagne corses mais aussi de participer au prochain rallye tour de Corse afin dassurer la promotion de son entreprise.

L encore, Monsieur NIMARCHIA attend de vous que vous lui expliquiez clairement quel sera le sort de ce vhicule, tant au regard de l'IS que de la TVA, et que vous tablissiez le tableau damortissement de ce bien tout en prcisant les montants fiscalement dductibles. Il souhaite galement que vous lui expliquiez : Si ce vhicule sera soumis la taxe sur les vhicules de socits et, dans laffirmative, si cette taxe est admise en dduction du rsultat fiscal ? Si ce vhicule sera soumis une ECOPASTILLE ou malus automobile sachant que son taux dmission de CO2 excde 245 grammes par kilomtre ? Si et le cas chant sous quelles conditions - sa participation au prochain tour de Corse pourra tre prise en charge par lentreprise comme une dpense de parrainage publicitaire ?

Question 1 : TVA non dductible pour vhicule de transport de personnes. Or, ici, 4x4 de type N1, assimil des vhicules utilitaires, donc on peut dduire la TVA dessus. Cette catgorie N1 regroupe des vhicules construits pour le transport de marchandises : 3tonnes5 max Base damortissement dductible au plan comptable: HT, car TVA dductible. Annuit de 40.000 euros divis par 5, avec un prorata en 2011, de 270/360. Les 4 annes suivantes : lamortissement comptable : annuits compltes : 40.000/5 Dernire anne : 2016 : amortissement comptable slve 40.000/5 x 90/360.

Comparaison avec amortissement fiscalement dductible : Pour les voitures particulires (dernire loi de finances a modifi la dfinition des vhicules de tourisme, article 24 de la loi de finances de 2010) Remise en cause du plafond qui sappliquait aux voitures particulires (tourisme, commerciale, break..). Le plafond pour lamortissement ne sapplique quaux voitures particulires. La loi de finances semblerait avoir tendu aux vhicules N1 : article 39-4 modifi. Donc plus seulement voitures particulires mais vhicules de tourisme nouvelle dfinition.

Plafond : 9.900 ou 18.300 euros.

Montant de la rintgration extra comptable.

2. Question Taxe sur vhicule de socits de socits nest pas applicables car immatriculation dans genre vhicule utilitaire, et non dans genre vhicule particulier. Dsormais, ce qui sappliquait aux voitures particulires sappliquent aux vhicules de tourisme (voituires particulires + N1). Ici, N1, donc application TVS sapplique tant prcis quelle est liquide par trimestre civil en fonction des vhicules possds chaque trimestre. Et la priode dimposition commence le 1 er octobre de lanne suivante. La mise en uvre des dispositions nouvelles est intervenue le 1 er octobre 2010. Et le vhicule a t acquis le 1er octobre 2011 et donc ces nouvelles dispositions sont applicables, et la TVS sapplique. Cette taxe nest pas dductible du rsultat fiscal. Cela signifie quelle devra tre rintgrer comptablement. Compte tenu de cette nouvelle dfinition du vhicule de tourisme, application

3. Question 2 malus : Malus automobile avec limite 245 grammes ou copastille : 1011 bis CGI Cela concerne, selon la new dfinition, vhicule de tourisme dont mission de CO2 excde 150 grammes par km. Taxe sur carte grise (ou plutt sur certificat dimmatriculation) est due lors de la dlivrance de la 1ere immatriculation en France Lorsqu4elle est due elle est exclusive de la taxe sur les vhicules de socits. Donc si soumission TVS, pas soumis copastille, qui sappliquent aux vhicules immatriculs ds 1etr octobre 2010. Malus automobile annuel qui correspond au prcdent : 1011 ter CGI : il sajoute ventuellement lcopastille pour vhicules de tourisme mais dont le taux de CO2 excde 245g par km ; taxe exclusive de la TVS

Question 3 : Condition gnrale : diminution actif net. Intrt entreprise :

>>Identification entreprise assure o Dpense engage doit tre en rapport avec lavantage attendu (donc pas frais excessifs) par celui qui parraine : apprciation a priori et non a posteriori est-ce que ctait raisonnable au moment de lengagement de la dpense de penser que ctait ncessaire ? Dpense de parrainage dductible ? Participation la course : dpenses publicitaires, frais dinscription course, paiement pilote.

QUESTION N2 : Monsieur NIMARCHIA, a laiss en compte courant tout au long de l'exercice 2010, une partie de ses disponibilits, soit la somme dun million deuros qui a t rmunre au taux de 10 % (le taux des prts moyen terme aux entreprises - TMP - s'levait au cours de l'anne 2010 4 %). Il souhaite que vous lui expliquiez les raisons du choix d'un apport en compte courant plutt que d'un investissement en capital. >>Suppose de revendre les titres, donc si socit en difficult lactionnaire peut perdre sa mise ; et ce qui va rapporter lactionnaire est alatoire il faut quil y a des bnfices distribuer et que lAG laccorde, mais cette distribution a un cout, imposable chez lassoci personne physique, mais exonration associ PM socits bnficiaient du rgime re fille. >>Si apport en compte courant : les sommes laisses lui appartiennent juridiquement cest un p^ret quil consent la socit, il peut rcuprer les fonds quand il le souhaite sous rserve dune ventuelle convention de blocage prvue dans la convention de compte courant. Cela rapporte selon le taux dintrt prvu dans la convention de compte courant, intrts dductibles du rsultat fiscal de la socit emprunteuse.

Que vous lui prcisiez les conditions de dduction des intrts verss sur un compte courant ouvert par un associ personne physique.

Condition pour quintrts dductibles par intrts : K social intgralement libr, sinon la dduction des intrts nest pas permise Plafond de 4%, publi au JO intervalles rguliers = moyennes annuelles des taux effectifs moyens pratiqus par les tablissements de crdit pour les prts taux variables aux entreprises, prt dune dure initiale de plus de 2ans. >>Il faut donc rintgrer comptablement, soit 6% de un million.

Et enfin, que vous apprciez la situation de la socit anonyme CORSICA COMMUNICATION en effectuant les calculs ncessaires.

QUESTION N3 : La socit a t contrainte pour assurer son dveloppement paisible dans lIle de Beaut, de soutenir financirement : dans le cadre dun parrainage publicitaire ; une jeune entreprise corse souhaitant exporter dans le monde entier le fameux saucisson dne ;

Dpense dans lintrt de lentreprise donc dductible sous rserve notification entreprise et

dans le cadre dun parrainage plus occulte un homme politique influent.

Cest occulte, donc srement dpense illicite mais licit pas critre de dductibilit des charges. Il sagit dapprcier lintrt de lentreprise. On a une socit qui soutient financirement un homme politique influent, et ce de faon occulte. Cest dductible fiscalement condition que ce soit dans son intrt et dans la mesure que ce ne soit pas excessif. Dmontrer que dans intrt direct et que montant vers pas excessif

Obligation dclarative : relev dtaill des frais gnraux qui regroupent plusieurs catgories de frais gnraux, qui partir de seuils particuliers doivent tre dclars. Parmi ces catgories concernes : rmunrations des dirigeants et salaris les mieux rmunrs de lentreprise, dplacement de ces mmes personnes, cadeaux, frais de rception. On sintresse aux cadeaux ici. Les cadeaux, sils excdent ce seuil de 3.000 euros, lentreprise doit dclarer le montant total, hors objet de trs faible valeur usage publicitaire dont le montant est de moins ou gal de 60TTC.

La socit a galement effectu un don de 2 millions deuros au bnfice de l'ARPPAVEX (Association de recherche pour la protection de laudition des victimes dexplosifs) ; elle a en outre offert, en fin danne, un cadeau (dune valeur unitaire de 500 euros TTC) ses dix meilleurs clients.

Don et uvres aux organismes : pas dduction, mais rductions dimpt gale 60% des versements dans la limite de 5 pour 1.000 du CA HT (annuels et non par donc). On se limite 400 mille euros de rduction et lexcdent peut tre report sur les 5 exercices suivants pendant lesquels la socit pourra nouveau bnficier de la rduction dimpt dans la mme limite.

Cadeaux pas excessif, rpond intrt entreprise et pas excessif et compte tenu au montant unitaire (plus de 60TTC) et montant total (5.000 plus que 3.000 donc), ils devront figurer sur la dclaration dtaille des frais gnraux.

Enfin, la socit a vers une provision sur honoraires (avance sur montant total dhonoraires) de 15.000 euros au profit de Matre Ange Alban DESACUSES qui doit prendre en charge une sombre histoire de bornage (limites de la proprit) affrente la proprit familiale que dtient le Prsident NIMARCHIA dans la rgion de CALENZANA. Monsieur NIMARCHIA souhaite savoir si ces sommes sont dductibles fiscalement et dans laffirmative sous quelles conditions. Problme intrt entreprise (ou gestion normale de lentreprise). Ici, supporte dans intrt personnel du dirigeant, donc gestion anormale de lentreprise. On ne peut pas considr quil sagirait dun complment de rmunration. Rattachable pour exercice pour laquelle facture mise selon elle.

QUESTION N4 : La socit a d cder rapidement, au prix de 100.000 euros, un terrain quelle possdait au sud de lIle de Beaut. Ce terrain avait t acquis en 1990 au prix de 5 millions (deuros), il tait suppos constructible jusqu la dcouverte rcente de lapplicabilit de la loi sur la protection du littoral la Corse. Elle sest galement spare des titres de la SA CORSICANICHEFISCALE , dont elle possdait depuis 2002, 50 % du capital. Ces titres souscrits au prix global de 15 millions deuros, viennent dtre cds au prix de 5 millions deuros.

QUESTION N5 : Compte tenu du climat local dinscurit (sic), Monsieur Napolon NIMARCHIA se demande sil ne serait pas possible que son entreprise prenne sa charge le paiement dune prime dassurance-dcs au profit de son pouse Josphine ?
CAS PRATIQUE N8 BOREAL

Lami Jean vous prsente un nouveau client, la socit "BOREAL diffusion France". Il sagit dune socit anonyme (dont les titres ne sont pas admis aux ngociations sur un march rglement) au capital de 2.000.000 , intgralement libr, qui a pour objet la fabrication et la vente de produits cosmtiques. Son sige social est Paris et sa prsidente est Madame COURTANBET. La socit a ralis, en 2010, un chiffre d'affaire HT de 150.000.000 et son rsultat comptable s'lve 20.000.000 . Madame COURTANBET, ayant t ces derniers temps loigne des affaires par son grand ge et certains de ses proches, est dsormais soucieuse d'appliquer la lettre les rgles fiscales ; elle vient en consquence vous rencontrer pour vous soumettre certaines des oprations que la socit "BOREAL" a ralises. Elle vous demande de lui exposer, pour chacune de ces oprations, le traitement fiscal qu'il convient d'appliquer et de dterminer le rsultat fiscal de la socit. 1) Charges externes. * Le 1er avril 2010, la socit a fait l'acquisition, chez un antiquaire, d'un bureau (Directoire et cest un vrai !) d'une valeur de 20.000 HT. Cette acquisition a t comptabilise dans un compte de charges. * Un logiciel de reconstruction faciale a t mis au point par la socit. Il permet aux clients de visualiser leur apparence dans 10, 20 ou 30 ans dfaut dun traitement cosmtique adapt. Le prix de revient de ce produit est de 20.000 HT. * Le 1er mai 2010, un don de 1.000.000 a t effectu au bnfice de l'ADVB (Association de dfense des victimes de la toxine botulique). Cette association, reconnue dintrt gnral, a pour objet dassurer tant la dfense des intrts financiers, que le suivi des patients qui aprs avoir abus des injections de ladite toxine commercialise sous le nom de BOX - constatent que leur visage ne correspond plus leurs attentes. * Le 15 mai 2010, une provision (avance sur honoraires) de 200.000 a t verse lAvocat (Matre Alban DESACUSES encore lui !) qui doit dfendre Madame COURTANBET dans une sombre affaire qui loppose sa fille unique ; cette dernire tente en effet de la mettre en curatelle pour obtenir la gestion directe de sa fortune. * Le 28 mai 2010, votre cliente vous interroge nouveau, lun de ses directeurs gnraux dlgus tant mis en cause dans une sombre histoire dabus de biens sociaux, elle se demande si la socit que celui-ci dirige peut prendre sa charge les honoraires de lavocat en charge de sa dfense. * Le 1er juin 2010, un don de 300.000 a t effectu au profit dun homme politique

influent susceptible dintervenir dans le litige qui oppose Madame COURTANBET son unique hritire. Madame COURTANBET se demande si sa socit doit libeller ce chque au nom de ce bnficiaire Monsieur X ou au nom de la collectivit locale dont il est le Maire ou enfin au nom de lassociation 1901 dont il est le Prsident. * Le 7 juin 2010, la socit a dcid de sponsoriser un voilier de course. Le skipper est une femme qui sengage dmontrer lefficacit des crmes solaires contre les UV. La socit a budgtis : la somme de 100.000 pour la prochaine course ; une somme de 300.000 pour la promotion de ses produits au cours des trois prochaines annes ; une somme de 80.000 qui devrait couvrir les frais de ralisation dun film publicitaire qui sera utilisable pendant au moins trois ans ; une somme de 50.000 afin de faire face une ventuelle condamnation pour publicit mensongre sur les qualits substantielles de ses produits. 2) Impts, taxes et versements assimils. Ce poste comporte notamment : 25. CET paye en 2010 : 2.000.000 . 26. Majoration pour paiement tardif de la CET : 200.000 . 27. Amende de 10.000 pour non respect de la rglementation concernant la dclaration des accidents du travail. 28. Amende de 100.000 pour violation des rgles de la concurrence. 29. 10.000 de contraventions pour stationnement irrgulier de la voiture de Madame COURTANBET. 3) Salaires et traitements. Salaire annuel de Madame COURTANBET : 3.000.000 . Salaire annuel de Monsieur B., responsable de la communication, administrateur de la socit et proche de Madame COURTANBET: 1.000.000 . Montant global des jetons de prsence verss aux trois administrateurs : 600.000 (total des dix plus hautes rmunrations : 10.000.000 ). Golden parachute consenti au profit de Monsieur Franois H. B. au cas o il serait mis fin ses fonctions. 4) Charges financires. * Madame COURTANBET a dans la socit, depuis plusieurs annes, un compte courant qui s'lve 10.000.000 . La socit lui verse un intrt annuel de 10 %. N.B. : La moyenne annuelle du taux des prts moyen terme aux entreprises slve pour 2010 5 %. * Une assurance RC mandataires sociaux a t contracte au profit des dirigeants de lensemble des socits du groupe. Madame COURTANBET souhaite connatre le traitement des primes verses.

5) Dotations aux amortissements et provisions. * Acquisition le 1er juillet 2010 d'un coup MERCEDES pour une valeur HT de 40.000 . Madame COURTANBET souhaite que vous tablissiez le tableau d'amortissement du vhicule et que vous lui prcisiez le montant qui sera dductible au titre de chaque exercice. * La socit BOREAL est propritaire dun appartement Neuilly quelle loue lun de ses dirigeants. Le loyer mensuel acquitt par celui-ci slve 2.000 ; un avantage en nature de 1.000 par mois lui est dcompt. Les autres charges supportes par la socit raison de cet appartement se sont leves 25.000 alors que lamortissement comptabilis par la socit sest lev 27.000 . * Le 15 octobre 2010, le liquidateur de la socit "GESTION DESASTREUSE" a fait savoir Madame COURTANBET que la crance de 150.000 TTC que la socit "BOREAL" dtient ne sera vraisemblablement paye qu' hauteur de 50 %. La socit a dot de ce fait une provision de 75.000 . 6) Profits divers, plus et moins values. * La socit a cd, au prix de 2 millions deuros, un terrain quelle possdait au nord de Paris. Ce terrain avait t acquis en 1998 au prix de 3 millions (deuros). * Elle sest galement spare des titres de la SA "PARSKEJELEVOBIEN", dont elle possdait depuis 1998, 20 % du capital. Ces titres souscrits lmission au prix global de 1.500.000 , viennent dtre cds au prix de 1.000.000 .

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QUESTIONS : A quoi sert lamortissement ? Quels sont les biens amortissables et pourquoi ? Quels sont les biens amortissables selon un rgime drogatoire ? Dans quels cas et dans quel but - peut-on rgulirement diffrer un amortissement ? Quelles sont les consquences dun amortissement rgulirement ou irrgulirement diffr ?

CAS PRATIQUE n 9 FONCHAU"

Lami Jean ne cesse de vanter vos mrites urbi et orbi, ses louanges se rvlent trs efficaces car voici que vient vous consulter sur sa recommandation, Monsieur DUCRO, prsident et associ unique de la socit FONCHAU . La socit "FONCHAU" est une SASU au capital de 1.000.000 deuros (entirement libr), ayant son sige social Paris (75008). Son objet social est toutes activits ayant trait lpicerie et la restauration individuelle et collective . Elle a ralis en 2010 un chiffre daffaires HT de 100 millions deuros et son rsultat comptable slve 15 millions deuros. Le service juridique et fiscal de lentreprise ayant t dcim par une intoxication alimentaire aprs avoir voulu tester les produits dun concurrent la socit DIARHE -, Monsieur DUCRO vient vous consulter sur les oprations ralises au cours du mois de dcembre 2010. Il vous demande de lui prciser le rgime fiscal, au regard de la TVA mais aussi - le cas chant - au regard de lIS, de chacune de ces oprations.
Le 1er dcembre 2010, la socit FONCHAU a livr des plateaux-repas loccasion de lassemble gnrale extraordinaire de la socit NEXMOULI . La facture s'lve 100.000 HT et fait apparatre un escompte de caisse de 5% pour paiement comptant. Le 5 dcembre 2010, la socit a reu une livraison de viandes, en provenance de Grande-Bretagne, pour un montant de 15.000 HT. Cette facture est payable au 5 fvrier 2005. Le 7 dcembre 2010, Monsieur DUCRO, afin de dvelopper ses activits aux Pays-Bas, a reu dans un grand restaurant parisien, rput pour ses fromages, son contact Nerlandais Monsieur VAN DE GOUDA. La facture s'est leve 500 TTC. Le 8 dcembre 2010, la socit FONCHAU , qui doit prendre en charge compter de janvier 2011, le restaurant dentreprise de la socit PNB, reoit ce titre un acompte de 20.000 . Le 18 dcembre 2010, la socit FONCHAU fait l'achat de 2.000 porte-cls en argent - en forme de F- 50 HT l'unit, afin de les offrir certains de ses clients ; le mme jour 200 autres porte-cls (de la mme forme mais en or) sont acquis au prix de 450 TTC pour tre offerts aux meilleurs clients de lentreprise. Le 31 dcembre 2010, la socit FONCHAU a livr, en gare de Paris-Lyon, lavitaillement dun train sleeping spcial rveillon . Les heureux participants ce voyage se rveilleront (sils se sont endormis !) en gare de Venise aprs avoir t toute la nuit nourris et abreuvs (mais ils ne conduisent pas) par la socit FONCHAU .

Deux wagons ont en outre t rservs pour crer une sorte de discothque au profit des noctambules, un DJ et un groupe de jeunes musiciens monteront dans le train en gare de Paris afin den assurer lanimation jusquau retour du train prvu le 2 janvier au matin. Le prix du billet acquitt par les voyageurs (tout aussi spcial que le voyage) comprend nourriture et boissons mais en revanche laccs la discothque sera payant et directement acquitt entre les mains des musiciens (lesquels ne connaissant rien la fiscalit se demandent sils seront soumis aux rgles fiscales franaises ou italiennes en fonction de lheure et du lieu de dlivrance des tickets dentre dans la boite de nuit roulante .

Enchant par la clart de vos rponses en matire de TVA, Monsieur DUCRO vous soumet certaines des oprations que la socit FONCHAU a ralises, tout en vous demandant: - de lui prciser quel est, au regard de lIS, le traitement fiscal de chacune de ces oprations ; - et de dterminer le rsultat fiscal et le montant d'impt sur les socits que la socit FONCHAU va devoir acquitter.
Salaires et traitements La socit a provisionn la somme de 300.000 euros compte tenu dun licenciement collectif quelle va devoir raliser en mai ou juin 2011 compte tenu des fortes pertes quelle a subies sur ses investissements ltranger. Elle a en outre provisionn la somme de 80.000 car elle va trs probablement tre condamne pour un licenciement individuel sans cause relle et srieuse. Malgr la crise la socit rmunre trs largement, outre Monsieur DUCRO, les services non seulement de Madame DUCRO ne FONCHAU (de mauvaises langues racontent que le seul service rendu a consist apporter son poux lentreprise dans sa corbeille de mariage des rumeurs, toujours des rumeurs !) mais aussi de sa fille Fanchon FONCHAU-DUCRO qui assure, parait-il, la promotion des produits de lentreprise sur les bancs de lUniversit quelle

frquente actuellement. Impts et taxes Ce poste comprend notamment : TVTS de 1.800 pour le vhicule de Monsieur DUCRO. 15.000 d'amendes pour excs de vitesse ou infractions aux rgles de stationnement des vhicules dits de service (il sagit des vhicules utiliss par les livreurs). La rgle dor de lentreprise tant de toujours livrer lheure, elle assume financirement les ventuelles infractions des livreurs.

Charges externes 30. Acquisition, le 5 avril 2010, d'un logiciel de gestion des stocks, dont le prix s'lve 500 HT. Don d'une somme de 100.000 au profit de l'association Assiette et sant , dont le trs mdiatique Prsident Albert MALBOUF ( Al pour les intimes) est mondialement reconnu pour sa lutte en faveur dune alimentation saine et naturelle. Loyers verss raison dun crdit-bail portant sur un fonds de commerce (80.000 dont 8.000 reprsentant les frais financiers). Versement dune indemnit dviction de 36.000 afin de permettre la socit FONCHAU dexploiter elle-mme les locaux ainsi librs. Charges financires Monsieur DUCRO a dans la socit, depuis plusieurs annes, un compte courant s'levant 4.000.000 deuros. La socit lui verse un intrt annuel de 8 % (la moyenne des taux des prts plus de deux ans aux entreprises s'lve pour la priode 4 %). La socit a acquitt une prime de 10.000 euros correspondant une assurance responsabilit civile mandataires sociaux (Monsieur DUCRO est lheure actuelle le seul mandataire de lentreprise). Dotations aux amortissements et provisions Monsieur DUCRO souhaite que vous lui prcisiez le montant dductible raison de la provision de 150.000 quil a dote au bilan de clture de 2010 compte tenu de la dprciation probable des titres de la socit FRENCHTOUTCH (infra). Profits accessoires et plus-values La socit a cd les titres dune socit FRENCHTOUTCH dont elle possdait 30% du capital. Les titres de cette socit avaient t acquis au prix de 300.000 euros en 1994 et ont t cds au prix de 150.000 euros en mars 2011.

Dficits La socit dispose dun dficit reportable de 2 millions deuros, elle se demande sil est prfrable de le reporter en arrire ou en avant et quelles sont les consquences dun tel choix en matire de dtermination du rsultat fiscal et de calcul de la participation des salaris.

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