Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.

br)

CURSO

PIS E COFINS

ANO-CALENDRIO 2009 EXERCCIO 2010

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br) LCIA HELENA BRISKI YOUNG Formada em Direito, com especializao em Direito Tributrio; Contadora, com especializao em Auditoria e Controladoria Interna; Administradora, com especializao em Gesto Empresarial e Direito; Responsvel Tcnica pelo Boletim Atualidades Tributrias Juru; Membro do Conselho Editorial da Juru Editora; Instrutora/palestrante de cursos tributrios/societrios e contbeis; Congressista; Membro do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio IBPT; Membro da Associao Paulista de Estudos Tributrios APET; Membro do Conselho Consultivo do Instituto de Contabilidade do Brasil IC Brasil; Membro do IPMCONT Instituto Paranaense da Mulher Contabilista; Articulista para sites e jornais jurdicos e contbeis; Autora de diversos livros tributrios/contbeis; Scia da Lcia Young treinamentos Ltda. luciayoung@terra.com.br

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS. proibida a reproduo total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violao dos direitos do autor (Lei 9.610/98) crime estabelecido pelo art. 184 do Cdigo Penal.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

PIS e COFINS
Lcia Young luciayoung@terra.com.br

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS. proibida a reproduo total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violao dos direitos do autor (Lei 9.610/98) crime estabelecido pelo art. 184 do Cdigo Penal.

PIS e COFINS: Regime Cumulativo No regime de incidncia cumulativa das contribuies PIS/Pasep e Cofins, a base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, sem dedues em relao a custos, despesas e encargos. As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado esto sujeitas incidncia cumulativa. Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/02/1999, a Lei 9.718/98 em seu artigo 3 determina que a base de clculo das contribuies PIS/Pasep e Cofins o faturamento, que corresponde receita bruta, assim, entendida a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes, o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Dessa forma, incluem-se na base de clculo tambm as receitas financeiras em geral, os juros de capital prprio, as variaes monetrias ativas, as receitas de aluguis e qualquer outra receita, com as excees previstas na legislao. Lei 11.941/09 estabelece que no regime cumulativo, a partir de 28/05/2009 incidir apenas sobre faturamento e no mais sobre demais receitas. Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores: a) de vendas canceladas; b) dos descontos incondicionais concedidos; c) do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); d) do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

e) das reverses de provises; f) das recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; g) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP); h) das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; i) a receita decorrente da transferncia onerosa, a outros contribuintes do ICMS, de crditos de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do 1 do art. 25 da Lei Complementar 87/96, a partir de 01/01/2009 (Medida Provisria 451/2008). Veculos Usados Na venda de um veculo usado por R$ 15.000,00, cujo custo de aquisio tenha sido de R$ 13.000,00, a base de clculo das contribuies PIS/Pasep e Cofins ser de R$ 2.000,00. Clculo do valor devido: PIS - R$ 2.000,00 x 0,65% = R$ 13,00 Cofins - R$ 2.000,00 x 3% = R$ 60,00 Regime Cumulativo: Isenes a) da exportao de mercadorias para o exterior; b) da prestao de servios para pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; c) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras com fim especfico de exportao; d) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; e) decorrentes de comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

consoantes projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa) auferidas a partir de 01/02/2003. f) do transporte internacional de cargas ou passageiros. Regime Cumulativo: No-Incidncia As contribuies no incidem: a) sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim, da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional; e b) sobre a receita de venda de querosene de aviao, quando auferida, a partir de 10/12/2002, por pessoa jurdica no enquadrada na condio de importadora ou produtora. Regime Cumulativo: Alquotas As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins aplicveis sobre o faturamento, pela regra geral, so de 0,65% e de 3%, respectivamente. Para instituies financeiras e equiparadas: COFINS 4% As instituies financeiras esto obrigadas tributao com base no Lucro Real (artigo 14 da Lei 9.718/98), porm recolhem as contribuies Pis/Pasep e Cofins com base no regime cumulativo.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

Alquotas Diferenciadas Para setores estratgicos da economia (Combustveis Lei 9.718/98, Medicamentos e Perfumaria Lei 10.147/00, Veculos, Mquinas e Autopeas Lei 10.485/02 e Bebidas Lei 10.833/03) o governo estipula uma forma de tributao diferenciada, a chamada incidncia monofsica, onde as contribuies PIS/Pasep e Cofins so cobradas do fabricante ou importador, ou seja, na 1 fase da cadeia de industrializao e comercializao, mediante a aplicao de alquotas especiais, maiores que as normais, desonerando o revendedor pela aplicao da alquota zero para esses produtos. Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento das contribuies Pis/Pasep e Cofins na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes atacadistas e varejistas desse produto. As bases de clculos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so os valores obtidos pela multiplicao do preo fixado para a venda do cigarro no varejo, respectivamente, por: a) 138% e 118% at 28/02/2006, de acordo com a Lei Complementar 70 artigo 3 e Lei 9.715/98 artigo 5; b) 198% e 169%, a partir de 1/03/2006 at 30/06/2009, de acordo com a Lei 11.196/05; c) 342% e 291,69% a partir de 1/07/2009, de acordo com a Medida Provisria 460/2009. Os comerciantes varejistas e atacadistas de cigarros, que no sejam optantes pelo Simples, no caso de terem sido substitudos pelos fabricantes ou importadores, podem excluir da receita bruta o valor das vendas desses produtos, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies. Alquota Zero a) produtos hortcolas, frutas (classificado no captulo 7 e 8 da Tipi) e ovos (classificado no cdigo 04.07 da Tipi), a partir de 01/05/2004 (artigo 28 da Lei 10.865/04); b) papel para impresso de jornais e peridicos, a partir de 01/05/2004 (artigo 28 da Lei 10.865/04); A alquota zero para o papel destinado impresso de jornais e peridicos ser mantida pelo prazo de 4 anos ou at que a produo nacional atenda 80% do consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br) Executivo.

O artigo 18 da Lei 11.727/2008 prorrogou os prazos para a aplicao da alquota zero at 30/04/2012. c) produtos qumicos classificados no Captulo 29 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, relacionados no Anexo I do Decreto 6.426/08; produtos qumicos intermedirios de sntese, classificados no Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II do Decreto 6.426/08, no caso de serem vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto 6.426/08; ou importados por pessoa jurdica industrial, para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto 6.426/08; produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo poder pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III do Decreto 6.426/08, a partir de 08/04/2008 (Decreto 6.426/08, que revoga a partir de 08/04/2008 os Decreto 5.821/06 e 6.337/07); d) adubos e fertilizantes (classificado no Captulo 31 da Tipi) exceto produtos para uso veterinrio e suas matrias-primas; defensivos agropecurios (classificado no cdigo 38.08 da Tipi) e suas matrias-primas; sementes e mudas para semeadura e plantio e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo; corretivo de solo origem mineral (classificado no Captulo 25 da Tipi); inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio (classificado no cdigo 3002.90.99 da Tipi); vacinas para medicina veterinria (classificado no cdigo 3002.30 da Tipi); feijo (classificado nos cdigos 0713.3319, 0713.3329, 0713.3399, todos da Tipi), arroz (classificado nos cdigos 1006.20, 1006.30, todos da Tipi) e farinha de mandioca (classificado no cdigo 1106.20 da Tipi); semens e embries da posio 05.11 da NCM, a partir de 26/07/2004 (artigo 28 da Lei 10.865/04 alterado pela Lei 10.925/04 e Decreto 5.630/05); A reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no caso das matrias-primas de adubos, fertilizantes e defensivos agropecurios, aplica-se somente nos casos em que a pessoa jurdica adquirente seja fabricante dos produtos neles relacionados (Decreto 5.630/05). e) aeronaves (classificado no cdigo 88.02 da Tipi), suas partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidrulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao das aeronaves, seus motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos, na forma regulamentada por ato do Poder Executivo (artigo 28 da Lei 10.865/04 alterado pelas Leis 10.925/04 e 11.727/08); f) livros conforme definido no artigo 2 da Lei 10.753/2003, a partir de 22/12/2004 (artigo 28 da Lei 10.865/04 alterada pela Lei 11.033/04);

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

g) farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flocos de milho (classificado nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da Tipi); pintos de um dia (classificado no cdigo 0105.11 da Tipi); leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapasteurizado, destinado ao consumo humano, a partir de 31/12/2004 (artigo 1 da Lei 10.925/04 alterado pela Lei 11.051/04 e Decreto 5.630/05); O Decreto 6.461/08, que alterou o Decreto 5.630/05, determinou que aplica-se a reduo a zero no caso do leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, e leite em p, integral ou desnatado, tambm quando utilizados na industrializao de produtos que se destinam ao consumo humano. h) leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consumo humano; queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota e requeijo, a partir de 01/03/2006 (artigo 1 da Lei 10.925/04 alterado pelas Leis 11.051/04 e 11.196/05 e Decreto 5.630/05); i) leite em p semidesnatado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas infantis, assim definidas conforme previso legal especfica, destinados ao consumo humano ou utilizados na industrializao de produtos que se destinam ao consumo humano; queijo provolone, queijo parmeso e queijo fresco no maturado; soro de leite fluido a ser empregado na industrializao de produtos destinados ao consumo humano, a partir de 15/06/2007 (artigo 1 da Lei 10.925 alterada pela Lei 11.488/07 e Decreto 5.630/05); j) unidades de processamento digital (classificado no cdigo 8471.50.10, da Tipi); mquinas automticas para processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a 3,5 Kg, com tela (cran) de rea superior a 140 cm2 (classificado nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou 8471.30.90, todos da Tipi); mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas (classificado no cdigo 8471.49 da Tipi), contendo exclusivamente 1 unidade de processamento digital, 1 monitor, 1 teclado, 1 mouse, (classificado nos cdigos 8471.50.10, 8471.60.7, 8471.60.52 e 8471.60.53 respectivamente, todos da Tipi); teclado e de mouse (classificado nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53, respectivamente, todos da Tipi) quando vendidos juntamente com a unidade de processamento digital classificado no cdigo 8471.50.10, da Tipi a partir de 22/11/2005 at 31/12/2009 (artigo 28 da Lei 11.196/05 e Decretos 5.602/05 e 6.023/07); l) mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM), por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, a partir de 16/12/2004 (artigo 2 da Lei 10.996/04); l.1) mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao nas reas de Livre Comrcio de que tratam as Leis 7.965/89, 8.210/91, 8.256/91, o art. 11 da Lei

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

8.387/91, e a Lei 8.857/94, por pessoa jurdica estabelecida fora dessas reas a partir de 01/01/2009 (MP 451/08). m) matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus (ZFM), para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoantes projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (SUFRAMA), a partir do dia 01/05/2004 (artigo 2 do Decreto 5.310/04); n) veculos novos montados sobre chassis, com capacidade para 23 a 44 pessoas, classificados nos cdigos 8702.90.10 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02, da TIPI, destinados ao transporte escolar para a educao bsica das redes estadual e municipal, que atendam aos dispositivos do Cdigo de Trnsito Brasileiro, quando adquiridos pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo (artigo 28 da Lei 10.865/04 alterado pela Lei 11.727/08); o) embarcaes novas, com capacidade para 20 a 35 pessoas, classificadas no cdigo 8901.90.00 da TIPI, destinadas ao transporte escolar para a educao bsica das redes estadual e municipal, quando adquiridas pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo (artigo 28 da Lei 10.865/04 alterado pela Lei 11.727/08); Ver Decreto 6.644/08 p) materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro a partir de 18/09/2008 (Lei 11.774/08 artigo 3); q) farinha de trigo (classificada no cdigo 1101.00.10 da Tipi); trigo (classificado na posio 10.01 da TIPI); e pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po comum (classificados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI) a partir de 28/05/2008 (Lei 11.787/08); Em relao aplicao da alquota zero para os produtos relacionados na letra q, inicialmente o prazo era at 31/12/2008, foi prorrogado at 330/06/2009 por meio da Lei 11.787/2008 e novamente prorrogado at 31/12/2010 com a publicao da Medida Provisria 465/2009. r) veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 toneladas, classificados na posio 8710.00.00 da Tipi, destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando adquiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta, a partir de 24/06/2008, na forma a ser estabelecida

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

10

em regulamento (Artigo 28 da Lei 10.865/04, alterado pelo artigo 26 da Lei 11.727/08); s) material de defesa, classificado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tipi, alm de partes, peas, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a serem empregados na sua industrializao, montagem, manuteno, modernizao e converso a partir de 24/06/2008 (Artigo 28 da Lei 10.865/04, alterado pelo artigo 26 da Lei 11.727/08); t) equipamentos de controle de produo, inclusive medidores de vazo condutivmetros, aparelhos para controle, registro, gravao e transmisso dos quantitativos medidos, quando adquiridos por pessoas jurdicas legalmente obrigadas sua utilizao, nos termos e condies fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, inclusive quanto s suas especificaes tcnicas, a partir de 1/01/2009, na forma regulamentada por ato do Poder Executivo (Artigo 28 da Lei 10.865/04, alterado pelo artigo 34 da Lei 11.727/08 e pela Medida Provisria 436/08); u) Cadeiras de rodas e outros veculos para invlidos, com ou sem com motor ou outro mecanismo de propulso classificados na posio 87.13 da TIPI a partir de 18/09/2008 (Lei 11.774/08 artigo 3); A Medida Provisria 460/09, publicada em 31/03/2009, reduziu a zero a alquota da COFINS incidente sobre a receita bruta da venda, efetuada por importadores e fabricantes, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150 cm3, classificadas nos cdigos 8711.10.00, 8711.20.10 e 8711.20.20 da TIPI, em relao aos fatos geradores ocorridos nos meses de abril a junho de 2009. A Medida Provisria 465/2009, publicada em 30/06/2009, reduziu a zero a alquota da COFINS incidente sobre a receita bruta da venda, efetuada por importadores e fabricantes, no mercado interno, de motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150 cm3, classificadas nos cdigos 8711.10.00, 8711.20.10 e 8711.20.20 e 87.11.20.90 da TIPI, em relao aos fatos geradores ocorridos nos meses de julho a setembro de 2009. Tal disposio no se aplica s receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria. A reduo a zero para motocicletas de cilindrada inferior ou igual a 150 cm3, de que tratam as Medidas Provisrias 460/2009 e 465/2009 no se aplica para a contribuio Pis/Pasep, pois as referidas Medidas Provisrias somente fazem meno contribuio Cofins.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

11

Suspenso das Contribuies A suspenso do pagamento da contribuio consiste na dispensa da exigncia do recolhimento por um determinado perodo. H casos em que a suspenso pode ser convertida em alquota zero, desde que obedecidas as condies estabelecidas na legislao. Salvo disposio expressa em contrrio, caso a suspenso das alquotas do PIS/PASEP e da COFINS, for condicionada destinao do bem ou do servio, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento das contribuies e das penalidades cabveis, como se a suspenso no existisse (Lei 11.945/2009, artigo 22).

Produtos Agropecurios legislao determinou a suspenso do pagamento das contribuies PIS/Pasep e Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda (IN SRF 660/06): I de produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08 (exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30) e 12.01 e 18.01, todos da Tipi; II de leite in natura; III de produto in natura de origem vegetal destinado elaborao de mercadorias classificados no cdigo 22.04 da Tipi; e IV de produtos agropecurios a serem utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados alimentao humana ou animal, com a seguinte classificao Tipi: Captulos 2 e 3 (exceto os produtos vivos desse Captulo) Captulo 4, cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14 (exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99), Captulos 8 a 12, 15 e 16, cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10, 2209.00.00 e Captulo 23. Condicionantes!!!

Empresa Preponderantemente Exportadora A legislao determinou a suspenso do pagamento das contribuies PIS/Pasep e Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem pessoa jurdica

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

12

preponderantemente exportadora (artigo 40 da Lei 10.865/04 e INs SRF 595/05 e 780/05). Considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela, cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, tenha sido igual ou superior a 70% de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda (Lei 10.865/04, com nova redao dada pela Lei 11.529/07). Condicionantes!!!

Desperdcios, Resduos ou Aparas Haver a suspenso do pagamento das contribuies PIS/Pasep e Cofins na venda de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nos cdigos 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02, todos da Tipi e demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81, para pessoa jurdica que apure o Imposto de Renda com base no Lucro Real a partir de 01/03/2006 (artigo 48 da Lei 11.196/05).

Mquinas e Equipamentos Utilizados na Fabricao de Papis A legislao prev a suspenso do pagamento das contribuies PIS/Pasep e Cofins na venda de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou de papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da Tipi, destinados impresso de peridicos, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado (artigo 55 da Lei 11.196/05 e Decreto 5.653/05). Condicionantes!!!

Material de Embalagem Empresa do Exterior Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de mercadoria destinada exportao para o exterior (artigo 49 da Lei 11.196/05).

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

13

Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso dever constar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a especificao do dispositivo legal correspondente.

Industrializao por Encomenda de Veculos para Encomendante Sediado no Exterior A incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins fica suspensa no caso de venda pessoa jurdica sediada no exterior, com contrato de entrega no territrio nacional, de insumos destinados industrializao, por conta e ordem da encomendante, sediada no exterior, de mquinas e veculos classificados nos cdigos 87.01 a 87.05 da Tipi (artigo 38 da Lei 10.865/04). Consideram-se insumos os chassis, as carroarias, as peas, as partes, os componentes e os acessrios.

Beneficirios de Regimes Especiais Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes na venda de: a) mquinas, equipamentos e outros bens, no mercado interno, quando adquiridos diretamente pelos beneficirios do Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia (Reporto) at 31/12/2011 e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias (artigos 13 a 16 da Lei 11.033/04, alterada pela Lei 11.774/08 e pela Lei 11.726/08; Decreto 6.582/08 e IN RFB 879/08); b) bens novos destinados ao desenvolvimento, no pas, de software e de servios de tecnologia da informao, quando adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao (Repes) para incorporao ao seu ativo imobilizado (artigos 1 a 11 da Lei 11.196/05, alterada pela Lei 11.774/08; Decretos 5.712/06, 5.713/06 e IN SRF 630/06); c) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap) para incorporao ao seu ativo imobilizado (artigos 12 a 16 da Lei 11.196/05, alterada pela Lei 11.774/08; Decretos 5.649/05, 5.788/06, 5.789/06, alterado pelo Decreto 6.581/08 e IN SRF 605/06); d) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construo para utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura, quando

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

14

adquiridos pelos beneficirios do Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura (Reidi) para incorporao ao seu ativo imobilizado (Lei 11.488/2007, alterada pela Lei 11.727/2008, Decretos 6.144/2007 e 6.416/2008, e Instruo Normativa RFB 758/2007, alterada pela Instruo Normativa RFB 955/2009); A suspenso aplica-se tambm na hiptese de receita de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em obras de infraestrutura quando contratado por pessoa jurdica beneficiria do Reidi (Lei 11.727/08). e) matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, no mercado interno, a beneficirio do Regime Aduaneiro Especial de Drawback, para serem empregadas no processo produtivo do produto a ser exportado, de acordo com o disposto no artigo 59 da Lei 10.833/03 e Instruo Normativa RFB 845/08.

Venda de Cana-de-Acar Fica suspensa a partir de 1/10/2008 a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na venda de cana-de-acar, classificada na posio 12.12 da Tipi, efetuada para pessoa jurdica produtora de lcool, inclusive para fins carburantes (Lei 11.727/08). A suspenso na venda da cana-de-acar somente se aplica quando o adquirente apurar as contribuies no regime de no cumulatividade. vedado pessoa jurdica vendedora de cana-de-acar o aproveitamento de crditos vinculados receita de venda efetuada com suspenso.

leo Combustvel Destinados Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS no caso de venda, quando destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo, para a pessoa jurdica previamente habilitada, nos termos e condies a serem fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, de (Lei 11.774/08 artigo 2): I - leo combustvel, tipo bunker, MF - Marine Fuel, classificado no cdigo 2710.19.22; II - leo combustvel, tipo bunker, MGO - Marine Gs Oil, classificado no cdigo 2710.19.21; e

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

15

III - leo combustvel, tipo bunker, ODM - leo Diesel Martimo, classificado no cdigo 2710.19.21.

Acetona Fica suspensa a exigncia das Contribuies PIS/Pasep e Cofins no caso de venda de acetona classificada no cdigo 2914.11.00 da Tipi (Lei 11.727/08, artigo 25). A suspenso alcana exclusivamente a acetona destinada a produo de monoisopropilamina (Mipa) utilizada na elaborao de defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da Tipi e caso seja utilizada para outra finalidade fica obrigada ao recolhimento das contribuies no pagas, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da Lei, contados da data da aquisio na condio de responsvel, em relao acetona adquirida no mercado interno.

Venda a rgos e Entidades da Administrao Pblica Direta Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica fabricante de veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 toneladas, classificados na posio 8710.00.00 da Tipi, quando destinados a rgos e entidades da administrao pblica direta a partir de 24/06/2008 (Artigo 40-A da Lei 10.865/04, com redao dada pela Lei 11.727/08, artigo 27).

Instituies Recebidas

Financeiras

Pblicas

Controladas

pela

Unio:

Doaes

Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no caso de doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento, inclusive programas de remunerao por servios ambientais, e de promoo da conservao e do uso sustentvel dos biomas brasileiros (Lei 11.828/08). O Decreto 6.565/08 regulamentou a aplicao da suspenso referida.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

16

Aquisio de Mercadorias e Insumos para Produo de Bens a serem Exportados A Lei 11.945/2009 prev em seu artigo 12 que a aquisio no mercado interno, de forma combinada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. A suspenso aplica-se tambm aquisio no mercado interno de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado. A suspenso no alcana os valores relativos a crditos que no so os provenientes de aquisio de mercadorias e insumos, tais como, aluguis, energia eltrica, etc. (previstos nos incisos IV a IX do art. 3 da Lei 10.637/2002, incisos III a IX do art. 3 da Lei 10.833/2003 e incisos III a V do art. 15 da Lei 10.865/2004). Apenas a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria de Comrcio Exterior poder ser beneficiada pela suspenso e a Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Secretaria de Comrcio Exterior disciplinaro em ato conjunto sobre a suspenso acima referida.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

17

Regime No-Cumulativo A sistemtica da "no-Cumulatividade" somente se aplica s pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda pelo Lucro Real, trimestral ou anual. Desta forma esto fora da aplicao do regime no-cumulativo as empresa tributadas pelo Lucro Presumido, Arbitrado, as optantes pelo Simples e as pessoas jurdicas imunes a impostos. No regime de incidncia no-cumulativa das contribuies PIS/Pasep e Cofins, a base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, com a utilizao de crditos em relao a custos, e despesas. Por meio da Medida Provisria 66/2002, posteriormente convertida na Lei 10.637/02, o regime no-cumulativo foi introduzido para o PIS/Pasep para ser aplicado a partir de 01/12/2002. J o regime de incidncia no-cumulativa da Cofins foi introduzido por meio da Medida Provisria 135/03, convertida na Lei 10.833/03 para ser aplicado a partir de 01/02/2004. O regime no cumulativo para as contribuies PIS/Pasep e Cofins no se aplica s seguintes pessoas jurdicas: a) operadoras de planos de sade; b) empresas de securitizao de crditos; c) Instituies Financeiras e Equiparadas; d) rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei; e) sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo; f) empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei 7.102/83 (artigo 60 da IN SRF 247/02 alterada pela IN SRF 358/03); g) entidades imunes a impostos; h) as pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido ou arbitrado;

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br) i) as pessoas jurdicas optantes pelo Simples.

18

NO APLICAO DA NOVA LEGISLAO DO PIS Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS, vigentes anteriormente a Lei 10637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies: s pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas); s pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; s pessoas jurdicas imunes a impostos; aos rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; s receitas decorrentes das operaes: a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10637/2002, dada pelo art. 37 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Leis 9.990, de 21 de julho de 2000, 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); b) sujeitas substituio tributria da contribuio para o PIS; c) referidas no art. 5o da Lei 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos automotores usados); s receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br) A nova legislao do PIS tambm no se aplica:

19

s sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); s receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); a empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei 7.102, de 20 de junho de 1983. Bases: art. 25 da Lei 10.684/2003, art. 60, pargrafo 1, V da IN SRF 247/2003 (alterada pela IN SRF 358/2003) e art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo SRF 2/2003. A partir de 01.02.2004, por fora do art. 15 da Lei 10.833/2003, tambm no se aplica mais o PIS no cumulativo: s receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; O artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei 9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado. O disposto aplica-se desde 1o de novembro de 2003. Vide regulamentao IN SRF 658/2006.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

20

s receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; Submetem-se ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS somente as receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de transporte coletivo de passageiros, executados sob o regime de concesso ou permisso, em linhas regulares e de carter essencial, no incluindo outras receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo de passageiros, como aquelas decorrentes do regime de fretamento ou turstico, que se submetem ao regime de incidncia no-cumulativa das contribuies (ADI RFB 23/2008). Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as modalidades de fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao cumulativo do PIS e da COFINS. s receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004) : a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; s receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. AMPLIAO DA LISTA DE ATIVIDADES A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21, acrescentou que as seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a PIS, vigentes anteriormente a Lei 10.637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies para: as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

21

as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010 (data fixada pela MP 451/2008, convertida na Lei 11.945/2009); as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 - Portaria MF 33/2005. E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores da Lei 10637/2002, para fins de recolhimento do PIS: as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; as receitas decorrentes de prestao concessionrias operadoras de rodovias; de servios pblicos de

as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. Por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo.

Empresas de Informtica A partir de 30.12.2004, por fora dos artigos 25 a 27 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

22

manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado.

PIS E COFINS Contribuinte: Empresa Tributada com Base no Lucro Real Receitas Tributveis pela Incidncia no-Cumulativa Receitas Tributveis pela Incidncia Cumulativa

Desta forma a empresa tributada com base no Lucro Real dever segregar suas receitas aplicando as regras da incidncia cumulativa para as receitas a seguir relacionadas: 1) receitas submetidas ao Regime Especial de Tributao por pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE); 2) receitas de venda de veculos usados e de produtos sujeitos substituio tributria de PIS/Pasep e Cofins; 3) receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; 4) receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos, e de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; 5) receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31/10/2003: a) com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; 6) receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

23

7) receitas decorrentes de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, assim como os servios de dilise, raios-X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; 8) receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior; 9) receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; 10) receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31/12/2010; 11) receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme ser definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo; 12) receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; 13) receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); 14) receitas das lojas francas referidas no artigo 15 do Decreto-Lei 1.455/76, localizadas na zona primria de porto ou aeroporto, provenientes de venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito; 15) receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; 16) receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (EBCT); 17) receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; 18) receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagens e turismo;

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

24

19) receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas, O disposto acima no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. 20) receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31/10/2003. Regime No-Cumulativo: Alquotas As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins aplicveis no regime no-cumulativo, pela regra geral, so de 1,65% e de 7,6%, respectivamente.

Papel Imune As contribuies "no-cumulativas" incidentes sobre a Receita Bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de que trata o artigo 150, inciso VI, alnea "d", da Constituio Federal/1988, quando destinado impresso de peridicos, foi fixada em: a) 3,2% para a Cofins; e b) 0,8% para o PIS/Pasep. Contudo a Lei 10.865/04, artigo 28 reduziu a zero as alquotas da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a Receita Bruta decorrente da venda, no mercado interno, de: a) papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 anos ou at que a produo nacional atenda 80% do consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo; b) papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da Tipi, destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 anos ou at que a produo nacional atenda 80% do consumo interno. O artigo 18 da Lei 11.727/2008 prorrogou os prazos para a aplicao da alquota zero at 30/04/2012.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

25

Receitas Financeiras (Regime No-Cumulativo) De acordo com o Decreto 5.164/04, a partir de 02/08/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas das contribuies para o PIS/Pasep e para a Cofins incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa. A aplicao da alquota zero no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge. A partir de 01/04/2005 por meio do Decreto 5.442/05, foi reduzida a zero a alquota do PIS/Pasep e da Cofins tambm em relao s receitas financeiras decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. De acordo com a Instruo Normativa SRF 247/2002, artigo 13, as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, so consideradas, para efeitos da incidncia destas contribuies, como receitas financeiras.

Nafta Petroqumica e Outros A Lei 11.196/05, em seu artigo 56 determina que a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelo produtor ou importador de nafta petroqumica, incidentes sobre a Receita Bruta decorrente da venda desse produto s centrais petroqumicas, sero calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 1% e 4,6%. O disposto acima tambm se aplica contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelo produtor ou importador de etano, propano, butano, bem como correntes gasosas de refinaria (HLR) Hidrocarbonetos Leves de Refino sobre a Receita Bruta da venda desses produtos s indstrias que os empreguem na produo de eteno e propeno para fins industriais e comerciais (Lei 11.488/07, artigo 35).

Crditos O direito ao crdito aplica-se em relao aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

26

regime no-cumulativo, e o crdito no-aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. No dar direito a crdito o valor: a) das aquisies e pagamentos efetuados pessoas fsicas, por servios prestados, como assalariado ou no ou por compras realizadas; e b) da aquisio de bens ou servios no-sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados pela contribuio. No caso da letra b, a Lei 11.945/2009, na alterao feita na Lei 11.865/2004 pelo seu artigo 11, determinou que: a) gera direito a crdito a importao efetuada com iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados pela contribuio; b) a importao efetuada sob o regime de drawback no dar direito a crdito, em qualquer caso a partir de 01/04/2009. O crdito pode ser utilizado independente do regime de tributao do fornecedor, inclusive optante pelo Simples Federal e Nacional (ADI RFB 15 DOU de 28/09/2007). A partir de 24/06/2008 a pessoa jurdica sujeita ao regime no cumulativo produtora ou fabricante dos produtos relacionados no 1 do art. 2 da Lei 10.833/03 (produtos com incidncia monofsica), pode descontar crditos relativos aquisio desses produtos de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportao. Os referidos crditos correspondem aos valores da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidos pelo vendedor em decorrncia da operao (Lei 11.727/08, artigo 24). Ressaltamos que a alterao trazida pelo artigo 24 Lei 11.727/08 somente contempla os produtores ou fabricantes em relao aquisio de produtos monofsicos de outros produtores ou fabricantes e importadores. Desta forma, nada foi alterado para os atacadistas e varejistas, que continuam impedidos de descontar crditos em relao aquisio dos mencionados produtos. As pessoas jurdicas sujeitas ao regime no cumulativo distribuidoras e comerciantes atacadistas e varejistas dos produtos relacionados no 1 do art. 2

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

27

da Lei 10.833/03 (produtos com incidncia monofsica), no podem se creditar de Pis/Pasep e de Cofins pela aquisio dos referidos produtos, de acordo com o artigo 3 inciso I alnea b das Leis 10.637/02 e 10.833/03. A Medida Provisria 451/08 determina que a partir de 01/04/2009 as empresas referidas no pargrafo anterior tambm no podero se creditar, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados s receitas com a venda desses produtos. Assim, por exemplo, uma empresa com atividade de revenda de combustveis (posto de gasolina), a partir de 01/04/2009 ficar impedida de se creditar de Pis/Pasep e Cofins em relao s despesas de energia eltrica, aluguis, etc. Contudo, com a publicao da Lei 11.945/2009, tal restrio deixou de existir.

Crditos na Aquisio de Mercadorias e Insumos A pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a aquisio de: I bens para revenda, exceto as mercadorias e produtos isentos, no alcanados pela incidncia da contribuio, sujeitos alquota zero, lcool para fins carburantes e produtos monofsicos; II bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes.

Insumos Entende-se como insumos (IN SRF 358/03): I utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) as matrias-primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II utilizados na prestao de servios:

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

28

a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. O Ato Declaratrio Interpretativo SRF 04/07 declara que no caso de pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza e conservao, no geram direito a crditos a serem descontados da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, por no se enquadrarem como insumos diretamente aplicados ou consumidos na prestao de servios, as despesas efetuadas com: a) fornecimento, a seus empregados, de vale transporte, vale refeio ou alimentao, seguro de vida, seguro-sade, plano de sade, fardamento ou uniforme; e b) aquisio de combustveis e lubrificantes utilizados em veculo da prpria empresa destinado ao transporte de empregados. Aplica-se o disposto acima mesmo que os citados empregados estejam envolvidos diretamente na prestao dos servios contratados. O mesmo Ato Declaratrio Interpretativo SRF 4/2007 declara ainda que os valores dos gastos efetuados com a aquisio de bens e servios, sempre que aplicados ou consumidos diretamente na prestao de servios, geram direito a crditos a serem descontados da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, e na hiptese dos bens, inclusive partes e peas de reposio, estarem obrigados ao registro no ativo imobilizado, o crdito ser apropriado de acordo com a depreciao do bem, na forma da legislao especfica.

Outros Crditos A pessoa jurdica sujeita ao regime no-cumulativo tambm poder descontar crditos calculados em relao : I energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; II aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; III contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo (Simples);

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

29

vedado o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica (Lei 10.865/04, artigo 31). IV encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos: a) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; b) a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados na atividade da empresa; V bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o regime nocumulativo; VI armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda quando o nus for suportado pelo vendedor; VII - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno (Lei 11.898/2009, artigos 24 e 25). O Ato Declaratrio Interpretativo SRF 2/2005, que dispe sobre a apurao de crditos do PIS/Pasep e Cofins relativos a fretes nas operaes de vendas, esclarece que os valores dos gastos com seguros, nas operaes de vendas de produtos ou mercadorias, ainda que pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, por falta de previso legal, no gera direito a crdito a ser descontado dos valores apurados das referidas contribuies pelas pessoas jurdicas vendedoras.

Crditos Provenientes do Ativo Imobilizado A Instruo Normativa SRF 457/04 disciplina a utilizao de crditos calculados em relao aos encargos de depreciao de mquinas, equipamentos, vasilhames de vidro retornveis e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, para fins de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, em relao aos servios e bens adquiridos no Pas ou no exterior a partir de 01/05/2004, podem descontar crditos calculados sobre os encargos de depreciao de:

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

30

I mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado para utilizao na produo de bens destinados a venda ou na prestao de servios e ainda sobre bens adquiridos ou fabricados para locao a terceiros; II edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa.

Crditos sobre os Estoques A pessoa jurdica contribuinte do PIS/Pasep e da Cofins, na sistemtica da nocumulatividade, ter direito aos crditos referentes ao estoque de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, e de bens para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos sujeitos substituio tributria e incidncia monofsica da contribuio, existentes em: a) 1 de dezembro de 2002, em relao ao PIS/Pasep; e b) 1 de fevereiro de 2004, em relao Cofins. O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% para o PIS/Pasep e de 3,0% para a Cofins sobre o valor do estoque. O crdito sobre o estoque ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de 1 de dezembro de 2002 para o PIS/Pasep e a partir de 1 de fevereiro de 2004 para a Cofins. Tambm a pessoa jurdica que, tributada com base no Lucro Presumido ou optante pelo Simples, passar a ser tributada com base no Lucro Real, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de abertura dos bens, quando adquiridos para revenda ou utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios que geram direito ao aproveitamento de crdito, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao (IN SRF 594/05, artigo 41).

Acumulao de Crditos - Possibilidades de Utilizao As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no-incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes (artigo 17 da Lei 11.033/04). O saldo credor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins acumulado ao final de cada trimestre do ano-calendrio em virtude do disposto acima poder ser objeto de (artigo 16 da Lei 11.116/05):

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

31

I compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF, observada a legislao especfica aplicvel matria; ou

II pedido de ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

32

PIS sobre Folha de Salrios A legislao que trata da contribuio PIS/Pasep sobre a Folha de Salrios a seguinte: Lei 9.718/98, Medida Provisria 2.158-35/2001, Decreto 4.524/02, Instruo Normativa SRF 247/02 Instruo Normativa SRF 635/06.

Contribuintes a) templos de qualquer culto; b) partidos polticos; c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do artigo 12 da Lei 9.532/97; d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do artigo 15 da Lei 9.532/97; e) sindicatos, federaes e confederaes; f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) fundaes de direito privado; i) fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; j) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; k) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB); l) as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no artigo 105 e seu 1 da Lei 5.764/71; m) a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fizer uso de qualquer das dedues e excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VII do artigo 11 da IN SRF 635/06;

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

33

n) a sociedade cooperativa de eletrificao rural que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a III do caput do artigo 12 da IN SRF 635/06; o) a sociedade cooperativa de crdito que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VI do artigo 15 da IN SRF 635/06; e p) a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a V do artigo 16 da IN SRF 635/06.

Base de Clculo A base de clculo o valor total da folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a empregados. Compe a base de clculo a remunerao do trabalho assalariado a qualquer ttulo, tal como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnios, adicional noturno, horas extras, dcimo terceiro salrio, repouso semanal remunerado, dirias superiores 50% do salrio e quaisquer outras verbas salariais. No integram a base de clculo os valores relativos: ao salrio famlia, ao aviso prvio indenizado, ao tquete alimentao, ao valetransporte, as frias e licena-prmio indenizadas, incentivo pago em decorrncia de adeso a Plano de Demisso Voluntria (PDV), ao FGTS pago diretamente ao empregado decorrente de resciso contratual e outras indenizaes por dispensa, desde que dentro dos limites legais.

Alquota A alquota de 1% a ser aplicada sobre a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

34

PIS/Pasep e Cofins Importao

A Lei 10.865/2004, com base nos artigos 149, 2, inciso II, e 195, inciso IV, da Constituio Federal/1988, instituiu a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (PIS/Pasep-Importao) e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (Cofins-Importao), cujo fato gerador a importao de bens estrangeiros ou servios do exterior, e so devidas a partir de 01/05/2004. Os servios tributados so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: a) executados no Pas; ou b) executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.

Consideram-se tambm estrangeiros: I bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem ao Pas, salvo se: a) enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado; b) devolvidos por motivo de defeito tcnico para reparo ou para substituio; c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou e) por outros fatores alheios vontade do exportador; II os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia e exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

35

Contribuintes So contribuintes do PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao: a) o importador, assim considerado a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada.

Responsveis Solidrios a) o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; b) o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; c) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; d) o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob controle aduaneiro; e e) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal.

Fato Gerador O fato gerador ser a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br) Exerccios

36

1) Os valores do PIS-Pasep e da Cofins pagos na importao de mquinas, equipamentos e outros bens para o Ativo Imobilizado podem ter seus crditos recuperados? 2) Como se d a tributao monofsica do PIS/Pasep e da Cofins na receita de comercializao de veculos automotores? 3) Como devem ser calculados os crditos da Cofins e do PIS-Pasep a que fazem jus as empresas sujeitas ao regime no cumulativo, relativamente importao de bens e servios sujeitos Cofins-Importao e ao PISPasep-Importao? 4) Como se d a tributao do PIS/Pasep e da Cofins na receita de venda de medicamentos? 5) Em quais situaes do PIS/Pasep e da Cofins podem ser constatadas alquotas diferentes do usual (0,65%, 3% ou 1.65%, 7,6%)? 6) Como deve ser recolhido o PIS/Pasep e Cofins devido pelos fabricantes ou importadores de motos classificadas no cdigo 87.11 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi) na venda a concessionrios ou revendedores? 7) Podem ser compensados crditos do PIS-Pasep e da Cofins no cumulativos com dbitos do PIS-Pasep e da Cofins cumulativos para uma empresa que possui receitas em ambos os regimes? 8) Que alquotas do PIS/Pasep e da Cofins incidem sobre as receitas de venda de Gs Natural Veicular (GNV), estando a empresa sujeita ao PIS e Cofins cumulativos? 9) Como se d a tributao monofsica da contribuio do PIS-Pasep e da Cofins na receita de venda de pneus novos de borracha? 10) H crditos de PIS e Cofins no-cumulativos na aquisio de materiais e na utilizao de mo-de-obra nas obras em andamento do Ativo Imobilizado? 11) Qual o tratamento aplicvel ao PIS-Pasep e Cofins incidentes sobre o repasse referente as cooperativas que se dedicam a vendas em comum e recebe para comercializao dos produtos de suas associadas? 12) Que alquotas utilizar uma empresa farmacutica contribuinte de incidncia no-cumulativa do PIS/Pasep e da Cofins?

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

37

13) O PIS-Pasep e a Cofins incidentes na aquisio de bens destinados ao Ativo Permanente compem a base de clculo para fins do crdito sobre depreciao do custo de aquisio desses bens? 14) Os crditos de PIS-Pasep e Cofins no cumulativos oriundos de operaes sujeitas a suspenso, alquota zero, no-incidncia e iseno podero ser objeto de ressarcimento ou compensao? 15) Empresas fabricantes de autopeas devero reter as contribuies do PISPasep e da COFINS das notas de compras que receberem de seus fornecedores de autopeas. Como a fornecedora proceder para deduzir os crditos se os produtos fornecidos so de incidncia monofsica? 16) A substituio tributria do PIS/Pasep e da Cofins alcana tambm o comerciante atacadista de cigarros? 17) Existe imunidade de PIS-Pasep, Cofins e CSL sobre as receitas de venda de livros? 18) Como devem ser utilizados os crditos do PIS-Pasep e da Cofins apurados na sistemtica da no-cumulatividade? 19) As receitas financeiras so tributadas pelas contribuies do PIS/Pasep e da Cofins no regime cumulativo e no cumulativo ? 20) Empresa que apura Cofins e PIS-Pasep pela sistemtica no-cumulativa tem direito a crdito sobre o estoque de abertura de bens do Ativo Circulante? 21) A indstria pode tomar crditos do PIS-Pasep e da Cofins sobre fretes contratados para as operaes de transferncias para distribuidora prpria? 22) Qual o prazo de prescrio dos crditos tributrios relativos Cofins e contribuio para o PIS-Pasep? 23) Para efeito de crdito na apurao das contribuies para o PIS-Pasep e a Cofins no cumulativas todo custo insumo? 24) Transportadora pode tomar crditos das contribuies para o PIS-Pasep e a Cofins no cumulativas de servios de manuteno de frota prestados por uma auto-mecnica? 25) Os crditos de PIS-Pasep e Cofins originados da aquisio de produtos exportados podero ser utilizados para pagar outros tributos ou contribuies?

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

38

26) A partir de 1.05.2004 no do mais direito a crdito do PIS-Pasep e da Cofins as aquisies de bens para o Ativo Imobilizado no mercado nacional? 27) A empresa incorporadora pode aproveitar os crditos da nocumulatividade do PIS-Pasep e da Cofins apurados na empresa incorporada? 28) Quais receitas ficam fora da no-cumulatividade da contribuio para o PISPasep e da Cofins? 29) Que tratamento dado ao saldo credor do PIS e Cofins no cumulativo remanescente pela empresa tributada pelo lucro real e que passar a ser tributada pelo lucro presumido ou fizer opo pelo Simples Nacional? 30) Empresa prestadora de servios de transporte, sujeita apurao do PISPasep e da Cofins no regime no cumulativo, pode tratar como insumo os gastos com rastreamento de cargas e consequentemente apropriar crditos dessas contribuies?

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

39

Exerccio Prtico

Regime Cumulativo Com os dados de uma empresa tributada pelo lucro presumido, com objeto social de revenda de mercadorias vejamos como fica o clculo do PIS/Pasep e da Cofins da competncia setembro de 2009 a ser recolhido em 20/10/2009:

Revenda com revenda de mercadorias (+) R$ 886.000,00

Devolues de vendas (-) R$ 83.000,00

Juros ativos e descontos obtidos (+) R$ 12.600,00

Variao cambial ativa (+) R$ 10.200,00

Criado por Lcia Young (luciayoung@terra.com.br)

40

Regime No - Cumulativo Pessoa jurdica com atividade de comrcio a varejo de combustveis (Posto de Gasolina) realiza vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica, e tambm produtos com tributao normal, alm de auferir receitas com prestao de servios. Calcular o PIS e a COFINS.

Aquisio de produtos para loja de convenincia

R$ 15.000,00

Aquisio de lubrificantes

R$ 2.000,00

Aquisio de insumos na prestao dos servios (produtos R$ 1.000,00 de limpeza para a lavagem de veculos) Energia eltrica Aluguel Venda de combustveis Venda de cigarros Venda de produtos da loja de convenincia R$ 8.000,00 R$ 3.000,00 R$ 78.000,00 R$ 2.000,00 R$ 22.000,00

Prestao de servios troca de leo lavagem de veculos etc. R$ 4.000,00