You are on page 1of 39

MINISTERUL EDUCAIEI I CERCETRII PROFIL:SERVICII

LUCRARE PENTRU OBINEREA CERTIFICATULUI DE COMPETEN PROFESIONAL

CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR

PROFESOR COORDONATOR: ELEV:

CUPRINS

Capitolul I: INFIINTAREA FIRMEI 1.1.Obiectul de activitate i forma juridic; 1.2.Actul constitutiv al firmei; 1.3.Prezentarea organigramei; 1.4.Planul de afaceri; 1.5.Fisa postului. Capitolul II: CONTABILITATEA DATORIILOR SI CREANTELOR: 2.1.Contabilitatea decontrilor cu terii; 2.1.1.Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii; 2.1.2.Contabilitatea decontrilor cu asociaii; 2.1.3.Contabilitatea debitorilor si creditorilor diveri; 2.1.4.Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului; 2.1.5.Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor; 2.2.Contabilitatea decontrilor cu fiscalitatea; 2.2.1.Contabilitatea decontrilor cu personalul; 2.2.2.Contabilitatea impozitului pe profit; 2.2.3.Contabilitatea impozitului pe salarii; 2.2.4.Contabilitatea altor impozite directe; 2.2.5.Contabilitatea impozitelor indirecte; 2.3.Monografie contabil privind decontrile cu terii.

CAPITOLUL I: INFIINAREA FIRMEI 1.1.OBIECTUL DE ACTIVITATE I FORMA JURIDIC


Conform statutului si actelor adiionate adoptate ulterior, obiectul de activitate al firmei S.C. DELFIN S.A. consta in: -prelucrarea materialelor textile; -confectionarea si tricotarea articolelor de vestimentaie. S.C. DELFIN S.A. desfasoara activitati de tricotare si confecionare a articolelor de vestimentaie in Piteti. Orice ntreprindere, indiferent de obiectul sau de activitate, intervine pe piaa in calitate de ofertant si beneficiar. ntreprinderea cumpra marfa pentru a aproviziona atelierele de tricotare si confecionare cu resurse. Prin transformarea resurselor in articole de vestimentaie se creeaz condiiile necesare pentru ca ntreprinderea sa apar pe piaa in calitate de ofertant. Putem definii trei profiluri de piaa: -piata ntreprinderii productoare; -piata ntreprinderii prestatoare de servicii; -piata ntreprinderii distribuitoare. Dintre articolele de vestimentaie tricotate si confecionate de firma S.C. DELFIN S.A. enumerm: costume pentru femei si barbati, rochii, fuste, taioare, pantaloni, bluze, plovre, camasi e.t.c. Referitor la volumul vnzrilor privind articolele de vestimentaie tricotate si confecionate de ctre S.C. DELFIN S.A., acesta poate fi reprezentat grafic, rezultnd urmtoarele evoluii: in general, volumul vnzrilor este egal sau mai mare cu volumul produciei. Numrul cumparatorilor nu poate fii estimat pentru ca articolele de vestimentaie sunt destinate tuturor persoanelor fizice: copii, tineri, vrstnici, femei si barbati.

1.2.ACTUL CONSTITUTIV AL FIRMEI S.C. DELFIN S.A.

Acionarii firmei:
-INTERNATIONAL DESIGN-Bucureti, cu sediul in Germania, str. Kider, nr2; -TRICOT BRAOV-cu sediul in Romnia,str. Florilor, bl. 15B, jud.Braov.

DENUMIRE, FORMA JURIDICA, SEDIUL, DURATA


Art.1 Denumirea societatii este S.C. DELFIN S.A.. In toate actele, facturile, comenzile, tarifele, prospectele si alte documente ntrebuinate in comer ce emana de la societate, denumirea societatii va fii urmata de iniialele S.A. S.C. DELFIN S.A. este persoana juridica romana avnd forma juridica de societate pe aciuni. Este o societate cu capital privat. Sediul societatii este n Romnia, localitatea Piteti, Calea Bucureti, Nr. 21, judeul Arge. Societatea poate nfiina agenii, puncte de lucru si desfacere, avnd reprezentani n toate localitile din ar.

Obiectul de activitate
Art.2 Obiectul de activitate al societatii consta in producia de articole de vestimentaie.

Capitalul social, aciuni


Art.3 Capitalul social este de 25.978,05lei, mprit n 65.630actiuni nominale la valoarea iniial de 0,3lei. Din valoarea aciunilor cumprate s-a vrsat: -conform contractului de vnzare-cumprare ncheiat cu INTERNATIONAL DESIGN 30% aciuni, care au fost schimbate cu certificate de proprietate; -conform contractului de vnzare-cumprare ncheiat cu TRICOT BRASOV 15% aciuni, valoarea iniial a aciunilor urmnd a fi vrsat pana la data de 31.12.2000. Aportul la capital al societatilor este cel cuprins n tabelul anexe la contract. Art.4 Evidenta aciunilor se va tine n Registrul acionarilor, sigilat si parafat de preedintele Consiliului de administraie, care se pstreaz in sediul societatii.

Art.5 Capitalul social al societatii poate fii mrit sau micorat pe baza hotrrii Adunrii generale extraordinare a acionarilor, n condiiile si cu respectarea procedurii prevzute de lege. Art.6 Acionarii care dein sub 5% aciuni din capitalul social i vor desemna reprezentanii n Adunarea generala a acionarilor. Art.7 nstrinarea aciunilor se va face cu precdere ctre acionari, numai n situaia in care acetia nu doresc sa cumpere de la teri. Art.8 In cazul pierderilor unor aciuni, proprietarul va trebui sa anune Consiliul de administraie si sa fac public prin presa. Dup sase luni va putea obine un duplicat al aciunilor.

Adunarea generala
Art.9 Adunarea generala a acionarilor este organul de conducere al societatii. Adunrile generale sunt ordinare si extraordinare si au urmtoarele atribuii: a)aprobarea structurii organizatorice a societatii, nr. de posturi; b)alegerea membrilor Consiliului de administraie si ai Comisiei de cenzori; c)alegerea comitetului de director; d)stabilirea competentelor si rspunderilor Consiliului de administraie si ale Comisiei de cenzori; e)stabilete nivelul de salarizare al personalului angajat; f)aprobarea si modificarea programelor de activitate si bugetul societatii; g)hotaraste contractarea de mprumuturi bancare; h)examineaz aprobarea sau modificarea Bilanului si Contul de profit si pierderi; i)hotaraste nfiinarea de filiale/sucursale sau desfiinarea acestora; j)hotaraste mrirea sau micorarea capitalului social; k)hotrte modificarea statului sau formei juridice a societatii; l)hotrte acionarea n justiie a membrilor Consiliului de administraie a cenzorilor si a directorului pentru pagube. Art.10 Adunarea generala ordinara are loc o data pe an, la doua luni de la ncheierea anului financiar contabil. Art.11 Adunarea generala a acionarilor este prezidata de preedintele Consiliului de administraie, iar n lips de vicepreedinte numit de preedinte.

Consiliul de administraie
Art.12 Societatea este condusa de ctre un Consiliu de administraie compus din acionari, care au urmtoarele funcii: -Aldescu Leonard-preedinte; -Pietraru Alexandra-vicepreedinte; -tefan Valentin-vicepreedinte; -Florescu Mihaela-membru; -Cepreanu Alecsandru-membru; -Draga Cosmin-secretar.

Fiecare administrator va depune o garanie egala cu valoarea a 10 aciuni. Garania va fi depusa nainte de a intra in funcie administratorul. Art.13 Atribuiile Consiliului de administraie sunt: a)angajeaz si concediaz personalul societatii, stabilete drepturile si obligaiile acestuia; b)stabilete ndatoririle si responsabilitile personalului pe compartimente; c)aproba operaiuni de ncasare si operaiuni de pltit; d)aproba operaiunile de ncasare si vnzare de bunuri si mijloace circulante; e)aproba ncheierea de contracte de nchiriere; f)stabilete tactica si strategia de marketing; g)prezint aprobarea Adunrii generale in termen de 60 de zile de la ncheierea anului financiar; h)rezolva orice alte probleme. Art.14 Comitetul director. Deciziile Comitetului director se iau de ctre majoritatea absoluta a membrilor si si se scriu in Registrul de edin.

Cenzorii
Art.15 Societatea va fi condusa de un numr de 2cenzori.

Exerciiul economico-financiar
Art.16 Exerciiul economico-financiar ncepe la 31.01 si se va termina la 31.12 a.c. Art.17 Bilanul contabil si Contul de profit si pierdere vor fi ntocmite in conformitate cu normele Ministrului de finane. Art.18 Amortizarea fondurilor fixe se va face in baza reglementarilor in vigoare innd cont de uzura fizica. Art.19 Beneficiul impozabil se stabilete ca diferena ntre suma totala a veniturilor ncasate si suma totala a cheltuielilor. Beneficiul astfel obinut se va repartiza:-fond de rezerve:5%; -impozitul legal datorat. Plata dividendului se face in cel mult 60 zile de la aprobarea bilanului de ctre Adunarea generala. Suportul pierderilor de ctre acionari se face in limita fondului de rezerve. Art.20 Societatea va tine registrele prevzute de lege.

Fuziunea,modificarea formei juridice


Art.21 Societatea va putea fuziona pe baza hotrrii Adunrii generale extraordinare. Art.22 Societatea va putea fi transformata in alta societate prin hotrrea Adunrii generale a acionarilor.

Dizolvarea si lichidarea societatii

Art.23 Dizolvarea si lichidarea societii se face in condiiile si cu respectarea procedurii prevzute de lege.

Litigii
Art.24 Litigiile societii cu persoane fizice sau juridice de competenta instanelor judectoreti sau arbitrajului.

Dispoziii finale
Art.25 Prevederile prezentului statut se completeaz cu dispoziiile legale referitoare la societile comerciale. Art.26 Prezentul statut a fost adoptat de Adunarea generala a acionarilor din data de 26.02.1996. Prezentul statut a fost semnat in Adunarea generala la data de 26.02.1996 in 5 exemplare originale in limba romana.

1.4.PLANUL DE AFACERI

Date de identificare a agentului economic


Numele firmei:S.C. DELFIN S.A.. Data nregistrrii in Registrul Comerului:2000. Forma juridica de constituire: societate pe aciuni. Tipul de activitate: producie si comer a articolelor de vestimentaie. Natura capitalului: privat. Acionari: -INTERNATIONAL DESIGN-30%; -TRICOT BRASOV-15%.

Managementul i personalul societii


Conducerea: -ADUNAREA GENERAL A ACIONARILOR; -CONSILIUL DE ADMINISTRAIE; -COMITETUL DE DIRECTIE; -DIRECTORUL GENERAL. Personalul societatii: 539 salariai, din care: -muncitori direct producie:400; -regie:100; -TESA:39. Din punct de vedere al pregtirii profesionale, personalul angajat se prezint astfel: -angajai cu studii superioare; -angajai cu studii medii; -angajai cu calificare la locul de munca; -angajai necalificai; -angajai cu scoli profesionale. Legturile de natura comerciala ale S.C. DELFIN S.A. se fac pe baza contractelor economice, care au la baza un amplu studiu al pieei si presupune urmtoarele: stabilirea pieelor cu cea mai mare capacitate de absorbie; stabilirea nivelului tehnico-calitativ necesar pentru asigurarea competitivitii produselor societatii , in raport cu oferta societatii concurente si crearea unor structuri adecvate pentru cerina pieii;

cunoaterea forei de ptrundere a produselor societatii pe pieele de desfacere; stabilirea preului de vnzare a produselor in raport cu condiiile pieei interne si externe, precum si volumul produselor care vor fi vndute; stabilirea strategiei de comercializare ca trebuie adoptata de ctre societate pentru ptrunderea pe noi piee de desfacere. Potrivit legii 15/1990 si 31/1990 societile comerciale comercializeaz produse prin trei metode, si anume: -vnzarea produselor ctre societile comerciale; -vnzarea produselor prin tranzit, prin intermediul unui agent prin care societatea ncheie un contract de vnzare; -vnzarea produselor prin magazine proprii. Capitalul social al S.C. DELFIN S.A.este de 25.978,05lei mprit la 65.630actiuni nominative cu valoarea iniial de 0,3lei. Scopul societatii DELFINS.A. este producerea si comercializarea de confecii textile, promovarea si punerea in aplicare a iniiativelor de interes naional in domeniul fabricaiei de articole de vestimentaie si realizarea de beneficii. Cele doua categorii de salarii se pltesc in doua transe: -chenzina I(avansul); -chenzina II(lichidarea). Plata chenzinei I se face pe baza documentului lista de avans chenzinal, iar plata chenzinei II pe baza statutului de plata al salariilor. Cele doua categorii de datorii si creane sunt in strns legtur deoarece exprima pe de o parte salariile datorate de societatea comerciala angajailor si pentru munca prestata, iar pe de alta parte contribuia unitii si a angajailor calculata in raport cu salariile datorate de bugetul statului asigurrilor sociale.

1.5.FISA POSTULUI
Firma:S.C. DELFIN S.A. Compartimentul: contabil FISA POSTULUI
Denumirea postului: contabil sef Numele si prenumele titularului: Voiculescu Andrei Postul se afla in subordinea directa a directorului economic. Numrul de posturi aflate in subordine: 2.

I. Sumarul responsabilitilor
-intocmirea si nregistrarea documentelor contabile si a rapoartelor de evidenta; -intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli; -organizarea, clasarea, ndosarierea si pstrarea la arhiva a tuturor documentelor care stau la baza operaiilor contabile; -organizarea lucrrilor de inventariere; -prezentarea in rapoarte privind activitatea contabila a firmei.

II. Limite de competente


Contabilul sef are dreptul: -sa dea dispoziii persoanelor aflate direct in subordinea sa; -sa sancioneze sau sa destituie persoanele aflate direct in subordinea sa in cazul incalcarii normelor de munca; -isi da acordul pentru promovarea ajutantilor si.

III.Cerintele postului
Studii: Facultatea de Stiinte-Economice Vechime: 5 ani Alte cerine: inteligenta, capacitate de stpnire, corectitudine, etc.

IV.Responsabilitati
Nendeplinirea din vina sa a atribuiilor stabilite prin prezenta fisa atrage, dup caz, rspunderea disciplinara, administrativa, materiala sau penala

V.Inzestrarea si documentaia necesara postului

CAPITOLUL II CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR 2.1.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

In vederea realizrii obiectului lor de activitate, agenii economici intra n relaii economice diverse n cadrul proceselor de aprovizionare si desfacere, relaii din care se nasc drepturi(creane) si obligaii(datorii). Stingerea acestor creane sau datorii se face de regula prin intermediul mijloacelor bneti, utiliznd: -operaiuni bneti de decontare cu numerar si fr numerar; -operaiuni de decontare prin efecte comerciale. In funcie de natura juridica, relaiile cu terii pot fi: -generatoare de obligaii(datorii); -generatoare de drepturi(creane). Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt(temporare) ale unitii, ce deriva din: -relaiile comerciale cu furnizorii si; -operaiuni financiare cu bugetul statului, organismele de asigurri si protecie sociala etc.; -alte operaiuni cu creditori diveri. Creanele reprezint drepturile pe termen scurt ale unitii, nscute din: -relaiile comerciale cu clienii; -operaiuni cu diveri debitori(parteneri ocazionali). In documentele de sinteza, situaia creanelor si datoriilor(Anexa 3) este prezentata folosind urmtoarea grupare: -creane:-creane la active imobilizate; -creane la active circulante; -cheltuieli nregistrate in avans; -datorii:-datorii financiare si asimilate; -alte datorii; -venituri nregistrate in avans.

2.1.1.Contabilitatea decontrilor cu furnizorii si clienii


Contabilitatea furnizorilor si clienilor, precum si a celorlalte datorii si creane se tine pe categorii ale acestora, precum si pe fiecare persoana juridica sau fizica in parte. Agentul economic primete de la teri diverse furnituri(materii prime si materiale, obiecte de inventar, servicii si prestaii etc.) pe care trebuie sa le contabilizeze ca obligaii, dar si ca efecte asupra strii lui patrimoniale. Principalele conturi asimilate furnizorilor sunt: -401Furnizori; -403Efecte de pltit; -404Furnizori de imobilizri; -405Efecte de pltit pentru imobilizri; -408Furnizori-facturi nesosite; -409Furnizori-debitori. Principalele conturi asimilate clienilor sunt: -411Clieni; -4111Clieni; -4118Clieni inceri sau in litigiu; -413Efecte de primit de la clieni; -418Clieni-facturi de ntocmit; -419Clieni-creditori. APLICATII: 1.Se nregistreaz aprovizionarea cu materii prime:20.000lei preul productorului, T.V.A. deductibila 19%: % = 401 23.800 Furnizori 301 20.000 Materii prime 4426 3.800 T.V.A. deductibila 2.Se nregistreaz vnzarea de produse finite:8.000lei preul productorului, T.V.A. colectata 19%: 4111 = % 9.520 Clieni 701 8.000 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 1.520 T.V.A. colectata Evaluarea creanelor si a datoriilor in valuta la sfritul exerciiului: Evaluarea creanelor si a datoriilor se va face la valoarea lor probabila de ncasare sau de plata.

Actualizarea creanelor si datoriilor se efectueaz utilizndu-se conturile 408Furnizori-facturi nesosite, respectiv 418Clieni-facturi de ntocmit, astfel: a)In contabilitatea persoanei juridice care are evideniat creana: -actualizarea creanei la data de 31decembrie: 418 = 758 Clieni-facturi de ntocmit Alte venituri din exploatare -emiterea facturii la scadenta pentru diferenele de pre si T.V.A. aferenta: 4111 = % Clieni 418 Clieni-facturi de ntocmit 758 Alte venituri din exploatare 4427 T.V.A. colectata b)In contabilitatea persoanei juridice care are evideniat datoria: -actualizarea datoriei la data de 31 decembrie: 658 = 408 Alte cheltuieli de exploatare Furnizorifacturi nesosite -primirea facturii la scadenta pentru diferenele de pre si T.V.A. aferenta: % = 408 Furnizori-facturi nesosite 658 Alte cheltuieli din exploatare 4426 T.V.A. nedeductibila 401 Furnizori

2.1.2.Contabilitatea decontrilor cu asociaii


Contul 455Sume datorate asociailor Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lsate temporar la dispoziia unitatii de ctre asociai. Este un cont de pasiv. In creditul contului 455Sume datorate asociailor se nregistreaz: -sumele depuse de asociai(512, 531); -dobanzile aferente sumelor depuse(666);

-sumele lsate in contul curent al asociailor, reprezentnd dividende(457). In debitul contului 455Sume datorate asociailor se nregistreaz: -sumele restituite asociailor(512, 531). Soldul contului reprezint sumele datorate de unitate asociailor. Contul 456Decontri cu asociaii privind capitalul Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontrilor cu acionarii si asociaii privind capitalul. Este un cont de activ. In debitul contului 456Decontri cu asociaii privind capitalulse nregistreaz: -capitalul subscris de acionari/asociai, in natura si/sau numerar, capital social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni(101); -valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital si/sau din conversia obligaiunilor in aciuni(104); -sumele achitate asociailor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, in condiiile legii(512, 531, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 381); -diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului in valuta la sfritul exerciiului(765). In creditul contului 456Decontri cu asociaii privind capitalulse nregistreaz: -aportul in natura la capitalul social (205 la 267, 301 la 381); -sumele depuse ca aport in numerar, titluri de plasament si/sau imobilizri necorporale la constituirea capitalului social(512, 531, 503 la 508); -imprumuturi din emisiunea de obligaiuni convertite in aciuni(161); -capitalul social retras de acionari sau asociai(101); -diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia vrsrii capitalului subscris sau la ncheierea exerciiului(665). Soldul contului reprezint aportul la capitalul subscris si nevarsat. Contul 457Dividende de plata Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la capital. Este un cont de pasiv. In creditul contului 457Dividende de plata se nregistreaz: -dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat(117); In debitul contului 457Dividende de plata se nregistreaz: -sumele achitate acionarilor sau asociailor(512, 531); -impozitul pe dividende(446); -sumele lsate in contul curent al asociailor sau acionarilor, reprezentnd dividende(455);] -datorii prescrise sau anulate(758). Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor. APLICATII:

1.Se nregistreaz suma de 4.000lei depusa in numerar de asociai(sau lsata la dispoziia propriei societati). 5311 = 4551 4.000 Casa in lei Asociai-conturi curente 2.Se nregistreaz dividendele neridicate si cedate temporar pentru folosirea lor de ctre societate in suma de 5.000lei. 457 = 4551 5.000 Dividende de plata Asociaiconturi curente 3.Se nregistreaz dobnzile curente cuvenite asociailor pentru disponibilitatile cedate in utilizare de ctre propria societate in suma de 2.300lei. 666 = 4558 2.300 Cheltuieli privind dobnzile Asociaidobnzi la conturi curente 4.Se nregistreaz suma de 2.000lei restituita in numerar ctre asociai, in contul disponibilitilor depuse de acetia: 4551 = 5311 2.000 Asociai-conturi curente Casa in lei 5.Se nregistreaz dobnda pltita in numerar in suma de 1.600lei, cuveni-ta asociailor pentru disponibilitile cedate in utilizare propriei societati: 4558 = 5311 1.600 Asociai-dobnzi la Casa in lei conturi curente 6.Constituirea impozitului pe dividende, 2.000lei: 457 = 446 2.000 Dividende de plata Alte impozite, taxe si vrsmin te asimilate

2.1.3.Contabilitatea debitorilor si creditorilor diveri


Operaiile privind debitorii diveri cuprind creanele curente privind debi-tele din vnzarea elementelor de activ cedate, suma mprumuturile obinute din obligaiuni emise, sume cuvenite pentru concesiuni,licene si alte drepturi similare, valoarea debitelor reactivate si alte creane, stabilite in baza unor

hotrri ale instanelor judectoreti, precum si cele care, prin natura lor, nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale, salariale, sociale, fiscale sau in cadrul grupului si cu asociaii. In categoria creditorilor diveri, se includ datoriile fata de teri, pe baza de titluri executorii si cele privind redevenele, locaiile de gestiune si chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de plasament, precum si diferenele favorabile si nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii creditelor. Contul 461Debitori diveri Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, alte creane provenind din existenta unor titluri executorii si a altor creane. Este un cont de activ. In debitul contului 461Debitori diveri se nregistreaz: -valoarea bunurilor si a produciei in curs de execuie,constatare lipsa sau deteriorate, imputate terilor(758, 4427); -valoarea titlurilor de plasament cedate(764, 502 la 508); -pretul de vnzare al imobilizrilor cedate(758, 4427); -valoarea debitelor reactivate(754)etc. In creditul contului 461Debitori diveri se nregistreaz: -valoarea sconturilor acordate debitorilor(766); -valoarea debitelor ncasate(512, 531); -valoarea debitelor sczute din evidenta(654); -diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor ncasate sau la sfritul exerciiului(665). Soldul contului reprezint sumele datorate unitatii, de ctre debitori. Contul 462Creditori diveri Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate terilor, pe baza de titluri executorii sau a unor obligaii ale unitatii fata de ter provenind din alte operaii. Este un cont de pasiv. In creditul contului 462Creditori diveri se nregistreaz: -sumele ncasate si necuvenite(512, 531); -sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri si penalitati(658); -datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament(502 la 508); -diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la ncheierea exerciiului(665). In debitul contului 462Creditori diveri se nregistreaz: -sume achitate creditorilor(512, 531); -plata datoriilor pentru achiziionarea titlurilor de plasament(512, 531); -datorii prescrise sau anulate(758); -sconturile obinute de la creditori(767); -diferentele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor in valuta achitate, sau la sfritul exerciiului(765). Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor.

APLICATII: 1.Diferentele de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii debitorilor diveri in valuta la data bilanului sau la decontare: a)nefavorabile, 3.000lei: 665 = 461 3.000 Cheltuieli din diferene Debitori diveri de curs valutar b)favorabile, 2.000lei: 461 = 765 2.000 Debitori diveri Venituri din diferene de curs valutar 2.Lipsuri de valori imputate terilor, 3.000lei: 461 = 7588 3.000 Debitori diveri Alte venituri din exploatare 3Lichidarea debitelor constituite prin ncasare in numerar, 2.500lei: 5311 = 461 2.500 Casa in lei Debitori diveri 4Lichidarea debitelor constituite sczute din evidenta ca insolvabile, 1.500lei: 6588 = 461 1.500 Alte cheltuieli din Debitori diveri exploatare 5Sume ncasate prin virament de la creditori diveri si necuvenite, 4.500lei: 5121 = 462 4.500 Conturi la bnci in lei Creditori diveri 6.Diferentele de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii creditorilor diveri in valuta la data bilanului sau la decontare: a)nefavorabile, 1.800lei: 665 = 462 1.800 Cheltuieli din diferene de Creditori diveri curs valutar b)favorabile, 1.600lei: 462 = 765 1.600 Creditori diveri Venituri din diferene de curs valutar

2.1.4.Contabilitatea decontrilor in cadrul grupului


Principalul cont cu ajutorul cruia se realizeaz evidenta relaiilor de decontare in cadrul grupului este contul 451Decontri in cadrul grupului. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operaiilor intre unitile aparinnd aceluiai grup. Este un cont bifunctional. In debitul contului 451Decontri in cadrul grupului se nregistreaz: -sumele virate altor unitati din cadrul grupului(512); -valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. livrate unitatilor din cadrul grupului(301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388); -pretul de vnzare al imobilizrilor corporale si necorporale cedate(758); -dividende aferente investiiilor pe termen scurt(762); -diferentele favorabile de curs valutar, aferente creanelor in valuta(765); -pretul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la unitati din cadrul grupului(764); -dobanzile aferente mprumuturilor acordate(766) In creditul contului 451Decontri in cadrul grupului se nregistreaz: -sumele ncasate de la alte unitati din cadrul grupului(512, 531); -valoarea la pre d nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la unitati din cadrul grupului(301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388); -dobanzile aferente mprumuturilor angajate(666); -incasarea dividendelor din participaii(512); -diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor in valuta(665); -valoarea debitelor sczute din evidenta(668). Soldul debitor al contului reprezint creanele unitatii, iar soldul creditor, datoriile unitatii in relaiile cu unitile aparinnd aceluiai grup. APLICATII: 1.Virari de sume intre unitati din cadrul grupului, 10.000lei: 4511 = 5121 10.000 Decontri in cadrul grupului Conturi la bnci in lei 2.Incasarea sumelor: 5121 = 4511 10.000 Conturi la bnci in lei Decontri in cadrul grupului 3.Dobanzi aferente mprumuturilor acordate in cadrul grupului: a)cuvenite, 3.000lei: 4518 = 766 3.000 Dobnzi aferente decontrilor Venituri din dobnzi in cadrul grupului

b)datorate, 2.000lei: 666 = Cheltuieli privind dobnzile decontrilor in cadrul grupului

4518 Dobnzi aferente

2.000

2.1.5.Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea provizioanelor


Contul 491Provizioane pentru deprecierea provizioanelor-clieni Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni. Este un cont de pasiv. In creditul contului 491Provizioane pentru deprecierea provizioanelor-clieni se nregistreaz: -valoarea provizioanelor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru platnici sau aflai in litigiu(681). In debitul contului 491Provizioane pentru deprecierea provizioanelor-clieni se nregistreaz: -diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor-clieni(781). Soldul contului reprezint provizioanele constituite. Contul 495Provizioane pentru deprecierea creanelor-decontri in cadrul grupului si cu asociaii Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor evideniate in conturile de decontri in cadrul grupului si cu asociaii. Este un cont de pasiv. In creditul contului 495Provizioane pentru deprecierea creanelor-decontri in cadrul grupului si cu asociaii se nregistreaz: -constituirea provizioanelor pentru deprecierea de natura financiara, constatate in cadrul conturilor de decontri in cadrul grupului si cu asociaii(686). In debitul contului 495Provizioane pentru deprecierea creanelor-decontri in cadrul grupului si cu asociaii se nregistreaz: -diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri in cadrul grupului si cu asociaii(786). Soldul contului reprezint provizioanele constituite. Contul 496Provizioane pentru deprecierea creanelor-debitori diveri Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor-debitori diveri. Este un cont de pasiv.

In creditul contului 496Provizioane pentru deprecierea creanelor-debitori diveri se nregistreaz: -provizioanele constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri(681). In debitul contului 496Provizioane pentru deprecierea creanelor-debitori diveri se nregistreaz: -diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri(781). Soldul contului reprezint provizioanele constituite. APLICATII: 1.Provizioane constituite pentru deprecierea creanelor-clieni, 7.000lei: 6814 = 491 7.000 Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru privind provizioanele pentru deprecierea creanelor-clieni deprecierea activelor circulante 2.Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelorclieni, 5.000lei: 491 = 7814 5.000 Provizioane pentru Venituri din provizioane deprecierea creanelor-clieni pentru deprecierea activelor circulante 3.Provizioane constituite pentru deprecierea creanelor-decontri in cadrul grupului si cu asociaii, 15.000lei: 6864 = 495 15.000 Cheltuieli financiare privind Provizioane pentru deprecierea provizioanele pentru deprecierea creanelor-decontri in cadrul activelor circulante grupului si cu asociaii 4.Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelordecontri in cadrul grupului si cu asociaii, 6.000lei: 495 = 7864 6.000 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane creanelor-decontri in cadrul pentru deprecierea activelor circulante grupului si cu asociaii

2.2.CONTABILITATEA DECONTARILOR CU FISCALITATEA

Obligaiile fiscale ale agenilor economici sunt numeroase ca diversitate si chiar apasatoare, dar intr-o economie de piaa sistemul de impozite reprezint prghiile fundamentale de realizare a intereselor statului in domeniile economice, social, cultural etc. Pentru organizarea contabilitii, se impune o sistematizare a obligaiilor fiscale ale agenilor economici: Impozite directe: -impozitul pe profit; -impozitele pe salariile personalului, stopat la sursa; -alte impozite directe, din care: -impozit pe vnzarea activelor proprietate de stat; -impozit pe dividende la societile comerciale; -impozite pe cldiri la persoanele juridice. Impozite indirecte: -accizele; -taxa pe valoarea adugata; -taxele vamale; -alte impozite si taxe: -impozitele locale; -taxa de participare la trguri si expoziii; -taxe de timbru. Contribuii la fondurile speciale ale statului: -fondul de asigurri sociale de sntate; -fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalte unitati vamale; -fondul special al drumurilor publice. Trebuie reinut ca intre resursele bugetului statului, pe seama responsabilitii agenilor economici, doua-impozitul pe profit si taxa pe valoarea adugata- dein poziii ferme. In afara acestora mai sunt si alte categorii de impozite indirecte si asimilate lor, pentru evidenta crora sunt rezervate alte conturi : 444Impozitul pe salarii ;

446Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate ; 448Alte datori si creane cu bugetul statului. Ele se crediteaz cu impozitele calculate si datorate bugetului in corespondenta cu contul care arata maniera suportabilitii acestora si se debiteaz pe msura virrii lor efective, la termenele prevzute de lege. Soldul creditor al acestor conturi arata datoria de impozit nevarsata inca, iar soldul debitor al contului 448, sumele cuvenite de la bugetul statului.

2.2.1.Contabilitatea decontrilor cu personalul


Pentru societile comerciale cu profil de producie, salariile si alte plti legale si asimilate acestora sunt cheltuieli ce se includ in costurile produciei fabricate sau serviciilor prestate, in timp ce pentru societile cu profil de circulaie a mrfurilor ele devin cheltuieli de circulaie dar, toate se ncadreaz in grupa generica a cheltuielilor de exploatare. In categoria conturilor care evideniaz decontrile cu terii, un loc distinct l dein conturile care asigura nregistrarea achitrii salariilor cuvenite personalului angajat. Pentru o mai buna nelegere a modului de nregistrare a operaiunilor de acest tip, este bine sa se cunoasc care este structura obligaiilor generate de plata salariilor. Obligaii generate de plata salariilor: I. Ale societatii comerciale. a)contribuia de asigurri sociale(C.A.S.); b)contribuia angajatorilor la bugetul asigurrilor pentru omaj(C.F.); c)contribuia la constituirea fondului de asigurri sociale de sntate(C.A.S.S.); d)contribuia angajatorilor la constituirea fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurri pentru accidente de munca si boli profesionale; e)comisionul datorat inspectoratului teritorial de munca pentru verificarea nregistrrilor efectuate de angajator in Registrul general de evidenta a salariailor. II. Ale salariailor. a)impozitul pe veniturile de natura salariilor; b)contribuia individuala de asigurri sociale(C.A.S.); c)contribuia individuala la bugetul asigurrilor pentru omaj(C.F.); d)contribuia la constituirea fondului pentru asigurrile sociale de sntate(C.A.S.S.). Contul 428Alte datorii si creane in legtura cu personalul Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datori si creane in legtura cu personalul. Este un cont bifunctional.

In creditul contului 428Alte datorii si creane in legtura cu personalul se nregistreaz: -garantiile gestionare reinute personalului(421); -sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plata, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz sa se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la nchiderea exerciiului financiar(641); -sumele datorate personalului sub forma de ajutoare(438); -sumele ncasate sau reinute personalului(531, 421, 423). In debitul contului 428Alte datorii si creane in legtura cu personalul se nregistreaz: -sumele achitate personalului, evideniate anterior in acest cont(531); -sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boala, sporuri si adaosuri necuvenite, imputaii si alte debite(438, 542, 706, 708, 758, 4427); -sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile si dobnda aferenta(531); -cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal(758, 4427); -valoarea biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori acordate personalului(532); datorii prescrise sau anulate(758). Soldul creditor al contului reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal. APLICATII: 1.Se acorda avansul corespunztor chenzinei I: 425 = 5311 2.000 Avansuri acordate Casa in lei personalului 2.Se nregistreaz statul de plata a salariilor ntocmit la expirarea lunii: 641 = 421 5.000 Cheltuieli cu salariile Personalsalarii datorate personalului 3.Se nregistreze reinerile in contul salariilor, stopate la sursa de agentul economic:-contributia individuala de asigurri sociale(9,5%); -contributia individuala a asigurrilor la bugetul asigurrilor pentru omaj(1%); -contributia pentru asigurrile sociale de sntate(6,5%); -impozitul pe veniturile de natura salariilor(1.200lei); -diverse obligaii datorate terilor(400lei);

-chenzina I(2.000lei). 421 = Personal-salarii datorate 475 personalului la sociale

% 4312

4.450 Contribuia asigur rile

angajailor pentru sociale de sntate

4372 50 Contribuia personalului la fondul de omaj 4314 325 Contribuia asigurrile 444 1.200 Impozitul pe salarii 427 400 Reineri din

salarii datorate ter ilor 425 2.000 Avansuri acordate personalului 4.Se deconteaz cu personalul drepturile cuvenite(salarii neridicate, 200lei): 421 = % 550 Personal-salarii datorate 5311 350 Casa in lei 426 200 Drepturi de personal neridi cate

2.2.2.Contabilitatea impozitului pe profit

Profitul este surplusul obinut de ctre o societate comerciala atunci cnd venitul total pe care l obine depaseste cheltuielile necesare realizrii activitii. Impozitul pe profit reprezint o sursa importanta pentru bugetul statului, fiind datorat de ctre toate societile comerciale ce desfasoara activitate generatoare de profit. Cota legala de impozit pe profit este de 16%. Baza de impozitare o constituie Profitul impozabil , calculat cumulat de la nceputul anului pana la luna curenta, conform relaiei: Profit impozabil=Profit brut contabil-deduceri fiscale+Cheltuieli nedeductibile fiscale Profit brut contabil=Total venituri realizate-total cheltuieli efectuate Deduceri fiscale:-rezerva legala; -dividendele primite de la alta societati etc. Cheltuieli nedeductibile fiscale: -cheltuieli cu impozitul pe profit din lunile anterioare; -cheltuieli cu amenzi si penalitati fata de buget; -cheltuieli cu lipsuri in gestiune neimputabile+T.V.A. aferenta; -cheltuieli de protocol ce depesc limita legala de 2%; -cheltuieli cu sponsorizri ce depesc limita legala. Impozitul pe profit=Profit impozabil cumulat x 16% APLICATIE: 1.Se dau urmtoarele date: -venituri totale: 4.000lei; -dividende ncasate de la alta societate: 200lei; -cheltuieli totale: 1.600lei; -dobanzi si penalitati de ntrziere: 100lei. Profit brut: 4.000-1.600=2.400 Profit impozabil: 2.400-200+100=2.300 Impozit pe profit: 2.300 x 16%=368 691 = 441 368 Cheltuieli cu impozitul Impozitul pe profit pe profit 441 = 5121 368 Impozitul pe profit Conturi la bnci in lei 121 = 691 368 Profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit

2.2.3.Contabilitatea impozitului pe salarii

Impozitul pe profit reprezint o prelevare obligatorie si nerambursabila la bugetul statului asupra salariului obinut de o persoana fizica din munca prestata. Veniturile din salarii includ: salarii de orice tip, indemnizaii de conducere si orice alte indemnizaii, sporuri, prime, pensii, sumele pltite pentru concediul legal de odihna, pentru incapacitate temporara de munca, pentru maternitate si ngrijirea copilului, sumele primite de reprezentanii A.G.A. in consiliile de administraie sau in comisia de cenzori, toate drepturile salariale pltite in natura angajailor sub forma de produse sau prestri servicii. Baza de calcul a impozitului pe salariu o constituie suma veniturilor realizate de salariat la fiecare loc de munca, din care se scad contribuiile pentru asigurrile sociale(C.A.S. 9,5%), contribuia la fondul de sntate(C.A.S.S. 6,5%), contribuia la fondul de omaj(1%) si deducerile legale. Deducerile personale lunare se calculeaz degresiv in funcie de veniturile brute lunare si de numrul de persoane aflate in ntreinerea contribuabilului. Cota de impozitare este de 16%. Contribuia de asigurri sociale Contribuia pentru asigurrile sociale se stabilete difereniat, astfel: -44% pentru condiii speciale de munca; -39% pentru condiii deosebite de munca; -34% pentru condiii normale de munca. Angajatorul va plti contribuia de asigurri sociale diferena pana la procentul total de C.A.S. al grupei de munca in care este ncadrat angajatul, deci: -pentru condiii normale de munca: 34%-9,5%=24,50%; -pentru condiii deosebite de munca: 39%-9,5%=29,50%; -pentru condiii speciale de munca: 44%-9,5%=34,50%. Contribuia angajatorului la bugetul asigurrilor pentru omaj Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, in cota de 3%, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare. Contribuia angajatorilor la constituirea fondului pentru asigurri sociale de sntate Persoanele fizice si juridice care angajeaz personal salariat au obligaia plaii contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate de 7%, raportat la fondul de salarii. APLICATII: 1.Se ridica din cont avansul de 500lei care se achita pe baza listei de avans chenzinal. 581 = 5121 500 Viramente interne Conturi la bnci in lei 5311 = 581 500

Casa in lei Viramente interne 425 = 5311 500 Avansuri acordate personalului Casa in lei 2.La sfritul lunii se nregistreaz un fond de salariu brut de 2.000lei. 641 = 421 2.000 Cheltuieli cu salariile personalului Personalsalarii datorate 3.Se nregistreaz reinerile individuale tiind ca impozitul este de 300lei, avansul chenzinal 500lei, chirii 12lei, imputaii 50lei. 421 = % 1.200 Personal-salarii datorate 4312 190 Contribuia personalului la asigu rrile sociale 4372 18 Contribui a angajailor pentru asigur rile sociale de sntate 13 Contrib uia personalului la fondul de omaj 444 300 Impo zitul pe salarii 425 500 Avansuri acordate personalului 427 12 Re ineri din salarii datorate terilor 461 50 D ebitori diveri 4.Se nregistreaz obligaiile unitatii: 22%C.A.S., 3%C.F.., 7%C.A.S.S.:

6451 = Cheltuieli privind contribuia Contribuia unitatii la unitatii la asigurrile sociale asigurrile sociale 6452 = Cheltuieli privind contribuia Contribuia unitatii la unitatii pentru ajutorul de omaj fondul de omaj 6453 = Cheltuieli privind contribuia Contribuia angajatorului angajatorului pentru asigurrile pentru asigurrile sociale sociale de sntate de sntate

4311

440

4371

60

4313

140

2.2.4.Contabilitatea altor impozite directe


Impozitul pe dividende Dividendul este orice distribuire fcuta de o persoana juridica in bani si/sau in natura in favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza Bilanului contabil anual si a Contului de profit si pierderi. Impozitul pe dividende reinut este impozitul final. Cota de impozitare este de 5%. Impozite si taxe locale Impozitul pe cldiri este anual si se datoreaz de ctre contribuabili pentru cldirile aflate in proprietatea lor, indiferent de locul unde sunt situate si de destinaia acestora. Impozitul pe cldiri, in cazul persoanelor fizice, se afla prin calcularea cotei de 0,2% in mediul urban si 0,1% in mediul rural asupra valorilor impozabile pe cldiri. APLICATIE: 1.Constituirea obligaiei de plata, 1.000lei: 635 = 446 1.000 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate vrsminte asimilate

2.Virarea obligaiei de plata. 446 = Alte impozite, taxe si Conturi la bnci in lei vrsminte asimilate

5121

1.000

2.2.5.Contabilitatea impozitelor indirecte


Accizele Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului statului pentru anumite produse din tara si din strintate. Se datoreaz accize pentru:-bauturi alcoolice; -produse din tutun; -uleiuri minerale; -alte produse si grupe de produse. Sunt scutite de la plata accizelor: produsele exportate direct de agentul economic, produsele aflate in regim vamal de tranzit, produse livrate la rezerva de stat, alcoolul etilic utilizat in producia de medicamente, oet, industria cosmetica sau pentru producerea unor arome alimentare, combustibilii pentru nclzire. APLICATIE: 1.Sa se calculeze acciza datorata pentru o sticla de 0,5l alcool etilic rafinat cu tria alcoolica de 96% la un curs de schimb valutar de 3,3lei pentru 1euro. A=Q x C x K x Cs K=0,5 x 108,4/100=0,54 A=0,5 x 96% x 0,54 x 3,3=0,855lei 2.Un agent economic produce aparatura video. Preul de producie al produsului este de 800lei.Sa se calculeze acciza. A=15% x 800=12lei Taxa pe valoarea adugat In vederea reflectrii cat mai corecte a diverselor situaii in care se poate gsi taxa pe valoarea adugata, in planul general de conturi s-a prevzut contul 442Taxa pe valoarea adugat, care se desfasoara pe conturi de gradul II, astfel:-contul 4423T.V.A. de plata; -contul 4424T.V.A. de recuperat; -contul 4426T.V.A. deductibila; -contul 4427T.V.A. colectata; -contul 4428T.V.A. neexigibila. Taxa pe valoarea adugata calculata la valoarea facturilor de livrare se numete taxa pe valoarea adugata colectata, ier cea care se calculeaz la valoarea facturilor primite de la furnizori se numete taxa pe valoarea adugata deductibila, deoarece ea se pltete

furnizorilor odat cu valoarea facturilor si urmeaz a fi dedusa din taxa pe valoarea adugata colectata. Astfel, numai diferena intre T.V.A. colectata si T.V.A. deductibila se cuvine si se vireaz la bugetul de stat. Prin valoare adugata se nelege diferena intre vnzrile si cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic: Valoarea adugata=Vanzari-Aprovizionari T.V.A. este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietarii bunurilor si asupra prestrilor de servicii. Contul 4426T.V.A. deductibila este un cont de activ Debitul acestui cont reflecta taxa pe valoarea adugata aferenta intrrilor de bunuri si servicii. Creditul acestui cont reflecta taxa pe valoarea adugata colectata. La sfritul lunii contul nu prezint sold. Contul 4427T.V.A. colectata este un cont de pasiv. Creditul contului taxa pe valoarea adugata aferenta vnzrilor de bunuri si servicii. Debitul contului reflecta taxa pe valoarea adugata deductibila. La sfritul lunii nu prezint sold. Contul 4428Taxa pe valoarea adugata neexigibila tine evidenta taxei pe valoarea adugata neexigibila rezultata din vnzrile si cumprrile de bunuri, servicii, lucrri efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in evidenta la acest pre. Este un cont bifunctional. Debitul acestui cont reflecta taxa pe valoarea adugata neexigibila aferenta cumprrilor de bunuri si servicii cu plata in rate(4428=401, 404). Creditul acestui cont reprezint taxa pe valoare adugata aferenta vnzrilor de bunuri si servicii cu plata in rate(411=4428). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugata neexigibila. APLICATII: 1.Se contabilizeaz operaii de aprovizionare cu materii prime, preul productorului fiind de 4.000lei, T.V.A. 19%. % = 401 4.760 Fu rnizori 301 4.000 Materii prime 4426 760 T.V.A. deductibila 2.S-au recepionat materii prime pentru care nu s-au primit facturile: -la primirea materiilor prime: % = 408 5.950 Furnizo ri-facturi nesosite

301 Materii prime 4428 T.V.A. neexigibila -la sosirea facturii fiscale: 408 = 401 Furnizori-facturi nesosite Furnizori -si concomitent: 4426 = 4428 T.V.A. deductibila T.V.A. neexigibila 3.Receptionarea mrfurilor conform datelor din factura fiscala: % = 401

5.000 950 5.950

950

11.900

Furnizori 371 10.000 Mrfuri 4426 1.900 T.V.A. deductibila 4.Adaosul comercial aferent(30%): 371 = 378 3.000 Mrfuri Diferene de pre la mrfuri 5.In pre se include si taxa pe valoarea adugata corespunztoare preului de vnzare, ntruct agentul economic tine evidenta gestiunilor la vnzarea cu amnuntul la acest pre final: 371 = 4428 2.470 Mrfuri T.V.A. neexigibila 6.Vanzarea mrfurilor cu amnuntul: 5311 = % 15.470 Casa in lei 707 13.000 Ve nituri din vnzarea mrfurilor 4427 2.470 .A. colectata 7.Decontarea lunara a gestiunii mrfurilor vndute: T.V

371

15.470 10.000 3.000 2.470

Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 T.V.A. neexigibila 8.Regularizarea T.V.A. la mrfuri: 4427 = T.V.A. colectata T.V.A. deductibila

% 4426 4423

2.470 1.900 570

T.V.A. de plata Taxe vamale Platirorii taxelor vamale sunt importatorii sau comisionarii in vama. Baza de calcul a taxei vamale este valoarea in vama a bunurilor. Plata taxelor vamale se face in momentul vmuirii, respectiv nainte de eliberarea bunurilor in vama. Taxele vamale au ca scop protejarea anumitor industrii sau sectoare de activitate din economia naionala, fiind un mijloc de stimulare a exportului. APLICATIE: 1.O societate comerciala importa 50 camere video la un pre unitar de 150lei. Taxa vamala este stabilita la 25%, iar acciza este de 15%. Daca produsele sunt supuse si T.V.A.-ului, determinai preul final al produselor. 50 x 150=7.500lei Tv=7.500 x 25%=1.875lei A=(7.500+1.875) x 15%=1.406lei T.V.A.=(7.500+1.875+1.406) x 19%=2.048lei Pre final: 7.500+1.875+1.406+2.048=12.829lei.

2.3.MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND DECONTRILE CU TERII

Contabilitatea decontrilor cu furnizorii


1.Se cumpra materii prime la preul negociat de 2.000lei, plus T.V.A. 19%, dar al cror cost standard este de 1.500lei: % = 401 2.380 Furnizori 301 1.500 Materii prime 4426 380 T.V.A. deductibila 2.Aprovizionarea cu materii prime de la furnizori: 1.000lei, T.V.A. 19%: % = 401 1.190 Furnizori 301 1.000 Materii prime 4426 190 T.V.A. deductibila 3.Aprovizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventar: 2.000lei, T.V.A. 19%: % = 401 2.380 Furnizori 302 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 T.V.A. deductibila 4.Aprovizionarea cu combustibil: 1.000lei, T.V.A. 19%: % = 401 Furnizori 3022 Combustibili 4426 T.V.A. deductibila 5.Plata T.V.A. in vama pentru materiile prime: 570lei: 4426 = 5121 T.V.A. deductibila Conturi la bnci in lei 6.Receptia materiilor prime din import, 3.000lei: 2.000 380 1.190 1.000 190 570

301 = 401 Materii prime Furnizori 7.Aprovizionarea cu materiale auxiliare, 2.000lei, T.V.A. 19%: % = 401

3.000

2.380

Furnizori 3021 2.000 Materiale auxiliare 4426 380 T.V.A. deductibila 8.Plata furnizorilor de materiale auxiliare prin banca: 401 = 5121 2.380 Furnizori Conturi la bnci in lei 9.Aprovizionarea cu rechizite de birou, 300lei, T.V.A. 19%: % = 401 357 Furnizori 3028 300 Alte materiale consumabile 4426 57 T.V.A. deductibila 10.Achizitionarea de echipament de lucru si uniforme, 2.000lei, T.V.A. 19%: % = 401 2.380 Furnizori 303 2.000 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 380 T.V.A. deductibila 11.Atribuirea echipamentului de lucru si uniformelor salariailor, 2.000lei, 50% din valoare se suporta de unitate si 50% se suporta de salariai: % = 303 2.000 Materi ale de natura obie ctelor de inventar 603 1.000 Cheltuieli privind materialele de de natura obiectelor de inventar

4282 1.000 Alte creane in legtura cu personalul 12.Inregistrarea T.V.A. suportata de salariai pentru echipamentul de lucru si uniforme, 190lei: 4282 = 4427 190 Alte creane in legtura T.V.A. colectata cu personalul 13.Incasarea de la salariai a valorii echipamentului de lucru si uniformelor, 1.190lei: 5311 = 4282 1.190 Casa in lei Alte creane in legtura cu personalul 14.Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori, valoarea mrfurilor: 5.000lei, T.V.A. 19%: % = 401

5.950

Furnizori 371 5.000 Mrfuri 4426 950 T.V.A. deductibila 15.Aprovizionarea cu mrfuri pentru care nu au sosit inca factura fiscala, valoarea mrfurilor: 2.000lei, T.V.A. 19%: % = 408 2.380 Furnizo ri-facturi nesosite 371 2.000 Mrfuri 4427 380 T.V.A. neexigibila 16.Primirea facturii fiscale pentru mrfurile menionate mai sus: 408 = 401 2.380 Furnizori-facturi nesosite Furnizori 4426 = 4428 380 T.V.A. deductibila T.V.A. neexigibila 17.Aprovizionarea cu materiale auxiliare, 1.000lei, T.V.A. 19%(metoda inventarului intermitent):

401

1.190

Furnizori 6021 1.000 Cheltuieli cu materialele auxiliare 4426 190 T.V.A. deductibila 18.Inregistrarea stocului final la materiale auxiliare: 600lei(metoda inventarului intermitent): 3021 = 6021 600 Materiale auxiliare Cheltuieli cu materialele auxiliare 19.Plata furnizorilor prin banca(2.000lei) si in numerar(500lei): 401 = % Furnizori 5121 nturi la bnci in lei 5311

2.500 2.000 Co 500

Casa in lei 20.Acceptarea de ctre furnizor a unui efect comercial(bilet de ordin): 1.700lei: 401 = 403 1.700 Furnizori Efecte de pltit 21.Plata la scadenta a valorii efectelor comerciale, 1.700lei: 403 = 5121 1.700 Efecte de pltit Conturi la bnci in lei

Contabilitatea decontrilor cu clienii


Societatea comerciala AlfaS.R.L. nregistreaz in contabilitate urmtoarele operaiuni economico-financiare: 1.Se livreaz clienilor produse finite in valoare de 4.600lei, semifabricate in valoare de 1.000lei si produse reziduale in valoare de 500lei, T.V.A. 19%: 4111 = % 7.259 Clieni 701 4.600

Ven ituri din vnzarea produselor finite 702 ituri din vnzarea semifabricatelor 703 ituri din vnzarea pr oduselor reziduale 4427 1.159 T.V.A. colectata 2.Se presteaz servicii de transport ctre clieni, valoarea din factura fiscala a prestaiilor este de 2.000lei si T.V.A. 19%: 4111 = % 2.380 Clieni 704 2.000 Venitu ri din lucrri executate si servicii prestate 4427 380 T.V.A. colectata 3.In contul semifabricatelor livrate unui client se primete o cambie a crei valoare este de 3.000lei: 413 = 4111 3.000 Efecte de primit de la clieni Clieni 4.Se ncaseaz de la un client un avans de 1.800lei in vederea livrrii ulterioare de produse finite: 5121 = 419 1.800 Conturi curente la bnci Clieni-creditori 5.Ulterior se livreaz produsele finite a cror valoare la pre de vnzare este de 3.600lei si T.V.A. 19%: 4111 = % 4.284 Clieni 500 Ven 1.000 Ven

701 nituri din vnzarea produselor finite 4427

3.600 Ve

684 T

.V.A. colectata 6.Decontarea avansului primit de la clieni: 419 = 4111 1.800 Clieni-creditori Clieni 7.Incasarea de la clieni a diferenei: 5121 = 4111 2.484 Conturi la bnci in lei Clieni 8.Pentru produsele reziduale clientul refuza plata pentru ntreaga suma de 595lei: -refuzul de plata: 4118 = 4111 595 Clieni inceri sau in litigiu Clieni -incasarea sumei de 400lei: 5121 = 4118 400 Conturi la bnci in lei Clieni inceri sau in litigiu -diferenta este transferata la pierderi,(595-400=195): % = 4118 195 C lieni inceri sau in litigiu 654 163 Pierderi din creane si debitori diveri 4427 32 T.V.A. colectata 9.Pentru prestaiile de transport in valoare de 600lei se primete un cec care se depune la banca pentru ncasare: 5112 = 4111 600 Cecuri de ncasat Clieni 10.Se nregistreaz livrarea de produse finite conform Avizului de nsoire a mrfii in valoare 2.000lei si T.V.A. 19%: 418 = % 2.380

Clieni-facturi de ntocmit 701 enituri din vnzarea de 4428 380 2.000 V

T.V.A. neexigibila 11.Se nregistreaz factura fiscala emisa pentru produsele finite livrate anterior, valoarea produselor finite livrate este de 2.000lei si T.V.A. 19%: 4111 = 418 2.380 Clieni Clieni-facturi de ntocmit 4428 = 4427 380 T.V.A. neexigibila T.V.A. colectata