Anticipo de Impuesto a la Renta

Base Legal
Cdigo Orgnico de Produccin, Comercio e Inversiones Cdigo Tributario Ley de Rgimen Tributario Interno Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno

Quines pagan el Anticipo?

Los contribuyentes estn obligados a determinar en su declaracin de Impuesto a la Renta, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente calculado de la siguiente forma: a) Para las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.- Una suma equivalente al 50% del Impuesto a la Renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta que les hayan sido practicadas en el mismo ejercicio.

Art. 41 LRTI

Quines pagan el Anticipo?

b) Para las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades.Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros: - El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables

Art. 41 LRTI

Qu se debe incluir?

- Se deber incluir dentro de los activos de las arrendadoras mercantiles los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil

Art. 41 LRTI

Qu no se debe incluir?
Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y cooperativas de ahorro y crdito y similares, no considerarn en el clculo del anticipo los activos monetarios. - No se considerar el valor del terreno sobre el que desarrollen actividades agropecuarias. - No se considerar para el clculo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.

Art. 41 LRTI

Importante
El anticipo, que constituye crdito tributario para el pago de impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, se pagar en la forma y en el plazo que establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisin de ttulo de crdito

Art. 41 LRTI

Beneficios Tributarios Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones

- Las sociedades recin constituidas, las inversiones nuevas reconocidas de acuerdo al Cdigo de la Produccin, Comercio e Inversiones (31 de Diciembre de 2010), las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades, estarn sujetas al pago de este anticipo despus del quinto ao de operacin efectiva. - Para comercializadoras y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta ser reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercializacin correspondiente.

Cdigo de la Produccin, Comercio e Inversin S.R.O. 351 del 29 de diciembre de 2010

Beneficios Tributarios Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones

- Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con proyectos productivos agrcolas de agroforestera y de silvicultura de especies forestales, con etapa de crecimiento superior a un ao, estarn exonerados del anticipo del impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados que sean fruto de una etapa principal de cosecha. - Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con el desarrollo de proyectos software o tecnologa, y cuya etapa de desarrollo sea superior a un ao, estarn exonerados del anticipo al impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados.

Cdigo de la Produccin, Comercio e Inversin S.R.O. 351 del 29 de diciembre de 2010

Beneficios Tributarios Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones

- Para efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, se excluir los montos que correspondan a gastos incrementales por generacin de nuevo empleo o mejora de la masa salarial, as como la adquisicin de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovacin tecnolgica, y en general aquellas inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta que reconoce el Cdigo de la Produccin para las nuevas inversiones, en los trminos que establezca el reglamento.

Cdigo de la Produccin, Comercio e Inversin S.R.O. 351 del 29 de diciembre de 2010

PLAZOS PARA DECLARAR

Primera cuota (50% del anticipo).
Si el noveno dgito es (hasta el da) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha de vencimiento 10 de julio 12 de julio 14 de julio 16 de julio 18 de julio 20 de julio 22 de julio 24 de julio 26 de julio 28 de julio

Art. 73 (Art. 77) RPLRTI.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo .

PLAZOS PARA DECLARAR

Segunda cuota (50% del anticipo).
Si el noveno dgito es (hasta el da) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha de vencimiento 10 de septiembre 12 de septiembre 14 de septiembre 16 de septiembre 18 de septiembre 20 de septiembre 22 de septiembre 24 de septiembre 26 de septiembre 28 de septiembre

Art. 73 (Art. 77) RPLRTI.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo .

CLCULO

NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

EJEMPLO DE CLCULO NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD: Los contribuyentes persona natural o sucesin indivisa no obligada a llevar contabilidad o empresa que tenga suscrito o suscriba contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, para efectos del clculo del anticipo de Impuesto a la Renta debern aplicar la siguiente frmula :
a) Multiplicar el valor declarado por Impuesto a la Renta causado por el 50%. b) Restar el valor declarado por Retenciones en la Fuente que le han sido efectuadas.

EJEMPLO DE CLCULO NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD:

Impuesto a la Renta Causado 2010 declarado 30.000,00 Retenciones en la Fuentes que le efectuaron 8.000,00 Clculo del Anticipo 50% Impuesto a la Renta Causado Menos Retenciones en la fuente 15.000,00 8.000,00

Anticipo de Impuesto a la Renta con cargo Al ejercicio fiscal 2011 7.000,00 1era. Cuota 3.500,00 2da. Cuota 3.500,00

LLENADO 102A NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD:

OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

EJEMPLO DE CLCULO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD:

La Empresa XYZ S.A. presenta los siguientes datos en sus declaraciones de Impuesto a la Renta de los aos 2009 y 2010, referente a Impuesto a la Renta Causado, Anticipo a Pagar Prximo Ao Y Retenciones en la Fuente que le fueron efectuadas: DATOS Anticipo de Impuesto a pagar prximo ao Retenciones en la fuente que le fueron efectuadas Impuesto a la renta causado 2009 1,200.00 2010 1,500.00

1,000.00 -

700.00 950.00

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA AO 2010. REGISTRO EN LA DECLARACIN

TOTAL IMPUESTO CAUSADO ( 831 x 15%) + ( 832 x 25%) 839 841 839-841>0 839-841<0 842 843 845 846 847 848 849 850 851 852 859 = (-) (=) (=) (+) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) = 950 1200 1000 700 300 (-) ANTICIPO DETERMINADO CON CARGO AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE (=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO (=)CREDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010) (+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO (-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL (-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS (-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR (-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTCULOS PBLICOS (-) CRDITO TRIBUTARIO DE AOS ANTERIORES (-) CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (-) EXONERACIN Y CRDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA AO 2011. REGISTRO EN LA DECLARACIN

PRIMERA CUOTA ANTICIPO A PAGAR (INFORMATIVO) SEGUNDA CUOTA SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIN PRXIMO AO

871 872 873

400 400 700

Llenado de Formulario

LIQUIDACIN DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

LIQUIDACION DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

CASO 1.1.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 120.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente (2010) de USD 50.000

Impuesto a la Renta Causado: (-) Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: (-) Retenciones que le han sido efectuadas: (=)Impuesto a la renta a pagar:

USD 120.000 USD 30.000 USD 50.000 USD 40.000

CASO 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO PAGADO

El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 50.000

Anticipo calculado/pago definitivo de IR: (-) Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: (-) Retenciones que le han sido efectuadas: (=) Impuesto a la renta a pagar:

USD 100.000 USD 30.000 USD 50.000 USD 20.000

CASO 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO CON SALDO A FAVOR DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 85.000

Anticipo calculado/pago definitivo de IR: (-) Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: (-) Retenciones que le han sido efectuadas: (=) Saldo a favor del contribuyente:

USD 100.000 USD 30.000 USD 85.000 USD 15.000

CRDITO TRIBUTARIO ANTICIPO

Crdito Tributario por Anticipo

- Crdito tributario originado por Anticipo Pagado.- El anticipo pagado originar crdito tributario nicamente en la parte que no exceda al impuesto a la renta causado. (Art. 80 RALRTI) - Si en el ejercicio fiscal, el contribuyente reporta un Impuesto a la Renta Causado superior a los valores cancelados por concepto de Retenciones en la Fuente de Renta ms Anticipo; deber cancelar la diferencia; (Art. 41 LRTI Numeral 2 Literal d))

Crdito Tributario por Anticipo

SOLICITUDES DE PAGO PAGO EN EXCESO Y PAGO INDEBIDO

Los contribuyentes que se mencionan en el literal a) del Art.41 LRTI, previa solicitud del contribuyente, podr conceder la reduccin o exoneracin del pago del anticipo del impuesto a la renta de conformidad con los trminos y las condiciones que se establezcan en el reglamento. El Servicio de Rentas Internas podr disponer la devolucin del anticipo establecido en el literal b) por un ejercicio econmico cada trienio cuando por caso fortuito o fuerza mayor se haya visto afectada gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio econmico respectivo; En casos excepcionales debidamente justificados en que sectores o subsectores de la economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus ingresos por causas no previsibles, a peticin fundamentada del Ministerio del ramo y con informe sobre el impacto fiscal del Director General del Servicio de Rentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto, podr reducir o exonerar el valor del anticipo.

(79) Tendrn derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b) del artculo 72, segn corresponda, as: i) Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previo al pago de este saldo, se imputar el valor de las retenciones. ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.

DE LA DEVOLUCIN DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA Grupo 1:

Lit. e) del Art.41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno en concordancia con el 21er inciso del Art. 79 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. e) (Sustituido por el Art. 13, num. 3 de la Ley s/n, R.O. 94-2S, 23-XII-2009).- Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) de este artculo, si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado ms las retenciones, tendrn derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en exceso, por el total de lo que sobrepase el impuesto a la renta causado.

Grupo 2:
2do inciso del literal e del Art.41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno en concordancia con el 2do inciso del Art. 78 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. El Servicio de Rentas Internas podr disponer la devolucin del anticipo establecido en el literal b) por un ejercicio econmico cada trienio cuando por caso fortuito o fuerza mayor se haya visto afectada gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio econmico respectivo; para el efecto el contribuyente presentar su peticin debidamente justificada sobre la que el Servicio de Rentas Internas realizar las verificaciones que correspondan. Este anticipo, en caso de no ser acreditado al pago del impuesto a la renta causado o de no ser autorizada su devolucin se constituir en pago definitivo de impuesto a la renta, sin derecho a crdito tributario posterior.

EXONERACION O REDUCCIN DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL GRUPO 1 Literal i) numeral 2 del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. i) (Sustituido por el Art. 13, num. 4 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- El Servicio de Rentas Internas, en el caso establecido en el literal a) de este artculo, previa solicitud del contribuyente, podr conceder la reduccin o exoneracin del pago del anticipo del impuesto a la renta de conformidad con los trminos y las condiciones que se establezcan en el reglamento. Primer inciso del Literal artculo 78 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Casos en los cuales puede solicitarse exoneracin o reduccin del anticipo.- Hasta el mes de junio de cada ao los contribuyentes referidos en el literal a) del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn solicitar a la correspondiente Direccin Regional del Servicio de Rentas Internas la exoneracin o la reduccin del pago del anticipo del impuesto a la renta hasta los porcentajes establecidos mediante resolucin dictada por el Director General cuando demuestren que la actividad generadora de ingresos de los contribuyentes generarn prdidas en ese ao, que las rentas gravables sern significativamente inferiores a las obtenidas en el ao anterior, o que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta cubrirn el monto del impuesto a la renta a pagar en el ejercicio Nota: para el presente caso sigue vigente la resolucin No. NAC-DGERCGC09-00398, publicada en el Registro Oficial 613 de fecha 16 de junio de 2009.

CASOS ESPECIALES

Exoneraciones - Art. 76 RLORTI

Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a la ley, se inicie el proceso de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, as como los fideicomisos de inversin y sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos. Los fideicomisos cuyo objeto sea la administracin de flujos o sean constituidos como garanta de obligaciones, fideicomisos de titularizacin y de tenencia de bienes y otros en general que no generen actividad comercial, no pagarn anticipos, salvo que cambien el objeto inicial para el cual fueron creados y se conviertan en fideicomisos inmobiliarios o comerciales, sujetndose a las disposiciones contenidas para el efecto en el presente reglamento.

Exoneraciones Casos especiales

Exoneraciones
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos personas naturales obligadas a llevar contabilidad o sociedades, sern considerados como activos y a su vez se sometern a los clculos pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro. Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin, estarn obligadas a pagar anticipos desde el ejercicio econmico en el que acuerden su reactivacin. De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del anticipo al presentar su declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas proceder a notificar al contribuyente con el clculo del anticipo, para que en el plazo de 20 das justifique o realice el pago correspondiente, si no lo cumpliese el SRI proceder a notificar la liquidacin del anticipo y emitir el respectivo auto de pago para su cobro inmediato.

Art. 76 RLRTI

Casos en los cuales puede solicitarse exoneracin o reduccin del anticipo.

Hasta el mes de junio de cada ao los contribuyentes referidos en el literal a) del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn solicitar a correspondiente Direccin Regional del Servicio de Rentas Internas la exoneracin o la reduccin del pago del anticipo impuesto a la renta hasta los porcentajes establecidos mediante resolucin dictada por el Director General cuando demuestren que: La actividad generadora de ingresos de los contribuyentes generarn prdidas en ese ao, Que las rentas gravables sern significativamente inferiores a las obtenidas en el ao anterior, o Que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta cubrirn el monto del impuesto a la renta a pagar en el ejercicio.

Art. 78 RLRTI

Casos en los cuales puede solicitarse exoneracin o reduccin del anticipo.

Los contribuyentes podrn solicitar que el SRI, previa verificacin, disponga la devolucin del anticipo, de conformidad con la ley, por un solo ejercicio econmico correspondiente a cada trienio, para lo cual se considerar como el primer ao del primer trienio al perodo fiscal 2010. Este derecho podr ejercerse nicamente en caso de que se haya visto afectada gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio econmico respectivo, en condiciones de caso fortuito o fuerza mayor, conforme lo define el Cdigo Civil.

Art. 78 RLRTI

IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDADES

La reduccin de la tarifa del impuesto a la Renta de Sociedades contemplada en la reforma al Art. 37 de la ley de Rgimen Tributario Interno, se aplicar de forma progresiva en los siguientes trminos: Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva ser del 24%. Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva ser del 23%. A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva ser del 22%

Cdigo de la Produccin, Comercio e Inversin S.R.O. 351 del 29 de diciembre de 2010