LES REGULARISATIONS DE CHARGES ET DE PRODUITS

Introduction Charges et produits constats davance Charges constates davance Produits constats davance Charges payer et produits recevoir Charges payer Produits recevoir Charges rpartir Extraits du PCG 2005, lments de bibliographie. INTRODUCTION Chaque entreprise doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire (Code de Commerce art. L123-12). La prsentation des comptes se fait donc sur la base dexercices comptables dune dure dun an (hors exception de dbut dactivit). Cette priodicit est videmment diffrente des rythmes propres suivis par lentreprise (cycles dexploitation, dures dencaissement, de dcaissement,.). A la fin dun exercice comptable, lentreprise doit arrter ses comptes, pour tablir les documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe). Lors de cet arrt des comptes certaines oprations (achats, ventes, paiements, encaissements, .) sont en cours de ralisation. Pour prsenter le compte de rsultat, lentreprise doit prendre en compte tous les charges et les produits relatifs lexercice, et seulement eux. Cest le principe dindpendance des exercices, qui implique que des produits et des charges qui concernent lexercice et qui nont pas encore t comptabiliss la clture de lexercice comptable doivent ltre avant celle-ci, et qu linverse des charges et des produits dj comptabiliss durant lexercice, mais qui ne correspondent pas celui-ci doivent tre exclus de lexercice comptable. Il faudra donc, lors de ces oprations de rgularisation de charges et de produits : - annuler en partie des charges et des produits qui ont dj t comptabiliss par anticipation, et les renvoyer sur lexercice comptable suivant auquel ils correspondent : ce sont les charges et produits constats davance - comptabiliser linverse des charges et des produits qui auraient d ltre dj, et qui correspondent bien lexercice comptable qui sachve : ce sont les charges payer et les produits recevoir - par ailleurs, les entreprises ont la facult de procder ltalement comptable de certaines charges particulires, lorsquelles concernent plusieurs exercices comptables successifs (frais dmission des emprunts) : ce sont les charges rpartir. I) CHARGES ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE : A) Charges constates davance : Il sagit de charges ayant t comptabilises durant lexercice comptable, mais dont une partie la t par anticipation, car elles concernent lexercice comptable suivant. Lexemple classique est la prime dassurance, qui est en gnral comptabilise (et paye) davance pour une priode de plusieurs mois et souvent dun an. Exemple : lentreprise RCP a un exercice comptable qui sarrte tous les ans le 31 dcembre (cas frquent mais non-exclusif). Le 2/5/N elle a pay et comptabilis sa prime annuelle dassurance dun montant de 2 400 pour la priode du 1/5/N au 30/4/(N+1) :
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2 400 /////////////////////////// I I I I 1/1/N 1/5/N 31/12/N 30/4/N+1 Lors de la comptabilisation de la prime, lcriture suivante a t passe : 2/5/N 616 Primes dassurances 2 400,00 512 Banque 2 400,00 Le 31/12/N, la partie de la prime correspondant la priode du 31/12/N au 30/4/N+1(soit 4 mois) doit tre annule pour tre reporte sur lexercice suivant : 2 400 x 4 / 12 = 800. On doit donc passer lcriture suivante au 31/12/N : 31/12/N 486 Charges constates davance 800,00 616 Primes dassurances 800,00 Cette criture doit tre contrepasse au 1/1/N+1 : 1/1/N+1 616 Primes dassurances 800,00 486 Charges constates davance 800,00 Impact sur le compte de rsultat : Compte de rsultat (N) Compte de rsultat (N+1) 2/5/N 2 400,00 1/1/N+1 800,00 800,00 31/12/N Charge nette 1 600,00 Charge nette 800,00 1 600 + 800 = 2 400 prime paye pour la priode 1/5/N au 30/4/N+1

B) Produits constats davance : Ce sont des produits qui ont t comptabiliss durant lexercice comptable, mais dont une partie concerne lexercice suivant. Exemple : lentreprise RCP loue une autre entreprise un entrept amnag pour un montant de 8 000 HT par an. Le loyer est peru davance, chance le 1/10. ////////////////////////////////////// I I I I 1/1/N 1/10/N 31/12/N+1 30/9/N+1 Le 1/10/N, lors de la comptabilisation du loyer, lcriture suivante a t passe : 1/10/N 411 Client 9 568,00 7083 Locations diverses 8 000,00 44571 TVA dductible s/ B. S. 1 568,00 Le 31/12/N, la partie du loyer correspondant lexercice (N+1), du 1/1 au 30/9/N+1 (soit 9 mois) doit tre annule pour tre reporte sur lexercice suivant : 8 000 x 9/12 = 6 000. On doit donc passer lcriture suivante au 31/12/N : 31/12/N 7083 Locations diverses 6 000,00 487 Produits constats davance 6 000,00 Cette criture doit tre contrepasse au 1/1/N+1 : 1/1/N+1 487 Produits constats davance 6 000,00 7083 Locations diverses 6 000,00
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8 000

Impact sur le compte de rsultat : Compte de rsultat (N) 8 000,00 31/12/N 6 000,00

1/10/N

Compte de rsultat (N+1) 6 000,00 1/1/N+1

Produit net : 2 000,00 Produit net : 6 000,00 2 000 + 6 000 = 8 000 loyer peru pour la priode 1/5/N au 30/4/N+1 N. B. : la comptabilisation des charges et des produits constats davance se fait hors TVA, car fiscalement lapplication de la TVA a t gnre par la charge ou le produit initial. II) CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR : A) Charges payer : Ce sont des charges qui concernent lexercice comptable, et qui auraient donc d tre constates dans lexercice, mais qui ne lont pas t pour des raisons techniques (absence de document justificatif par exemple). Exemple : lentreprise RCP a rceptionn 1 000 de marchandises HT (TVA 19,6%), mais elle na toujours pas reu la facture correspondante du fournisseur. Elle doit donc enregistrer cet achat selon une estimation base sur les quantits livres et les prix dachat prvus la livraison, ici 1 000 . 31/12/N 607 Achat de marchandises 1 000,00 44586 TVA rgulariser 196,00 408 Fournisseur . Factures recevoir 1 196,00 B) Produits recevoir : De mme, ce sont des produits qui concernent lexercice comptable, et qui doivent donc tre constats dans lexercice. Exemple : lentreprise RCP a prt le 1/7/N un de ses clients une somme de 10 000 , qui lui sera rembourse dans un an, majore des intrts 5% lan. Intrts courus en (N) : 10 000 x 5% x 6/12 = 250 31/12/N 27684 Intrts courus sur prts 250,00 7626 Revenus des prts 250,00 N. B. : la comptabilisation des charges payer et des produits recevoir fait apparatre de la TVA (sauf si lopration ny est pas soumise comme le prt, opration financire exonre de TVA), qui est enregistre dans des comptes spcifiques dattente (44586 pour les charges, 44587 pour les produits) les critures sont contrepasses au 1/1/N+1, en attendant que les critures dfinitives soient enregistres ds que ce sera possible ( rception des documents en attente ou chance des oprations en cours)

III) CHARGES A REPARTIR : Les charges constates durant un exercice constituent en principe des charges de cet exercice. Cependant, des exceptions sont prvues par les textes (dcret comptable et PCG) pour permettre de porter lactif du bilan, en dehors des frais dtablissement et des frais de recherche et dveloppement,
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certaines dpenses afin de les chelonner dans le temps. Jusquen 2004, cela concernait des frais dont limpact jouait sur plusieurs exercices, et pas seulement lexercice initial de constatation : - frais dacquisition dimmobilisations (compte 4812) - frais dmission des emprunts (compte 4816) - charges diffres (compte 4811) - charges taler (compte 4818) Depuis le 1er janvier 2005, suite lapplication des nouveaux rglements sur les actifs relatifs leur dfinition, valuation et comptabilisation (CRC, rglt 04-16), cette possibilit est limite aux frais dmission des emprunts. Les autres lments (frais dacquisition dimmobilisations; charges diffres -; charges taler - compte 4818) sont exclus des charges rpartir, et les comptes 4812, 4811 et 4818 sont supprims du PCG. Il ne reste donc plus que le compte 4816, charges rpartir frais dmission des emprunts. Il faut noter quil sagit dune possibilit, pas dune obligation. Il sagit en fait dchelonner ces frais sur plusieurs exercices afin dviter quils ne psent trop sur le compte de rsultat initial, et donc de raliser un certain lissage du compte de rsultat sur plusieurs exercices. A la date dinventaire, la charge concerne est compense par la constatation dun produit de mme montant au crdit du compte 79 Transfert de charges. Ltalement de la charge se fait ensuite par lamortissement direct, sur la dure de lemprunt, chaque anne pour une fraction gale, du montant initial activ dans les charges rpartir. Exemple : lentreprise a enregistr le 15/10/N des frais dmission demprunt pour un montant assez important de 80 000 . Elle dcide de procder ltalement de ces frais sur la dure de lemprunt : 8 ans. 4816 791 31/12/N Charges rpartir sur plusieurs exercices, frais dmission demprunts Transferts de charges dexploitation 80 000,00 80 000,00

Tous les ans, chaque inventaire ds lanne N, lentreprise procde lamortissement pour 1/8 de la valeur initiale : 80 000 x 1/8 = 10 000 31/12/N 6812 Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir 10 000,00 4816 Charges rpartir sur plusieurs exercices, frais dmission demprunts 10 000,00 La mme criture sera passe aux inventaires des exercices (N+1), (N+2), (N+3, (N+4), (N+5), (N+6) et (N+7).

EXTRAITS DU PLAN COMPTABLE GENERAL

Classification des comptes
434-1. D) CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS Les comptes de rgularisation enregistrent, d'une part, les charges et les produits comptabiliss dans l'exercice mais se rapportant directement l'exercice ou aux exercices suivants, d'autre part les charges comptabilises dans l'exercice mais pouvant tre rparties systmatiquement sur plusieurs exercices ultrieurs. Les comptes de rgularisation sont utiliss pour rpartir les charges et les produits dans le temps, de manire rattacher chaque exercice les charges et les produits qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement. 444/48. COMPTES DE REGULARISATION En fin d'exercice, le compte 481 " Charges rpartir sur plusieurs exercices " enregistre son dbit les charges rpartir sur plusieurs exercices qui comprennent les charges diffres, les frais d'acquisition des immobilisations, les frais d'mission des emprunts et les charges taler par le crdit du compte 79 " Transferts de charges ". Il est crdit, la clture de chaque exercice, par le dbit du compte 6812 " Dotations aux amortissements des charges d'exploitation rpartir " du montant de la quote-part des charges incombant cet exercice, galement en ce qui concerne l'exercice de transfert.

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Le compte 486 " Charges constates d'avance " enregistre les charges qui correspondent des achats de biens et de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement. Il est dbit, en fin d'exercice, par le crdit des comptes de charges intresss. Il est crdit, l'ouverture de l'exercice suivant, par le dbit de ces mmes comptes. Un autre procd de comptabilisation consiste, lors de l'enregistrement initial de la facture, affecter directement au compte de rgularisation 486 la quote-part des charges se rapportant un exercice ultrieur. Le compte 487 " Produits constats d'avance " enregistre les produits perus ou comptabiliss avant que les prestations ou les fournitures les justifiant aient t effectues ou fournies. Il est crdit, en fin d'exercice, par le dbit des comptes de produits intresss. Il est dbit, l'ouverture de l'exercice suivant, par le crdit de ces mmes comptes. Un autre procd de comptabilisation consiste, lors de l'enregistrement initial de la facture, affecter directement au compte de rgularisation 487 la quote-part des produits se rapportant un exercice ultrieur. Les comptes 486 et 487 peuvent tre subdiviss conformment la nomenclature des classes 6 et 7.

Bibliographie slective : Mmento Pratique comptable Francis Lefebvre 2005 (art. 506 515 ; 631 ; 732 765 ; 791 798 ; 2300 2308 ; 5 826) Revue Fiduciaire comptable n 311 (novembre 2004) Revue Fiduciaire comptable n 318 (juin 2005)

MOTS CLES : Rgularisations ; Charges payer ; Charges constates davance ; Charges rpartir ; Produits recevoir ; Produits constats davance

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